Правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Аникеев, Сергей Владимирович

• Аникеев, Сергей Владимирович
• кандидат юридических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Аникеев, Сергей Владимирович

Введение.

Глава I. Теоретические основы правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел

§ 1. Понятие, предмет и принципы правового регулирования налогообложения.

§ 2. Исторический аспект налогообложения в России.

§ 3. Правовые основы, понятие и источники доходов органов внутренних дел.

Глава II. Совершенствование законодательства по налогообложению доходов органов внутренних дел

§ 1. Правовые основы деятельности органов внутренних дел, направленной на извлечение доходов.

§ 2. Система и юридический состав налогов, взимаемых с органов внутренних дел (на примере налога на прибыль).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел»

Актуальность темы исследования. На настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования в сфере налогов и сборов в аспекте правового регулирования налогообложения доходов некоммерческих организаций, в частности органов внутренних дел.

Современный этап развития отечественной экономики продолжает оставаться сложным и противоречивым.

Проблемы российской экономики решены далеко не полностью. Существует множество негативных факторов, которые, по мнению специалистов, способны повлиять на перспективы продолжения социально-экономических преобразований. К основным из них следует отнести: ускоряющееся моральное и физическое старение производственной базы экономики, недостаточное развитие банковской системы, высокий уровень реальной инфляции, низкая дисциплина платежей и расчетов предприятий и другие.

Следует также подчеркнуть, что за последние годы резко понизился жизненный уровень населения, в обществе возникло колоссальное социальное расслоение, страна оказалась в затяжном демографическом кризисе.1

Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц.

Принятие части первой и не в полном объеме части второй Налогового кодекса Российской Федерации знаменует собой важный этап развития российского законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем, необходимо признать, что теория налогового права не успевает за законодателем и практикой российского налогообложения. Основные аспекты науки налогового права остаются на сегодняшний день неразработанными: не исследовались вопросы соотношения системы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и системы налогового права, не исследованы с должной глубиной предмет, метод, принципы налогового права, правового регулирования налоговых отношений, не разработано учение о налоговых правоотношениях и т.д.

Деятельность органов внутренних дел обладает определенной особенностью. Органы внутренних дел осуществляют свою деятельность в соответствии с целями и задачами, определенными государством и закрепленными в уставах и не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

Органы внутренних дел создаются в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О милиции" от 18 апреля 1991 года N 1026-1 (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 N 161-ФЗ)2 для обеспечения безопасности личности; предупреждения и пресечения преступлений и административных правонарушений; выявления и раскрытия преступлений; охраны об

1 См: Рогов С.М. Векторы безопасности 2001 года //Независимое военное обозрение. 2001. 12-18 января.

2 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503; СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1666; 2001. № 1, Ст.15. щественного порядка и обеспечения общественной безопасности; защиты частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности; оказания помощи физическим и юридическим лицам в защите их прав и законных интересов в пределах, установленных настоящим Законом.

Органы внутренних дел, признаваемые в соответствии с гражданским законодательством некоммерческими организациями, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации1).

Специфика предпринимательской деятельности органов внутренних дел не нашла своего отражения в теории правового регулирования налоговых отношений, в практике налогообложения.

Наиболее важные в практическом отношении вопросы - это вопросы о структуре и составе налоговых платежей, рациональном и справедливом распределении налогового бремени между различными категориями плательщиков, размерами налоговых ставок.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налоговых отношений сказалась на налоговом законодательстве, которое во многом противоречиво и непоследовательно.

Богатейший опыт применения налоговых конструкций, как за рубежом, так и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения - все это оказало существенное влияние на содержание подотрасли финансового права - налогового права, поставило в повестку дня целый ряд проблем, требующих научной проработки. Все вышеизложенное и определило актуальность и практическую значимость данной темы.

Степень разработанности темы исследования. В последние годы правовое регулирование налоговых отношений, вопросы налоговой системы не остались без внимания юридической науки. Были защищены кандидатские диссертации С.Г. Пепеляевым, Е.В. Покачаловой, М.Ф. Ивлиевой, М.Ю. Орловым, Е.Е. Туником, Д.В. Винницким, Е.М. Ашмариной, А.А. Поляк, С.Я. Боженком, докторская диссертация Г.В. Петровой2 и другими, посвященные налогообложению отдельных участников налоговых правоотношений - граждан и производственных кооперативов, проблемам налоговой системы Российской Федерации, правового регулирования налогообложения некоммерческих организаций, правового регулирования неналоговых доходов государственных и местных бюджетов, правового регулирования налоговых отношений в целом.

1 Собрание законодательства Российской Федерации (далее СЗ РФ). 1994. №32. Ст. 3301.

Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Дис. . канд. юрид. наук. - М., 1991; Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности. Дис. канд. юрид. наук. - Саратов, 1991; Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов (правовые вопросы). Дис. канд. юрид. наук. - М. 1992; Сухомлинский-Местечкин C.JJ. Налоги в экономике РФ: (организационно-правовой аспект). Дис. канд. юрид. наук. - М., 1994; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дис. . канд.юрид. наук. - М., 1996; Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. Дис. . канд. юрид. наук. - М., 2001; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. - Екатеринбург, 1997; Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. -М., 1998; Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций. Дис. канд. юрид. наук. - М., 1998; Бюженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных бюджетов. Дис. . канд. юрид. наук. -М., 2004; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис. . докт. юрид. наук. - М., 2003.

В области экономической науки были защищены кандидатские диссертации по проблемам налогообложения прибыли предприятий В.Д. Галкиным, Н.Г. Сидиковым, И.Г. Кузьминой1.

Задачи же исследования правового регулирования налоговых отношений с участием органов внутренних дел, теоретических основ правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел частично решены лишь в некоторых статьях представителей экономической и налого-во-правовой науки.

Общие вопросы теории налоговых правоотношений, теории налогового права рассматривались С.Д. Цыпкиным в его диссертационном исследовании "Налог как институт советского финансового права" и в монографиях "Правовое регулирование налоговых отношений в СССР", "Доходы государственного бюджета СССР". Исследованием налоговых правоотношений занимались такие ученые как М.И. Пискотин, В.А. Бесчеревных, Л.Н. Воронова, С.В. Запольский, Н.И. Химичева, А.Н. Козырин, Э.Д. Соколова.

