Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Комаров, Виктор Викторович

• Комаров, Виктор Викторович
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Комаров, Виктор Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. РАЗВИТИЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОГО РЫНКА РОССИИ И ПОТРЕБНОСТЬ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТОРГОВЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ.

1.1 Состояние фармацевтического рынка в Российской Федерации и показатели эффективности фармацевтических дистрибьюторов.

1.2 Значение системы внутреннего контроля, объекты и задачи контроля.

1.3 Содержание системы внутреннего контроля и факторы, определяющие структуру.

ГЛАВА II. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.

2.1 Информационное обеспечение системы внутреннего контроля, его влияние на совершенствование методов контроля.

2.2 Организация и ведение контрольной деятельности в торговых фармацевтических компаниях.

2.3 Управленческий учет - основа информационного обеспечения внутреннего контроля.

ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ТОРГОВЫХ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ КОМПАНИЯХ.

3.1 Внутрихозяйственный контроль реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3.2 Внутрихозяйственный контроль обеспечения запасов лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

3.3 Функционирование службы внутреннего аудита и пути ее совершенствования.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях»

Актуальность темы. Появление рыночных отношений в России не могло не затронуть одну из наиболее значимых отраслей социальной сферы народного хозяйствования - здравоохранение. Это выразилось в возникновении в фармацевтической отрасли частного сектора и уменьшении участия государства в системе распределения лекарственных средств. Данная тенденция открыла возможность формирования на рынке широкого ассортимента лекарственных средств отечественных и зарубежных производителей, а это, в свою очередь, вызвало повышение спроса и рост объема фармацевтического рынка.

Основным преимуществом частного розничного фармацевтического сектора перед государственным является наличие возможности своевременного реагирования на потребности отечественного фармацевтического рынка и развитие спроса на лекарственные средства у населения. В условиях ненасыщенности отечественного фармацевтического-рынка появление широкого ассортимента лекарственных средств отечественных и западных производителей вызвало резкое повышение спроса. Это привело к росту емкости фармацевтического рынка, которая имеет ежегодную тенденцию к увеличению.

Развитие торговых фармацевтических компаний, как любой коммерческой организации, направлено на получение прибыли, увеличение товарного оборота и их доли на рынке. Текущие тенденции развития фармацевтического рынка состоят в ужесточение конкуренции торговых фармацевтических компаний, аптечных сетей, западных дистрибьюторов. Вследствие этого возникает объективная потребность в оптимизации деятельности торговых фармацевтических компаний, направленной на совершенствование технологических процессов закупочно-сбытовой деятельности, увеличение производительности складских мощностей и повышение эффективности применения внутренних ресурсов компаний.

Одним из основных способов достижения этих целей является формирование эффективной системы управления организацией, основанной на получении своевременной и полной информации, пригодной для принятия эффек3 тивных управленческих решений, а также наличия уверенности руководства в функционировании текущих процессов на соответствующем уровне. Из этого следует, что уровень действующего контроля в торговых фармацевтических компаниях должен обеспечивать руководство информацией о качественном исполнении поставленных задач и своевременном выявлении всех негативных факторов, способных помешать выполнению этих задач. Существующая система внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний не способна в достаточной степени охватить деятельность организаций. Об этом свидетельствует наличие существенного уровня списания лекарственных средств из обращения по вине сотрудников, наличие рекламаций от клиентов, недостаточный ассортимент на складах. По этой причине возникает объективная потребность в качественном анализе и разработке методик внутреннего контроля, определении структуры и роли подразделений внутреннего контроля. Этим обусловлена необходимость и значимость развития системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Степень разработанности вопроса исследования. Вопросы организации системы внутреннего контроля и методики его проведения рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В.Д., Афанасьева В.Г., Альгина А.П, Бурцева В.В., Бархатова А.П., Барышникова Н.П., Богомолова A.M., Вознесенского Э.А., Голошапова Н.А., Данилевского Ю.А., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Палия В.Ф., Суйца В.П., Шеремета А.Д., а также западных специалистов и институтов, занимающихся проблемами внутреннего контроля: Адаме Р., Робертсон Д.К., Института внутренних аудиторов (Institute of Internal auditors, IIA), Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO), Главного департамента бухгалтерского учета США (Unities States General Accounting Office, GAO) и др.

