Совершенствование системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Строителева Вера Александровна

• Строителева Вера Александровна
• кандидат наук
• 2020

Оглавление диссертации кандидат наук Строителева Вера Александровна

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические основы налогового администрирования НДС

1.1. Исследование налога на добавленную стоимость как объекта налогового администрирования

1.2. Эволюция реформирования налогового администрирования НДС в Российской Федерации

1.3. Особенности функционирования налогового администрирования

НДС

2. Практические аспекты реализации налогового администрирования НДС в России

2.1. Методические подходы к оценке фискального потенциала НДС в системе налогового администрирования

2.2. Анализ влияния экономических факторов на поступления НДС в федеральный бюджет Российской Федерации

3. Совершенствование системы налогового администрирования НДС - приоритетное направление современной налоговой политики в Российской Федерации

3.1. Механизм налогового администрирования возмещения, зачета или возврата сумм НДС для пресечения нарушений налогового законодательства

3.2. Обоснование необходимости использования налогового администрирования как важнейшего инструмента предотвращения уклонения от уплаты НДС

3.3. Направления цифровой модернизации налогового администрирования НДС в России

Заключение

Список литературы

Приложение А - Сводная информация о периодах введения НДС налоговые системы стран мира

Приложение Б - Результаты корреляционного анализа. Характеристика множественной регрессионной зависимости сборов по НДС (% от ВВП) (у) от налоговых ставок (Х1) и объема теневой экономики (х2) в России в 1992-2017 гг

Приложение В - Динамика уровня инфляции и значений индекса качества жизни в России в 2012-2018 гг

Приложение Г - Характеристика регрессионной зависимости качества жизни населения от уровня инфляции в России в 2012-2018 гг

Приложение Д - Характеристика регрессионной зависимости объема теневой экономики в России от объема налоговых вычетов по НДС в 2006-2017 гг

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Одной из стратегических задач социально-экономического развития российской экономики на средне- и долгосрочную перспективу является создание стабильных и предсказуемых условий, обеспечивающих повышение эффективности, конкурентоспособности и прозрачности налоговой системы на основе внедрения новых технологий и формирования единого информационного пространства администрирования доходов бюджетной системы.

На сегодняшний день остаются нерешенными ряд серьезных проблем в области функционирования системы налогового администрирования, связанных как с несовершенством нормативно-правовой базы, несмотря на постоянное внесение изменений в законодательные акты, так и с недостатками в организации налогового контроля, призванного обеспечить гармонизацию финансовых интересов государства и налогоплательщиков. Развитие новых форм налогового контроля, предполагает оперативное решение вопросов по снижению рисков проведения необоснованных проверок, выявлению сокрытой информации, повышению уровня исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе на добровольной основе, что дает возможность повысить налоговую культуру, налоговую дисциплину и способствует эффективной мобилизации доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

В связи с этим возникает серьезная научно-практическая проблема, связанная с оценкой эффективности деятельности налоговых органов и совершенствованием налогового администрирования.

Важное место в налоговой системе большинства стран мира и современной России, занимает налог на добавленную стоимость (НДС), преимуществом которого является значительный фискальный потенциал. В результате совершенствования налоговой системы России и, в частности, налогового законодательства в области механизма исчисления и уплаты НДС, снижается риск роста теневой экономики.

На фоне общей модернизации экономики России совершенствование

практики налогового администрирования предполагает переход от реализации фрагментарных инициатив по борьбе с теневой экономикой к полномасштабному пресечению уклонения от исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками НДС. Для этого необходимы новые научные подходы к исследованию налогового администрирования НДС и его использования в качестве инструмента пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств в современной России.

Вышеуказанные причины указывают на актуальность совершенствования практики налогового администрирования НДС в современной России, нацеленной на обеспечение минимизации расходов на администрирование и исполнение требований налогового законодательства в условиях цифровизации социально-экономических процессов.

Степень разработанности проблемы. Фундаментальные вопросы определения экономической природы НДС и его роли в налоговых системах современных стран мира рассмотрены в трудах таких отечественных ученых, как Л.В. Бакай, Н.Н. Башкирова, И.С. Вазарханов, Е.С. Вылкова, Е.Н. Голик, И.А. Журавлева, Т.В. Зырянова, А.О. Загурский, О.М. Казьмина, А.В. Кацыка, И.А. Коростелкина, Е.В. Кошелев, И.А. Майбуров, С.А. Курбанов, В.Г. Пансков, Е.В. Подшивалова, Л.А. Попова, Д.Д. Сайдулаев, Т.Н. Савчук, Ю.В. Трифонов, Н.Н. Тюпакова, Е.С. Цепилова, С.Р. Эштиева, С.Н. Яшин и др.

Фискальный потенциал НДС, особенности и проблемы его реализации в Российской налоговой системе выявлены в трудах представителей отечественной экономической науки: М.А. Абрамовой, Э.Б. Алиева, Ф.М. Абазова, М.К. Абрегова, Л.М. Архипцева, Л.И. Гончаренко, Л.С. Гринкевич, И.В. Горского, И.Х. Кочесокова, Д.С. Лисицкого, Н.И. Малис, М.Р. Пинской, М.В. Полинской, Т.В. Сапрыкина, С.Г. Синельникова-Мурылева, Т.Ю. Синицына, Ш.М. Султангаджиева, Ф.Б. Татуева Т.Ф. Юткина и др.

Современное значение и роль НДС в обеспечении доходов федерального бюджета отражены в публикациях таких отечественных авторов, как Б.Х. Алиев, М.Г. Алимирзоева, Н.Г. Кузнецов, С.А. Курбанов, К.Р. Маликова, М.В. Мишустин, Л.П. Павлова, Е.В. Поролло, С.С. Скрипченко, Е.А. Чумакова и др.

Научные основы содержания, целей и задач налогового администрирования НДС заложены в трудах В.А. Авдеева, П.В. Акинина, С.Э. Алескерова, Д.А. Артеменко, М.Н. Буланцова, И.В. Гашенко, А.В. Грищенко, Е.А. Ермаковой, Е.В. Ерш, Е.Е. Игошиной, М.Э.С. Кайхарова, Е.В. Попова, В.В. Мельникова, О.В. Пантюшова, С.Ю. Сидоркиной, Ш.Р. Симонян, А.М. Туфетулова, Ю.Г. Тюриной, Е.Б. Разуваевой, Д.Г. Черника, В.А. Цоковой и др.

Теоретико-методической основой исследования проблем организации налогового администрирования являются труды зарубежных деятелей экономической мысли Д. Брюммерхорфа, А. Вагнера, Дж.М. Кейнса, А. Лаффера, Б. Локвуда, Р. Масгрейва, К. Мэттьюса, А. Смита, Д. Стиглица, Х. Циммерманна, Й. Чена и др.

Несмотря на высокую степень проработанности изучаемой проблемы, существует объективная научно-практическая необходимость и потребность в развитии форм и методов налогового контроля за уклонением от уплаты НДС в рамках налогового администрирования в интересах пресечения нарушений налогового законодательства и обеспечения наиболее полной реализации фискального потенциала НДС в современной России.

Целью диссертационного исследования является совершенствование практики налогового администрирования НДС в современной России для успешного ее применения в качестве основного инструмента пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств.

Для достижения данной цели в диссертационном исследовании преследуются следующие концептуальные и прикладные задачи:

- раскрыть экономическую природу налога на добавленную стоимость как объекта налогового администрирования;

- проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС в условиях реформирования системы налогового администрирования в Российской Федерации;

- исследовать особенности функционирования системы налогового администрирования в контексте концептуальных подходов к трактовке содержания, цели и задач администрирования НДС;

- рассмотреть методические подходы к оценке фискального потенциала НДС в системе налогового администрирования;

- проанализировать влияние экономических факторов на поступление НДС в федеральный бюджет Российской Федерации;

- раскрыть актуальные проблемы практического механизма возмещения, зачета или возврата сумм НДС с целью пресечения нарушений налогового законодательства;

- обосновать необходимость использования налогового администрирования как важнейшего инструмента пресечения уклонения от уплаты НДС;

- предложить меры по повышению эффективности налогового администрирования НДС в рамках цифровой модернизации налоговых процессов.

Предметом исследования является совокупность финансово-организационных отношений, возникающих в процессе налогового администрирования НДС в Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогового администрирования НДС.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретические основы проведенного исследования заложены в работах авторитетных ученых, новейших публикациях отечественных и зарубежных авторов и экспертов, посвятивших свои научные труды вопросам управления налоговыми отношениями в рамках теории налогообложения, теории ненаблюдаемой (теневой) экономики и теории государственного налогово-бюджетного регулирования. Кроме этого, исследование основано на программных документах, методических и аналитических материалах, периодических изданиях.

Достижение поставленной цели и решение выбранных задач обеспечивается в диссертационном исследовании с помощью общенаучных методов в рамках системного подхода, методов логического анализа, синтеза, индукции, дедукции, формализации, специальных методов проведения экономических исследований -метода регрессионного и корреляционного анализа.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 «Общегосударственные, территориальные и местные финансы», п. 2.9

«Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 2.23 «Государственный контроль налоговых правонарушений».

Информационно-эмпирическая база исследования опирается на нормативно-правовые документы в области налогового администрирования НДС в современной России - Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), программные документы и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Всемирного банка, ОЭСР, PricewaterhouseCoopers, Международного валютного фонда, Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ), а также монографические издания, материалы статей в научных журналах периодической печати по вопросам налогового администрирования НДС, информационные ресурсы сети Интернет, что обеспечивает обоснованность и достоверность результатов собственных научно-теоретических и эмпирических исследований автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на концептуальном положении о том, что в условиях цифровизации социально-экономических процессов и необходимости повышения конкурентоспособности и прозрачности налоговой системы требуется разработка комплекса мер по совершенствованию системы налогового администрирования в целом и НДС, в частности. Это предполагает: расширение теоретического ракурса исследования и теоретико-методологических подходов к интерпретации целей и задач налогового администрирования НДС, исследование практики организации налогового администрирования НДС и оценки его фискального потенциала с целью выявления экономических факторов, влияющих на поступление НДС в федеральный бюджет, обоснование необходимости усиления роли налогового администрирования как инструмента пресечения уклонения от уплаты НДС, что будет способствовать созданию условий для повышения уровня исполнения обязанностей по уплате НДС в условиях цифровой модернизации налогового администрирования в России.

На защиту выносятся следующие положения и результаты исследования:

1. На сегодняшний день важность развития налогового администрирования НДС зависит от эффективной деятельности налоговых органов и оценки рисков неуплаты налоговых платежей в бюджет. Фискальная политика государства реализуется через контрольную функцию в системе налогового администрирования, важной задачей которого является совершенствование системы налогового администрирования НДС в условиях цифровизации социально-экономических процессов в России. Автором на основе исследования экономической сущности налога на добавленную стоимость, как объекта налогового администрирования, а также выделенных в работе этапов реформирования налогового законодательства в части исчисления и уплаты НДС, обоснована целесообразность использования интерактивного подхода к исследованию налогового администрирования НДС, обеспечивающего высокую эффективность, достоверность и объективность налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налога и дальнейшее развитие клиентоориентированного метода организации работы налоговых органов для повышения доверия к государству со стороны налогоплательщиков.

2. Фискальный потенциал НДС является достаточно приоритетным по сравнению с другими действующими в налоговой системе России налогами. В современной экономике применяются различные методические подходы к оценке фискального потенциала НДС. Однако по данному вопросу до сих пор не выработаны единые теоретические и практические позиции. В диссертации автором систематизированы методические подходы к оценке фискального потенциала НДС и дана содержательная характеристика их классификации. В соответствии с различными классификационными признаками выявлены возможности влияния экономических факторов на увеличение поступления НДС в федеральный бюджет, комплексное применение которых позволяет наиболее полно, объективно и достоверно оценить налоговый потенциал НДС.

3. Действующий механизм зачета и возврата уплаченных сумм НДС выявил на практике ряд существенных недостатков при осуществлении налоговыми

органами контрольных функций правомерности зачета, возмещения или возврата НДС. Автором в работе предложена формализованная модель налогового администрирования НДС, предполагающая последовательность действий заинтересованных сторон налоговых отношений с помощью автоматизированного учета и электронного документооборота и нацеленная на обеспечение высокой точности обработки налоговой информации, быстроту и правомерность принимаемых решений по вопросам зачета, возмещения или возврата сумм НДС.

4. Налоговое администрирование НДС служит одним из важных инструментов в пресечении и сокращении масштабов уклонения от уплаты налога. Занижение налоговой базы и использование необоснованных налоговых вычетов недобросовестными налогоплательщиками с помощью применяемых на практике различного рода действующих схем уклонения от уплаты НДС, приводит к неисполнению налоговых обязательств налогоплательщиками. Автор считает, что применение инновационных подходов к налоговому контролю и использованию передовых цифровых технологий для устранения мошеннических схем, занижающих налоговые обязательства со стороны плательщиков, будет способствовать сокращению объемов теневой экономики, усилению фискального потенциала НДС, увеличению налоговых поступлений в федеральный бюджет.

