Противодействие уклонению от уплаты налогов как способу теневизации экономической деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 00.00.00, кандидат наук Гармышева Александра Александровна

• Гармышева Александра Александровна
• кандидат наук
• 2025

Оглавление диссертации кандидат наук Гармышева Александра Александровна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

1.1 Понятие, сущность и способы уклонения от уплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности

1.2 Анализ неформальной экономики в российской практике

1.3 Анализ зарубежного опыта противодействия уклонению от уплаты налогов

2. МЕХАНИЗМ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Генезис налогового механизма для выявления и предупреждения теневых экономических процессов

2.2 Структура механизма противодействия уклонению от уплаты налогов в Российской Федерации

2.3 Организация взаимодействия правоохранительных и налоговых органов в целях противодействия налоговым преступлениям

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНСТРУМЕНТОВ В МЕХАНИЗМЕ ПРОТИВОДЕЙСТВИЯ УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Методика анализа инструментов противодействия уклонению от уплаты налогов

3.2 Методика выявления организаций, осуществляющих теневую хозяйственную деятельность

3.3 Методика оценки ущерба от неуплаты налогов как способа теневизации

экономической деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Противодействие уклонению от уплаты налогов как способу теневизации экономической деятельности»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Основу доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составляют налоговые поступления. Финансовое обеспечение национальных проектов, направленных на улучшение благосостояния и уровня жизни населения, осуществляется через выделение бюджетных ассигнований. В текущих условиях обеспечение бюджетно-налоговой безопасности является ключевым фактором для достижения национальных целей развития, утвержденных Указом Президента России от 07.05.2024 № 309 «О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года» [21]. Ввиду этого органы государственной власти выделяют в приоритетную линию контроля исчисление и уплату налогоплательщиками налогов и сборов. В послании Федеральному Собранию [23] Президент В. В. Путин заявил о необходимости модернизации налоговой системы для обеспечения решения общенациональных задач и реализации региональных программ, а также призвал закрыть различные возможности, которые используются некоторыми компаниями для ухода от налогов или занижения своих налоговых платежей.

Предпринимаемые государством меры, направленные на противодействие налоговым правонарушениям, остаются недостаточно результативными. Несмотря на применение риск-ориентированного подхода при планировании налоговых проверок, улучшения электронных сервисов для налогоплательщиков, внедрения информационных технологий налогового администрирования, неоднократного повышения пороговых значений сумм неуплаты налогов, не предусматривающих привлечение к уголовной ответственности, за последние пять лет количество налоговых преступлений остается на прежнем уровне. Уклонение от уплаты налогов является причиной проявления таких вызовов и угроз, изложенных в Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года [22], как несбалансированность национальной бюджетной системы, недостаточно эффективное государственное управление,

высокий уровень криминализации в экономической сфере, сохранение значительной доли теневой экономики, а также усиление дифференциации населения по уровню доходов. Налоговые преступления рассматриваются как средство легализации доходов, полученных незаконным путем, и несанкционированного вывоза капитала. Все это подтверждает тот факт, что уклонение от уплаты налогов является опасным социально-правовым явлением, подрывающим регулируемый законодательством процесс взимания налогов, обеспечивающий фундамент экономического развития страны.

Существующий в Российской Федерации механизм противодействия уклонению от уплаты налогов основан на взаимодействии правоохранительных и специализированных контрольных органов. Однако современные условия порождают необходимость совершенствования инструментов борьбы с разработанными схемами теневого бизнеса. В связи с этим работа механизма должна строиться не только на правовых методах, но и на комплексе организационно-экономических инструментов.

Вместе с тем, актуальность рассматриваемой темы подтверждается:

- пп. 19.8, 19.9 Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 г. [22], в которых изложены основные задачи по реализации устойчивого развития национальной финансовой системы: обеспечение устойчивости и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации; противодействие переводу безналичных денежных средств в теневой оборот наличных денежных средств и легализации доходов, полученных преступным путем от предикатных экономических преступлений;

- п. 1.1.1 Стратегической карты ФНС России на 2020-2024 гг. [48], включающем в себя основную задачу противодействия налоговым преступлениям за счет развития аналитических инструментов выявления налоговых правонарушений;

- модернизацией налоговой системы и реформой контрольной и надзорной деятельности Федеральной налоговой службы России;

- сохранением стабильной динамики налоговых преступлений за последние пять лет при неоднократном увеличении пороговых значений сумм неуплаты налогов, не предусматривающих привлечение к уголовной ответственности;

- ростом установленного ущерба по налоговым преступлениям за последние четыре года;

- современными экономическими условиями, вызванными колебанием цен на нефть и введенными в отношении России санкциями, оказывающими негативное влияние на уровень экономической безопасности и способствующими развитию как локальной налоговой преступности, так и транснациональной.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованию проблематики противодействия уклонению от уплаты налогов уделено значительное внимание в научных исследованиях. Содержание и обусловленность экономических категорий теории налогообложения и концепций бюджетно-налоговых отношений изложены в работах А. Лаффера, Т. Пикетти, Р. Райха, А. Смита, Д. Стиглица, М. Фридмана, Ф. Хайека.

Вопросы, касающиеся теневых экономических явлений в налоговой сфере и борьбы с ними, освещены в работах М. Г. Арутюняна, М. В. Беспалова,

B. А. Бубнова, Ю. В. Быковской, А. А. Волженкина, Л. Е. Гришко, А. Ф. Дятловой, В. А. Егорова, Л. П. Королевой, А. Г. Кот, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, А. И. Людкевич, И. А. Майбурова, Е. Ю. Матвеевой, А. В. Минакова, О. В. Овчар, М. Р. Пинской, И. М. Середа, О. А. Синенко, И. Ю. Склярова, И. Н. Соловьева, А. Г. Щербининой, Н. Д. Эриашвили.

Организационным аспектам взаимодействия государственных структур посвящены работы Т. Н. Агаповой, А. А. Анищенко, Н. М. Бобошко,

C. С. Быкова, С. А. Веселкиной, К. В. Екимовой, Н. А. Жирновой, И. А. Кацюба, А. М. Марголина, А. В. Минакова, К. В. Новоселова, Р. А. Петуховой, Г. Я. Чухниной, Е. Е. Шарафановой.

Несмотря на представленные научные работы в этой сфере, остается малоизученным ряд теоретических и научно-практических вопросов, связанных с

формированием механизма противодействия уклонению от уплаты налогов, в рамках которого разрабатываются инструменты организационно-экономического характера. Кроме того, ввиду частого обновления налогового законодательства, труды многих авторов становятся не в полной мере актуальными, в связи с чем требуется проведение дополнительного исследования данной области.

Цель диссертационного исследования состоит в развитии научно -теоретических и методических подходов к изучению теневой экономической деятельности, совершаемой посредством уклонения от уплаты налогов, и совершенствованию организационно-экономических инструментов

противодействия ей как условию обеспечения экономической безопасности государства.

Для достижения цели диссертационного исследования сформулированы следующие задачи:

- определить понятие и сущность уклонения от уплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности;

- провести анализ неформальной экономики в российской практике;

- проанализировать развитие отечественных и зарубежных инструментов противодействия неофициальному сектору экономики;

- описать генезис налогового механизма для выявления и предупреждения теневых экономических процессов;

- детализировать структуру и порядок работы механизма противодействия уклонению от уплаты налогов, оценить его результативность;

- выделить главные компоненты результативности действующих инструментов противодействия неуплате налогов для оценки экономической безопасности налоговой системы;

- определить совокупность финансовых и нефинансовых факторов деятельности организаций, косвенно указывающих на применение теневых схем по уходу от налогообложения;

- оценить размер ущерба от уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации.

Объектом исследования является экономическая безопасность налоговой системы России, подверженная влиянию уклонения от уплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности.

Предметом исследования выступает механизм противодействия уклонению от уплаты налогов, в рамках которого возникают экономические и управленческие отношения.

Границы исследования. Хронологические рамки охватывают период с 1992 г. по настоящее время и определяются сформированной информационной базой, которая раскрывает предпосылочные факторы и пути формирования механизма борьбы с уклонением от уплаты налогов. Проанализированы предусмотренные УК РФ преступления, относящиеся к категории налоговых.

Теоретическая основа исследования представлена научными работами отечественных исследователей, представителей зарубежной науки по вопросам, связанным с противодействием неуплате налогов в рамках обеспечивающего экономическую безопасность механизма; нормативно-правовыми актами, регулирующими российскую налоговую систему, налоговый контроль, надзор в отношении исполнения предусмотренных налоговым законодательством требований, взаимодействие государственных органов при противодействии налоговым правонарушениям; материалами научно-практических конференций.

Методологическая основа исследования состоит из следующих методов познания сферы уклонения от уплаты налогов: формально-логический, структурный и исторический анализы при уточнении понятийного аппарата и формулирования этапов генезиса налогового механизма; абстрагирование и логическая формализация, индукция и дедукция при детализации структуры механизма противодействия теневым экономическим процессам; синтез, анализ и сравнение при оценке результативности взаимодействия государственных органов; статистический метод факторного анализа при анализе инструментов противодействия; машинное обучение «случайный лес» при выявлении уклоняющихся от уплаты налогов организаций; вертикальный и горизонтальный анализ, статистическая обработка данных, математико-статистический метод

корреляционно-регрессионного анализа, графический метод анализа полученных результатов при оценке ущерба от уклонения от уплаты налогов.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована из обзоров и документов Организации экономического сотрудничества и развития, Всемирного банка, Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД), аналитических и статистических материалов Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы России, Главного информационно-аналитического центра Министерства внутренних дел России, Следственного комитета Российской Федерации, Генеральной прокуратуры Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы России по Санкт-Петербургу.

