Сегментарная отчетность в системе управления предприятием тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Коляго, Мария Дмитриевна

• Коляго, Мария Дмитриевна
• кандидат экономических наук
• 1997

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Коляго, Мария Дмитриевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ

СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Понятие сегметарной отчетности и ее место в отчетности предприятия. Пользователи сегментарной отчетности.

1.2. Задачи сегментарной отчетности. Требования, предъявляемые к составлению сегментарной отчетности. Методы составления сегментарной отчетности.

1.3. Новые тенденции в составлении сегментарной отчетности, обусловленные международной практикой.

Глава 2. МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕЙ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ.

2.1. Сопоставление понятий сегмента бизнеса и центра ответственности, как учетных единиц, используемых в системе управления предприятием.

2.2. Формирование внутренних отчетов по сегментам бизнеса на основе информационных потоков. Формы отчетов и их заполнение.!.

2.3. Анализ основных показателей сегментарной отчетности для целей внутрихозяйственного расчета.

Глава 3. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМНЫХ РЕШЕНИЙ С УЧЕТОМ

СУЩЕСТВУЮЩИХ ИССЛЕДОВАНИЙ.

3.1. Характеристика основных исследований по составлению сегментарной отчетности.

3.2. Оценка проблем, связанных с сегментарной отчетностью и возможности их решения в российских условиях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Сегментарная отчетность в системе управления предприятием»

Актуальность темы диссертации.

Переход России к рыночной модели экономики означает полную самостоятельность предприятий как хозяйствующих субъектов и неизбежно сопровождается глубокими изменениями в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, оказывая сильное влияние на сегментарную отчетность1. В связи с этим возникает вопрос: каким путем будет идти развитие формы и содержания сегментарной отчетности на российских предприятиях и с помощью каких мер государственной политики можно регулировать принципы составления сегментарной отчетности. Эта тема актуальна еще и потому, что в условиях становления и развития инвестиционного рынка необходимо формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним пользователям отчетности адекватно оценить результаты деятельности предприятия с целью сокращения инвестиционных рисков. По опросам проводимым Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России потребность в сегментарной информации со стороны инвесторов и кредиторов постоянно возрастает. Дальнейшее развитие рыночных отношений будет способствовать росту роли сегментарной отчетности в экономике России.

Российские экономисты давно и успешно занимаются вопросами составления как внутренней так и внешней отчетности предприятия. Однако, до последнего времени наличие сегментарной отчетности как самостоятельно существующей формы отчетности не рас

Под сегментарной отчетностью в диссертации понимается отчетность составляемая по сегментам (направлениям) бизнеса, определение которых подробно рассматривается в работе. сматривалось. При этом отдельно не выделялась внутренняя сегментарная отчетность и внешняя сегментарная отчетность. Из-за отсутствия экономической самостоятельности предприятий главная задача внутренней отчетности - многоуровневый контроль основных направлений деятельности со стороны управляющих - не выполнялась. В результате отсутствовала необходимость использования понятия внутренней сегментарной отчетности. Внешняя отчетность, несмотря на требование открытости была не доступна внешнему пользователю. Внешний пользователь не был заинтересован в получении внешней отчетности, поскольку основным гарантом продолжающейся деятельности предприятия выступало государство. Однако,наличие жесткой отраслевой классификации и стандартизации до середины 80-х годов обязывало министерства и ведомства к составлению отчетности по основным направлениям деятельности, что, бесспорно, стало прогрессивным явлением. Поэтому можно утверждать, что понятие внешней сегментарной отчетности частично использовалось ранее в отечественной практике. Хотя сегодня оно должно использоваться для решения своей основной задачи - доступность дополнительной информации для инвесторов и кредиторов.

В нынешних условиях от российских и западных специалистов, занимающихся проблемами составления сегментарной отчетности, требуется понимание места и роли сегментарной отчетности, поскольку предоставление дополнительной информации по основным направлениям деятельности не должно сильно влиять на конкурентное положение предприятия на рынке. Создание модели сегментарной отчетности позволит решить ряд проблем, с которыми предприятия сталкиваются ежедневно.

Следует шире использовать опыт промышленно развитых стран в области составления сегментарной отчетности, поскольку за несколько последних десятилетий было создано множество конструктивных теорий, посвященных возможностям использования сегментарной отчетности, теорий базирующихся на богатом прикладном инструментарии. Результатом стала разработка государственных стандартов, направленных на совершенствование системы отчетности. Примером могут служить национальные стандарты по сегментарной отчетности в США и Великобритании [27; 20], а также международный стандарт [ 33 ]. Для российских специалистов настоятельным является ответ на вопрос о возможностях применения принципов, лежащих в основе западных стандартов и международного стандарта при разработке национального стандарта по сегментарной отчетности.

При составлении российского стандарта по сегментарной отчетности необходимо также учитывать опыт, накопленный российскими учеными в области составления отчетности. Часть проблем, с которыми столкнулись западные специалисты, может быть решена при участии российских специалистов, например, по вопросам связанным с внешней отчетностью.

Вышеизложенное определило выбор темы диссертации, ее цель и задачи.

Цели и задачи исследования.

Цель данного диссертационного исследования заключается в обобщении и развитии теоретических основ составления сегментарной отчетности и разработке предложений по совершенствованию сегментарной отчетности на предприятиях Российской Федерации применительно к рыночным условиям.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

- на основе выявления тенденций, существующих в международной практике, проведена систематизация теоретических воззрений по сегментарной отчетности и выполнен анализ проблемных решений, сложившихся в международной практике за последние двадцать лет, с учетом возможностей их использования в России;

- определены сущность и задачи сегментарной отчетности в условиях перехода к рыночной экономике, ее роль в управленческом (внутренняя сегментарная отчетность) и финансовом (внешняя сегментарная отчетность) учете;

- разработана модель внутренней сегментарной отчетности, дан методический инструментарий для оценки сегментов бизнеса;

- разработаны рекомендации по составлению национального стандарта для внешней сегментарной отчетности с учетом международных стандартов и специфического опыта российских предприятий.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является становление, развитие и применение теории сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений в условиях перехода к рыночной экономике.