5. В диссертации обоснованы конкретные меры по пресечению и предотвращению уклонений от уплаты НДС России с учетом адаптации практики зарубежных налоговых систем, основанных на цифровой модернизации налогового администрирования НДС, которые будут способствовать: сокращению нагрузки на налоговых администраторов, эффективности налогового администрирования НДС, прозрачности налогового учета, снижению нелегального денежного оборота, расширению ресурсной базы, увеличению доходов бюджетов всех уровней. Представленный автором алгоритм автоматизированного налогового администрирования НДС предусматривает дальнейшую цифровизацию налоговых процессов с применением искусственного интеллекта и формирование доверительной среды между субъектами налоговых отношений.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового

администрирования НДС, обеспечивающих повышение его эффективности на основе налоговой цифровизации и формирования доверительной среды между хозяйствующими субъектами и государством.

На защиту выносятся следующие результаты исследования, обладающие научной новизной:

1. Расширены теоретические представления о содержательной характеристике налогового администрирования НДС на основе исследования взаимосвязи директивного, инициативного и интерактивного подходов и обоснован в качестве более предпочтительного - интерактивный подход, позволяющий ранжировать меры налогового администрирования для каждого налогоплательщика, что позволит стимулировать налоговую дисциплину и обеспечить гармонизацию налоговых отношений заинтересованных сторон при налоговом администрировании НДС (паспорт специальности 08.00.10, раздел 2, п.2.23).

2. Систематизированы методические подходы к оценке фискального потенциала НДС в системе налогового администрирования (административный, фактологический, структурный, прогнозный, недифференцированный и факторный), и на основе использования методологии регрессионно-корреляционного анализа дана комплексная оценка реализации фискального потенциала НДС, что позволило определить влияние экономических факторов на устойчивый рост объемов поступлений НДС в федеральный бюджет Российской Федерации (паспорт специальности 08.00.10, раздел 2, п.2.9).

3. Разработана формализованная модель налогового администрирования механизма возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм НДС, базирующаяся на выявлении имеющихся недостатков в современной практике налогового администрирования НДС, разработке мер по их ликвидации, и включающая последовательность обособленных действий организаций-налогоплательщиков и администраторов налоговой службы на основе автоматизированного учета, отчетности и электронной внутренней и внешней обработки документооборота по НДС, что позволит на основе применения цифрового налогового администрирования НДС обеспечить высокую точность обработки налоговой информации и принятие обоснованных решений по поводу

правомерности возмещения, зачета или возврата НДС (паспорт специальности 08.00.10, раздел 2, п.2.23).

4. Доказана необходимость использования налогового администрирования НДС в качестве инструмента пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств, направленного на устранение действующих на практике схем уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость (занижение налогооблагаемой базы, необоснованные налоговые вычеты) и авторской их классификации, что нацелено на внедрение инновационных форм налогового контроля с использованием цифровых технологий, укрепление фискального потенциала НДС и снижение теневизации бизнеса (паспорт специальности 08.00.10, раздел 2, п. 2.23).

5. Предложен алгоритм автоматизированного налогового администрирования НДС, включающий для налогоплательщика: вход в личный кабинет, обращение на портал государственных услуг по вопросу администрирования НДС, автоматическое заполнение необходимой шаблонной формы на базе электронного налогового учета НДС; для налоговых администраторов: предварительную компьютерную обработку данных пользователя, работу с обращением пользователя в зависимости от сложности и стандартизации, электронного информирования налогоплательщика о результатах контрольной деятельности по НДС и др., что позволит оптимизировать налоговое администрирование НДС с применением искусственного интеллекта, сократить нагрузку на налоговых инспекторов и сформировать доверительную налоговую среду (паспорт специальности 08.00.10, раздел 2, п.2.9).

Теоретическая значимость полученных выводов в ходе проведения диссертационного исследования заключается в том, что они развивают и дополняют теорию налогообложения, позволяя расширить теоретико-методологические подходы к исследованию налогового администрирования НДС для его успешного применения в качестве основного инструмента пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств.

Практическая значимость исследования заключается в том, что авторские выводы и рекомендации, предложенные в диссертации, предназначены для

совершенствования практики налогового администрирования НДС в современной России для ее успешного применения в качестве основного инструмента пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств.

Материалы диссертации могут быть использованы при разработке государственной налогово-бюджетной политики в Российской Федерации; при реализации мер налогового администрирования НДС; в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Современная налоговая политика, ее особенности, механизм действия», «Налогообложение организаций».

Обоснованность и достоверность результатов исследования подтверждается теоретической и методической проработанностью исследуемой темы диссертации, апробацией на международных и региональных научно-практических конференциях, опубликованием основных результатов исследования в открытой печати. Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций выполнена с применением регрессионно-корреляционного анализа и современных методов оценки фискального потенциала НДС, особенностей функционирования налогового администрирования НДС. Достоверность положений, выносимых на защиту и выводов диссертационной работы обеспечивается путем использования репрезентативных данных налоговой статистики.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в сборниках международных, российских и региональных научных и научно-практических конференций, журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, научных изданиях, включенных в базу данных Scopus.

Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на международных и всероссийских конференциях и форумах, в том числе на Международной научно-практической конференции: «Человек как объект исследования современной науки» (Scopus, г. Нижний Новгород, ФГБОУ Нижегородский государственный педагогический университет имени Козьмы Минина» (Мининский университет), 2017 г.); XV Южно-российский логистический форум «Технологические инициативы в достижении целей

устойчивого развития» (г. Ростов-на-Дону, ФГБОУ ВО РГЭУ (РИНХ), 2019 г.); «Актуальные направления развития учета, анализа, аудита и статистики в отечественно зарубежной практике» (г. Ростов-на-Дону, ФГБОУ РГЭУ (РИНХ), 2019 г.); «Актуальные инструменты мониторинга финансовой безопасности экономических субъектов в условиях цифровизации экономики» (г. Москва, ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 2019 г.).

Отдельные предложения, представленные в диссертации разработанные методы и модели использованы в практической деятельности Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области в части планирования налоговых доходов по НДС с учетом правомерности вычетов и возмещений налога с помощью информационных и цифровых технологий. Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 9 печатных работ общим объемом 13,9 п.л. (вклад автора - 4,75 п.л.), из них 1 монография (0,6 авт. п.л.), 1 статья в научном издании, включенном в базу данных Scopus (0,25 авт. п.л.), 5 статей (3,5 авт. п.л.) в рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.

Структура и объем диссертации. Цели и задачи диссертационной работы определили ее логическую последовательность и объем. Диссертационное исследование изложено на 193 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 200 источников, содержит 11 таблиц, 35 рисунков, 5 приложений.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НДС

1.1. Исследование налога на добавленную стоимость как объекта налогового

администрирования

Несмотря на то, что простота исчисления, контроля и прозрачности уплаты, а также высокая сложность уклонения от уплаты являются признаваемыми современной экономической наукой и подтверждаемыми актуальной хозяйственной практикой преимуществами налога на добавленную стоимость (НДС), в настоящее время продолжается активная научная дискуссия о содержании, целях и задачах налогового администрирования НДС.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогообложения современных хозяйственных систем. Его название отражает сущность его практического применения, которая заключается во взимании налога на добавленную стоимость продукта, создаваемого на каждом этапе его производства от сырья до готовой продукции. Как отмечает Ю.Н. Матушкина, термин «добавленная стоимость» относится к увеличению стоимости товаров и услуг (по сравнению с их предыдущей или закупочной стоимостью) на каждом этапе производственно-распределительной цепи1.

Каждый товар проходит через разные этапы производства и распределения, объединенные общей цепью, прежде чем он достигнет конечного потребителя. Некоторая добавочная ценность прибавляется к стоимости товара в каждом звене этой цепи. Таким образом, НДС - это налог на стоимость, которая добавляется на каждом этапе производственно-распределительной цепи. И.А. Журавлева пишет о том, что НДС - это налог на потребление, поскольку он, в конечном итоге, переносится на конечного потребителя (включается в стоимость готовой продукции).

1 Матушкина, Ю.Н. Экономическое содержание, особенности и перспективы развития НДС в России / Ю.Н. Матушкина // Успехи современной науки. - 2017. - Т. 7. - № 4. - С. 131-133.

В то же время НДС является косвенным налогом, поскольку его налогоплательщиками выступают предпринимательские структуры

л

(производители и продавцы) . Н.Н. Башкирова и С.Р. Эштиева отмечают, что НДС собирается дробно через систему отчислений, в соответствии с которой налогоплательщики могут вычитать из своих обязательств по НДС сумму налога, которую они уплатили другим облагаемым налогом лицам при покупке продукта у представителей предыдущего этапа производственно-распределительной цепи.

Следовательно, налог на добавленную стоимость взимается отдельно на каждом этапе производственно-распределительной цепи с предоставлением

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Строителева Вера Александровна, 2020 год

ация

я

о

т р

о а\ к

гъ

л

и

.____реализации -г "Л

. недополучение сборов по НДС

Федеральный бюджет Российской Федерации

- недополучение налоговых доходов и дефицит финансовых ресурсов;

- нерациональное расходование бюджетных средств; неполноценная реализация социально-значимых государственных программ.

Рисунок 3.6 - Механизм влияния схем уклонения от уплаты НДС на реализацию государственных программ153

153

Как видно из рисунка 3.6, по критерию уклонения от уплаты НДС в структуре предпринимательства нами выделены три субъекта:

- официальное предпринимательство, соблюдающие налоговую дисциплину и характеризующееся низкой конкурентоспособностью и неустойчивостью рыночных позиций;

- предприятия-недобросовестные налогоплательщики (мошенники), сознательно уклоняющиеся от уплаты налога, необоснованно получающие налоговые вычеты по НДС;

- предприятия-недобросовестные налогоплательщики (оппортунисты), осуществляющие теневую реализацию продукции и, возможно, параллельно официальную реализацию продукции потребителям.

Налоговое администрирование деятельности обозначенных предприятий осуществляет налоговая служба через налоговый контроль НДС. Администраторы сталкиваются с проблемами ограниченных ресурсов и высокой загруженностью. Официальные предприятия, характеризующиеся наименьшей налоговой грамотностью по сравнению с двумя другими субъектами предпринимательства, получают недостаточную информационно-консультационную поддержку от налоговой службы и зачастую не могут осуществить необходимую и доступную для них налоговую оптимизацию НДС.

Предприятия, сознательно уклоняющиеся от уплаты налога, направляют необоснованные запросы налоговых вычетов по НДС в налоговую службу, которая также осуществляет налоговое администрирование НДС официальной реализации продукции предприятиями-налоговыми оппортунистами. Из федерального бюджета Российской Федерации оказывается недостаточная поддержка официальных предприятий, предоставляются необоснованные вычеты по НДС по таким предприятиям и полностью не поступают платежи по НДС от предприятий-налоговых оппортунистов.

В итоге возникают такие проблемы, как недополучение налоговых доходов

и дефицит финансовых ресурсов, нерациональное расходование бюджетных средств и неполноценная реализация социально-значимых государственных программ. Представленный механизм показывает, что существующие схемы уклонения от уплаты НДС нарушают принцип рациональности ведения хозяйства в экономике, а также приводят к наращиванию объема теневой экономики, перевод которой в официальную форму впоследствии затруднен из-за высокой степени ее институционализации.

Ключевые результаты проведенного исследования сводятся к следующему:

- в современной России из-за несовершенства системы налогового администрирования НДС (высокая загруженность налоговых органов, низкий уровень развития телекоммуникационной инфраструктуры и потребительской культуры, ручной характер налогового администрирования НДС) применяются две схемы уклонения от уплаты НДС: необоснованный запрос налоговых вычетов и сокрытие (теневизация) налоговой базы НДС;

- негативные последствия использования схем уклонения от уплаты НДС значительны и проявляются, во-первых, в снижении конкурентоспособности и вытеснении с рынков официального предпринимательства, во-вторых, в институционализации нереальных (обманных) сделок в налоговой сфере и налогового оппортунизма и росту масштаба ненаблюдаемой (теневой) экономики и, в-третьих, в дефиците финансирования и снижении эффективности выполнения государственных программ.

Таким образом, выявленное формирование ненаблюдаемой (теневой) экономики и сильное негативное влияние схем уклонения от уплаты НДС на выполнение государственных программ в России требует повышенного контроля к вопросам предотвращения уклонений от уплаты НДС в области использования цифровых технологий налогового администрирования.

3.3 Направления цифровой модернизации налогового администрирования

НДС в России

Наиболее популярной практикой предотвращения уклонений от уплаты НДС в зарубежных налоговых системах в настоящее время является использование возможностей цифровой экономики. Как отмечается в материалах ОЭСР, борьба с уклонением от уплаты налогов должна энергично вестись, как на глобальном уровне (в частности, в рамках ОЭСР), так и в рамках региональных интеграционных объединений (к примеру, Европейский союз) и отдельных стран для поддержания конкурентоспособности и эффективности. Для этого необходимо использовать передовые возможности, которые предоставляют цифровые технологии154.