Обоснованность и достоверность результатов исследования

подкреплены обширной информационной базой, созданной на основе реальных исходных данных; значимостью выделяемых компонентов факторного анализа по критериям Кайзера и Кеттелла; высоким показателем достоверности построения модели «случайный лес» при определении уклоняющихся от уплаты налогов организаций; публикацией ключевых результатов проведенного исследования в ведущих российских рецензируемых научных журналах; представлением и обсуждением этих результатов на международных и национальных научно-практических конференциях.

Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с Паспортом научной специальности 5.2.3. Региональная и отраслевая экономика (специализация - экономическая безопасность), п. 13.8 Проблемы экономической безопасности, связанные с криминальной деятельностью, распространением теневой экономики и финансированием экстремистских организаций, п. 13.12 Разработка и применение методов, механизмов и инструментов повышения экономической безопасности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии научно-методических представлений о сущности уклонения от уплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности, анализе его влияния на

экономическую безопасность государства, а также разработке организационно-экономических инструментов противодействия.

Наиболее значимые элементы научного вклада:

1. Выделены пять этапов развития налогового механизма для выявления и предупреждения теневых экономических процессов с учетом структурных, законодательных изменений и динамики статистических показателей налоговой преступности;

2. Развита методика оценки результативности совместной работы органов государственной власти, задействованных в противодействии налоговым правонарушениям, основанная на выведении и оценке интегрального показателя результативности посредством расчета коэффициентов и учета их динамики;

3. Предложена методика анализа инструментов противодействия уклонению от уплаты налогов, в которой систематизированы действующие инструменты, и выделены главные компоненты оценки их результативности;

4. Разработана методика выявления организаций, применяющих теневые схемы ухода от налогообложения, основанная на оценке финансовых и нефинансовых факторов их деятельности и построении модели с использованием метода машинного обучения «случайный лес»;

5. Усовершенствована методика оценки ущерба от неуплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности, на основании которой определена структура ущерба, причинённого бюджетной системе государства, предприятиям и домашним хозяйствам, с указанием доли по составляющим;

6. Уточнена структура механизма противодействия теневым экономическим явлениям в налоговой сфере за счет добавления разработанных в исследовании инструментов организационно-экономического характера.

Теоретическая значимость данного исследования заключается в развитии теоретических подходов к анализу сущности и уточнении структуры понятийного аппарата сферы уклонения от уплаты налогов. В работе предложены классификации способов теневизации экономической деятельности и инструментов, направленных на противодействие этим явлениям, которые

обогащают и систематизируют знания о социально-экономической природе теневых процессов в налоговой сфере и их воздействии на экономическую безопасность России.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности применения полученных результатов в деятельности государственных структур в целях противодействия теневым экономическим явлениям в налоговой сфере. Предложенная структура механизма противодействия уклонению от уплаты налогов, в том числе входящие в него организационно-экономические инструменты, приняты к использованию в практической деятельности правоохранительных органов. Разработанная методика выявления уклоняющихся от уплаты налогов организаций нашла конкретное практическое применение в налоговых органах для решения задач по анализу финансовых и нефинансовых факторов, косвенно указывающих на неправомерное уменьшение налоговой обязанности.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Отдельные положения, представленные в диссертации, были обсуждены и нашли свое отражение в материалах научно-практических конференций международного (г. Санкт-Петербург, 2021 г., 2022 г., 2023 г.; г. Москва, 2023 г., 2024 г.; г. Нижний Новгород, 2023 г.), всероссийского (г. Санкт-Петербург, 2022 г., 2023 г.) и регионального уровня (г. Санкт-Петербург, 2023 г.).

Теоретические и практические аспекты, а также некоторые научные результаты и выводы из диссертации применяются в деятельности УФНС России по Санкт-Петербургу, УМВД России по г. Великий Новгород, ОЭБ и ПК УМВД России по Адмиралтейскому району г. Санкт-Петербурга, а также внедрены в образовательный процесс в качестве материалов для проведения лекционных, семинарских и практических занятий в Санкт-Петербургский университет МВД России по дисциплине «Экономическая безопасность», Пермский военный институт войск национальной гвардии по дисциплине «Военная экономика, оборонно-промышленный потенциал», Петербургский государственный университет путей сообщения Императора Александра I по дисциплинам

«Финансовое обоснование организационно-управленческих решений», «Финансовый анализ и диагностика в корпоративных структурах».

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 20 статьях общим объемом 11,2 п.л. (авторских - 10,4 п.л.), в том числе в 5 статьях - в изданиях, рекомендованных ВАК при Минобрнауки России, объемом 4,2 п. л. (авторских - 3,85 п. л.).

Структура и объем диссертационного исследования обусловлены целью и выделенными задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, списка литературы, включающего в себя 214 наименований, и пяти приложений. Общий объем диссертации составляет 191 страницу, на которой представлены 33 рисунка и 25 таблиц.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

1.1 Понятие, сущность и способы уклонения от уплаты налогов как способа теневизации экономической деятельности

На протяжении всего исторического развития налоги, как экономическая категория, выступают противоречием между государственными и частными интересами. Основоположник теории налогообложения Адам Смит акцентировал внимание на том, что налоги представляют собой важный механизм, через который граждане участвуют в финансировании общественных благ и услуг, необходимых для функционирования государства [60]. Таким образом, налоговая система служит не только источником доходов для правительства, но и отражает активное участие граждан в жизни общества, что является показателем их свободы и правовой активности.

Уклонение от уплаты налогов представляет угрозу экономической безопасности государства и способствует криминализации общества. Несмотря на положительную динамику увеличения налоговых поступлений в государственный бюджет за последние три года, масштабы сокрытия доходов от налогообложения остаются на высоком уровне. Тенденции социально-экономической жизни общества, вызванные развитием «экономики создателей», связанной с цифровыми и творческими профессиями, медиа, а также инфлюенс-маркетингом, ставят новые вызовы налоговому администрированию и контролю.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый гражданин обязан уплачивать налоги и сборы, установленные законом [2]. Тем не менее, несмотря на все принимаемые органами государственной власти меры, развитие института налогообложения сопровождается значительным количеством налоговых правонарушений. Законодательно не закреплено определение уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем в научном обществе данная дефиниция является остро обсуждаемой. В современной научной литературе авторы стараются передать собственное понимание сущности данного теневого

явления в доступной форме. По этой причине встречаются разные определения, такие как «минимизация налогов», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «обход налогов», «уклонение от уплаты налогов». На наш взгляд, данные понятия необходимо трактовать, рассматривая два важных аспекта - цель предпринимаемых действий и соблюдение налогоплательщиком законодательства.

«Минимизация налогов» - это стратегия или практика снижения суммы налоговых платежей, которые физические или юридические лица обязаны уплачивать государству в соответствии с законом. Приверженцами идеи «минимизации налогов» являются такие известные экономисты, как Артур Лаффер [204], Милтон Фридман [201], Фридрих Хайек [202]. Они высказывались о том, что снижение налогов может способствовать увеличению общих налоговых поступлений путем стимулирования экономической активности. «Кривая Лаффера» доказывает, что существует оптимальный уровень налогов для максимизации доходов государства.

Однако существуют и противники идеи агрессивной минимизации налогов (Томас Пикетти [209], Джозеф Стиглиц [211], Роберт Райх [210]), призывающие к прогрессивной налоговой политике и активному регулированию неравенства. Мнение известных экономистов по этому вопросу различается, но в целом они рассматривают минимизацию налогов как законное право каждого налогоплательщика. Тем не менее, абсолютная минимизация возможна только при полной остановке хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Существует два типа минимизации налогов: законная и незаконная. Это приводит к основному различию между понятиями «уклонение от уплаты налогов» и «оптимизация налоговых платежей». К законной минимизации налогов относят «налоговое планирование» и «налоговую оптимизацию». Составной частью стратегического планирования предпринимательской деятельности, бюджетирования, формирования и обоснования бизнес-планов является «налоговое планирование». Это комплекс целенаправленных мероприятий налогоплательщика, ориентированных на оптимизацию финансовых

ресурсов организации, регулирующих размер и структуру налоговой базы, влияющих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременное выполнение обязательств перед бюджетом в соответствии с действующим законодательством [74, с. 26]. Основной задачей налогового планирования является минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства и учета всех законных налоговых льгот [160, с. 664]. Благодаря этому хозяйствующие субъекты могут обеспечивать налоговую эффективность как на долгосрочную, так и на краткосрочную перспективу.