Объектом исследования выступают иностранные и российские предприятия пищевой отрасли, составляющие сегментарную отчетность.

Теоретическая и методологическая основа работы.

Диссертация базируется на важнейших положениях современной теории бухгалтерского учета и отчетности, изложенной в трудах зарубежных и российских ученых, а также концепциях по теории рыночных отношений.

В исследовании применяются методы сравнительного анализа, систематизации, а также методы статистических исследований, например, метод пофакторного анализа применительно к информационным потокам и сегментам бизнеса.

Информационная база исследования. В работе использовались Указы Президента РФ, законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, сборники по народному хозяйству СССР и России, ведомственные инструкции и типовые положения, применяемые в международной практике, в том числе в США, материалы периодической печати, бухгалтерская (финансовая) отчетность, внутренняя отчетность предприятий, работы по проблемам составления внутренней и внешней сегментарной отчетности в условиях рынка таких отечественных ученых как Бакаев А.С., Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ластовецкий В.Е., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Полякова С.И., Шеремет А Д. и др., а также зарубежных исследователей таких как Боерсема Дж.(Канада), Джири Ю., Ортман Р., Пактер П., Раппапорт А.(США), Гаррод Н., Грей С., Эммануэль К.(Великобритания) и др.

Научная новизна исследования В результате проведенных исследований получены выводы, развивающие теорию и практику сегментарной отчетности коммерческих организаций в Российской Федерации. Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- представлен наиболее полный на сегодняшний день обзор и анализ основных экономических теорий, связанных с проблемами составления сегментарной отчетности; выявлены их преимущества и слабые стороны с точки зрения возможностей разработки национального стандарта по сегментарной отчетности;

- на основе исследования закономерностей развития сегментарной отчетности выявлены черты сходства и различия в теоретических подходах ее составления промышленно развитых стран и России;

- предложено определение сегмента бизнеса как единицы учета, характеризующей положение предприятия на рынках товаров и капиталов, и выявлены ее основные составляющие; проведена систематизация и дана оценка всем существующим определениям сегмента бизнеса;

- впервые в отечественной науке проведено комплексное исследование сегментарной отчетности как основы отчетности предприятия, отвечающей целям и задачам внешних и внутренних пользователей.

Практическая значимость исследования.

Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что изложенные в ней положения и выводы углубляют представление о сегментарной отчетности предприятия в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, могут быть использованы для создания спецкурсов по предметам "Управленческий учет", "Управленческий анализ".

Рассмотренный, систематизированный и оцененный инструментарий позволяет проводить анализ и оценку деятельности предприятия по основным сегментам бизнеса как в отраслевом, так и в региональном разрезе, что делает его полезным не только в научных исследованиях, но и практической деятельности коммерческих организаций, в особенности при организации внутрихозяйственного расчета, а также при разработке национального стандарта сегментарной отчетности. Введение обязательного требования по составлению сегментарной отчетности будет способствовать формированию цивилизованного информационного рынка и дальнейшей стабилизации рыночных отношений.

Апробация и реализация результатов исследования.

Выводы и предложения, обобщенные в диссертационной работе были обсуждены и одобрены на ежегодных научно-практических конференциях «Татуровские чтения», «Ломоносовские чтения» в МГУ им. М.В. Ломоносова в 1995-1996 гг. Полученные результаты исследования апробированы и реализованы в практику ведения учета и составления отчетности российских коммерческих организаций.

Важной формой апробации результатов исследования явилось их обсуждение с отечественными и западными специалистами и руководителями инвестиционных фирм, с научно-педагогическими работниками.

Публикации. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в публикациях автора общим объемом 1,5 п. л. в журналах "Бухгалтерский учет" и "Бухгалтерский бюллетень"

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Коляго, Мария Дмитриевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование становления, развития и применения теории сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений при обобщении опыта российских и иностранных коммерческих организаций пищевой отрасли позволило автору сделать следующие основные выводы и предложения:

В условиях формирования рыночных отношений составление сегментарной отчетности коммерческими организациями должно регулироваться на уровне национального стандарта и требует научного подхода к определению места и роли сегментарной отчетности. Сегментарная отчетность характеризуется как отчетность предприятия составляемая по сегментам бизнеса или основным направлениям деятельности.

Автор рекомендует выделять внутреннюю и внешнюю сегментарную отчетность и дает определение этих понятий. Под внутренней сегментарной отчетностью рассматривается отдельная часть внутренней отчетности, которая составляется по сегментам бизнеса или направлениям деятельности. При этом определение сегментов бизнеса регулируется предприятием самостоятельно. Количество сегментов, представленных во внутренней сегментарной отчетности превышает количество сегментов внешней сегментарной отчетности. Внешняя сегментарная отчетность является той частью внешней отчетности, которая составляется по отчетным сегментам. Несмотря на то, что определение сегментов бизнеса является самостоятельным правом предприятия, для целей внешней сегментарной отчетности оно регулируется национальными стандартами.

По мнению автора сегментарная отчетность занимает промежуточное положение между внутренней и внешней отчетностью, совершенствуя ведение управленческого и финансового учета. Сегментарная отчетность наиболее эффективно решает основную задачу управленческого учета: предоставление полной информации внутренним пользователям для анализа и оценки рационального использования ресурсов, контроля за движением всех средств коммерческой организации и их планирования. Отсутствие внутренней сегментарной отчетности ведет к росту рисков коммерческой организации, увеличивает вероятность ошибки при принятии управленческих решений. Сегментарная отчетность приносит новое измерение в финансовый учет. Она способствует предоставлению дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия для оценки рационального использования полученных ресурсов с целью реализации интересов различных групп пользователей. Роль сегментарной отчетности особенно возрастает в условиях формирования инвестиционного рынка в России. Для участия в операциях на финансовых рынках предприятиям рекомендуется публиковать сегментарную отчетность.

