Доходы, обусловленные сделками с движимым имуществом, как объект налогообложения: финансово-правовые аспекты тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Николаева, Екатерина Сергеевна

• Николаева, Екатерина Сергеевна
• кандидат юридических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Николаева, Екатерина Сергеевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы правового регулирования налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом

1.1. Сделка с движимым имуществом как условие формирования налогооблагаемого дохода: понятие, сущность, классификация

112: Налоги, взимаемые с доходов, обусловленных сделками* с движимым имуществом

1.3. Налогообложение доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом, в сравнительном аспекте с налогообложением в Соединенных Штатах Америки

Глава 2. Правовое регулирование налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом

2.1. Налогообложение доходов от реализации, приобретения и использования движимого.имущества

2.2. Особенности применения специальных налоговых режимов при налогообложении доходов, обусловленных сделками', с движимым имуществом

2.3. Способы совершенствования налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Доходы, обусловленные сделками с движимым имуществом, как объект налогообложения: финансово-правовые аспекты»

Актуальность темы исследования. На современном этапе налоговая система Российской Федерации находится в состоянии реформирования. Отражая современные реалии налоговой системы, Правительство Российской Федерации определило основные направления налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, среди которых следует особо выделить восстановление положительных темпов экономического роста и необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы1. Эффективность реализации указанных направлений налоговой политики Российской Федерации зависит от качества правового регулирования отношений, складывающихся в области налогообложения, а также состояния правоприменительной практики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что налог, прежде всего, связан с обязательным и неизбежным отчуждением части собственности его плательщика лишь в случае наличия у него объекта налогообложения. Это вызывает необходимость теоретического осмысления данного элемента налогообложения, его сущности, исследования природы возникновения налогооблагаемого дохода и обстоятельств, его порождающих, уяснения его места в системе финансового и налогового права, особенностей дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения, разработки понятийного аппарата.

Доход, обусловленный сделками с движимым имуществом, может выступать объектом обложения налогом на доходы физических лиц, налогом на прибыль организаций, единым сельскохозяйственным налогом, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Поэтому актуальным представляется его исследование с точки зрения взимания различных видов налогов, а также финансово-правовых аспектов дохода,

1 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // сайт Министерства финансов РФ http://www.minfin.ru (дата обращения: 21.02.2011г.) выявленных проблемных зон законодательства о налогах и сборах, а должна заключаться во внедрении новых положений, способствующих повышению качества процесса налогообложения, построенного на принципе сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства.

Актуальность темы диссертации объясняется также важностью анализа правовых основ налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом; целесообразностью применения норм налогового права в отношении взимания налогов с доходов, полученных по сделкам с движимым имуществом; значимостью исследования правоприменительной практики налогообложения с выявлением проблем и причин возникновения последних. Данные проблемы требуют детального исследования с учетом системного подхода, отражающего взаимосвязь нормотворческого регулирования и правоприменения.

Обозначенный комплекс вопросов подтверждает актуальность, практическую значимость темы, необходимость ее научной разработки.

Степень научной разработанности темы исследования. Отдельные вопросы правового регулирования налогообложения дохода исследовались некоторыми учеными-правоведами, однако основной акцент в их работах был сделан либо на общее исследование объекта налогообложения (Чуркин A.B. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002; Пименов Д.Г. Правовые аспекты определения объекта и возмещения налога на добавленную стоимость: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2008), либо на систему налоговых платежей (Лукьянов В.В. Порядок установления налогов и сборов Российской Федерации: автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2006; Овсянников A.A. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2003; Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002), либо на деятельность налоговых органов (Бурцев Д.Г. Административно-правовые основы совершенствования 5 системы налоговых органов современной России: автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2006).

Отдельного внимания при исследовании дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения заслуживает диссертационная работа Е.Г. Беликова «Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом» (Саратов, 2004). Между тем самостоятельного комплексного исследования, раскрывающего правовую природу и сущность дохода, обусловленного именно сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения, его финансово-правовых аспектов, в котором выявлялись бы дискуссионные проблемы правового регулирования взимания с указанного дохода различных видов налогов, не проводилось. Настоящее исследование содержит предложения, направленные на разрешение некоторых проблем теории налогового права и на совершенствование современного налогового законодательства в области налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере установления, введения, исчисления и уплаты различных видов налогов физическими лицами и организациями с доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом.

Предметом диссертационного исследования выступают нормативные положения финансового, налогового, международного и иных отраслей законодательства, определяющие порядок исчисления и уплаты различных видов налогов с доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом, физическими лицами и организациями, а также судебная и иная правоприменительная практика в данной области.

Цель настоящей диссертационной работы заключается, в исследовании особенностей правового регулирования, установления, введения и исчисления налоговых платежей, объектом обложения которых выступает доход, обусловленный сделками с движимым имуществом; установление перспектив развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций и специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; выработка при помощи сравнительно-правового анализа принципиально новых для российской налоговой системы положений, направленных на ее совершенствование.

Достижение поставленной цели определило необходимость решения следующих задач:

- сформулировать дефиницию «сделка с движимым имуществом» как необходимое условие возникновения объекта налогообложения — дохода;

- определить место дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, в системе объектов налогообложения в Российской Федерации;

- уточнить содержание таких дефиниций, как «налог» и «объект налогообложения», с целью устранения выявленных коллизий норм при их законодательном закреплении;

- выявить, систематизировать и исследовать налоги, взимаемые с доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом в Российской Федерации;

- провести сравнительно-правовой анализ налогов на доходы физических лиц и на прибыль организаций в Российской Федерации и аналогов, установленных и применяемых в американской системе: подоходным индивидуальным налогом и налогом на доходы корпораций;

- выявить и проанализировать особенности налогообложения доходов от реализации, приобретения и использования движимого имущества;

- раскрыть вопрос применения четырех специальных налоговых режимов в рамках налогообложения доходов (упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции), применение которых поставлено 7 в зависимость от вида таких сделок, доли прибыли от них в общем доходе налогоплательщика, вида движимого имущества или в зависимости от его дальнейшего использования, обусловленных сделками с движимым имуществом;

- рассмотреть проблемы теории налогового права и действующего налогового законодательства в области налогообложения дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом;

- выработать рекомендации по внесению изменений и дополнений в российское налоговое законодательство и сформулировать предложения по определению основных направлений совершенствования правоприменительной практики при налогообложении дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, и взимании соответствующих налоговых платежей с учетом опыта США.

