Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Носолева, Любовь Владимировна

• Носолева, Любовь Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Носолева, Любовь Владимировна

Введение.

1. Сущность и анализ функционирования единого налога на вмененный доход.

1.1 Необходимость введения единого налога на вмененный доход.

1.2 Анализ нормативной базы формирования и функционирования единого налога.

1.3 Анализ современного состояния функционирования единого налога на вмененный доход.

2. Совершенствование методики и организационно- экономического механизма функционирования единого налога на вмененный доход.

2.1 Обоснование базовой доходности с учетом торговой площади и торгового места.

2.2 Методика исчисления единого налога с учетом торговой площади, зонирования и специализации.

2.3 Организационно-экономический механизм функционирования единого налога.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и механизм функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности»

Актуальность темы исследования. В странах с рыночной экономикой налоговая система выполняет функции одного из ее регуляторов, а налоговые службы являются связующим звеном между государством и предпринимателями. В России налоги, как правило, носят фискальный характер, а налоговые органы своей основной задачей считают поиск нарушителей и их наказание. Регулирование экономики с помощью налогов почти не развито, наблюдается их неоправданная множественность.

В сложившейся экономической ситуации необходимо объективно, с одной стороны, пополнение государственного бюджета, с другой - снижение налоговой нагрузки, прежде всего на реальный сектор экономики. Источником ощутимых бюджетных поступлений могут быть субъекты малого предпринимательства, которые без существенных капитальных вложений расширяют производственно-хозяйственную деятельность, используя в основном инвестиции населения. Однако, на предприятиях малого бизнеса, оказывающих платные услуги населению за наличный расчет, контроль выручки затруднен. В целях пресечения неуплаты налогов в сфере розничной торговли и оказания платных услуг населению, а также в связи с уменьшением количества взимаемых налогов, в России с 1999 г. введен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В этой связи, становится актуальным исследование вопросов формирования и механизма функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, как средства противодействия укрытия доходов со стороны мелкого бизнеса, фирм, обслуживающих население, контроль финансовых операций которых, затруднен.

Одним из вопросов при изучении налоговой системы, является вопрос о системе функций налогов. В отечественной и зарубежной литературе нет единого мнения по этой проблеме. Отечественные и зарубежные ученые выделяют различные функции налогов, такие как фискальная, регулирующая, стимулирующая, контрольная и ряд других, это актуализирует исследование комплекса вопросов формирования и функционирования данного налога.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы теории и практики применения единого налога в экономической литературе изучались Бурцевым Д., Васкиным В., Емельяненко В., Кашиным В., Киселевым Ю., Костровым А., Николаевым В., Нитти Ф., Окуневой Д., Павликом В., Под-пориным Ю, Полонским Ю, Пушкаревой В., Русаковой И., Селигман Э., Семиной 3., Сокирко В., Толкушиным А., Черником Д., Юткиной Т. и другими авторами.

Проблемы функций налогов исследовали Булатов А., Врублева О., Герасимова В., Гуреев В., Добрынин А., Долан Э., Дорнбуш Р., Камаев В., Ми-ляков Н., Окунева Д., Петров Г., Романовский М., Смит А., Тарасевич Д., Фишер С., Черник Д., Шмалензи Р., Юткина Т., Яковлева А. и другие.

Актуальность и недостаточная изученность сущности единого налога и его функций обуславливают необходимость проведения дополнительных исследований. Отсутствует методика обоснования коэффициентов зависимости выручки и наценки от зоны действия, площади, на которой реализуются товары, специализации. Недостаточно исследован перечень неплательщиков единого налога на вмененный доход. В сфере предоставления услуг общественного питания необходимо обоснование применения в качестве физического показателя, показателя «одно посадочное место». В научных исследованиях и экономических публикациях мало уделено внимания форме «Свидетельства об уплате единого налога».