Поскольку сегментарная отчетность является относительно новым понятие, то нами были рассмотрены следующие теоретические основы ее составления: принципы (границы) определения отчетного сегмента, организационные формы бухгалтерского учета при составлении сегментарной отчетности, основные компоненты (показатели) сегментарной отчетности, формы предоставления сегментарной отчетности и ее периодичность. Автором были предложены следующие принципы определения отчетного сегмента:

1. Принцип, основанный на определении отчетного сегмента как индивидуального, ключевого товара (услуги), входящих в состав выручки от реализации или прибыли от реализации, получаемых коммерческой организацией.

2. Принцип, связанный с группировкой товаров и услуг по отраслевым направлениям (отраслевому признаку) в отчетные сегменты. Этот принцип предполагает наличие стандартной отраслевой классификации в стране, а также использование принципа унификации в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Его рекомендуется применять на момент непосредственного получения выручки от реализации. Большинство коммерческих организаций аккумулируют учетную и отчетную информацию по центрам прибыли на момент заключения сделок и подписания контрактов.

3. Принцип значительности, когда отчетные сегменты выделяются на основе материальности по отношению к деятельности предприятия в целом. Материальность определяется согласно следующим правилам:

- если выручка от реализации по сегменту оставляет 10% или больше по отношению к выручке всего предприятия;

- если прибыль от реализации превышает или равна 10% от общей величины прибыли;

- если величина идентифицированных активов равна или больше 10% от общего показателя активов;

- если ни одно из приведенных выше правил не выполняется, то отчетный сегмент продолжает выделятся в отчетном году, поскольку ожидается выполнение этих правил в следующем отчетном году;

- если выручка от реализации по отчетным сегментам в совокупности не превышают 75% (без учета межсегментарных продаж), а межсегментарные продажи не превышают 25%;

- если объемы деятельности крупного покупателя товаров (услуг) коммерческой организации больше или равны 10%;

- если выручка от реализации, прибыль от реализации, величина идентифицированных активов, объемы деятельности крупного покупателя превышают 90%, то выделяется один отчетный сегмент.

4. Принцип группировки товаров (услуг) по территориальному признаку.

Среди форм организации бухгалтерского учета для целей сегментарной отчетности нами выделены три следующие - агрегированная или без детализации по отчетным сегментам на момент занесения в учетные регистры, дисагрегированная или с классификацией по отчетным сегментам на момент занесения в ученые регистры, частично дисагригированная или с частичной классификацией по отчетным сегментам на момент занесения в учетные регистры. Этим формам соответствуют формы организации деятельности при составлении внутренней сегментарной отчетности - централизованная, децентрализованная и частичной централизации.

Среди основных показателей автором отдается наибольшее предпочтение восьми основным, которые являются итоговыми по строкам финансовой отчетности. Эти показатели должны быть представлены в динамике за последние несколько лет с учетом плановых. Форма составления сегментарной отчетности как для целей финансового так и для целей управленческого учета должна быть матричной, поскольку эта форма позволяет оценить сегмент бизнеса в совокупности различных показателей.

Большое внимание в исследовании уделяется внутренней сегментарной отчетности, которая составляет основу внешней сегментарной отчетности. Автор настаивает на отдельном рассмотрении понятий сегмента бизнеса и предлагает использовать сегмент бизнеса как единицу учета. Это позволит совместить существующие определения сегмента бизнеса с принципами (границами) его выделения.

Среди существующих понятий (определений) автор выделяет следующие:

1. Определение сегмента бизнеса как вида деятельности и составление внутренней сегментарной отчетности по видам деятельности.

2. Определение сегмента бизнеса по рынкам сбыта и составление внутренней сегментарной отчетности по месту проведения операций данного сегмента.

3. Определение сегмента бизнеса по центрам ответственности и составление внутренней сегментарной отчетности по центрам ответственности и типам расходов и доходов, которые выполняют роль подсегментов деятельности.

4.Определение сегмента бизнеса по информационным потокам, выделяемым для различных уровней управления и составление внутренней сегментарной отчетности по для разных уровней управления по типу информационного потока.

Автор предлагает модель внутренней сегментарной отчетности по десяти информационным потокам. Помимо оперативного, тактического и стратегического уровней в модели выделены такие потоки как основной (стратегический), бюджетный, денежный, поток доходов, производственный, основных средств, постоянных расходов, расходов на заработную плату, расходов по исследованию рынка и информационных технологий. Предпоследние три потока возможно объединить, если объем информации по этим потокам незначительный и расходы по составлению отчетности по этим потокам превышают доходы или результаты от использования этой отчетности. По каждому потоку предложен специальный набор основных типов отчетов, которые необходимо использовать в управлении.

По мнению автора, следует объединить два последних определения сегмента бизнеса, что позволит построить оптимальную систему контроля всех уровней деятельности на предприятии и будет способствовать дальнейшему вовлечению сотрудников предприятия в управление.

Автор рекомендует на практике при выделении сегментов бизнеса учитывать следующие моменты:

1) Точно определить сегментарную группу по значимости или важности.

2) Сопоставить ее с используемой в стране нормативной классификацией (по отраслям или регионам или подразделениям).

3) Оценить выделенные сегменты по правилу процентного отношения (5%).

4) Проверить соответствие принципов сегментирования внешней и внутренней сегментарной отчетности.

5) Оценить адекватность выделения сегментов внешней сегментарной отчетности внутренним принципам организации подразделений на предприятии, согласно которым осуществляется управление.