Другой разновидностью законной минимизации налоговых платежей является «оптимизация налогов» - целенаправленные правомерные действия по уменьшению налоговых платежей путем использования предоставленных законодательством налоговых льгот, налоговых режимов, налоговых освобождений и других законных преимуществ для достижения реальной цели предпринимательской деятельности - получения прибыли. Важно отметить, что при определении пределов оптимизации необходимо учитывать действительную цель предпринимаемых действий.

Иначе говоря, если действия налогоплательщика направлены исключительно на снижение налогового бремени и не имеют очевидного экономического смысла, то такие действия могут быть расценены как уклонение от уплаты налогов. Особое значение в экономической науке приобрела налоговая оптимизация, разработанная А. Пигу [208]. Данная концепция предполагает использование налогов для внутренней и внешней оптимизации ресурсов и снижения негативных экстерналий деятельности.

Неоднозначно трактуемым понятием рассматриваемой сферы является «обход налогов». Под «обходом налогов» понимается ситуация, при которой предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком в силу того, что его деятельность не подлежит налогообложению, так как она либо приносит доходы, которые не облагаются налогами, либо он не зарегистрирован в

налоговых органах [199]. Таким образом, в данную категорию входят как законные способы обхода налогов, так и незаконные.

Наиболее широко применяемым понятием в теоретической и практической деятельности является «уклонение от уплаты налогов». Этимологический корень слова «уклонение» восходит к латинскому «evado», что означает «избегать, освобождаться, убегать». Поэтому данный термин охватывает все действия налогоплательщика, направленные на избегание или уменьшение налоговых обязательств. Экономический словарь дает следующее толкование: «Уклонение от уплаты налогов - это минимизация своих налоговых обязательств незаконными способами, как правило, путем сокрытия своих налоговых обязательств либо представлением в налоговые органы ложной информации» [68].

Л. Гиндзбург рассматривает уклонение от уплаты налогов как процесс уменьшения налоговых обязательств, который осуществляется сознательным и уголовно наказуемым способом с использованием методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, а также преднамеренным искажением бухгалтерской и налоговой отчетности [172]; Е. М. Ануфриева - как форму минимизации налоговых обязательств, которая находится под контролем налоговых органов и может осуществляться налогоплательщиками через правонарушения или преступления [69].

Исходя из этого, «уклонение от уплаты налогов» выражает умышленные противозаконные действия по снижению размера налоговых платежей путем совершения налоговых правонарушений и преступлений.

В практике налогообложения также встречается понятие «сокрытие», которое выражается в избежании налогообложения, главным образом посредством ложного описания фактической ситуации. По своей сути понятие «уклонение» шире «сокрытия», так как последнее представляет собой только отдельный вид уклонения.

На данный момент не существует единого общепризнанного определения. Выделяют некриминальное уклонение от уплаты налогов (ответственность

предусмотрена гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и гл. 15 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее - КоАП РФ)) и криминальное (ответственность предусмотрена гл. 22 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ)). Криминальное уклонение от уплаты налогов имеет особую общественную опасность, так как преступления совершаются умышленно с помощью заранее разработанных способов и схем, совершаемых с открытым игнорированием законодательства. Границы настоящего исследования определены областью налоговых преступлений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Гармышева Александра Александровна, 2025 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты и иные официальные документы

1. Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 г.) ETS № 127 (в редакции Протокола от 27.05.2010) // Бюллетень международных договоров. - 2016, апрель. - № 4.

2. Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020 // Российская газета. - 25.12.1993. - № 237; 04.07.2020. -№ 144.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3824; 02.12.2024. - № 49 (часть I). -Ст. 7409.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 13.12.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340; 16.12.2024. - № 51. - Ст. 7845.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 13.12.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. -17.06.1996. - № 25. - Ст. 2954; 16.12.2024. - № 51. - Ст. 7861.

6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 13.12.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 24.12.2001. - № 52 (часть I). - Ст. 4921; 16.12.2024. -№ 51. - Ст. 7861.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 13.12.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.01.2002. - № 1 (часть I). - Ст. 1; 16.12.2024. - №51. - Ст. 7867.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 13.12.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 05.12.1994. - № 32. - Ст. 3301; 16.12.2024. - № 51. - Ст. 7853.

9. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017) (ред. от 25.12.2023) // Правовой портал Евразийского экономического союза. - URL: https://docs.eaeunion.org.

10. О федеральном бюджете на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов : Федеральный закон от 05.12.2022 № 466-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 12.12.2022. - № 50 (часть I, II, III). -Ст. 8760.

11. О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ (ред. от 25.10.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 03.08.2020. - № 31 (часть I). -Ст. 5018; 28.10.2024. - № 44. - Ст. 6489.

12. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ (ред. от 08.08.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 18.07.2022. -№ 29 (часть III). - Ст. 5291; 12.08.2024. - № 33 (часть I). - Ст. 4955.

13. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами : Федеральный закон от 30.12.2006 № 269-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 01.01.2007. - № 1 (часть I). - Ст. 32.

14. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : Федеральный закон от 29.12.2009 № 383-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 04.01.2010. - № 1. - Ст. 4.

15. О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно -процессуального кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 06.12.2011 № 407-ФЗ

(ред. от 22.10.2014) // Собрание законодательства Российской Федерации. -12.12.2011. - № 50. - Ст. 7349; 27.10.2014. - № 43. - Ст. 5792.

16. О внесении изменений в статьи 140 и 144 Уголовно -процессуального кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 09.03.2022 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 14.03.2022. - № 11. - Ст. 1601.

17. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.03.2023 № 78-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 20.03.2023. - № 12. - Ст. 1891.

18. О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации : Федеральный закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. -08.04.2024. - № 15. - Ст. 1972.

19. О прокуратуре Российской Федерации : Федеральный закон от 17.01.1992 № 2202-1 (ред. от 30.09.2024) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. -20.02.1992. - № 8. - Ст. 366; Собрание законодательства Российской Федерации. -07.10.2024. - № 41. - Ст. 6059.

20. О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы : Указ Президента РФ от 09.05.2017 № 203 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 15.05.2017. - № 20. -Ст. 2901.

21. О национальных целях развития Российской Федерации на период до 2030 года и на перспективу до 2036 года : Указ Президента России от 07.05.2024 № 309 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 13.05.2024. - № 20. - Ст. 2584.

22. О стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года : Указ Президента от 13.05.2017 № 208 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 15.05.2017. - № 20. - Ст. 2902.

23. Послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 29 февраля 2024 г. // Российская газета. - 01.03.2024. - № 46.

24. О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности : Указание Генеральной прокуратуры Российской Федерации и Министерства внутренних дел России от 25.06.2024 № 462/11/2 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

25. О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 48 // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. - 2020, январь. - № 1.

26. Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды : Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2006. - № 12.

27. Об утверждении Положения о Главном управлении экономической безопасности и противодействия коррупции Министерства внутренних дел Российской Федерации : Приказ Министерства внутренних дел России от 16.03.2015 № 340 (ред. от 14.02.2020) // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

28. Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений : Приказ Министерства внутренних дел России и Федеральной налоговой службы России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 (ред. от 12.11.2013) // Российская газета. - 16.09.2009. - № 173; 15.01.2014. - № 6.

29. Об утверждении форм документов предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной

налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела, о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) : Приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (ред. от 09.01.2023) // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. -URL: https://ivo.garant.ru.

30. О порядке представления результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу : Приказ Министерства внутренних дел России и Федеральной налоговой службы России от 29.05.2017 № 317/ММВ-7-2/481@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

31. Об утверждении Инструкции по организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями : Приказ Генеральной прокуратуры Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, Министерства внутренних дел России и Следственного комитета Российской Федерации от 08.06.2015 № 286/ММВ-7-2/232@/675/50 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. -URL: https://ivo.garant.ru.

32. О создании межведомственных рабочих групп : Приказ Федеральной налоговой службы России, Следственного комитета Российской Федерации и Министерства внутренних дел России от 03.09.2013 № ММВ-7-4/306/61/663@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

33. Об организации прокурорского надзора за исполнением законов, соблюдения прав и свобод человека и гражданина : Приказ Генеральной

прокуратуры Российской Федерации от 07.12.2007 № 195 (ред. от 10.09.2024) // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

34. Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства в налоговой сфере : Приказ Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 24.10.2023 № 736 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

35. Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений : Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 (ред. от 12.11.2013) // Российская газета. - 16.01.2009. -№ 173; 15.01.2014. - № 6.

36. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ Федеральной налоговой службы России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) // Финансовая газета. -21.06.2007. - № 25; 31.05.2012. - № 22.

37. Об утверждении Методики прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации на текущий год, очередной финансовый год и плановый период: Приказ Федеральной налоговой службы России от 18.07.2024 № ЕД-7-1/565@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

38. О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» : Приказ Федеральной налоговой службы России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

39. О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды : Письмо Федеральной налоговой службы России от 31.10.2013

№ СА-4-9/19592 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

40. О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации : Письмо Федеральной налоговой службы России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. -URL: https://ivo.garant.ru.

41. Об обзоре судебной арбитражной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц : Письмо Федеральной налоговой службы России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. -URL: https://ivo.garant.ru.