Теоретическая основа исследования. При написании работы были использованы труды ученых-правоведов в области финансового и налогового права, посвященные рассмотрению теоретических основ данных отраслей, их институтов и норм; налоговой системы Российской Федерации как целостного комплекса, основной целью которого является качественное исполнение своих функций, направленных в первую очередь на пополнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ; исследованию отдельных видов налогов и налоговых режимов; элементов налогообложения и т. д.: М.Н. Агафонова, Д.Г. Алексеева, A.B. Аронова, И.Т. Балабанова, Е.Г. Беликова, К.С. Бельского, A.B. Брызгалина, Н.Г. Викторовой, Н.М. Винницкого, О.В. Врублевской, Е.А. Горлова, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, A.B. Демина, В.А. Ждановой, C.B. Запольского, А.И. Землина, М.Ф. Ивлиевой, Н.М. Казанцева, М.В. Карасевой, Е.В. Кирилиной, Ю.А. Крохиной, H.A. Куприяновой, М.В. Кустова, H.H. Лайченковой, A.C. Матикова, А.Г. Мирзоевой,

A.A. Мусаткиной, O.A. Ногиной, A.A. Овсянникова, H.A. Орловой,

B.А. Парыгиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, A.A. Пилипенко, Е.В. Покачаловой, C.B. Пыхтина, М.В. Романовского, И.В. Рукавишниковой,

C.А. Рыбакова, Т.А. Серебряковой, Д А. Смирнова, Э.Д. Соколовой, A.A. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, С.С. Фомичева, J1.B. Фролова, Г.П. Харченко, 8

Н.И. Химичевой, Е.Г. Хоменко, А.И. Худякова, A.B. Чуркина, H.A. Шевелевой,

A.B. Юдикова и др.

Существенное влияние на содержание работы оказали труды ученых в области административного права, к которым следует отнести работы Н.М. Конина, В.М. Манохина и Ю.Н. Старилова, а так же труды ученых в области международного права и права зарубежных стран, к которым относятся: М.Р. Бобоев, PJL Дернберг, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров, Н.Т. Мамбеталиев, О.В. Мещерякова, М.А. Сафрай, Д.Г. Тютюриков, У. Бернам и др.

При подготовке диссертационного исследования автор обращался к научным трудам специалистов в* области гражданского права: А.Н. Абрамовой, М.М. Агаркова, Е.В. Вавилина, Ю.С. Гамбарова, А.Н. Гуева, И.В. Евстафьева,

B.И. Иванова, В.П. Камышанского, Н.М. Коршунова, Д.С. Левенсона, А.И. Масляева, A.M. Мирошниковой, В.П. Мозолина, И.Б. Новицкого, Г.В. Петрунина, Ю.П. Присяжнюка, Н.В. Рабинович, И.А. Сарычева, А.П. Сергеева, С.А. Степанова, С.А. Сударикова, Е.А. Суханова, B.C. Толстой, Ю.К. Толстого, Г.Ф. Шершеневича и др.

Значительный вклад в разработку отдельных вопросов, касающихся рассматриваемой области знаний, внесли ученые — представители фундаментальной науки теории государства и права: Е.А. Киримова, A.A. Кулапов, A.B. Малько, О.Ю. Рыбаков, И.Н. Сенякин, В.М. Сырых, а также ученые-конституционалисты: Г.Н. Комкова, Е.В. Колесников, М.А. Кулушева. Отмечая важный вклад каждого из них в исследование отдельных вопросов налогообложения дохода, можно заключить, что существует реальная потребность в исследовании дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, как самостоятельного объекта налогообложения. Кроме того, многие ключевые вопросы не находят однозначной трактовки и нуждаются в дальнейшей разработке.

Нормативной и эмпирической базой исследования послужили Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, правовые акты Банка России и Министерства финансов РФ, иные нормативные акты 9 федеральных органов исполнительной власти, в том числе и Федеральной налоговой службы России, регламентирующие общественные отношения в сфере налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом. Отдельные выводы построены на анализе норм международного права и права зарубежных стран,

В качестве эмпирического материала привлекались отдельные постановления федеральных арбитражных судов, статистическая информация, материалы научно-практических конференций, периодической печати, а также сведения, содержащиеся в справочно-правовых системах «Гарант» и «Консультант Плюс».

Методологическую базу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания: исторического и диалектического анализа, синтез, дедукция, индукция, системно-структурный, сравнительно-правовой, формально-логический, технико-юридический, статистический и другие методы. Так, метод исторического анализа позволил проследить генезис дефиниции сделки; сравнительно-правовой метод способствовал выявлению некоторых элементов американской налоговой системы, способных оказать положительное воздействие на налоговую систему Российской Федерации в части регулирования налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом.

Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого- изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

В настоящей работе решена научная задача, которая заключается в определении и исследовании сущности дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения, особенностей его финансово-правовых аспектов; в выявлении проблем теории налогового права, финансово-правового регулирования и правоприменения при налогообложении дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, а также в выработке путей их разрешения и в формировании предложений, направленных на совершенствование налоговой системы Российской Федерации.

Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что она является одной из первых научных работ, посвященных комплексному исследованию дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения.

На основании исследования правовых аспектов данного дохода, с точки зрения его налогообложения, уточняются и предлагаются авторские дефиниции таких понятий как «объект налогообложения», «налог», «доход», «сделка с движимым имуществом», что позволяет осмыслить природу дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом в системе объектов налогообложения.

Сделка с движимым имуществом рассматривается как необходимое условие его возникновения, посредством которой доход может быть получен налогоплательщиком от реализации, покупки и использования данного имущества.

Применяются различные методологические подходы исследования с целью раскрытия сущности налогообложения данного дохода, в том числе и путем рассмотрения его обложения налогом на доходы физических лиц, налогом на прибыль организаций, а также при применении специальных налоговых режимов; анализируются проблемы нормотворчества и правоприменения в данной области; впервые проводится сравнительно-правовой анализ налоговых систем Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки в части налогообложения дохода, полученного физическими лицами и организациями по сделкам с движимым имуществом, с целью выявления некоторых положений, способных оказать положительное влияние на российскую налоговую систему; выработаны предложения по совершенствованию правовых основ и правоприменительной деятельности в области налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом, в том числе сформулированы рекомендации по внесению изменений и дополнений в российское законодательство о налогах и сборах.

На защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. Объект налогообложения следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

2. Под доходом следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, а также материальную выгоду, учитываемые в случае возможности их оценки и в той мере, в которой эти выгоды можно оценить.

3. Налог целесообразно рассматривать как обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, производимый организациями и физическими лицами в< форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

4. Под сделкой с движимым имуществом следует понимать волевые действия (бездействия) правомочных субъектов правоотношений, складывающихся по поводу принадлежащих им вещей, имеющих стоимостное выражение в денежной форме, место использования которых определяют они сами, и влекущих установление, изменение или прекращение прав и обязанностей, предусмотренных действующим законодательством.

5. Аргументирован вывод, что в качестве основного критерия деления имущества на движимое и недвижимое следует использовать возможность самостоятельного выбора владельцем места его использования; предложена классификация сделок с движимым имуществом, в зависимость от которой поставлены способ налогообложения дохода, полученного по данным сделкам, вид уплачиваемых с него налогов, порядок их исчисления, сроки уплаты и др.

6. На основе проведенного сравнительно-правового анализа налоговых систем Российской Федерации и Соединенных Штатов Америки в части правового регулирования налогов, уплачиваемых плательщиками с дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом, которыми являются налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций в Российской Федерации и индивидуальный подоходный налог и налог на доходы корпораций в Соединенных Штатах Америки, сделан вывод, что некоторые положения

12 американской налоговой системы могут оказать положительное влияние на развитие российской налоговой системы.