6) Сформулировать критерии, которые легли в основу сегментирования, с учетом необходимых изменений, по разным отчетным периодам, и приложить эти критерии к сегментарной отчетности.

7) Определить обстоятельства, согласно которым не следует изменять принцип сегментирования в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, если таковые обстоятельства существуют.

8) Использовать принцип стандартизации и постоянства форм сегментарной отчетности как во внешней, так и внутренней.

9) Определить исключение по статьям, не поддающимся сегментированию с учетом информации по трансфертным операциям, предварительно определив их стоимость.

10) Оценить уровень рисков по отраслевому и географическому сегментированию, при сравнении показателей ожидаемых инвестиций и возможных результатов инвестирования.

Проведение полной оценки сегментов бизнеса осуществляется с помощью двух направлений анализа сегментарной отчетности: анализ внутренней сегментарной отчетности для оценки управляющими и анализ внешней сегментарной отчетности для оценки разными группами пользователей инвестиционных решений. При проведении анализа внешней сегментарной отчетности на основе практического примера, автор выдвигает рекомендации по проведению анализа и предлагает рассчитывать отдельные показатели, используемые в анализе внутренней сегментарной отчетности для анализа внешней сегментарной отчетности, например, МАТ и показатель сегментарного роста.

Автором предложено решение трудностей и проблем, которые возникают при составлении внутренней и внешней сегментарной отчетности. При этом дается их классификация по трем группам.

Первая группа объединяет проблемы связанные с определением границ сегментарной отчетности. Автор предлагает использовать правило 5% для снижения вероятности потери информации о деятельности отдельных сегментов или появлении новых сегментов. Хотя вводить это правило в национальный стандарт, по мнению автора, еще рано. Рекомендуется использовать все правила третьего принципа определения отчетного сегмента в совокупности. Если предприятие выбирает одно определение (понятие) отчетного сегмента, то при составлении сегментарной отчетности рекомендуется использовать все четыре принципа определения отчетного сегмента. Если предприятие выбирает два и более определений (понятий), то рекомендуется использовать два или три принципа определения в зависимости от целей сегментарной отчетности. При этом принципы и понятия должны быть согласованы с формами организации бухгалтерского учета.

Вторая группа объединяет проблемы, связанные с количественными параметрами сегментарной отчетности. Прежде всего рекомендуется ограничить количество сегментов, т.к. усложняется система отчетности. Затем рекомендуется придерживаться четко определенного количества показателей. Также следует оценить величину расходов по составлению сегментарной отчетности. Для этого автор предлагает соотносить расходы по составлению сегментарной отчетности, которые могут не иметь фактической стоимости с расходами, имеющими стоимость.

Третья группа охватывает проблемы, связанные с формами предоставления сегментарной отчетности при наличии большого количества пользователей и разнообразии принципов определения отчетного сегмента. Рекомендуется принять единую форму предоставления внешней сегментарной отчетности в национальном стандарте.

Автором проведено обобщение и анализ основных исследований по проблемам сегментарной отчетности. Все исследования можно разделить на три направления: исследования по влиянию сегментарных данных на будущую оценку инвесторов и оценку их рисков; исследования по оценке затрат на составление сегментарной отчетности; исследования по использованию на практике и совершенствованию международного стандарта и национальных стандартов сегментарной отчетности.

По мнению автора, обязательным условием для составления внешней сегментарной отчетности в России является принятие национального стандарта. Автором предложены рекомендации по составлению национального стандарта, определены аргументы за и против составление стандарта, даны альтернативные решения отдельных положений стандарта, представлена его принципиальная структура: задачи сегментарной отчетности; характеристика коммерческих организаций, для которых составление сегментарной отчетности является обязательным требованием; основные определения (понятия) стандарта; состав отчетности, где отражена учетная политика отчетных сегментов, принципы определения сегментов, показатели отчетности, форма и периодичность предоставления; дополнительные параметры.

Мы считаем, что сделанные автором предложения и выводы в ходе исследования будут способствовать повышению эффективности и качества составления сегментарной отчетности коммерческих организаций, оптимизации ее использования, повышению квалифицированности и обоснованности принимаемых решений на основе внешней сегментарной отчетности, улучшению контроля и оптимизации управления на основе внутренней сегментарной отчетности в условиях развития рыночных отношений и формирования самостоятельных сильно диверсифицированных коммерческих организаций в современных условиях.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Коляго, Мария Дмитриевна, 1997 год

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,- М.: Инфра-М, 1995.

2. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности: Приложение № 2 кПриказу МФ РФ от 19.10.95, № 115.

3. О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год: Приказ МФ РФ от 19.10.95, № 115.

4. О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 26.12.94, № по (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.95, № по).

5. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части гражданского кодекса Российской Федерации: Приказ МФ РФ от28.07.95, № 81.

6. О составлении квартальных бухгалтерских отчетов в 1995 г. и 1996 г. и годового отчета за 1995 г. организациями, состоящими на бюджете: Письмо МФ РФ от 27.06.95, № 61 // Бухгалтерский учет, 1995, № Ю.

7. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности: Приказ МФ РФ от 1.02.94, № 480.

8. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.: Приказ МФ РФ от 19.12.95, № 130,

9. Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ МФ РФ от 22.12.95, № 131.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96): Приказ МФ РФ от 8.02.96, № 10.

11. По отдельным вопросам учета и отчетности. Письмо Государственной Налоговой Службы РФ от 14.05.96, № ПВ-6-13/325.

12. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 20.03.92, № 10 (в редакции изменений от 28.07.94).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94): Приказ МФ РФ от 28.07.94, № 100.

14. Указания о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части гражданского кодекса Российской Федерации: Приложение 2 к Приказу МФ РФ от 28.07.95, № 81.

15. Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г.: Приложение 2 к Приказу МФ РФ от 27.03 .96, №31.

