Правовое регулирование исчисления налога тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат юридических наук Батарин, Алексей Алексеевич

• Батарин, Алексей Алексеевич
• кандидат юридических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Батарин, Алексей Алексеевич

ГЛАВА 1. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА КАК ЭЛЕМЕНТ

ЮРИДИЧЕСКОЙ КОНСТРУКЦИИ НАЛОГА

1.1 Научные представления о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории: эволюция взглядов и современная 16 дискуссия

1.2 Исчисление налога в системе обязательных элементов 34 юридической конструкции налога

1.3 Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность как документальная 59 основа исчисления налога

1.4 Исчисление налога в рамках субъективной налоговой обязанности

ГЛАВА 2. ПРАВОВОЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ 1:2 (СБОРОВ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Понятие и юридическое содержание стадий исчисления налога

2.2 Методы (способы) исчисления налога и их правовая 140 классификация

2.3 Правовое регулирование исчисления прямых налогов с 160 физических лиц и организаций

2.4 Правовые особенности исчисления косвенных налогов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование исчисления налога»

Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовая система России, охватывая общественные отношения по накоплению, перераспределению и использованию финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, требует реформирования ее главных компонентов, связанных с формированием бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Поскольку главным источником формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации (далее - РФ) являются налоги и сборы, вопросы правового регулирования налогообложения относятся к наиболее актуальным.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы установлена в ст. 57 Конституции РФ и как в теории права, так и в законодательстве является одной из основных обязанностей граждан государства. Подчеркивая всю важность уплаты налогов, Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал, что налоги, имеющие публичное значение, -необходимая экономическая основа существования и деятельности государства, условие реализации им публичных функций. Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) в пункте 6 статьи 3 определяет, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, а в статье 17 закрепляет одно из фундаментальных условий налогообложения - четкую определенность элементов налога. Порядок исчисления налога входит в исчерпывающий перечень элементов налогообложения, установленных в вышеназванной статье. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Конституционный Суд РФ относит порядок исчисления налога к существенным элементам, без которого налог не может признаваться законно установленным и подлежащим уплате, при этом федеральное законодательство о налогах и сборах должно создавать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, что предполагает, в частности, при установлении федеральных налогов определение всех элементов налоговых обязательств, включая порядок исчисления налога. Таким образом, отсутствие в налоговом законе порядка исчисления налога как одного из элементов налога не позволяет рассматривать юридическую конструкцию налога законченной, а налог -законно установленным. Однако, несмотря на наличие родовой нормы, касающейся порядка исчисления налога (ст. 52 НК РФ), законодатель не дает ему определения как элементу юридической конструкции налога, ограничиваясь впоследствии специальными нормами по исчислению отдельных видов налогов, содержащихся во второй части Налогового кодекса РФ.

Нечеткость установленного в законе порядка исчисления налога может повлечь за собой неправильное исчисление налогоплательщиком налога и, соответственно, привести к недоплате или переплате налога в бюджет, что можно рассматривать как нарушение прав налогоплательщика или государства.

Таким образом, созрела объективная практическая необходимость доктринальных разработок в области исчисления налога, которое находит свое правовое выражение через порядок исчисления налога, правовой идентификации исчисления налога как в рамках юридической конструкции налога, так и в рамках налоговой обязанности, а также внедрения в отечественное законодательство конкретных предложений, направленных на совершенствование исчисления налога и определения сумм подлежащих уплате различных видов налогов. Такая необходимость обуславливается в первую очередь защитой прав налогоплательщика как составного института правового государства, приверженность к принципам которого закреплена в Конституции РФ.

Степень научной разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской науки финансового права можно говорить об отсутствии комплексных научных исследований в области правового регулирования исчисления налога. Вместе с тем важно отметить, что поэлементно категорию налога рассматривали еще в дореволюционную эпоху классики финансового права, в частности, С. И. Иловайский,

A. А. Исаев, А. А. Соколов, И. X Озеров, И. Т. Тарасов, И. И. Янжул и др. В это время создаются фундаментальные и по сей день актуальные финансово-правовые исследования, в том числе и по налоговому праву, основные методы, система, выводы которых определили вектор дальнейшего всестороннего развития данной науки. В советский период в связи с особенностями модели хозяйствования наука налогового права стала невостребованной, вследствие практического исчезновения самого объекта исследования, что отразилось на количестве фундаментальных научных трудов в этой области. Однако именно в этот период создается ряд выдающихся трудов, в том числе затрагивающих правовые проблемы налогообложения, советских ученых-финансистов, таких как

B. В. Бесчеревных, Л. К. Воронова, С. Д. Цыпкин, Е. А. Ровинский, Н. И. Химичева и др. Свое по-настоящему бурное развитие налоговое право получило в конце восьмидесятых - начале девяностых годов прошлого века, когда экономические реалии потребовали как создания качественно нового налогового законодательства, так и теоретических изысканий в финансово-правовой сфере в целях оперативной выработки оптимальных решений задач строительства рыночной экономики. На этот период, продолжающийся и по сей день, приходится основной массив научных трудов современных теоретиков и практиков налогового и финансового права, наиболее известные из которых: Е. М. Аъимарина, К. С. Вельский, Д. В. Винницкий, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева, С. В. Заполъский, М. В. Карасева, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, С. Г. Пепеляев, Э. Д. Соколова, Н. И. Химичева и др.

Нельзя не отметить, что замечаемое в последнее время оживление в области финансовой науки в значительной мере вызвано переменой в политическом строе России и привлечением выборных представителей населения к финансово-экономическому строительству»1. Этот вывод почти столетней давности оказался созвучен тем обстоятельствам которые переживает наша страна в целом во всех сферах общественной жизни и которые в значительной мере обусловили расширение предмета финансового права, повышении его роли и значимости в системе права. Это способствовало повышению интереса к науке финансового права и ее активному развитию2.

На монографическом уровне проблемы исчисления налога как элемента юридической конструкции налога стали предметом относительно глубокого исследования только в работах И. И. Кучерова «Теория налогов и сборов» и Н. П. Кучерявенко «Курс налогового права», а также в коллективном труде у авторов под руководством А. В. Брызгалина «Налоги и налоговое право» .

Таким образом, несмотря на вышеназванное «повышение интереса» к финансово-правовой науке, на сегодняшний момент в большинстве работ по финансовому и налоговому праву авторы, рассматривая элементный налоговый состав, ограничиваются лишь упоминанием об исчислении налога как применение налоговой ставки к налоговой базе. А между тем, как справедливо отмечает И. И. Кучеров, «дело исчисления налога много сложнее, поскольку являет собой весьма сложный процесс, который включает в себя совокупность различных предусмотренных законодательством действий по определению суммы налога, которые совершаются налогообязанными лицами или налоговыми органами»4.

