Реализация принципов налогового права тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Лопатникова, Екатерина Анатольевна

• Лопатникова, Екатерина Анатольевна
• кандидат юридических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Лопатникова, Екатерина Анатольевна

Введение.

Глава 1. Теоретико-правовые положения о принципах налогового права.

1.1. Понятие принципов налогового права, их классификация.

1.2. Соотношение принципов налогового права с принципами налогообложения.

1.3. Нормативное закрепление принципов налогового права в российском законодательстве.

Глава 2. Реализация некоторых принципов налогового права в налогообложении.

2.1. Реализация принципов налогового права при установлении налогов и сборов.

2.2. Реализация принципов налогового права в налоговом процессе.

2.3. Реализация принципов налогового права при осуществлении налогоплательщиками своих прав и обязанностей.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Реализация принципов налогового права»

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса, продолжения процессов демократизации политической системы общества, осуществления правовой реформы, направленной на создание стабилизации финансового и экономического состояния государства, проблема совершенствования российского права в общем и налогового права в частности представляется актуальной для исследования как на теоретическом, так и на практическом уровне. Важную роль в правовом регулировании общественных отношений играют принципы права, выражающие его сущность и определяющие его содержание и общий характер. Реализация принципов налогового права выступает основным фактором осуществления налоговой политики и одновременно неотъемлемым атрибутом развитой, эффективно функционирующей экономики и высокого уровня жизни граждан.

Президент Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию- отметил в числе основных направлений налоговой политики и формирования доходов бюджетной системы решение двух основных задач: модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. «Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности»1. При этом необходимо определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру налогов, соответствующие современной стадии развития

1 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г. О бюджетной политике в 2010—2012 годах // Парламентская газета. 2009. 29 мая. № 28. российской экономики и стимулирующие развитие предпринимательства, поиск и применение передовых технологий.

Недостаточное освещение в юридической литературе научных подходов к вопросу реализации принципов налогового права потребовало рассмотреть особенности указанного правового аспекта.

Большинство правоведов и экономистов уделяли внимание роли и значению принципов налогового права, однако* затрагивали только отдельные вопросы содержания, классификаций принципов налогового права и вследствие этого не могли быть интегрированы в целостное, системное учение о принципах налогового права и их реализации.

Наиболее ценным представляется изучение реализации принципов налогового права, заключающееся в таких важнейших его институтах, как установление и введение налогов и сборов, правовой статус налогоплательщиков и налоговый процесс2-.

Анализ работ, посвященных проблемам принципов налогового права, позволяет констатировать, что на. сегодняшний день отсутствует четкая единообразная классификация принципов налогового права; также в науке недостаточно разработаны проблемы соотношения принципов налогообложения, принципов налоговой системы и принципов налогового права; отсутствует единый подход к понятию реализации принципов налогового права; не определены формы реализации принципов налогового права; не существует единого подхода к механизму регулирования налогового процесса, поскольку именно в налоговом процессе воплощаются принципы налогового права и обеспечивается их реализация; не изучены особенности реализации принципов налогового права с учетом сложившейся юридической практики.

Перечисленные обстоятельства свидетельствуют об актуальности темы

2 Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения. М., 2003. исследования и о назревшей необходимости разработать сравнительно новые подходы к реализации принципов налогового права.

Степень научной разработанности темы исследования. Принципы налогового права и положения, связанные с проблемами их реализации, являлись предметом исследования отдельных ученых. Некоторые теоретические аспекты и практические проблемы применения принципов налогового права рассматривались в ряде диссертационных работ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Так, вопросы теории и методологии принципов ' права были • рассмотрены С. Е. Фроловым, принципы налогового права стали предметом исследования Б. 3. Увайсаева. Аспекты реализации принципов права в юридической практике были рассмотрены С. Ю. Лаврусь. Отдельные выводы и положения, на которые опирался автор в процессе исследования, содержатся1 в диссертационных работах, освещающих проблемы налогового правового регулирования: А. С. Алимбековой, Д. В. Винницкого, А. В. Демина, Д. А. Смирнова, Б. Ю. Кострикова, К. Н. Чекмышева. ,

Признавая теоретическую и практическую значимость исследований названных авторов, следует отметить, что специальные научные работы, посвященные рассмотрению реализации принципов» налогового права, в настоящее время отсутствуют.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в связи с реализацией принципов налогового права в Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы российского налогового законодательства, устанавливающие принципы налогового законодательства с целью их реализации, а также правоприменительная практика в данной сфере.

Целью диссертационной работы является разработка предложений и научно-практических рекомендаций, направленных на совершенствование норм налогового законодательства в части установления и закрепления принципов налогового права с целью их реализации, а также правоприменительной практики в исследуемой области.

Цель настоящего исследования обусловила необходимость решения следующих задач: рассмотреть общетеоретические основы и дать общую характеристику механизма реализации принципов налогового права; определить понятие, систему и соотношение принципов налогообложения, налоговой системы и налогового права; исследовать проблему нормативного закрепления принципов налогового права; разработать понятие и механизм реализации принципов налогового права; проанализировать механизм реализации принципов налогового права при установлении налогов и сборов; выявить особенности, содержание, структуру и значение налогового процесса в механизме реализации принципов налогового права; исследовать механизм реализации принципов налогового права при осуществлении налогоплательщиками своих прав и обязанностей; разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в целях эффективной реализации принципов налогового права.

Методологическую основу исследования составляют как общие, так и специальные методы научного познания.

Основой для общетеоретического анализа предмета исследования послужил метод диалектического познания. С его помощью выявлены взаимосвязь и взаимообусловленность процессов и явлений в сфере реализации принципов права в сфере налогообложения.

Особое значение имело исследование действующего законодательства и судебной практики в сфере налогообложения с использованием функционального, системного, формально-юридического и сравнительно-правового методов, что позволило выработать обобщенное систематизированное представление о принципах налогового права, а также четко выделить механизм их реализации.

Важную роль сыграли исторический и сравнительно-правовой методы при обосновании соотношения принципов налогообложения, налоговой системы и налогового права. Методы наблюдения, анализа и синтеза использовались при подборке и систематизации такой эмпирической основы исследования, как нормативные правовые акты, тексты судебных актов, официальные статистические данные.

Теоретическая основа исследования. При проведении исследования в целях системного анализа положений, связанных с проблемами реализации принципов налогового права, использованы научные изыскания ученых-правоведов, таких как С. С. Алексеев, М. И. Байтин, С. Н. Братусь,

A. Б. Венгеров, Л. Н. Завадская, В. Н. Карташов, Д. А. Керимов,

B. Л. Кулапов, А. В. Малько, М. Н. Марченко, Н. И. Матузов, О. В. Попов, Е. В. Скурко, В. М. Сырых, К. В. Шундиков.

Ориентирами при выработке собственной позиции автора по исследуемым проблемам стали научные достижения ученых, внесших существенный вклад в науку финансового права и налогового права, таких как К. С. Вельский, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, О. Н. Горбунова, В. В. Гриценко, А. В. Демин, С. В. Запольский, М. Ф. Ивлиева, М. В. Карасева, А. Н. Козырин, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, М. Ю. Орлов, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, Е. В. Покачалова, Н. А. Саттарова, Д. А. Смирнов, Э. Д. Соколова, Н. И. Химичева, А. А. Ялбулганов и др.