Данная инициатива нашла отражение в директиве «Справедливое налогообложение цифровой экономики», дорожная карта которой была принята 21.03.2018 г. в Европейском союзе. Согласно данной директиве, комплексный и современный подход к налогообложению цифровой экономики необходим для достижения цели более справедливого и эффективного налогообложения, а также для поддержки роста и конкурентоспособности Европейского союза через формирование Единого цифрового рынка. Централизованный подход к реализации этой инициативы должен обеспечить равные условия в налогообложении различных видов бизнеса, независимо от степени их цифровизации и способствовать ее выравниванию и повышению155.

Опыт развитых стран в цифровизации налоговых систем свидетельствует о том, что это позволяет обеспечить прозрачность налогообложения НДС, устранить причины и возможности для уклонения от уплаты данного налога. При этом обязателен учет отечественной специфики хозяйственной системы и

154 EU leaders to urge progress on digital tax [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.reuters.com/article/us-eu-tax-digital/eu-leaders-to-urge-progress-on-digital-tax-despite-concerns-draft-says-idUSKBN1JF1LC

155 Fair taxation of the digital economy: directive roadmap, adopted on 21.03.2018 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://ec.europa.eu/info/law/better-regulation/initiatives/ares-2017-5253058 en

налогообложения НДС.

Для решения данных актуальных проблем налогового администрирования НДС в современной России возможна адаптация успешного зарубежного опыта. В данном исследовании предлагается следующая схема предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ в современной России (Рисунок 3.7).

1. Цифровая модернизация налогового

администрирования НДС: -обеспечение бесперебойной работы онлайн-касс; автоматизация оценки правомерности налоговых вычетов.

дополнительное / / финансирование / /

2. Снижение загруженности налоговой службы и ошибок налогового администрирования

I

5. Расширение финансирования государственных программ

3. Предотвращение уклонения от уплаты НДС и преодоление теневой экономики

4. Более полная реализация фискального потенциала НДС, рост налоговых доходов федерального бюджета

Рисунок 3.7 - Схема предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики156

Как видно из рисунка 3.6, в основе предложенной схемы предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ в современной России находится использование новых возможностей, открывающихся в условиях цифровой экономики. Поэтому первым этапом реализации данной схемы выступает цифровая модернизация налогового администрирования НДС, в рамках которой осуществляются следующие меры:

- обеспечение бесперебойной работы онлайн-касс: высокоскоростной Интернет должен стать повсеместно доступным (в том числе на отдаленных территориях по низкой цене) и надежным (постоянным), а программное обеспечение онлайн-касс и сами технические устройства - легкими, мобильными, а также простыми и удобными в использовании;

- автоматизация оценки правомерности налоговых вычетов: помимо того, что цифровизация хозяйственных операций, связанных с налогообложением, должна произойти со стороны налогоплательщиков НДС, она должна быть произведена и со стороны налоговой службы. Это предполагает установку цифрового оборудования и технологий налогового администрирования, которые позволят сначала частично, а потом полностью автоматизировать данный процесс, снизив нагрузку на налоговых инспекторов и устранив влияние «человеческого фактора» на него.

Изменение потребительской культуры в сторону повышения требовательности к налоговой дисциплине поставщиков продукции находится за пределами экономической науки в области культурологии и социологии и не может быть решено с помощью инструментов государственного регулирования хозяйственной деятельности. Поэтому для предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в современной России целесообразно уделить внимание вопросам изменения потребительской культуры в указанном направлении в рамках смежных научных исследований.

В данной работе рассматриваются преимущественно регуляционные методы экономической науки и практики, которые при правильном применении могут решить проблемы уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики даже при существующей потребительской культуре, устраняя саму возможность нарушения налоговой дисциплины.

На втором этапе предложенной схемы достигается уже отмеченное снижение загруженности налоговой службы и ошибок налогового администрирования.

На третьем этапе (который может наступить сразу после первого, минуя второй этап) обеспечивается предотвращение уклонения от уплаты НДС и преодоление теневой экономики.

На четвертом этапе достигается более полная реализация фискального потенциала НДС и рост налоговых доходов федерального бюджета.

На пятом этапе осуществляется расширение финансирования государственных программ, а также предоставляются дополнительные субсидии для последующей цифровой модернизации налогового администрирования НДС.

Таким образом, предложенная схема является циклической, что обеспечивает непрерывность процесса предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ в современной России. Это особенно важно, поскольку по мере модернизации будут возникать новые схемы уклонения от уплаты НДС, которые потребуют новых мер со стороны государства.

Вышеизложенное позволяет заключить следующее:

1. Новейшей и наиболее перспективной практикой предотвращения уклонений от уплаты НДС в зарубежных налоговых системах является задействование возможностей, открывающихся в условиях цифровой экономики. Страны ОЭСР официально признали курс на необходимость ускоренной цифровой модернизации их налоговых систем, в то же время подчеркнув сложность данного процесса из-за необходимости учета специфических особенностей каждой из них.

2. Решение актуальных проблем налогового администрирования НДС в современной России предлагает его цифровая модернизация, для осуществления которой предложена схема предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ в современной России. В качестве перспективных мер предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в России в рамках разработанной схемы предложены обеспечение бесперебойной работы онлайн-касс и автоматизация оценки правомерности налоговых вычетов.

Одной из наиболее важных и значимых особенностей рыночной экономики современной России является принятый и реализуемый курс на модернизацию и построение высокоэффективной информационной экономики. Данный курс закреплен Государственной программой Российской Федерации «Информационное общество (2011-2020 годы)», утвержденной постановлением

1 S7

Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. №313157. В современной России также принята Программа «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации

158

от 28 июля 2017 г. № 1632-р . Данная программа заложила институциональные основы для цифровой модернизации налогообложения НДС.

Данные нормативно-правовые документы определили перевод в электронную форму и автоматизацию документооборота, финансовой и налоговой отчетности предпринимательства, а также процесса налогового администрирования в качестве национального приоритета. Необходимость автоматизации обмена информацией по финансовым операциям для налоговых целей с иностранными юрисдикциями нацелена на решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики: устранение двойного «неналогообложения», ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций159.

В «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» данное направление получило дальнейшее развитие и было уделено повышенное внимание вопросам модернизации налоговой системы России в условиях построения цифровой экономики. В частности, была провозглашена необходимость перевода в цифровую (электронную) форму налоговых документов и формирование единого информационного пространства налоговой информации, позволяющего проводить ее автоматический анализ и контроль, то есть осуществлять автоматизированное налоговое администрирование160.

157

Государственная программа Российской Федерации «Информационное общество (2011-2020 годы)», утвержденная постановлением Правительство Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. №313 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minsvyaz.ru/ru/documents/4137/

158

Программа «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2017 г. № 1632-р [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://static.govemment.ru/media/files/9gFM4FHj4PsB79I5v7yLVuPgu4bvR7M0.pdf

159 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.delprof.ru/press-center/articles/2734/

160 Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/51058.html/

Следует обратить особое внимание на новое качество администрирования НДС, которое включает в себя: централизованную базу данных, основанную на системе федеральных центров обработки данных (ЦОД); систему управления рисками (СУР АСК НДС); сопоставление сведений об операциях контрагентов, подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС (с 2013 г. - «АСК НДС-1», в 2015 г. - «АСК НДС-2», 2016-2017 гг. - «АТМ Налог 3», 2018 г. - «АСК НДС-3»)161. Практика использования АСК НДС-2 показала повышение эффективности камерального контроля. Таким образом, применение новых технологий позволило обеспечить ежегодный прирост поступлений НДС в федеральный бюджет, начиная с 2014 г.: в 2015 г. - на 12%, 2016 г. - на 8%, в 2017 г. - на 15,5 %, в 2018 г. - на 16,4 %162. и повысить аналитическую составляющую налогового контроля за счет введения новых программных продуктов.

В 2018 году существенно вырос уровень собираемости, что стало очередным результатом процесса совершенствования автоматизации администрирования, осуществляемого на протяжении последних лет. Так, если в 2015 году коэффициент собираемости (C-efficiency) составлял 43,4%, то в 2018 г. уже 53%, а скорректированный с учетом льготной ставки C-efficiency за этот период вырос почти на 10 п.п.: с 45,7% в 2015 г. до 55,4% в 2018 г. Для достижения показателей, задолженных в проекте федерального бюджета на 2020 г. и плановый период 2021 г. и 2022 г., собираемость, по мнению экспертов, должна будет еще вырасти к 2020 году на 1,5-2 п.п., что в целом потенциально реализуемо163.

Перспективы совершенствования системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации связаны с принятием комплекса мероприятий по расширению налоговой базы по налогу за счет вовлечения хозяйствующих субъектов в официальную экономическую деятельность (сокращение теневого

161 Смирнова, Е.Е. Налоговые риски экономических субъектов в цифровой экономике / Е.Е. Смирнова // Финансы, 2019. - №1. - С.26-29.

162 Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2018 год (предварительные итоги). [Электронный ресурс]. - Расширенная коллегия Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.minfln.m/m/document/?id_4=127035

163 Сводное заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам на Проект федерального закона №802503-7 «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://sozd.duma.gov.ru/bill/802503-7

сектора экономики), повышению качества администрирования НДС, за счет эксплуатации автоматизированной системы контроля АСК НДС-2, поступления (взыскания) в бюджетную систему Российской Федерации доначисленных платежей по итогам контрольных мероприятий налоговых органов, в том числе за счет объединения баз данных ФТС России и ФНС России, а также проведения аудиторских проверок внутреннего аудита территориальных налоговых органов позволит увеличить доходы бюджета. По оценке Счетной Палаты, темпы роста налога, исчисленного по налогооблагаемым объектам, будут превышать темпы налоговых вычетов по НДС.

В расчете прогноза поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации учтены объемы дополнительных поступлений по результатам контрольной работы, в том числе за счет улучшения администрирования, а также поступления переходящих платежей в 2020-2022 гг. в сумме 167008,5 млн руб. ежегодно. Учитывая изложенное, в

2020 г. дополнительные поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, могут составить 35317,4 млн руб., в 2021 г. - 59618,8 млн руб., в 2022 г. - 85 362,1 млн руб164.

С точки зрения практической реализации обозначенных направлений налоговой политики, НДС является одним из наиболее перспективных налогов. Так как НДС исчисляется и уплачивается предпринимательскими структурами, которые обязательно должны иметь собственный расчетный счет и потому обладают возможностями вплоть до полной автоматизации своих расчетов в формате B2B (данная тенденция уже сейчас проявляется в современной России), цифровизация налоговой информации и запуск системы электронного документооборота, связанного с НДС, может быть осуществлена уже в краткосрочной перспективе.

Однако, процесс цифровизации отечественной налоговой системы в последние годы происходит в медленном темпе, что обусловлено не только дефицитом финансовых ресурсов, но и неопределенностью в отношении целевого результата из-за фрагментарности реализуемых инициатив. Предотвращение

164 Сводное заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам на Проект федерального закона №802503-7 «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период

2021 и 2022 годов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://sozd.duma.gov.ru/bill/802503-7

уклонений от уплаты НДС требует его ускорения, для чего в данной работе предлагается следующий алгоритм автоматизированного налогового администрирования НДС, который должен стать ориентиром на пути цифровой модернизации обложения данным налогом в России (Рисунок 3.8).

1. Вход в личный кабинет налогоплательщика на цифровом портале налоговой службы

Указание субъекта (выбор):

* Юридическое лицо/индивидуальное предприятие

2. Выбор повода обращения

- постановка на налоговый учет НДС;

- электронный расчет НДС;

- налоговая оптимизация НДС;

- подача налоговой декларации НДС; подача заявления о возмещении, зачете или возврате излишне уплаченных сумм НДС (включая

Физическое лицо

О

доступ к реестру неплательщиков НДС;

предоставление обратной связи об уклонении от уплаты НДС.

3. Ввод запрашиваемых компьютерной программой данных в шаблонную форму

4. Автоматическая мгновенная предварительная компьютерная обработка данных

Запрос уточнения данных

5. Работа с обращением

>

зависимости от сложности и стандартизации: Искусственным интеллектом

Налоговым инспектором

при повышенной сложности и в нестандартных ситуациях, для перепроверки

*

*

6. Электронное информирование пользователя (налогоплательщика) о результатах

Рисунок 3.8 - Алгоритм автоматизированного налогового администрирования НДС в современной России165

Как видно из рисунка 3.8, в предложенном алгоритме инициация налогового администрирования НДС производится налогоплательщиками, а не налоговой службой. Это подчеркивает заинтересованность самих налогоплательщиков в получении государственных услуг в области налогообложения, а также возможность их быстрого и удобного дистанционного получения в любое удобное для пользователей (налогоплательщиков) время. Это осуществляется в рамках системы электронного правительства (цифровых государственных услуг в сфере налогообложения).