42. О злоупотреблениях налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса : Письмо Федеральной налоговой службы России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

43. Об исполнении налоговых обязательств налогоплательщиками : Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 20.08.2018 № 03-04-05/58764 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

44. О проблеме фактического возложения на налогоплательщиков дополнительной обязанности по проверке партнеров : Письмо Федеральной налоговой службы России от 11.02.2010 № 3-7-07/84 // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

45. О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов : Соглашение от 13.02.2023 № ЕД-23-8/7@/00016/23/3-МВ // Гарант :

официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

46. О взаимодействии между Следственным комитетом Российской Федерации и Федеральной налоговой службой России : Соглашение от 13.02.2012 № 101 -162- 12/ММВ-27-2/3 (ред. от 24.12.2018) // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

47. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно -тарифной политики на 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

48. Стратегическая карта Федеральной налоговой службы России на 2020-2024 годы // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. -URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/ftsmission.

49. Национальный стандарт РФ ГОСТ Р ИСО 9000-2015 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 сентября 2015 г. № 1390-ст) // Гарант : официальный интернет-портал правовой информации. - URL: https://ivo.garant.ru.

Монографии, учебники, сборники, словари

50. Агапова, Т. Н. Анализ организационно-экономического механизма противодействия налоговым правонарушениям : монография / Т. Н. Агапова,

A. В. Иванов. - Москва : Московский университет МВД России имени

B. Я. Кикотя, 2018. - 111 с.

51. Адизес, И. К. Управление жизненным циклом корпорации / И. К. Адизес - Москва : Манн, Иванов и Фербер, 2014. - 512 с.

52. Безденежных, Т. И. Теория и практика экономической безопасности бизнеса / Т. И. Безденежных, Е. Е. Шарафанова. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 2021. - 111 с.

53. Волженкин, Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности по уголовному праву России / Б. В. Волженкин. - Санкт-Петербург : Юридический центр Пресс, 2007. - 763 с.

54. Годме, Поль Мари. Финансовое право / Годме Поль Мари ; пер. и вступ. статья, с. 5-23, д-ра юрид. наук, проф. Халфиной Р. О. - Москва : Прогресс, 1978. - 429 с.

55. Зрелов, А. П. Налоговые преступления / А. П. Зрелов, М. В. Краснов. - Москва : Налог-инфо, 2004. - 191 с.

56. Налоги и налогообложение : учебник для академического бакалавриата / М. В. Романовский [и др.] ; под ред. М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. - Москва : Юрайт, 2016. - 441 с.

57. Налоговая система Российской Федерации : учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, И. В. Торопова, М. И. Львова, А. Г. Лачихина; под общ. ред. М. М. Шадурской; Министерство науки и высшего образования Российской Федерации, Уральский федеральный университет. -Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2020. - 254 с.

58. Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка : Около 100 000 слов, терминов и фразеологических выражений : словарь / С. И. Ожегов; под ред. проф. Л. И. Скворцова. - 28-е изд., перераб. - Москва : Мир и Образование, 2019. -1376 с.

59. Орлова, Д. Р. Теневая экономика : учебное пособие / Д. Р. Орлова. -2-е издание, переработанное и дополненное. - Москва : Мир науки, 2023. - 91 с.

60. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов : [перевод с английского] / Адам Смит. - Москва : Эксмо, 2009 - 956 с.

61. Соловьев И. Н., Моисеенко М. А., Поветкина Н. А., Ильин А. Ю., Мироненко Т. В., Атаев Д. А. Выявление налоговых преступлений : комплексное исследование. - Москва : Проспект, 2017. - 192 с.

62. Соловьев, И. Н. Налоговые преступления. Специфика выявления и расследования / И. Н. Соловьев. - 2-е изд. - Москва : Проспект, 2015. - 160 с.

63. Соловьев, И. Н. Налоговый кнут и пряник по-итальянски: правовые механизмы защиты финансовой сферы в Итальянской Республике / И. Н. Соловьев. - Москва : Проспект, 2017. - 144 с.

64. Соловьев, И. Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов / И. Н. Соловьев. - Москва : Главбух, 2000. - 156 с.

65. Состояние преступности в России за январь-декабрь 2023 года : статистический сборник / Министерство внутренних дел Российской Федерации; ФКУ «Главный информационно-аналитический центр. - Москва, 2023. - 64 с.

66. Теневая экономика и уклонение от уплаты налогов / А. П. Киреенко, Д. Ю. Федотов, Е. Н. Невзорова, В. А. Бубнов [и др.]. - Иркутск : Иркутский государственный университет путей сообщения, 2017. - 202 с.

67. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения : монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит», и аспирантов, обучающихся по научной специальности «Финансы, денежное обращение и кредит» / И. А. Майбуров, А. П. Киреенко, Ю. Б. Иванов [и др.]. -Москва : Юнити-Дана, 2022. - 384 с.

68. Экономика : Толковый словарь : Англо-русский / Джон Блэк. -Москва : ИНФРА-М : Весь Мир, 2000. - 829 с.

Научные статьи, опубликованные в периодических изданиях

69. Ануфриева, Е. М. Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений / Е. М. Ануфриева // Финансы и кредит. - 2008. -№ 44(332). - С. 35-41.

70. Аракелов, С. А. Антиуклонительные нормы в международной практике. Новые законодательные инструменты по борьбе против уклонения от уплаты налогов в России / С. А. Аракелов // Закон. - 2018. - № 5. - С. 109-115.

71. Арутюнян, М. Г. Личность субъекта налогового преступления как элемент криминалистической характеристики // М.Г. Арутюнян / Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки. - 2018. - № 12. - С. 57.

72. Барт, А. А. Сущность и структура механизма обеспечения экономической безопасности / А. А. Барт // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2011. - № 11-1. - С. 58-62.

73. Безденежных, Т. И. Экономическая безопасность в научных исследованиях современных зарубежных авторов / Т. И. Безденежных, Е. В. Печерица, Е. Е. Шарафанова // Технико-технологические проблемы сервиса. - 2021. - № 3(57). - С. 69-74.

74. Беспалов, М. В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления / М. В. Беспалов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - № 23. - С. 26-32.

75. Бобошко, Н. М. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел в целях пресечения налоговых преступлений / Н. М. Бобошко // Инновационное развитие экономики. - 2021. - № 6(66). - С. 255-264.

76. Болгучева, Р. Б. Модернизация налогового контроля пространства инстаграм. Гивы / Р. Б. Болгучева, М. Р. Чербижева // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития : материалы XIV Международной научной конференции, Уфа, 01-02 июня 2021 года. - Уфа : Уфимский государственный авиационный технический университет, 2021. -С. 122-126.

77. Большакова, Л. В. Методика применения статистического пакета анализа для проведения корреляционно-регрессионного анализа в ходе экономических исследований / Л. В. Большакова, А. Н. Литвиненко // Вестник экономической безопасности. - 2021. - № 3. - С. 259-265.

78. Большакова, Л. В. Современные математико-статистические методы обработки информации в научной и практической работе / Л. В. Большакова, Н. А. Яковлева // Проблемы современной науки и образования. - 2016. -№ 7(49). - С. 49-52.

79. Бубнова, Ю. Б. Криптовалюты и их влияние на национальную налоговую систему / Ю. Б. Бубнова, В. А. Бубнов // Бизнес. Образование. Право. -2018. - № 4(45). - С. 40-45.

80. Быков, С. С. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии: сравнение опыта разрешения коллизий / С. С. Быков, Г. Фрошер // Journal of Tax Reform. - 2016. - Т. 2. - № 1. - С. 59-84.

81. Быковская, Ю. В. Анализ методов оценки материального ущерба от преступлений экономической направленности / Ю. В. Быковская // Вестник экономической безопасности. - 2018. - № 1. - С. 294-303.

82. Бычков, А. Г. Использование сверточных нейросетей для классификации изображений / А. Г. Бычков, Т. В. Киселева, Е. В. Маслова // Вестник Сибирского государственного индустриального университета. - 2023. -№ 1(43). - С. 39-49.

83. Водченко, Ю. А. Мировой опыт деоффшоризации экономики / Ю. А. Водченко, Е. А. Олефиренко // Вестник магистратуры. - 2018. - № 3-2 (78). - С. 131-133.

84. Волков, А. В. Дробление бизнеса: правовые проблемы / А. В. Волков, О. Е. Блинков // Вестник Пермского университета. Юридические науки. - 2019. -№ 44. - С. 261-280.

85. Гапоненко, В. Ф. Вопросы оценки экономического ущерба от криминальных процессов в налоговой сфере и эффективности деятельности органов внутренних дел по обеспечению экономической безопасности / В. Ф. Гапоненко, О. В. Палишкина // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - № 5. - С. 156-159.

86. Гармышева, А. А. Анализ зарубежного опыта противодействия уклонению от уплаты налогов / А. А. Гармышева // Правоохранительная деятельность органов внутренних дел в контексте современных научных исследований : материалы всероссийской научно-практической конференции адъюнктов, аспирантов и соискателей, Санкт-Петербург, 23 декабря 2022 года / Сост. Э. Р. Миргородская. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2022. - С. 184-187.

87. Гармышева, А. А. Анализ инструментов противодействия уклонению от уплаты налогов в Российской Федерации / А. А. Гармышева // Управленческий учет. - 2022. - № 12-1. - С. 38-45.