Учитывая системный характер правового регулирования отношений, связанных с реализацией принципов налогового права, автор также опирался на труды ученых-административистов и исследователей иных областей права. Среди них О. А. Кузнецова, М. А. Лапина, В. М. Манохин, И. В. Панова, Б. В. Россинский, В. Д. Сорокин, Ю. Н. Старилов, Ю. А. Тихомиров.

Кроме того, при исследовании вопросов налогообложения, функционирования налоговой системы, элементов налога автор опирался на труды исследователей в области экономических наук. Среди них Л. И. Гончаренко, Н. Е. Заяц, И. А. Майбуров, В. Г. Пансков, В. М. Пушкарева и др.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, регулирующие объект диссертационного исследования.

Эмпирическая основа исследования. В качестве эмпирического материала.использовались отдельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и федеральных арбитражных судов округов, официальные статистические данные, а также информация официальных сайтов органов государственной власти, затрагивающая различные аспекты исследуемой проблематики.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что впервые на современном этапе развития налогового права России предпринята попытка всесторонне исследовать механизм реализации принципов налогового права, закрепленных в нормах налогового права, регулирующих установление налогов и сборов, налоговый процесс и осуществление налогоплательщиками своих прав и обязанностей.

Специфика исследования выражается в охвате проведенным анализом экономических и правовых аспектов налогообложения. Предложена классификация принципов налогового права в соответствии со следующими критериями: уровень нормативно-правового закрепления и пределы правовой реализации. Выявлена диалектика взаимозависимости принципов налогообложения и налогового права. Обоснована необходимость нормативного закрепления принципов налогового права в едином правовом акте. Автором предлагаются к применению выработанные им понятие реализации принципов налогового права и механизма реализации принципов налогового права. Выделены две формы реализации принципов налогового права — в механизме реализации нормативно закрепленных принципов и в реализации принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом Российской Федерации. Аргументированы и рассмотрены теоретические и практические проблемы, связанные с выявлением сущности и содержания процесса реализации принципов налогового права и предложены варианты их решения. Предложены новые принципы налогового права с закреплением их в Налоговом кодексе Российской Федерации. Доказано, что реализация принципов налогового права осуществляется посредством налогового процесса.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементььновизны положения:

1. Предложена классификация принципов налогового права: 1) по уровню нормативно-правового закрепления: а) установленные Конституцией Российской Федерации; б) установленные налоговым законодательством Российской Федерации; в) определенные в актах судебного толкования; 2) с учетом пределов правовой реализации: а) межотраслевые принципы, имеющие конституционное значение, — принцип федерализма, принцип единства финансовой и налоговой политики, принцип гласности, принцип плановости, принцип законности, принцип определенности, принцип презумпции невиновности, принцип неотвратимости ответственности; б) отраслевые принципы, имеющие конституционное значение, — принцип законодательного установления налогов, принцип всеобщности налогообложения, принцип равенства налогообложения, принцип соразмерности налогообложения, принцип справедливости налогообложения, принцип экономической обоснованности, принцип недопустимости придания налоговому закону обратной силы, принцип платежеспособности; в) принципы институтов налогового права — принципы недопустимости двойного налогообложения, принцип фискальности налогообложения, принцип установления необлагаемого минимума, принцип ограничения по продолжительности применения мер налогового контроля и др.

Обосновано, что факты закрепления принципов налогового права в различных правовых актах, в том числе в Конституции Российской Федерации, в Налоговом кодексе Российской Федерации и практике Конституционного Суда Российской» Федерации, порождают сложность их реализации, что предопределяет необходимость их нормативного закрепления в едином правовом акте.

2. Доказано, что термины «принципы налогообложения» и «принципы налогового права», используемые в теории налогового права, следует различать, поскольку их реализация достигается посредством использования различных средств, в том числе неправового характера. Данные категории взаимосвязаны, но не идентичны, что позволяет раскрыть их экономическое и юридическое содержание.

Обосновано, что принципы налогообложения следует определять как руководящие идеи экономического характера, которые могут носить рекомендательный характер. Принципы налогового права считаются руководящими идеями, получившими свое правовое закрепление. Обосновано, что принципы налогового права носят обязательный характер.

3. Выработано авторское определение термина реализация принципов налогового права, под которым следует понимать в широком смысле процесс достижения указанной цели посредством использования соответствующих правовых средств. В более узком смысле под реализацией притопов налогового права понимается процесс воплощения исходных положений налогообложения, организационных основ налоговой системы, определенный как в нормах налогового законодательства, так и в решениях судебных органов.

Выявлено две формы реализации принципов налогового права:

1) реализация принципов налогового права, закрепленных в нормах права;

2) реализация принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом Российской Федерации.

4. Сформулированы следующие принципы налогового права: принцип социальной направленности налоговой деятельности, предусматривающий обязанность государства по обеспечению баланса между проводимой налоговой политикой и политикой социально-экономического развития; принцип недопущения злоупотребления правом, направленный, прежде всего, на полное и своевременное пополнение бюджетной- системы государства налогами и сборами (например, путем предупреждения совершения налогоплательщиками любых действий, основной целью которых являлось уменьшение налоговой нагрузки).

В целях реализации норм ст. 2 Конституции Российской Федерации, а также в связи с необходимостью функционирования эффективной налоговой политики предложено включить данные принципы в текст ст. 3 НК РФ.

5. Предложено авторское определение механизма реализации принципов налогового права, под которым понимается совокупность процессуальных действий органов государственной исполнительной власти, в необходимых случаях судебных органов, осуществляемых в соответствии с нормами налогового права, в которых принципы налогового права реально выражены либо прямо вытекают из нормы права.

Доказано, что механизм реализации принципов налогового права совмещает в себе установление единства межотраслевых, отраслевых и институциональных принципов, обеспечение внутренней согласованности норм налогового законодательства друг с другом, упрощения системы налогового администрирования.

6. Обосновано, что соблюдение принципа законодательного установления налогов и сборов позволяет налогоплательщику определить меру его участия в финансовом обеспечении деятельности государства, размер которого отражал бы взаимосвязь с такими принципами, как равенство, справедливость, всеобщность и экономическая обоснованность налогообложения.

Процедура установления налогов и сборов является одним из основных элементов механизма налоговой системы государства. В этой связи выявлена необходимость определения меры участия налогоплательщика в процессе наполняемости бюджета государства.

7. Доказано, что реализация принципов налогового права осуществляется посредством налогового процесса, который включает в себя не только регламентированную процессуальными нормами налогового права деятельность по установлению и введению налогов и сборов, их исчислению и уплате, но и правотворческую деятельность по принятию нормативных правовых актов законодательства о налогах и сборах.

С одной стороны, налоговый процесс обеспечивает реализацию нормативно закрепленных принципов налогового права, с другой стороны — принципы налогового права определяют состояние правового регулирования налоговых процессуальных отношений.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что автором был проведен системный анализ принципов налогового права, осуществленный на основе изучения и обобщения нормативно-правового, монографического материала, публикаций в научных журналах, а также судебной и правоприменительной практики. Содержащиеся в работе теоретические положения и аналитические выводы представляют интерес для дальнейших научных исследований в теории налогового права.