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключаются в разработке методики исчисления и обосновании организационно-экономического механизма функционирования единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования потребовалось решение следующих основных задач: изучения сущности и необходимости введения единого налога на вмененный доход; обоснования категорий плательщиков, на которых не распространяется действие единого налога на вмененный доход

- исследования системы функций единого налога на вмененный доход;

- обоснования физического показателя с учетом площади (торгового зала, площади зала) при оказании услуг розничной торговли и общественного питания;

- разработки методики определения коэффициентов при исчислении единого налога с учетом зонирования, площади торгового зала и специализации;

- разработки предложений по формированию организационно-экономического механизма функционирования единого налога.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие в процессе действия Законов субъектов Российской Федерации «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Объектом исследования является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Теоретическая база исследования. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных концепциях и достижениях научной мысли отечественных и зарубежных ученых экономистов. В диссертации использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные государственного комитета по статистике РФ и Ставропольского края, бухгалтерские отчеты предприятий, материалы научных конференций, научных статей российских и зарубежных ученых, результаты собственных исследований автора.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» паспорта специальностей - специальность 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Методы исследований. В диссертационной работе в рамках системного подхода использована совокупность методов и приемов экономических исследований: монографический, сравнительный, динамический, группировок, расчетно-конструктивный, индексный, корреляций и регрессий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: на основе обобщения литературных источников, анализа цели введения единого налога (пресечения сокрытия выручки), аргументировано, что на современном этапе становления российской налоговой системы единый налог на вмененный доход, наравне с главной (фискальной) функцией, обеспечивающей пополнение бюджета денежными средствами, выполняет дисциплинарную функцию; обоснована категория организаций, на которые должно распространяться действие Закона «О едином налоге на вмененный доход»; предложено применение физического показателя с учетом площади при осуществлении услуг общественного питания и розничной торговли; разработана методика обоснования коэффициентов при исчислении единого налога с учетом места осуществления деятельности, размеров торговой площади, специализации; предложена новая форма «Свидетельства на уплату- единого налога»; обосновано применение дополнительного расчета единого налога для предприятий, у которых налоговая нагрузка превышает нормативный уровень, предложена форма расчета льготы.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что теоретические выводы, полученные оценки и практические рекомендации могут быть использованы при разработке программ совершенствования регионального налогообложения. Теоретические и методологические положения могут использоваться в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Финансы», «Налоги и налогообложение».

Апробация результатов исследования. Основные положения и практические рекомендации диссертационного исследования доложены и получили положительную оценку: на Четвертом Всероссийском симпозиу ме «Математическое моделирование и компьютерные технологии» (г. Кисловодск, 20-22 апреля 2000г.); на региональных научных семинарах «Методология системных исследований в гуманитарных областях науки» (г. Кисловодск, КИЭП: 25-27 февраля 2000г.; 19-21 мая 2000г.; 6-8 октября 2000г.; 24-25 февраля 2001г.; 26-27 мая 2001г.; 13-14 октября 2001г.); на Межвузовской научно-практической конференции «Экономические и социально-гуманитарные проблемы развития Северо-Кавказского региона в новом тысячелетии» (г. Пятигорск, 23-24 ноября 2000 года).

По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,7 печатных листа.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка используемой чЛитературы, приложений, что определяется логикой исследования и отражает поставленные цели и задачи.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Носолева, Любовь Владимировна

Выводы и предложения.

Создание современной рыночной экономики невозможно без целостной налоговой системы, обеспечивающей поступление в бюджеты разных уровней в достаточном количестве финансовых ресурсов, способствующих созданию и развитию предпринимательства. Формирование российской налоговой системы, соответствующей рыночным условиям, невозможно без учета объективных экономических условий, исторического опыта России, а также тенденций в развитии налогов в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой.

Несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование с каждым годом в России улучшаются, государство объективно неспособно обеспечить полный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности. Редко кто, услышав слово "налоги", способен испытывать положительные эмоции. Многие налогоплательщики, вовлеченные в сферу "теневой экономики", не платят налогов, либо платят их в существенно меньших размерах, чем положено по законодательству. Такое положение, нарушая один из основополагающих принципов рыночной экономики о создании равных условий для всех субъектов предпринимательской деятельности, вынуждает законопослушных налогоплательщиков также искать возможности для минимизации налогов и ухода от налогообложения.