88. Гармышева, А. А. Анализ причин уклонения от уплаты налогов /

A. А. Гармышева // 25 лет на службе Отечеству : сборник научных трудов, посвященный деятельности научных школ Санкт-Петербургского университета МВД России и приуроченной к 25-летию со дня его образования / Сост.: О. И. Городовая, О. С. Кравченко, А. А. Жаворонкова. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2023. - С. 116-121.

89. Гармышева, А. А. Деятельность органов внутренних дел в сфере противодействия налоговой преступности / А. А. Гармышева // Новеллы права, экономики и управления 2021 : сборник научных трудов по материалам VII международной научно-практической конференции, Гатчина, 26-27 ноября 2021 года. Том 1. - Гатчина : Государственный институт экономики, финансов, права и технологий, 2022. - С. 98-101.

90. Гармышева, А. А. Инструменты противодействия уклонению от уплаты налогов: зарубежная практика / А. А. Гармышева // Современные проблемы обеспечения экономической безопасности хозяйствующего субъекта : Всероссийская научно-практическая конференция. Сборник научных трудов, Москва, 16 февраля 2023 года. - Москва: Московский университет МВД РФ им.

B.Я. Кикотя, 2023. - С. 57-60.

91. Гармышева, А. А. Инструменты противодействия уклонению от уплаты налогов в Российской Федерации / А. А. Гармышева // Экономико -правовые проблемы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации : Сборник научных статей по итогам международной научно -практической конференции, Нижний Новгород, 27 апреля 2023 года. - Нижний Новгород: Нижегородская академия Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2023. - С. 79-86.

92. Гармышева, А. А. Использование криптовалюты как новый способ уклонения от уплаты налогов / А. А. Гармышева // Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения : материалы всероссийской научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 07 апреля 2023 года / Сост. Н. В. Мячин, В. О. Соболева. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2023. - С. 48-51.

93. Гармышева, А. А. Методология противодействия уклонению от уплаты налогов / А. А. Гармышева // Актуальные проблемы социальной философии : материалы всероссийской научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 10 июня 2022 года. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2022. -С. 229-234.

94. Гармышева, А. А. Методика выявления уклоняющихся от уплаты налогов организаций на основе метода «Случайный лес» / А. А. Гармышева, А. Н. Литвиненко // На страже экономики. - 2024. - № 4(31). - С. 60-68.

95. Гармышева, А. А. Оценка потери прямых иностранных инвестиций от уклонения от уплаты налогов в Российской экономике / А. А. Гармышева // Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения : Материалы всероссийской научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 05 апреля 2024 года. - Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2024. - С. 6974.

96. Гармышева, А. А. Применение методов искусственного интеллекта в противодействии уклонению от уплаты налогов / А. А. Гармышева // Санкт-петербургские встречи молодых ученых : Материалы II всероссийского конгресса, Санкт-Петербург, 11 июня 2024 года. - Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2024. - С. 242-248.

97. Гармышева, А. А. Противодействие дроблению бизнеса: анализ, тенденции и перспективы / А. А. Гармышева // Обеспечение экономической

безопасности России в современных условиях : Сборник научных трудов Всероссийской научной конференции, Москва, 15 декабря 2023 года. - Москва: Московский университет МВД РФ им. В.Я. Кикотя, 2024. - С. 140-144.

98. Гармышева, А. А. Реструктуризация механизма противодействия уклонению от уплаты налогов / А. А. Гармышева // Известия Байкальского государственного университета. - 2023. - Т. 33, № 3. - С. 483-490.

99. Гармышева, А. А. Угрозы обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере / А. А. Гармышева // Экономическая безопасность личности, общества, государства: проблемы и пути обеспечения : Материалы международной научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 08 апреля 2022 года / Сост. Н.В. Мячин. - Санкт-Петербург: Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2022. - С. 8386.

100. Гармышева, А. А. Уклонение от уплаты налогов блогерами: современный вызов и пути решения / А. А. Гармышева // Санкт-Петербургские встречи молодых ученых : материалы I всероссийского конгресса адъюнктов, аспирантов и соискателей ученых степеней, Санкт-Петербург, 15 июня 2023 года. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2023. - С. 590-596.

101. Гармышева, А. А. Уклонение от уплаты налогов: последствия и оценка ущерба / А. А. Гармышева // Социальные и экономические системы. -2024. - № 4(54). - С. 185-205.

102. Гармышева, А. А. Цифровизация как инструмент обеспечения безопасности налоговой сферы: возможности и перспективы / А. А. Гармышева // Современная экономика: глобальные тренды и приоритеты устойчивого развития : электронный сборник трудов VI Национальной научно-практической конференции, посвященной 30-летию факультета «Экономика и менеджмент», Санкт-Петербург, 23 ноября 2023 года. - Санкт-Петербург: Петербургский государственный университет путей сообщения Императора Александра I, 2023. -С. 169-174.

103. Гармышева, А. А. Эволюция «фирм-однодневок» в «технические компании» как способ уклонения от уплаты налогов и обналичивания денежных средств / А. А. Гармышева // Правоохранительная деятельность органов внутренних дел в контексте современных научных исследований : материалы всероссийской научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 17 декабря 2021 года / Санкт-Петербургский университет МВД России. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2022. - С. 62-67.

104. Гармышева, А. А. Этапизация системы противодействия налоговым преступлениям / А. А. Гармышева // Аудиторские ведомости. - 2022. - № 2. -С. 141-149.

105. Гришко, Л. Е. Выявление налоговых преступлений: закон и практика в «кривом зеркале» статистики / Л. Е. Гришко // Юридическая наука и правоохранительная практика. - 2014. - № 2(28). - С. 71-76.

106. Гусева, А. А. Возможные пути решения проблемы легализации денежных средств через криптовалюту / А. А. Гусева // Экономика. Право. Инновации. - 2018. - № 5(2). - С. 36-45.

107. Добротворский, А. С. Применение нейронных сетей и data-mining для предотвращения мошеннических банковских операций / А. С. Добротворский, М. П. Хрестина // Философия и культура информационного общества : тезисы докладов, Санкт-Петербург, 16-17 ноября 2018 года. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский государственный университет аэрокосмического приборостроения. - 2018. - С. 211-213.

108. Дробление бизнеса: решение деловых задач или налоговая уловка? // Налоговед. - 2018. - № 1. - С. 50-59.

109. Дятлова, А. Ф. Технологии искусственного интеллекта в сфере экономической безопасности / А. Ф. Дятлова, М. В. Свирина // Вестник Московского университета МВД России. - 2024. - № 2. - С. 227-232.

110. Епифанов, А. Е. К вопросу о понятии механизма противодействия коррупции в Российской Федерации / А. Е. Епифанов, А. Л. Симон // Психология. Экономика. Право. - 2013. - № 3. - С. 89-100.

111. Жирнова, Н. А. Показатели оценки взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел в процессе осуществления налогового контроля / Н. А. Жирнова, А. В. Минаков // Налоги и налогообложение. - 2019. -№ 3. - С. 43-52.

112. Зарипов, В. М. Проблема дробления бизнеса и необходимость комплексного реформирования налогового законодательства / В. М. Зарипов // Закон. - 2023. - № 10. - С. 136-144.

113. Зарова, Е. В. Метод «случайный лес» в исследовании влияния макроэкономических показателей регионального развития на уровень неформальной занятости / Е. В. Зарова, Э. И. Дубравская // Вопросы статистики. -2020. - Т. 27, № 6. - С. 37-55.

114. Золотарева, Г. А. Оценка эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел в процессе контрольной деятельности в рамках выездных налоговых проверок / Г. А. Золотарева, Ю. С. Бендас // Индустриальная экономика. - 2023. - № 1. - С. 33-39.

115. Кецба, Б. И. Роль таможенных органов Евразийского экономического союза в противодействии угрозам национальной безопасности / Б. И. Кецба // Актуальные проблемы развития таможенного дела в условиях современных глобальных изменений : сборник материалов IX Международной научно-практической конференции, Москва, 31 октября 2017 года. - Москва : РИО Российской таможенной академии, 2017. - С. 86-90.

116. Кобзева, Д. Д. Теневая экономика: современное мировое состояние и новации противодействия / Д. Д. Кобзева // Экономические системы. - 2023. -Т. 16, № 1. - С. 211-219.

117. Колесников, М. С. Роль механизма противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям в формировании экономического благополучия граждан России / М. С. Колесников // Роль права в обеспечении

благополучия человека : сборник докладов XI Московской юридической недели : в 5 частях, Москва, 23-26 ноября 2021 года. Часть 1. - Москва : Издательский центр Университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), 2022. - С. 122-125.

118. Коновалов, В. Н. Налоговый контроль: зарубежный и российский опыт противодействия уклонению от уплаты налогов / В. Н. Коновалов // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2021. - № 2(196). -С. 9-16.

119. Коняева, А. А. Подходы к оценке теневой экономической деятельности / А. А. Коняева // Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Экономика. - 2008. - № 1. - С. 92-100.

120. Королева, Л. П. Налоговые инструменты противодействия выводу доходов в офшорные юрисдикции / Л. П. Королева // Финансы. - 2024. - № 6. -С. 36-43.

