Методика и организация управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ржавина, Юлия Бариевна

• Ржавина, Юлия Бариевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ржавина, Юлия Бариевна

Введение

1. Теоретико-исторический аспект развития учетной информации для управления

1.1. Концептуальные основы развития управленческого учета в России

1.2. Принципы организации управленческого учета и их реализация в условиях торговых фармацевтических компаний

1.3. Классификация объектов учета в торговых фармацевтических компаниях

2. Методика управленческого учета в торговых фармацевтических компаниях

2.1. Развитие аналитического учета затрат в торговых фармацевтических компаниях

2.2. Методика учета выручки от продаж и формирование финансовых результатов деятельности

2.3. Формирование внутренней управленческой отчетности

3. Система внутреннего контроля торговых фармацевтических компаний и ее учетно-аналитическое обеспечение

3.1. Принципы организации внутреннего контроля и их взаимосвязь с управлением рисками

3.2. Методические и организационные проблемы внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях

3.3. Комплексная методика внутреннего контроля

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика и организация управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях»

Актуальность темы исследования. Здоровье граждан как составляющая национальной безопасности рассматривается на современном этапе важнейшей задачей, а инновационное развитие отечественной фармацевтической и медицинской промышленности является одним из приоритетных направлений модернизации экономики РФ. В соответствии с Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года и Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года одним из главных направлений перехода к инновационному социально ориентированному типу экономического развития страны является создание условий для улучшения качества жизни российских граждан, в том числе за счет обеспечения высоких стандартов жизнеобеспечения.

Необходимым условием перехода на инновационную модель развития является повышение уровня обеспеченности организаций здравоохранения и граждан Российской Федерации лекарственными препаратами, медицинской техникой и изделиями медицинского назначения (в первую очередь российского производства) до среднеевропейского уровня.

Это предполагает развитие фармацевтического рынка лекарственных средств и товаров медицинского назначения.

В процессе перехода к рыночной экономике в России произошла трансформация хозяйственной деятельности на фармацевтическом рынке. Расширился ассортимент лекарственных средств как отечественных, так и зарубежных производителей, что вызвало резкое увеличение спроса и рост объема фармацевтического рынка. Выделился и стал стремительно развиваться более мобильный и своевременно реагирующий на потребности фармацевтического рынка частный сектор. Ведущее место занимают крупные фармацевтические компании, представленные на розничном рынке сетью фирменных аптек. Вместе с тем, представители малого и среднего бизнеса стремятся реализовать свои конкурентные преимущества за счет снижения расходов, более низких цен, приближения точек продаж к потребителю и других.

Мировая практика функционирования таких сегментов экономики как фармацевтическая и медицинская промышленность, показывает, что они не могут развиваться без активного государственного регулирования. Государственное регулирование и контроль субъектов фармацевтического рынка осуществляется по нескольким направлениям: лицензирование деятельности, контроль качества и сертификация лекарственных средств, контроль цен по определенным группам лекарств и другие. Все это определяет дополнительные требования к организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Актуальность проблемы совершенствования управления деятельностью торговых фармацевтических компаний, занимающихся розничной торговлей, определяется сложными задачами реформирования отрасли и высокой конкуренцией. В этих условиях система управления должна обеспечивать эффективность выполнения бизнес-процессов, связанных с движением товара до конечного потребителя, а менеджмент - получить полную и достоверную информацию для принятия управленческих решений, проведения анализа и обеспечения контроля функционирования текущих процессов на различных уровнях.

Таким образом, повышаются требования к управленческой информации, возникает необходимость формировать механизмы, способные организовывать получение своевременной и полной информации отражающей состояние внешней и внутренней среды. Эффективно организованный управленческий учет, основанный на специфике деятельности торговых фармацевтических компаний, должен учитывать выбранную стратегию, организационную структуру и сформированные бизнес-процессы. Очевидна необходимость и практическая значимость качественного анализа и разработки методик управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, направленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Степень изученности проблемы. Вопросы становления и развития управленческого учета и внутреннего контроля актуальны и являются объектом исследования многих отечественных и зарубежных ученых. Общие вопросы теории и практики организации управленческого учета и внутреннего контроля в различных отраслях экономики подробно освещаются в трудах многих ведущих ученых и практиков России: И.В. Авер-чева, A.B. Аксененко, М.И. Баканова, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, С.А. Бороненковой, В.В. Бурцева, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, В.В. Кондратьева, O.A. Мироновой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Л. В. Поповой, С.И. Поляковой, Я.В. Соколова, М.В. Ткача, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и ряда других авторов. Среди зарубежных специалистов наиболее известны: Р. Адаме, А. Апчерч, Р.В. Вил, К. Друри, Д. Кондуэлл, Ж. Ришар, Д. Рис, Д. Робертсон, Дж. Фостер, Д.Хан, Э.С. Хендриксен, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони, Э. Майер и другие.

Теоретические, методические и практические проблемы внутреннего контроля и аудита анализируются: М.А. Азарской, В.А Городиловым, М.В. Мельник, Б.Н. Соколовым, A.A. Ситновым и другими.

Вопросу повышения эффективности управления фармацевтической компанией посвящены работы: A.B. Гришина и М.В. Малаховской, З.К. Дру-говой, A.M. Битеряковой, Е.А. Максимкиной, A.B. Баженова, Н.В. Чукрее-вой, H.A. Наумовой, Е.В. Неволиной, С.Б. Пашутинова и других авторов.

В большинстве исследований вопросы управленческого учета и контроля рассматриваются применительно к сложным организационным структурам. Как правило, предлагаемые решения связаны со значительными затратами на их реализацию. В меньшей степени эти проблемы разработаны для относительно небольших организаций, характерной особенностью которых является интеграция функций управления, сосредоточение полномочий и недостаточное разделение ответственности по исполнителям, что связано с дополнительными рисками. Недостаточно всесторонне и полно изучены отраслевые аспекты контроля в фармацевтической отрасли.

Таким образом, несмотря на значительные исследования по вопросам управленческого учета и контроля, большое количество трудов зарубежных и отечественных ученых, следует отметить недостаточно разработанную информационно-аналитическую базу, позволяющую выделить методологические и практические рекомендации по организации управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, занимающихся розничными продажами лекарственных средств и товаров медицинского назначения, относящихся к малому бизнесу. Недостаточная изученность, а также практическая важность повышения эффективности систем управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях определили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является изучение теоретических и методологических основ управленческого учета и внутреннего контроля, а также разработка рекомендаций по совершенствованию существующих методик в торговых фармацевтических компаниях на основе обобщения зарубежных и отечественных трудов ученых специалистов и практиков, нормативных документов и стандартов бухгалтерского учета и аудита.