Для улучшения положения в сфере пополнения бюджета на фоне неспособности государства обеспечивать тотальный налоговый контроль за выручкой в определенных сферах хозяйственной деятельности. Кодексом предусмотрено сохранение в несколько видоизмененном виде в рамках специального налогового режима действующего ныне единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

География действия данного налога довольно обширна. Если учесть тот факт, что данный налог вводится на территориях субъектов федерации по желанию» и 85 субъектов выразили свое согласие на применения налога на своей территории, то приходится признать необходимостью его введения, его жизнеспособность на данном этапе развития российского налогообложения.

Мировой опыт хозяйствования доказывает, что развитие общества -это попытка одновременного решения множества целей и задач. Политика всегда предполагает постановку и достижение определенных целей. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства является фискальная политика, которая влияет на любую экономическую систему'. Система правительственных расходов является одной из сторон фискальной политики государства. Для осуществления данных расходов, должна существовать другая сторона фискальной политики - налоговая система, которая будет обеспечивать доходность бюджета.

Одним из центральных вопросов при изучении налоговой системы, является вопрос о характеристике функций налогов. В отечественной и зарубежной литературе единое мнение по трактовке функций налога, отсутствует. На мой взгляд, так оно и должно быть. Основная, главная функция, это, конечно, фискальная, но на каждом определенном временном промежутке налоги выполняют и другие функции, отвергать которые было бы беспочвенно.

В связи с введением единого налога на вмененный доход, у налога появляется новая функция, дисциплинарная.

Единый налог распространяется на те сферы деятельности, в которых налоговый контроль затруднен. Он определен Налоговым Кодексом как временный налоговый режим. Налоговой базой является вмененный доход, абсолютно не имеющий ничего общего с фактически получаемым доходом, который очень часто бывает намного меньше расчетного. Введение данного налога вызвано необходимостью пополнения бюджета с одной стороны, и в воспитательных целях - с другой. Законодатели показали силу государства дисциплинарного характера. Налогоплательщики отказывались показывать весь получаемый доход путем незаконных действий (укрывательство выручки. необоснованные издержки и т.п.), что приводило к умышленно «убыточным» предприятиям, а по предпринимателям - к необлагаемым подоходным налогам суммам. В «наказание» государство взяло на себя смелость самому определять доход каждому предприятию и предпринимателю отдельно, и с данного дохода изымать в доход 20 процентов, для пополнения бюджета и внебюджетных фондов. По мере того, когда в налоговую инспекцию будут представляться сведения о фактически реальных доходах для обложения налогом на прибыль, который, кстати, должен быть эквивалентен отдаче государства по его обязательствам, то данный налоговый режим, выполнив свою дисциплинарную функцию, будет отменен.

Таким образом, на современном этапе становления нашей отечественной налоговой системы, налоги выполняют наравне с главной фискальной функцией, обеспечивающей пополнение бюджета денежными средствами, еще функцию дисциплинарную, которая реально дает понять, что «пора выйти из тени», как призывает одна из реклам российского телевидения, пришло время показывать свой доход для справедливого налогообложения от дохода, в противном случае, придется платить налог на вмененный доход, определенный государством.

Учитывая региональный характер налога. Федеральный закон N 148-ФЗ носит рамочный характер. Определив основные принципы налогообложения вмененного дохода организаций и предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, Федеральный закон предоставил право законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации самостоятельно определять конкретные виды деятельности, подлежащие переводу на уплату единого налога (в пределах перечня, определенного п. 1 ст. 3), а также устанавливать размер вмененного дохода, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога, а так же иные особенности взимания единого налога.