Однако современный этап реформы налоговой системы вызывает настоятельную необходимость разработки новых проблем теории налогового права, оценки законодательства о налогах и сборах в аспекте его научной проработанности и соответствие общепризнанным международным принципам.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел сказывается на законодательстве о налогах и сборах и практике налогообложения в со

1 Галкин В.Д. Система налогов с предприятий и ее совершенствование (на материалах Российской Федерации). Дис. . канд. эконом, наук. - М., 1994; Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий (на материалах предприятий легкой промышленности). Дис. . канд. эконом, наук. - М. 1994; Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России. Дис. канд. эконом, наук. - СПб., 1994. временный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера. К ним, в частности, относятся понятие доходов, определение их источников, их сущность и назначение, понятие правового регулирования налогообложения, методы и принципы налогообложения, субъектный состав налогообложения, налоговая правосубъектность.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения доходов органов внутренних дел в Российской Федерации в процессе реформирования экономических отношений.

Предметом диссертационного исследования явилось правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел в соответствии с законодательством о налогах и сборах и практики его применения.

Гипотеза исследования состоит в том, что правовое регулирование налогообложения доходов органов внутренних дел, полученных в результате осуществления ими предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, имеет особенности, выражение которых должно отразиться в установлении специального налогового режима при налогообложении данных доходов.

Цели и задачи настоящего исследования состоят в изучении и проведении анализа особенностей правового регулирования налоговых отношений с участием органов внутренних дел в аспекте формирования рыночных отношений, проблемы налогообложения доходов органов внутренних дел с позиции необходимости совершенствования форм и методов обложения предприятий и организаций различных форм собственности, специфики их деятельности. Изучение образования доходов органов внутренних дел базируется на нормативных правовых основах.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих основных задач:

- исходя из современных тенденций развития теории права, определить сущность, понятие и предмет правового регулирования налоговых отношений; дать определение и проанализировать принципы правового регулирования налоговых отношений в Российской Федерации с участием органов внутренних дел;

- рассмотреть исторические предпосылки развития законодательства по налогообложению в России;

- определить сущность и содержания категории "доходы органов внутренних дел", виды и источники их образования; проанализировать правовые формы различных видов платных услуг, оказываемых органами внутренних дел;

- проанализировать содержание юридического состава налога на прибыль, взимаемого с органов внутренних дел; определить содержание таких основных элементов правовой конструкции налога как плательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка; определить специфику налогообложения органов внутренних дел;

- разработать предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах.

Методологическая база и методы исследования. Методологической базой исследования послужил метод материалистической диалектики как всеобщий метод познания действительности и вытекающие из него частно-научные методы исследования: системный, функционального анализа, сравнительного правоведения, историко-логический, социологический.

Применение историко-логического метода исследования проблем налогообложения позволило привлечь в качестве теоретической базы труды видных русских ученых-финансистов, интерес к которым в последнее время значительно возрос: Лебедева В.А., Субботина А.П., Исаева JI.A., Озерова И.Х., Тургенева М.И. Теоретические выводы и рекомендации, содержащиеся в трудах этих ученых, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит, Д. Рикардо.

При написании диссертации автор опирается на теоретические исследования в области финансового и административного права таких ученых как В.В. Бесчеревных, Л.Н. Вороновой, С.В. Запольского, М.И. Пискотина, P.O. Халфиной, Н.И. Химичевой, А.И. Худякова, С.Д. Цыпкина, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, Э.Д. Соколовой, А.Н. Козырина, Ю.М. Козлова, А.П. Алехина, И.И. Веремеенко, Е.С. Фролова, Ф.Е. Колонтаевского, Е.М. Ашмариной, Е.В. Титова и других, специальному изучению подверглись проблемные статьи, опубликованные в дореволюционной России, таких авторов как Алексеенко М.И., Вебера А., Патлаевского В.И., Львова Д.М. и других.

Проведенное исследование базируется на достижениях юридической, экономической и других наук, трудов зарубежных и российских ученых по финансовому, гражданскому и административном праву, анализе исторического опыта налогообложения в России, действующего законодательства и практики его применения.

Научная новизна диссертации определяется, прежде всего, самой темой исследования, ставшей особенно актуальной в современных условиях в связи с социальной напряженностью в обществе, финансово-экономическими проблемами в деятельности органов внутренних дел в процессе реорганизации экономики в Российской Федерации.

Диссертация представляет собой одно из первых исследований правовых вопросов налогообложения доходов органов внутренних дел, правовых основ их образования и использования, теоретических основ правового регулирования налоговых отношений с учетом новых взглядов на право и правоотношение в целом.

В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики налогообложения, направленные на совершенствование механизма правового регулирования налоговых отношений различных форм деятельности, налогообложения доходов органов внутренних дел.

На базе исследования в диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, рекомендации и предложения практического характера.

Автором получены следующие научные результаты - определение понятия, содержания и предмета правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел; определение и обоснование основной цели налогообложения и финансовой деятельности государства, исходя из анализа функций самого государства.

Проанализировано содержание правового механизма налогообложения доходов органов внутренних дел, в связи с чем, выявлены и обоснованы особенности правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел.

Анализ законодательно закрепленных основных начал законодательства о налогах и сборах позволил автору определить основные принципы налогообложения в Российской Федерации, принципы построения налоговой системы.

Выявлены существующие проблемы в функционировании бюджетного сектора в Российской Федерации и обоснованы основные направления реформирования в данной сфере.

В процессе исследования определен правовой статус органов внутренних дел как участников налоговых правоотношений. Исследованы источники образования доходов органов внутренних дел и обоснованы их правовые основы, а также формы осуществления ими предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Раскрыто содержание и даны определения понятий дохода, прибыли бюджетного учреждения, в том числе и органа внутренних дел; определен правовой режим доходов бюджетных учреждений.

Разработаны предложения, направленные на совершенствование финансового законодательства в области образования доходов бюджетными учреждениями и законодательства о налогах и сборах по налогообложению данных доходов.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Авторское определение понятий правового регулирования налогообложения и доходов бюджетных учреждений.