121. Кошевенко, И. А. Применение алгоритма «случайный лес» для анализа финансового рынка и предсказания его дальнейшего развития / И. А. Кошевенко // Материалы Региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых учёных по естественным наукам, Владивосток, 15-30 апреля 2019 года. - Владивосток : Дальневосточный федеральный университет, 2019. - С. 172.

122. Крохина, Ю. А. Способы противодействия НДС-мошенничеству в Европейском союзе и возможность их применения в наднациональном законодательстве ЕАЭС / Ю. А. Крохина // Вестник Московского университета. Серия 26: Государственный аудит. - 2020. - № 2. - С. 40-48.

123. Литвиненко, А. Н. Механизм противодействия криминализации в системе обеспечения экономической безопасности страны / А. Н. Литвиненко // Экономика и политика. - 2010. - № 9 (70). - С. 306.

124. Литвинова, Ю. М. Налоговый мониторинг: опыт правового регулирования в зарубежных странах и перспективы развития в Российской Федерации / Ю. М. Литвинова // Ленинградский юридический журнал. - 2017. -№ 4(50). - С. 175-182.

125. Людкевич, А. И. Модернизация российской модели противодействия уклонению от уплаты налогов / А. И. Людкевич, Л. С. Гринкевич // Сибирская финансовая школа. - 2017. - № 4 (123). - С. 66-69.

126. Маликов, А. В. Применение метода случайного леса для анализа покупательной способности / А. В. Маликов, К. Ю. Медведев, Т. А. Хаитов, С. Е. Вечерская // Вестник Российского нового университета. Серия: Сложные системы: модели, анализ и управление. - 2023. - № 2. - С. 141-151.

127. Марголин, А. М. Пути совершенствования методов оценки эффективности государственных программ / А. М. Марголин // Экономическая политика. - 2018. - Т. 13, № 6. - С. 54-81.

128. Матвеева, Е. Ю. Эксперимент по ускоренному возмещению НДС в условиях цифровизации налогового администрирования / Е. Ю. Матвеева // Юридическая наука. - 2021. - № 2. - С. 70-73.

129. Минаков, А. В. Вывоз капитала и деофшоризация российской экономики в современных условиях / А. В. Минаков, Н. Д. Эриашвили // Аудиторские ведомости. - 2023. - № 3. - С. 229-235.

130. Митяков, Е. С. Машинное обучение в задачах обеспечения экономическом безопасности / Е. С. Митяков // Развитие и безопасность. - 2020. -№ 4 (8). - С. 92-105.

131. Молодых, В.А. Стратегии противодействия налоговой преступности и теневой экономике: опыт стран Европейского союза и возможности его использования в РФ / В. А. Молодых // Финансовый бизнес. - 2023. - № 10(244). -С. 272-275.

132. Мячин, Н. В. Механизм противодействия теневым экономическим явлениям в сфере закупок для обеспечения государственных нужд России / Н. В. Мячин // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2017. - № 3(105). - С. 148-152.

133. Мячин, Н. В. Направления использования решающих деревьев в сфере экономической безопасности / Н. В. Мячин, Т. Ч. Ахмедов // Обеспечение экономической безопасности России в современных условиях : Сборник научных

статей, Москва, 03 декабря 2020 года. - Москва: Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации им. В.Я. Кикотя, 2021. -С. 374-377.

134. Мячин, Н. В. Сценарии применения метода «дерево решении"» на рынке микрофинансовых услуг / Н. В. Мячин, Т. Ч. Ахмедов // Современные проблемы обеспечения экономическом безопасности хозяйствующего субъекта : сборник научных трудов Всероссиискои научно-практическои конференции, Москва, 17 февраля 2022 г. - Москва : Московским университет Министерства внутренних дел Россиискои Федерации им. В. Я. Кикотя, 2022. - С. 166-169.

135. Находкина, Г. Г. Проблемы теории и практики оценки вывоза капитала из России с позиции финансовой безопасности / Г. Г. Находкина // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. - 2019. - № 4(49). - С. 27-36.

136. Некрасова, Т. Н. Методика определения потенциально недобросовестных участников рынка микрофинансовых услуг на основе применения «дерева решений» / Т. Н. Некрасова // Правоохранительная деятельность органов внутренних дел в контексте современных научных исследований : материалы всероссийской научно-практической конференции, Санкт-Петербург, 17 декабря 2021 года / Санкт-Петербургский университет МВД России. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации, 2022. - С. 183-190.

137. Новоселов, К. В. Взаимодействие налоговых и следственных органов при выявлении и пресечении налоговых преступлений / К. В. Новоселов // Противодействие налоговой преступности. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, 2018. - С. 12-17.

138. Нотин, Д. Г. Реактивное и проактивное управление знаниями на различных этапах жизненного цикла развития организации / Д. Г. Нотин // Фундаментальные исследования. - 2015. - № 8-3. - С. 582-585.

139. Овчар, О. В. Дробление бизнеса: подход ФНС России / О. В. Овчар // Налоговед. - 2019. - № 2. - С. 34-46.

140. Патутина, С. Ю. Теневая зарплата: «Черный нал» и «Серые» схемы -правонарушение и социальная незащищенность работников / С. Ю. Патутина, Н. В. Шабалина // Управленец. - 2010. - № 3-4. - С. 72-77.

141. Петухова, Р. А. Совершенствование взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при проведении налогового мониторинга / Р. А. Петухова, Е. Ю. Осинная // Наука и образование в условиях цифровой трансформации экономики и общества : сборник лучших докладов X Национальной научно-практической конференция института магистратуры с международным участием, Санкт-Петербург, 19-20 апреля 2021 года. - Санкт-Петербург : Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 2021. - С. 190-195.

142. Петухова, Р. А. Трансформация налоговых систем на современном этапе / Р. А. Петухова, И. А. Кацюба // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. - 2022. - № 1(133). - С. 50-58.

143. Пинская, М. Р. Налоговые риски государства, связанные с дроблением бизнеса, в ЕАЭС // М. Р. Пинская // Налоги. - 2019. - № 2. - С. 42-45.

144. Понкратова, Р. А. Понятие и признаки налоговых преступлений / Р. А. Понкратова // Молодой ученый. - 2019. - № 50 (288). - С. 556-558.

145. Пономарева, К. А. Конституционный Суд РФ о борьбе с налоговыми злоупотреблениями: на примере Определения от 4 июля 2017 г. № 1440-О / К. А. Пономарева // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2017 года: по материалам XV Междунар. науч.-практ. конф. 13-14 апреля 2018 г., Москва / Сост. М. В. Завязочникова; под ред. С. Г. Пепеляева. - Москва : Статут, 2019. - С. 122-130.

146. Разуваева, Е. Б. Уклонение от уплаты налогов: способы уклонения и методы решения / Е. Б. Разуваева, Л. Р. Якупова // Вестник современных исследований. - 2018. - № 6.2(21). - С. 265-267.

147. Садохина, М. А. Проблема налогообложения доходов блогеров / М. А. Садохина // Юриспруденция, государство и право: актуальные вопросы и современные аспекты : сборник статей V Международной научно-практической

конференции, Пенза, 05 июня 2021 года. - Пенза : Наука и Просвещение, 2021. -С. 72-74.

148. Сафохина, Е. А. Оценка результативности проведения выездной налоговой проверки с участием сотрудников полиции / Е. А. Сафохина, М. В. Братко // Криминологический журнал. - 2021. - № 4. - С. 77-80.

149. Свистунова, С. А. Использование машинного обучение в процессе риск-менеджмента предметных рисков / С. А. Свистунова, С. В. Музалев // Russian Journal of Management. - 2021. - Т. 9, № 3. - С. 126-130.

150. Сенчагов, В. К. Стратегические цели и механизм обеспечения экономической безопасности / В. К. Сенчагов // Проблемы теории и практики управления. - 2017. - № 3. - С. 18.

151. Середа, И. М. Уклонение от уплаты налогов и сборов, налоговые преступления, преступления против налоговой системы: понятие, характеристика и классификация / И. М. Середа // Бизнес в законе. - 2005. - № 1. - С. 20-29.

152. Синенко, О. А. Выявление признаков «дробления бизнеса» на территориях с особым экономическим статусом Дальнего Востока / О. А. Синенко, Т. П. Митрофанов // Финансовый журнал. - 2021. - Т. 13, №3. -С. 88-103.

153. Скляров, И. Ю. Привлечение прямых иностранных инвестиций: проблемы и перспективы / И. Ю. Скляров, Ю. М. Склярова, Л. А. Латышева // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2022. - Т. 2, № 7(127). - С. 53-59.

154. Татевосян, А.С. Методика выявления потенциальных участников нарушений внешнеэкономической деятельности на основе метода дерева решений / А. С. Татевосян // Социальные и экономические системы. - 2023. -№ 5-1(47). - С. 128-135.

155. Тереладзе, Д. И. Механизмы формирования валютнофинансовых кризисов на развивающихся рынках / Д. И. Тереладзе, К. В. Екимова // Ученые записки Международного банковского института. - 2020. - № 2(32). - С. 104-121.