Первым этапом данного алгоритма является вход в личный кабинет налогоплательщика на цифровом портале налоговой службы. Это может быть модернизированный текущий Интернет-сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации (https://www.nalog.ru). В отличие от текущего формата данного сайта, предполагающего наличие отдельного личного кабинета для каждой отдельной категории пользователей - физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, - что усложняет одновременное получение различных государственных услуг в области налогообложения и обуславливает необходимость наличия множества личных кабинетов для пользователей, одновременно являющихся и юридическими, и физическими лицами, предлагаемый новый формат предполагает общий вход для всех пользователей.

Уже после входа в личный кабинет пользователь выбирает, в качестве какого субъекта (юридическое лицо/индивидуальный предприниматель или физическое лицо) он обращается за получением государственных услуг в области налогообложения. Выбрав вкладку «НДС» (помимо которой есть вкладки с другими налогами), пользователь выбирает повод обращения из предложенного ему перечня. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей доступны следующие виды государственных услуг в области налогового администрирования НДС:

- постановка на налоговый учет НДС: это стандартная процедура, только в электронной форме, востребованная иностранными организациями, поскольку

российские организации не нуждаются в постановке на учет в качестве налогоплательщиков НДС. Однако, опыт последних десяти лет показывает, что регистрация плательщика НДС может ограничить доступность к НДС-обороту, защитить бюджет и стимулировать предприятия к переходу на упрощенный режим налогообложения. Специальная регистрация налогоплательщиков НДС имеет смысл только при условии создания единой инфраструктуры сбора и обработки информации о начислении и уплате НДС, .. .применении в налоговом администрировании электронных документов, подписанных электронной цифровой подписью166. С введением аппаратно-программного комплекса АКС НДС-2 такая задача решена, правда, информация этой системы доступна только для налоговых органов. Для налогоплательщиков НДС на сайте ФНС Российской Федерации будет обеспечен открытый доступ к реестру плательщиков НДС («Риски бизнеса») для возможностей проверить контрагентом в рамках деловой осмотрительности своих партнеров по бизнесу на предмет правомерности заявленных вычетов для совершения сделки167.

- при использовании модели электронного расчета НДС предприятие имеет возможность осуществлять электронный учет данного налога, как и других налоговых платежей, через свой личный кабинет налогоплательщика на базе цифрового портала Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Использование цифровых элементов снижает расходы субъектов предпринимательства на приобретение и обслуживание специализированного программного обеспечения для электронного учета НДС, упрощает процедуру документооборота и сдачи налоговой отчетности, поскольку все данные систематически обновляются и хранятся в файловом архиве налоговой службы для свободного доступа работниками налоговой инспекции к информации о налогоплательщиках. Электронный расчет НДС позволяет формировать электронные счета-фактуры для подтверждения реализации продукции;

166 Тютюрюков, Н.Н. Механизм регистрации плательщиков НДС - инструмент цифровизации налогового администрирования / Н.Н. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская // Финансы. -2019. - №7 (53). - С. 38-42.

167 т

Там же.

- налоговая оптимизация НДС: в случае, если налогоплательщик НДС систематически ведет налоговый учет в своем электронном кабинете на портале Федеральной налоговой службы Российской Федерации, возможности и предложения по налоговой оптимизации НДС будут доступны для него мгновенно при заходе в эту вкладку. В противном случае ему будет предложено загрузить необходимую информацию или ввести ее вручную. На основе этой информации специализированная компьютерная программа предложит налогоплательщику доступные для него варианты снижения налоговой нагрузки по НДС, а также позволит сравнить их между собой. Прямо в этой вкладке будут обозначены гиперссылками доступные варианты, при нажатии на один из них параметры предпринимательства и налогообложения будут изменены автоматически;

- подача налоговой декларации НДС: налоговая декларация НДС будет формироваться автоматически на основе данных, загруженных в систему. В случае обнаружения ошибок пользователь сможет внести корректировки вручную. Данные корректировки будут выделены отдельно и запомнены программой и сразу будут видны пользователю и налоговому инспектору при проверке налоговой декларации НДС;

- подача заявления о возмещении, зачете или возврате излишне уплаченных сумм НДС (включая вычет НДС): это предполагает ввод данных в готовые шаблоны, а также подтверждение правильности автоматического заполнения шаблонов программой в случае ведения налогового учета НДС на портале Федеральной налоговой службы.

Для физических лиц доступны следующие виды государственных услуг в области налогового администрирования НДС:

- доступ к реестру неплательщиков НДС: для всех заинтересованных лиц должна быть доступна информация о выявленных нарушениях налогового законодательства НДС и перечне неплательщиков данного налога. Данная мера призвана формировать культуру ответственного подхода к налогообложению в современном российском обществе;

- предоставление обратной связи об уклонении от уплаты НДС: для пользователей также должна быть доступна возможность сообщить в налоговую службу о подозрениях юридических лиц и индивидуальных предприятий в нарушении налогового законодательства НДС. Как ожидается, наиболее популярным обращением физических лиц по этому поводу в налоговую службу должно стать информирование о нерегулярном использовании юридическими лицами и индивидуальными предприятиями онлайн-касс, что является признаком теневизации бизнеса. Начиная с 2017 г. организации должны были становить онлайн-кассы и начать передачу сведений о розничных продажах в налоговую инспекцию в момент покупки в реальном времени. Использование данной технологии оказывает положительное влияние как для собственника организации, так для потребителя и Федеральной налоговой службы. Применение новой технологии позволит обеспечить прозрачность бизнеса, сокращение нелегального денежного оборота, снижение числа «кассовых» налоговых проверок168.

На третьем этапе производится ввод пользователем запрашиваемых компьютерной программой данных в шаблонную форму. Форма может заполняться автоматически в случае, если пользователь ведет электронный налоговый учет НДС на портале Федеральной налоговой службы Российской Федерации. На четвертом этапе осуществляется автоматическая мгновенная предварительная компьютерная обработка данных. Если данные недостаточны или не верны, программа запрашивает дополнительные или уточненные данные у пользователя.

На пятом этапе, когда все необходимые данные получены и проверены, происходит работа с обращением. В данном процессе пользователь уже не участвует. Работа с обращением осуществляется не мгновенно, а на протяжении определенного времени, укладывающегося в сроки, установленные законодательством (отдельно для каждого типа обращения). Следует отметить, что постановка на налоговый учет налогоплательщика НДС, электронный расчет

168 Бондарева, Н.А. Налоговые аспекты инновационной и цифровой экономики / Н.А. Бондарева, С.В. Плясова // Финансы. - 2019. - №8 (53). - С. 31-35.

НДС и доступ к реестру налогоплательщиков не требуют обработки обращений, и предоставление этих услуг завершается на этом этапе.

Принимая во внимание, что в Программе «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2017 г. № 1632-р169 в качестве перспективной и активно разрабатываемой в современной России цифровой технологией является искусственный интеллект, для чего рекомендуется использовать его возможности для оптимизации налогового администрирования НДС. В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 20 февраля 2019 г. драйвером национального уровня экономического роста в последующие десять лет заявлены научно-технологические программы, в основе которых заложены использование

170

возможностей искусственного интеллекта .

Искусственный интеллект - это больше, чем просто автоматизированная (осуществляемая по заданной программе) компьютерная обработка данных и представляет собой интеллектуальный анализ данных, позволяющий составлять на их основе новые суждения. Искусственный интеллект может быть успешно использован для оказания всех государственных услуг в сфере налогового администрирования НДС - для интеллектуальной поддержки налоговой оптимизации НДС, для обработки налоговых деклараций НДС, для обработки заявлений о возмещении, зачете или возврате излишне уплаченных сумм НДС (включая возмещение НДС), а также для обработки обратной связи об уклонениях от уплаты НДС, полученной от физических лиц.

В случае повышенной сложности обращения и в нестандартных ситуациях, а также для перепроверки обращения передаются налоговым инспекторам для ручной (человеческой) обработки. Перераспределение функций налогового администрирования в пользу искусственного интеллекта позволит значительно сократить нагрузку на налоговых инспекторов. Благодаря этому они смогут более

169 Программа «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2017 г. № 1632-р [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://static.govemment.ru/media/files/9gFM4FHj4PsB79I5v7yLVuPgu4bvR7M0.pdf

170

Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 20 февраля 2019 г. - // Финансы. - 2019. - №3 (53).- С. 3-5

внимательно работать с меньшим количеством обращений, практически не совершая при этом ошибок.

Процессы налогового администрирования НДС могут быть полностью автоматизированы, что позволяет вести высокодетализированный статистический учет и составлять высокоточные прогнозы государственных доходов от сборов НДС171.

С точки зрения экономической эффективности внедрение искусственного интеллекта в процесс налогового администрирования НДС также оправдано, поскольку это позволит сократить переменные расходы (производственная мощность искусственного интеллекта очень велика) и оптимизировать штат налоговых инспекторов. Соответственно, будут увеличены расходы на оплату труда налоговых инспекторов, произойдет полномасштабное стимулирования их труда с акцентом на отсутствие ошибок.

В случае необходимости (неточности, недостаточность данных) в любой момент возможно установление связи налоговых инспекторов с пользователями для выяснения ситуации. Данная связь осуществляется дистанционно через направление им сообщений в личные кабинеты, а также по телефону. Отказ от почтовой связи позволит сократить бумажные и почтовые расходы налогового администрирования НДС.

На шестом (последнем) этапе происходит электронное информирование пользователя (налогоплательщика) о результатах работы с его обращением, а именно:

- уточнение возможности его налоговой оптимизации НДС;

- одобрении или отклонении его налоговой декларации по НДС;

- о принятом решении по поводу возмещения зачета или возврата излишне уплаченных сумм НДС (включая возмещение налога).

Преимуществами предложенного алгоритма автоматизированного налогового администрирования НДС по сравнению с действующим применяемым

171

Строителева, В.А. Цифровизация налогового администрирования НДС в интересах пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств / В.А.Строителева // Учет и статистика. - 2019. - №1 (53).- С. 132-139

в современной России алгоритмом налогового администрирования НДС являются следующие:

- повышенная мобильность: перевод всех государственных услуг в области налогообложения НДС в электронную форму сделает их максимально доступными для пользователей (в любом месте в любое время), а также позволит получать услуги, поддающиеся автоматизации, мгновенно (к примеру, постановка на налоговый учет НДС, электронный расчет НДС);

- удобство для пользователей: благодаря устранению необходимости последовательного захождения в разные электронные кабинеты и расширенному перечню государственных услуг в области налогообложения НДС, доступных в электронной форме, пользователи - налогоплательщики НДС и физические лица - смогут единовременно получить все необходимые им услуги;

- высокая эффективность: электронные коммуникации пользователей с налоговой службой позволят сократить расходы на бумажное оформление документов, а также задействовать искусственный интеллект в процессе налогового администрирования НДС. Благодаря этому будет достигнут «эффект масштаба» (за счет массовой обработки обращений) и снижена нагрузка на налоговых инспекторов, что позволит сократить число ошибок и повысить точность налогового администрирования НДС.

Новое информационное пространство активно формируется с учетом потребности граждан и общества в получении качественных и достоверных сведений с целью формирования новой технологической основы для социально-экономической сферы. При этом, главный налоговый аспект заключается в автоматизации деятельности налоговых органов, в частности в

172

совершенствовании механизма налогового контроля .

Ключевые результаты проведенного исследования сводятся к следующему:

1. Институциональная платформа для цифровой модернизации налогового администрирования НДС в современной России уже сформирована и

172

Бондарева Н.А. Налоговые аспекты инновационной и цифровой экономики / Н.А. Бондарева, С.В. Плясова // Финансы. - 2019. - №8 (53). - С. 31-35.

основывается на Программе «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2017 г. № 1632-р. Это позволяет уже сейчас приступить к практической реализации данного процесса.

2. При этом предлагается руководствоваться разработанным алгоритмом автоматизированного налогового администрирования НДС в современной России, который позволяет перевести в электронную форму все государственные услуги в области налогообложения НДС в электронную форму, включая электронную постановку на учет налогоплательщиков НДС, электронный расчет НДС и электронную налоговую оптимизацию НДС, электронную подачу налоговой декларации НДС, электронную подачу заявления о возмещении, зачете или возврате излишне уплаченных сумм НДС (включая возмещение НДС), электронный доступ заинтересованных лиц к реестру неплательщиков НДС, а также электронный сбор обратной связи.

3. В основу цифрового налогового администрирования НДС предложено заложить технологию искусственного интеллекта. Благодаря этому производственные мощности системы налогового администрирования НДС станут достаточными для полного охвата налогоплательщиков, а также снизится нагрузка на налоговых инспекторов и будет достигнута высокая точность их работы.

В заключение необходимо отметить, что во всем мире цифровая экономика сейчас находится в процессе становления, и ее возможности реализуются фрагментарно и в тестовом режиме. Это дает возможность современной России одной из первых в мире осуществить полномасштабную цифровую модернизацию налогового администрирования НДС, тем самым значительно повысив конкурентоспособность отечественной налоговой системы. Все это подчеркивает целесообразность практической реализации предложенных мер.