16. Accounting Standards Committee. Statement of Standard Accounting Practice 25, Segmental Reporting. London: ASC, 1990, June.

17. American Institute of Certified Public Accountants. Statement on Auditing Standards № 21, Segment Information. New York: AICPA, 1977, December.

18. American Institute of Certified Public Accountants. Committee on Accounting Procedure. Accounting Research Bulletin № 4, Foreign Operations and Foreign Exchange. New York: AICPA, 1939, December.

19. American Institute of Certified Public Accountants. Accounting Research Bulletin № 43, Restatment and Revision of Accounting Research Bulletins. New York: AICPA, 1953, June.

20. American Institute of Certified Public Accountants. APB Statement № 2, Disclosure of Supplemental Financial Information by Diversified Companies. New York: AICPA, 1967, September.

21. Companies Act (1985), HMSO, London/

22. FASB Concepts Statement № 1, Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises. Stamford, Conn: FASB, 1978, November.

23. FASB Statement № 14, Financial Reporting for Segments of a Business Enterprises Stamford, Conn: FASB, 1976, December.

24. FASB Statement № 18, Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise Interim Financial Statements. Stamford, Conn: FASB, 1977, November.

25. FASB Statement № 21, Suspension of the Reporting of Earnings per Share and Segment Information by Nonpublic Enterprise. Stamford, Conn: FASB, 1978, April.

26. FASB Statement № 24, Reporting Segment Information in Financial Statements That Are Presented in Another Enterprise's Financial Report. Stamford, Conn: FASB, 1978, December.

27. FASB Statement № 30, Disclosure of Information about Major Customers. Stamford, Conn: FASB, 1979, August.

28. FASB Statement № 94, Consolidation of All Majority-Owned Subsidiaries. Norwalk, Conn: FASB, 1987, October.

29. International Accounting Standards Committee. International Accounting Standard № 14, Reporting Financial Information by Segment. London: IASC, 1994.

30. International Organisation of Securities Commissions. Comparative Analysis of Disclosure Regimes. Quebec: IOSCO, 1991.

31. Organisation for Economic Co-operation and Development. Declaration by the Governments of OECD Member Countries and Decisions of the OECD Council on Guidelines for Multinational Enterprises. Paris: OECD, 1976.

32. Organisation for Economic Co-operation and Development. Multinational Enterprises and Disclosure of Information. Clarification of the OECD Guidelines. Paris: OECD, 1988.

33. Organisation for Economic Co-operation and Development. Segmented Financial Information. Paris: OECD, 1990.

34. Organisation for Economic Co-operation and Development. Working Group on Accounting Standards. Disclosure of Information by Multinational Enterprises Survey of the Application of the OECD Guidelines. Working Document № 3. Paris: OECD, 1987.

35. The Fourth European Community Company Law Directive, Brussels: EC, 1978.

36. United Nations. Centre on Transnational Corporations. International Accountiong and Reporting Issues: 1990 Review. United Nations Document № ST/CTC/107. New York: United Nations, 1991.

37. U.S. Securities and Exchange Commission. Accounting Series Release № 302, Separate Financial Statements Required by Regulation S-X. Chicago: Commerce Clearing House, Inc., 1981, November.

38. U.S. Securities and Exchange Commission. SEC Accounting Guide. Chicago: Commerce Clearing House, Inc., 1989.

39. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: Моск.ун-т, 1984. - 269 с.

40. Бакаев А.С. Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению положения о составе затрат. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 78 с.

41. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению М.: Бухгалтерский учет, 1997. - 112 с.

42. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1993. - 288 с.

43. Безруких П.С. О проекте Положения "Финансовая отчетность предприятий" // Бухгалтерский учет, 1995, № 5, сс.49-50.

44. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат. Комментарии. М.: ФБК (Контакт), 1996. -221 с.

45. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985. - 272 с.

46. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, . 1994.- 528 с.

47. Внутрихозяйственный расчет, учет и экономический анализ / Под ред. А.Д.Шеремета, С.И.Поляковой. М.: МГУ, 1983. - 156 с.

48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. / Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

49. Ковалев В В., Патров В В. и др. О проекте положения "Финансовая отчетность предприятий" // Бухгалтерский учет, 1995, № 8, с.3-10.

50. Коляго М.Д. На пути к международному стандарту// Бухгалтерский учет,- М.: Бухгалтерский учет, № 7, 1996, с.44-47.

51. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность : проблемы и решения// Бухгалтерский бюллетень,- М.: АО "Бизнес-школа ИНТЕЛ-СИНТЕЗ", № 10, 1996, с.23-29.

52. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. - 556 с.

53. Крылова Т.Е. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

54. Крылова Т.Б. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, 1992, № 5, с. 18-19.

55. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.

56. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Методика и практикум. М. Финансы и статистика, 1995. - 140 с.

57. Маркс К. К критике политической экономии // Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.13, с.5-167.

58. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Процесс производства капитала. Отдел первый. Товар и деньги // Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.23, с.43-156.

59. Мухин А.Ф. Вопросы организации и методологии учета и статистики в зарубежных странах: Сб.научн.тр. / Моск.гос.ин-т Междунар.отношений ; под ред.А.Ф.Мухина. -м.: МГИМО, 1989. 172 с.

60. Народное хозяйство СССР за 70 лет. Юбилейный статистический ежегодник. М.: Финансы и статистика, 1987. - 766 с.

61. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

62. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

63. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. В.Д.Новодворского. В 3-х частях. Ч.З. - М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 80 с.

64. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий // Бухгалтерский учет, 1995, № 4, с.9-12.

65. Палий В.Ф. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах на 1991 год: (новые подходы к анализу фин.показателей). М.: Об-ние кредит.-фин.предприятий1. Менатеп", 1991.- 52 с.