1 См. . Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913. С. 17. Цит. по: Грачева Е.Ю. История науки финансового права // История юридических наук в России. Сборник статей. М., МГЮА им. O.E. Кутафина. 2009. С. 479.

2 См.: Грачева Е.Ю. История науки финансового права. С. 479.

3 См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009; Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Т. III: Учение о налоге, X.: Легас; Право, 2005; Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин A.B., Головкин А.Н., Попов О.Н., и др.; Под ред.: Брызгалин A.B. -М.: Анапитика-Пресс, 1997.

4 См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты). - С. 343.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся при исчислении налога.

Предмет исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок исчисления налога, практика применения указанных норм налоговыми и судебными органами, а также научные взгляды и теоретические исследования в сфере исчисления налога.

Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования отношений, связанных с исчислением налога.

Для достижения поставленной цели диссертационного исследования предполагается решение следующих задач:

- изучить научные представления о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории;

- исследовать исчисление налога в системе элементов юридической конструкции налога, в том числе применительно к отдельным налогам;

- определить значение бухгалтерского, налогового учета и отчетности для документальной основы исчисления налога;

- рассмотреть исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности;

- классифицировать стадии и методы (способы) исчисления налога;

- изучить особенности правового регулирования исчисления как косвенных, так и прямых налогов;

- внести предложения по внесению изменений в действующее налоговое законодательство в области исчисления налога.

Методологическая основа и методика исследования. Для достижения цели диссертационного исследования и решения поставленных задач использовались современные методы познания процессов правовой действительности с применением методологии общей теории права.

Методологическую основу диссертационного исследования составляет комплекс общенаучных и частнонаучных методов, который позволяет достичь искомых теоретических результатов в процессе исследования проблемы, в том числе традиционные методы материалистической диалектики, исторического, системно-структурного анализа, а также способы толкования норм и категорий в праве, в частности, посредством формальной логики, лексического анализа и сравнительного правоведения и другие методы, используемые в ходе правовых исследований, которые позволили изучить рассматриваемые объекты максимально полно, всесторонне, в единстве и взаимосвязи.

Метод материалистической диалектики дал возможность рассмотреть исчисление налога как элемент юридической конструкции налога, проанализировать правовой порядок исчисления различных видов налогов (сборов). Исторический метод позволил проследить тенденции развития научных взглядов на юридическую конструкцию налога, а также особенности исчисления прямых и косвенных налогов. Метод системно-структурного анализа способствовал рассмотрению исчисления налога как неотъемлемого элемента юридической конструкции налога, классификации и раскрытию его стадий и методов (способов). Формально-логический метод и метод лексического анализа позволили сформулировать понятия, отражающие отдельные, общие стороны, выявить свойства правовых явлений в целом, предложить авторские определения терминов «обязанность по исчислению налога», «косвенные налоги», «налоговый учет» и др. Сравнительно-правовой метод способствовал сравнению норм отечественного законодательства, регулирующих исчисление налога, с нормами, регулирующими аналогичные отношения в законодательстве других государств.

Использованные в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Методика исследования включает совокупность общепринятых научных приемов, используемых при написании диссертационных исследований, прежде всего такого как изучение правоприменительной практики.

Теоретическую основу исследования составили научные работы отечественных и зарубежных ученых, содержащих отдельные вопросы исследуемой проблемы.

Общетеоретическую основу данного диссертационного исследования составили труды ученых-правоведов: С. С. Алексеева, Д. Н. Бахраха, О. С. Иоффе, А. В. Малько, М. Н. Марченко, Г. Ф. Шершеневича и других.

Теоретическую базу исследования составили научные труды классиков финансового права дореволюционного периода (С. И. Иловайский, А. А. Исаев, П. М. Лебедев, И. X. Озеров, И. Т. Тарасов, Н. И. Тургенев, И. И. Янжул и др.) и советского периода (В. В. Бесчеревных, И. М. Кулишер, Е. А. Ровинский, А. А. Соколов, Р. О. Халфина, С. Д. Цыпкин и др.).

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды известных исследователей в области финансового и налогового права, таких как: Н. М. Артемов, Е. М. Ашмарина, К. С. Бельский, О. В. Болтинова, А. В. Брызгалин, Д. В. Винницкий, Л. К. Воронова, В. И. Гуреев, О. Н. Горбунова, Е. Ю. Грачева, С. В. Запольский, М. Ф. Ивлиева, А. Н. Козырин, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, И. В. Рукавишникова, Н. А. Саттарова, М. В. Сенцова (Карасева), Э. Д. Соколова, И. Н. Соловьев, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичева, А. И. Худяков, Н. А. Шевелева, Р. А. Шепенко, А. А. Ялбулганов и другие.

Нормативную базу исследования составили Конституция Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, письма и приказы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, постановления и определения

Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов, а также нормативно-правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах.

Научная новизна диссертационного исследования определена своевременной постановкой проблемы, ранее не являвшейся предметом самостоятельного научного анализа, и состоит в том, что диссертация является одной из первых работ, посвященных изучению правового регулирования исчисления налога. В работе сформулировано определение исчисления налога как юридической конструкции налога, при этом обозначены три подхода к понимаю порядка исчисления налога: нормативный, технико-юридический и экономико-арифметический. Кроме этого, в диссертации классифицирована обязанность исчисления налога, раскрыты стадии, методы (способы) исчисления налога, обозначены широкий и узкий подходы к определению порядка исчисления налога, а также предложена новая редакция статьи 52 НК РФ.

Результаты исследования направлены на совершенствование нормотворческой работы в области исчисления налога с учетом зарубежного опыта и имеющейся судебной практики.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертационного исследования:

1. Обосновано, что юридическая конструкция налога представляет собой средство юридической техники, используемое при построении нормативного материала, универсальную модель, элементы которой подлежат обязательному законодательному закреплению (ст. 17 НК РФ) и составляют содержательную основу родовой юридической конструкции налога, носящей достаточный и комплексный характер.