Практическая значимость работы предопределяется общей направленностью на совершенствование правовых, организационных и методических основ реализации принципов налогового права.

Практическое значение диссертационного исследования определяется егоч направленностью на решение проблем нормативного закрепления принципов налогового права, определение их сущности, механизма реализации, а также реальной возможностью апробации ряда выработанных-диссертантом предложений и рекомендаций в процессе дальнейшего развития налогового права при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства и налоговой деятельности государства.

Положения и выводы диссертационной работы могут быть использованы в научно-исследовательской деятельности, связанной с изучением отечественного финансового права и налогового права, в рамках законотворческой деятельности по совершенствованию актов законодательства о налогах и сборах, а также в учебном процессе при чтении курса «Налоговое право».

Апробация результатов исследования. Подготовка и обсуждение диссертации проводились на кафедре финансового и налогового права юридического факультета Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации. По теме диссертации автором были опубликованы статьи, в том числе в журналах, рекомендуемых ВАК.

Основные положения и выводы, практические рекомендации диссертационного исследования нашли свое отражение в качестве методических рекомендаций в работе Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Отдельные положения диссертационного исследования были представлены и обсуждены на Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы финансового права и государственного регулирования экономики в кризисный период» (г. Казань, ИЭУП, 2009).

Материалы исследования были внедрены в учебный процесс при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплине «Налоговое право» Всероссийской государственной налоговой академии при Министерстве финансов Российской Федерации.

Структура и содержание работы. Цель и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения и списка источников.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Лопатникова, Екатерина Анатольевна

Заключение

Проведенное в рамках настоящей работы исследование позволило сформулировать,следующие основные выводы.

Анализ работ, посвященных исследованию сущности и содержания принципов права, позволил выявить главное: принципы выражают сущность права, определяют его содержание и общий характер правового регулирования общественных отношений. Принципам права присущи многие черты, характерные для права в целом. Принципы права играют важную роль в правовом регулировании. Прежде всего, они выступают в качестве руководящих идей для законодателя, определяя пути совершенствования правовых норм. Органы государственной власти и должностные лица руководствуются принципами права при принятии индивидуальных юридических решений. Кроме того, в случаях пробелов в законодательстве принципы права могут использоваться в качестве юридического основания при рассмотрении спора о праве. Безусловно, принципы права помогают правильному толкованию юридических норм.

В рамках данной работы в классификации принципов права особо выделены отраслевые принципы, которые характеризуют наиболее существенные черты конкретной отрасли права, отражающие правовое воздействие на регулирование определенной сферы общественной жизни.

Данный подход позволил исследовать принципы финансового права, в том числе и налогового права, поскольку в основе финансовой деятельности государства и муниципальных образований также лежат определенные исходные начала, отражающие специфику данного вида государственной деятельности.

Уточняется, что принципы финансового права обеспечивают единство содержания финансово-правового регулирования, определяют направленность и наиболее существенные черты этого вида правового регулирования.

Проведенный анализ научной литературы, в том числе по теории права, позволил сделать определенные выводы о сущности принципов налогового права. Несмотря на немалый интерес специалистов к проблемам принципов налогового права установлено, что четкая и единообразная классификации принципов налогового права на сегодняшний день отсутствует.

Исследуя содержание принципов налогового права, автор исходит из того, что на налоговое право, как и на^другие подразделения финансового права, распространяются общие положения и принципы финансового права, вытекающие из Конституции Российской Федерации. В принципах финансового права выражаются основополагающие правила и требования, которым должны отвечать отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и местного самоуправления, в частности в области налогообложения. Эти общие принципы- имеют свое специфическое преломление в налоговой сфере.

Делается вывод, что принципы налогового права как подотрасли финансового права имеют свои особенности, обусловленные спецификой соответствующего правового регулирования в налоговой, сфере. Причем принципы налогового права определяют исходные элементы, основополагающие направления и ориентиры налогообложения, налоговой деятельности Российской Федерации. Кроме того, исходя из вышеуказанных подходов к исследованию сущности принципов налогового права, по уровню нормативно-правового закрепления принципы налогового права могут быть классифицированы как: а) установленные Конституцией Российской Федерации; б) установленные налоговым законодательством Российской Федерации; в) определенные в актах судебного толкования. Обосновано, что главное в сущности принципов налогового права — это то, что они, выражая сущность налогового права, определяют его содержание и общий характер правового регулирования в налоговой сфере.

Автор полагает, что эффективность налогообложения и функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В основе управления налоговой системы лежит функционирование и организация практической деятельности и контроля в соответствии с нормативными правовыми актами.

Обосновано, что налоговая деятельность государства и муниципальных образований, являясь разновидностью финансовой деятельности, несет в себе все сущностные характеристики первой, но имеет и специфические особенности, проявляющиеся в наличии определенных принципов, целей, в круге участников, действий и объекте воздействия.

Правовая форма налоговой деятельности является результатом воплощения в жизнь функционального взаимодействия государства и права. Данная деятельность осуществляется государством охранительными и регулятивными способами.

Государство определяет направления налоговой деятельности, правила поведения участников налоговых отношений, закрепляя в нормах права субъективные права и юридические обязанности участников этих отношений. В данном случае государство реализует свой статус особого субъекта права, имеющего возможность не только участвовать в правоотношениях, но и определять правила реализации общественных отношений в налоговой сфере.

В рамках проведения комплексного анализа механизма реализации принципов налогового права проанализированы принципы налогообложения и принципы построения налоговой системы.

Постулируется, что действующие в современном мире системы налогообложения опираются на прочный фундамент общепризнанных принципов налогообложения.

Исследуя различные сферы налоговых отношений, автор обращает внимание на основную классификацию принципов налогообложения, где выделены экономические принципы налогообложения (принцип справедливости; принцип соразмерности; принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков; принцип экономичности (эффективности); юридические принципы налогообложения (равного налогового бремени; установления налогов законами; отрицания обратной силы закона; приоритета налогового закона над неналоговыми законами; всех элементов налога в налоговом законе; сочетания интересов^ государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона); организационные принципы налоговой системы (принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип множественности налогов; принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов).

Автором делается вывод, что проблемой, стоящей перед российским конституционным законодательством, а также законодательством о налогах и сборах, является отсутствие систематизации основополагающих принципов налогообложения, которые обеспечивали бы построение логичной, внутренне согласованной, стабильной и справедливой системы законодательства о налогах и сборах, направленной на обеспечение прав и свобод человека и гражданина, а также обеспечивающей сочетание интересов органов власти различных уровней, учитывая федеративную форму государственного устройства Российской Федерации.

Особое внимание обращено на соотношения принципов налогового права и принципов налогообложения.

Понятие «налоговая система» является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

Подчеркивая универсальное значение общих принципов налогового права, важно отметить, что они не только оказывают влияние на формирование всех налогово-правовых институтов, но и определяют основные направления совершенствования механизма налогообложения, включающие выявление специфики правовой природы налоговых платежей, взаимоотношения элементов налоговой системы, ключевые направления развития государственного регулирования налоговой сферы.

Автор приходит к выводу, что «принципы налогообложения» и «принципы налогового права» — категории взаимосвязанные, но не идентичные, что и позволяет раскрыть их экономическое и юридическое содержание. Обосновано, что принципы налогового права определяют исходные элементы, основополагающие направления и ориентиры налоговой системы, системы налогообложения и налоговой деятельности Российской Федерации.