66. План счетов бухгалтерского учета. По состоянию на 1 января 1995 года. М.: Главбух, 1995.- 173 с.

67. Полякова С И., Емельянов И.А. Бухгалтерский учет. Практическое пособие для самообучения. М.: ТЕИС, 1993. - 111 с.

68. Предпринимательство. Серия: поддержка и банкротство предприятий. Выпуск 3. Критерии экономической оценки предприятия. М.: Политэкс, 1994. - 118 с.

69. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995. - 98 с.

70. Стуков С.А. Как изучать бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1991. -174 Я/с.

71. Татуровские чтения: "Учет, анализ и аудит в системе хозяйственного механизма коммерческой организации". М.: МГУ, 1996, 28 июня // Бухгалтерский учет. - М., 1996, №8, с.84-87.

72. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 174 с.

73. Финансовый менеджмент / Под ред. Е.С.Стояновой. М.: Перспектива, 1993. - 268 с.

74. Хабарова Л.П. Составление бухгалтерской отчетности в 1996 году (со II полугодия) // Бухгалтерский бюллетень, 1996, № 8. 143 с.

75. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей // Бухгалтерский учет. М., 1995, № 4, с.6-21.

76. Чечета А.П. Анализ финансового состояния предприятия // Бухгалтерский учет. -М.: Финансы и статистика, 1992, № 5, с.9-13.

77. Шалашов В.П., Шалашова Н.Т. Новое в валютном регулировании и учете валютных операций. (По состоянию на 10.01.96 г.) М.; Внешнеэкономический бюллетень, 1996. - 72 с.

78. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. (Вопросы методологии). М.: Экономика, 1974.

79. Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник по спец. "Политэкономия ", "Планир.нар.хоз-ва", "Экон.кибернетика" / А.Д.Шеремет, М.Г.Щепинов и др. М.: Экономика, 1979. - 373 с.

80. Шеремет А Д. и др. Методика финансового анализа предприятия. М.: Юни-Глоб, 1992.-80 с.

81. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М Инфра-М, 1995. - 172 с.

82. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. Пер. с польского. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.

83. Advanced Financial Accounting. Stage 3. Oxford: BPP Publishing Ltd, 1986. 490 p.

84. Ajinkya, Bipin B. An Empirical Evaluation of Line-of-Business Reporting // Journal of Accounting Research, 1980, Autumn, pp.343-361.

85. Altman, Edward I. Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Prediction of Corporate Bankruptcy Risk of Corporations // Journal of Banking and Finance, 1977, vol.1, June, pp.29-54.

86. Amit, Raphael and Joshua Livnat. Diversification, Capital Structure, and Systematic Risk: An Empirical Investigation // Journal of Accounring, Auditing & Finance, 1988, Winter, pp. 19-43.

87. Amit, Raphael and Joshua Livnat. Grouping of Conglomerates by their Segments' Economic Attributes: Towards a More Meaningful Ratio Analysis // Journal of Business Finance & Accounting, 1990, Spring, p.85-100.

88. Annual Report 1991. The Coca-Cola Company. Atlanta: George Rice and Sonbi, 1992. 74 P

89. Annual Report 1990. Philip Morris Companies. 35 p.

90. Arnold, J.W.W. Holder and M.H. Mann. International Reporting Aspects of Segment Disclosure // International Journal of Accounting: Education and Research, 1980, Fall, pp.397-408.

91. Ashton, David, Trevor Hopper, Robert W.Scapens. Issues in Management Accounting. -175 p.

92. Bagby, John W. and Philip L.Kintzele. Management Discussion and Analysis: Discretionary Diclosures and the Business Segment. // Accounting Horizons, 1987, March, p.51-60.

93. Baldwin, Bruce A. Segment Earnings Disclosure and the Ability of Security Analysts to Forecast Earnings Per Share // The Accounting Review, 1984, July, volume 59, № 3, p.376-389.

94. Barefield, Russell M., and Eugene E. Comiskey. Segmental Financial Disclosure by Diversified Firms and Security Prices: A Comment // The Accounting Review, 1975, October, p.818-821.

95. Bartlett, C.A., and S.Ghoshal. Managing Across Borders: The Transnational Solution. Boston: Harvard Business School Press, 1989. 136 p.

96. Bavishi, Vinod В., and Harold E. Wyman. Foreign Operations Disclosures by U.S.-Based Multinational Corporations: Are They Adequate? // International Journal of Accounting Education and Research, 1980, Fall, p. 153-168.

97. Berton, L. FASB moves to require annual reports to divide sales and profit by segments // Wall Street Jourmal, 1994, July 28, A2.

98. Boersema, John M., and Susan J. Van Weelden. Financial Reporting for Segments. Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants, 1992. 173 p.

99. Coca-Cola Analysis for 10 years. The Soft Drink Industry. Atlanta: George Rice & Sons, 1992. -66p.

100. Coca-Cola versus Pepsi-Cola and The Soft Drink Industry. Boston: Harvard Business School, # 9-391-179, 1992, March 17. 24 p.

101. Colantoni, C.S., and Y.Ijiri. On a generalized measure of consistency in linear aggregations. Unpublished working paper. Graduate School of Industrial Administration, Carnegie Mellon University, 1973. 87 p.

102. Collins, Daniel W. Predicting Earnings with Sub-Entity Data: Some Further Evidence // Journal of Accounting Research, 1976, Spring, pp. 163-177.

103. Coopers & Lybrand (International). 1991 International Accounting Summaries: A Guide for Interpretation and Comparison. New York: John Wiley & Sons, Inc., 1991. 89 p.

104. Cost Control Handbook. Second Edition. R.M.S. Willson. A Gower Handbook. UK, 1983. -610 p.

105. Cute Tricks on the Bottom Line. Fortune,, 1989, April 24, p. 15-16.

106. Dascher, Paul E., and Ronald M. Copeland. Some Further Evidence on 'Criteria for Judging Disclosure Improvement'. // Journal of Accounting Research, 1971 Spring, pp.3239.