Правовое регулирование налогообложения - установление и реализация определенного порядка как результат нормативно-организационного воздействия при помощи определенных правовых средств на участников процесса по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, посредством которого поведение уполномоченных государственных налоговых органов, организаций и физических лиц приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах налогового права.

Правовое регулирование налогообложения охватывает властные и денежные отношения.

Доходы бюджетных учреждений - сумма денежных средств, полученная от осуществления ими предпринимательской и иной возмездной деятельности, предусмотренной в учредительных документах, и поступившая на счет или в кассу бюджетного учреждения, уменьшенная на сумму произведенных расходов, за исключением суммы, затраченной на оплату труда.

2. Система принципов построения налоговой системы и обоснование их законодательного закрепления в части первой Налогового кодекса Российской Федерации:

- принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов;

- принцип экономичности взимания налогов;

- принцип законодательного закрепления основ, форм и методов построения налоговой системы;

- принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами;

- принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов;

- принцип равномерного распределения налогового бремени;

- принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов;

- принцип справедливости по горизонтали; принцип справедливости по вертикали.

3. Деятельность органов внутренних дел, направленная на извлечение доходов, может быть не иначе, как только предпринимательской, являющейся в свою очередь основной составляющей экономической деятельности. Органы внутренних дел в процессе осуществления предпринимательской деятельности реализуют услуги на возмездной основе, с присущей предпринимательской деятельности признаками.

4. Налоговая правосубъектность органов внутренних дел определяется административным правовым актом о создании органа внутренних дел как органа исполнительной власти и устава либо положения об органе внутренних дел как юридическом лице в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

5. Дополнение бюджетного законодательства:

- ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации дополнить абзацем, содержащим определение доходов бюджетных учреждений.

6. Дополнение законодательства о налогах и сборах:

- ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации дополнить отдельным пунктом следующего содержания - к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным бюджетными организациями, устанавливается налоговая ставка в размере 12 процентов;

- ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации дополнить отдельным пунктом следующего содержания - доходы бюджетных организаций, полученные ими от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, признаваемые неналоговыми доходами бюджетов соответствующих уровней и зачисляемые в соответствующие бюджеты, освобождаются от обложения налогом на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом.

В случае самостоятельного распоряжения бюджетными организациями доходами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, налогообложение этих доходов производится в соответствии со ст. 284 настоящего Кодекса.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования определяется его направленностью на решение задач по реформированию налоговой системы Российской Федерации, создания действительно рыночной экономики при достаточной социальной защищенности населения страны, определения правовых основ доходов органов внутренних дел и особенностей оказания платных услуг органами внутренних дел.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации могут быть использованы в учебном процессе преподавания финансового права, в специальных курсах по налоговому праву, при подготовке учебников и учебных пособий, лекций и других материалов для юридических и экономических вузов, в том числе системы Министерства внутренних дел.

Кроме того, многие рекомендации автора направлены на совершенствование законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения различных форм предпринимательства. Они могут быть использованы при подготовке ведомственного нормативного материала Министерства внутренних дел Российской Федерации в области образования доходов.

Достоверность и научная обоснованность результатов исследования обеспечивается его комплексным характером, широким использованием научных источников по праву, экономике, политологии, социологии, историческим подходом к анализу современных процессов в сфере налогообложения; глубоким и всесторонним изучением нормативных источников, практики деятельности налоговых органов и органов внутренних дел в процессе налогообложения.

В исследовании представлен значительный фактический материал, собранный в результате анализа статистических данных, составленных в соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации по образованию доходов органов внутренних дел за последние четыре года; статистических данных о социально-экономическом развитии государства; статистических данных Министерства финансов Российской Федерации о выполнении доходной и расходной частей федерального бюджета; представлены показатели финансовой деятельности МВД России на основании статистических данных Финансово-экономического департамента Службы тыла МВД России о финансовом положении МВД России за последние четыре года, который использовался в обобщенном виде; приведены различные количественные значения показателей федерального бюджета за различные периоды, отражающие динамику образования доходов бюджетных учреждений, в том числе органов внутренних дел.

Апробация и внедрение результатов исследования. Ряд предложений и рекомендаций автора по совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, теоретических положений диссертационного исследования внедрены в учебный процесс и научную деятельность Академии управления МВД России, практическую деятельность управления внутренних дел Северного административного округа г. Москвы.

Основные теоретические положения и выводы по диссертации нашли отражение в опубликованных работах автора, докладывались на заседаниях кафедры.

Структура диссертации. Объем и структура диссертации обусловлена задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, перечня литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Аникеев, Сергей Владимирович

Заключение

По результатам диссертационного исследования автор считает необходимым сформулировать следующие выводы и предложения.

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о налоге как об исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки налогов.

Вопрос правового регулирования экономических отношений, в частности, налоговых отношений, степень вмешательства государства в хозяйственную деятельность индивидуальных субъектов, возможность изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих лиц неразрывно связан с необходимостью возникновения и существования самого "государства как аппарата осуществления публичной власти".

Государство (как аппарат осуществления публичной власти) не должно иметь своих особых целей, так как оно есть не что иное, как выражение желаний составляющих его людей, или точнее сказать, оно есть результат исторической необходимости и различных социальных условий. И если говорить о задачах государства, о целях, которые оно должно преследовать, то необходимо иметь в виду, что деятельность государства и органов государственного управления заменяет индивидуальную деятельность. Потребности государства суть не что иное, как результат форм социального существования.

Предметом правового регулирования налогообложения признаются общественные отношения, складывающиеся в области установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном случае, спорным является именно положение о том, что общественные отношения являются предметом правового регулирования в целом.

Предметом правового регулирования являются действия субъектов налогового права. С целью аргументации данного положения и определения предмета правового регулирования налогообложения необходимо обратиться, прежде всего, к рассмотрению структуры и содержания налогово-правовой нормы.

Налогово-правовые нормы, содержащиеся в законодательстве о налогах и сборах, предписывают участникам налоговых правоотношений совершение определенных действий (либо воздержание от действий), закрепленных в диспозиции налогово-правовой нормы в виде прав и обязанностей, т.е. воздействуют на поведение участников, которое есть совокупность действий.