Исследование сущности принципов права вообще и принципов налогового права в частности позволяет отметить, что в юридической литературе на анализе действующего законодательства сложилось представление о существовании принципов права как закрепленных, так и не закрепленных в нормах права.

При этом важнейшее значение для структурирования налогового права и налогово-правового регулирования имеют нормы-принципы, которые в обобщенной форме закрепляют базовые идеи налогового права, лежащие в основе налоговой системы России. Отмечается, что большинство из них закреплено в ст. 3 НК РФ, другие были сформированы судебной практикой.

Констатируя, что большинство решений Конституционного Суда Российской Федерации по налоговым спорам содержат общие правила прецедентного характера, следует отметить, что Конституционный Суд Российской Федерации восполнял пробелы налогового законодательства или устранял многочисленные противоречия налоговых норм. Данное обстоятельство позволило сделать вывод, что неоценимое значение для формирования налогового законодательства и для всего нормативно-правового регулирования налоговых отношений имеют акты Конституционного Суда Российской Федерации. Проверяя соответствие федеральных законов, конституций субъектов Российской Федерации, уставов и законов субъектов Российской Федерации нормам Конституции Российской Федерации, Конституционный Суд выявляет и формулирует конституционные принципы налогообложения, которые впоследствии воплощаются в актах законодательства о налогах и сборах.

Специфику способов и методов обеспечения выполнения требований юридических норм традиционно усматривают в их связи с государственным принуждением, функционированием особых институтов государства и общества. При этом государственное принуждение актуализируется и как действительность, т. е. реальное применение мер властного характера, и как возможность в форме угрозы такого применения. Автор приходит к выводу, что поскольку принципы права пронизывают все правовые нормы, являются основой всей системы права государства, именно их закрепление в нормах права позволяет принципам права через государственное принуждение «включиться» в механизм правового регулирования. Отсутствие законодательного оформления принципов налогового права не позволяет говорить об их определяющем значении для регулирования отношений в сфере налогообложения.

Принципы налогового права (конституционные, закрепленные в НК РФ во взаимосвязи с принципами налогообложения и построения налоговой системы) обязательно должны быть прямо сформулированы в нормативных правовых актах, поскольку они имеют принципиальное значение для правотворческой и правоприменительной деятельности и для всего процесса реализации норм налогового права. Кроме того, особая значимость необходимости нормативного закрепления принципов налогового права обусловлена также тем, что именно через норму налогового права законодатель, правоприменитель и налогоплательщик формируют свое поведение в налоговой сфере.

Поскольку функционирование налоговой системы любого государства как целостного организма опосредуется наличием определенных принципов, которые устанавливают основные направления развития налогового механизма и его существенных элементов, в исследовании реализации принципов налогового права автор исходит из следующих позиций: 1) реализации принципов налогового права, закрепленных в нормах права, т. е. речь, идет о реализации налогово-правовых норм и 2) реализации принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом РФ.

Учитывая важность, специфику и многообразие правовых связей, возникающих в процессе установления- налогов и сборов; при осуществлении налогового процесса и при осуществлении налогоплательщиками своих прав и обязанностей, реализацию принципов налогового права автор рассматривает именно в указанных институтах налогового права.

Делается вывод, что установление налогов и сборов является одним из основных «пусковых механизмов» функционирования налоговых отношений, инициируемых государством. Данное обстоятельство обусловливает проблему одного из самых сложных вопросов определения меры участия налогоплательщика в процессе наполняемости бюджета государства. При этом, как представляется, необходимо говорить не только о факте законодательного установления налогов и сборов, но и о собственно «внутреннем содержании» уже установленных налогов и сборов. В современных условиях финансового кризиса наполняемость бюджетов напрямую зависит от того, чем руководствоваться в установлении качества элементов налога. Установление налогов и сборов, а именно всех элементов должно позволить налогоплательщику уяснить ту меру его участия в финансовом обеспечении деятельности государства, размер которой отражал бы взаимосвязь с такими принципами, как справедливость, равенство,- всеобщность и др.

Особенности реализации принципов налогового права исследуются* также с позиции процессуального механизма, поскольку законодательно установленный порядок взимания налогов предполагает организацию практической деятельности компетентными органами в процессе собирания денежных фондов для реализации государством своих задач и функций.

Автор приходит к выводу, что налоговый процесс является видом юридического процесса, главным систематизирующим фактором функционирования налоговой деятельности и упорядочивает основные его элементы, тем самым обеспечивая эффективный механизм налогообложения. Именно в данном аспекте проявляется тесная взаимосвязь принципов налогового права и налогового процесса. Реализация принципов налогового права является важнейшей составляющей всего налогового процесса.

Данный подход к принципам налогового права позволил определить критерии их реализации при осуществлении налогоплательщиками своих прав и обязанностей. Принципы осуществления прав и обязанностей налогоплательщиков являются своеобразной несущей конструкцией, основным ориентиром правотворческой, правоприменительной и правоохранительной деятельности государственных органов в налоговой сфере. От степени соблюдения принципов осуществления прав и обязанностей налогоплательщиков в механизме реализации принципов налогового права в прямой зависимости находится изменение в лучшую или худшую сторону правового положения налогоплательщиков.

Надлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей является необходимым условием и гарантией эффективного функционирования налоговой > системы. Содержание принципов осуществления налоговых прав и налоговых обязанностей налогоплательщиков определяет сущность складывающихся налоговых правоотношений, что обусловливает в механизме реализации принципов налогового права координационное, информационное и, что- особенно важно, регулятивное воздействие на поведение налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов и др.).

Исходя из ст. 2 Конституции РФ, которая гласит, что «человек, его права и свободы являются высшей,ценностью», автор, исследуя принципы налогового права в процессе осуществления налогоплательщиками' своих прав и обязанностей, приходит к выводу, что обязанности налогоплательщиков (физических лиц и организаций) должны устанавливаться в интересах самого налогоплательщика, т. е. в интересах человека, вся система налогообложения, реализации принципов налогообложения и налогового права должна быть направлена во благо человека. В целях совершенствования действующего законодательства о налогах и сборах необходимо включить в текст ст. 3 НК РФ «принцип социальной направленности налоговой деятельности».

Обосновано, что законодателю следует уделить особое внимание вопросу закрепления принципов осуществления налоговых прав и налоговых обязанностей налогоплательщиков, поскольку декларативного их провозглашения недостаточно, необходимо воплощение принципов налогового права в конкретные налоговые правоотношения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Лопатникова, Екатерина Анатольевна, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. — 2009. — 21 января.

2. Европейская Конвенция по правам человека от 04.11.1950 (с протоколом от 20.03.1952) // Собрание законодательства РФ. — 2001. — №2. —Ст. 163.

3. Федеральный конституционный Закон № 1-ФКЗ от 21.07.1994 «О конституционном Суде РФ» (ред. от 28.12.2010) // Российская газета. — 1994. —23 июля —№ 138.

4. Федеральный конституционный закон № 1-ФКЗ от 28.04.1995 «Об арбитражных судах Российской Федерации» (ред. от 30.04.2010) // Российская газета. — 1995. — 16 мая — №93.