В ходе исследования были сделаны следующие выводы и даны рекомендации.

1. На основе критического осмысления различных точек зрения на сущность налога на добавленную стоимость и учитывая важность развития налогового администрирования НДС с целью увеличения фискального потенциала НДС, пресечения уклонения от уплаты налога и сокращения объемов теневой экономики, в диссертации обосновано, что:

- практическая реализация внедрения налога на добавленную стоимость в налоговую систему началась в середине 20 века и к настоящему времени большинство стран мира модернизировали свои налоговые системы, посредством введения данного косвенного налога, который стал высокоэффективным, обеспечивающим значительную (а во многих странах - преобладающую) долю государственных доходов. НДС представляет интерес как наиболее оптимальная альтернатива налога на продукцию (товары и услуги), в качестве которого традиционно выступал налог с продаж. Преимущества НДС подчеркиваются российскими и зарубежными учеными и ведущими международными организациями, усилия которых по разработке руководящих принципов НДС, указывают на его приоритетное значение для современных хозяйственных систем;

- НДС гармонично вписывается в концептуальную модель рыночной экономики современной России и является перспективным инструментом ответа налоговой системы Российской Федерации на глобальные вызовы современности. Предпочтение НДС отдается благодаря его способности к устранению двойного налогообложения (каскадного эффекта налогообложения), снижению рисков уклонения от уплаты налога в условиях автоматизации налоговых процессов и других многочисленных преимуществ. НДС отличается косвенным характером налогообложения и поэтапным процессом уплаты налога, объектом налогообложения при котором является добавленная стоимость продукта (работ, услуг). В России НДС

был введен в январе 1992 г. и действует до сих пор. При введении НДС наибольшее преимущество состоит в том, что он позволяет объединить хозяйственную систему в большой общий рынок, тем самым способствуя развитию предпринимательства и внешнеэкономической деятельности. НДС позволяет избежать множественности налогообложения (за счет применения налоговых вычетов по «входному НДС»), что особенно востребовано в российской экономике, характеризующейся длинными цепями добавленной стоимости. Он обеспечивает целостность цепи добавленной стоимости, позволяя вернуть уплаченный налог при покупке, способствуя росту благосостояния и повышению уровня жизни населения, гарантирует устойчивый объем поступлений в государственный бюджет, независимо от результатов предпринимательской деятельности, позволяет переносить бремя инфляции с потребителей на продавцов, а также характеризуется простотой исчисления, открывая перспективы для автоматизации налогового учета бизнеса, содействуя цифровой модернизации экономики современной России.

2. В диссертационной работе освещены эволюционные процессы реформирования налогового законодательства в области механизма исчисления и уплаты НДС в современной России и выделены четыре этапа. На первом этапе (1992 г.) был законодательно закреплен НДС как оптимальная альтернатива замены налога с продаж. На втором этапе (1993-2004 гг.) произошла оптимизация механизма исчисления и уплаты НДС (была снижена базовая ставка и введены льготные ставки). На третьем этапе (2005-2017 гг.) осуществлялось обсуждение и планирование изменений механизма исчисления и уплаты НДС. На четвертом этапе (2018-2019 гг.) осуществлен пересмотр законодательства в области механизма исчисления и уплаты НДС в сторону повышения базовой ставки (20% c 01.01.2019 г.). В ходе исследования каждый этап рассмотрен как с точки зрения позитивных аспектов, так и противоречий, требующих дальнейшего совершенствования законодательства в области механизма взимания НДС в соответствии с задачами, стоящими на определённом этапе социально-экономического развития и приоритетов проведения налоговой политики в

Российской Федерации.

Автором сделан вывод о том, что изменение налогового законодательства в области механизма исчисления и уплаты НДС проводится на фоне трансформации налоговой системы России и находится под влиянием геополитической (мировые цены на нефть, мировой финансово-экономический кризис, система санкций в мировой экономике) и макроэкономической (объем теневой экономики, социальное восприятие реформирования налоговой системы в целом и законодательства НДС, в частности) ситуации. В контексте новых изменений налогового законодательства в области механизма исчисления и уплаты НДС в современных условиях реформирования налоговой системы России велика вероятность роста теневой экономики в России, что подчеркивает важность формирования действенных инструментов налогового администрирования НДС.

В перспективе механизм действия НДС в налоговой системе современной России связан с широкими возможностями в области управления объемом сборов по данному налогу, ключевыми факторами которого выступают уровень жизни населения и отраслевая структура валовой добавленной стоимости, а также с практически полным отсутствием отрицательных последствий и целым набором положительных потенциалов для развития экономики, основными из которых являются содействие макроэкономической стабильности и рост уровня жизни населения.

3. Автором обосновано, что с начала возникновения и внедрения НДС и по настоящее время ведется активная научная дискуссия о содержании, целях и задачах налогового администрирования НДС. В частности, определено, что существует два методических подхода к трактовке содержания, целей и задач налогового администрирования НДС - директивный и инициативный. Согласно директивному подходу, налоговое администрирование НДС проводится в интересах государства как получателя налоговых доходов, нацелено на обеспечение пополнения федерального бюджета и сводится к административному давлению на налогоплательщиков для реализации фискального потенциала НДС.

В рамках инициативного подхода налоговое администрирование НДС проводится с учетом интересов налогоплательщиков, нацелено на помощь им в правильном его исчислении и уплате, содействие законному возврату НДС и повышению налоговой грамотности, заинтересованности в своевременном исполнении налоговых обязательств по налогу НДС, а также преодолению технических ошибок, улучшению доверительных отношений между субъектами бизнеса и государством.

Вместе с тем, в диссертации доказано, что вышеперечисленные подходы обладают существенными недостатками (сдерживание деловой активности при директивном подходе и снижение налоговой дисциплины при инициативном подходе) и обуславливают недостаточную гибкость и эффективность практики налогового администрирования НДС в современной России. Перспективной (потенциально более предпочтительной), по мнению автора, альтернативой является предложенный интерактивный подход к интерпретации содержания, целей и задач налогового администрирования НДС, позволяющий подбирать меры налогового администрирования отдельно для каждого налогоплательщика и благодаря этому предотвращать уклонение от уплаты налога и, в то же время, стимулировать налоговую дисциплину. Доказаны преимущества данного подхода, к которым отнесены: высокая эффективность, объективность и нацеленность на гармонизацию интересов заинтересованных сторон при налоговом администрировании НДС.

4. В исследовании раскрыты шесть методических подходов к оценке фискального потенциала НДС: административный, фактологический, структурный, прогнозный, недифференцированный и факторный, и определено, что комплексное их применение позволяет наиболее полно, точно, объективно и достоверно оценить налоговый потенциал НДС с учетом фактического и реального объема поступлений по данному налогу. В рамках факторного подхода оценки фискального потенциала НДС выявлены различные аспекты, влияющие на объем поступлений НДС, что позволило определить возможности и перспективы управления данными факторами для увеличения объема поступлений НДС в

бюджет.

В российской налоговой системе НДС характеризуется значительным фискальным потенциалом, обусловленным существенной долей платежей по НДС от ВВП - 3,5 % в 2018 г., что на 0,09% больше по сравнению с показателем 2017 г.; высокой собираемостью в прогнозируемом периоде в 2020-2022 гг. за счет улучшения администрирования НДС; значимым расширение объема платежей при отмене льгот и увеличении дополнительных поступлений налога в 2 раза при ликвидации условий для теневой экономики.

5. Для достоверной оценки причинно-следственных связей реализации НДС в российской налоговой системе, а также оценки влияния НДС на развитие отраслей экономики и определения целесообразности сохранения НДС в российской налоговой системе, автор обратился к методологии регрессионного и корреляционного анализа.

Результаты проведенного анализа показали, что реализация НДС в современной России в значительной степени обусловлена влиянием таких факторов, как уровень жизни населения и отраслевая структура экономики. Полученные регрессионные и корреляционные зависимости продемонстрировали значительный фискальный потенциал НДС в современной России, эффективность практической реализации которого можно повышать через управление указанными факторами - через обеспечение повышения уровня жизни населения и через оптимизацию отраслевой структуры экономики.

Также выявлено, что в противоположность большинству других стран мира в современной России реализация механизма исчисления и уплаты НДС приводит к увеличению денежных доходов населения и наращиванию инвестиций в экономику страны. Реализацию НДС также нельзя считать сдерживающим фактором на пути развития предпринимательства в России, наоборот она способствует увеличению объема инвестиций в основной капитал. Следовательно, реализация НДС в российской налоговой системе является предпочтительной, так как практически не имеет отрицательных последствий и оказывает сильное и устойчивое положительное влияние на экономику.

6. Дополнительными преимуществами НДС выступают его явная антикризисная направленность, связанная с обеспечением пополняемости федерального бюджета в условиях кризиса, когда значительно сокращается объем поступлений по всем остальным налогам, а также его значимая фискальная составляющая.

В расчете прогноза поступления НДС в 2020-2022 гг. на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, Минфином России были учтены объемы дополнительных поступлений по результатам контрольной работы, в том числе за счет улучшения администрирования, а также поступления переходящих платежей в сумме 167008,5 млн руб. ежегодно. В 2020 г. дополнительные поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, могут составить 35317,4 млн руб., в 2021 г. -59618,8 млн руб., в 2022 г. - 85 362,1 млн руб.

В ходе анализа динамики поступления НДС в федеральный бюджет за ряд лет выявлены тенденции увеличения как внутреннего, так и входного НДС. Так, основными факторами увеличения поступления внутреннего НДС за последние годы и в прогнозируемом периоде 2020-2022 гг. являются рост ВВП в номинальном выражении, изменение структуры налоговой базы, рост дополнительных поступлений в результате проводимой работы по повышению качества администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а с I квартала 2020 года будет оказывать влияние увеличение основной ставки НДС с 18% до 20%. Данные факторы компенсируют снижение поступлений в результате увеличения вычетов, связанных с внешнеэкономической деятельностью, на фоне роста стоимостных показателей внешней торговли. Собираемость налога по прогнозу учтена на уровне 96,7%.

7. Применяемая в современной России модель налогового администрирования правового механизма возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм НДС, основанная на институциональной платформе постиндустриальной экономики, до сих пор несовершенна и поэтому вызывает многочисленные проблемы в области данного процесса. Актуальные проблемы

налогового администрирования правового механизма возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм НДС в современной России включают в себя сложность сопоставления данных из различных источников, остающуюся необходимость ручной обработки большого объема документов, длительность обратной связи, множественность и несвоевременность обработки заявлений и налоговых деклараций от налогоплательщиков, невозможность полного охвата сопоставления данных о поставщиках и покупателях из различных источников, а также ограниченности объема информации об исчислении процентов из-за несвоевременного возврата НДС из бюджета по вине налогового органа.

На основе выявленных тенденций, определяющих актуальные проблемы правового механизма возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм НДС, для их ликвидации автор предлагает использовать возможности цифровой экономики, для чего разработана авторская формализованная модель налогового администрирования и обозначены меры, необходимые для ее практической реализации, включающая последовательность обособленных действий предприятий-налогоплательщиков и администраторов налоговой службы на основе автоматизированного учета, отчетности и электронной внутренней и внешней обработки документооборота по НДС, что позволит на основе применения цифрового налогового администрирования НДС обеспечить высокую точность обработки налоговой информации и принятие обоснованных решений по поводу правомерности возмещения, зачета или возврата НДС. Налоговые вычеты по НДС сопряжены с углубленным налоговым контролем, поскольку требуют документального подтверждения, соответственно, такие методы способствуют сокращению масштабов уклонения от уплаты налога.

8. В диссертации обосновано, что в современной России осуществляется двойное стимулирование де-теневизации бизнеса в интересах получения налоговых вычетов по НДС:

- институциональное (для самостоятельного получения налоговых вычетов по НДС и снижения налоговой нагрузки на бизнес); маркетинговое (для предоставления возможности иностранным покупателям получить налоговые

вычеты по НДС и роста конкурентоспособности бизнеса). Для более успешного (высокоэффективного) использования налоговых вычетов по НДС в качестве формы пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств на базе налогового администрирования рекомендуется:

- во-первых, заменить льготные (пониженные) ставки НДС - 10% и 0% налоговыми вычетами по НДС;

- во-вторых, проводить сплошное налоговое администрирование предприятий данной цепи добавленной стоимости, в рамках которой предоставляются вычеты по НДС, только автоматизированным образом;

- в-третьих, закрепление законных требований к переходу всех предприятий, претендующих на налоговые вычеты по НДС, на цифровой формат оформления и предоставления в налоговые органы корпоративной финансовой и налоговой отчетности.