Реализация поставленной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач:

- определить с позиций исторического подхода концептуальные основы развития управленческого учета в России;

- уточнить содержание принципов организации управленческого учета и контроля в соответствии с задачами управления торговыми фармацевтическими компаниями;

- выделить и охарактеризовать объекты управленческого учета и контроля для торговых фармацевтических компаний;

- выделить основные бизнес-процессы и разработать предложения по организации аналитического учета затрат в торговых фармацевтических компаниях;

- разработать предложения по совершенствованию методики учета выручки от продаж и формированию финансовых результатов деятельности по сегментам бизнеса;

- уточнить принципы и содержание управленческой отчетности торговых фармацевтических компаний;

- охарактеризовать риски торговых фармацевтических компаний, определяющие принципы, задачи и структуру системы внутреннего контроля;

- раскрыть методические и организационные проблемы организации внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях и определить направления их решения;

- разработать комплексную методику внутреннего контроля, отвечающую задачам управления.

Область исследования. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениям ВАК по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.8 "Особенности организации бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии".

Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях.

Объектом диссертационного исследования является практика бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности торговых фармацевтических компаний, основным видом деятельности которых является розничная торговля лекарственными средствами и товарами медицинского назначения.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и практиков в области методики и организации управленческого учета и внутреннего контроля, бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики и организации методов принятия решения.

В процессе исследования применялись различные общенаучные методы, принципы и приемы изучения экономических закономерностей и явлений развития и взаимосвязи: исторический, логический, комплексный и системный подход в сочетании с факторным анализом, синтез и моделирование, приемы и методы информационного обеспечения управленческих решений и другие.

Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные документы Правительства РФ и инструктивные материалы по исследуемой проблематике, материалы научно-практических конференций и сборников, публикуемые статьи в отечественных и зарубежных изданиях и в сети Интернет, монографии, материалы статистических наблюдений, материалы торговых фармацевтических компаний.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов, связанных с методикой и организацией управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, учитывающих особенности фармацевтической деятельности и направленных на повышение эффективности их деятельности в современных условиях развития.

В ходе диссертационного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определены концептуальные основы развития управленческого учета в России, выделены и раскрыто содержание их составляющих: 1 - теоретические и методические основы производственного учета российской школы; 2 - методы планирования, учета и контроля периода плановой экономики; 3 - методы и инструментарий международного управленческого учета;

- уточнены и дополнены принципы организации управленческого учета торговых фармацевтических компаний: принципом следования техническим стандартам; принципом непротиворечивости коммерческих целей целям стандартов жизнеобеспечения;

- обосновано с позиций процессного подхода, что характерными объектами управленческого учета для торговых фармацевтических компаний являются: процессы, ресурсы, центры финансовой ответственности и показатели их деятельности; дана характеристика этих объектов, обусловленная спецификой фармацевтических компаний;

- разработаны предложения по развитию аналитического учета в торговых фармацевтических компаниях, предложено использовать аналитические признаки субсчетов к счетам учета затрат, товаров, продаж, что позволяет формировать информацию о финансовых результатах деятельности по операционным сегментам;

- дана классификация видов контрольных заданий, уточнены и дополнены задачи системы внутреннего контроля; выделено три вида контрольных заданий: подтверждение достоверности информации; соответствия требованиям, регламентирующим деятельность; оценка эффективности деятельности;

- разработаны предложения по развитию методики внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях: определены этапы и раскрыто содержание работ каждого этапа контроля; разработана методика проведения контрольных процедур на соответствие лицензионным требованиям.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется его актуальностью, новизной и заключается в возможности применения научно-методических подходов и практических рекомендаций при разработке систем управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, занимающихся розничными продажами лекарственных средств и товаров медицинского назначения, а также при оценке и контроле их деятельности.

Результаты исследования могут быть использованы при преподавании специальных дисциплин по управленческому и бухгалтерскому учету, при разработке учебно-методических комплексов по данным направлениям.

Реализация предложенных направлений совершенствования и адаптации методики организации управленческого учета и внутреннего контроля для розничных торговых фармацевтических компаний позволит сохранить и эффективно использовать ресурсы и минимизировать риски в управлении.

Полученные результаты исследования могут быть использованы в дальнейших научно-практических разработках и обуславливают необходимость углубленных научных исследований в области учета и контроля в любых сферах хозяйственной деятельности.

Апробация и внедрение результатов проведенного исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, докладывались и получили одобрение на внутривузовских и региональных научно-практических конференциях. Положения диссертации используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" при чтении курса "Управленческий учет" для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Основные результаты диссертационного исследования внедрены в деятельность фармацевтических компаний НПК "Эколог" (г. Йошкар-Ола) и ООО "ВИТА" (г. Йошкар-Ола), а также в практику работы ООО "Аудиторская фирма "Аудит-Класс" (г. Йошкар-Ола), ООО "САР-Аудит" (г. Киров).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 работ авторским объемом 3,1 печ.л. Из них 3 статьи опубликованы в изданиях, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ржавина, Юлия Бариевна

Выводы по фактам нарушения законодательства и нормативных документов будет зависеть от того, имело ли место просто их нарушение или на лицо факт их сокрытия, а также от уровня вовлеченных руководителей или других работников.

Необходимость инспекционного контроля. Оценка соответствия может закончиться подтверждением соответствия на данный момент. Однако это не исключает, что в последующем потребуется выяснить, продолжает ли объект соответствовать заданным требованиям, ведь после первичной оценки объект может измениться. При инспекционном контроле для оценки может быть выбрана только часть объекта или сократиться объем испытаний, также может измениться область подтверждаемого соответствия.

Определяя основные процессы, обеспечивающие операционную деятельность, выделим присущие им контрольные процедуры (табл. 21).

Заключение

В работе изучены и проанализированы организационные и методические вопросы создания в фармацевтических компаниях системы внутреннего контроля и управленческого учета. Специфика фармацевтического бизнеса, система государственного регулирования этого сегмента рыночной экономики обуславливают значительные отличия принципов и требований к структуре его управления. Большинство имеющихся разработок в этой области ориентированы на крупный бизнес, представленный сетью организаций, осуществляющих оптовую и розничную торговлю. Однако не менее актуальной является разработка предложений для организаций малого бизнеса, характерной особенностью которых является значительная интеграция функций управления и контроля, что значительно повышает риск неверных управленческих решений. Это позволило сделать вывод о необходимости развития управленческого учета, обеспечивающего не только учетно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений, но внутренний контроль на постоянной основе и сделать следующие выводы и предложения.