Однако в этих работах не нашли достаточного рассмотрения вопросы формирования системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических 4 компаниях. Несовершенство имеющихся систем, возросшая практическая значимость и полезность разработок методик внутреннего контроля определили выбор темы, цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях и зарубежного опыта организации системы внутреннего контроля, разработок методик контроля по хранению и сбыту лекарственных товаров.

Для достижения указанных целей были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены тенденции развития фармацевтического рынка и определены показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговой фармацевтической компании;

- обобщены теоретические положения, определяющие роль системы внутреннего контроля в управлении организацией, уточнены выполняемые ею задачи;

- определены объекты контроля, субъекты и их контрольные функции, учитывающие особенности торговли лекарственными товарами;

- определено информационное обеспечение внутреннего контроля, основой которого является управленческий учет;

- предложены информационные технологии, включающие программные продукты, которые учитывают особенности торговых фармацевтических компаний и позволяют организовать получение оперативной информации о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;

- разработаны методики внутрихозяйственного контроля хранения запасов, сбыта;

- уточнена роль службы внутреннего аудита и ее взаимодействие с субъектами контроля других подразделений;

- разработаны отчеты о состоянии внутреннего контроля в подразделениях и формы рабочих документов по результатам внутреннего аудита.

Область исследования соответствует п.2.1 «Методология и технология аудита», раздела 2»Контроль и аудит финансово - хозяйственной деятельности», специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация и методика внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность торговых фармацевтических компаний.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии системы внутреннего контроля, аудита, управленческого учета, финансового менеджмента, организации автоматизированных систем управления. Исследование базируется на законодательных и нормативных документах Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах торговых фармацевтических организаций.

Информационной основой исследования послужили общенаучные принципы, заключающиеся в изучении экономических закономерностей и явлений развития и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов научного познания: анализа, синтеза, дедукции, индукции, метода группировок, аналитических сравнений, исследования абсолютных и относительных величин.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплексной методики внутрихозяйственного контроля, включающей контроль на этапе хранения и сбыта лекарственных товаров.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, представляющие научную новизну:

- определено влияние отраслевых особенностей деятельности торговых фармацевтических компаний на формирование среды контроля, что позволило предложить направления организации системы внутреннего контроля;

- предложено использовать информационные технологии, включающие программные продукты, позволяющие получать оперативную информацию о контролируемом объекте и принимать эффективные управленческие решения;

- рекомендованы методические подходы в построении системы управленческого учета, позволяющие сформировать элементы внутреннего контроля на уровне отдельных звеньев деятельности торговой фармацевтической организации;

- разработаны контрольные функции субъектов контроля на этапах продвижения лекарственных товаров: закупок, хранения и сбыта, что позволяет повысить качество и надежность системы внутреннего контроля;

- предложено совершенствование функций службы внутреннего аудита, направленных на координацию взаимодействия субъектов контроля в подразделениях торговых фармацевтических компаний;

- разработана методика по контролю за хранением лекарственных средств на складах, позволяющая исключить риски наличия товара с малым сроком годности, ускорить их оборачиваемость и увеличить потоки поступления денежных средств;

- разработана методика контроля за сбытом лекарственных средств и товаров медицинского назначения, направленная на увеличение рентабельности продаж, усиление финансового положения торговых фармацевтических компаний.

- предложены формы отчетов о результатах контрольной деятельности, рабочие документы внутреннего аудитора, позволяющие формировать объективную оценку выявленных нарушений и разработки мероприятий по их устранению.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученных по проблемам теории и методологии системы внутреннего контроля, аудита, управленческого учета, финансового менеджмента, организации автоматизированных систем управления. Исследование базируется на 7 законодательных и нормативных документов Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах торговых фармацевтических организаций.