7. В современной России из-за несовершенства системы налогового администрирования НДС (высокая загруженность налоговых органов, низкий уровень развития телекоммуникационной инфраструктуры и потребительской культуры, остаточный ручной характер налогового администрирования НДС) применяются две схемы уклонения от уплаты НДС: необоснованный запрос налоговых вычетов и сокрытие (теневизация) налоговой базы НДС. Используемые схемы уклонения от уплаты НДС имеют негативные последствия, проявляющиеся в вытеснении с рынков официальных субъектов предпринимательства и снижении их уровня конкурентоспособности; в росте масштаба ненаблюдаемой теневой экономики и институционализации мошенничества в налогообложении; в значительной потере бюджетного финансирования для реализации государственных программ.

Для решения данных проблем автором предлагаются меры по дальнейшей цифровой модернизации налогового администрирования НДС, для осуществления которой действует автоматизированный комплекс с 2013 г. - «АСК НДС-1», в 2015 г. - «АСК НДС2», 2016-2017 гг. - «АТМ Налог 3», 2018 г. - «АСК НДС -3»,

для целей предотвращения уклонения от уплаты НДС, выявления финансовых рисков налогоплательщиков и их контрагентов, преодоления теневой экономики в интересах государства. В данном аспекте автором предложена схема предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ с использованием новых возможностей, открывающихся в условиях цифровой экономики. Реализация предложенной схемы цифровой модернизации налогового администрирования предусматривает пять этапов, включающих следующие меры:

- на первом этапе - обеспечение бесперебойной работы и удобство в использовании онлайн-касс; автоматизация оценки правомерности налоговых вычетов за счет установки цифрового оборудования и новых технологий налогового администрирования;

- на втором этапе - возникает снижение загруженности инспекторов налоговой службы и сокращение ошибок в налоговом администрировании;

- на третьем этапе - активизируется предотвращение уклонения от уплаты НДС и преодоление теневой экономики за счет полной автоматизации налоговых процессов, устраняя саму возможность нарушения налоговой дисциплины;

- на четвертом этапе - достигается более полная реализация фискального потенциала НДС и рост налоговых доходов федерального бюджета;

- на пятом этапе - осуществляется расширение финансирования государственных программ, а также предоставляются дополнительные субсидии для последующей цифровой модернизации налогового администрирования НДС.

Таким образом, предложенная схема является циклической, что обеспечивает непрерывность процесса предотвращения уклонения от уплаты НДС и преодоления теневой экономики в интересах выполнения государственных программ, что особенно важно для институциональной основы цифровой модернизации налогообложения и администрирования НДС.

Новейшей и наиболее перспективной формой предотвращения уклонений от уплаты НДС в практике зарубежных налоговых систем является

задействование возможностей, открывающихся в условиях цифровой экономики. Страны ОЭСР официально признали курс на необходимость ускоренной цифровой модернизации их налоговых систем, в то же время подчеркнув сложность данного процесса из-за необходимости учета специфических особенностей каждой из них. Институциональная платформа для цифровой модернизации налогового администрирования НДС в современной России уже сформирована и основывается на Программе «Цифровая экономика Российской Федерации» от 28.07.2017 г. Федеральная налоговая служба России активно приступила к практической реализации данного процесса. Автором обоснована целесообразность использования алгоритма автоматизированного налогового администрирования НДС, позволяющего перевести все государственные услуги в области налогообложения НДС в электронную форму, включая электронную постановку на учет налогоплательщиков НДС, электронный расчет НДС, электронную налоговую оптимизацию НДС, электронную подачу налоговой декларации НДС, электронную подачу заявления о возмещении, зачете или возврате излишне уплаченных сумм НДС (включая возмещение НДС), электронный доступ заинтересованных лиц к реестру неплательщиков НДС, а также весь электронный сбор обратной связи. В основу цифрового налогового администрирования НДС предложено заложить технологию искусственного интеллекта. Благодаря этому, производственные мощности системы налогового администрирования НДС станут достаточными для полного охвата налогоплательщиков, что снизит нагрузку на налоговых инспекторов по администрированию НДС, позволит избежать технических ошибок и достичь прозрачности и точности в их контрольной работе.

Эффективность налогового администрирования НДС основана на поиске установления баланса интересов налогоплательщиков (как прямых -предпринимательских структур, - так и косвенных - потребителей) и государства. В диссертации обоснованы выводы о том, что исчисление и уплата НДС должны стать простой и удобной формой для налогоплательщиков. Предпринимаемые государством меры налогового администрирования НДС (к примеру, введение

онлайн-касс) не только не должно создавать дополнительные сложности для предпринимательских структур и вызывать рост их затрат (на ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского, на приобретение нового оборудования, на доступ к телекоммуникациям), но и обеспечивать преимущества для предпринимательских структур - упрощая процесс исполнения ими налоговых обязательств.

В настоящее время, повсеместное применение онлайн-касс позволит использовать их в интересах самого предпринимательства, к примеру, в качестве маркетингового инструмента сбора цифровой информации о продажах для ее последующей аналитики с применением технологий интеллектуальной поддержки принятия решений. Налоговое администрирование НДС должно быть направлено на формирование культуры ответственного предпринимательства и технологической среды, принципиально исключающей саму возможность уклонения от исполнения налоговых обязательств. Возможности цифровой экономики России позволяют значительно повысить прозрачность налогообложения НДС при условии обеспечения массовой доступности цифровых технологий и их бесперебойной работы.

В 2018 году существенно вырос уровень собираемости, что стало очередным результатом процесса совершенствования автоматизации администрирования, осуществляемого на протяжении последних лет. Так, если в 2015 году коэффициент собираемости (C-efficiency) составлял 43,4%, то в 2018 г. уже 53%, а скорректированный с учетом льготной ставки C-efficiency за этот период вырос почти на 10 п.п.: с 45,7% в 2015 г. до 55,4% в 2018 г. Считается, что НДС в России собирается на более высоком уровне, чем в странах, сопоставимых по уровню ВВП на душу населения (Бельгия, Франция, Швеция и др.), а при активном внедрении процессов информатизации администрирования сбора НДС возможно обеспечение достаточно высокого уровня собираемости налога.

Перспективы совершенствования системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации раскрыты в работе в контексте комплекса мероприятий, включающих: расширение налоговой базы по НДС за счет

вовлечения хозяйствующих субъектов в официальную экономическую деятельность (сокращение теневого сектора экономики); повышение качества администрирования НДС за счет практического использования автоматизированных систем контроля; поступление (взыскание) в бюджетную систему Российской Федерации доначисленных платежей по итогам контрольных мероприятий налоговых органов, в том числе за счет объединения баз данных ФТС России и ФНС России; проведение аудиторских проверок внутреннего аудита территориальных налоговых органов, что позволит увеличить доходы бюджетов бюджетной системы.

Таким образом, практическая реализация мер по совершенствованию системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации, обоснованная в диссертации, нацелена на ее дальнейшее развитие и формирование институциональных условий для повышения эффективности налогового администрирования в условиях цифровой трансформации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: офиц. Текст. - М.: Кодекс, 2012.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 31 июля 1998г.: по состоянию на 01 мая 2018 г.]. - [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.base.consultant.ru.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, часть вторая: [федер. закон: принят Гос. Думой 5 августа 2000 г.: по состоянию на 03 апреля 2018 г.]. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.base.consultant.ru.

4. Указ Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. №204 «О национальных целых и стратегических задач развития Российской Федерации на период до 2024 года». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www. base. consultant. ru.

5. Указ Президента РФ от 09.05.2017 No 203 «О Стратегии развития информационного общества в Российской Федерации на 2017 - 2030 годы» [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.kremlin.ru/acts/bank/41919

6. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию 20 февраля 2019 г. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www. kremlin. ru

7. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" от 22.05.2003 N 54-ФЗ [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.moysklad.ru/poleznoe/izmenenija-v-54-fz/

8. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации о налогах и сборах» от 03.08.18 № 303-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=318259

9. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 88 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от

27.11.2017 N 341-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_283499

10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской федерации и некоторые другие законодательные акты российской федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» от 07.07.2003 N 117-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43165/

11. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов» [Электронный ресурс]. - Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https ://www. minfin. ru/common/upload/library/2017/11/main/Protokol_N_25. pdf

12. Федеральный Закон РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах от 22.12.1992 г. №4178-1 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1362/

13. Федеральный закон РФ «О федеральном бюджете на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов» от 29.11.2018 г. №459-ФЗ [Электронный ресурс]. - Министерство финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://docviewer.yandex.ru/view/2018

14. Федеральный закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 159/

15. Постановление Правительства РФ от 25.12.2018 N 1664 (ред. от 28.02.2019) "Об особенностях реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов". -[Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru

16. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской федерации на период до 2020 года, утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р

[Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82134/

17. Концепция повышения эффективности бюджетных расходов в 2019 -2024 годах [утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации № 117-р от 31 января 2019 г.]. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www. minfin. ru.

18. Программа повышения эффективности управления общественными (государственными) и муниципальными финансами на период до 2018 года. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru.

19. Программа «Цифровая экономика Российской Федерации» (утв. Распоряжением Правительства РФ от 28.07.2017 No1632-р) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://static.government.ru

20. Государственная программа Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков» [утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации № 293 -р от 4 марта 2013 г.]. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.minfin.ru.

21. Государственная программа Российской Федерации «Информационное общество (2011-2020 годы)», утвержденная постановлением Правительство Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. №313 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://minsvyaz.ru/ru/documents/4137/

22. Государственная программа «Цифровая экономика Российской Федерации», утвержденная распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2017 г. № 1632-р [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //static. government.ru/media/files/9gFM4FHj 4PsB79I5v7yLVuPgu4bvR7M0. pdf

23. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/51058.html/

24. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.delprof.ru/press-center/articles/2734/

25. Основные направления деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2024 года. - Утвержденная Председателем Правительства Российской Федерации Д. Медведевым 29 сентября 2018 г.. -[Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.gov.ru.

26. Пояснительная записка к показателям проекта федерального бюджета на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.minfin.ru.

27. Сводное заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам на Проект федерального закона №802503-7 «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://sozd.duma.gov.ru/bill/802503-7

28. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http: //www. ach. gov. ru.

29. Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость [Электронный ресурс]. - Федеральная налоговая служба - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

30. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов, и иных обязательных платежей [Электронный ресурс]. - Федеральная налоговая служба Российской Федерации (Росстат). - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

31. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2018 год (предварительные итоги). [Электронный ресурс]. - Расширенная коллегия Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=127035

32. Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года. - [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://www.minfin.ru.

33. Публичная декларация целей и задач Минкультуры России на 2019

год. - Москва, 2019. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.mkrf.ru

34. Абазова, Ф.М. Налоговое прогнозирование и оценка налогового потенциала в спектре улучшения поступлений налогов и сборов в бюджетную систему / Ф.М. Абазова, М.К. Абрегова, Ф.Б. Татуева, И.Х. Кочесокова // Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 5-2 (46-2). - С. 59-63.

35. Авдеева, В.А. Повышение налоговой грамотности и культуры участников налоговых правоотношений / В.А. Авдеева // Интерактивная наука. -2017. - № 4 (14). - С. 136-140.

36. Алескерова, С.Э. Эволюция понятия: от оппортунизма до оппортунистического поведения / С.Э. Алескерова // Вестник Ессентукского института управления, бизнеса и права. -2015. - № 11. - С. 83-86.

37. Алиева, Э.Б. Фискальный потенциал региона: проблемы регулирования / Э.Б. Алиева // Апробация. - 2014. - № 6. - С. 136-137.

38. Алимирзоева, М.Г. Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджета / М.Г. Алимирзоева Б.Х. Алиев, К.Р. Маликова // Фундаментальные исследования. - 2017. - № 7. - С. 92-96.

39. Анисимова А.А. Качество налогового администрирования в условиях цифовизации экономики: мировой опыт // Финансы и кредит. - 2019. - т. 25. -вып. 11. - С. 2508-2520.

40. Артеменко, Д.А. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография - Ростов н/Д: Изд-во «Содействие - XXI век», 2010. - 340 с.

41. Архипцева, Л.М. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений / Л.М. Архипцева // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 7. - С. 39-46.

42. Бакай, Л.В. Электронное администрирование НДС: сущность и основные проблемы / Л.В. Бакай, А.И. Димитращук, Т.Н. Савчук // Региональная экономика и управление. - 2014. - № 3-1 (03). - С. 13-15.

43. Башарова, О.Г. Проблемы и перспективы развития горизонтального налогового мониторинга: будущее или реальность? / О.Г. Башарова, О.В. Пантелеева // Российское предпринимательство. - 2014. - Том 15. - №2 12. - С. 41-47.

44. Башкирова, Н.Н. Анализ социально- экономических последствий реформирования НДС / Н.Н. Башкирова, С.Р. Эштиева // Проблемы анализа риска. - 2017. - Т. 14. - № 4. - С. 14-23.

45. Бондарева Н.А. Налоговые аспекты инновационной и цифровой экономики / Н.А. Бондарева, С.В. Плясова // Финансы. - 2019. - №8 (53). - С. 31-35.