Так, нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации при определении плательщиков единого налога в отличие от Федерального Закона не признаются плательщиками, то есть на них не распространяется действие Закона: бюджетные и иностранные организации, религиозные объединения, законодательные органы заведомо ставят остальных плательщиков данного налога в неравные положения перед законом.

В соответствии с Законом Ставропольского края организации, реализующие продукцию собственного производства и покупные товары, не являются плательщиками единого налога.

Данная льгота была предоставлена без проведения анализа вытекающих последствий, а именно: данная льгота не призвана стимулировать продажу собственной продукции, а способствует занятию обычной розничной торговлей.

Для стимулирования реализации собственной продукции, необходимо установить процентное отношение такой реализации к реализации покупных товаров не менее 75 процентов.

При расчете единого налога в сфере оказания услуг розничной торговли используется показатель площади торгового зала. При чем, используется значение фактически используемых площадей. При этом уменьшение торгового зала осуществляется с учетом требований санитарных правил, норм противопожарной безопасности, что должны подтвердить органы санитарного и противопожарного надзора. К чему это привело на практике. Для уменьшения суммы налога, часть предпринимателей стала искусственно уменьшать торговую площадь — двигать перегородки, торговое оборудование, прилавки. Торговые площади магазинов розничной торговли выглядят очень плачевно: торговые залы перегораживают, большую из них отводя под подсобные помещения и абсолютно не беспокоясь за удобства покупателей, которые ютятся на маленьком клочке площади. Налоговым инспекторам приходится часто выходить на проверки для выявления не соответствия фактических данных с данными расчета. Причем, проверив сегодня, нет никакой уверенности, что такие же данные будут завтра, то есть контроль со стороны налоговых органов крайне затруднен.

Аргументировано что, предприятиям розничной торговли, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, при расчете суммы налога, следует установить в качестве физического показателя значения базовой доходности общую площадь, указанную в инвентарном деле. Ведь в процессе торговли участвует ни только торговая площадь, но и площади, занятые подсобными помещениями, административными кабинетами. Базовая доходность в соответствии с Законом - это условная доходность на единицу площади, следует рассчитать значение базовой доходности на единицу общей площади.

Региональным законодательством при отнесении услуги общественного питания в целях уплаты единого налога, за физический показатель принимается одно посадочное место. Количество посадочных мест на предприятиях общественного питания Законом не нормируется, в расчетах проставляются фактически установленные посадочные места.

Установлено что, в целях контроля, этот показатель выбран не очень удачно. Представьте: посадочное место стул, которое легко убирается и ставится вновь в случае необходимости. Принимая за физический показатель посадочное место, следует установить норму посадочных мест в зависимости от площади предприятия общественного питания. Нормы площади на одно посадочное место в различных типах предприятий общественного питания определены ГОСТ Р 50762-95 «Общественное питание. Классификация предприятий». Площадь залов должна подтверждаться выпиской из технической документации БТИ.

Установив оптимальное значение базовой доходности на одно посадочное место с учетом площади зала предприятия общественного питания, налогоплательщик будет знать максимальную сумму единого налога на месяц, квартал, год. Если эта сумма для него будет не приемлема (с учетом доходности предприятия), то он предпримет шаги для лучшего использования своего помещения (предположим, лишнюю площадь сдаст в аренду, или займется еще другим видом деятельности). Облегчится контроль за правильностью определения физического показания, закроется «лазейка» для «нечистоплотных» чиновников.

Настоящим законодательством предусмотрено, что не подпадает под действие Закона и подлежит налогообложению в общем порядке проведение разовых мероприятий на объектах общественного питания, при увеличении количества посадочных мест указанных в свидетельстве (свадебные, юбилейные, другие мероприятия массового характера), при принятии предложенного мной физического показателя, в данном случае ведения раздельного учета не потребуется.