Информационной базой исследования послужили общенаучные принципы, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследование проводилось с применением следующих методов и приемов: научного познания: анализа, синтеза, дедукции, индукции, метода группировок, аналитических сравнений, исследования абсолютных и относительных величин.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации, принятые в контрольном подразделении ЗАО « Интерлизинг-фарма» (справка о внедрении № 129503 от 12.10.07), в ЗАО фирме «ЦВ Протек» использовались при формировании методической базы по развитию системы, внутреннего контроля (справка о внедрении № 245 / СУО от 30.09.07).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 4 работах общим объемом - 4,45 п.л., в том числе авторских - 4,45 п.л. Из них в изданиях рекомендованных ВАК, 1 статья, (0,35 п.л).

Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи, отраженные в исследовании, определили структуру, логику и содержание работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 16 схем, библиографического списка литературы и 33 приложения. Работа изложена на 182 листах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Комаров, Виктор Викторович

• основные выводы для руководства;

• руководитель аудита;

• состав аудиторов;

• перечень не представленных в ходе аудита документов;

• недостатки систем внутреннего контроля, в том числе факты нарушения законодательства и внутренних нормативных документов, решений и указаний руководства организации, невыполнения плана, неэффективной организации бизнес-процессов и использования средств, искажения бухгалтерской и управленческой отчетности и др.;

• риски, реализация которых ведет к неисправлению выявленных недостатков;

• рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля (Приложении 32).

Отчет должен быть составлен не позднее даты окончания аудита. Ответственность за составление отчета по результатам аудита несет руководитель аудита. Отчет по результатам аудита подписывается руководителем проверки и всеми участвующими в проверке аудиторами. К данному отчету может прилагаться объяснительная записка о выявленных нарушениях.

В данном отчете излагаются причины возникновения рисков и отношение руководства подразделений. Руководитель аудита направляет отчет по полученной от руководства информации о выявленных в процессе аудита негативных факторах деятельности, в формате таблицы в электронном и бумажном виде. (Приложение 33).

Аудиторы службы внутреннего аудита рассматривают объяснения руководителей подразделений и оценивают объективность сформулированных причин. Затем пишут своё заключение по каждому полученному разъяснению. Такое заключение должно содержать мнение аудитора об адекватности объяснения руководства подразделений (соответствии отраженным в отчете фактам/недостаткам, рекомендациям и закреплении ответственности за выполнение рекомендаций), а также о необходимости внесения/не внесения корректировок в содержание отчета. Эта таблица разногласий должна быть подписана:

• аудитором;

• руководителем аудита.

Утверждение отчета по аудиту осуществляет руководитель службы внутреннего аудита. Утверждение отчета осуществляется, исходя • из сути предмета аудита, уровня рисков, присущих аудируемому процессу, а также рода выявленных недостатков. Руководителем определяется круг менеджеров, которым направляются копии отчета по внутреннему аудиту. Предоставление отчета проводится согласно установленному регламентом порядку предоставления отчетности по проведенным аудитам.

Завершающим циклом является наблюдение или мониторинг исполнения вынесенных аудиторами рекомендаций по результатам проведенных аудитов. Формы и способы мониторинга исполнения рекомендаций определяются руководителем службы внутреннего аудита в соответствии с целями, параметрами и прочими условиями аудита и могут осуществляться в форме:

• самостоятельного уведомления со стороны объекта аудита;

• предоставления информации объектом аудита по запросам службы внутреннего аудита;

• отчетов, предоставленных субъектами контроля по функциям.

Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что наряду с разработкой методической основы проведения проверок, необходимо наличие четкой структуры взаимодействия субъектов внутреннего контроля. Их взаимодействие основывается на поддержании контроля в соответствующих функциях, тем самым обеспечивая надежной информацией субъектов контроля при проведении проверок. Источником для этого служат отчеты и рабочие документы ранее проведенных проверок, указывающие на выявленные недостатки в бизнес-процессах по рассматриваемым функциям. Но необходимо отметить, что субъекты контроля, входящие в эту структуру должны не только руководствоваться теми контрольными функциями, которые возложены на ее деятельность, но и способствовать развитию эффективности системы внутреннего контроля в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования по проблемам внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях позволили сделать следующие выводы и предложения.

Система внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях организована на недостаточном уровне. Внимания заслуживает контроль качества лекарственных средств, существующий в подразделении, ответственном за проведение предварительного фармацевтического анализа. Он необходим перед оприходованием на склад партии поступившего товара. Контроль в мониторинге нормативных актов Росздравнадзора исключает из товарного обращения серии фальсифицированных лекарственных средств.