156. Хусаинова, Э. В. Гуманизация и либерализация уголовного законодательства России / Э. В. Хусаинова // Ученые записки Казанского юридического института МВД России. - 2017. - №4. - С. 145-148.

157. Чухнина, Г. Я. Анализ эффективности деятельности правоохранительных органов по выявлению налоговых преступлений / Г. Я. Чухнина // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2015. -Т. 11, № 7(292). - С. 52-60.

158. Широбокова, М. А. Применение случайного леса выживаемости к динамической оценке кредитного риска / М. А. Широбокова, А. В. Летчиков // Математическое и компьютерное моделирование в экономике, страховании и управлении рисками. - 2019. - № 4. - С. 113-118.

159. Шупранова, В. И. Исследование практики применения искусственного интеллекта и больших данных при обеспечении финансовой и налоговой безопасности компаний / В. И. Шупранова, Л. П. Королева // Экономика строительства. - 2024. - № 6. - С. 373-376.

160. Щербинина, А. Г. Организация налогового планирования в системе корпоративного налогового менеджмента / А. Г. Щербинина // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2022. - Том 12. № 10А. - С. 640- 650.

161. Юшин, И. В. Оценка экономической безопасности и успешности противодействия экономическим угрозам методами машинного обучения / И. В. Юшин, Е. А. Воронин // Этносоциум и межнациональная культура. - 2020. -№ 4(142). - С. 43-50.

Диссертации и авторефераты диссертаций

162. Анищенко, А. А. Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономической безопасности : дис. ... канд. экон. наук / Анищенко Александр Александрович. - Москва, 2006. - 163 с.

163. Веселкина, С. А. Экономические механизмы регулирования налоговой безопасности на региональном уровне : дис. ... канд. экон. наук / Веселкина Светлана Алексеевна. - Москва, 2023. - 195 с.

164. Егоров, В. А. Налоговые преступления и их предупреждение : дис. ... канд. юрид. наук / Егоров Валериан Александрович. - Йошкар-Ола, 1999. - 214 с.

165. Кот, А. Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. (По материалам России, Беларуси, Литвы и Польши.) : дис. ... канд. юр. наук / Кот Андрей Генрихович. - Москва, 1995. - 198 с.

166. Кучеров, И. И. Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы : автореф. дис.... д-р юрид. наук : 12.00.08 / Кучеров Илья Ильич. - Москва, 1999. - 49 с.

167. Середа, И. М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты : дис. ... канд. юрид. наук / Середа Ирина Михайловна. - Иркутск, 1998. - 211 с.

Электронные ресурсы и источники сети Интернет

168. Академия НАФИ. Факторный анализ. - URL: https ://nafi.ru/upload/spss/Lection_8.pdf.

169. Аналитический портал ФНС России. - URL: https://analytic.nalog.gov.ru/.

170. Библиотека программиста. - URL: https://proglib.io/p/mashinnoe-obuchenie-dlya-nachinayushchih-algoritm-sluchaynogo-lesa-random-forest-2021-08-12.

171. Бюджет для граждан к Федеральному закону о федеральном бюджете на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов // Министерство финансов Российской Федерации. - URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/12/main/final.pdf.

172. Гиндзбург, Л. Бюджетирование и налоговое планирование // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». - URL: https://base.garant.ru/4049216/.

173. Готовое решение: Какие признаки свидетельствуют о фиктивном дроблении бизнеса // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/456468126824fd90201c2 5b3613aed69768da607/.

174. Директор Росфинмониторинга рассказал сенаторам о реализации концепции развития национальной системы противодействия отмыванию доходов // Росфинмониторинг : официальный сайт. - URL: https://www.fedsfm.ru/releases/4270.

175. Дробление бизнеса: итоги 6 месяцев 2023 года // Группа Актион. -URL: https://www.business.ru/news/36653-k11174-droblenie-biznesa-itogi-6-mesyatsev-2023-goda?erid=LdtCJzaNT.

176. Интернет-издание «Газетами». - URL: https://www.gazeta.ru/culture/2023/04/29/16634762.shtml?updated.

177. Информационная группа «Интерфакс». - URL: https://spark-interfax.ru/.

178. Информационно-образовательная платформа по работе с платным трафиком и интернет-рекламой. - URL: https://ppc.world/articles/tipy-inflyuenserov-kak-vybrat-blogera-dlya-sotrudnichestva/.

179. Малаховский, А. «Обнал» по-русски: как он работает и что за это грозит // Право.Ру : информационно-правовой. - URL: https://pravo.ru/story/227188/?desc_autoload=.

180. Мицкевич, А. А. Управленческие шкалы // Управляем предприятием. - URL: https://upr.ru/article/upravlencheskie-shkaly-chast-1-shkaly-pokazateley-bez-planovogo-znacheniya/.

181. Мужичкова, Н. С. ФНС против однодневок: кто победит // Клерк.Ру : интернет-издание. - URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/50995/.

182. Налоговая политика и практика: признаки дробления бизнеса // Федеральная налоговая служба России : официальный сайт. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/9372998/.

183. Нотариат присоединился к эксперименту по обмену машиночитаемыми электронными доверенностями через блокчейн-платформу ФНС России // Федеральная налоговая служба России : официальный сайт. -URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/el_doc/12136179/.

184. О производстве и использовании валового внутреннего продукта в 2023 году // Федеральная служба государственной статистики : официальный сайт. - URL: https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/18_07-02-2024.pdf.

185. Отток капитала из России по годам: 1994-2022 // Мировые финансы. -URL: http://global-finances.ru/ottok-kapitala-iz-rossii-po-godam/.

186. Отчет Digital 2023 Global Overview Report: статистика аудитории интернета и соцсетей в России. - URL: https://datareportal.com/reports/digital-2023-russian-federation.

187. Официальный сайт Министерства внутренних дел России. - URL: https://мвд.рф/.

188. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. -URL: https://minfin.gov.ru/.

189. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - URL: https://www.nalog.gov.ru.

190. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - URL: https://rosstat.gov.ru/.

191. Официальный сайт Центрального банка Российской Федерации. -URL: https ://cbr.ru/ finstab/statistics/.

192. Портал правовой статистики Генеральной прокуратуры Российской Федерации. - URL: http://crimestat.ru/analytics.

193. Пятая Директива ЕС расширяет сферу деятельности регулирующих органов Европейского Союза // International Wealth. - URL: https://internationalwealth.info/deofshorization/fifth-directive-widenes-area-of-activity-regulating-eu/.

194. Состояние преступности в России // Министерство внутренних дел Российской Федерации : официальный сайт. - URL: https://xn--b1aew.xn--p1ai/folder/101762.

195. Успенский, М. А. Трудная судьба однодневок: как ФНС и бизнес соревнуются за налоги // Forbes : электронный журнал. - URL:

https://www.forbes.ru/kompanii/344151-trudnaya-sudba-odnodnevok-kak-fns-i-biznes-sorevnuyutsya-za-nalogi.

196. ФНС России запустила сервис учета льготных программ поддержки бизнеса // Федеральная налоговая служба России : официальный сайт. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/12348375/.

197. Чистая среда: налоговики продолжают работу по пресечению регистрации фиктивных компаний и фирм-однодневок // Федеральная налоговая служба России : официальный сайт. - URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news/activities_fts/10668488/.

198. Эффективное межведомственное сотрудничество в области борьбы с налоговыми и другими финансовыми преступлениями // ОЭСР. - URL: https://www.oecd.org/ctp/crime/Final_Russian_Domestic_Cooperation.pdf.

199. Юридическая энциклопедия. - URL: https ://dic. academic.ru/contents.nsf/lower/.

200. Mediascope: Реклама у блогеров эффективнее, чем в электронных СМИ. - URL: https://news.rambler.ru/internet/38375346-mediascope-reklama-u-blogerov-effektivnee-chem-v-elektronnyh-smi/.

Источники на иностранных языках

201. Friedman, M. Tax limitation, inflation and the role of government / M. Friedman // Fisher Institute. - 1978. - 110 p.

202. Hayek, F. A. The Road to Serfdom / F.A. Hayek // University of Chicago Press. - 1944. - 274 p.

203. Informal Economy Sizes // World economics. - URL: https://www.worldeconomics.com/Informal-Economy/.

204. Laffer, A .B. The Economics of the tax revolt: A reader / A. B. Laffer // Harcourt Brace Jovanovich. - 1979. - 138 p.

205. Mesuring the Informal Economy // International monetary found. - URL: https://www.imf.org/en/Publications/Policy-Papers/Issues/2021/02/02/Measuring-the-Informal-Economy-50057.

206. OECD Data. - URL: https://data.oecd.org/tax/tax-revenue.htm.

207. OECD. Effective Inter-Agency Co-operation in Fighting Tax Crimes and Other Financial Crimes. - Third Edition. - Paris: OECD Publishing, 2017. - 492 p.

208. Pigou, A. C. The Economics of Welfare / A. C. Pigou // Macmillan and Co. - 1920. - 904 p.

209. Piketty, T. Capital in the Twenty-First Centure, 1971 / T. Piketty; translated by Arthur Goldhammer // Belknap Press. - 2014. - 702 c.