В соответствии с законодательством расчет суммы единого налога на вмененный доход производится по формуле произведения базового вмененного дохода на корректирующие коэффициенты и на базовую ставку налога 20%. Корректирующие коэффициенты позволяют более достоверно определить сумму- доходности того или иного предприятия или предпринимателя, осуществляющего деятельность, переведенную на уплату единого налога в сопоставимых условиях. На всей территории Российской Федерации, где установлен единый налог, каждое муниципальное образование применяет различное количество коэффициентов. Дело состоит даже ни в количестве коэффициентов, а в механизме их определения. Все протесты, митинги и пикеты налогоплательщиков говорят о некачественной постановке решения принятия тех или иных коэффициентов, а, следовательно, и сумм единого налога. Для обоснованного применения значения коэффициента следует проводить анализ показателей, имеющих влияние на величину' коэффициента. Для этой цели желательно создать комиссию, которая обеспечит данными, допустим по выручке каждого магазина, торгующего различными товарами в различных местах осуществления деятельности. На основании этих данных, провести анализ допустимости и обоснованности качественного применения коэффициента. Для более полной и качественной оценки изменения выручки и наценки необходимо применить метод аналитической группировки. Он позволяет выявить направление, характер и форму- имеющихся взаимосвязей результатов и факторов, определить наиболее существенные факторы, определяющие в том или ином случае результаты. Проведенные группировки свидетельствуют о том, что основными факторами, обуславливающими различия результатов выручки и наценки, являются, прежде всего, зоны деятельности, площадь торгового зала и наценка на реализованный товар. Корреляционно-регрессионный анализ кусочно-линейных зависимостей позволил выявить зависимость наценки (Y, тыс. руб.) от площади торгового зала (XI, м2), зоны осуществления деятельности (X2), специализации, характеризующейся во многом процентом наценки (ХЗ, %). Параметры полученных моделей, прежде всего коэффициентов регрессии, характеризующих эффективность того или иного фактора, могут быть использованы для разработки коэффициентов при исчислении единого налога на вмененный доход. В связи с параболической зависимостью по фактору специализации, предложено установить дифференцированный коэффициент, пропорциональный при росте процента до 20 и с существенным увеличением свыше уровня 20% (при реализации продовольственных товаров), при росте процента до 25 и свыше (при реализации промышленных товаров).

Характеризуя роль малых предприятий в экономике, необходимо подчеркнуть его функцию по рациональному использованию ресурсов. Речь идет в первую очередь о трудовых. Малые предприятия выступают как работодатели для значительной части населения. Малый бизнес в странах с социально-ориентированной экономикой создал 70% новых рабочих мест. В нашей стране положение, к сожалению, несколько другое.

Аргументировано, что необоснованно при исчислении единого налога включение в численность всего персонала. На предприятии всегда будет присутствовать вспомогательный персонал, который непосредственно не участвует и не приносит дохода предприятию, например: бухгалтер, ведущий внутрифирменный учет, секретарь, инженеры, уборщики, охрана и т.д. И чем крупнее организация, тем больше ее накладные расходы. Кто-то может возразить, что заработная плата этих работников входит в расчет калькуляции оказываемых услуг. Да, это на самом деле так и есть, но, отказавшись от услуг такого персонала (чтобы не платить дополнительно единый налог), проблема не решена, вспомогательный персонал «уходит в тень» и при этом так же не платится налог, но происходит официальная потеря занятости.

В соответствии со сг.9 Закона, свидетельство об уплате единого налога выдается налоговым органом по форме, установленной Правительством Российской Федерации и является документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога. На каждый вид деятельности, а так же на каждое место осуществления деятельности выдается отдельное свидетельство. Анализ применяемой формы Свидетельства показывает, что она объемна по своему содержанию. «Вид деятельности» на одной странице повторяется четыре раза. Есть графы «Наименование обслуживающих банков и их местонахождение» и «Номера счетов». На уплату единого налога эта графа никакого значения не имеет, налогоплательщик может уплатить сумму налога через Сбербанк. Графа «Численность работающих по каждому виду деятельности» так же не актуальна, потому что показатель численности (по определенному виду деятельности) указывается во второй графе. Но главный вопрос даже не в том, как выглядит свидетельство, а в том, какую функцию оно выполняет. В соответствии с Законом, свидетельство является подтверждением того, что единый налог уплачен. Однако подтверждением уплаты является платежное поручение с отметкой банка, либо квитанция об уплате, если уплата производилась через сберкассу. Получается, что свидетельство, как бы копирует подтверждение. Следовательно, при проверках контролирующих органов, мест деятельности, переведенных на уплату единого налога, налогоплательщики фактически могут подтвердить уплату налога выше указанными документами и дублирующий документ (свидетельство) не актуален. Кроме того, сведения об уплате налога всегда поступают в базу данных налоговой инспекции.