Для повышения качества контроля в исследуемых организациях созданы службы внутреннего аудита. Эти службы на всех этапах хозяйственной деятельности контролируют внутренние операции, связанные с продвижением лекарственных товаров. Такая организация контролирующих служб оказывает большой положительный эффект, который состоит в гибкости управления и способности оперативного реагирования на любые изменения в процессах. Таким образом, система внутреннего контроля позволяет снижать вероятность развития неблагоприятных ситуаций.

Однако наряду с положительной оценкой их деятельности имеются недостатки организации финансового контроля. Под финансовым внутренним контролем подразумеваются контроль за хозяйственными операциями, оцениваемыми в стоимостном выражении.

Практика применения функционирующей системы внутреннего контроля показала, что зачастую осуществляется формальный контроль, при котором контролируется только часть хозяйственной деятельности и имеются ограниченные связи субъектов с контролируемыми объектами. Применяемые методы контроля носят ограниченный характер и не распространяются на полный бизнес-процесс.

Проведенное исследование установило, что организацию системы внутреннего контроля в торговой фармацевтической компании следует рассматривать комплексно. Создание контрольных методов и процедур осуществляется непосредственно в действующих технологических процессах организации. Деятельность фармацевтического дистрибьютора можно представить по функциональным областям: планирование, закупка, хранение запасов, сбыт, сервис, маркетинг, финансы.

Задача функциональной деятельности «Планирование» заключается в построении прогнозных моделей развития событий в будущем. Данная область охватывает все подразделения, которые прямо или косвенно зависят от планирования своей деятельности.

В данном функционале нами было предложено введение нормирования производственных расходов. Норма расхода является плановым значением, определяющим максимальное количество конкретных видов сырья, материалов, топлива и энергоресурсов, которое может быть израсходовано для осуществления производственного процесса.

Основной задачей деятельности «Закупки» является реализация планов закупок товара и его размещение на местах хранения, то есть ассортиментное и количественное наполнение и уровня товарного запаса.

Для минимизации рисков, характерных для этой функциональной деятельности, предлагается вести контроль закупок. Он должен начинаться еще с момента договоренностей о предполагаемых сделках.

В функциональной деятельности «Хранение запасов» были предложены контрольные мероприятия по учету товаров, размещенных на местах хранения, складах фармацевтического дистрибьютора, а также контрольные действия по обеспечению условий по способам и местам хранения лекарственных средств и товарам медицинского назначения.

Задачей функциональной деятельности «Сбыт» является определение взаимосвязанных процедур непосредственного взаимодействия фармацевтического дистрибьютора с клиентами.

Функциональная деятельность «Сервис» заключается в сервисном обеспечении клиентов по всем вопросам, связанным с их деятельностью. Это звено - необходимая часть во взаимоотношениях между клиентами и дистрибьютором. Через это подразделение поступает сигнал о проблемах, связанных с негативными фактами работы фармацевтического дистрибьютора. Такие действия мотивируют руководство организации на урегулирование вопросов, связанных с некачественным выполнением работ и устранением причин возникновения таких проблем.

Основное направление в этой области - работа с претензиями, поступающими от клиентов. Контроль на данном этапе имеет большое значение для эффективной работы компании. От качества удовлетворения претензий клиентов зависит репутация компании.

Изучив всю специфику в этой сфере, нами были разработаны-методы и способы работы в функционале «Сервис».

Дистрибьютор должен развивать спектр услуг для привлечения большего числа клиентов. Клиентская база - нематериальный актив, наработанными годами. Руководство должно уделять особое внимание данному вопросу и учитывать его в разработке стратегического плана развития организации.

Задача функциональной деятельности «Маркетинг» заключается в оценке существующих и потенциальных рынков сбыта товаров и определении их сегментов, а также в использовании имеющихся ресурсов для продвижения товара на потребительский рынок.

Контрольная деятельность в маркетинге — это оценка результатов выполнения маркетингового плана и принятие необходимых мер для его корректирования.

В данной области необходимо осуществлять контроль выполнения плана, контроль прибыльности и контроль эффективности.

