Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Косолапов, Александр Ильич

• Косолапов, Александр Ильич
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Косолапов, Александр Ильич

Введение.

Глава 1. Теоретические и методологические основы налогообложения.

1.1. Теоретические основы налогообложения

1.2. Методологические вопросы определения эффективности налогообложения малого предпринимательства

Глава 2. Анализ системы налогообложения малого предпринимательства.

2.1. Развитие системы налогообложения малого предпринимательства.

2.2. Анализ эффективности деятельности малого предпринимательства.

2.3. Государственная поддержка малого бизнеса в зарубежных t странах.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения малого предпринимательства.

3.1. Совершенствование налоговой системы России на современном этапе.

3.2. Совершенствование специальных режимов налогообложения малого предпринимательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Реформирование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства»

В стране происходят глубокие экономические преобразования, обусловленные заменой прежнего механизма управления экономикой рыночными методами хозяйствования в сочетании с государственным управлением. Переход к рыночным отношениям повлек за собой необходимость кардинального совершенствования налоговой системы.

В любом государстве юридические и физические лица обязаны отдавать часть своих доходов на общегосударственные нужды. Совершенство форм и методов передачи этих средств свидетельствует об уровне развития государства, его экономических и правовых институтов.

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения хозяйствующего субъекта с государством, в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства, оказания услуг населению, росту его занятости, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В настоящее время налоговая система находится в стадии реформирования. Множественность налогов, сложный механизм их исчисления, частые изменения налогового законодательства затрудняют как теоретическое обоснование отдельных налогов, так и практическое их формирование.

В определенной мере это является следствием недостаточной обоснованности систематизации функций и принципов налогообложения, определения влияния налоговой системы на эффективность малого предпринимательства применительно к условиям социального государства.

В действующей системе налогообложения малого предпринимательства не сбалансированы фискальные интересы бюджета и малого бизнеса, не достаточно используется регулирующая функция налогов. Гармонизация экономических интересов государства и малого бизнеса в системе налогообложения требует продолжения исследований.

Цель и задачи исследования - научное обоснование направлений реформирования налогообложения субъектов малого предпринимательства для обеспечения рационального сочетания экономических интересов государства и субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с целью исследования решались следующие основные задачи:

- рассмотреть теоретические вопросы сущности налогов и налогообложения;

- определить систему индикаторов эффективности налогообложения малого предпринимательства;

- оценить налоговую систему в целом и, в частности, налогообложение малого предпринимательства;

- проанализировать меры поддержки малого предпринимательства в России, а также в экономически развитых странах;

- обосновать направления совершенствования системы налогообложения малого предпринимательства.

Предмет исследования:

1) экономические отношения в системе налогообложения;

2) налогообложение как элемент государственного регулирования.

Объект исследования - субъекты малого предпринимательства в

Российской Федерации.

Методология и методы исследования.

Теоретическую основу составили работы отечественных и зарубежных экономистов, посвященные вопросам налогообложения, роли государственного регулирования малого предпринимательства, законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации.

Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о роли налогообложения в системе государственного регулирования малого бизнеса.

Результаты диссертации базируются на применении различных методов и приемов научных исследований: абстрактно-логического, экономико-статистического, метода экспертных оценок.

При проведении исследования использовались законодательные и нормативные правовые акты, статистические и отчетные материалы государственных органов Российской Федерации, результаты исследований ряда научных организаций, собственные разработки автора.

Научная новизна исследования состоит в решении совокупности теоретико-методологических проблем реформирования системы налогообложения малого предпринимательства.

В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

- основываясь на классических принципах налогообложения и исходя из необходимости обеспечения рационального сочетания экономических интересов государства и налогоплательщика, в работе уточняется система принципов налогообложения и их содержание, характерных для социального государства: налоговая справедливость (налоговое равенство, направленность на экономический потенциал, социальная налоговая справедливость, экологическая налоговая справедливость), экономическая эффективность (фискальная экономичность, гибкость), определенность (законность, наглядность, стабильность, однократность обложения, единство налоговой системы, налоговый федерализм), дешевизна (административная эффективность налогообложения, удобство, налоговое упрощение);

- основываясь на фискальной и регулирующей функциях налогов с учетом основных принципов налогообложения, уточнено определение понятия налога;

- применительно к малому предпринимательству выделены две группы социально-экономических интересов: государственные, коллективные и индивидуальные. Определена система целей функционирования малого предпринимательства отражающая: государственные интересы (увеличение производства продукции, повышение занятости населения, сохранение природной среды, повышение доходов), коллективные и индивидуальные интересы (улучшение использования ресурсов, улучшение I условий труда, повышение оплаты труда, улучшение финансового положения);

- на основе системы основных принципов налогообложения дана оценка действующей налоговой системы в целом и, в частности, малого предпринимательства, обоснованы основные направления совершенствования системы налогообложения и, в том числе, малого предпринимательства.