Отсюда, налогово-правовое регулирование отношений с участием органов внутренних дел направлено на поведение (действия) участников данных налоговых правоотношений, которые и являются предметом правового регулирования.

В процессе исследования предмета правового регулирования налогообложения, элементов механизма правового регулирования, его сути и содержания представляется возможным дать следующее определение правового регулирования налогообложения доходов органов внутренних дел: правовое регулирование налогообложения - это установление и реализация определенного порядка как результат нормативно-организационного воздействия при помощи определенных правовых средств на участников процесса по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, посредством которого поведение уполномоченных государственных налоговых органов, организаций и физических лиц приводится в соответствие с требованиями и дозволениями, содержащимися в нормах налогового права.

Под правовое регулирование подпадает определенная связь между лицами, при наличии налоговой правовой нормы она становится правовой и такая связь существует как правоотношение.

Правовое регулирование налогообложения охватывает, прежде всего, властные отношения, что и отражено в ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также денежные отношения в процессе правового регулирования налоговых отношений.

Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах.

Принципы правового регулирования налогообложения должны содержать наиболее общие конституционные начала и в то же время развивать эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием. Поэтому, говоря о нарушениях общих принципов налогообложения, есть все основания одновременно говорить о нарушениях соответствующих базовых конституционных положений.

Анализ приведенных выше в настоящем исследовании принципов правового регулирования налоговых отношений, а также положений, содержащихся в ст. 1 (законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, ст. 3 (Основные начала законодательства о налогах и сборах), Налогового кодекса Российской Федерации, положений, содержащихся в Конституции Российской Федерации позволяет выделить следующие принципы правового регулирования налоговых отношений, не закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации и, на наш взгляд, законодательное закрепление которых является настоятельной необходимостью:

1) принцип справедливости налогообложения (содержание является установление прогрессивного налогообложения доходов физических лиц);

2) принцип публичной цели взимания налогов и сборов (государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на эти цели);

3) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению);

4) принцип ограничения специализации налогов и сборов (по общему правилу налог не предназначен для определенного расхода);

5) принцип ограничения форм налогового законодательства (ограничение включения норм налогообложения в законы, не посвященные налогообложению, как таковому).

Анализ исторического аспекта развития налогообложения в России, реформа налогообложения, проведенная в Российской Федерации в начале 90-х годов прошлого столетия позволяет сделать вывод о том, что в силу указанных и ряда других факторов налоговая реформа была необходимой и носила безотлагательный характер. Но речь идет не просто об устранении тех или иных недостатков в самих налогах. Являясь самым, пожалуй, мощным регулятором экономики, налоговая система России призвана смягчить серьезнейшие диспропорции экономического развития страны как накопившиеся за долгие предшествующие годы, так и порожденные современной перестройкой второй половины 80-х годов.

В настоящее время в функционировании бюджетного сектора существуют следующие основные проблемы:

- сохраняются возможности для принятия бюджетными учреждениями денежных обязательств с превышением лимита бюджетных обязательств и, как следствие, для накопления несанкционированной кредиторской задолженности, ответственность, за оплату которой ложится на бюджет;

- наличие возможности распоряжения доходами создает заинтересованность бюджетных учреждений в предоставлении платных услуг, но снижает заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности. Следствием этого является снижение объемов предоставления и качества государственных (муниципальных) услуг;

- отсутствие оценки объема доходов при определении бюджетных ассигнований приводит к резкой дифференциации финансового положения бюджетных учреждений. Необходимость содержания квазибюджетных учреждений, которые вполне приспособлены к существованию в рыночных условиях, препятствует увеличению объемов финансирования тех учреждений, которые производят государственные (муниципальные) услуги на нерыночной основе;

- действующий механизм сметного финансирования является неэффективным, поскольку не связан с результатами деятельности бюджетного учреждения;

- производство государственных (муниципальных) услуг на нерыночной основе создает неоправданные конкурентные преимущества для бюджетных учреждений перед частным сектором, лишающие бюджетные учреждения стимулов к сокращению издержек, связанных с производством государственных (муниципальных) услуг;

- отсутствие правовой регламентации действий администрации бюджетного учреждения по распоряжению доходами от предпринимательской деятельности приводит к неэффективному использованию этих средств и приобретенными за их счет финансовых и нефинансовых активов, а также к прямым злоупотреблениям;

- недостатки действующего механизма бюджетного финансирования порождают практику взимания с граждан нелегальных платежей за государственные (муниципальные) услуги, которые должны предоставляться бесплатно;

- сохраняется ситуация при которой распределение средств бюджета одного уровня государственной власти осуществляется организациями административно, подчиняющимися другому уровню бюджета;

- наличие значительного числа ведомственных учреждений здравоохранения, образования и науки вызывает неоправданное дублирование функций и нерациональное использование государственной собственности;

- недостаточная ориентация главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств на обеспечение эффективности расходования бюджетных средств и достижение конечных общественно значимых результатов.

С учетом сложившейся ситуации требуется осуществление серьезных изменений в структуре бюджетного сектора. В этой связи основными направлениями реформирования в данной сфере являются:

1. Оптимизация действующей сети получателей бюджетных средств.

2. Уточнение правового статуса и реорганизация бюджетных учреждений.

3. Переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг.

4. Внедрение методов формирования бюджета, ориентированного на результат.

По нашему мнению, что является наиболее рациональным, для придания органу внутренних дел гражданско-правового статуса юридического лица необходимо наличие двух фактов: административно-правового акта об образовании и юридического акта, коим является Гражданский кодекс Российской Федерации, без определения "первенства" между этими юридическими актами. Необходимым элементом, определяющим содержание гражданско-правового статуса органов внутренних дел, основой осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности являются устав органа либо положение об органах внутренних дел.

В отличие от учреждений других типов, органы внутренних дел в значительной степени зависимы от учредителя. Они обязаны составлять сметы доходов и расходов, куда включаются все виды денежных поступлений, включая финансирование из бюджета и доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство не содержит четкого указания о том, какое же право имеет орган внутренних дел как бюджетное учреждение на имущество и денежные средства, полученные из внебюджетных источников.