2. В целях более точного определения особенностей порядка исчисления налога, его правовой природы, а также возможности эффективного использования законодателем связанных с ним норм предложены три основных подхода к пониманию порядка исчисления налога: а) нормативный (законодательный или формальный) подход, который обусловлен законодательным закреплением порядка исчисления налога как обязательного элемента налогообложения, представляющего собой отношение налоговой ставки к налоговой базе с учетом налоговых льгот за определенный налоговый период; б) технико-юридический (доктринальный) подход, сущность которого сводится, во-первых, к рассмотрению порядка исчисления налога как обязательного элемента юридической конструкции налога, во-вторых, как к стадии налогового производства, включающей в себя налоговые учет и отчетность; в) экономико-арифметический подход: порядок исчисления налога имеет экономическую сторону, так как основан на использовании таких суммовых категорий как размер прибыли, реализация оборота, объем подакцизной продукции и т.д.

3. Сформулировано авторское определение исчисления налога, под которым понимается процессуальный элемент юридической конструкции налога, состоящий из определенного набора действий (в том числе арифметических вычислений) уполномоченного законодательством о налогах и сборах лица (налогоплательщика, налогового агента, налогового органа), являющийся его обязанностью, возникающей вследствие приобретения объекта налогообложения, и заключающийся в расчете подлежащей к уплате суммы налогового оклада (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период, исходя из применения выбранной налоговой ставки к рассчитанной налоговой базе с учетом соответствующих налоговых льгот.

4. Доказано, что для исчисления налога субъекту исчисления необходимо исключительно использование допустимых и относимых источников информации, которые документально подтверждены, и располагая которыми возможно произвести расчет суммы налогового оклада (авансовых платежей налога). Данная достоверность обеспечивается тем, что субъект исчисления использует информацию, содержащуюся в установленных формах бухгалтерского и налогового учетов и отчетности. При этом не могут служить достоверной информацией для исчисления налога, его документальной основой данные, содержащиеся в документах неофициального учета или неутвержденных формах отчетности.

5. Основываясь на нормах действующего законодательства и достижениях науки налогового права, автором показано, что обязанность по исчислению налога могут нести три субъекта исчисления: налогоплательщик, налоговый агент и налоговый орган; таким образом, существуют три способа исчисления: налогоплательщиком самостоятельно, налоговым агентом, налоговым органом. В большинстве налоговых отношений обязанность исчислить налог возлагается на самого налогоплательщика, что не находит своего прямого закрепления в перечне его основных обязанностей, в связи с чем диссертант предлагает законодательно уточнить обязанность по исчислению налога и дополнить п. 1 ст. 23 НК РФ подпунктом 1.1 следующего содержания: «осуществлять в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и порядке действия по исчислению налогов», а п. 1 ст. 32 НК РФ дополнить подпунктом 14 следующего содержания: «осуществлять в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и порядке действия по исчислению налогов». Изложение п. 1 ст. 52 НК РФ в следующей редакции: «Порядок исчисления налога представляет собой предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязательные действия уполномоченного лица по расчету подлежащей уплате суммы налога (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период путем определения объекта и базы налогообложения, выбора ставки налога и применения налоговых льгот» позволит учесть особенности всех стадий исчисления налога как сложносоставного элемента юридической конструкции налога, а также корреспондировать им с нормами второй части Налогового кодекса РФ. о

6. Предложен авторский подход к определению обязанности по исчислению налога с точки зрения классификации налоговых обязанностей как основной, вытекающей из факта наличия объекта налогообложения, прямо предусмотренной положениями Налогового кодекса РФ, процессуальной обязанности уполномоченного (в зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налогового платежа) субъекта исчисления (налогоплательщика, налогового агента или налогового органа) активного типа. При этом данная обязанность носит организационно-имущественный, гарантирующий, всеобщий характер и является частью публичной или частной правоспособности субъекта исчисления.

7. Для целей совершенствования системы методов (способов) исчисления налога и дополнения инструментария субъекта исчисления впервые обосновано, что система методов (способов) исчисления налога носит «иерархичный» характер и строится от более простых методов (способов) к более сложным. Простейшим способом является метод простой математики (госпошлина), а наиболее сложным представляется исчисление налога с учетом льгот (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость), в том числе с использованием прогрессии. Промежуточными этапами системы методов (способов) исчисления можно считать методы математики с использованием одного вводного элемента, например, исчисление с твердыми ставками (акциз), или несколькими вводными элементами, например, исчисление с адвалорными ставками и использование прогрессии (налог на имущество физических лиц).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Проблемы, поднимаемые в диссертации, в качестве самостоятельных еще не были объектом фундаментальных и прикладных исследований. Значимость исследования заключается в выработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование налогового законодательства.

Теоретическое значение диссертационного исследования проявляется в том, что выносимые на защиту положения развивают и углубляют концепцию юридической конструкции налога. В диссертации сконцентрированы новые подходы к анализу правоотношений в области исчисления налогов и сборов.

Практическое значение диссертационного исследования определяется его направленностью на решение актуальных проблем налогового права.

Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании курсов «Налоговое право», «Финансовое право», «Правовое регулирование налоговых отношений», а также служить основой для дальнейшей научной разработки проблем юридической конструкции налога.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации, выводы и научно-практические рекомендации, направленные на развитие науки налогового права, были рассмотрены и обсуждены на кафедре «Налоговое право» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», а также на кафедре финансового права ФГБОУ ВПО «Московский государственный юридический университет имени O.E. Кутафина (МГЮА)».

Тезисы исследования были изложены диссертантом в научных статьях в журналах и сборниках статей общим объемом 3,1 п.л., а также представлены в виде докладов на международных и всероссийских научно-практических конференциях: V Всероссийская научно-практическая конференция «Державинские чтения» (РПА Минюста России, г. Москва, 15 декабря 2009 г.), Международная научно-практическая конференция «Системообразующие категории в финансовом праве: состояние и перспективы трансформации» (Национальная юридическая академия Украины им. Ярослава Мудрого, г. Харьков, Украина, 15-16 апреля 2010 г.), Международная научно-практическая конференция «Финансовое право в XXI веке: достижения и перспективы» (НИИ финансового права, г. Ирпень,

Украина, 4-7 октября 2011 г.), IV Межвузовская научно-практическая конференция для студентов, аспирантов, молодых преподавателей «Современные проблемы финансового и налогового права» (ВГНА Минфина России, г. Москва, 16 апреля 2012 г.) и др.

Материалы исследования использовались диссертантом при чтении лекций и проведении семинаров по курсу «Налоговое право» во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Структура и содержание диссертационной работы определяются задачами исследования и необходимостью комплексного изучения вопроса исчисления налога. Диссертация состоит из введения, содержания, включающего две главы (восемь параграфов), заключения, списка использованных источников и приложения.