Задача функционального блока «Финансы» заключается в контроле и учете финансовых потоков организации и в формировании всех видов отчет-ностей (финансовой, управленческой, налоговой).

Эта функциональная деятельность важна тем, что в ней фиксируются все операции, созданные в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе были рассмотрены методологические аспекты внутрихозяйственного контроля только в наиболее существенных функциональных областях. Это хранение запасов, сбыт. Такое ограничение объясняется требованиями к объему исследования.

Каждая функциональная деятельность имеет свои особенности в построении действенной контрольной среды. Это имеет большое значение при разработке эффективных методов контроля. Необходимо учитывать взаимосвязи в функциях деятельности, они не могут существовать в отдельности.

В исследовании был рассмотрен технологический аспект построения информационного обеспечения, который включает реализацию потребностей контрольной деятельности в функциональных областях. Ключевую роль в эффективности бизнес-процессов играет скоординированность. Этот принцип реализуется автоматизацией деятельности торговой фармацевтической компании. Задачей автоматизации процессов является обеспечение быстродействия процессов и исключение ошибок, связанных с человеческими факторами.

Построение действенной системы управленческого учета направлено на формирование стратегического управления организацией, основанного на анализе ключевых показателей деятельности компании. Предлагаемая система позволяет определять ориентиры развития, разрабатывает способы доведения ключевых показателей до сотрудников всех уровней управления, разрабатывает системы контроля за исполнением планов и бюджетов, учитывающих достижение индивидуальных показателей. Тем самым поэтапно решаются стратегические задачи и своевременно устраняются отклонения от сформированных планов. В работе предложена концепция построения учетного процесса в торговой фармацевтической компании, учитывающая возможность осуществления прозрачной контрольной деятельности и удовлетворяющая потребности функциональных областей.

Внутрихозяйственный контроль в подразделениях сбыта заключается в проверке операций отдельных бизнес-процессов, направленных на реализацию лекарственных средств. К основным, которым можно отнести:

• выполнение условий договора поставки товаров;

• своевременное формирование заказов на отгрузку товара и контроль над его исполнением;

• правильность формирования первичной документации (товарные и сопроводительные документы) и законность их совершения;

• четкое исполнение внутренних нормативных документов в области ценообразования при работе с клиентами;

• своевременность и полнота отражения товарных операций по реализации в регистрах бухгалтерского учета;

• соответствие данных синтетического учета данным аналитического учета в разрезе контрагентов;

• правильность определения налогооблагаемой базы и ставок НДС по категориям реализуемых препаратов.

Внутренний контроль на этих этапах позволяет существенно, снизить риски, связанные с проведением нерентабельных сделок с клиентами, и повысить налоговую защищенность торговых фармацевтических компаний.

Методологическая направленность внутрихозяйственного контроля в области хранения запасов определяет ключевые аспекты организации в контрольной деятельности за хранением товарного запаса и операциями, связанными с его поддержанием. При этом нами рассматривались следующие этапы:

• контроль наличия товара на соответствующих местах хранения;

• обеспечение условий хранения товара;

• анализ обоснованности количественных претензий клиентов;

• сокращение отказов в выдаче товара клиентам;

• уменьшение риска наличия товара с малым сроком годности;

• исключение из оборота фальсифицированных препаратов;

• формирование себестоимости товарного запаса и отражения его в учете.

Таким образом, в системе внутреннего контроля с учетом функциональной ориентированности была определена роль субъектов контроля. Сформированная организационная структура контрольных подразделений имеет важное значение в поддержании системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях. Субъектами контроля являются функциональные контрольные подразделения, служба внутреннего аудита, контрольно-аналитическая служба и аудиторский комитет.

Практическое внедрение предложений по развитию системы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, отраженных в исследовании, позволит повысить надежность внутрихозяйственного контроля и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Комаров, Виктор Викторович, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. №230-Ф3 (с изменениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (с изменениями).

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г. №61-ФЗ (с изменениями).

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. №197-ФЗ (с изм. и доп.).

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006г.).

6. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями 3 ноября 2006г.).

7. Федеральный закон от 8 августа 2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изменениями от 23 июля 2008г.)

8. Федеральный закон от 8 декабря 2003г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями от 2 февраля 2006г.).