По мнению автора, в данном случае, необходимо разработать механизм использования доходов органами внутренних дел и механизм реального контроля всех сделок органов внутренних дел, которые осуществляются за счет бюджетных ресурсов. Одновременно необходимо обеспечить условия для соотнесения возможностей бюджета с предстоящими расходами из него, что позволит оценить реальность своевременных выплат по таким сделкам.

Развернувшаяся в юридической и экономической литературе дискуссия о признании права осуществления предпринимательской деятельности органами внутренних дел как бюджетными учреждениями фактически не имеет формального основания.

Анализ нормативных правовых актов позволяет утверждать, что отраслевые законодательные акты определяют деятельность органов внутренних дел, приносящую доходы и как предпринимательскую, и как по оказанию платных услуг, и как иную экономическую деятельность. Суть любой обозначенной деятельности составляет извлечение органами внутренних дел прибыли либо дохода.

При осуществлении любой деятельности, приносящей доходы, риск присутствует в достижении поставленной цели от осуществления такой деятельности, чьим бы имуществом не рисковать. Предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск и под имущественную ответственность в пределах, устанавливаемых организационно-правовой формой предприятия.

Деятельность органов внутренних дел, направленная на извлечение доходов, может быть не иначе, как только предпринимательской, являющейся в свою очередь основной составляющей экономической деятельности. Органы внутренних дел в процессе осуществления предпринимательской деятельности реализуют услуги на возмездной основе, с присущей предпринимательской деятельности признаками.

Отсутствие законодательного закрепления понятия доходов бюджетных учреждений позволяет придти к выводу о том, что является целесообразным закрепление в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации определения доходов бюджетных учреждений понимаемых как сумма денежных средств, полученная от осуществления ими предпринимательской и иной возмездной деятельности, предусмотренной в учредительных документах, и поступившая на счет или в кассу бюджетного учреждения, уменьшенная на сумму произведенных расходов, за исключением суммы, затраченной на оплату труда.

Очевидно, что предпринимательская инициатива бюджетных учреждений и возможность получения ими доходов обернулась для них снижением объемов финансирования из бюджета при сохранении закрепляемых за ними задач. Сложившаяся ситуация с финансированием бюджетных учреждений противоречит той цели, ради которой создавались эти учреждения. Поэтому перед государством стоит задача установить такой порядок отношений бюджета с бюджетными учреждениями, который соответствовал бы реалиям рыночной экономики и одновременно интересам общества, государства, бюджетных учреждений и их партнеров по договорным отношениям. Необходимо пересмотреть сложившиеся отношения государства и бюджетных учреждений по вопросам финансирования последних.

Для решения всех указанных проблем необходимо разработать федеральный закон о бюджетных учреждениях, в котором можно будет предусмотреть комплексное решение проблем их функционирования и финансирования.

По нашему мнению, исходя из обзора видов договоров, закрепленных в Гражданском кодексе Российской Федерации, в договорных отношениях с участием органов внутренних, в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, дел следует использовать договор возмездного оказания услуг. Предоставление услуги неотделимо от деятельности лица, предоставляющего услуги, что является главной особенностью договоров по оказанию услуг. Полезный эффект, на достижение которого направлен договор об оказании информационных услуг; экспертных услуг; услуг связи; услуг научного и образовательного характера; лицензирования и сертификации и других органами внутренних дел, выражается не в виде определенного ощутимого вещественного, материализованного результата, а состоит в самом предоставлении услуги.

Представляется, что органы внутренних дел (как разновидность некоммерческих организаций) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность или деятельность, приносящую доходы, либо путем использования находящегося у них имущества в соответствии с законом и учредительными документами, либо путем осуществления договорной деятельности по предоставлению платных услуг в рамках основной деятельности.

Опираясь на диспозитивность гражданского законодательства, представляется возможным, что органы внутренних дел все-таки могут осуществлять предпринимательскую деятельность, поскольку им это прямо не запрещено. Поэтому, представляется необходимым рассмотреть возможность распространения на органы внутренних дел правового режима предпринимательской деятельности (путем анализа ее признаков), попытаться имплантировать учреждение, финансируемое собственником, в предпринимательскую деятельность.

Это является необходимым и в силу того, что и деятельность, направленная на получение доходов, и предпринимательская деятельность, являются разновидностями экономической деятельности, предполагающей получение прибыли. Причем, предпринимательская деятельность представляется более формализованной, специальной, имеющей более глубокие отличия.

Органы внутренних дел вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, потому как: во-первых, это право делегировано им законодательством; во-вторых, анализ признаков предпринимательской деятельности приводит нас к тому выводу, что органы внутренних дел имеют право осуществлять приносящую доходы деятельность, получают право распоряжаться этими доходами, способны нести самостоятельную имущественную ответственность, в том числе за счет таких доходов. Следовательно, органы внутренних дел вправе осуществлять экономическую, в том числе и предпринимательскую, деятельность, направленную на получение доходов. Однако, такая экономическая деятельность является и предпринимательской деятельностью, поскольку признаки предпринимательской деятельности находят своего воплощения в осуществляемой органами внутренних дел деятельности, направленной на получение дохода.

Рассматривая вопрос об эффективности налоговой системы, ее дальнейшего развития и совершенствования, приходим к выводу, что налоговая система представляет собой взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, весьма сложное эволюционизирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики. В нашей стране, несмотря на известный исторический опыт, правовое регулирование налоговых отношений пока находится в состоянии, далеком от совершенства. Первый опыт, скорее законодательный, чем реальный, претерпевает, и наверняка, будет претерпевать изменения.

Налоговая система Российской Федерации отличается множественностью форм налоговых изъятий. Множественность налогов позволяет в большей степени уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить многообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Но эффективное функционирование множественности налоговых форм предполагает умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупности. Уменьшение налогового бремени более предпочтительнее для налогоплательщиков, чем увеличение числа льгот по налогам.

Юридическое содержание (правовая конструкция) законодательного акта о налогах представляет собой совокупность специальных норм, устанавливающих ту или иную налоговую модель.

Налоговая база бюджетных организаций, в том числе органов внутренних дел, определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств. Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений.

Разделение объектов налогообложения при налогообложении прибыли организаций является одним из признаков, характеризующих сложность налоговой системы России.