46. Бондарь, А.М. О значении изменений налогового законодательства, регламентирующего порядок представления налоговой отчетности / А.М. Бондарь // Электронное научно-практическое периодическое Издание «Вестник современных исследований». - 2019. - №1-15 (28). - С. 9-12

47. Брюммерхорф, Д. Теория государственных финансов / Пер. седьмого немецкого издания — под общ. ред. А. Л. Кудрина, В. Д. Дзгоева. Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001. - 480 с.

48. Буланцов, М.Н. Доначисление НДС при исправлении ошибок в бухгалтерском учете: да или нет? / М.Н. Буланцов // Бухучет в строительных организациях. - 2017. - № 9. - С. 55-59.

49. Буланцов, М.Н. Уточненная декларация по НДС за период, в котором основная деятельность не облагалась НДС / М.Н. Буланцов // Бухучет в строительных организациях. - 2018. - № 4. - С. 62-66.

50. Буркальцева, Д.Д. Институциональное обеспечение финансово-экономической безопасности в условиях цифровизации / Д.Д. Буркальцева, О.Н. Епифанова, Е.Д. Жеребов, Р.А. Овчинников // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. - 2018. - Т. 11, № 3. - С. 21—31

51. Бюджетно-налоговые и денежно-кредитные инструменты достижения финансовой стабильности и обеспечения экономического роста : монография / коллектив авторов ; под ред. М.А. Абрамовой. — Москва : КНОРУС, 2019. — 202 с.

52. Валентей, С.Д. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России / С.Д. Валентей // Научно-исследовательское объединение РЭУ им. Г.В. Плеханова. - 2018. - № 14. - 17 с.

53. Васильев, Ю.В. Политика реформирования налоговой системы России: монография / Ю.В. Васильев, Н.Г. Кузнецов, Е.В. Поролло. - Ростов-на-Дону: изд-во Южного федерального университета, 2008. - 164 с.

54. Вылкова Е.С., Киселева Е.А. Нивелирование дисбаланса интересов участников управления налогообложением при его осуществлении на уровне коммерческой организации. Монография. - СПб.: КультИнформПресс, 2016. - 181 с.

55. Гашенко И. В. и др. Фундаментальные и прикладные научные исследования: учет, анализ, аудит, налогообложение, статистика. Посвящается 65-летию Учетно-экономического факультета Ростовского государственного экономического университета: монография под ред. Макаренко Е.Н. - Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), г.Ростов-на-Дону, 2018.-678 с.

56. Гашенко, И.В. Проблемные аспекты при проведении выездных налоговых проверок / И.В. Гашенко, Ю.С. Зима, А.В. Давидян // Аудит и финансовый анализ. - №2. - 2017 г. - С. 9-12.

57. Голик Е.Н. Развитие налогового контроля и его воздействие на экономическую безопасность страны / Е.Н. Голик, А.Г. Асатрян // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. -2019.- № 5 (108). - С. 12-16.

58. Голик, Е.Н. Модернизация администрирования налоговых отношений в системе управления налоговыми процессами в Российской Федерации. Монография. Ростов н/Д: Изд-во ЮРИУ РАНХиГС, 2015. - 640 с.

59. Гончаренко Л.И., Ермакова Е.А., Тюрина Ю.Г. и др. Цифровые технологии налогового администрирования: монография с грифом НИИ образования и науки / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. — 263 с.

60. Горина Г.А., Ахмадеев Р.Г. Горизонтальный налоговый мониторинг -международный опыт // Финансы и кредит. - 2014. - 38 (614). - С. 26-30.

61. Гринкевич Л.С. Реформирование налогообложения нефтегазовой отрасли: концептуальные основы оценки конфликта финансовых интересов / Л.С. Гринкевич, Е.В. Воронина // Сибирская финансовая школа. - 2018. - № 1 (126). -С. 11-16.

62. Грищенко, А.В. Налоговые риски, возникающие у общественных организаций инвалидов при использовании налоговых льгот по НДС / А.В. Грищенко // Некоммерческие организации в России. - 2016. - № 3. - С. 51-57.

63. Громов, В.В. Россия и реформа администрирования фискальных платежей / В.В. Громов // О создании единой системы администрирования налоговых, таможенных платежей и страховых взносов в Российской Федерации. Аналитический вестник Совета Федерации. - № 40. - 2016. - С. 19-29.

64. Давлетшин, Т.Г. Реформирование налоговой системы России: проблемы и решения / Т.Г. Давлетшин // Финансы и кредит. - 2018. - т. 24. вып. 2. - С. 465-488.

65. Давлетшин, Т.Г. Реформирование НДС: переход на налог на товары и услуги (НТУ) и изменения в понятийном аппарате / Т.Г. Давлетшин // Финансы и кредит. - 2018. - т. 26. - вып. 6. - С. 1432-1446.

66. Давлетшин, Тахир Г. Реформирование НДС: отмена п. 5 ст. 173 НК РФ - необходимое условие развития МСБ в производственной сфере [Электронный ресурс] / Тахир Г. Давлетшин // Общероссийская общественная организация Деловая Россия, 4 июля 2016 г. Режим доступа: https://deloros.ru/tahih-davletshin-reformirovanie-nds-otmena-p.-5-st.-173-nk-rf-neobhodimoe-uslovie-razvitiya-msb-v-proizvodstvennoj-sfere.html

67. Динамика курса нефти Брент в 1990-2018 гг. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.calc.ru/dinamika-Brent.html

68. Едронова, В.Н. Финансовые аспекты оценки результатов и перспектив цифровой экономики в России / В.Н. Едронова // Финансы и кредит. - 2019. - т. 25. - вып. 4. - С. 925-954.

69. Журавлева, И.А. Регулирующая роль НДС: исторический аспект и экономическая обоснованность / И.А. Журавлева, Е.В. Подшивалова // Аспирант.

- 2015. - № 4 (9). - С. 79-89.

70. Журавлева, И.А. Экономическая составляющая НДС: перспективы реформирования налоговой базы / И.А. Журавлева // Аудит и финансовый анализ.

- 2016. - № 4. - С. 23-28.

71. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам налогов [Электронный ресурс]. - Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации (Росстат). - Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#

72. Занадорнов, В.С. Экономическая теория государственных финансов : учеб. пособие для вузов / В.С. Занадорнов, М.Г. Колосницына. - Гос.ун-т -Высшая школа экономики. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006. - 390 с.

73. Зырянова, Т.В. Расширенный институт налогового агентирования при администрировании НДС / Т.В. Зырянова, А.О. Загурский // Финансы. - 2019. -№1. - С. 21-25

74. Игошина, Е.Е. Общие правила по противодействию уклонению от уплаты налогов (GAAR) и специальные правила по противодействию уклонению от уплаты налогов (SAAR) / Е.Е. Игошина // Актуальные проблемы современной науки. -2016. -№ 4 (89). -С. 99-101.

75. Изменение налоговой нагрузки: результаты социологического опроса

- 2018 [Электронный ресурс]. - ВЦИОМ. - Режим доступа: https://wciom.ru/fileadmin/file/reports_conferences/2018/2018-05-21_predprinimatel.pdf

76. Индекс восприятия коррупции в России [Электронный ресурс]. -Transparency International. - Режим доступа: https://transparency.org.ru/research/indeks-vospriyatiya-korruptsii/

77. Казьмина, О.М. Неправомерное возмещение НДС как угроза экономической безопасности / О.М. Казьмина // Современные научные исследования и инновации. - 2015. - № 11 (55). - С. 545-547.

78. Кайхаров, М.Э.С. Анализ зарубежного опыта борьбы с уклонением от уплаты НДС / М.Э.С. Кайхаров // Евразийский научный журнал. - 2016. - № 12. -С. 159-160.

79. Как менялся НДС в России [Электронный ресурс]. - Коммерсантъ. -Режим доступа: https://www.kommersant.ru/doc/3657915

80. Кацыка, А.В. Экономическая сущность НДС и особенности его администрирования / А.В. Кацыка // Финансовая жизнь. - 2010. - № 2. - С. 66-68.

81. Кейнс, Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж.М. Кейнс. - Москва: Либроком. - 2017. - 352 с.

82. Концепция основ и приоритетов налоговой политики в сфере малого бизнеса. Монография / Шестакова Е.В. - Москва: Русайнс, 2019. - 222 с.

83. Коростелкина, И.А. Исследование механизмов реализации налогового администрирования в современной системе налогообложения / И.А. Коростелкина // Финансы и кредит. - 2014. - 38 (614). - С. 2-14.

84. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России. - Ростов-на-Дону «Пегас», 2002. - 134 с.

85. Кулакова, А.А. Совершенствование налоговой политики в Российской Федерации / А.А. Кулакова, М.Н. Сатарова // Вестник современных исследований. - 2019. - №3-20(30). - С. 34-39.

86. Кулешова, В.П. История становления НДС в России / В.П. Кулешова, Р.А. Зиангиров // Экономика и социум. - 2014. - № 4-3 (13). -С. 677-683

87. Лабынцев Н.Т., Поролло Е.В., Цепилова Е. С. Налоговый учет и налоговый контроль: российский и международный опыт: монография. - Ростов-на-Дону, РГЭУ (РИНХ), 2012. - 168 с.

88. Лаффер А., Сеймур Дж. Экономическая теория уклонения от налогов, 1979.- 348 с.

89. Майбуров, И.А. Перспективы формирования национальных рейтингов налогового доверия (опыт Китая) / И.А. Майбуров, Ю.В. Леонтьева // Финансы. -2019. - №6. - С. 24-28.

90. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под редакцией Н. И. Малис. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 407 с

91. Малис, Н.И. Новые направления налогового контроля и доходная база бюджетов всех уровней / Н.И. Малис, Л.П. Грундел // Финансы. - №10. - 2014 г. -С. 45-50.

92. Малис, Н.И. Перенастройка налоговой системы: на что рассчитывать государству и налогоплательщикам? Последствия для государства и налогоплательщиков / Н.И. Малис // Финансы. - 2019. - №3. - С. 41-46.

93. Манушин, Д.В. Уточнение сути налогового противоречия и меры по его ослаблению в условиях кризиса: борьба с теневой экономикой и переход на справедливые правила налогообложения / Д.В. Манушин // Финансы и кредит. -2017. - т. 23. Вып. 30. - С. 1785-1807

94. Маркс, К. Собрание сочинений. Том 19. (Собрание сочинений Маркса и Энгельса) / К. Маркс, Ф. Энгельс. - Москва: Директ-Медиа. - 2014. - 697 с.

95. Масгрейв Р. А., Масгрейв П. Б. Государственные финансы: теория и практика / пер. с 5-го англ. изд. [1989]. — М.: Бизнес Атлас, 2009. — 716 с.

96. Матушкина, Ю.Н. Экономическое содержание, особенности и перспективы развития НДС в России / Ю.Н. Матушкина // Успехи современной науки. - 2017. - Т. 7. - № 4. - С. 131-133.

97. Мельников, В.В. Происхождение оппортунизма: психологические основы экономического поведения / В.В. Мельников // Terra Economicus. - 2014. -Т. 12. - № 4. -С. 91-104.

98. Минфин России: итоги и масштабные задачи по национальным целям развития // Финансы. - №4 (53). - 2019 г. - С. 3-9.

99. Миронова, О.А. Синергетическая модель налоговой безопасности / О.А. Миронова, О.А. Кузьменко // Инновационное развитие экономики. - 2018. -№ 6-3 (48). - С. 176-180.

100. Мишустин, М.В. Налоговая служба демонстрирует стабильные результаты / М.В. Мишустин // Финансы. - 2017. - № 1. - С. 30 -41.

101. Мишустин, М.В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход / М.В. Мишустин // Экономическая политика. - 2016. - Т. 11. № 5. - С. 8-27.

102. Налоги в цифровой экономике. Теория и методология: монография с грифом НИИ образования и науки / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. — 279 с.

103. Налоги в цифровой экономике: коллективная монография // Майбуров И.А., Гринкевич А.М., Гринкевич Л.С., и др. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 264 с.

104. Налоги и налогообложение : учебник для академического бакалавриата / М. В. Романовский [и др.] ; под редакцией М. В. Романовского, Н. Г. Ивановой. — Москва : Издательство Юрайт, 2014. — 441 с.

105. Налоговая безопасность. Монография для магистров вузов, обучающихся по направлениям подготовки "Экономика", "Юриспруденция" / Под редакцией О.А. Мироновой . Москва, 2017. -Сер. Magister. - 464 с.

106. Налоговая система: учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.] ; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. — Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2017. — 583 с.

107. Налоговые реформы. Теория и практика : монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов, Г. А. Агарков [и др.] ; под редакцией И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. — Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 462 c.

108. Пансков В.Г. Конструкция Налогового кодекса требует совершенствования / В.Г. Пансков // Финансы. - 2019. - №5. - С. 29-36

109. Пансков, В.Г. Изменение порядка зачисления средств НДС: введение НДС-счетов / В.Г. Пансков // Вестник АКСОР. - 2015. - № 3 (35). - С. 17-18.

110. Пантюшов, О.В. Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами / О.В. Пантюшов // Вестник арбитражной практики. - 2015. - № 2 (57). - С. 28-36.