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации: (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) // Российская газета. — 1998. — 06 августа — №148-149.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая (от 05.08.2000 № 117-ФЗ) (ред. 19.07.2011) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. Ст. 3340; 2011. — №30. — Ст. 4593.

7. Арбитражный процессуальный Кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. 12.07.2011) // Российская газета. — 2002. — 27 июля — №137.

8. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-Ф3 (ред. от 01.07.2011) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — № 46. — Ст. 4532; 2011. — №15. — Ст. 2039.

9. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗред. от 06.04.2011) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — № 31. Ст. 3823; 2011. —№ 15. —Ст. 2041.

10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации федеральному Собранию от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008— 2010 годах» // Финансовый вестник. — 2007. — №7.

11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012—2014 годах» // Парламентская газета. — 2011. —№32.

12. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011) // Российская газета. — 2001. — 31 декабря — №256.

13. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27.11.2010) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. — 1991. — №15, ст. 492; Российская газета. — 2010. — №269.

14. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 27.07.2010) // Российская газета. — 1992. — 14 февраля — №169.

15. Федеральный Закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 1995. — № 25. — Ст. 2343 (утратил силу).

16. Федеральный Закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 «О федеральном бюджете» // Собрание законодательства РФ. — 2006. — № 52 (часть II). —1. Ст. 5504.

17. Федеральный закон от 13.12.2010 № 357-ФЭ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (ред. от 20.07.2011) // Российская газета. — 2010. — №286; 2011. — № 161.

18. Указ Президента РФ от 04.04.1996 № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 06.01.1999)//Собрание законодательства РФ. — 1996. — № 15. —Ст. 1583; 1999. — № 2. — 268.

19. Указ Президента РФ от 14.05.1998 № 554 «О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 1998. — №20. —Ст. 2145.

20. Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 года № 342-0 // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2003. — №6.

21. Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 г. №441-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «НИВА-7» на нарушение конституционных прав и свобод п. 2 ст. 20, п.п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ» // Вестник Конституционного Суда РФ. — 2004. — №3.

22. Определение Конституционного Суда.РФ от 04.12.2003 г. № 442-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ЗАО «БАО-Т» на нарушение конституционных прав и свобод п. 2 ст. 20, п.п. 2 и 3 ст. 40 НК РФ» // СПС «Гарант».

23. Постановление ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. №Ф09-6517/07-С4 // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».

24. Постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2004 г. №Ф09-2704/04АК // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».

25. Постановление ФАС Уральского округа от 24 июля 2003 г. №Ф09-2164/03АК // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюсРегион».

26. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 октября 2002 г. № Ф08-3883/02-1358А по делу № А22-449/02-9/26 // Не опубликовано. СПС «Гарант».

27. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2002 г. № Ф08-3639/02-1282А по делу № А22-275/02/6-40 // Не опубликовано. СПС «Гарант».

28. Учебники, монографии и научные статьи

29. Автономов А. С. Конституционное (государственное) право зарубежных стран. — М., 2005.

30. Адаменкова С. И., Евменчик О. С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: теория и практика. — Минск, 2005.

31. Алексеев С. С. Восхождение к праву: поиски и решения. — М., 2002.

32. Алексеев С. С. Общая теория социалистического права. — Свердловск, 1963. — Вып. 1.

33. Алексеев С. С. Проблемы теории права: курс лекций. В 2 т. — Свердловск, 1972. — Т. 1.

34. Аронов A.B., Кашин В. А. Налоговая политика и налоговое администрирование. Учеб. пособие. — М., 2006.

35. Атабиева А. А. Реализация и соотношение конституционных и налоговых принципов в практике Конституционного Суда Российской Федерации // Российский судья. — 2009. — № 7.

36. Бабаев В. К. Теория современного советского права. — Н. Новгород, 1991.

37. Байтин М. И. Вопросы общей теории государства и права. — Саратов, 2006.

38. Байтин М. И. О принципах и функциях права: новые моменты // Правоведение. — 2002. — №3.

39. Байтин М. И. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух веков). — Саратов, 2001.

40. Бартунаева Н. Л. Предмет доказывания по налоговым спорам, связанным с привлечением субъектов хозяйственной деятельности к ответственности. М., 2007 // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».

41. Барыкин Е. А. Принцип эффективности публичных расходов в финансовом праве России // Право и экономика. — 2010. — № 9.

42. Бахрах Д. Н. Административное право России. Учебник для вузов. — М., 2000.

43. Бахрах Д. Н. Очерки теории российского права. — М., 2008.

44. Бахрах Д. Н., Россинский Б. В., Старилов Ю. Н. Административное право. Учебник для вузов. — М., 2004.

45. Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России. Краткий учебный курс. — М., 2004.

46. Вельский К. С. Налоговая система: генезис, основные элементы, принципы // Государство и право. — 2006. — №9.

47. Вельский К. С. Принципы налогообложения // Гражданин и право. — 2006.—№12.

48. Вельский К. С. Финансовое право. — М., 1995.

49. Беспалов М. В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. — 2009. — №5.

50. Богданов А. А. Тектология. Всеобщая организационная наука. Книга 1-2. — М., 1989.

51. Болтинова О. В. Бюджетное право. Учебное пособие. — М., 2009.

52. Большой энциклопедический экономико-юридический словарь. — М., 2006.

53. Бондарь Н. С. Конституционализация социально-экономического развития российской государственности (в контексте решений Конституционного Суда РФ). — М., 2006.

54. Борзаева П. В. Принципы взимания косвенных налогов в Таможенном союзе // Российский налоговый курьер. — 2010, № 22.

55. Бородянский В. И. Гносеологический аспект исследования механизма взаимодействия принципов и норм гражданского права // Государство и право.—2002.—№5.

56. Бородянский В. И. Гражданское право: принципы и нормы. — М., 2004.

57. Братусь С. Н. Предмет и система советского гражданского права. — М., 1963.

58. Брызгалин А. В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения // Хозяйство и право. — 1999. —№9.

59. Брызгалин А. В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2002. — С. 324-325.

60. Брызгалин А. В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. — 2000. — №9.

61. Бюджетное право. Учебник / Под ред. Н. А. Саттаровой. — М., 2009.

62. Бюджетное право. Учебное пособие / Под ред. М. В. Карасевой. — М., 2010.

63. Васильев А. М. Правовые категории. — М., 1976.

64. Вахтомин Н. К. Генезис научного знания. — М., 1973.

65. Винницкий Д. В. Принцип добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. — 2003. — № 1.

66. Винницкий Д. В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации // Законодательство и экономика.2003, —№4.

67. Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб., 2003.

68. Гаджиев Г. А., Пепеляев С. Г. Предприниматель — налогоплательщик— государство. Учеб. пособие. — М., 1998.

69. Глазунова И. В. О понятии налогового процесса // Финансовое право.2005. —№7.

70. Годме П. М. Финансовое право. — М., 1978.

71. Головистикова А. Н., Дмитриев Ю. А. Проблемы теории государства и права. Учебник. — М., 2005.

72. Городов О. А. Информационное право. Учебник. — М., 2007.

73. Горский И. В., Лебединская Т. Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. — 2009. — №10.

74. Горшенев В. М. Природа юридического процесса как комплексной системы // Актуальные проблемы юридического процесса в общенародном государстве.—Ярославль, 1980.