7. Обосновано предложение об установлении необлагаемого налогом на доходы физических лиц минимального дохода налогоплательщика, равного сумме прожиточного минимума, существующего на момент уплаты налога, учитываемого при определении налогооблагаемой базы.

8. Доказывается целесообразность выделения в отдельную категорию налогоплательщиков физических лиц, состоящих в зарегистрированном браке, в соответствии с действующим законодательством, и ведущих совместное хозяйство. Данных налогоплательщиков следует признать коллективным плательщиком налога.

9. Выносится предложение, вместо ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 % установить дифференцированную ставку, равную 10%, 15 % и 20 %. Дифференциацию необходимо поставить в зависимость от размера получаемых налогоплательщиком доходов: в отношении доходов, получаемых налогоплательщиками — резидентами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде — в размере менее или равному одному миллиону рублей устанавливается в размере 10%; в отношении доходов, получаемых налогоплательщиками — резидентами Российской Федерации в налоговом периоде в размере от одного миллиона рублей, до десяти миллионов рублей установить ставку в размере 15 %; в отношении доходов, получаемых налогоплательщиками — резидентами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде в размере свыше одного миллиона рублей, устанавливается в размере 20 %. По мнению диссертанта, дифференцированная налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц является более справедливой относительно применяемой в настоящее время и может способствовать установлению наиболее благоприятной налоговой среды для самой большой группы налогоплательщиков — физических лиц.

10. В целях совершенствования процесса взимания налога на доходы физических лиц аргументируется вывод о необходимости предоставления плательщику налога на доходы физических лиц права самостоятельно

13 определять налоговый период, который состоит из двенадцати месяцев, и его окончание совпадет с последним днем календарного месяца. Переход на вновь выбранный налоговый период будет осуществляться по решению соответствующего налогового органа на основании заявления налогоплательщика.

11. Предлагается освободить от обложения налогом на прибыль организаций прибыль, полученную налогоплательщиком в течение одного года с момента его государственной регистрации.

12. Доказывается целесообразность вместо ставки налога на прибыль организаций, равной 20 %, установления прогрессивной ставки в размере 18 % и 22 %. Дифференциацию необходимо поставить в зависимость от размера получаемой налогоплательщиком прибыли: для организаций, размер прибыли которых в налоговом периоде не превысил 50 миллионов рублей, налоговая ставка устанавливается в размере 18%; для организаций, размер прибыли которых в налоговом периоде превысил 50 миллионов рублей, — 22 %.

13. Выдвинуто предложение, согласно которому налоговую ставку, применяемую при системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, равную 6 %, целесообразно заменить на налоговую ставку, равную 4 %, зачисляемых в федеральный бюджет, и законодательно закрепить, что налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога законами субъектов РФ может быть повышена, но не может превышать 8 %. При этом сумма налога в виде положительной разницы между налогом, исчисленным по ставке 4%, и налогом, исчисленным по более высокой ставке, должна зачисляться в бюджеты субъектов РФ.

14. Предложено авторское определение дефиниции «оператор», под которым следует понимать созданное или привлеченное инвестором на территории Российской Федерации юридическое лицо или иностранное юридическое лицо, действующее на основании нотариально заверенной доверенности, предмет деятельности которого строго ограничен указаниями инвестора в области организации выполнения условий о разделе продукции, а также ведения учета финансово-хозяйственной деятельности инвестора по

14 каждому отдельному соглашению налогового учета и налоговой отчетности, обособленно от учета деятельности, не связанной с соглашением. Аргументирован вывод о необходимости его законодательного закрепления.

Теоретическая и практическая значимость результатов настоящего диссертационного исследования предопределена актуальностью темы работы и рассмотренных в ней проблем. Отдельные положения диссертации могут быть приняты во внимание при внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство в части правового регулирования налогообложения дохода, а также при совершенствовании правоприменительной практики в данной-области.

Содержащиеся в работе выводы теоретического и практического характера могут быть использованы как в учебном процессе при изучении и подготовке курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Финансовый и налоговый контроль», «Гражданское право», учебных и методических материалов, так и при-проведении научных исследований указанной направленности.

Апробация результатов диссертации> осуществлялась в различных формах. Работа обсуждена и одобрена на кафедре финансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», апробирована при чтении лекций- и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам «Финансовое право» и «Налоговое право» в ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный университет имени Н.Г. Чернышевского» (г. Саратов), а так же при чтении лекций и проведении семинарских занятий в Поволжском кооперативном институте (филиал) AHO ВПО «Российский университет кооперации» (г. Энгельс).

Ряд предложений и выводов, содержащихся в исследовании, нашли отражение в докладах диссертанта на следующих научных конференциях: Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы банковского права в России» (г.Пенза, 21 июня 2007г.); Международной научно-практической конференции «Финансовая система: экономические и правовые проблемы ее функционирования (в кризисных и посткризисных экономических условиях)» (г. Саратов, 2 июня 2010 г.); Всероссийской научно-практической конференции, проводимой в рамках Третьих Саратовских

15 правовых чтений «Современная юридическая наука и правоприменение» (г.Саратов, 2-4 июня 2010 г.); Международной научно-практической конференции «Интеграция и инновации: их роль в социально-экономическом развитии» (г. Энгельс, 22-24 декабря 2010 г.); Международной научно-практической конференции «Взаимодействие частных и публичных интересов: актуальные проблемы экономики и права» (г. Саратов, 17 января 2011 г.) и др.

Основные выводы и результаты проведенного исследования изложены в научных публикациях, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя шесть параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Николаева, Екатерина Сергеевна

Заключение

Налоговые платежи составляют преимущественную долю доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Средства, поступающие от их уплаты, являются одним из главных источников доходов всех уровней бюджетной системы. Первоочередным элементом любого налогообложения является его объект, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Очевидная значимость-объема сумм уплаченных налогов в системе доходов государственной казны, обусловливает необходимость обстоятельного научного исследования объекта налогообложения, его сущности, видов и правовой природы. Основное место среди объектов налогообложения, занимает доход, обусловленный сделками с движимым имуществом, поскольку он признается объектом налогообложения в большинстве случаев взимания налогов, как с доходов физических лиц, так и с доходоворганизаций.

В настоящей диссертационной работе проведено исследование доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом, как объекта налогообложения, проблем правового регулирования и функционирования общественных отношений, складывающихся в процессе уплаты и взимания, с него различных видов налогов к которым следует отнести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, организаций, также было исследовано налогообложение дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом при применении налогоплательщиками специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого вмененного дохода для отдельных видов деятельности и системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данное исследование позволяет сделать следующие выводы.