111. Пересекин, В.С. Анализ структуры и динамики доходов государственного бюджета России в 2007-2017 гг. / В.С. Пересекин // Вестник современных исследований. - 2019. - №3-20(30). - С. 57-63.

112. Перспективы налоговой политики. Существует ли "идеальная налоговая система" для России? / М. В. Алексеев [и др.] ; РАНХиГС при Президенте РФ . - М. : Дело, 2019. - 126 с

113. Пинская, М.Р. и др. Влияние подоходного налогообложения на социальное неравенство в России. Монография. / Под ред. Гончаренко Л.И. -Москва: КноРус, 2019. - 224 с.

114. Пинская, М.Р. Международное налогообложение: Монография / М.Р. Пинская, В.П. Бауэр, В.В. Ворожихин и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 352 с.

115. Пономарева, С.А. Проблемы интеграции программно-целевого и проектного подходов в свете реализации национальных проектов / С.А. Пономарева // Финансы. - 2019. - №3. - С. 23-30

116. Попов, Е.В. Оппортунизм на производственных предприятиях / Е.В. Попов, Е.В. Ерш // Управленец. - 2015. - № 2 (54). - С. 60-64.

117. Попова, Л.А. Экономическая безопасность при контроле НДС (налога на добавленную стоимость), осуществляемом таможенными и налоговыми органами / Л.А. Попова // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. - 2015. - № 7. - С. 9-16.

118. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации [Электронный ресурс]. -Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации (Росстат). - Режим доступа: http://www.gks.rU/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#

119. Поступления в российский бюджет от НДС в 1995-2003 гг. ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://popecon.ru/otrivki/186-postuplenija-v-rossiiskii-byudzhet-ot-nds-v-1995-2003-gg.html

120. Проблемы формирования и реализации налоговой политики Российской Федерации на современном этапе / Ю.Д. Шмелев, Д.Г. Черник, Е.Л. Гулькова, М.В. Карп и др.; под ред. Ю.Д. Шмелева. М., 2016. - 184 с.

121. Разуваева, Е.Б. Уклонение от уплаты налогов: способы уклонения и методы решения / Е.Б. Разуваева, Л.Р. Якупова // Вестник современных исследований. - 2018. - № 6.2 (21). - С. 265-267.

122. Раковский, И.Д. Об оценке результативности бюджетной политики государства / И.Д. Раковский // Финансы. - 2019. - №4. - С. 10-16.

123. Рейтинг инвестиционной привлекательности развивающихся рынков в 2018 году [Электронный ресурс]. - Bloomberg. - Режим доступа: https://rb.ru/list/bloomberg-best-markets/

124. Рейтинг социально-экономического положения регионов - 2018 [Электронный ресурс]. - РИА Рейтинг. - Режим доступа: http://riarating.ru/infografika/20180523/630091878.html

125. Россия в цифрах: краткий статистический сборник: Финансы Федерации [Электронный ресурс]. - Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации (Росстат). - Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publications/catal og/doc_1135075100641

126. Россия вошла в пятерку стран с крупнейшей теневой экономикой по версии ACCA [Электронный ресурс]. - РБК. - Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/30/06/2017/595649079a79470e968e7bff

127. Россия и мир: национальные цели развития и глобальные тренды // Финансы. - 2019. - №1. - С. 3-8

128. Савина, Т.Н. Цифровая экономика как новая парадигма развития: вызовы, возможности и перспективы / Т.Н. Савина // Финансы и кредит. - 2018. -т. 24. - Вып. 3. - С. 579-590.

129. Сайдулаев, Д.Д. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость (НДС) и особенности налогообложения добавленной стоимости в странах Евросоюза / Д.Д. Сайдулаев, С.А. Курбанов // Вестник Чеченского государственного университета. - 2015. - № 2. - С. 32-37.

130. Самозанятость в России - 2017 [Электронный ресурс]. - ЯБОКиМ. -Режим доступа: https://regnum.ru/news/2371057.html

131. Сапрыкина, Т.В. Оценка налогового потенциала региона в условиях экономических санкций / Т.В. Сапрыкина, Д.С. Лисицкий // Фундаментальные исследования. - 2017. - № 8-2. - С. 442-447.

132. Сидоркина, С.Ю. Восстановление НДС при приобретении объекта недвижимости, используемого в операциях, не облагаемых НДС / С.Ю. Сидоркина // Бухучет в здравоохранении. - 2017. - № 3. - С. 42-45.

133. Симачев Ю., Кузык М. Налоговое стимулирование инноваций в России: отдельные инициативы и уроки их реализации [Электронный режим] // Круглый стол «Налоговая система Российской Федерации как инструмент развития делового климата», 14 марта 2019 года: М. - НИУ ВШЭ. - Режим доступа: http://council.gov.ru/media/files/0kpG86w221g8UhbLsjKd23m65ark6E15.pdf

134. Симонян, Ш.Р. Исправление ошибки в налоговой базе по НДС вычетом в другом периоде. Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль при обнаружении ошибок (искажений) / Ш.Р. Симонян // Студенческий вестник. -2017. - № 3-1 (3). - С. 74-76.

135. Синицына, Т.Ю. Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки в механизме реализации налоговой политики / Т.Ю. Синицына, М.В. Полинская // Бенефициар. - 2016. - № 2 (2). - С. 3-7.

136. Скрипченко, С.С. Характеристика НДС, проблемы администрирования и влияние его снижения на экономику / С.С. Скрипченко // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 34. - С. 102-106.

137. Смирнова, Е.Е. Налоговые риски экономических субъектов в цифровой экономике / Е.Е. Смирнова // Финансы, 2019. - №1. - С. 26-29.

138. Стиглиц Дж. Э., Аткинсон Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора : учебник / пер. с англ. под ред. Л.Л. Любимова. - М.: Аспект Пресс, 1995. - 831 с.

139. Стиглиц, Дж. Э. Экономика государственного сектора : пер. с англ. -М. : ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

140. Строителева, В.А. Модель цифрового администрирования НДС как инструмент снижения налоговых рисков / В.А. Строителева // Гуманитарий Юга России. - 2019. - №5. - С. 284-294.

141. Строителева, В.А. О практических проблемах взаимодействия налоговых и правоохранительных органов при проведении налоговых проверок в Ростовской области [Электронный ресурс] / И.В. Гашенко, В.А. Строителева // Финансовое право и управление. - 2016 г. - № 6. - C.118-123.- Режим доступа: ttps: //www.nbpublish.com/flmag/contents_2016_2 .html

142. Строителева, В.А. Перспективные направления реформирования современной российской системы налогового администрирования НДС в контексте цифровой трансформации экономики [Электронный ресурс] / В.А. Строителева // Налоги и налогообложение. - 2019. - № 5. - С. 13-19. - Режим доступа: https://nbpubHsh.com/Hbrary_read_artide.php?id=30037

143. Строителева, В.А. Фискальное значение налога на добавленную стоимость в доходах бюджета России и особенности его администрирования // Креативная экономика. - 2019. - Т.12 №10. - С. 2095-2105

144. Строителева, В.А. Цифровизация налогового администрирования НДС в интересах пресечения уклонения от исполнения налоговых обязательств / В.А. Строителева // Учет и статистика. - 2019. - №1 (53).- С. 132-139

145. Структура доходов государственного бюджета Китая [Электронный ресурс]. - National Bureau of Statistics of China. - Режим доступа: http://www.stats.gov.cn/english/

146. Структура задолженности в консолидированный бюджет РФ [Электронный ресурс]. - Федеральная налоговая служба. - Режим доступа: https: //analytic. nalog.ru/portal/index. ru-RU. htm

147. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ [Электронный ресурс]. - Федеральная налоговая служба. - Режим доступа: https: //analytic. nalog.ru/portal/index. ru-RU. htm

148. Султангаджиев, Ш.М. Взаимосвязь налогового потенциала и налоговой нагрузки в механизме реализации налоговой политики / Ш.М. Султангаджиев // Российское предпринимательство. - 2012. - № 10. - С. 164-170.

149. Тагавердиева, Т.К. Налоговая политика на современном этапе развития / Т.К. Тагавердиева, Г.А. Гюлбмагомедова // Бенефициар. - 2018. - №19. -С. 38-39

150. Татуев, А.А. Современный финансовый контроль: вызовы, противоречия и цифровые инструменты развития / А.А. Татуев, Н.И. Овчарова, О.Н. Галюта, М.А. Залевская // Финансы и кредит. - 2018. - т. 24. вып. 12. - С. 2661-2677.

151. Терехина С.А., Солдатенко И.А. Современная бюджетная политика и основные параметры федерального бюджета на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Связь бюджетной политики с прогнозом 2030 // Финансы и кредит. - 2018. - т. 24. - вып. 2. - С. 362-376.

152. Туфетулов, А.М. Влияние оппортунизма на коррупциогенность в налоговом законодательстве России / А.М. Туфетулов // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2010. - № 1 (18). - С. 45-49.

153. Тюпакова Н.Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика: монография / Н.Н. Тюпакова. - Краснодар: КубГАУ, 2012. - 345 с.

154. Тюрина, Ю.Г. Методические аспекты определения и управления налоговыми рисками / Ю.Г. Тюрина // Вестник Томского государственного университета. Экономика. - 2019. - № 46. - С. 163-173.

155. Тюрина, Ю.Г. Оценка взаимосвязи налогово-бюджетных показателей и социально-экономического развития российских регионов (раздел 2.6 монографии) / Ю.Г. Тюрина // Фискальный федерализм. Проблемы и перспективы

развития : монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 415 с.

156. Тютюрюков, Н.Н. Механизм регистрации плательщиков НДС -инструмент цифровизации налогового администрирования / Н.Н.Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская // Финансы. - 2019. - №7 (53). - С. 38-42.

157. Федотов, Д.Ю. Коррупция уклонение от уплаты налогов: взаимосвязь социальных явлений / Д.Ю. Федотов // Финансы и кредит. - 2018. - т. 24. Вып. 12. - С. 2849-2862.

158. Финансовая стабильность - основа ускорения роста экономики страны. К итогам международного финансового форума 2019 г. // Финансы. -2019. - №10. - С. 3-19.

159. Фрумина С.В. Развитие цифровой экономики: опыт России и Германии // Финансы и кредит. -. - 2019. - Т. 25 Вып. 2. - С. 263-276.

160. Цепилова Е.С. Институциональный анализ основных направлений налоговой политики Российской Федерации за период 2012-2021 гг. / Е.С. Цепилова, В.И. Горобинская // Финансовые исследования. - 2018. - № 3 (60). - С. 8-23.

161. Циммерманн Х. Муниципальные финансы: Учебник / Пер с нем.-М.: Изд-во «Дело и сервис». 2003. - 352 с.

162. Цокова, В.А. Взаимодействие налоговой базы и налоговой ставки НДС и налога на прибыль при определении реальной налоговой нагрузки / В.А. Цокова // N3: Экономика, тренды и управление. - 2014. - № 4. - С. 39-57.

163. Чумакова, Е.А. Место и роль НДС в налоговой системе в формировании доходных источников бюджетов (на примере Волгоградской области) / Е.А. Чумакова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 8. -С. 43-53.

164. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / И.А. Майборов и др.; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 503 а

165. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов. Том 2. Путеводитель по публикациям посвященным вопросам налогового планирования и управления налогообложением : монография / Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. - СПб. : Изд-во СПбГЭУ, 2017. - 324 с.

166. Юткина, Т.Ф. Фискальный механизм и его роль в решении управленческих задач / Т.Ф. Юткина // Вестник Российского нового университета. Серия: Человек и общество. - 2014. - № 2. - С. 24-29.

167. Яшин, С.Н. Влияние НДС на эффект экономически обособленного проекта с образованием отдельного юридического лица / С.Н. Яшин, Ю.В. Трифонов, Е.В. Кошелев // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2016. -№ 11 (293). - С. 2-11.

168. Alavuotunki, K. The Effects of the Value-Added Tax on Revenue and Inequality / K. Alavuotunki, M. Haapanen, J. Pirttila // Journal of Development Studies.

- 2018. - №2(1). - Рр. 1-19.

169. Alm, J. Value-added taxation and consumption / J. Alm, A. El-Ganainy // International Tax and Public Finance. - 2013. - Т. 20. - №1. - С. 105-128.

170. An introduction to Value Added Tax in the GCC [Электронный ресурс]. -PricewaterhouseCoopers. - Режим доступа: https://www.pwc.com/m1/en/tax/documents/what-is-vat-faq-on-vat-in-the-gcc.pdf

171. Benkovskis, K. The effect of VAT rate on inflation in Latvia: Evidence from CPI microdata / K. Benkovskis, L. Fadejeva // Applied Economics. - 2014. -№46(21). - рр. 2520-2533.

172. Bikas, E. The impact of value-added tax on the fiscal sustainability / E. Bikas, G. Bagotyrius, A. Jakubauskaite // Journal of Security and Sustainability Issues.