Заключение диссертации по теме «Предпринимательское право; арбитражный процесс», Батарин, Алексей Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое право, опосредующее общественные отношения по аккумуляции денежных средств, занимает одно из центральных мест в российской системе права. Данное ведущее положение налогов в связке с конституционным принципом всеобщности налогообложения и его определенности создают необходимые предпосылки для исследования элементов юридической конструкции налога и одной из его главных составляющих - порядка исчисления налога как правовой формы выражения исчисления налога.

В настоящей работе были исследованы общественные отношения, складывающиеся в процессе действий уполномоченного лица по исчислению суммы налогового оклада, подлежащего уплате в бюджетную систему при исполнении налоговой обязанности.

Проведенное в соответствии с поставленными задачами комплексное исследование позволило автору на базе достижений юридической науки и действующего налогового законодательства разработать ряд теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование правового регулирования отношений, связанных с исчислением налога.

Для достижения указанной цели автором настоящего исследования в первой главе исчисление налога было рассмотрено как элемент юридической конструкции налога, для чего были проанализированы научные представления о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории (особое внимание уделялось содержательной стороне). В результате был сделан вывод, что юридическая конструкция налога, выступая как органический элемент нормативной системы и выражая связи между элементами и сторонами логических норм, представляет собой средство юридической техники, используемое при построении нормативного материала, некую универсальную модель, элементы которой подлежат обязательному законодательному закреплению и которые составляют содержательную основу родовой юридической конструкции налога, носящей достаточный и комплексный характер. Кроме этого, была выявлена иерархичность категории «юридическая конструкция налога». Сделан вывод о том, что категории «юридическая конструкция налога», «правовой механизм налога», «элементы налога», «юридический состав налога», «элементы налогообложения», «элементы налогового обязательства» в рассматриваемом аспекте несут одинаковую смысловую нагрузку.

Автором были предложены три основных подхода к пониманию порядка исчисления налога: а) нормативный подход, который исходит из законодательного закрепления порядка исчисления налога как обязательного элемента налогообложения, представляющего собой отношение налоговой ставки к налоговой базе с учетом налоговых льгот за определенный налоговый период; б) технико-юридический подход, значение которого сводится к рассмотрению порядка исчисления налога как обязательного элемента юридической конструкции налога, так и стадии налогового производства, включающей в себя налоговые учет и отчетность; в) экономико-арифметический подход: порядок исчисления налога имеет и экономическую сторону, так как основан на использовании таких суммовых категорий как размер прибыли, реализация оборота, объем подакцизной продукции и т.д.

Исходя из проведенной автором классификации элементов юридической конструкции налога на материальные (субъект, объект, ставка налога, налоговая база и период) и процессуальные (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), было констатировано, что порядок исчисления налога затрагивает такие элементы как объект налога, налоговая база и ставка и налоговый период, задачей которых и является правильное исчисление налогоплательщиком (налоговым агентом, налоговым органом) суммы налогового оклада.

Для исчисления налога субъекту исчисления необходимо владение достоверной, документально подтвержденной информацией, используя которую можно произвести расчет суммы налогового оклада. Данная достоверность обеспечивается тем, что субъект исчисления использует информацию, содержащуюся в установленных формах бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, чем и определяется их значение деле исчисления налога. Необходимую для исчисления налога налоговую документацию в аспекте документальной базы исчисления налога можно разделить на две категории: 1) налоговые декларации и налоговые уведомления (где фиксируется подлежащая уплате сумма налога и составляющие исчисление налога размер налогооблагаемой базы, ставка налога и т.д.) и 2) сопутствующая налоговая документация (куда включаются также учетно-налоговые регистры и пр.).

В работе было показано, что исчисление налога как часть субъективной налоговой обязанности обязанного лица можно определить как основную, вытекающую из факта наличия объекта налогообложения, прямо предусмотренную положениями Налогового кодекса РФ, процессуальную обязанность уполномоченного (в зависимости от правового статуса налогоплательщика и вида налогового платежа) субъекта исчисления (налогоплательщика, налогового агента или налогового органа) активного типа. При этом данная обязанность носит организационно-имущественный, гарантирующий, всеобщий характер и является частью публичной или частной правоспособности субъекта исчисления.

Во второй главе диссертации при анализе правового порядка исчисления налогов (сборов) в Российской Федерации был выявлен стадийный характер исчисления налога. Стадию исчисления налога автор определил как соотношение определенного объема прав и обязанностей субъекта исчисления с этапом реализации налогово-правовых норм по исполнению налоговой обязанности. Диссертант соглашается с мнением некоторых ученых и выделяет 5 стадий исчисления налога: 1) определение объекта налога; 2) определение базы налога; 3) выбор ставки налога; 4) применение налоговых льгот; 5) расчет суммы налога. Данные стадии были рассмотрены по отдельности, при этом особое внимание было уделено налоговым льготам и вычетам как вызывающим наибольшие сложности при исчислении налога. После рассмотрения всего многообразия налоговых льгот в рамках исчисления налога субъектом исчисления в работе были выделены следующие их виды: налоговые изъятия, налоговые скидки (в том числе налоговые вычеты) и понижение налоговой ставки. Подчеркивая стадийный характер исчисления налога, было предложено изложить, в частности, пункт 1 статьи 52 НК РФ в следующей редакции: «Статья 52. Порядок исчисления налога.

1. Порядок исчисления налога представляет собой предусмотренные законодательством о налогах и сборах обязательные действия уполномоченного лица по расчету подлежащей уплате суммы налога (авансовых платежей налога) за определенный налоговый период путем определения объекта и базы налогообложения, выбора ставки налога и применения налоговых льгот».

Делается вывод о двух подходах к определению порядка исчисления налога: о широком и узком подходах. Узкий подход подразумевает исчисление собственно «тела» налога, т.е. прохождение описанных 5 стадий, оканчивающихся расчетом итоговой суммы налогового оклада. Широкий подход определяет использование института зачета и возврата излишне уплаченного или взысканного налога, т.е. здесь можно говорить об исчислении всей налоговой обязанности. Данный подход обусловлен тем, что в ходе исполнения той или иной стадии исчисления налога могут быть допущены, скажем, технические ошибки, приводящие к излишне уплаченной (взысканной) сумме.

Рассматривая различные методы исчисления налога, а также характер масштаба налога, автор приходит к выводу о наличии иерархичной системы методов (способов) исчисления налога по критерию сложности: от простого к сложному в зависимости от исчисляемого налогового платежа. Простейшим способом является метод простой математики (госпошлина), а наиболее сложным представляется исчисление налога с учетом льгот (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость), в том числе с использованием прогрессии. Промежуточными этапами системы методов (способов) исчисления можно считать методы математики с использованием одного вводного элемента, например, исчисление с твердыми ставками (акциз), или несколькими вводными элементами, например, исчисление с адвалорными ставками и использование прогрессии (налог на имущество физических лиц).