107. Dhaliwal, Dan S. The Impact of Disclosure Regulations on the Cost of Capital. In FASB Research Report, Economic Consequences of Financial Accounting Standards: Selected Papers. Stamford, Conn.: Financial Accounting Standards Board, 1978, pp.71-100.

108. Drury Colin. Management & Cost accounting. Second Edition. London: etc. Chapman & Hall, University & Professional Division, 1990, XX, 859 p.

109. Dun and Bradstreet International. Business Information Report. 1995, September 21, Duns: 366774156. 8 p.

110. Elliott, R.K., and P.D.Jacobson. Cost and benefits of business information disclosure // Accounting Horizons, 1994, December, p.80-96.

111. Emmanuel, Clive R., and Neil Garrod. Segment Reporting: International Issues and Evidence. Research Studies in Accounting Series. Hemel Hempstead, Hertfordshire, England: Prentice Hall International (UK) Ltd., 1992. 170 p.

112. I.Emmanuel C., Garrod N. and Frost C. Segment Reports and Consolidated Financial Statements: The Complementary Twins, in S.J.Gray and A.G.Coenenberg // International Group Accounting, 1988, pp.280-294.

113. Emmanuel, Clive R., and Stanley J.Gray. Corporate Diversification and Segmental Disclosure Requirements in the USA // Journal of Business Finance & Accounting, 1977, 4, p.407-418.

114. Emmanuel, Clive R, and Stanley J.Gray. Segmental Disclosures and the Segment Identification Problem // Accounting & Business Research, 1977, Winter, pp.37-50.

115. Emmanuel, Clive R., and R.H.Pick. The Predictive Ability of UK Segment Reports // Journal of Business Finance & Accounting, 1980, Summer, pp.201-218.

116. Financial Management. Theory and Practice. Sixth edition. Engene F.Brigham, Louis C.Gapenski. The Dryden press, 1991. 780 p.

117. Financial Statement Analysis: theory, application and interpretation. Leopold A.Bernstein. Fourth Edition. Illinois: Irwin, 1989. 1003 p.

118. Francis, Jere R Debt Reporting by Parent Companies: Parent-Only versus Consolidated Statements // Journal of Business Finance & Accounting, 1986, Autumn, pp.393-403.

119. Fried, Dov, Michael Schiff, and Ashwinpaul C. Sondhi. Quarterly Segment Reporting: Impact on Analysts' Forecasts and Variability of Security Price Returns. Unpublished working paper, New York University, 1992, September. 122 p.

120. Garrod, Neil W., and Clive R. Emmanuel. An Empirical Analysis of the Usefulness of Disaggregate Accounting Data for Forecasts of Corporate Performance. OMEGA № 15, 5.1987, pp.371-382.

121. Garrod, Neil W., and Clive R. Emmanuel. The Impact of Company Profile on the Predictive Ability of Disaggregated Data // Journal of Business Finance & Accounting,1988, Summer, vol.15, № 2, pp. 135-154.

122. Gray, Sidney J. Segment Reporting and the EEC Multinationals. // Journal of Accounting Research, 1978, Autumn, vol.16, № 2, pp.242-253.

123. Gray, Sidney J., and Lee H. Radebaugh. International Segment Disclosures by U.S. and U.K. Multinational Enterprises: A Descriptive Study // Journal of Accounting Research, 1984, Spring, vol.22, № 1, pp.351-360.

124. Harper W.M. Management Accounting. Third Edition. London: Macdonald & Evans Ltd. The M & E Handbook Series, 1993. 502 p.

125. Ijiri, Y. Cast flow accounting and its structure // Journal of Accounting, Auditing and Finance, 1978, Summer, pp.331-348.

126. Ijiri, Y. Management goals and accounting for control // Amsterdam: Studies in math and managerial economics, 1965, vol.3, XVII. 191 p.

127. Ijiri, Y. e.a. New directions in creative and innovative management: Bridging theory and practice // Ed. By Y.Ijiri, R.L. Ruhn. Cambridge (Mass.): Ballirger, 1988 XIV, 355 p.

128. Ijiri, Y. The beauty of double-entry bookkeeping and its impact on the nature of accounting information. Economic Notes. 22(2): Special Issue in Honor of Pacioli, edited by Martin Shubik, Siena, Italy: Monte dei Paschi di Siena, 1993, pp.265-285.

129. Ijiri, Y. Global financial reporting using a composite currency: An aggregation theory perspective // International Journal of Accounting, 1995, Spring, № 30, pp.30-47.

130. Information Analysis. Certificate Module С. ACCA. АТС. Textbook. AT Foulks Lynch Ltd, 1995. -464 p.

131. IASC, Insight, 1992, March, # 33-92-15. 252 p.

132. International Accounting Standards Committee. Reporting Financial Information by Segment. A Draft Statement of Principles issued for comment by the Steering Committee on Segment Reporting. London: IASC, 1994, September, 70 p. . .

133. Khurana, Inder. Security Market Effects Associated with SFAS № 94 Concerning Consolidation Policy. // The Accounting Review, 1991, July, pp.611-621.

134. Kinney, William R., Jr. Covariability of Segment Earnings and Multisegment Company Returns // The Accounting Review, 1972, April, pp.339-345.

135. Kochanek, Richard Frank. Segmental Financial Disclosure by Diversified Firms and Security Prices // The Accounting Review, 1974, April, p.245-258.

136. Korn D.H. Quarterly Segment Reporting. A report prepared for the Financial Accounting Policy Committee of the Financial Analysts Federation. 1989, September 30. 252 p.

137. Lere, John С. Managerial Accounting: A Planning Operating - Control Framework, USA: John Wiley & Sons Inc., 1991. -771 p.