1. Анализ работ отечественных и зарубежных экономистов показал, что в последнее время формируются концептуальные представления об управленческом учете не только как о специфичной практической деятельности, но и направлении прикладных экономических исследований. Это позволило построить двухуровневую логическую модель концептуальных основ управленческого учета. В ней выделены уровни: 1 - характеризует общие теоретические и методологические основы, 2 - характеризует составляющие основ управленческого учета организации.

2. Использование исторического подхода позволило выделить характерные особенности управленческого учета в России, обусловленные традициями национальной школы бухгалтерского учета и адаптацией международной практики управленческого учета к задачам управления: теоретические и методические основы производственного учета российской школы; методы планирования, учета и контроля периода плановой экономики; методы и инструментарий международного управленческого учета.

Отмечено, что российские ученые в своих исследования по теоретическим и методологическим проблемам управленческого учета исходят из задач управления организациями в долгосрочной перспективе, необходимости управления рисками с использованием информации, формируемой в бухгалтерском учете, развития инструментария управленческого учета.

3. Существует множество точек зрения, отличающихся составом и характеристикой принципов управленческого учета. В работе выделено несколько подходов:

- с точки зрения взаимосвязи, преемственности и различия основополагающих принципов бухгалтерского учета, раскрытых в учетных стандартах;

- с позиций системного подхода, характеризующих управленческий учет как сложную систему; с точки зрения процессного подхода;

- с учетом отраслевых особенностей и другие.

В дополнение к двум группам принципов, характеризующих систему управленческого учета (фундаментальным принципам финансового учета и специфическим принципам управленческого учета) предложены принципы, характерные для фармацевтических компаний: принцип следования техническим стандартам; принцип непротиворечивости коммерческих целей целям стандартов жизнеобеспечения.

Первый принцип предполагает соответствие аналитических данных управленческого учета требованиям технических стандартов и нормативно-правовых документов, регламентирующих деятельность этого сегмента экономики. Он обусловлен задачами организации системы внутреннего контроля в соответствии с государственным регулированием деятельности фармацевтических компаний.

Второй следует рассматривать как этический принцип, характерный для фармацевтического бизнеса, в соответствии с которым коммерческие цели не могут быть достигнуты путем игнорирования стандартов жизнеобеспечения и ухудшения качества жизни.

4. Проанализирована и обоснована целесообразность использования процессного подхода в организации управленческого учета и внутреннего контроля. В соответствии с процессным подходом выделены центры финансовой ответственности, характерные для торговых фармацевтических компаний. Разработаны примеры бизнес-моделей деятельности организаций, на которых апробированы результаты исследования.

Хранение лекарственных средств является важным вопросом при построении системы управленческого учета в торговой фармацевтической компании, даже если данная компания занимается только розничными продажами и минимизирует накопление запасов. Специфика товаров, жесткая система государственной регламентации процедур по его движению определяют не только требования к бизнес-процессу, но и специфику формирования затрат, основные резервы повышения эффективности деятельности путем снижения издержек по хранению и оптимизации товарного запаса.

Финансово-сбытовая деятельность торговой фармацевтической компании направлена на анализ ассортимента реализуемого товара, его рентабельность, а также на своевременность и качественность выполнения договоров. Эффективно построенная система управленческого учета в этой деятельности поможет определить наиболее востребованные группы лекарственных средств, а так же факторы, влияющие на размер дохода, как от всего товара, так и от отдельных его групп и видов. К специфическим группам товаров следует отнести лекарственные средства, в отношении которых осуществляется технический контроль и контроль за формированием цен на государственном уровне.

Дана характеристика ресурсов и определен состав показателей, которые используются в целях управления бизнес-процессом. Охарактеризованы процессы закупок, хранения, реализации и другие, для которых выделены специфические требования, установленные системой государственного регулирования.

5. Характерными объектами управленческого учета для торговых фармацевтических компаний являются процессы, ресурсы, используемые в процессе деятельности, центры финансовой ответственности и показатели деятельности подразделений. Специфика фармацевтических компаний проявляется в характеристике этих объектов.

6. Разработаны предложения по развитию аналитического учета торговых фармацевтических компаний, предложено использовать аналитические признаки субсчетов к счетам учета затрат, товаров, продаж, что позволяет формировать информацию о финансовых результатах деятельности по операционным сегментам.

В работе предложена концептуальная схема организации аналитического учета затрат торговой фармацевтической компании, которая позволяет выделение типичных групп решений, выбор соответствующих им объектов учета затрат и рациональной классификационной группы затрат, которая может быть детализирована в зависимости от индивидуальных особенностей деятельности компании и принципа рациональности увеличения затрат.

Практическая реализация результатов исследования позволяет сделать вывод о возможности организации по выбранному объекту полного цикла финансового управления (бюджетирование, оперативный учет и контроль, распределение затрат, анализ) и реальной возможности организации подобного аналитического учета в условиях обработки информации с использованием современных профессиональных бухгалтерских программ.

7. Логическим развитием предложений по управленческому учету является совершенствование форм внутренней отчетности. Разработаны форматы и содержание управленческой отчетности по группам основных показателей, которые охватывают направления деятельности торговой фармацевтической компании. Основные показатели деятельности выбраны таким образом, чтобы менеджмент мог дать оценку эффективности бизнеса в целом и по выделенным сегментам. Формы управленческой отчетности позволяют сформировать данные по следующим направлениям:

- результаты финансово-хозяйственной деятельности,

- доходность и прибыльность;

- соотношение заемных и собственных денежных средств;

- движение финансовых потоков;

- ожидаемые поступления денежных средств;

- платежеспособность в краткосрочной и долгосрочной перспективе;

- источники финансирования.

8. Проведенное исследование установило, что обеспечение финансовой устойчивости и повышение эффективности деятельности возможно только при постоянном мониторинге основных процессов, влияющих на результат деятельности, управление деятельностью через систему управленческого учета, внедрении системы внутреннего контроля.

Проанализированы организационные и методические вопросы функционирования системы внутреннего контроля в фармацевтических компаниях. Обосновано, что организационные особенности в значительной степени определяются масштабами деятельности и сложностью структуры управления. Сделан вывод, что обязательными структурными элементами системы внутреннего контроля являются: организационный, методический, информационный и регламентирующий. Функционирование всей системы требует не только обоснования ее элементов, но и создание контрольной среды, в том числе и системы мониторинга.