210. Reich, R. B. Saving Capitalism: For the Many, Not the Few / R. B. Reich // Alfred A. Knopf. - 2015. - 312 p.

211. Stiglitz, J. E. The Price of Inequality: How Today's Divided Society Endangers Our Future / J. E. Stiglitz // W.W. Norton & Company. - 2012. - 456 p.

212. Tatevosyan, A. Capital Flight as a Threat to the Country's Economic Security / A. Tatevosyan, A. Garmysheva, T. Akhmedov // Sustainable Development and Engineering Economics. - 2024. - № 1(11). - P. 71-83.

213. The world bank. Foreign direct investment, net inflows (% of GDP). -URL: https://data.worldbank.org/indicator/BX.KLT.DINV.WD.GD.ZS.

214. UNCTAD. World investment report 2023. - URL: https://unctad.org/publication/world-investment-report-2023.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Условия и санкции налоговых преступлений

Статья УК РФ Условие Санкция

198 «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» В особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ): сумма, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 13 500 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

В крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ): сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 2 700 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.

199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией -плательщиком страховых взносов» В особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ): сумма, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 56 250 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ): сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 18 750 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Окончание Приложения А

199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» В особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ): сумма, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 56 250 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ): сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 18 750 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов» В особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.2 УК РФ): сумма, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 56 250 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 500 000 до 2 000 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В крупном размере (ч. 1 ст. 199.2 УК РФ): сумма налогов и (или) сборов, превышающая за период в пределах 3 финансовых лет подряд 18 750 000 рублей Наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Подходы к определению понятия «налоговые преступления»

Автор Определение понятия «налоговые преступления»

Представители «узкого подхода»:

Соловьев И. Н. Деяния, осуществляемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов и сборов с физических и юридических лиц [62].

Кот А. Г. Общественно опасные умышленные деяния, запрещенные уголовным законом, которые совершаются специальным субъектом налогоплательщиком и посягают на установленный порядок налогообложения [165].

Понкратова Р. А. Общественно опасные, виновно совершенные, противоправные, уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения, направленные на дестабилизацию финансовой системы государства [144].

Середа М. И. Деяния, совершаемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц [151].

Волженкин Б. В. Преступные деяния, посягающие против установленного порядка уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды [53].

Представители «широкого подхода»:

Кучеров И. И. Относит к преступлениям в сфере налогообложения регистрацию незаконных сделок за землю в соответствии со ст. 170 УК РФ, а именно занижение кадастровой стоимости объектов недвижимости [166].

Егоров В. А. Считает, что в группу налоговых преступлений входит и ст. 194 УК РФ, так как в соответствии со ст. 13 НК РФ таможенные пошлины и сборы отнесены также к федеральным налогам и сборам [164].

Зрелов А. П., Краснов М. В. К налоговым преступлениям относят ст. 194 УК РФ, а также общественно опасные деяния, связанные с созданием юридического лица с вымышленной целью для получения под его прикрытием налоговых льгот [55].

Структура понятийного аппарата сферы уклонения от уплаты налогов

МИНИМИЗАЦИЯНАЛОГОВБ1Х ПЛАТЕЖЕЙ

ЗАКОННАЯ

Налоговое планирование

выбор юридической формы деятельности; правильное формирование учётной политики для целей налогового учёта; применение специальных налоговых режимов; использование налоговых льгот по отдельным налогам; использование преимуществ особых режимов налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, особых экономических зонах; правильная организация сделок и придание им юридической формы, наиболее выгодной с точки зрения налоговой нагрузки; прогнозирование изменений налогового законодательства и его лоббирование; создание эффективной системы внутреннего контроля и аудита по сверке расчетов по уплате налогов с налоговыми органами; использование несовершенств налогового законодательства.

Налоговая оптимизация

получение отсрочек (рассрочек) по уплате налогов; использование оптимальной формы договорных отношений; уменьшение объекта налогообложения; изменение объекта налогообложения; изменение деятельности субъекта предпринимательской деятельности; замена налогового субъекта или налоговой юрисдикции.

НЕЗАКОННАЯ

Уклонение от уплаты налогов

Некриминальное

просрочка при подаче заявления о постановке на учет в ФНС России; ведение бизнеса без гос. регистрации; непредставление налоговой декларации в срок; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; неисполнение обязанности налогового агента; нераскрытие сведений по запросу налоговых органов; предоставление документов с недостоверными сведениями; непредоставление сведений по запросу налоговых органов.

ОБХОД НАЛОГОВ

воздержание от осуществления деятельности, подлежащей налогообложению; организация деятельности юр. лица, при которой оно не будет налогоплательщиком; осуществление юр. лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению; осуществление деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению.

осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации; осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии).

Криминальное

уклонение от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации и иных документов, представление которых является обязательным, совершенное в крупном, особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору; уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговую декларацию или другие обязательные документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном, особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору; уклонение от уплаты налогов путем неисполнения в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, совершенное в крупном или особо крупном размере; уклонение от уплаты налогов путем сокрытия денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, совершенное в крупном или особо крупном размере.

Классификация способов уклонения от уплаты налогов

СПОСОБЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

СОКРЫТИЕ СВЕДЕНИЙ О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСКАЖЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПОЛНОЕ

ЧАСТИЧНОЕ

1. Ведение хозяйственной деятельности без регистрации в налоговом органе.

2. Осуществление хозяйственной деятельности без получения лицензии.

1. Сокрытие некоторых сведений о финансово-хозяйственной деятельности (например, сокрытие выручки, объемов реализуемой продукции).

2. Уничтожение или отсутствие бухгалтерских документов.

3. Непредставление документов в налоговые органы.

4. Игнорирование требований налоговых органов.

ЭНДОГЕННОЕ

ЭКЗОГЕННОЕ

1. Занижение объемов реализуемой продукции.

2. Занижение доли выручки от продажи продукции.

3. Завышение себестоимости продукции.

4. Превышение допустимой предельной суммы при расчете наличными.

5. Фальсификация сведений о реально заключенных сделках (например, маскировка сделок купли-продажи недвижимого имущества, использование в расчетах ценных бумаг).

6. Оформление трудовых отношений с наемными сотрудниками как с самозанятыми, занижение числа работников.

7. Неправомерное использование налоговых льгот (например, фальсификация сведений о работающих инвалидах).

8. Неправомерное использование налоговых режимов (например, фиктивное дробление бизнеса).

1. Осуществление финансовых операций с взаимным использованием счетов контрагентов в сговоре (аффилированных лиц, подконтрольных организаций).

2. Наращивание цены через «фирмы-однодневки».

3. Осуществление операций с контрагентами, зарегистрированными в оффшорных зонах.

4. Использование взаимоотношений с резидентами ОЭЗ (например, схема взаимоотношений по аренде производственных мощностей в собственности резидента ОЭЗ).

5. Фиктивное привлечение в качестве подрядчика общественной организации инвалидов.

6. Подмена гражданско-правовых отношений с контрагентами (например, фиктивные договоры комиссии, займа, др.).

Статистические данные

Показатели 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023

Количество КНП, ед. 34 190 517 32 869 796 31 932 225 39984748 55859903 67 889 988 62 843 726 61 542 147 58 855 819 55 097 597 52 711 896

из них выявившие нарушения, ед. 1 763 905 1 963 317 1 948 540 2254874 3014252 3 529 830 2 442 064 2 382 858 2 984 020 2 692 890 2 324 898

Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции) в рамках КНП, тыс. руб. 50 564 515 48 443 932 74 233 338 98485375 61599442 55 103 575 37 733 371 52 518 463 90 395 659 94 447 388 96 460 074

Количество ВНП, ед. 41 329 35 757 30 662 26051 20164 14 167 9 364 6 164 8 129 10 195 5 419

из них выявившие нарушения, ед. 40 831 35 314 30 346 25804 19779 13 847 8 987 5 877 7 728 9 697 5 233

Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции) в рамках ВНП, тыс. руб. 280 704 253 289 273 742 267 818 416 352043476 311399749 314 722 749 299 373 785 196 970 192 378 628 570 676 857 356 334 004 607

Доля добровольной уплаты в общем объеме поступлений по результатам КАР 0,09 0,10 0,11 0,11 0,20 0,30 0,37 0,54 0,53 0,48 0,55

Направлено материалов в СК РФ, ед. 6673 6892 6456 5606 3817 2984 1568 719 1169 2502 3006

Возбуждено уголовных дел по налоговым преступлениям, ед. 1635 1728 1585 1550 1166 1009 657 273 250 598 1363

Отказано в возбуждении уголовных дел следственными органами, ед. 4884 4913 4195 3954 2402 1601 1130 672 465 723 940

Зарегистрировано налоговых преступлений, ед. 6893 6210 9041 9283 8654 7630 4503 4872 5543 5264 4935

Раскрыто налоговых преступлений, ед. 4699 3200 3846 4001 3760 3271 3397 2996 3321 3546 3400

Сумма установленного ущерба по налоговым преступлениям, тыс. руб. 133927243 125819061 123720385 118784417 110004877 99674444 60560013 44108795 94642225 188693947 286759130

Сумма ущерба, возмещенного в отчетном периоде, тыс. ру<5. 14874799 12352970 8878006 23168438 15712244 19277306 27488876 5526625 9207706 11697631 13052946