Исследуя порядок исчисления налога, как прямых, так и косвенных налогов, автор приходит к выводу, что при исчислении суммы налогового оклада спорные ситуации, выливающиеся в судебные решения, могут возникнуть на любой из стадий исчисления.

При этом, проводя анализ правовой природы косвенного налогообложения, автор доказывает необходимости закрепления в отечественном законодательстве категории «косвенные налоги» в целях недопущения абсолютизации переложения и расхождения с теоретическими концепциями в практике высших судов.

Таким образом, в настоящем исследовании разработана концепция нового понимания исчисления налога.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Батарин, Алексей Алексеевич, 2013 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

5. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-Ф3 // СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

6. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-Ф3 // СЗ РФ. 2001. № 44. Ст. 4147.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ//СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

9. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.

10. Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» // СЗ РФ. 2007. № 31. Ст. 4017.

11. Федеральный закон от 25.10.2001 № 137-ФЭ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 44. Ст. 4148.

12. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Российская газета. 17 февраля. № 30.

13. Закон г. Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» // Вестник Мэра и Правительства Москвы, № 41, 22.07.2008.

14. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ«0 бухгалтерском учете» (утратил силу) // СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

15. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-І «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу) // Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 527.

16. Законом РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (утратил силу) // Российская газета. 1992. 13 марта. № 59.

17. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2010. 20 января. № 9.

18. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» // Российская газета. 2008. 2 февраля. № 22.

19. Приказ Минфина РФ от 13.04.2006 № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядка ее заполнения» (утратил силу) // Российская газета. 2006. 31 мая. № 114.

20. Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 № 32н «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения» // Российская газета. 2005. 7 апреля. № 70.

21. Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения» // Российская газета. 2005. 31 марта. № 64.

22. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Российская газета. 2001. 16 мая. № 91-92.

23. Приказ ФНС РФ от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2012. 13 июня. № 132.

24. Приказ ФНС РФ от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2012. 13 июля. № 159.

25. Приказ ФНС РФ от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения» // Российская газета. 2012. 8 марта. № 51.

26. Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» // Российская газета. 2011. 16 декабря. № 284.

27. Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 № ММВ-7-11/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления» // Российская газета. 2010. 24 ноября. № 265

28. Приказ МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи» // Российская газета. 2002. 22 мая. № 89.

29. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2001. № 52.

30. Письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-03-06/1/158 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

31. Письмо Минфина РФ от 01.03.2012 № 03-03-06/1/112 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

32. Письмо Минфина РФ от 06.07.2011 № 03-04-05/3-489 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Консультант Плюс».

33. Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

34. Письмо Минфина РФ от 05.04.2011 № 03-04-06/6-75 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

35. Письмо Минфина РФ от 24.12.2010 № 03-04-06/3-317 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

36. Письмо Минфина РФ от 24.12.2010 № 03-04-06/3-316 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

37. Письмо Минфина РФ от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

38. Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 № 03-05-06-02/05 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

39. Письмо Минфина РФ от 18.12.2008 № 03-05-05-02/91 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

40. Письмо Минфина РФ от 16.08.2007 № 03-05-07-02/81 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

41. Письмо Минфина РФ от 02.12.2005 № 03-01-10/9-480 // Документопубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

42. Письмо Минэкономразвития РФ от 21.07.2010 № Д06-2323 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

43. Письмо ФНС России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992 «О печати налоговых уведомлений по имущественным налогам и представлении отчета в 2013 году» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

44. Письмо ФНС РФ от 27.06.2011 № ЗН-4-11/1018\@ «О земельном налоге» (вместе с Письмом Минфина РФ от 24.05.2011 № 03-05-04-02/50) // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение), № 28, 22.07.2011.

45. Письмо ФНС РФ от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

46. Письмо ФНС РФ от 01.11.2010 № ШС-37-3/14584@ // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

47. Письмо ФНС РФ от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

48. Письмо ФНС РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

49. Письмо ФНС РФ от 30.11.2006 № ММ-6-21/1159@ «О земельном налоге» (вместе с Письмом Минфина РФ от 16.11.2006 № 03-06-02-02/138 // Налогообложение, № 1, 2007.

50. Письмо У ФНС РФ по г. Москве от 13.01.2011 № 20-14/4/001312@ «О предоставлении в налоговый орган декларации и уплате налога по НДФЛ» // Московский налоговый курьер, № 5-6, 2011.

51. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.12.2010 № 20-14/3/137194@ «О порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам» // Московский налоговый курьер, № 5-6, 2011.

52. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.03.2009 № 20-14/4/022859@ // Московский налоговый курьер, 2009, № 9-10.

53. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2008 № 28-10/059251 «О порядке возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц» // Московский налоговый курьер, № 15-16, 2008.

54. Материалы судебной практики

55. Постановление Конституционного Суда РФ от 08.10.1997 № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт - Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.

56. Определение Конституционного Суда от 02.10.2003 № 384-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Дизайн-группа «Интерьер Флора» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 161

57. Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ, 2004, № 1.

58. Определение Верховного Суда РФ от 28.02.2012 № 4-В11-43 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

59. Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2010 № 48-В10-6 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс.

60. Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2010 № 18-В10-53 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

61. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 5292/11 по делу № А03-5096/2010 // Вестник ВАС РФ, 2012, № 2.

62. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 5317/11 по делу № А40-46934/10-13-255 // Вестник ВАС РФ, 2012, № 1, январь.

63. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10 // Вестник ВАС РФ, 2011, № 7, июль.

64. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10 // Вестник ВАС РФ, 2011, № 2, февраль.

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.2010 № 7309/10 // Вестник ВАС РФ, 2010, № 12.

66. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10 по делу № А68-5747/2009 // Вестник ВАС РФ, 2010, № 9, сентябрь.

67. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» // Вестник ВАС РФ, 2009, № 9, сентябрь.

68. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 15585/08 по делу № А40-21340/07-139-124 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

69. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 № 11279/08 // Вестник ВАС РФ, 2009, № 5.

70. Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 по делу № А67-6103/06 // Вестник ВАС РФ, 2008, № 12.

71. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80 // Вестник ВАС РФ, 2008, № 8.

72. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 № 14439/07 по делу № А65-20853/2006-СА1-29 // Вестник ВАС РФ, 2008, № 6.

73. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2007 № 4594/07 по делу № А03-11117/06-21 // Вестник ВАС РФ, 2007, № 12.