Дана классификация видов контрольных заданий, уточнены и дополнены задачи системы внутреннего контроля; выделено три вида контрольных заданий: подтверждение достоверности информации; соответствия требованиям, регламентирующим деятельность; оценка эффективности деятельности.

9. Разработаны предложения по развитию методики внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях: определены этапы и раскрыто содержание работ каждого этапа контроля; разработана методика проведения контрольных процедур на соответствие лицензионным требованиям.

Исследование понятия, обобщение теории и практики применения системы внутреннего контроля, позволяет рассматривать ее как совокупность определенных процессов и контрольных действий, регламентируемых внутренними документами и организованных в интересах собственников и (или) руководителей.

Также, необходимо отметить, что развитие системы внутреннего контроля направлено на совершенствование и оптимизацию действующих процессов, пересмотр и изыскание эффективных механизмов своевременного снижения неоправданных потерь.

Основная цель внутреннего контроля состоит в выявлении отклонений фактического состояния управляемого объекта от принятых плановых и нормативных характеристик его успешного функционирования, в соответствии с методикой и организацией управленческого учета, на основании которых могут быть приняты оптимальные управленческие решения.

10. Исследования информационного обеспечения внутреннего контроля объекта изучения, позволили сделать следующий вывод: информационное обеспечение, основанное только на данных бухгалтерского учета и отсутствие систематизированных аналитических работ, не дает возможность эффективного выполнения задач внутреннего контроля. Таким образом, информационное обеспечение эффективного внутреннего контроля предполагает: интеграцию бухгалтерского и управленческого учета; разработку оптимальной, в конкретных условиях, методики учета; идентификацию основных показателей деятельности в разрезе структурных подразделений; систему бюджетирования и отчетности.

Определяя основную цепь процессов, обеспечивающих поддержание операционной деятельности торговой фармацевтической компании, мы выдели основные контрольные функции каждого из них, и обозначили их результативность.

Систематический анализ бюджетов обеспечивает информационную прозрачность всех хозяйственных процессов и позволит оценивать результаты по всем направлениям деятельности компании и проводить соответствующие прогнозно-аналитические процедуры.

11. В работе предложена методика внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности торговой фармацевтической компании. Каждый из выделенных объектов контроля (финансовые, трудовые, материальные, технологические и информационные ресурсы, денежные потоки, ценовая политика, издержки обращения, управленческая деятельность) мы рассматриваем на предмет проведения контрольной деятельности и ожидаемых результатов.

Предлагаемая комплексная методика внутреннего контроля, позволяющая повысить эффективность управления торговой фармацевтической компанией, предполагает включение следующих направлений: стандартизация процессов и определение системы оценочных показателей; исполнительная дисциплина и достаточный профессионализм всех работников; своевременное и правильное оформление учетных документов и составление форм оперативной отчетности в установленной аналитике; соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении всех направлений деятельности.

Практическое внедрение предложений по разработке методики и организации управленческого учета и внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях, отраженных в исследовании, позволит повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Наличие регламентирующих документов позволяет провести в отношении бизнес-процессов оценку соответствия и выявить отклонения в их функционировании. Это, в свою очередь, обеспечивает процесс принятия решений в отношении устранения причин несоответствия (управление по отклонениям).

Оценка соответствия - это инструмент, позволяющий определить, отвечает ли некий объект заданным требованиям, содержащимся в нормативном документе, например в стандарте или техническом описании характеристик. Оцениваемыми на соответствие объектами могут быть продукция, услуги или процессы, а также органы (организации), лица или система менеджмента.

Внутренний контроль является одной из форм оценки соответствия. При этом контроль соответствия можно представить в виде последовательности подпроцессов: выбор, определение, анализ и подтверждение соответствия, инспекционный контроль (при необходимости).

12. Применительно к задачам внутреннего контроля законодательные и нормативные акты можно классифицировать на группы. Первая группа актов определяет требования к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок формирования ее показателей и раскрытия информации.

Вторая группа актов определяет условия деятельности экономических субъектов, без соблюдения которых она может быть прекращена. Законодательством об акционерных обществах регулируются процессы образования, реорганизации акционерных обществ, процедуры изменения их уставного капитала и т.д. Антимонопольным законодательством регулируется проведение экономическими субъектами определенных сделок и может быть запрещено их осуществление. В документах могут быть установлены требования лицензирования, сертификации, аттестации и другие.

Третья группа актов предусматривает особые условия деятельности экономического субъекта. К ним относятся, например, законодательство об охране окружающей среды или о недропользовании.

Четвертая группа актов объединяет налоговое и таможенное законодательство. Эти документы характеризуются применением государством значительных штрафных санкций за допущенные нарушения, противоречивость и неоднозначность толкования норм и другие нарушения.

Пятая группа актов определяет общие вопросы деятельности экономического субъекта. Они касаются вопросов труда и его оплаты, соблюдения техники безопасности, охраны здоровья сотрудников и т.д.

При планировании проверки необходимо определить перечень актов; изучить их требования; получить от руководства или иных компетентных специалистов сведения о наиболее целесообразных методах контроля, обсудив спорные вопросы, возникающие при проведении проверки.

На основании требований этих документов разработаны контрольные процедуры проверки лицензионных требований фармацевтических компаний.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ржавина, Юлия Бариевна, 2012 год

1. Аверчев И.А. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2009. 512 с.

2. Аксеенко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 168 с.

3. Алборов P.A. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). М.:

4. Дело и Сервис, 2005. 224 с.

5. Ананькина Е.Л. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.Л.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина. М.: ЮНИТИ, 2002. 279 с.

6. Ансофф И. Стратегическое управление / пер. с нем. М.: Экономика, 1989.519 с.

7. Апазов А.Д. Аптечная сеть два года до массовых банкротств // Фармацевтический вестник. 2001. № 32. С. 4-5.

8. Апазов А.Д. Законодательные и экономические основы формирования цивилизованного фармацевтического рынка / А.Д.Апазов, Т.Г.Кирсанова // Всероссийская конференция. Аптечная сеть России. Новая аптека. 2001. № 19. С. 9-11.

9. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: учебник / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

10. Аронова А. Управленческий анализ. Учебное пособие для вузов по специальности бухгалтерский учет, анализ и аудит. М.: Финансы и статистика, 2001.381 с.

11. Аткинсон Энтони А., Банкер Раджив Д., Каплан Роберт С., Янг Марк С. Управленческий учет. 3-е изд. / пер. с англ. М.: Издательский дом1. Вильяме". 2005. 878 с.

12. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгалтерский учет. 1997. № 3. С. 91-94.

13. Баканов М.И. Бухгалтерский учет анализ и аудит / М.И. Баканов, М.Б. Чиркова, В.А. Чернов и др. / под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы истатистика, 2002. 575 с.

14. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. 112 с.

15. Безруких П.М., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. 224 с.

16. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.:1. Финансы, 1974. 320 с.

17. Битерякова A.M. Контроллинг и финансовый менеджмент в маркетинговой деятельности аптечной службы // Медико-фармацевтическийвестник. 1996. № 7. С. 11-16.

18. Битерякова A.M. Формирование финансовых результатов. Учет совокупных и предельных затрат. Приемы максимизации прибыли // Экономический вестник фармации. 1997. № 1. С. 38-48.

19. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр: Эльга, 2002. 752 с.

20. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003. № 2. С. 16

21. Бурцев В. Аудит коммерческой организации // Аудит и налогообложение. 2002. № 6. С. 27-32.

22. Бурцев В. Использование внутреннего контроля коммерческой организации в государственном и управленческом аудите // Аудит и налогообложение. 2002. № 2. С. 22-26.

23. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. № 4. С. 38-50.

24. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации. Статья Электронный ресурс. Электрон.дан. URL: www.auditfin.com/fin/2004/l/fin2004llrus0601Burcev/fm2004l 1 rus0601Burcev.asp

25. Быкова E.B. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы. 2000. № 2. С. 56-60.

26. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / пер. с англ. / гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. 800 с.

27. Васильев Д. Возьмите управленческий учет в свои руки Электронный ресурс. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/67387

28. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 7-е изд. М.: Омега-Л, 2008. 570 с.

29. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. 432 с.

30. Бахрушина М.А. Учетная политика в системе управленческого учета / М.А. Бахрушина, Е.Е. Лялькова. М.: Экономист, 2008. 208 с.

31. Веркеева Е.В. Методика внутреннего аудита в организациях: монография. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2011. 228 с.

32. Вил Р.В. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 1997. 134 с.

33. Виссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы. М.: ИНФРА-М, 1996. 288 с.

34. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 472 с.

35. Волошин Д.А. Внутренний аудит систем управленческого учета на предприятии // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 19. С. 21-25.

36. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. 2007. № 23. С. 29-35.

37. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский баланс. 2000. № 17. С. 63-66.

38. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива // Контроллинг. 1992. № 3. С. 70-92.

39. Гоменюк В. Система внутреннего контроля. Статья Электронный ресурс. Электрон.дан. URL: www.rb.ru/blog/1077/showentry=634927

40. Гончаренко В.П. Концепция развития здравоохранения и медицинской науки в РФ и вопросы управления лекарственным обеспечением населения / В.П. Гончаренко, В.П. Падалкин // Фарматека. 1999. № 1. С. 3-5.

41. Гореньков В.Ф. Экономика фармации. М.: "Высшая школа", 1999. 295 с.

42. Горшунова JI.H. Практика управления ассортиментом аптечного предприятия / JI.H. Горшунова, И.Н. Тюренков // Экономический вестник фармации. 2001. № 10. С. 73-84.

43. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" Постановление Госстандарта РФ № 242-ст от 11.08.99 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

44. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

45. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. 2003. № 12. С. 47-53.

46. Гришин A.B. Комплексная оценка эффективности деятельности аптечного предприятия и подходы к ее совершенствованию: методическое руководство / A.B. Гришин, М.В. Малаховская. Новосибирск: Центр фарм. информации, 2000. 40 с.

47. Другова З.К. Рейтинговая оценка финансового состояния аптечной организации / З.К. Другова, A.M. Битерякова, Ю.А. Музыра. Томск: HTJI, 2004. 63 с.

48. Другова З.К., Битерякова A.M. Система внутреннего контроля и качество управления // Российские аптеки. 2007. № 2. С. 3-7.

49. Друри К. Основы управленческого учета и производственного учета. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. 419 с.

50. Друри К. Управленческий и производственный учет: учебник / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.

51. Евсеенко J1.B. Налоговые "сюрпризы" разоряют государственные аптеки // Фармацевтический вестник. 2003. № 2. С. 3-5.

52. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. 400 с.

53. Жак Ришар Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ришар Жак, Тащан И.Р., Белых Л.П. / пер. с фр. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997. 375 с.

54. Жарикова Л.А. Управленческий учет: учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб; гос. техн. ун-та, 2004. 136 с.

55. Закирова, А.Р. Концепция развития и методология организации управленческого учета в сельском хозяйстве. Казань: Центр инновационных технологий, 2011. 258 с.

56. Закирова, А.Р. Развитие учета затрат в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией / K.M. Гарифуллин, Г.С. Клычова, А.Р. Закирова. Казань: Центр инновационных технологий, 2010. 307 с.

57. Закирова, А.Р. Развитие методики управленческого учета в свекловодческих организациях / Г.С. Клычова, А.Р. Закирова, А.Р. Зиятдинова. Казань: Центр инновационных технологий, 2010. 197 с.

58. Закирова, А.Р. Управленческие аспекты учета в сельском хозяйстве / K.M. Гарифуллин, Г.С. Клычова, А.Р. Закирова. Казань: Изд-во Казан, ун-та, 2003. 248 с.

59. Иванов В.В., Богаченко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией // Управленческий учет. 2006. № 1. С. 4-16.

60. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Экономист, 2006. 618 с.

61. Ивашкевич В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во КГФИ, 1974. 150 с.

62. Ильина О.П. Информационные технологии бухгалтерского учета. СПб.: Питер, 2001. 688 с.

63. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2008. 352 с.

64. Кадыров Ф.Н. Экономическая служба лечебно-профилактических учреждений. М.: ГРАНТЪ, 2000. 800 с.

65. Канакина Т.А. Оценка эффективности использования ресурсов аптечными предприятиями / Т.А. Канакина, Ю.А. Музыра, М.В. Малаховская, М.В. Лабутина // Новая аптека. 2002. № 12. С. 28-34.

66. Кандинская O.A. Управление финансовыми рисками: Поиск оптимальной стратегии. М.: Консалтбанкир, 2000. 569 с.

67. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. и доп. / пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп1. Бизнес", 2003. 320 с.

68. Карелин А. Управленческая отчетность информационный источник управления // Медиопартал о безопасности "Хранитель" - IQB Group, журнал "Охранная деятельность", статья Электронный ресурс. Элек-трон.дан. URL: www.psj.ru/saverpeople/detail.php?ID=9451

69. Карминский A.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. 2-е изд. М.: Финансыи статистика, 2002. 256 с.

70. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 351 с.

71. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". М.: Статус-Кво 97, 1999. 328 с.