Практическая значимость исследования. Научные разработки и конкретные предложения, полученные в процессе исследования, позволяют оценить современную систему налогообложения малого предпринимательства, определить ее влияние на экономику субъектов малого предпринимательства и направления совершенствования.

Апробация результатов исследования.

Автор принимал участие в разработке совокупности законодательных актов о налогообложении за 1991-2002 гг., в том числе: Федеральных законов от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Основные положения диссертации были использованы при подго

ГХ товке главы 26 "Упрощенная система налогообложения" и главы 26

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ, введенных в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 23,6 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Косолапов, Александр Ильич

Выводы и предложения

1. Переход к рыночным отношениям определил необходимость кардинального совершенствования налоговой системы на основе решения совокупности теоретических, методологических, методических и практических вопросов.

Важнейшей проблемой финансовой науки является установление системы функций и принципов, на которых базируется налоговая система.

В работе исследуются вопросы сущности налогов, функций и принципов налогообложения, их эффективности применительно к социальному государству.

2. Функции налогообложения определяются системой экономических интересов (государственных, коллективных, индивидуальных) и подразделяются на две основные: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция обеспечивает сбалансированность доходов и расходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, регулирующая функция - перераспределение национального дохода и стимулирование ( сдерживание ) воспроизводства.

Данные функции, несмотря на их противоречивость, должны быть уравновешены на основе реализации системы основных принципов.

3. Основываясь на классических и современных принципах налогообложения, предлагаемых ведущими российскими и зарубежными специалистами в области налогообложения и исходя из необходимости осуществления рационального сочетания элементов системы экономических интересов государства и налогоплательщика на основе реализации фискальной и регулирующей функций налогов, в работе обосновывается система основных принципов налогообложения характерных для социального государства: налоговая справедливость, экономическая эффективность, определенность и дешевизна.

4. Развитие и эффективность малого предпринимательства существенно зависят от системы налогообложения. Для оценки влияния налогообложения на эффективность малого бизнеса в работе предлагается соответствующая система индикаторов, отображающих связь системы экономических интересов (государственных, коллективных и индивидуальных) и целей функционирования малого предпринимательства.

Государственные интересы связаны с развитием малым бизнесом производства продукции, работ и услуг, увеличением числа занятых, развитием конкуренции, формированием социального слоя собственников («среднего класса»), эффективным использованием сырья и отходов крупных производств, формированием доходов бюджетов разных уровней за счет налогов.

Коллективные и индивидуальные интересы связаны с улучшением использования ресурсов, финансового положения, условий труда и повышением его оплаты.

5. Переход экономики страны на рыночные отношения определил необходимость реформирования экономического механизма и его составной части - системы налогообложения.

Реформирование системы налогообложения было осуществлено в два этапа: первый этап (1991-1998 гг.) - характеризуется накоплением качественных характеристик при переходе от государственно-плановой системы к рыночной системе, шел процесс реализации основных принципов налогообложения. В то же время, большое число налоговых привилегий, наличие большого числа местных налогов и сборов ухудшали налоговую систему; второй этап (введение Налогового кодекса РФ, 1999 г.). На основании Конституции РФ были установлены общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов и правила налогового контроля, установлена ответственность за налоговые правонарушения, что позволило решить ряд насущных проблем налогового администрирования.

В основном положения Налогового кодекса РФ соответствуют системе принципов налогообложения. В рамках продолжения налоговой реформы поставлена задача достижения следующих целей:

- ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, продолжения начатого курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

- усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных налоговых льгот, отмены экономически неоправданных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

- упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

- обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период;

- обеспечение прямого действия законодательства о налогах и сборах с одновременным повышением понятности и определенности при его применении налогоплательщиками;

- существенное повышение уровня собираемости налогов и сборов.

Принятые в течение 2000 - 2002 гг. и вступившие в действие, в 2001

- 2003 гг. законодательные акты позволили в значительной степени решить поставленные задачи.

6. Большое внимание уделяется совершенствованию системы налогообложения малого предпринимательства. В целях стимулирования малого предпринимательства введены в действие два специальных режима налогообложения: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (главы 2б2 и 263 Налогового кодекса РФ), которые заменили действовавшие ранее аналогичные режимы налогообложения.