Для того чтобы получить свидетельство, налогоплательщику необходимо каждый месяц приходить в налоговую инспекцию, выстаивать огромные очереди, так как загруженность инспекторов по выдаче свидетельств очень высокая. Кто-то может возразить, что можно уплатить единый налог за квартал, тогда и приходить придется за ним реже, но далеко ни все предприятия и предприниматели имеют такую финансовую возможность. Выходит, что и получение и выдача свидетельства связаны с большими трудностями, как и для налогоплательщиков, так и для налоговой инспекции. Необходимо упростить порядок выдачи свидетельства для сокращения материальных затрат (количества выдаваемых бланков) и трудовых (потери рабочего времени). Для этого предлагается следующее. Налогоплательщик один раз в квар тал приносит в налоговую инспекцию расчет единого налога на очередной I отчетный период. Налоговая инспекция проводит камеральную проверку полученного расчета, вводит начисление в лицевую карточку налогоплательщика на весь налоговый период по срокам уплаты и выдает налогоплательщику Свидетельство на уплату единого налога на очередной налоговый период, в котором устанавливается сумма единого налога на месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Предприятие или предприниматель уплачивают единый налог по каждому виду и месту деятельности отдельно. Платежный документ с отметкой банка, а также Свидетельство на уплату единого налога обязательно находятся у ответственного лица по месту осуществления деятельности для подтверждения уплаты в требуемом размере в случае проверки контролирующих органов. Свидетельство на уплату единого налога на следующий отчетный период продлевается при отсутствии задолженности по уплате единого налога за прошедший период. При такой форме Свидетельства, заполняется только один бланк на весь календарный год. Для подтверждения уплаты налога, на месте осуществления деятельности находится платежный документ.

Абсолютное большинство предпринимателей считают, что одним из главных препятствий на пути развития малого предпринимательства является фискальное бремя. На первом Всероссийском съезде представителей малых предприятий приводились примеры, когда общая сумма налогов в отдельных видах деятельности доходила до 130 % . В России по сравнению с промыш-ленно развитыми странами налоговые изъятия остаются по-прежнему высокими. Установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения прежде всего фискальных задач не может являться основой налоговой стратегии на продолжительный период. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения, поскольку препятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад производства, а значит, резко сокращаются поступления в бюджет. Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое бремя, при котором налоги не оказывают угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность, а также на жизненный уровень населения, но одновременно обеспечивают в необходимом объеме поступления в бюджет.

На первый взгляд кажется, что при принятии закона о едином налоге, был учтен процентный барьер, ставка налога 20%. Но 20% от вмененного дохода. Следовательно, не смотря на то, что для всех предприятий ставка одинаковая, сумма налога для определенных видов деятельности тоже одинаковая, но в конечном итоге «налоговая нагрузка» на каждое предприятие разная. Введем термин налоговой нагрузки единого налога. Это отношение суммы единого налога на окончательный результат хозяйственной деятельности предприятия (прибыль). Налоговая нагрузка единого налога в относительно одинаковых условиях (видах деятельности), отличается по предприятиям. Вполне естественно, что предприятия, где налоговая нагрузка очень велика, постараются найти возможность избежать налогообложения («уйти в тень»), так как повышение требований к предприятиям порождает ответную реакцию, вызывая к жизни изощренную систему уклонения от налогов.