1. Наиболее распространенной проблемой теории налогового права является наличие пробелов в понятийном аппарате. Сделка, как необходимое

179 условие получения налогоплательщиком дохода - объекта налогообложения, имеет большое значение для развития налоговых правоотношений. Следует отметить, что в научной литературе и нормативно-правовых актах отсутствует определение дефиниции «сделка с движимым имуществом». Путем анализа составляющих элементов понятия сделки, их уточнения и более широкого толкования, уточнения определения имущества и выявления основного принципа деления вещей на движимые и недвижимые, с помощью сопоставления всех составных частей было выведено определение дефиниции «сделка с движимым имуществом», под которым следует понимать, волевые действия1 (бездействия) субъектов правоотношений складывающиеся по поводу принадлежащих им вещей, имеющих стоимостное выражение в денежной, форме, место использования которых определяют они сами и влекущие установление, изменение или прекращение прав и обязанностей, предусмотренных действующим законодательством.

2. Доход, полученный по сделкам с движимым имуществом, является одним из элементов налогообложения. Исследование фундаментальных дефиниций позволило констатировать, что в теории налогового права существует много различных точек зрения правоведов относительно определения понятия «налог», однако наиболее удачным представляется определение, предложенное профессором Н.И. Химичевой. Несовершенным представляется и законодательно закрепленная дефиниция налога. Так же, думается, что легальное определение дохода является« не полным, т.к. не содержит в себе указаний на материальную выгоду.

3. Доход, обусловленный сделками с движимым имуществом, является объектом налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций. При исследовании данных налогов были» выявлены коллизии норм, противоречивость и двойственное понимание некоторых из них, что позволяет с уверенностью утверждать о необходимости выработки путей совершенствования действовавшего налогового законодательства, одним из действенных методов которого является сравнительно-правовой анализ.

4. Сравнение налогообложения дохода физических лиц и организаций в двух развитых государствах: Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки позволило констатировать, что некоторые нормы американского налогового законодательства могут быть применены к российской налоговой системе, что в свою очередь может способствовать усовершенствованию взимания налога на доходы физических лиц, налога; на прибыль организаций?. и налоговой системы в; целом. Относительно налогообложения ДОХОДОВ' физических лиц сюда можно отнести: а) классификацию налогоплательщиков по социальным признакам; б) наличие коллективного налогоплательщика (супружеская пара); в) большое . количество дополнительных налоговых- вычетов социального характера; г) наличие необлагаемого минимума; д) возможность самостоятельного-выбора налогового периода; е) дифференцированную налоговую: ставку, размер которой определяется- размером полученного налогоплательщиком дохода и др.

К налогообложению прибыли организаций можно применить: а) ступенчатое налогообложение; б) применение налоговых льгот; в) действие стимулирующих налоговых скидок и др.

5. Мобильность и разнообразие движимого имущества, маневренность в его обращении дает возможность* его обладателю получить доход как при сделках, направленных на его продажу, так и на* его приобретение или использование. Исследование вопроса налогообложения дохода, полученного в , результате реализации, приобретения; и* использования движимого имущества позволяет утверждать о наличиишроблемных зон в шалоговом законодательстве: Наиболее уязвимыми, с точки зрения разночтений и иных коллизий норм, регулирующих, налогообложение: дохода; обусловленного сделками с движимым имуществом, являются специальные налоговые режимы.

6. Доходы, обусловленные сделками с движимым имуществом в зависимости от вида таких сделок, доли ирибыли от них в общем доходе

181 налогоплательщика, вида движимого имущества или в зависимости от его дальнейшего использования могут выступать в качестве объекта налогообложения всех четырех специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Однако, при их исследовании было установлено, что законодательное регулирование каждого из них имеет некоторые пробелы, что является явной предпосылкой к совершенствованию российского законодательства о налогах и сборах в части применения налогоплательщиками специальных налоговых режимов прш налогообложении дохода, обусловленного сделками с движимым имуществом.

7. Основной задачей настоящего диссертационного исследования ставилась разработка путей совершенствования налогового законодательства в области налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом. Во исполнение данной задачи в параграфе 2.3 главы 2 данной работы были приведены способы устранения выявленных пробелов, разночтений и,даже противоречий, к которым следует отнести внесение в конкретные нормы Налогового кодекса РФ соответствующих изменений. Данные изменения заключались: а) в исключении некоторых положений статей Налогового кодекса РФ; б) в дополнении содержания статей Налогового'кодекса РФ, позволяющим уточнить его норму; в) во внесении новых, и, как думается, необходимых для всестороннего регулирования налогообложения дохода, обусловленного сделками с движимым! имуществом, положений; г) в предложении законодательно закрепить совершенно новые для российской налоговой системы элементы, заимствованные у налоговой системы США.

Так, в ходе исследования было предложено внести изменения в ст. ст. 8, 38, 41, 217, 210, 216, 224, 226, 247, 251, 284, 346.8, 346.13, 346.26, 346.27, 346.34 Налогового кодекса РФ, в название главы 25 Налогового кодекса РФ, в ст. 1234 Гражданского кодекса РФ, а так же в нормы Федерального закона от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Все предложенные изменения направлены на совершенствование налогообложения доходов, обусловленных сделками с движимым имуществом, в том числе взимания налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, всех четырех специальных налоговых режимов: системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, а так же всей налоговой системы Российской Федерации в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Николаева, Екатерина Сергеевна, 2011 год

1. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. (с изм. и доп. от 30.12.2008г. № 7-ФКЗ) // Российская газета 25.12.1993г. № 237; СЗ РФ 2009, № 1, ст. 2.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2010г. № 404-ФЗ) // СЗ РФ 1998, № 31, ст. 3824; СЗ РФ 2011, № 1, ст. 16.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 7.03.2011г. № 25-ФЗ) // СЗ РФ 2000, № 32, ст. 3340; СЗ РФ 2011, № 11, ст. 1494.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (с изм. и доп. от 06.04.2011 г. № 65-ФЗ) // СЗ РФ 1994, № 32, ст. 3301; СЗ РФ 2011, № 15, ст. 2038.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 07.02.2011г. № 4-ФЗ) // СЗ РФ 1996, № 5, ст. 410; СЗ РФ 2011, № 7, ст. 901.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 20.06.2008г. № 105-ФЗ) // СЗ РФ 2001, № 49, ст. 4552; СЗ РФ 2008, № 27, ст. 3123.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2010г. № 402-ФЗ) // СЗ РФ 1998, № 31, ст. 3823; СЗ РФ 2011, № 1, ст. 14.

9. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995г. № 223-ФЗ (с изм. и доп. от 23.12.2010г. № З86-ФЗ) // СЗ РФ 1996, № 1, ст. 16; СЗ РФ 2010, № 52 (часть I), ст. 7001.

10. Гражданский кодекс РСФСР от 11.06.1964г. (с изм. и доп. от 26.11.1991г. № 147-ФЗ) // Ведомости Верховного Совета РСФСР 1964, № 24, ст. 406; СЗ РФ 2001, № 49, ст. 4553.

11. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 07.02.2011г. № 8-ФЗ) // СЗ РФ 2003, № 50, ст. 4859; СЗ РФ 2011, № 7, ст. 905.

12. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп. от 07.02.2011г. № 10-ФЗ) // СЗ РФ-2002, № 28, ст. 2790; СЗ РФ 2011, № 7, ст. 907.

13. Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении, изменений, в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ 2009, № 29, ст. 3641.

14. Федеральный закон» от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп. от 07.02.2011г. № 8-ФЗ) // Ведомости съезда народных депутатов РСФСР'от 6< декабря 1990 г. № 27 ст. 357; СЗ РФ 2011, №7, ст. 905:

15. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 05.06.2010г

16. Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24.07.2009г. № 213-Ф3) // СЗ РФ 1997, № 43, ст. 4904; СЗ РФ 2009, № 30, ст. 3739.

17. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (с изм. и доп. от 08.12.2010г. № ЗЗб-ФЗ) // Российская газета от 07.04.2010г.; СЗ РФ 2010, № 50, ст. 6594. .

18. Федеральный закон от 29 декабря 2006г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (с изм. и доп. от 24.07.2009г. № 209-ФЗ) // СЗ РФ 2001-, № 1 (Часть I), ст. 27; СЗ РФ 2009; № 30, ст. 3735.

19. Федеральный закон от 30 декабря. 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изм. и доп. от 19.05:2010г. № 89-ФЗ) // СЗ РФ 1996, №> Г," ст. 18; СЗ РФ 2010, № 21, ст. 2527.

20. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (с изм. и доп. от 24 .07.2002 г. № 104-ФЗ) // СЗ РФ 1998, № 31, ст. 3826; СЗ РФ 2002, № 30, ст. 3021.

21. Закон Российской Федерации от 09' октября 1992г. № 3615-1 «О валютном регулировании" и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29.06.2004г. № 58-ФЗ) // Российская газета от 04.11.1992г.; СЗ РФ 2004, № 27, ст. 271-1.

22. Закон Российской Федерации от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль организаций и предприятий» (с изм. и доп. от 06.08.2001г. № 110-ФЗ) // Российская газета от 05.03.1992г.; СЗ РФ 2001г., № 33 (Часть I), ст. 3413.

23. Закон Российской Федерации от 01.04.1993г. № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации» (с изм. и доп. от 07.02.2011г. № 4-ФЗ) // Российская газета от 04.05.1993г. № 84; СЗ РФ 2011, № 7, ст. 901.

24. Закон Российской Федерации от 07.12.1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с изм. и доп. от 05.08.2000г. № 118-ФЗ) // Российская-газета от 13.03.1992г.; СЗ РФ 2000, № 32, ст. 3341.

25. Закон Псковской области от 01 февраля 2011г. № 1044-03 «О налоговых льготах и ставке налога на прибыль отдельным организациям области на 2011г.» // Псковская^Правда от 03 февраля 2011г. № 20-21.

26. Закон Саратовской области от 30.09.2009 №»130-3с0 «Об установлении« налоговых ставок для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» // СЗ Саратовской области 2009 г. № 23 (Часть I), ст. 7102.

27. Закон СССР от 08.12.1961г. «Об утверждении основ> гражданского законодательства Союза ССР и Союзных республик» (с изм. и доп. от 12.06.1990) // Ведомости Верховного Совета СССР, 1961, №50, ст. 525; Ведомости СНД шВС СССР, 1990; № 26, ст. 494.

28. Основы Гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991г. (с изм: и доп. от 26 ноября*2001 г. № 147-ФЗ) // Ведомости ВС СССР 1991, № 26, ст. 733; СЗ РФ 2001, № 49; ст. 4553.

29. Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видовсамоходной техники на территории Российской Федерации» // СЗ РФ, 1994, № 17, ст. 1999.

30. Постановление Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД» // Текс постановления официально опубликован не был. Содержится в СПС «ГАРАНТ».

31. Письмо департамента налоговой: и таможенно-тарифной, политики Минфина РФ от 10 июля 2007г. № 03-11-05/147. . ' .

32. Письмо УФНС но Ленинградской области от 22.03.2006г. № 0210/03395; постановление ФАС ЗСО от 14.03.2006г. № Ф04-1117\2006 (20534-А27-32); постановление ФАС ЗСО от 11.08.2003г. № Ф04/3871-549/А67-2003:

33. Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2006 г. №ВЕ-6-26/181@. Текст письма, официально опубликован не был. Содержится в СПС «ГАРАНТ».

34. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст) // Москва, ИПК Издательство стандартов, 1999.

35. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) // Издание Госстандарта России- «Общероссийский классификатор видов экономической ¡деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1)», Москва, ИПК Издательство стандартов, 2002.

36. Общероссийский г классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301) // Издание Госстандарта России «Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93», Москва, ИПК Издательство стандартов, 2000.

37. КОНЦЕПЦИИ, ПРОЕКТЫ, ПРОГРАММЫ

38. Бюджетное послание Президента,В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» от 09 марта 2007г. // Текс послания официально опубликован не был. Содержится в СПС «ГАРАНТ».

39. Послание Президента РФ Д:А. Медведева Федеральному Собранию РФ от 12 ноября 2009г. // Российская газета от 13 ноября 2009г. № 214.

40. Основные направления налоговой политики Российской'Федерации на2010 год и на плановый'период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ1 25 мая 2009 года) // сайт Министерства финансов РФ http://www.minfin.ru.

41. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // сайт Министерства финансов РФ http://www.minfin.ru.3. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

42. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 сентября 2002 г. № Ф08-3290/02-1176А // СПС «ГАРАНТ». . ;

43. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2006г. № Ф04-1117/2006 (20534-A27-32) // СПС «ГАРАНТ».

44. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 августа2003г. №.Ф04/3871-549/А67-2003//СПС ^ГАРАНТ». '

45. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008г. № А78-3873/2007-СЗ- 12/227-Ф02-1121 /2008 // СПС «ГАРАНТ».

46. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа: от 21 января 2008г. № А09-5254/07-16 // СПС «ГАРАНТ».

47. Постановление: Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 февраля 2008г. № Ф09-182/08-СЗ // СПС «ГАРАНТ».

48. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ

49. Абдуллин А.И. Интеллект и право: правовая охрана интеллектуальной собственности. Учебное пособие. М: Статус, 2001.

50. Абова Т.Е., Богуславский М.М., Кабалкина АЛО., Лисицына-Светланова А.Г. Комментарии к- Гражданскому кодексу РФ. М.: Юрайт-Издат, 2005.

51. Аванесян А.А., Андреева C.B. и др. Большая юридическая энциклопедия / Под редакцией В.В. Аванесяна, C.B. Андреевой; Е.В. Белячковой, Е.В. Глазовой, Л.В. Дудкиной, Е.А. Исайчевой, Л.Н. Левиной, Л.В. Смолиной; Л.Н. Тереховой. М.: Изд-во Эксмо, 2007.

52. Агафонова M.H. Налог на доходы физических лиц (2 издание). М.: Бератор-Пресс, 2002.

53. Адрамова E.H. и др. авторы. Гражданское право: учеб.: в 3 т. / Т.2 / E.H. Абрамова, H.H. Аверченко, K.M. Арсланов (и др.); под. ред. А.П. Сергеева. М.: РГ-Пресс, 2010.

54. Алексеева Д.Г., Пыхтин C.B., Хоменко Е.Г. Банковское право: Учеб. пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2007.