7. Развитие малого предпринимательства в стране невозможно без широкомасштабной государственной поддержки, в том числе через систему налогообложения.

Необходимо четко структурировать поддержку малого предпринимательства, для чего должен быть принят новый федеральный закон о государственной поддержке малого предпринимательства, учитывающий отечественный и зарубежный опыт, в том числе при определении критериев для отнесения к малым предприятиям.

Налоговое законодательство должно стимулировать развитие малого предпринимательства, в том числе за счет:

- введения по налогу на прибыль организаций дифференцированных (пониженных) налоговых ставок для малых предприятий (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность), а также банков, предоставляющих кредиты субъектам малого предпринимательства, а также для страховых организаций, осуществляющих страхование имущественных интересов субъектов малого предпринимательства;

- введения в отношении малых предприятий дифференцированного подхода в отношении налога на добычу полезных ископаемых, учитывающего как размеры предприятий, так и горно-геологические условия месторождений, истощенность запасов полезных ископаемых;

- стимулирования малых предприятий путем заключения с ними соглашений о разделе продукции по мелким и средним месторождениям углеводородов. Одним из путей решения этой проблемы может быть передача права подготовки и заключения СРП по таким месторождениям субъектам РФ. При этом в качестве механизма передачи полномочий могут быть использованы договоры о разграничении полномочий между регионами и федеральным центром.

Необходимо совершенствование специальных режимов налогообложения малого бизнеса, в том числе за счет:

- уточнения критериев для перехода организаций на применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с законодательством о малом предпринимательстве;

- замены единым налогом всей совокупности налогов и сборов (за исключением государственной пошлины, таможенных платежей и лицензионных сборов);

- сохранения для малых предприятий после 3{Ю5 г. двух объектов налогообложения: доходов и доходов, уменьшенных на величину расходов;

- отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или введения добровольного порядка перехода на эту систему налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Косолапов, Александр Ильич, 2003 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Закон РФ от 27.12.91 г. 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 24.07.2002 г.).

4. Налоговый кодекс РФ (часть первая) (в ред. от 30.03.99 г.).

5. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) ( в ред. от 31.12.2002).

6. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" ( в ред. от 21.03.2002).

7. Федеральный закон от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (ред. 24.03.2001).

8. Федеральный закон от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

9. Федеральный закон от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (в ред. от 13.07.2001).

10. Закон РСФСР от 25.12.90 г. 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

11. Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

12. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (вред, от 10.01.2003).

13. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

14. Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30.03.99 г. "Россия на рубеже эпох (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации) Федерации"

15. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 06.03.97 г. "Порядок во власти порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)".

16. Постановление Правительства РФ от 18.07.91 г. № 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР".

17. Постановление Совета Министров Правительства РФ от 11.05.93 г. № 446 "О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

18. Закон РСФСР от 07.12.91 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации".

19. Федеральная программа государственной поддержки малогопредпринимательства в Российской Федерации на 1996 1997 годы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 18.12.95 г. № 1256.

20. Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 1998 1999 годы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 03.07.98 г. № 697.

21. Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000 2001 годы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 14.02.2000 № 121.

22. Балацкий Е. В. Малые, совместные и иностранные предприятия в российской экономике переходного периода. М.: Вестник Российской академии наук, 1998. Т. 68. № 1.

23. Бобоев М.Р. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в государствах членах Евразийского экономического сообщества. - М.: Аудиторские ведомости, 2002, № 5.

24. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России. М.: Вопросы экономики, 1996. № 7.

25. Восьмой выпуск ежегодного Доклада о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации за 2002 год "Роль государства в экономическом росте и социально-экономических реформах". М.: ПРООН, 2003.

26. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий. М.: Налоговый вестник, 1998, № 1.

27. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения/ Учеб. пособие. М.: Дело и сервис, 1999.

28. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика,1997.

29. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества./Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1976.

30. Дернберг P.JI. Международное налогообложение.Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ, 1997.

31. Евенко Д. J1. Мелкий бизнес в Западной Европе: М.: Научно-аналитический обзор. ИНИОН, 1991.

32. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

33. Илларионов А.Н. Россия: экономическая ситуация. М.: Вестник финансовой академии 2001, № 1.

34. Иохим Ланг, Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ, 1993.

35. Караваева И.В. Совершенствование налоговой политики России учетом канадского опыта. М.: Все для бухгалтера, 2001, № 4.

36. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег/Избранные произведения/ Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.

37. Концепция государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской федерации (проект). М.: Бизнес для всех, 26.12.2001.

38. Клаус Брюмер, советник, руководитель КфВ-отдела координации экономико-консультационной деятельности Посольства Германии в Москве "Система поддержки предприятий малого и среднего бизнеса в Германии", 1992.

39. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Наука и школа, 1919.

40. Косолапое А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса: Комментарий к главам 262 и 263 НК РФ. М.: Омега-Л ,2002.

41. Косолапов А.И. Малый бизнес: Налогообложение по упрощенной системе. -М.: Омега-Jl. 2003.

42. Малое предпринимательство России. Государственный комитет Российской Федерации по статистике. М.: 1998.

43. Маршалл А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. РИ. Столнера. Под ред. С.М. Никитина. М.: Прогресс, 1983.

44. Материалы расширенной Коллегии Минфина России 14 марта 2003 г.

45. Муравьев А.И., Крашенинников В.М., Соколов В.П., Сергеева И.Г. Налогообложение в России. С-ПбУЭФ, 1994.

46. Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. Малый бизнес: экономика, организация, финансы: Учеб. пособие для вузов. -2-е изд., пере-раб. и доп. С-Пб.: Бизнес-пресса, 1999.

47. Налоги: учебное пособие/ Под ред. Д.Г Черника. М.: Финансы и статистика, 1997.

48. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

49. Наши налоги от А до Я. Бонн, Федеральное министерство финансов, 17-е издание, 1996.

50. Настольная книга финансиста/ Под редакцией Панскова В.Г. -М.: МЦФЭР, 1995.

51. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2002.

52. Попов И.В., Калюжная С.В. Малый бизнес в России и за рубежом. М.: МГАП, 1994.

53. Пепеляев С. Г., Кудряшова Е. В. О юридической классификации налогов. М. Налоговый вестник, № 6. 2002.

54. Проект Tacis SMERUS9501 Техническая помощь в создании Ресурсного центра малого предпринимательства.

55. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

56. Разумнова И.И. Мелкие фирмы в США: Экономика и управление.-М.: Наука, 1989.

57. Рикардо Д Начала политической экономии и налогового обложения/Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1955.

58. Рогов С.М. Круглый стол Совета Федерации. Россия, СНГ в мировой экономике: сотрудничество и соперничество, 16 июня 1999 г.

59. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./Госкомстат России. М.: 2000.

60. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС,2000.

61. Руднев В.Д. Диспаритет цен и финансово-экономическое состояние предприятий. М. 1999.

62. Руднев В.Д. Государственный бюджет основа социально-экономического развития. - М. 2000.

63. Рюттингер Рольф. Культура предпринимательства. /Пер. с нем. М.: ЭКОМ, 1992.

64. Семьянинов А.Г., Крашенинников В.М., Наумов В.В., Налоги и таможенные платежи: Учебное пособие. М.: РИО РТА, 1995.

65. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли/Пер. с англ. — М.: Прогресс, 1968.

66. Серегин А.С. Эффективность малого бизнеса. М.: Экономика,1998.

67. Сирополис Н. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей/Пер. с англ. АНХ. М.: Дело, 1997.

68. Соколов А. А. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.

69. Соколов Б.Н., Абдулаев Н.А., .Семенихин А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. М.: Высшая шкода приватизации, 2000.

70. Соколов Б.Н. и др. Управление государственной собственностью: Учебник. М.: Инфра- М. 1997.

71. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000.

72. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. М.: Мировая экономика и международные отношения, 1996. № 9.

73. Субботин М. Подкоп под СРП. Время МН,25.04.2003.

74. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов: Историко-литературный очерк. С-Пб.: Типография Шредера, 1914.

75. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. -М.: Государственое социально-экономическое издательство, 1937, 1818.

76. Устименко А. Обеспечить равные возможности, М.: Сбережения, 2003, № 1.

77. Финансово-кредитный словарь. М.: Госфиниздат, 1961.

78. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России.- М.: МЦФЭР,2000.

79. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части первой (постатейный)/ 4-е изд. М.: МЦФЭР, 2002.

80. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части второй (постатейный)/ 2-е изд. м.: МЦФЭР, 2002.

81. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы предприятия/ 4-изд. М.: ИТК «Дашков и К», 2002.

82. Шуляк П.Н. Экономика предприятия: Учебник для вузов 4-изд. М.: ИТК «Дашков и К», 2002.

83. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 1999.

84. Энциклопедия общего аудита. Российская академия государственной службы при Президенте РФ. М.: Дело и сервис, 1999.85. 2001 Report on the World Social Situation, UN, 2001, P 7.

85. Ernst & yong Clobal Limited, 2002, Worlwide Corporate Tax1. Guide.

86. Ernst & yong Clobal Limited, 2001, The Clobal Execntive.