Для того чтобы избежать такого оборота, предлагаю ввести дополни

• тельный расчет для предприятий, у которых процент ННЕН (налоговой нагрузки единого налога) превышает нормативный уровень (35%).

Единый налог на вмененный доход был введен для предприятий с трудно контролируемым доходом, поэтому льготу по ННЕН применять только в тех случаях, когда предприятие соглашается на то, что государство оставляет за собой контроль выручки. Причем в случае, если контролирующие органы установят нарушения ведения учета выручки с применением ККМ,

• суммы льготы, причитающиеся по расчетам, будут взысканы в доход бюджета со штрафными санкциями за весь допустимый период проверки в соответствии с Налоговым Кодексом (за три предшествующих года). Введение этой льготы даст предприятиям возможность доказать свою легитимность, в обмен на это, государство снижает уровень налоговой нагрузки. Льготу следует давать по окончании налогового периода.

В заключении хотелось бы добавить, что предусмотренный Кодексом единый налог на вмененный доход должен "отмереть" по мере улучшения контрольной работы налоговых органов и снижения побудительных мотивов для осуществления безналоговых оборотов в виде "черного нала". Поэтому, в более отдаленной перспективе этот режим присутствовать в налоговой системе не должен, так как обложение налогами должно производиться с учетом финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Носолева, Любовь Владимировна, 2002 год

1. Абалкин Л.И. Приоритеты и механизмы экономической политики

2. России в кризисный период. //Экономист №5, 1999г., с. 10.

3. Агапова Т.А. Бюджетно-налоговое регулирование в переходнойэкономике: макроэкономический аспект. -М.: 1998.

4. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика. Учебник/Под ред.

5. Сидоровича А.В., М.: «Дело и Сервис», 2000, с. 113.

6. Агафонов В.А. Точки роста в экономической системе и вопросыформирования стратегии их активизации / Тез. докл. Первоговсероссийского симпозиума «Стратегическое планирование иразвитие предприятий», Москва, 11-12 апреля 2000 г. М.: ЦЭМИ1. РАН, 2000.

7. Администрация Псковской области с 1 апреля снижает ставку единого налога на вмененный доход на 20 проц. / Info Art http://infoart.kazan.su/money/news/00/03/30362.htm

8. Албегова И.М., Емцов Р.Г., Холопов А.В. Государственная экономическая политика. -М.: 1998.

9. Андрианов В. Внешняя торговля России. //Экономист №3, 1999г., с.61.

10. Асланов В.О. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник, 1996 №12, с. 3-5.L

11. Афанасьев B.C. Малый бизнес: проблемы становления. /7 Российский экономический жу рнал №2, 1993 г., с. 61.

12. Бабков Г.А и др. Использование и оптимизация ресурсного потенциала районов и сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие / Кишиневский с.-х. Институт им.М.В.Фрунзе. Кишинев. 1989. - 80с.

13. Багриновский К.А., Бендиков М.А., Фролов И.Э., Хрусталев Е.Ю. Наукоемкий сектор экономики России: состояние и особенности развития. М.: ЦЭМИ РАН, 2001. - 120 с.

14. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства. //Финансы. 1995, №2, с.26.

15. Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Дисс. К.ю.н. М., 1996г., с. 39.

16. Бельчук А. Финансовые кризисы в Азии и России и страны СНГ. // Мировая экономика и международные отношения №5, 1999г., с. 23, 27.

17. Берестовой В.И. «О применении законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 19.01.2001 № ВБ-6-26/48. /7 Официальные документы №4, февраль, 200г, с. 3-4.

18. Бернар И., Колли Ж-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология Перевод с французского, М.: Международные отношения, 1994, т.2, с. 382).

19. Болгария краткая характеристика основных налогов, http:// www. tax-nalog. km. m/view/view .asp

20. Бреев Б.Д., Галецкий В.Ф. Развитие сферы услуг как условие экономического роста // Российский экономический журнал. 2000. №9.21.