55. Балабанов И.Т. Драгоценные металлы и драгоценные камни: операции на российском рынке. М.: Финансы и статистика, 1998.

56. Беликов Е.Г. Налогообложение, обусловленное сделками с недвижимостью: правовые проблемы. Саратов: Изд-во «Научная книга», 2005.

57. Белых C.B., Винницкий Д.В. Налоговое право России. Москва, 2004.

58. Вельский К.С. и др. Финансовое право: учебник / под ред. C.B. Запольского. М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006.

59. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Москва, 1997.

60. Благодатин A.A., Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. Финансовый словарь. М.: ИНФРА-М, 2002.

61. Бобоев М.Р. Мамбеталиев Н.Т. Тютюриков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002.

62. Борзунова O.A., Васецкий H.A., Краснов Ю.К. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации). СПС «ГАРАНТ».

63. Брызгалин A.B. Практическая налоговая энциклопедия. Том.6. Налог на доходы физический лиц / под ред. Брызгалина A.B. М.: Проспект, 2010.

64. Брызгалин A.B. Практическая налоговая энциклопедия. Том 11. Упрощенная система налогообложения / под ред. Брызгалина A.B. М.: Проспект, 2010.

65. Брызгалин A.B., Берник В.Р. и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) / под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2007.

66. Брызгалин А.В;, Берник В.Р., Головкин А.Н. Первичные учетные документы (порядок применения, комментарии официальных органов, арбитражная практика). Часть первая «Налоги и финансовое право», 2008. СПС «ГАРАНТ».

67. Буянова М:0:, Ганюшкина Е.Б: и; др« Юридический энциклопедический» словарь / отв: ред. М.Н. Марченко; М;: ТК Велби; Изд-во^Ироспект, 2007.

68. Быля- А.Б., Е.Ю. Грачева? и, др. Финансовое право: учеб. — 2^ изд:,. перераб. и доп. / отв. ред. Е.Ю: Грачева, I '.Ш Толстопятенко. М:. Проспект, 2009.

69. Вавилин Е.В; Аренда: транспортных средств. Правовые аспекты. М.: Издательство: Альфа-Пресс, 2005.

70. Викторова Н.Г. Харченко Г.П. Налоговое право. Учебное пособие. Издательство «Питер»,' 2008. .

71. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы; теории и практики: СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003.

72. Галкин В. Теоретические аспекты и основы; экологической проблемы: толкователь. слов: и идеоматических выражений: http://terrne.rU/dictionarv/519/word/%D 1%EF%EE%F 1%ЕЕ%Е1 (дата обращения: 02.03.2011г.).

73. Гамбаров IO.C. Гражданское право: Общая часть. Санкт Петербург. 1911г. 7 • ' ;

74. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Нклоговое право: Учебник / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Юристь, 2005.:

75. Гуев^ А.Н. Гражданское право: учебник: в:3 т. / Т. 2: / отв. ред. А.Н. Гуев. М.: Издательство «Экзамен»,.2006.

76. Гуреева Е.В., Лукин E.Ei, Кулаков О.С. Аграрное право России в вопросах и ответах: учеб. пособие. — М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2006.

77. Демин A.B. Налоговое право России. Красноярск, 2006.

78. Демин A.B. Налоговое право России: Учеб. пособие. М.: РИОР, 2008.

79. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

80. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.

81. Казанцева Н.М. и др. Институты финансового права / под ред. д.ю.н., профессора Н.М. Казанцева. М.: ИЗиСП М.: ИД «Юриспруденция», 2009?

82. Камышанский В.П; и др. Гражданское право: учебник в трех частях. Часть вторая / под ред. В.П. Камышанского, Н.М. Коршунова, В.И. Иванова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010.

83. Камышанский В.П., Коршунов Н.М., Иванов В.И. Гражданское право:: учебник , в трех частях. Часть первая / под ред. В.П. Камышанского, НМ1 Коршунова, В;И-Иванова: 2-е изд., перераб; и доп. - Мл: Эксмо; 2010.

84. Кирилина Е.В. Финансовое право: учебник / К.С. Вельский и др.; под ред. С.В. Запольского. М:: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006.

85. Киримова Е.А. Правовой институт: понятие и виды: Учебное пособие / под?ред. профессора И:Н; €енякина-. Саратов, 2000;

86. Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. М: ЦППИ, 2009.

87. Комкова Г.Н. Конституционное право Российской Федерации: учебник / Г.I I. Комкова; Е.В. Колесников, М.А. Кулушсва. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010.

88. Конин Н.М. Административное право России: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

89. Конии Н.М., Старилов Ю.Н. и др. Административное право России: учебник / под ред. Н.М. Конина, Ю.Н. Старилова. Саратов: Изд-во ГОУ В1Ю «Саратовская государственная академия, права», 2006.

90. Крохина Ю.А. и др. Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М.: Норма, 2010.

91. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник / Ю.А. Крохина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008.

92. Кулапов B.JT. Теория государства и права: учебное пособие. 3-е изд., испр. и дои. Саратов: Изд-во ГОУ ВГІО «Саратовская государственная академия права», 2005.

93. Куприянова H.A., Лайченкова H.H. Налоговое право: учебное.пособие / под общ. ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовский: государственный!социально-экономический университет»,.2010;. '

94. Кустова МІ.В., Ногина Oí А., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / отвгред. Н:А. Шевелева. М1: Юристъ, 2001.

95. Кучеров ИІИ: Налоговое: право зарубежных стран; Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

96. Ш1. КучеровШШ Налоговое право России: курс лекций-Москва; 20011

97. Лсвенсон Д.С. Договор аренды транспортных средств; М.: Издательство: Юридическая литература; 196911.13; Макарентко A.C. Собрание сочинений в семи томах. Т. 4.Москва, 1958.

98. Малько. A.B. Теория государства, и права в: схемах, определениях и комментариях: учебное пособие. ML: «Проспект», 2010.

99. Манохин В;М; Административное право России. Учебник / В.М. Манохин Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2010. '

100. Маркс К., Энгельс Ф; Избранные сочинения. В 9-ти т. Т 4. Ml: Политиздат, 1986.

101. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Правовая культура, 1995.

102. И 8. Мирошникова MIA. Сингулярное правопреемство в авторских правах. СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридическийцентр ГІрссс», 2005.

103. Мозолин В.П., Маслясв А.И. Гражданское право. Часть первая: Учебник / отв. ред. В.П. Мозолин, А.И. Масляев. -М.: Юрисп», 2007.

104. Мусаткина A.A. Налоги как признак государства / Теория государства и права: учебник / кол. авторов; отв. ред. A.B. Малько. 4-е изд., стер. М: КНОРУС, 2010.

105. Новицкий И.Б. Курс советского гражданского права. Сделки. Исковая давность. Государственное Издательство Юридической Литературы. Москва 1954г.

106. Ойгензихт В.А. Воля и волеизъявление (очерки теории, философии и психологии права). Душанбе, 1983.