75. Гражданское право. Учебник / Под ред. А. Г. Капина и А. И. Масляева. — М., 2001. — Ч. 1.

76. Гудимов В. И. Налоговый процесс // Финансовое право. — 2003. — №5.

77. Гуреев В. И. Налоговое право. — М., 1995.

78. Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право.1998, —№3.

79. Демин А. В. Налоговое право: Учебное пособие // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».

80. Демин A.B. К вопросу об общих принципах налогообложения // Журнал российского права. — 2002. — №4.

81. Демин А. В. О соразмерности налогообложения // Финансы. — 2002.6.

82. Демин А. В. Финансовое право: предмет, метод, нормы и правоотношения. — Красноярск, 1998.

83. Долгополов О. И. О важности судебного прецедента в разрешении налоговых споров // Налоговый вестник. — 2008. — № 10.

84. Древаль Л. Н. Органы внутренних дел как участники налогового процесса праве // Проблемы финансового права в условиях рынка в XXI веке. Сборник материалов международной научно-практической конференции. — М., 2005.

85. Ершов В. В. Правовая природа принципов российского права: теоретические и практические аспекты // Российский судья. — 2009. — №5.

86. Журавлева О. О. Принцип правовой определенности и акты высших судебных органов в налоговом праве // Журнал российского права. — 2011. — №4.

87. Завадская JI. Н. Механизм реализации права. — М., 1992.

88. Зайцев А. И. Комментарий к гл.46 ГПК РФ «Производство по делам об оспаривании решений третейских судов // Третейский суд. — 2003. — №5 (29).

89. Зарипов В. М. Принципы налогообложения прибыли организаций // Законодательство. — 2002. — № 4.

90. Затулина Т. Н. Постановка проблемы регулирования принципов налоговых правоотношений (конституционный аспект) // Финансовое право. —2008.—№6.

91. Заяц Н. Е. Теория налогов. Учебник. — Минск, 2002.

92. Зубарева И. Е. Принцип экономического основания налогов — это скрытое оружие налогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. — 2009. — №5.

93. Иванов А. Г. Совершенствование администрирования налогов // Современное право. — 2009. — №2.

94. Ивачев И. Принцип добросовестности в налоговом праве // Финансовая газета. — 2005. — № 44.

95. Казанцев JI. Ю. Принципы права (к вопросу об их логической структуре и некоторых формах ее закрепления) // Юридические записки ЯрГУ им. Демидова / Под ред. В. Н. Карташова, JI. JI. Кругликова, В. В. Бутаева. — Ярославль, 2001. — Вып. 5.

96. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М., 2004.

97. Карасева М. В. Финансовое право. Общая часть. Учебник. — М., 1999.

98. Карасева М. В. Финансовые правоотношения. — Воронеж, 1997.

99. Керимов Д. А. Законодательная техника. — М., 1998.

100. Керимов Д. А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права. — М., 2008.

101. Кислухин В. А. Проблемы эффективности реализации юридической ответственности (теоретико-правовой анализ) // Научные труды. Российская академия юридических наук. В 3 тт. — М., 2005. — Т. 1.

102. Князев С. Д. Принципы российского административного права // Административное и информационное право (состояние и перспективы развития). — М., 2003.

103. Козырин А. Н., Глушко Е. К., Штатина М. А. Публичная администрация и административные реформы в зарубежных странах. Учеб. пособие. — М., 2006.

104. Комаров С. А., Малько А. В. Теория государства и права: — М., 1999.

105. Комисарова Е. Г. Принципы в праве и основные начала гражданского законодательства. — Тюмень, 2001.

106. Комиссаров К. И. Диспозитивность как принцип и как черта метода гражданско-процессуального права // Гражданское право и способы его защиты. Сб. учен, трудов СЮИ. — Свердловск, 1974. — Вып. 33.

107. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации / Под ред. Г. А. Жилина. — М., 2004.

108. Комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. В. В. Яркова. — М., 2003.

109. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть 1) / Под ред. А. Н. Козырина, А. А. Ялбулганова // Не опубликовано. СПС «КонсультантПлюс».

110. Конституционное право России. Учебник / Под ред. Прудникова А. С., Авсеенко В. И. — М., 2006.

111. Коренев А. П. Кодификация советского административного права. — М., 1970.

112. Костенников М. В., Куракин А. В. Принципы кодификации норм административного права // Государство и право. — 2006. — №8.

113. Костикова Е. Г. Правовой статус налогоплательщиков: понятие, сущность, структура // Финансовое право. — 2006. — №8.

114. Кохановский В. П., Лешкевич Т. Г., Матяш Т. П., Фатхи Т. Б. Основы философии науки. Учеб. пособие для аспирантов. — Ростов-на-Дону, 2006.

115. Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм. — М., 2002.

116. Крохина Ю. А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного Суда РФ // Налоговед. — 2004. — №7. СПС «Гарант».

117. Крохина Ю. А. Финансовое право. Учебник для вузов. — М., 2007.

118. Кузнецова О. А. Нормы-принципы российского гражданского права. — М., 2006.

119. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения. — М., 2003.

120. Кулапов В. Л., Медная Ю. В. Поднормативное правовое регулирование. — Саратов, 2009.

121. Курбатов А. Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. — М., 2001.

122. Курс советского гражданского процессуального права. — М., 1981. — Т. 1.

123. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть. — М., 2001.

124. Кучеров И. И, Кикин А. Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. — М., 2006.

125. Кучеров И. И. Налоговое право России. Курс лекций. — М., 2001.

126. Кучеров И. И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) // Финансовое право. — 2009. — №4.

127. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов. — М., 2009.

128. Кучеров И. И., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред. И. И. Кучерова. — М., 2001.

129. Кучерявенко Н. П. Налоговое право. Учебник. — Харьков, 1997.

130. Кучерявенко Н. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. — Харьков, 1997.

131. Лазарев М. А. Административный порядок взыскания задолженности по налогам и сборам на современном этапе // Налоги (газета). — 2009. — №2.

132. Лайченкова Н. Н. Стимулы в налоговом праве. — Саратов, 2009.

133. Лапина М. А. Современная реформа системы государственного управления. Административно-правовой аспект. — М., 2007.

134. Лившиц Р. 3., Никитинский В. И. Принципы советского трудового права // Советское государство и право. — 1974. — №8.

135. Лившиц Р. Теория права. Учебник. — М., 1994.

136. Логический словарь-справочник. — М., 1975.

137. Любашиц В. Я., Мордовец А. Ю., Тимошенко И. В., Шапсугов Д. Ю. Теория государства и права. Учебник. — М., 2003.

138. Мазуркевич В. Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. — 2006. — №10. — С. 15-16.

139. Марченко М. Н. Теория государства и права. Учебник. — М., 2002.

140. Матузов Н. И. Правовая система и личность. Саратов, 1987.

141. Матузов Н. И., Малько А. В. Теория государства и права. Учебник. — М., 2004.

142. Международное публичное право: сборник документов. — М., 1996. — Т. 1.

143. Мелехин А. В. Теория государства и права. Учебник. — М., 2007.

144. Миляков Н. В. Налоговое право. Учебник. — М., 2008.

145. Миронова С. М. Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации (финансово-правовой аспект). — М., 2007.

146. Мицкевич А. В. Советское социалистическое право, его основные принципы и система // Советское государство и право. — 1975. — №9.