9. Федеральный закон от 17 июля 1999г. №178-ФЗ «О государственной социальной помощи» (с изменениями от 14 июля 2008г.).

10. Федеральный закон от 22 июня 1998г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» (с изменениями от 18 декабря 2006г.).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н) (с изменениями от 18 сентября 2006г.).

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34 н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н) (с изменениями от 30 декабря 1999г.).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. №44н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н) (с изменениями от 27 ноября 2006г.).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н) (с изменениями от 27 ноября 2006г.).

17. Правило (стандарт) №3 аудиторской деятельности «Планирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696) (с изменениями от 7 октября 2004г.).

18. Правило (стандарт) №5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696) (с изменениями от 7 октября 2004г.).

19. Правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).

20. Правило (стандарт) №20 аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696).

21. Правило (стандарт) №26 аудиторской деятельности «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).

22. Правило (стандарт) №29 аудиторской деятельности «Рассмотрение работы внутреннего аудита» (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696).

23. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283).

24. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 22 октября 2003 г. протокол №18).

25. Правила ввоза и вывоза лекарственных средств, зарегистрированных в" Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 16 июля 2005г. N438).

26. Отраслевой стандарт Правила оптовой торговли лекарственными средствами Основные положения ОСТ 91500.05.0005-2002 (утв. Приказом Минздрава РФ от 15 марта 2002г. №80) (с изменениями от 28 марта 2003г.).

27. Инструкция по организации хранения в аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского назначения (утв. приказом Минздрава РФ от 13 ноября 1996г. №377).

28. Порядок отпуска лекарственных средств (утв. приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 14 декабря 2005г. N785) (с изменениями от 06 августа 2007г.).

29. Инструкция по организации медицинского обеспечения в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ (утв. приказом Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков от 12 мая 2008г. №162).

30. Методические рекомендации «Организация контрольных мероприятий иоценка эффективности реализации дополнительного лекарственного обеспе173чения отдельных категорий граждан» (утв. Министерством здравоохранения и социального развития РФ 7 июня 2005г.).

31. Правила проведения сертификации в Системе сертификации лекарственных средств Системы сертификации ГОСТ РФ ( утв. Постановлением госстандарта РФ от 24 мая 2002г. №36) (с изменениями от 3 сентября 2003г.).

32. Правила государственной регистрации лекарственных средств (утв. Минздравом РФ от 1 декабря 1998г. №01/29-14) (с изменениями от 23 февраля 2000г.).

33. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 17 января 2002г. №19).

34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49).

35. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н) (с изменениями от 26 марта 2007г.).

36. Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (утв. приказ Минздрава РФ от 13 ноября 1996г. №375).

37. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.

38. Александров А. Инвестиции в Россию, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: http:// www.gmp-club.com.

39. Аналитический обзор фармацевтического рынка на 10.2006 // RMBC, 2006.

40. Аналитический обзор фармацевтического рынка 12.2005 // Фармэкс-перт,2006.

41. Альгин А.П.грани экономического риска. — М.: Знание, 1991.

42. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М: Экономика, 1994.

43. Афанасьев В.Г. «Человек в управлении обществом». М: Политиздат, 1997.

44. Атубо О.Е. Особенности учета оптовой продажи товаров со скидками // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, №6, 7.

45. Аудит: учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. и др.; под ред. Проф.По дольского В.И. 3-е изд.- М: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2003.

46. Балдин К.В. Управление рисками: Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2005.

47. Балдин К.В., Воробьев С.Н. Риск-менеджмент: Учебное пособие. -М.:гардарика,2005.

48. Бархатов А.П., Епининг.А Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости,2003,№3.

49. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -М. :Филинъ.,2002.

50. Богатова Т.Н. Настала очередь аптек // Корпоративные системы, 2004, №17.

51. Богомолова А.М.,голошапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен,2000.

52. Бронникова Т. ERP система основа управленческого учета», статья Электронный ресурс. Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.tops.ru.

53. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации М: «Экзамен»,2000.

54. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации: Автореф. дис. канд. экон.наук. М.:1998.

55. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, 2002, №8.

56. Буянов В.П. Управление рисками (рискология). — М: Экзамен,2002.