74. Определение ВАС РФ от 08.10.2012 № ВАС-12935/12 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

75. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2009 по делу № А29-2819/2009 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

76. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу № А11-761/2008-К2-27/51 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

77. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2008 по делу № А82-13596/2007-20 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

78. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 по делу № А78-2959/2009 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

79. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008 № А19-146/08-18-Ф02-1957/08 по делу № А19-146/08-18 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

80. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

81. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2008 № Ф03-4586/2008 по делу №А51-13562/200725-274 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

82. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007, 14.06.2007 № Ф03-АЗ7/07-2/2054 по делу № А37-559/06-1/9НР // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

83. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.1999 № Ф03-А73/99-2/1926 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

84. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 № А03-14059/2008 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

85. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2009 № Ф04-613/2009(20693-А70-6) по делу № А70-3236/16-2008 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

86. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2005 № Ф04-2214/2005(10468-А27-25) по делу № А27-24087/2004-2 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

87. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.07.2003 № Ф04/3630-1024/А46-2003 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

88. Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012 по делу № А40-4503/12-116-9 А40-4503/12-116-9 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

89. Постановление ФАС Московского округа от 03.12.2010 № КА-А40/14164-10-2 по делу № А40-13115/10-114-80 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

90. Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

91. Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 № КА-A41/251-09 по делу № А41-К2-18135/07 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

92. Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2003 № КА-А40/991-03 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

93. Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2003 № КА-А40/400-03-П // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

94. Постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу № А55-17524/2007 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

95. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 по делу № А26-10911/2009 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

96. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2010 по делу № А56-44163/2009 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

97. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2007 по делу № А05-13740/2006-13 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

98. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2006 по делу № А42-4756/2005 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

99. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2011 по делу № А32-22350/2010 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

100. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2011 по делу № А32-22005/2010 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

101. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2011 № А53-9351/2010 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

102. Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2011 № Ф09-8306/11 по делу № А71-361/2011 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

103. Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2011 № Ф09-1717/11-С2 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

104. Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2008 № Ф09-1639/08-СЗ // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

105. Постановление ФАС Уральского округа от 20.03.2008 № Ф09-1683/08-СЗ по делу № А76-14306/07 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

106. Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2001 № Ф09-783/01-АК // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

107. Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2007 по делу № А08-14012/05-16 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

108. Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2007 по делу № А68-АП-635/11-04 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

109. Постановление ФАС Центрального от 22.01.2007 по делу № А14-7875/2006/231/24 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

110. Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2003 № А09-7325/02-15 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

111. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2013 № 09АП-898/2013 по делу № А40-75662/12-99-432 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

112. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2010 № 09АП-21629/2010-АК по делу № А40-32867/10-99-177 // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

113. Проект Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Документ опубликован не был. Доступ из СПС «Гарант».

114. Монографии, научные комментарии, словари, учебники, учебныепособия

115. Алексеев С.С. Общая теория права: В 2-х т. Т. II. М.: Юрид. лит., 1982.

116. Алексеев С.С. Структура советского права. М., «Юрид. лит.»,

117. Алексеев С. С. Теория права. М.: Издательство БЕК, 1995.

118. Алибеков С.Т. Налоговое право Республики Казахстан (Общая и Особенная части): Учебник. Алматы: «Нур-пресс», 2007.

119. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Магистр, 2009.

120. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М.: Полиграф ОПТ, 2004.

121. Ашмарина Е.М., Ручкина Г.Ф. Экономическое право Российской Федерации: Инновационный проект (Раздел 1. Общие положения): Монография. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

122. Бахрах Д.Н. Административное право: учебник / Д.Н. Бахрах, Б.В. Российский, Ю.Н. Старимое. 3-е изд., пересмотр, и доп. - М.: Норма, 2008.

123. Боженок С.Я. Генезис доходов государства: монография. М. Экон-информ, 2010.

124. Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. 2-е изд., перераб. и доб. - М., 2004.

125. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М.: Госюриздат,1950.

126. Васильев A.M. Правовые категории: Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. М.: Юридическая литература, 1976.

127. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство центр Пресс», 2003.

128. Винницкий ДВ. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000.

129. Воронова Л.К., Криницкий И.Е., Кучерявенко H.H. Финансовое право: Учебное пособие для студентов юридических вузов и факультетов. -Харьков: Право, 2006.

130. Годме П.М. Финансовое право / Перевод и вступительная статья доктора юридических наук, проф. Халфиной P.O. М.: Издательство «Прогресс», 1978.

131. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М.: ООО «Профобразование», 2003.

132. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы / Цыпкин С.Д. M.: Юрид. лит., 1973.

133. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений Текст. / В.Ф. Евтушенко; под общ. ред. И. И. Кучерова. -М.: ИД «Юриспруденция», 2006.

134. Еналеева И.Д., Сальникова JI.B. Налоговое право России: Учебник. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005.

135. Жигачев A.B. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении повторных налоговых проверок (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

136. Запольский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография / C.B. Запольский. -М.: РАП, Эксмо, 2008.

137. Запольский C.B. Теория финансового права: Научные очерки. -М.: РАП, 2010.

138. Злобин H.H. Налог как правовая категория: Монография. М.: РПА МЮРФ, 2003.

139. Зырянова Т.В., Кот Е.М. Отечественный и зарубежный опыт исчисления земельного налога // Международный бухгалтерский учет. -2010. -№ 16.

140. Зюнькін А.Г. Фінансове право: Опорний конспект лекцій. 3-тє вид., доп. - К.: МАУП, 2003.

141. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.

142. Карманная книжка финработника на 1930 год. Л.: Государственное финансовое изд-во СССР. 1930.

143. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. -М.: Издательство АН СССР, 1958.

144. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

145. Козырин А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. М.: ЦГТПИ, 2009.

146. Комментарии специалистов к постановлениям ВАС РФ. Налоговые споры 2008 г. (приложение № 1 к журналу «Налоговые споры»). -М.: МЦФЭР, 2009.

147. Крохина Ю.А. Налоговое право России: учеб. для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2007.

148. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: учебн. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Е.В. Кудряшова; науч. рук. С. О. Шохин. -М.: Волтерс Клувер, 2006.

149. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Вып. 1. Пг., 1919.

150. Курс финансового права / Львов Д. Казань: Тип. Имп. ун-та,1887.

151. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. H.A. Шевелева. М.: Юристъ. 2001.

152. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО «ЮрИнфоР», 2003.

153. Кучеров H.H. Налоговое право России. Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и доплн. М.: Центр ЮрИнфор, 2006.

154. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

155. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009.