147. Морхат П. М. Принципы права: нравственное содержание // Гражданин и право. — 2007. — №10. — СПС «Гарант».

148. Мясникова А. В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. — 2002. — №9.

149. Назаров В. Н. О понятии «налоговая система» и его правовом содержании // Финансовое право. — 2009. — №1.

150. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. Майбурова И. А. — М., 2007.

151. Налоги/ Учебник для студентов экономических специальностей вузов / Под ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. — Минск, 2000.

152. Налоговое администрирование. Учеб. Пособие / Под ред. Л. И. Гончаренко. — М., 2009.

153. Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ (интервью с М. Ю. Березиным, советником Управления конституционных основ административного права Конституционного Суда РФ) (М.Завязочников, Р.Солецкий) // Налоговые споры. — 2006. — №7.

154. Налоговое право России в вопросах и ответах. Учебное пособие / Под ред. А. А. Ялбулганова. — М., 2007.

155. Налоговое право России. Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. — М., 2003.

156. Налоговое право. Учебник / Отв. ред. С. Г. Пепеляев. — М., 2004.

157. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под ред. В. И. Слома. — М., 1998.

158. Налоговый процесс. Учебное пособие / Под ред. А. Н. Козырина. — М., 2007.

159. Недбайло П. Е. Объективное и субъективное в праве (К итогам дискуссии) // Правоведение. — 1974. — №1.

160. Недбайло П. Е. Применение советских правовых норм. — М., 1960.

161. Новоселов К. В. Принципы и практика налогового контроля организаций // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 11.

162. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. — СПб., 2002.

163. Носкова Ю. В. Налоговый учет в России и международной практике // Бухгалтер и закон. — 2009. — №4.

164. Общее административное право. Учебник / Под ред. Ю. Н. Старилова. — Воронеж, 2007.

165. Обыденное А. Н. Правоположения судебной практики // Журнал российского права. — 2002. — №1.

166. Орлов М. Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. — 2007. — № 2.

167. Орлов М. Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. — 2006. — №2.

168. Основы налогового права. Учебно-метод. пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. — М., 1995.

169. Осокина Г. JI. Курс гражданского судопроизводства России. Общая часть. Учебное пособие. — Томск, 2002.

170. Остерло Л., Торстен Джобе А. Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ // Налоговед. — 2004. — №5.

171. Панов А. Т. Проблемы эффективности права // Актуальные вопросы юриспруденции: Сб. науч. трудов / Отв. ред. О. Ю. Бакаева. — Саратов, 2003.

172. Панова И. В. Административно-процессуальное право России. — М., 2007.

173. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. — М., 2006.

174. Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. — 2008. — №1.

175. Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. — М.: МЦФЭР, 2003.

176. Петрова Г. В. Общая теория налогового права. — М., 2004.

177. Пилипенко A.A. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы // Финансовое право. — 2006. — №7.

178. Пилипенко А. А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. — 2006. — №10.

179. Покачалова Е. В. Публичный долг в Российской Федерации: вопросы теории финансового права / Под ред. Н. И. Химичевой. — Саратов, 2007.

180. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина. — М., 2007.

181. Правоприменение: теория и практика / Отв. ред. Ю. А. Тихомиров. — М., 20081

182. Проблемы общей теории права и государства. Учебник для вузов / Под ред. В. С. Нерсесянца. — М., 2008.

183. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики. — М., 2003.

184. Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права.— М., 1960.

185. Рубальский К. Действие принципа res judicata в налоговых спорах:российский и европейский опыт // Корпоративный юрист. — 2010. — №8.

186. Румянцева В. Г., Куликов В. Ю., Папырин В. В. Государственные и альтернативные формы разрешения конфликтов в сфере экономических отношений // История государства и права. — 2007. — № 11.

187. Русских Б. В. Принцип «эстоппель» в налоговом праве // Ваш налоговый адвокат. — 2004. — № 3.

188. Саттарова Н. А. Принуждение в финансовом праве. — М., 2006.

189. Сащихина Т. Ю. Отдельные элементы понятия «должное исполнение налоговой обязанности // Финансовое право. — 2007. — №1.

190. Свистунов А. А. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения // История государства и права. — 2006. — №8.

191. Семенов В. М. Конституционные принципы гражданского судопроизводства. — М., 1982.

192. Силюк И. В. Практика отказа налогоплательщикам в применении гарантий, установленных НК РФ // Налоговые споры: теория и практика. — 2008.—№10.

193. Скурко Е. В. Принципы права. — М., 2008.

194. Словарь иностранных слов. 15-е изд., испр. — М., 1988.

195. Смирникова Ю. Л. Налоговое право России. Учебник для вузов / Отв. ред. Крохина Ю. А. — М., 2003.

196. Смирнов Д. А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы // Финансовое право. — 2006. — №4.

197. Смирнов Д. А. Принципы российского налогового права: понятие, формирование, реализация. — М., 2011.

198. Смирнов Д. А. Принципы современного российского' налогового права. — М., 2009.

199. Смирных С. Е. Субъективные права налогоплательщиков в теории и практике. — М., 2009.

200. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., 1935. —Т. 2.

201. Советский гражданский процесс. Учебник / Под ред. М. А. Гурвича. — М., 1975.

202. Советский энциклопедический словарь / Под ред. А. М. Прохорова.1. М., 1998.

203. Советское финансовое право. Учебник / Отв. ред. Г. С. Гуревич. — М., 1985.

204. Соколов А. А. Теория налогов. — М., 2003.

205. Соколов А. А., Серик М. А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы // Финансы. — 2009. — №8.

206. Соколов Д. В. Принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию конституционных принципов в налоговой системе РФ и информирование участников налоговых отношений об их правах и обязанностях // Налоги (журнал). — 2006. — №1.

207. Сорокин В. Д. Избранные труды. — СПб., 2005.

208. Сорокин В. Д. Проблемы административного процесса. — М., 1968.

209. Старилов Ю. Н. Административное право — на уровень правового государства. — Воронеж, 2003.

210. Старилов Ю. Н. Административное право: В 2 ч. — Ч. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. — Воронеж, 1998.

211. Староверова О. В. Налоговый процесс: организационно-правовой аспект // Вестник Российской правовой академии. — 2004. — №1.

212. Староверова О. В., Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс. — М., 2004.

213. Сырых В. М. Теория государства и права. Учебник. — М., 2004.

214. Тарасов И. Основные принципы российского права и публичный порядок: проблемы разграничения // Арбитражный и гражданский процесс.2007. — №10.

215. Теория государства и права. Учебник / Отв. ред. В. Д. Перевалов. — М., 2004.

216. Теория государства и права. Учебник / Отв. ред. А. В. Малько. — М., 2008.

217. Теория государства и права. Учебник / Под ред. В. К. Бабаева. — М., 2006.

218. Толстик В. А. Общепризнанные принципы и нормы международного права в правовой системе России // Журнал российского права. — 2000. — №8.

219. У истоков финансового права. М.М. Сперанский, Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов. Под ред. Козырина А. Н. — М., 1998.

220. Уголовное право России. Общая часть. Учебник / Под ред. В. Н. Кудрявцева, В. В. Лунева, А. В. Наумова. — М., 2006.