72. Керимов В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В.Э. Керимов, П.В. Селиванов, Е.В. Минина // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 4. С. 134-142.

73. Керимов В.Э. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". М.: Омега-Л, 2005. 168 с.

74. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко ", 2005. 484 с.

75. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов P.A. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации: учебное пособие / под ред. В.Э. Керимова. М.: Издательство "Экзамен", 2002. 160 с.

76. Климова Г.Н. Формирование товарных запасов на условиях коммерческого кредита // Экономический вестник фармации. 2002. № 5. С. 8-9.

77. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Центр экономики имаркетинга, 2001. 256 с.

78. Кожинов В.Я. Оценка качества управления предприятием по прибыльности хозяйственных действий // Финансовый бизнес. 2001. № 9. С. 29-37.

79. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. 2001. № 4. С. 20-31.

80. Козин Е.Б. Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б. Козин, Т.А. Козина. М.: Колос, 2000. 224 с.

81. Комаров В .В. Развитие систем внутреннего контроля в торговых фармацевтических компаниях: автореф. дис. . канд. экон. наук. Москва, 2008.

82. Комплексная оценка эффективности системы управления аптечной организацией / Э. Морозова и др.. М.: МЦФЭР, 2003. 176 с.

83. Кондраков Н.П. Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебн. пособие. М.: ИНФРА-М, 2008. 368 с.

84. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.

85. Кононова C.B. Факторы риска фармацевтического рынка // Экономический вестник фармации. 2002. № 2. С. 13-17.

86. Кононова C.B. Фармацевтические услуги, формирование рынка / C.B. Кононова, Г.А. Олейник //Новая аптека. 2003. № 6. С. 25-31.

87. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 224 с.

88. Кротов Ф.М. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Экономический вестник фармации. 2003. № 3. С. 38-40.

89. Кузубова Ж.Л. Конкуренция как экономическая категория мышления руководителей фармацевтических организаций // Новая аптека. 2002. № 8. С. 41-45.

90. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб. пособие. М.: Финансы истатистика, 2004. 400 с.

91. Кулик В.В. Методические подходы к анализу финансово-хозяйственной деятельности аптечного учреждения / В.В. Кулик, Т.Н. Кабакова, А.Г. Нагорнова // Новая аптека. 2001. № 12. С. 11-12.

92. Кулик В.В. Методические подходы к экспресс-анализу финансово-хозяйственной деятельности аптечного предприятия / В.В. Кулик, Т.Н. Кабакова, А.Г. Нагорнова // Новая аптека. 2001. № 11. С. 25-30.

93. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

94. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. 168 с.

95. Лидер М.Б. Конкурентоспособность аптечной организации: оценка, анализ, пути повышения / М.Б. Лидер, Ю.А. Музыра. Томск: СибГМУ, 2004. 36 с.

96. Лоскутова Е.Е. Конкурентоспособность аптечного предприятия // Новая аптека. 2002. № 6. С. 17-18.

97. Лукьянова В.М. Цель реорганизации выжить // Фармацевтическийвестник. 2003. № 2. С. 8-9.

98. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.

99. Максимкина Е.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности аптечного предприятия // Здравоохранение. 1998. № 7. С. 177-182.

100. Максимкина Е.А. Баженов A.B. Взаимодействие фармацевтических торговых организаций оптового и розничного звена в условиях конкурентной среды // Экономический вестник фармации. 2002. № 5. С. 51-57.

101. Максимкина Е.А. Конкурентоспособность фармацевтической организации в условиях рынка / Е.А. Максимкина, Е.Е. Лоскутова, В.В. Дорофеева. М.: МЦФЭР, 1999. 256 с.

102. Максимкина Е.А. Направления мониторинга финансово-экономической деятельности аптечной организации // Ремедиум. 1999. № 6. С. 54-57.

103. Максимкина Е.А., Чукреева Н.В. Управление качеством процесса приемки лекарственных препаратов в каналах распределения // Фармация.2011. № 1.С. 21-24.

104. Маргулис А.Ш. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. 287 с.

105. Мелентьева С.Э. Списание с учета товаров аптечного ассортимента с истекшим сроком годности // Новая аптека: нормативные документы. 2010. №7. С. 3-5.

106. Морозова Э.Г. Аттестация руководителей аптечных организаций: комплексная оценка эффективности системы управления: учебное пособие / Э.Г. Морозова, Ю.А. Музыра. М.: Феникс, 2006. 160 с.

107. Мочалов A.B. Взаимосвязь показателей экономической эффективности факторов производства (оценка влияния производительности труда на рентабельность капитала) // Экономический анализ: теория и практика.2005. № 9. С. 19-26.

108. Музыра Ю.А. Оценка показателей экономической эффективности аптечных предприятий / Ю.А. Музыра, Т.А. Канакина // Фармация. 2008. № 6. С. 34-37.

109. Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.). Часть вторая Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

110. Наумова H.A. Некоторые вопросы повышения рентабельности аптек в условиях дефицита собственных оборотных средств // Человек и лекарство: тез. докл. 7 Рос. нац. конгр. 10-14 апр. 2000 г. М., 2000. С. 587.

111. Наумова H.A. Практическая значимость существующих методик анализа финансово-хозяйственной деятельности аптечных предприятий // Человек и лекарство: тез. докл. 10 Рос. нац. конгр. 7-11 апр. 2003 г. М., 2003. С. 46.

112. Наумова H.A. Сравнительный анализ финансово-хозяйственной деятельности аптечных организаций различных форм собственности г. Волгограда // Человек и здоровье: тез. докл. 3 научно-практ. конф. 2324 сентября. 2004 г. Астрахань, 2004. С. 130-131.

113. Наумова H.A. Финансовое состояние аптечных организаций различных форм собственности Волгоградского региона / H.A. Наумова, A.B. Сучков, H.H. Тюренков // Человек и лекарство: тез. докл. 10 Рос. нац. конгр. 7-11 апр. 2003 г. М., 2003. С. 46.

114. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.: Высшая школа, 1997. 327 с.

115. Николаева А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "ди-рект-костинг": теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.

116. Николаева O.E. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / O.E. Николаева, О.В. Алексеева // Бухгалтерский учет. 2000. № 9. С. 46-47.

117. Николаева O.E. Управленческий учет: учеб. пособие / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Изд-во УРСС, 1997. 368 с.

118. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-пресс, 1997. 144 с.

119. Николаева С.А., Шебек C.B. Управленческий учет. Легенды и мифы. М.: Аудиторско-консалтинговая фирма "ЦБА", 2004. 288 с.