Необходимо законодательно установить определенный режим налогообложения прибыли доходов бюджетных организаций, в том числе органов внутренних дел, исходя из особенностей налогооблагаемой базы бюджетных организаций, что предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Исходя из специфики налогооблагаемой базы бюджетных организаций должна быть, установлена и соответствующая ставка в размере 12 процентов.

В связи с этим необходимо дополнить ст. 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации отдельным пунктом следующего содержания:

- к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным бюджетными организациями, устанавливается налоговая ставка в размере 12 процентов.

Целесообразность определения отдельного режима налогообложения доходов бюджетных организаций, в том числе и органов внутренних дел, путем установления налоговой ставки в размере 12 процентов не снимает общую проблему извлечения дополнительных доходов бюджетными организациями.

Необходимо законодательное закрепление следующего положения:

- доходы бюджетных организаций, в том числе и органов внутренних дел, полученные ими от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, признаваемые неналоговыми доходами бюджетов соответствующих уровней, зачисляемые в соответствующие бюджеты освобождаются от обложения налогом на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

- в случае самостоятельного распоряжения бюджетными организациями доходами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности, налогообложение этих доходов производится по ставке 12 процентов.

Важным составляющим элементом налоговой системы являются принципы ее построения. В финансово-правовой науке, в частности, налогово-правовой, отсутствует как таковой институт принципов построения налоговой системы.

Принципами построения налоговой системы следует считать: принцип простоты алгоритма отдельно взятых налогов; принцип запрещения обложения одного объекта двумя и более налогами; принцип экономичности взимания налогов; принцип законодательного закрепления основ, форм и методов построения налоговой системы; принцип удовлетворения социальных потребностей общества посредством взимания налогов; принцип равномерного распределения налогового бремени; принцип определения предела принудительного изъятия части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов; принцип справедливости по горизонтали; принцип справедливости по вертикали.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Аникеев, Сергей Владимирович, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) //Российская газета от 25 декабря 1993 г.

2. О Правительстве Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1997 г.)//СЗ РФ. 1998. № 1. Ст. 1.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (действующая редакция) //СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1.

4. О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ (с изм. и доп. от 2 января, 5 августа 2000 г., 6, 8 августа 2001 г.) //СЗ РФ. 1999. № 1. Ст. 1.

5. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.)

7. Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ // СЗ РФ. 2003. № 34. Ст. 3396.

8. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы), утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 15 августа 2003 г. № 1163-р. // СЗ РФ. 2003. № 52 (часть I). Ст. 5038.

9. Закон Российской Федерации "О милиции" от 18 апреля 1991 года № 1026-1 (в редакции Федерального закона от 31.03.1999 N 68-ФЗ)

10. Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 16. Ст. 503; СЗ РФ. 1999. № 14. Ст. 1666; 2001. № 1,Ст.15.

11. О свободе винокурения для домашнего расхода и по подрядам, с уплатою пошлин с кубов: Указ Петра I от января 28 дня 1716 г.// Полн. Собр. Зак., т. 5. 2990.

12. Плакат о сборе подушных денег, о повинностях земских обывателей: Указ Петра I от ноября 17 дня 1724 г. // Полн. Собр. Зак., т. 7. 4533.

13. Положение о пошлинах за право торговли и иных промыслов: Указ Александра II от 1 января 1863 г. // Головачёв А.А. Десять лет реформ 1861-1871.-Спб., 1872.

14. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 26 июля 1921 г. //СУ РСФСР, 1921. № 58. Ст. 421.

15. Положение о государственном подоходно-поимущественном налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 16 ноября 1922 г. //СУ РСФСР, 1922. № 6. Ст. 4.

16. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 3 февраля 1922 г. //СУ РСФСР, 1922. № 16. Ст. 162.

17. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 18 января 1923 г. //СУ РСФСР, 1923. № 5. Ст. 88.

18. Положение о подоходном налоге. Утвер. постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 12 ноября 1923 г. //СУ РСФСР, 1923. № 61. Ст. 573.

19. Положение о взимании налогов. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 октября 1925 г. //СЗ СССР, 1925. № 70. Ст. 518.

20. Положение о подоходном налоге с государственных предприятий, кооперативных организаций и смешанных акционерных обществ. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 15 октября 1926 г. //СЗ СССР, 1926. № 68. Ст. 524.

21. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 10 августа 1928 г. //СЗ СССР, 1928. № 50. ст. 443.

22. Положение о налоге с оборота. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. //СЗ СССР, 1930, № 46. Ст. 477.

23. Положение о промысловом налоге. Утвер. постановлением ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г. //СЗ СССР, 1930. № 46. Ст. 481.

24. Положение о подоходном налоге с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций. Утвер. постановлением СНК СССР ог 22 апреля 1941 г.,№ 1078//СП СССР, 1941. №12. Ст. 217.

25. О подоходном налоге с кооперативов: Закон СССР от 2 августа 1989 г. //Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1989. №9. Ст. 212.

26. О налогах с предприятий, объединений и организаций: Закон СССР от 14 июня 1990 г. //Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990. № 27. Ст. 522.

27. О порядке введения в действие Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и организаций ". Постановление Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 г. //Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990. № 27. Ст. 523.

28. О введении временного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан: Указ Президента СССР от 27 марта 1991 г. //Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991. № 13. Ст. 390.

29. О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и организаций ": Закон РСФСР от 1 декабря 1990 г. //Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990. № 29. Ст. 384.

30. Закон РСФСР "О подоходном налоге с предприятий" от 20 декабря 1991 // ВСНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 601.

31. И. Монографии, статьи, учебники

32. Актуальные валютно-финансовые проблемы развитых капиталистических стран. Выпуск 2. М., 1986.

33. Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск, 1972.

34. Алексеев С.С. Право: азбука теория - философия: Опыт комплексного исследования. - М.: "Статут", 1999.

35. Алексеев С.С. Восхождение к праву. Поиски и решения. М.: Издательство НОРМА, 2001.

36. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж-Б Сея, Риккардо, Сисмонди и Д.С. Миля. Харьков, 1870.

37. Алексеенко М.М. Действующее законодательство о прямых налогах. Спб., 1879.

38. Аллахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960

39. Альский М. Денежные налоги и финансово-налоговая политика. -М., 1922.