221. Удовенко Г. В. Налоговый учет: проблемы и пути решения // Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. Доклады и выступления участников круглого стола (3 ноября 2004 г.). — М., 2005.

222. Филимонов В. Д. Норма уголовного права. — СПб., 2004.

223. Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2007.

224. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е. Ю. Грачевой и Г. П. Толстопятенко. — М., 2009.

225. Финансовое право. Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. — М., 2008.

226. Финансовое право. Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. — М., 2001.

227. Финансовое право. Учебник / Под ред. С. В. Запольского. — М., 2006.

228. Финансовое право. Учебное пособие / Отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2009.

229. Фокина М. А. Роль судебной практики в совершенствовании доказывания по гражданским делам // Не опубликовано. СПС «КонсультанПлюс».

230. Фоминова Н. А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях. — М., 2008.

231. Фонова И. В. О реализации процессуальных прав крупнейшими налогоплательщиками в Российской Федерации // Финансовое право. — 2008. —№5.

232. Франк Ф. К. Актуальные проблемы использования принципов правоприменения в налоговом праве // ИПС «Кодекс».

233. Франк Ф. К. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах // Законодательство и экономика: — 2003. — №7.

234. Франк Ф. К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права // Журнал российского права. — 2003. — №4.

235. Хабриева Т. Я., Чиркин В. Е. Теория современной конституции. — М., 2007.

236. Химичева Н. И. Налоговое право. Учебник. — М., 1997.

237. Химичева Н. И. Основные принципы финансовой деятельности государства и муниципальных образований // Финансовое право. Учебник / Под ред. Н. И. Химичевой. — М., 1999.261'. Хропанюк В. Н. Теория государства и права. — М., 2001.

238. Худяков А. И. Основы теории финансового права. — Алматы, 1995.

239. Цветков И. В. Проблемы практической реализации решений Конституционного Суда РФ в сфере налогового контроля // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2005 года. — М., 2007.

240. Цыбулевская О. И. Основы теории публичного права // Введение в публичное право. — Саратов, 1996.

241. Чечина Н. А. Основные направления развития науки советского гражданского процессуального права. — Л., 1987.

242. Шаталов С. Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. — 2009. — №7.

243. Шелкунов А. Д. Категория злоупотребления налогоплательщика в российской арбитражной практике и практике Суда ЕС // Право и экономика. — 2010. — № 11.

244. Шундиков К. В. Правовые механизмы: основы теории // Государство и право. — 2006. — №12.

245. Шундиков К. В. Цели, средства и результаты в правореализационном процессе // Правоведение. — 2001. — №4 (237).

246. Щекин Д. И. Юридические презумпции в налоговом праве. — М., 2002.

247. Юртаева Е. А. Закон о нормативных правовых актах и практика российского правотворчества // Журнал российского права. — 2006. — №5.

248. Явич Л. С. Право развитого социалистического общества (сущность и принципы). — М., 1978.

249. Ядрихинский С. А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика. // Финансовое право. — 2005. — № 1.

250. Якушев А. О. Особенности юридической техники налогового права // Финансовое право. — 2009. — №6.

251. Ялбулганов А. А. Федеральные источники финансового права: вопросы систематизации и классификации // Финансовое право. — 2007. — №2.

252. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. — М., 2002.4. Диссертации

253. Алимбекова А. С. Проблемы реализации налогово-правовых норм. Дисс. . канд. юрид. наук. — Саратов, 2009.

254. Алипченков А. Ю. Правовое регулирование информационного обмена участников налоговых правоотношений. Дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2008.

255. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права. Дисс. . д-ра юрид. наук. — Екатеринбург, 2003.

256. Куксин И. Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Дисс. . д-ра юрид. наук. — СПб., 1998.

257. Наумова Е. Б. Налоговые инструменты разрешения экономических противоречий переходной экономики. Дисс. . канд. юрид. наук. — Краснодар, 2002.

258. Нотин С. А. Судебная практика в системе источников налогового права: на примере ЕС и РФ. Дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2003.

259. Парыгина В. А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации. Дисс. . д-ра юрид. наук. — М., 2004.

260. Петрова Г. В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дисс. . д-ра юрид. наук. — М., 2003.

261. Попова С. С. Конституционно-правовые принципы налоговой системы в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. Дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2005.

262. Чекмышев К. Н. Судебные акты в системе налогово-правового регулирования. Дисс. . канд. юрид. наук. —М., 2009.5. Авторефераты диссертаций

263. Агапова А. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. экон. наук. — М., 2007.

264. Антипова А. А. Кодификация и гармонизация норм налогового правового регулирования. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2007.

265. Безмельницына Д. Н. Конституционно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2003.

266. Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права. Автореф. дисс. . д-ра юрид. наук. — Екатеринбург, 2003.

267. Гриценко В. В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства. Автореф. дисс. . д-ра юрид. наук. — Саратов, 2005.

268. Ивлиева М. Ф. Налогообложение производственных кооперативов: правовые вопросы. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — М., 1992.

269. Карташов В. Н. Юридическая деятельность: проблемы теории и методологии. Автореф. дисс. . д-ра юрид. наук. — М., 1990.

270. Кикабидзе Н. Р. Общие принципы налогообложения и сборов в России и США (сравнительно-правовой анализ). Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2007.

271. Костриков Б. Ю. Реализация конституционных принципов налогообложения в Российской Федерации. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. — М., 2008.

272. Лаврусь С. Ю. Реализация принципов права в юридической практике. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — Самара, 2005.

273. Ольшанская Н. А. Правовое регулирование учета налогоплательщиков как элемента налоговой деятельности государства. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — Саратов, 2004.

274. Фролов С. Е. Принципы права (вопросы теории и методологии). Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — Н. Новгород, 2001.

275. Увайсаев Б. 3. Принципы налогового права в системе принципов российского права: Теоретико-правовое исследование. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — Ростов-на-Дону, 2005.

276. Филатова А. В. Организационно-правовые основы регламентации административных процедур контрольно-надзорной деятельности в области экономики. Автореф. дисс. . д-ра юрид. наук. — Саратов, 2010.

277. Цикунов Е. А. Злоупотребление правом в сфере налогов и сборов. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. — М., 2006.6. Электронные ресурсы

278. Арендаренко А. К вопросу о месте и роли принципа социальной справедливости в системе принципов российского права // http:law-.No-life.ru/arch/133/133-2doc. — Дата обращения: 16.11.2009.

279. Лазарев В. Общая теория права государства. http://society.polbu.ru/lazarevpravo/ch64i.html. — Дата обращения 26.10.2009.

280. Налогообложение. 1іир://ги.шікірес1іа.оге^ікі/Налогообложение. — Дата обращения: 5.11.2009.

281. России необходимо прогрессивное налогообложение // http: rol.ru/new/articlelB6E4. — Дата обращения: 05.01.2009.

282. Социально-экономическая система России и проблема ее модернизации // http: rol.ru/new/articlelB6E4. — Дата обращения: 14.11.2009.

283. Стратегия формирования налогообложения в России // http://www.rb.rU/topstory/economics/2009/l 1/11/185020.html. — Дата обращения: 11.11.2009.

284. Франк Ф. К. Об определении понятия и сущности общих принципов налогового права http://www.businesspress.ru /пешэрарег/агис!егтс13 аМ 264257.html —Дата обращения: 13.10.2009.