107. Отнюкова Г.Д. Российское предпринимательское право: учебник / Д.Г. Алексеева, Л.В. Андреева (и др.); отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. Москва: Проспект, 2011.

108. Пастушенко E.H. Правовые акты Центрального банка Российской Федерации: финансово-правовые аспекты теории / E.H. Пастушенко; под. Ред. Н.И. Химичевой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2006.

109. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2005.

110. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник. Москва, 2004.

111. Петрова F.B.Финансовое право: учеб. М.: Проспект, 2009.

112. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001.

113. Петрунин Г.В. Договоры о передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации: учебное пособие. Нижний Новгород: Нижегородская правовая академия, 2009.

114. Пилипенко A.A. Финансовое право: Учебное пособие / A.A. Пилипенко. Мн.: Книжный дом, 2007.''

115. Пискунов Т.В. Большой экономический словарь. Москва, 1998.

116. Подрин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. М.: 1 Федеративная Книготорговая Компания, 1998.

117. Покачалова E.B. Правовые основы валютного регулирования и валютного контроля /Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н.И. Химичевой. -М.: Норма, 2003.

118. Покачалова Е.В. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева.- 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008.

119. Рабинович Н.В. Недействительность сделок и ее последствия. Москва, 1997.

120. Радько Т.Н. Теория государства и права в схемах и определениях: учебное пособие. М.: «Проспект», 2011г.

121. Романовский М.В., Врублевский О.В. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

122. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 2006.

123. Рыбаков О.Ю. Право, отчуждение и согласие в современном Российском государстве. М1: Издательская группа «Юрист», 2009.

124. Рыбаков С.А. Особые экономические зоны в России. Налоговые льготы и преимущества. М: Вершина, 2006.

125. Сенякин И.Н. Конкуренция норм российского права / И.Н. Сенякин, А.Э. Арзуманян; ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». -Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2011.

126. Сергеев А.П. Право интеллектуальной собственности в Российской Федерации: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

127. Сергеев А.П., Абрамова E.H. и др. Гражданское право: учеб.: в Зт. Т. 1. / под ред. А.П. Сергеева. М.: РГ-Пресс, 2010.

128. Сергеев А.П., Толстой'Ю.К. и др.' Гражданское право: учеб.: в 3 т. Т. 1.- 6-е изд., перераб. и доп./ Н.Д. Егоров, И.В. Елисеев и др.; отв. ред. А.П. Сергеев, Ю.К. Толстой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

129. Силонов И. Авторское право: Нормативные акты. Национальное законодательство и международные конвенции / сост. И. Силонов; оформл. Г. Сыроватский. М.: Элит-Клуб; Юридическая книга, 1998.

130. Симонов П.В. Мотивированный мозг. Москва, 1987.

131. Слободчиков В.И., Исаев Е.И. Психология человека: введение в психологию субъективности. М.: Школа-пресс, 1995.

132. Слом В.И., Макаров A.M. и др. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общей ред. В.И. Слома, A.M. Макарова. Москва, 2000.

133. Степанов С.А., Алексеев С.С., Аюшева И.З. и др. Гражданское право: учеб.: в Зт. Т. 1 / под общ. ред. С.А. Степанова. М.: Проспект; Екатеринбург: Институт частного права, 2010.

134. Судариков С.А. Право интеллектуальной собственности: учеб. М:: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2008.

135. Судариков С.А. Право интеллектуальной собственности: учебник. // М.: Проспект, 2009.

136. Суханов Е.А. Гражданское право. В 4 т. Т. 1: Общая часть (отв. ред. -Е.А. Суханов). М.: «Волтерс Клувер», 2008.

137. Суханов Е.А. и др. Гражданское право: В 4 т. Том I. Общая часть: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 3-е изд., перераб и доп. // М.: Волтерс Клувер, 2005.

138. Суханов Е.А. Российское гражданское право: Учебник: В 2т. / Т. II: Обязательственное право / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: Статут, 2010.

139. Сухарев А .Я. Российская юридическая энциклопедия. М.: Издательский дом ИНФРА-М; 1999.

140. Сухарев А.Я., Крутских В.Е. Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, Е.В. Крутских.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.

141. Сухарев А.Я., Крутских В.Е. Российская юридическая энциклопедия / под ред. А.Я. Сухарева, Е.В*. Крутских. М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 1999.

142. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.

143. Тархов В.А. Гражданское право. Чебоксары, 1997.

144. Тедеев A.A. Банковское право: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2005.

145. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации: Краткий курс. М.: Изд-во Эксмо, 2004.

146. Толкушкин A.B. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» с изменениями и дополнениями. М.: Экономисте., 2005.

147. Толстой B.C. Гражданское информационное право. М.: Издательство Академии повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования, 2009.

148. Толстой Ю.К., Байбак.В.В. и др. Гражданское право: учеб.: в Зт. Т. Г. -7-е изд., перераб. и доп. / В.В! Байбак, Н.Д. Егоров, И.В. Елисеев (и др.); подфед. Ю.К. Толстого. -М.: Проспект, 2009.

149. Уилья Бернам. Правовая система, США. 3-й выпуск. М.: «Новая юстиция», 2007г.

150. Учебно-методический центр при Министерстве Российской. Федерации по налогам и сборам. Налоги Российской Федерации. Подоходный налог с физических лиц. Книга 1. Выпуск 6. М.: АООТ «Полите-4», 2000.

151. Фединский Ю.И. Большой словарь официальных юридических терминов / под. ред. Ю.И: Фединского. М.: Экономика, 2001.

152. Хейфец Ф.С. Недействительность сделок по российскому гражданскому праву. Москва, 2000.

153. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008.170: Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право / отв. ред. д.ю.н., проф. Н.И. Химичева. М.: Норма, 2005.

154. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.: Юрид. Лит., 1973.

155. Черепахин Б.Б. Правопреемство по советскому гражданскому праву. Москва, 1994.

156. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.

157. Чистяков И.О. Гражданский кодекс РСФСР. Хрестоматия по истории отечественного государства и права. 1917- 1991гг. / под ред. О. И. Чистякова. — М.: Зерцало, 1997.

158. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2003.

159. Чуфаровский Ю.В. Юридическия психология. М.: Новый юрист, 1998.

160. Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 г.). М.: СПАРК, 1995.5. СТАТЬИ

161. Агарков М.М. Понятие сделки по советскому гражданскому праву // Советское государство и право. 1946. № 3-4.

162. Басова О. Система налогообложения в США // Отечественные записки. Новый мировой порядок. 2008. № 6 (45). http://www.strana-oz.ru/article245 (дата обращения 02.03.2011г.)

163. Бондаренко Э. Заключение трудового договора: противоречия и пробелы в ТК РФ // Право и экономика 2004. № 9.

164. Булаев C.B. Прокат или аренда автомобиля? // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 2.

165. Василевский А. Стоит ли вкладывать деньги в золото? // http://denga.ru/articles/84/242 (дата обращения: 11.10.2010г.)

166. Воронин Б.А. Правовое регулирование повышение качества и конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции // Аграрное и земельное право. 2007. № 8 (32).