40. Альтшулер В.А. Налоги (Промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М., 1926.

41. Аныиин В.М., Шмелёв В.Ф. Налогообложение в системе экономического управления: Аналитический обзор. М., 1991.

42. Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. Спб., 1907.

43. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 1925.

44. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950.

45. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Лемешева Е.В., Головкин А.Н., Гри-немаер Е.А. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. —М.; 1997.

46. Вебер А. Налоги. М., 1906.

47. Вопросы налогообложения в странах Северной Америки и в СССР. -М., 1989.

48. Всё начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.,1992.

49. Гагемейстер Ю. О теории налогов, применённой к государственно му хозяйству. Спб., 1852.

50. Гельвеций К.А. Об уме. М., 1935.

51. Гензель П.П. Прямые налоги. JL, 1927.

52. Гензель П.П. Местные налоги. Юридическое исследование. JL,1927.

53. Гензель П.П. Система налогов Советской России. M-JL, 1924.

54. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925.

55. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. (Очерки по теории и методологии вопроса). М., 1928.

56. Гензель П.П. Прмысловое обложение в России. Опыт критического исследования. Спб., 1900.

57. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. СПб., 1996.23. Годме П.М. Финансовое право. - М.,1978.

58. Головачёв А.А. Десять лет реформ 1861-1871. Спб., 1872.

59. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992.

60. Государственный бюджет СССР. Учебник. / Под ред. Г.Л. Рабиновича, М.В. Романовского. М., 1988.

61. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги pro и contra. Спб., 1893.

62. Дань, подать, налог. М., 1992.

63. Дарков Г.В. Налоги в годы НЭПа. М., 1989.

64. Дитман Б.В. Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор.-Л., 1930.

65. Ермакова Т.С. Финансовые правоотношения. Л., 1985.

66. Жданов А.А. Финансовое право РФ: Учебное пособие. М., 1995.

67. Жилинский С.Э. Правовая основа предпринимательской деятельности (предпринимательское право). М., 1998. 33.

68. Житков А. О налогах. М., 1906.

69. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому законодательству.-М., 1993.

70. Иловайский С.И. Косвенное обложение в теории и на практике. Выпуск 1-2. Одесса., 1892.

71. Иовский П. Рассуждения о соразмерности налогов со способами каждого из платящих. М., 1825.

72. Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. -Л., 1949.

73. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М., 1961.

74. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

75. Исаев А.А. Наши финансы и подоходный налог. Спб., 1887.

76. Исаев Е.Б. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленно-развитых стран. М., 1992.

77. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России с приложением материалов по торгово-промышленной статистики. Спб., 1893.

78. Кампбелл Р., Макконел С., Брю JI. Экономика: Учебник. Часть 1. -М., 1992.

79. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА, 2001.

80. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

81. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.,1993.

82. Коммерческое право / А.Ю. Бушуев, О.А. Городов, Н.С. Ковалевская и др.; Под ред. В.Ф. Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. СПб., 1997.

83. Кудрявцев В.Н. Правовое поведение: норма и патология. М., 1982.

84. Кузин С. Финансовое и налоговое право в 1992 году. М., 1992.

85. Кури В.О. О прямых налогах в древней Руси. Казань, 1855.

86. Кучинский В.А. О понятии юридической ответственности как фундаментальной категории юриспруденции // Юридическая ответственность: проблемы теории и практики: Сб. науч. тр. Минск, 1996.

87. Лебедев В.А. О поземельном налоге. Спб., 1868.

88. Лебедев В.А. Земские повинности и местные налоги. / Сборник государственных знаний. Под ред. Безобразова В.П., т. 2. Спб., 1875.

89. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного налогообложения. Спб., 1886.

90. Леготин Ф.Я. Налоговая система в условиях регулируемой рыночной экономики. Свердловск, 1990.

91. Лившиц М. Налоговая политика ВКП(б) и оппозиции. М., 1927.

92. Лившиц Р.З. Современная теория права. Краткий очерк. М., 1992.

93. Лившиц Р.З. Теория права. М., 1994.

94. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению ( распределение доходов предприятия). М., 1991.

95. Львов Д.И. Промысловый налог и методы его установления в западноевропейских государствах и России. М., 1880.

96. Лященко П.И. История народного хозяйства СССР. М., 1948.

97. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т. 21,23.

98. Марьяхин Г.Л. Налоги в СССР. М., 1958.

99. Матвеев В.И. Государство и налоги. Фрунзе, 1960.

100. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Выпуск 1. -М., 1924.

101. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. (Справочник). М.,1995.

102. Миропольский Д.А. Косвенные налоги в России 1885-1880. Спб.,1880.

103. Михайлов В.А. Уголовно-процессуальная деятельность федеральных органов налоговой полиции. М., 1994.

104. Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В. Брыз-галина. М., 1997.

105. Налоги в рыночной экономике. М., 1993.

106. Налоговое законодательство и финансовая стратегия предпринимательства. JL, 1991.

107. Налоговые парфянские документы II в. до н.э. из Нисы. M.-JL,1951.

108. Налоговые системы западных стран. М., 1991.

109. Налогообложение предприятий и граждан Российской Федерации в 1992 г. // Под ред. Г.Я. Кипермана, А.З. Белялова. М., 1992.

110. Налогообложение предприятий в России. М., 1991.

111. Налогообложение частной торговли и промышленности. М.,1926.

112. Нитти Фр. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

113. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учёту. 1994, № 1-12, 1995, № 1-8.

114. Обзор систем налогообложения в СССР и в ведущих капиталистических странах. // Под ред. А.И. Эскиной. М., 1990.

115. Общая теория права. Курс лекций. // Под ред. В.К. Бабаева. -Н.Новгород, 1993.

116. Общая теория права и государства. // Под ред. В.В. Лазарева. М.,1994.

117. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. М., 1909-1910.

118. Озеров И.Х. Финансовое право. Конспект лекций. М., 1902.

119. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. Учение об обыкновенных доходах. М., 1917.

120. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1998.

121. Основные направления бюджетно-налоговой политики Российской Федерации в 1995 году. М., 1995.

122. Осокин Е. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. Казань, 1856.