57. Бахрушин А.В. Оптовая торговля лекарственными средствами // Финансовые и бухгалтерские консультации», 2002,№1.

58. Вознесенский Э.А. «Внутрихозяйственный контроль на предприятиях» М: Знание ,1967.

59. Внутренний аудит на российских предприятиях. Краткое обобщение результатов опроса высшего руководства и руководителей подразделений внут176реннего аудита // Институт внутренних аудиторов, Российский институт директоров,2003.

60. Волков О. Социальная коммерция // газета Время новостей, 23. 11. 2006.

61. Галдина А.А. , Дубовенко JI.A. Организация системы внутреннего контроля за финансово хозяйственными операциями // Финансовые и бухгалтерские консультации,2004,№12

62. Герасимов В.Б, Лукьянинов С.В. Еще раз к вопросу о дженериках. // Фармацевтический вестник, 2004, №28.

63. Данилевский Ю.А. Внутренний контроль на предприятии // Финансовая-газета,1997, №19.

64. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- 2-е изд. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.

65. Данилевский Ю.А. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль: основные на-дравления развития // Бухгалтерский учет, 2004, №24.

66. Долгашова Е.П. Нижфарм станет немецким // газета Ведомости; 09.11.2004.

67. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов/Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. - 3-е изд., перереб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

68. Жарылгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков. // Аудиторские ведомости,2007,№2.

69. Закарая Ж.В. Внутренний контроль в коммерческом банке: Автореф. дис. канд. экон.наук. М.:1998.

70. Зубова Е.В. Технология аудита. М.:гриф Арт, 1999.

71. Иванова И.Е. Складской учет и проведение инвентаризаций в аптеке //Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, №3.

72. Ишмухаметов А.А. Российский фармацевтический рынок: 10 лет истории и прогноз развития. // Информационный аналитический портал — Remedium.,научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: http:// www.remedium.ru.

73. Исследования факторов риска при внедрении ERP на отечественных предприятиях // Эксперт,2003, №37.

74. Коптелов А., Шматалюк А. Построение системы внутреннего контроля // Финансоваягазета. Региональный выпуск 2006, №9.

75. Керимов В.Э.Управленческий учет: Учебник.-2-е изд., изм. и доп.- М.: Из-дательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2003.

76. Криков В.И., Прокопишен В.И. Организация и экономика фармации. М.: Медицина, 1991.

77. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. М. :ИНФРА-М,2004.

78. Краткий философский словарь / Алексеев А.П., Васильевг.Г. и др.; под редакцией Алексеева А.П. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект,2004

79. Коробков A. The balance Scorecard новые возможности для эффективного управления // Корпоративный менеджмент, Август 2001.

80. Любавина Е. Словенская KRKA открыла завод в Подмосковье //газета Коммерсант, 01.10.2003.

81. Лейнхарт Джон Международные стандарты управления ИТ, статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: http:// www.consalting.ru.

82. Макаев Я. Как реально создать Additional value на предприятии // Connect! Мир связи,2005,№3.

83. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие,- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса».,2003.

84. Мельник М.В. Аудит и его роль в повышении эффективности производства.- М: Финансовая академия,2000.

85. Морозов Ю.В. Основы маркетинга: Учебное пособие для вузов. М.: Издательский дом «Дашков и К»,2000.

86. Мунблит. В., Муравьева Г., Демидов Н„ Взаимоотношения производитель- дистрибьютор на российском фармрынке. // Фармацевтический вестник, 1998,№41.

87. Николаева О.Е., Шишкова Т.И. Управленческий учет Учебник М.УРСС,2003.

88. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.:ТОО «Интелтех», 1996.

89. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело: Учебное пособие. М.:МУПК,1995.

90. Обзор фармацевтического рынка за сентябрь 2006//Фармэксперт,2006, №9.

91. Организация и экономика фармации: Учебник/ Косова И.В., Лоскутова Е.Е., Максимкина Е.А.и др; Под ред. Колосовой. И.В.- М.: Издательский центр «Академия»; Мастерство, 2002.

92. Оценка сбытового паритета ведущих российских дистрибьюторов в 2005году // DSM Group,2005.

93. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет : Учебное пособие. В 2 ч. М. : ИД ФБК-ПРЕССД998.

94. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет,2003,№12.

95. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. М.: Юрист, 2003.

96. Потребительская характеристика льготных граждан //DSM Group, 2005.

97. Последствия принятия закона Сайсбери Оксли в США //газета Ведомости,2004 11

98. Продвижение на фармрынке., аналитическая статья Электронный ресурс. Электрон, дан. — Режим доступа: http:// www.Infarma.ru.

99. Реализация программы ДЛО за 9 месяцев 2006года // Фармэксперт, 2006.

100. Рейтинг Российских дистрибьюторов по итогам 1 полугодия 2006 //DSM Group,2006.

101. Рейхарт Д.В. Фармацевтический рынок: особенности, проблемы и перспективы. М.: Славянский диалог, 1995.

102. Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору «Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов» (Базель, август 2001г.)

103. Риполь Сарогоси, Реутов В.Ю. Внутренний аудит: организация и планирование - Ростов- на-Дону : «Феникс», 2006.

104. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ.- М.,ЮНИТИ, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

105. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998.

106. Солодов А.К . Аудит и бухгалтерский учет в страховых компаниях М.: АО «ДИС»,1994.

107. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика , практика) М: «Консультационный и учебно- методический центр Аудиторской палаты России», 2006.

108. Суйц В.П. Внутрихозяйственный контроль. — М.: Финансы и статистика, 1987.

109. Суйц В.П., Царев М.В. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии // Бухгалтерский бюллетень АО БИЗНЕС-ШКОЛА • «Интел-синтез», 1997,№ 1.

110. Тихомиров А.Н. Ориентируясь на риск, или как оценить внутренний контроль., Интернет — издание GAAP.ru, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: http:// www.gaap.ru.

111. Ткаченко Ю.А., Чижова Е.Н. Основные принципы формирования системы внутреннего контроля, научная статья Электронный ресурс. Элек-трон.дан. Режим доступа: conf.bstu.ru/conf/docs/0044/1973.doc

112. Управленческий учет: Учебник / Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. -Зе изд., доп. и перераб. М.: ИД ФБК- ПРЕСС,2005.

113. Управление измерениями // Серия: Harvard business review, М.: Альпи-на Бизнес Букс, 2005.

114. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. -М.: ИНФРА М, 1996.

115. Фармацевтический рынок России // DSM Group, 2006.

116. Хорват Петер Сбалансированная система показателей, как средство управления предприятием // Управление предприятием,2000,№4.

117. Хортина Л.Я. Организация внутрихозяйственного контроля на хлебопекарном предприятии потребительской кооперации: Дис. конд.экон.наук:08.00.12.-М.:РГБ,2004

118. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит : Учебник. 2-е изд.доп. и перераб.М.: ИНФРА-М, 2001.

119. Шкатов Д. «Дженериковые препараты в структуре российского производства составляют более 90%» //Информационный аналитический портал Remedium, научная статья Электронный ресурс. Электрон, дан. Режим доступа: http:// www.remedium.ru.

120. Шпиг А.А. Ревизия и контроль в торговле.М: Экономика, 1982.

121. Федоришинг.В. Общепрофессиональные аспекты аудиторской деятельности // Аудитор, 2000, №3,4

122. Чернов Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности // М.: Финансы и статистика,2001.

123. Эванс Дж. Маркетинг . М.: Экономика, 1990.

124. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Internal control Integrated Framework. New Jersey: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, july,1994.

125. Control objectives , COBIT , 3ed- edition //Released by the COBIT Steering Committee and the IT Governance Institute,2000.

126. Gauthier, Stephen J. Evaluating Internal control: A Local Government Manager's Guide. Chicago, Illinois : Government Finance Officers Association, 1996.

127. ORACLE E-Business Suit «Development of the ERP-systems». Technical documentation. 1999.

128. Joint Financial Management Improvement Program, Core Financial System Requirements, JFMIP-SR-99-4, February 1999.

129. Unite State General Accounting Office: Internal control standards Internal control management and evaluation tool ,1998.

130. The institute of internal auditors: Professional guardians

131. U.S. General Accounting Office, Federal Information System Controls Audit Manual (FISCAM), GAO/AIMD-12.19.6.