167. Гришенкова Е.А. Юридическая защита прав и законных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей при налогообложении // Аграрное и земельное право. 2007. № 8 (32).

168. Грищенко Ю. Налогообложение операций с драгоценными металлами // Аудит и налогообложение. 2008. № 5.

169. Диков А.О., Разгулин C.B. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник. 2001. № 9.

170. Добрынина Л.Ю. Договор об отчуждении- исключительного права на произведения, науки, литературы, искусства в механизме правового регулирования авторских отношений // Юридическая наука и образование. 2009. №2.

171. Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира // Расчет, 2009. http://www.amondsmith.ru/press-raschet-2009.01-pro-obzor/ (дата обращения: 06.04.2011)

172. Евстафьева И. В. Актуальные вопросы правового регулирования перехода исключительных прав авторов произведений науки, литературы и искусства по наследству // Правовая политика и правовая жизнь. 2007. № 4.

173. Елинский A.B. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал российского права. 2006. № 10.

174. Запольский C.B. Финансовое право. Для чего оно? // Вестник Саратовской государственной академии права. 2009. № 3 (67).

175. Кабылбеков М. Налоговая система США // http://www.rusdolg.ru/documentync%20usa.doc (дата обращения: 1б.02.20Г1г.)

176. Карсетская Е.В. Упрощёнка 6% // М.: АйСи Групп. 2010 г. СПС «ГАРАНТ».

177. Под ред. Е.В. Покачаловой. Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2004.

178. Крутякова Т.Л., Чвыков И.О. Упрощенка 2010: учет расходов // М.: АйСи Групп. 2010. СПС «ГАРАНТ».

179. Крючков С.А. Внереализационные доходы и расходы // Российский налоговый курьер. 2002. № 10.

180. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. 2008. № 1.

181. Кузьмина Ж.В. УСН: новые правила перехода и применения // Российский налоговый курьер. 2009. № 18.

182. Ладо Чантурия. Сделка и волеизъявление в гражданском праве // Юрист, 2006. № 3 (57).

183. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: теория и судебная практика // http://www.allpravo.ru/library/doc99p0/mstrum2232 (дата обращения 26.06.2007г.)

184. Лапач Л. Понятие «имущество» в российском праве и в Конвенции о защите прав человека и основных свобод // Российская юстиция. 2003. № 1.

185. Ларцева Л. Приобретение произведений искусства у физических лиц // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 3.

186. Левадная Т. Доходы, получаемые авторами произведений, и порядок их налогообложения // http://www.intdes.ru/stat/Doxodypolucaemye avtorami proizvedenii.html (дата обращения: 04.06.2010г.)

187. Нечаев В., Тюпакова Н., Бочарова О. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России // АПК: экономика, управление. 2008. № 9.

188. Никитин В.В. Аренда легкового автомобиля без экипажа // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 4.

189. Романова В.Б. Американский опыт формирования налоговой системы на разных уровнях власти // http://iskran.ru/russ/works99/roinanova.html (дата обращения: 17.01.2011г.)

190. Салина А.И. Налогообложение деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции // http://www.lawmix.ru/comm/5565 (дата обращения: 22.03.2011г.)

191. Свистунова H.A. Проблемы совершенствования законодательства в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства // Апелляция. Арбитражные споры. Спорные вопросы налогового законодательства. № 2. 2002.

192. Семенихин В.В. ЕНВД при аренде // Расчет. 2008. № 8.

193. Смирнов Д.А. О понятии объекта налогообложения (на примере налогов на имущество) // Вестник Саратовской государственной академии права. 2009. № 3 (67).

194. Степовая Я.О., Мягкова C.B. Вопрос: Какую сумму арендной платы подоговору аренды транспортного средства без экипажа можно отнести на затраты в налоговом и бухгалтерском учете? // СПС «ГАРАНТ».

195. Телюкина М.В. Понятие сделки: теоретический и практический аспекты // Адвокат. 2002. № 8.

196. Саратовская государственная академия права». Саратов: Изд-во ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права». 2011.

197. Чаплыгина Т. Раритеты оптом и в розницу // БДМ. Банки и деловой мир.2009. № 9.

198. Чикишева О.В. Льготы по налогу на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. 2002. № 5.

199. Ягудин В. Эффективное владение и гибкое использование имущества с удобными налоговыми последствиями // http://www.taxcoach.ru/index.php/article/archive/3448/ (дата обращения: 18.03.2011г.)6. ДИССЕРТАЦИИ, АВТОРЕФЕРАТЫ

200. Бурцев Д.Г. Админитсративно-правовые основы совершенствования системы налоговых органов современной России: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2006.

201. Васильев Г.В. Переход права собственности на движимые вещи по договору: дисс. . канд. юрид. наук СПб., 2006.

202. Горлов Е.А. Правовые проблемы налогообложения транснациональных корпораций: дисс. . канд. юрид. наук. М., 2001.

203. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 1999.

204. Дурманова О.М. Закрытое административно-территориальное образование как субъект финансового права: дисс.канд. юрид. наук. Саратов,2010.

205. Жданова В.А. Специальные налоговые режимы: место в системе правовых явлений и юридическая конструкция: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2007.

206. Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2002.

207. Коршунов А.Г. Малое предпринимательство: проблемы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2002.

208. Лукьянов В.В. Порядок установления налогов и сборов Российской Федерации: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2006.

209. Матиков A.C. Специальные налоговые режимы: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2005.

210. Мирзоева А.Г. Налоги в системе сельскохозяйственной кооперации насовременном этапе общественного развития в Азербайджане: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2000.

211. Овсянников A.A. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2003.

212. Пименов Д.Г. Правовые аспекты определения объекта и возмещения налога на добавленную стоимость: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.

213. Присяжнюк Ю.П. Правоведы дореволюционной России о произведении искусства как объекте права (на примере музыки): автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Н.Новгород, 2002.

214. Оарычев И.А. Отношения по использованию произведений науки, литературы и искусства как предмет авторского права: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Волгоград, 2007.

215. Сафрай М.А. Правовое регулирование налогообложения доходов, получаемых от деятельности институтов коллективного инвестирования в Соединенных Штатах Америки и Российской Федерации: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2007.

216. Серебрякова Т.А. Регулирование инвестиционной деятельности: финансово-правовой аспект: автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов, 2002.

217. Толстой B.C. Понятие и значение односторонних сделок в гражданском праве: автореф. дисс.канд. юрид. наук. М., 1996.

218. Фомичев С.С. Особенности правового регулирования налогообложениясубъектов малого предпринимательства: Дисс.канд. юрид. наук. Саратов,2004.

219. Чуркин A.B. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве: автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2002.7. ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСЫ

220. Ежедневная электронная газета Утро.ги. свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС 77-23513. Рост зарплат в России побил все рекорды // http://www.utro.ru/news/201 l/03/30/965796.shtml (дата обращения: 03 апреля 2011г.).

221. Электронный журнал «Экономика». Налоги США. Коллекция фактов (по материалам Washington ProFile) // http://vybory.org/articles/print/579.html (дата обращения: 30 января 2011г.).