123. Очерки по истории финансов. Выпуск 1. Древний мир. М., 1913.

124. Основы налоговой системы России. Нормативные документы. Комментарии. // Состав. Э.Б. Фигурнов. М., 1993.

125. Патлаевский И.И. О подоходных налогах. Спб., 1877.

126. Перова С.Н. Итоги финансово-хозяйственной деятельности и задачи финансово-экономической службы МВД России на 2004 год //Экономический вестник МВД России. 2004. № 1.

127. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М., 1997.

128. Пискотин М.И. Бюджетные права местных Советов народных депутатов трудящихся. М., 1961.

129. Положение Российской экономики и перспективы её развития. -М., 1993.

130. Полозов П.И. Налоги в СССР и капиталистических государствах. -М., 1933.

131. Проблемы теории государства и права. // Под ред. С.С. Алексеева. -М., 1987.

132. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 1995 год. М., 1994.

133. Прямые налоги Доклады, журналы и записки в Государственный Совет.-Спб., 1863.

134. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. Спб., 1867.

135. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М., 1935.

136. Ровинский Е.А. Советское финансовое право: Учебное пособие для студентов ВЮЗИ. М., 1957.

137. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. -М., 1960.

138. Родюшкин В.Т. Антикризисная программа и налоговая политика. -М., 1991.

139. Рыночная экономика: Учебник. М., т. 2, ч. 2, 1992.

140. Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. М.,1985.

141. Свенссон Б. Экономическая преступность. М., 1987.

142. Свирщевский А.Р. Подоходный налог. М., 1886.

143. Система налогов Советской России. М. - JI., 1924.

144. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., 1935.

145. Совершенствование хозяйственного механизма. // Сборник документов. М., 1980, 1982.

146. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. А.Б. Бесчерев-ных, С.Д. Цыпкина. М., 1974.

147. Советское финансовое право: Учебник. // Под ред. J1.K. Вороновой, Н.И. Химичевой. М., 1987.

148. Сорман Г. Выйти из социализма. М.,1991.

149. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.

150. Соловей Т.Т. Косвенные налоги. М., 1928.

151. Столяров В.Ф. и др. Налогообложение и рыночная экономика: Обзор информации. Киев, 1991.

152. Субботин А.П. Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах. Спб., 1879.

153. Твердохлебов В.Н. Теория переложения налогов. Историко-литературный очерк. Спб., 1914.

154. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Выпуск 1. Пг., 1916.

155. Твердохлебов В.Н. Новейшие финансовые проблемы (19141923 гг.).-Пг., 1923.

156. Теория государства и права. Выпуск 1. // Под ред. А.Б. Венгерова. -М., 1993.

157. Финансовое право: Учебник для юридических институтов. // Под ред. Е.А. Ровинского. М., 1946.

158. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР.-М., 1955.

159. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М., 1973.

160. Цыпкин С.Д. Првовое регулирование налоговых отношений. М.,1975.

161. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

162. Борьба с преступностью и укрепление правопорядка в Российской Федерации: Заключения по парламентским слушаниям Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 8 апреля 1994 г. // Российская газета, 1994, 19 апреля.

163. Васильев М.Н. Подоходный налог: теория и практика налогообложения. // Финансы СССР, 1989, № 10.

164. Ветрова Н. Налоговое бремя в странах капитала ( На примере США). // Международная жизнь, 1974, № 7.

165. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы, 1993, № 1.

166. Горичева JI. Экономические проблемы и национальное самосознание. // Вопросы экономики, 1993, № 2.

167. Киперман Г.Я. Наши налоги, наши проблемы. // Финансовая газета. Информационный выпуск, 1994, № 26.

168. Князев В.Г., Попов В.В. Налогообложение в США. // Финансы, 1992, №8.г 175. Львов Д. Налоговую систему надо менять в корне. // Российская газета, 1994, 1 марта.

169. Милов Е. Бюрократизм и налоговый аппарат. // Финансы и народное хозяйство, 1926, № 1-2.

170. Худяков А.И. К вопросу о предмете и методах финансового права //Проблеми фшансового права. Чершвщ, 1996.1.I. Энциклопедии и словари

171. Толковый словарь. // Сотав. Даль В. М., 1995.

172. Философский энциклопедический словарь. М., 1983.

173. Энциклопедический словарь. // Издат. Ф.А. Брокгауз, И.А. Ефрон. -Спб., 1898, 1891.

174. Краткий экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики. 2002.

175. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. докт. филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. М., 1983.1.. Диссертации и авторефераты

176. Жданов А.А. Управление в области финансов и кредита СССР: Атореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1952.

177. Покачалова Е.В. Правовое регулирование налогообложения доходов граждан от индивидуальной предпринимательской деятельности: Авто-реф. дис. канд. юрид. наук. Саратов, 1991.

178. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. канд. юрид. наук. М., 1991.

179. Ивлиева М.Ф. Налогообложение производственных кооперативов. (Правовые вопросы): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М.,1992.

180. Галкин В.Ю. Система налогов с предприятий и её совершенствование: (На материалах Российской Федерации): Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1992.

181. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 1994.

182. Сидиков Н.Г. Налоговое регулирование деятельности предприятий: (На материалах предприятий лёгкой промышленности): Автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 1994.

183. Сухолинский-Местечкин СЛ. Налоги в экономике РФ: (Организационно-правовой аспект): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1994.

184. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Дис. канд.юрид. наук. М., 1996.

185. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права Российской Федерации. Дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1997.

186. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. Дис. . канд. юрид. наук. -М., 1998.

187. Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций. Дис. . канд. юрид. наук. М., 1998Туник Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. Дис. . канд. юрид. наук.-М., 2001.

188. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дис. . докт. юрид. наук. М., 2003.

189. Бюженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных бюджетов. Дис. . канд. юрид. наук. М., 2004.

190. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 1953.

191. Цыпкин С.Д. Теоритические вопросы правового регулирования доходов государственного бюджета СССР: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. М., 1973.

192. V. Литература на иностранном языке

193. Edgeworth. The Pure Theory of Taxation. E.I. 1897.

194. Revenue Statistics of OECD Member Contries 1965-1990. // OECD,1991.

195. Seligman. On the Shifting and Incidence of Taxation. New-York,1899.