138. Lev, B. The aggregation problem in financial statements: An informational approach // Journal of Accounting Research, 1968, 6, Autumn, pp.247-261.

139. Mednick, Robert. Companies Slice and Serve Up Their Financial Results under FASB 14 // Financial Executive, 1979, March, pp.44-56.

140. Merges & Acquisitions, Statistics, 1990, September/October, p.38.

141. Mian, Shehazad L. and Clifford W. Smith, Jr. Incentives for Unconsolidated Financial Reporting // Journal of Accounting and Economics, 1990, January, pp. 141-165.

142. Miller GAAP Guide 1995. A comprehansive restatement of current promulgated GAAP, Jan R. Williams; San Diego, Calif.: Harcourt Brace Professional Publishing, 1995. 650 p.

143. Mohr, Rosanne M. Illustrating the Economic Consequences of FASB Statement № 94, Consolidation of All Majoruty-owned Subsidiaries // Journal of Accounting Education, 1991, Spring, pp.123-136.

144. Mohr, Rosanne M. The Operating Beta of a U.S. Multi-Activity Firm: An Empirical Investigation // Journal of Business Finance & Accounting, 1985, Winter, pp.575-593.

145. Needier, B.E., Jr.Henry R. Anderson, James C. Caldwell Principles of Accounting. Third edition. Boston: Houghton Mifflin Co., 1987. 1190 p.

146. Pacter, P. Reporting Disaggregated Information. Research Report. Norwalk, CT: FASB, 1993, Financial Accounting Series # 123-A. 407 p.

147. Radebaugh, Lee H. International Aspects of Segment Disclosures: A Conceptual Approach. Research Monograph № 2. Glasgow, Scotland: University of Glasgow, Department of Accounting and Finance, Glasgow Business School, 1987. 247 p.

148. Rappaport, Alfred, and Eugene M. Lerner. A Framework for Financial Reporting by Diversified Companies. National Association of Accountants, 1969.

149. Salamon, Gerald L., and Dan S. Dhaliwal. Company Size and Financial Disclosure Requirements with Evidence from the Segmental Reporting Issue // Journal of Business Finance & Accounting, 1980, Winter, p.555-568.

150. Sannella, Alexander J. An Application of Income Strategy to Cost Allocation and Segment Reporting // Journal of Accounting, Auditing & Finance, 1986, Fall, pp.288-304.

151. Sannella, Alexander J. Segment Reporting: The Cost Allocation Issue // Journal of Accounting, Auditing & Finance, 1991, Winter, pp.75-102.

152. Schiff, Michael. A Note on Transfer Pricing and Industry Segment Reporting // Journal of Accounting, Auditing & Finance, 1979, Spring, pp.224-231.

153. Shannon, C.E. A mathematical theory of communication. // Bell System Technical Journal, 1948, 27, pp.379-423.

154. Silhan, Peter A. Company Size and the Issue of Quarterly Segment Reporting // Journal of Accounting and Public Policy, 1984, Fall, pp. 185-197.

155. Sizer John. An insight into management accounting. Middlesex: Penguin Books Ltd., 1980. 525 p.

156. Solomons D. Accounting Problems and Proposed Solutions, in A.Rappaport, P.A.Firmin and S.A.ZefF(eds.) Public Reporting Conglomerates, FERF, 1968. 350 p.

157. Steedle, Lamont F. Disclosue of Segment Information SFAS # 14 // The CPA Journal, 1983, October, pp.34-47.

158. Street, Donna L., and Keith G.Stanga. The Relevance of a Segment Cash Flow Statement in Lending Decisions: An Empirical Study // Accounting and Business Research, 1989, Autumn, pp.353-361.

159. Theil, H. Economics and Information Theory. Amsterdam: North-Holland, 1967. 87 p.

160. The Robinson-Humprey Company, Inc., Atlanta: George Rice & Sons, 1992-1993. 25 p.

161. Thompson S. and M.Wright (eds). International Organisation Efficiency and Profit, Philip Allan, Oxford, 1988. 138 p.

162. Tonkin D.J. and L.C.L.Skerratt. Financial Reporting 1987/1988: A survey of UK Published Accounts. London: ICAEW, 1988. 153 p.

163. Tyson, Thomas N., and Fred A. Jacobs. Segment Reporting in the Backing Industry: Does It Meet the Criteria of the Conceptual Framework? // Accounting Horizons, 1987, December, pp.35-41.

164. Weston J.F, Thomas E. Coperland. Managerial Finance. Ninth Edition. Orlando: The Dryden Press, 1992, 1182 p.

165. Схема 1 Роль сегментарной отчетности по отношению к управленческому и финансовому учету, внутренней и внешней отчетности, управленческому и финансовому анализу.

166. Схема 21 Структура внешней финансовой отчетности. Финансовая (общегосударственная)отчетность стандартного вида.

167. Внешняя финансовая отчетность не представляемая к публикации в печатных органахне подлежитаудиторскойпроверке

168. Внешняя финансовая отчетность, обязательная к опубликованию в печатных органах с расшифровкой статей балансовых отчетовподлежит обязательной аудиторской проверке

169. Для внутреннего пользования: главными менеджерами -руководителями и т.д.

170. Для внеш- Для него поль- АООТ зования: при получении ссуды, в двусторонних деловых контрактах и т.п.

171. Для А/О, котирующих акции своего предприятия на фондовых биржах

172. Для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм и видов собственности, имеющих обязательства по отношению к кредиторам, превышающие минимально допустимые цензы

173. Расшифровка статей балансовых отчетов дается в рамках стандартных форм финансовой (общегосударственной) отчетности.

174. Схема приведена в сокращенном виде из работы Хорина А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей // Бухгалтерский учет. М., 1995, № 4, с. 18.