156. Кучерявенко М.П. Податкове право України: Академічний курс: Підручник. К.: Всеукраїнська асоціація видавців «Правова єдність», 2008.

157. Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. T. І: Генезис податкового регулювання: У 2 ч. Ч. 2- X.: Легас, 2002.

158. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. T. II: Введение в теорию налогового права, X.: Легас, 2004.

159. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. T. III: Учение о налоге, X.: Легас; Право, 2005.

160. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т. Особенная часть. T. IV: Косвенные налоги. X.: Право, 2007.

161. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т.1: Общая часть / Под ред. к.ю.н. Д.М. Щекына. М., 2009.

162. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Учебник. X.: Легас, 2001.

163. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Совместное коллективное предприятие с иностранными инвестициями фирма «Консум», 1997.

164. Кучерявенко Н.П. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация: Монография. К.: Правова еднисть, 2009.

165. Лермонтов Ю.М. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса российской Федерации (постатейный) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

166. Мамбеталиев Н.Т., Кучеров И.И. Налоговое право ЕврАзЭС: Учебное пособие. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2011.

167. Маркс К, Энгельс Ф. Сочинения. Изд-е второе. Т. 8. М., 1957.

168. Марченко М.Н. Теория государства и права. Элементарный курс: учеб. пособие / М.Н. Марченко. 2-е изд., доп. - М.: Норма, 2011.

169. Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

170. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М.: Гос. изд-во юрид. литературы, 1962.

171. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин A.B., Головкин А.Н., Попов О.Н., и др.; Под ред.: Брызгалин A.B. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.

172. Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим налога на добавленную стоимость / под ред. д-ра юрид. наук, проф. Д.В. Винницкого. -М.: Волтерс Клувер, 2010.

173. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. H.A. Шевелева. -М.: Юристъ, 2004.

174. Налоговое право России: Учеб. пособие / A.B. Демищ Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.

175. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, ЭД. Соколова. М.: Юристъ, 2005.

176. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

177. Налоговое право: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Е.М. Ашмариной. -М.: КНОРУС, 2011.

178. Налоговые процедуры: учеб. пособие / под ред. А.Н. Козырина. -М.: Норма, 2008.

179. Наука о праве и государстве / Э.В. Кузнецов, В.П. Сальников -СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД РФ, Издательский Торговый Дом «Герда», 1999.

180. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. / кол. авторів заг. редакція М. Я. Азарова. К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. Т І.

181. Основные вопросы теории советского финансового права / Ровинский Е.А. -М.: Госюриздат, 1960.

182. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995.

183. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001.

184. Петрова Г.В. Налоговые споры Текст.: практика рассмотрения / Г.В. Петрова. М.: ИД «Юриспруденция», 2005.

185. Податкове право: Навч. noci6. / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобилътк та ш.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. К.: Юршком 1нтер, 2003.

186. Правовая характеристика системно-структурного анализа налоговой системы / Иванова В.Н. Ульяновск: Тухтаров В.Н., 2006.

187. Правовые основы бухгалтерского учета: учебник / Е.И. Арефкина, JIM. Арзуманова, О.В. Болтинова и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. Москва: Проспект, 2011.

188. Разгулин C.B. Комментарий к положениям части первой Налогового Кодекса Российской Федерации (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

189. Рудольф фон Иеринг. Юридическая техника. Перевод с немецкого Ф.С. Шендорфа. СПб. 1905.

190. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / И.В. Рукавишникова; отв. ред. Н.И. Хгшичева. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА-М, 2011.

191. Словарь русского языка: В 4-х т. / АН СССР, Ин-т рус. яз.; Под ред. А.П. Евгеньевой. 3-е изд., стереотип. - М.: Русский язык, 1985-1988. Т. 4. С-Я. 1988.

192. Советское финансовое право / Авт. кол.: В.В. Бесчеревных, M.JI. Коган, H.A. Куфакова и др.; Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрид. лит., 1974.

193. Советское финансовое право: Учебник для вузов по спец. «Правоведение» / Воронова JI.K., Горбунова О.Н., Давыдова JI.A. и др.; Отв. ред. Воронова JI.K., Химичева НИ. М.: Юрид. лит., 1987.

194. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.

195. Сорокин В Д. Административный процесс и административно-процессуальное право. СПб.: Издательство Юридического института (Санкт-Петербург). 2002.

196. Суд Ярославль Володимерич. Правда Русьская. Пространная редакция // Хрестоматия по истории отечественного государства и права (X век 1917 год) / Составитель: доктор юридических наук, профессор В.А. Томсинов. - М.: ИКД ЗЕРЦАЛО-М, 2004.

197. Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004.

198. Терра Бен Дж. М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. М.: Морет Эрнст и Янг, 1995.

199. Толковый словарь русского языка: В 4 т./ Под ред. Д.Н. Ушакова. М.: Гос. ин-т «Сов. энцикл.»; ОГИЗ; Гос. изд-во иностр. и нац. слов., 19351940. Репринтное издание: М., 1995.

200. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб.: Типография Н. Греча.1818.

201. Фінансове право України: Навчальний посібник / За загальною редакцією Л. К. Воронової. К.: Всеукраїнська асоціація видавців «Правова єдність», 2009.

202. Финансовое право России: учеб. пособие / отв. ред. M.B. Карасева. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2011. - Серия: Основы наук.

203. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева М.: Юристъ, 2004.

204. Финансовое право. Наука, история, библиография / Вельский КС. -М.: Юристъ, 1995.

205. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Норма, 2009.

206. Финансы капиталистических государств: учебник для вузов по специальности «Финансы и кредит» / под ред. Б.Г. Болдырева. 3-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы, 1980.

207. Фінансове право Украйни: Підручник / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, I.E. Криницъкищ За ред. М.П. Кучерявенка. К.: Юрінком Інтер, 2007.

208. Фінансове право. Академічний курс: підручник / О.П.Орлюк. К.: Юрінком Інтер, 2010.

209. Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. М.: Юридическая литература, 1974.

210. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Издательство БЕК, 1997.

211. XodcKuîi JI.B. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. СПб., 1913.

212. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, ТОО «Издательство «Норма-K», - 2002.

213. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955.

214. Чуркин A.B. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учеб. пособие. М.: Юристъ, 2003.

215. Шавров A.B. Финансовое право Российской Федерации: Учебно-методический комплекс. 7-е изд., доп. и перераб. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008.

216. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Статут, 2008.

217. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2003-2004 гг. М.: Статут, 2005.

218. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства // Маркс К., Энгельс Ф. Собр. соч. Т. 21.

219. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект). М., Граница, 2004.

220. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статут», 2002.1. Научные статьи

221. Аьимарина Е.М. Налоговое право и технико-юридические нормы, регулирующие отношения в сфере бухгалтерского учета // Финансовое право. 2004. - Юбилейный номер, посвященный юбилею кафедры финансового права и бухгалтерского учета МГЮА.

222. Аїимарина Е.М. Некоторые особенности порядка исчисления в Российской Федерации налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость // Налоги и налогообложение. 2005. - № 1.

223. Аьимарина Е.М. Некоторые проблемы правового регулирования налога на доходы физических лиц // Вопросы экономики и права. — 2010. — № 8.

224. Бабін 1.1. Елементи юридичної конструкції податку // Науковий вісник Чернівецького університету: Збірник наук, праць. Вип. 286: Правознавство. Чернівці: Рута, 2005.

225. Вельский КС. Метод познания финансового права: основные признаки, определение // Современная теория финансового права: Сборник материалов международной научно-практической конференции (Москва, 1920 марта 2010 г.). М.: РАП, 2011.

226. Бельский КС. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. 2006. - № 4.

227. Брызгалин A.B. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2004. - № 4.

228. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. - № 10.

229. Воронова JI.K Первое фундаментальное исследование в области налогового права// Финансовое право. 2004. - № 6.

230. Гармаева М.А. Регулирование института налоговых вычетов как социальной услуги // Журнал российского права. 2007. - № 6.

231. Гармаева М.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Право и экономика. 2008. - № 7.

232. Гафарова Г.Р. О налоговой ставке // «Налоги» (журнал). 2011.3.

233. Голованов Г.Р. О справедливости при установлении объекта налогообложения // Законы России: опыт, анализ, практика. 2011. - № 6.

234. Горбунова О.Н. Некоторые вопросы закона о финансах // Финансовое право. 2008. - № 9.

235. Грачева Е.Ю. История науки финансового права // История юридических наук в России. Сборник статей. М., МГЮА им. O.E. Кутафина. 2009.

236. Грачева Е.Ю. Рецензия на работу Н.П. Кучерявенко «Курс налогового права» в шести томах. Харьков: Легас, 2002 // Финансовое право. 2007. - № 1.

237. Давыдова М.В., Пантелеев А.И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. 2006. - № 3.

238. Евтушенко В.Ф. К вопросу о соотношении категорий «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» // Финансовое право. -2005. -№ 4.

239. Евтушенко В.Ф. Понятие и признаки налогового правоотношения в аспекте современного налогового права // Финансовое право. -2005.- №9.

240. Ефремова Е.С. О реализации принципа равенства налогообложения // Налоги и финансовое право. 2011. - № 10.

241. Журавлева О.О. К вопросу о правовой природе обязанности по уплате налогов и сборов (налоговой обязанности) // Научные труды. Российская академия юридических наук. Вып. 3. Т. 3. М.: Издательская группа «Юрист», 2003.

242. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского университета. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1997, № 3.

243. Ильюшихин ИМ. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. - № 2.

244. Иоффе. О.С. Вопросы кодификации общей части советского гражданского права // Вопросы кодификации советского права. Вып. 1 / Отв. ред.: Керимов Д. А. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1957.

245. Карасев М.Н. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. — № 5.

246. Копина A.A. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО «ЮрИнфор», 2009. 473 с. // Финансовое право. - 2009. - № 3.

247. Кузнецова Н.Г. Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражные споры. -2011. -№ 1.

248. Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право 2010 - № 1.

249. Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога // Финансовое право. 2008. - № 1.

250. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. - № 1.

251. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) // Финансовое право. 2009. - № 4.

252. Кучерявенко Н.П. Правовая природа процессуального регулирования налоговых отношений // Очерки финансово-правовой науки современности / под общ. ред. JI.K Вороновой и Н.И. Хгтичевой. Москва -Харьков: Право, 2011.

253. Кучерявенко Н.П. Принцип системности в регулировании отношений налогообложения // Учитель, Ученый. / под ред. Н.П. Кучерявенко Харьков: Право, 2011.

254. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения // Финансовое право. 2006. - № 7.

255. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. - № 3.

256. Ногина O.A. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. - № 7.

257. Опалев P.O. К вопросу о размере государственной пошлины, подлежащей уплате при обращении в арбитражный суд с иском о признании сделки недействительной и применении последствий ее недействительности // Налоги (газета). 2009. - № 34.

258. Ровинский Е.А. Социалистические финансы и финансовое право // Советское государство и право. 1980. - № 8.

259. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость: льготы по НДС по услугам в образовательной, культурной и социальной области // Налоги (газета). -2010. -№ 4.

260. Суляева Д.Д. Налоговые вычеты в системе элементов юридической конструкции налога // Финансовое право. 2012. - № 2.

261. Суляева Д.Д. Налоговые вычеты как механизм обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков // Финансовое право. -2011.-№6.

262. Терехша А.П. Роль и значение категории «налоговая льгота» в налоговых правоотношениях // Финансовое право. 2010. - № 12.

263. Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. 2011. - № 3.

264. Черданцев А.Ф. Юридические конструкции, их роль в науке и практике // Правоведение. 1972. - № 3.

265. Якушкина Е.Е. Взаимосвязь налогового материального и процессуального права // Финансовое право. 2012. - № 1.1. Авторефераты диссертаций

266. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. М., 2005.

267. Бабін І.І. Юридична конструкція податку. Автореф. дис. канд. юрид. наук. К., 2007.

268. Гудимов В.И. Налоговый контроль: процессуально-правовая характеристика. Автореф. дисс. канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.

269. Жгарев О.С. Налоговая база: понятие, виды и значение в системе элементов налогообложения. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2009.

270. Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2003.

271. Занкш Д.Б. Уплата налогов в Российской Федерации как институт налогового права. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.

272. Иванова В.Н. Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства. Автореф. дисс. . докт. юрид. наук. Воронеж, 2010.

273. Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.

274. Кушнаръова Т. Є. Податкові органи в системі суб'єктів податкових правовідносин. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Харьків, 2000.

275. Никитина M.B. Налоговый учет как институт налогового права. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2006- 300. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 1991.

276. Перепелиця М.О. Правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Харьков, 2002.

277. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2003.

278. Терехина А.П. Правовой механизм налогообложения доходов физических лиц: формирование и реализация. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2012.

279. Тройская С.С. Правовой статус налогоплательщика -физического лица в Российской Федерации. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2007.

280. Чуркин A.B. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2002.

281. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2001.

282. Эльдаров С.Н. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм: Финансово-правовой аспект. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 2008.