120. О бухгалтерском учете Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

121. О внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ в связи с принятием Федерального закона "Об обращении лекарственных средств" Постановление Правительства РФ № 650 от 20.08.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

122. О вывозе лекарственных средств Письмо ФТС России № 06-70/5170 от 16.02.2006 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

123. О государственных стандартах качества лекарственных средств Приказ, ОСТ (отраслевой стандарт) Минздрава России №№ 388, 91500.05.001-00 от 01.11.2001 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

124. О наркотических средствах и психотропных веществах Федеральный Закон № З-ФЗ от 08.01.1998 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

125. О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебногопитания Приказ Минздравсоцразвития России № 110 от 12.02.2007 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

126. О порядке распределения, отпуска и реализации наркотических средств и психотропных веществ Постановление Правительства РФ № 558 от 26.07.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

127. О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств) Постановление Правительства РФ № 967 от 27.08.1999 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

128. О розничной торговле лекарственными средствами Письмо Минздравсоцразвития России № 6768-ВС от 19.12.2006 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

129. О сертификате качества лекарственного средства Письмо Росздрав-надзора № 8950/04 от 01.11.2004 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

130. О соблюдении требований к изготовлению лекарственных средств -Письмо Росздравнадзора № 01-30742/08 от 31.10.2008 г. Электронный ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

131. О создании федерального резервного запаса лекарственных средств и средств индивидуальной защиты Постановление Правительства РФ № 1023 от 16.12.2009 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

132. О таможенном оформлении лекарственных средств Письмо ФТС России № 07-59/10211 от 07.12.2004 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

133. Об обороте сильнодействующих и ядовитых лекарственных средств -Письмо Минздравсоцразвития России № 4406-РХ от 24.06.2008 г. Электронный ресурс. Режим доступа: www.consultant.ru

134. Об обращении лекарственных средств Федеральный Закон № 61-ФЗ от 12.04.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

135. Об отраслевых особенностях бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации Письмо Минздравсоцразвития России № 5452-РХ от 12.07.2007 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

136. Об утверждении "Инструкции по учету товаров на аптечных складах (базах) аптечных управлений системы Министерства здравоохранения СССР" Приказ Минздрава СССР № 78 от 20.01.1984 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

137. Об утверждении Инструкции по санитарному режиму аптечных организаций (аптек) Приказ Минздрава России № 309 от 21.10.1997 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

138. Об утверждении номенклатуры должностей фармацевтических работников и положений об отдельных учреждениях и должностях работников аптечных учреждений Приказ Минздрава СССР № 1255 от 30.12.1976 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

139. Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств Постановление Правительства РФ № 684 от 03.09.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

140. Об утверждении Положения о Системе сертификации лекарственных средств Постановление Госстандарта России № 121 от 02.12.2002 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

141. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Приказ Минфина России № 44н от 09.06.2001 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

142. Об утверждении Правил хранения лекарственных средств Приказ Минздравсоцразвития России № 706н от 23.08.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

143. Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений Приказ Минздрава СССР № 14 от 08.01.1988 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

144. Об утверждении форм для регистрации предельных отпускных цен производителей на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства Приказ Росздравнадзора № 6512/Пр/10 от 07.07.2010 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

145. Орехов Н. Нужен ли аптеке управленческий учет? // Российские аптеки. 2003. № 7. С.79-81.

146. Падалкин В.П. Аптечная сеть России: проблемы и возможные пути реформирования // Экономический вестник фармации. 2001. № 9. С. 15-21.

147. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2001. № 7. С. 72-78.

148. Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. С. 58-62.

149. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации.1. М.: Финансы, 1975. 160 с.

150. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс,2003. 224 с.

151. Пашутин С. Управленческий учет в фармацевтической компании // Московские аптеки. 2003. № 3. С. 5-9.

152. Петри А. Наглядная статистика в медицине / А. Петри, К. Сэбин. / пер. с англ. М.: Издатель ГЭОТАР-мед, 2003. 141 с.

153. Питайкина И.А. Необходимость муниципальных аптек в структуре фармрынка // Экономический вестник фармации. 2002. № 6. С. 35-37.

154. Питере Т. В поисках эффективного управления / Т. Питере, Р. Утермен / пер. с англ. М.: Прогресс, 1986. 429 с.

155. Подгорбунских Н.И. Минздрав за вертикаль управления // Фармацевтический вестник. 2001. № 6. С. 18-19.

156. Пол Тобин. Влияние НДС на фармацевтическую отрасль / Тобин Пол, Е. Ветер // Ремедиум. 2002. № 7-8. С. 44-46.

157. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.- Приказ Минфина России № 32н от 06.05.99 г. Электронный ресурс.- Режим доступа: www.consultant.ru

158. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Приказ Минфина России № ЗЗн от 06.05.99 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

159. Портер М. Международная конкуренция, конкурентные преимущества / пер. с англ. М.: Международные отношения, 1993. 895 с.

160. Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения Приказ, ОСТ (отраслевой стандарт) Минздрава России №№ 80, 91500.05.0005-2002 от 15.03.2002 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

161. Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения Приказ, ОСТ (отраслевой стандарт) Минздрава России №№ 80, 91500.05.0007-2003 от 04.03.2003 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

162. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.) Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

163. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для вузов. М.: Мастерство, 2001. 336 с.

164. Рейхарт Д.В. Фармацевтический рынок: его особенности, проблемы и перспективы / Д.В. Рейхарт, В.А. Сухинина, Ю.В. Шиленко. М.: Славянский диалог, 1995. 304 с.

165. Родина Г.В. Финансовая политика стратегии аптечного предприятия //

166. Новая аптека. 2005. № 7. С. 21-25.

167. Рыжкова М.В. Международным языком бизнеса о состоянии аптечных предприятий // Фармацевтический вестник. 1997. № 17. С. 6-18.

168. Рыжкова М.В. Менеджмент аптечного предприятия в посткризисный период / М.В. Рыжкова, И.Н. Постоногова // Ремедиум. 1999. № 5. С. 61-63.

169. Рыжкова М.В. Разработка стратегии антикризисного управления фармацевтической организацией: автореф. дис. . докт. фармац. наук. Санкт-Петербург, 2004. 45 с.

170. Рыжкова М.В. Стратегическое управление фарм. организацией / М.В. Рыжкова, Ю. Коликова // Ремедиум. 2003. № 9. С. 54-56.

171. Рыжкова М.В. Финансовые аспекты в работе менеджера по сбыту / М.В. Рыжкова, С.Г. Сбоева // Экономический вестник фармации. 2003. № 4. С. 24-34.

172. Рыжкова М.В. Финансовый анализ деятельности аптечного предприятия // Новая аптека. 1998. № 11. С. 15-20.

173. Рыжкова М.В. Экономический и финансовый анализ деятельности аптечного предприятия в условиях рыночной экономики. СПб.: СПХФА, 1999. 86 с.

174. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям и направлениям. Минск: Новое знание, 2002. 704 с.

175. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин и др.. М.: Дело, 2002. 374 с.

176. Саповский М.М. Аптечная сеть в условиях становления рыночных отношений / М.М. Саповский, В.П. Падалкин // Фарматека. 1999. № 4. С. 3-5.

177. Селезнева И.Н. Финансовый анализ / И.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.: ЮНИТИ, 2001. 478 с.

178. Скоун Т. Управленческий учет. М.: Аудит ЮНПТИ, 1997. 179 с.

179. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2007. 442 с.

180. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. 638 с.

181. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы истатистика, 1985. 367 с.

182. Соколов Я.В. Концепция бухгалтерского учета и аудита в XXI столетии // Консультант. 1997. № 5. С. 15-16.

183. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 50-52.

184. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 288 с.

185. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ / Стоун Дерек, Хитчинг Клод / пер. с англ. под ред. Б.С. Лисовика, М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ "Литера плюс", 1994. 272 с.

186. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Теория и практика. М.: Перспектива, 1995. 608 с.

187. Стуков А. И все-таки производственный, а не "управленческий" учет // Бухгалтерский учет. 1997. № 2. С. 64-66.

188. Стуков А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. 365 с.

189. Стуков А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгалтерский учет. 1996. № 1. С. 22-23.

190. Сухинина В.А. Фармацевтический бизнес в нормативных документах: справочное пособие. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. 368 с.

191. Сухинина В.А. Экономические показатели, характеризующие эффективность деятельности фармацевтического предприятия // Здравоохранение. 1997. № 61. С. 189-192.

192. Татур К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974. 39 с.

193. Тихомиров А.Н. Ориентируясь на риски, или как оценить внутренний контроль. Интернет-издание GAAP.ru. Научная статья Электронный ресурс. Электрон.дан. URL: http://www.iia-ru.ru/innerauditor/ publica-tion/memberarticles/tihomirov/

194. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

195. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

196. Ткаченко Ю.А., Чижова E.H. Основные принципы формирования системы внутреннего контроля. Научна статья Электронный ресурс. Электрон.дан. URL: http://conf.bstu.ru/conf/docs/0044/1973.doc

197. Тренев H.H. Стратегическое управление. М.: ПРИОР, 2002. 70 с.

198. Тухтабуллина Р.Г. Организационно-экономическое обоснование повышения доступности и качества лекарственной помощи населению в Республике Татарстан: дис. . канд. фармац. наук. Москва, 2000. 166 с.

199. Тюренков И.Н. Анализ аптечного ассортимента / И.Н. Тюренков, JI.H. Горшунова, A.M. Битерякова // Экономический вестник фармации.2001. № 12. С. 82-83.

200. Тюренков И.Н. Изучение маркетингового потенциала аптечного ассортимента / И.Н. Тюренков, H.A. Наумова, JI.H. Горшунова // Экономический вестник фармации. 2000. № 4(26). С. 123-129.

201. Тюренков И.Н. Использование оборотных средств при формировании товарных запасов // Новая аптека. 2002. № 9. С. 35-37.

202. Тюренков И.Н. Управление запасами аптечного учреждения / И.Н. Тю-ренков, JI.H. Горшунова, A.M. Битерякова // Экономический вестник фармации. 2002. № 1. С. 61-67.

203. Тюренков И.Н. Эффективность использования финансовых ресурсов аптечным предприятием // Новая аптека. 2003. № 1. С. 26-37.

204. Универсальный словарь иностранных слов русского языка / под ред. Т. Волковой. М.: Вече, 2000. 260 с.

205. Уничтожение лекарственных средств Письмо УФНС России по Москве № 16-15/123920 от 25.11.2009 г. Электронный ресурс. - Режим доступа: www.consultant.ru

206. Управление аптечной сетью // Информационный портал BaseGroup Labs Электронный ресурс. Электрон.дан. URL: http ://www.basegroup .ru/solutions/case/pharmacy/

207. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: Инфра-М, 1997. 480 с.

208. Управленческий учет: учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с.

209. Фалько Г. Контроллинг на предприятии / Г. Фалько, В.М. Носов. М.: Знание, 1995. 82 с.

210. Фармацевтическая организация: успешное управление в условиях рынка 1998-99годах / под ред. A.A. Синичкина, A.M. Битеряковой. М.: Профессионал центр, 1998. 530 с.

211. Финансовый менеджмент: теория и практика: учеб. для студ. ВУЗов / под ред. Е.С. Стояновой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 1998. 656 с.

212. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

213. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор. 2003. № 2. С. 42-44.

214. Хахонова H.H. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. М.: Издательский центр "МарТ", 2003. 304 с.

215. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

216. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.

217. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы формирования системы оценки качества внутреннего аудита// Аудитор. 2002. № 7. С. 40-42.

218. Центр Маркетинговых Исследований "Фармэксперт". Информационно-аналитический центр при газете "Фармацевтический вестник". URL:http ://www.pharmexpert.ru

219. Чая В.Т. Бухгалтерский учет для экономических специальностей: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. М.: КНОРУС, 2008. 224 с.

220. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Этапы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 21. С. 56-62.

221. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2001. 318 с.

222. Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.: МИЭМП, 2010. 365 с.

223. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2003. № 19. С. 64-65.

224. Шеремет А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М,2001. 350 с.

225. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: учебное пособие для вузов / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М,2002. 207 с.

226. Шилова Л.Ф. Методологические основы развития балансоведения в России: монография. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2009. 172 с.

227. Шилова Л.Ф. Проблемы учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской (финансовой) отчетности: монография. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. 160 с.

228. Шилова Л.Ф. Методология и инструментарий бухгалтерской отчетности организаций: монография. Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2010. 210 с.

229. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгалтерский учет. 1996. № 3. С. 52-56.

230. Шпиг A.A. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1982. 232 с.

231. Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России: URL: http://www.cma.org.ru/cma.

232. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры / пер. с англ. / под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

233. Юданов А.Ю. Аптеки важнейшие рыночные партнеры врача // Здравоохранение. 1998. № 2. С. 181-188.

234. Юргель Н.В. Ценообразование на лекарственные средства и налоговая политика / Н.В. Юргель, Л.В. Евсеенко // Новая аптека. 2003. № 5. С. 49-55.