Правовое администрирование налога на добавленную стоимость тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Дибижев, Александр Алексеевич

• Дибижев, Александр Алексеевич
• кандидат юридических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Дибижев, Александр Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ СУЩНОСТИ И СОДЕРЖАНИЯ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

§ 1. Общая характеристика и сущность администрирования в системе налогообложения.

§ 2. Структура, признаки и специфика правового администрирования налога на добавленную стоимость.

§ 3. Место и роль юрисдикционной деятельности в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ.

§ 1. Налоговые органы как основной субъект в сфере правового администрирования налога на добавленную стоимость.

§ 2. Особенности деятельности таможенных органов по администрированию налога на добавленную стоимость.

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ.

§ 1. Проблемные вопросы реализации судебных решений в процессе правового администрирования НДС.

§ 2. Совершенствование правового администрирования налога на добавленную стоимость в современных условиях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое администрирование налога на добавленную стоимость»

Актуальность. В юридической литературе распространено вполне обоснованное мнение о том, что любое современное индустриально -развитое государство является налоговым государством, т.е. основная масса его публичных расходов покрывается за счет налогов. При этом особое значение в мировой практике традиционно имеет налог на добавленную стоимость (далее - НДС), ибо, занимая особое место в налоговых системах различных стран, он применяется более чем в 120 государствах, а поступления от этого налога составляют около 18 триллионов долларов США в год, т.е. одну четверть всех государственных доходов в мире. Также и в современной налоговой системе России НДС формирует почти половину всей доходной части бюджета.

Следует отметить, что за последние пять лет в среднем 40 процентов всех споров, рассматриваемых Высшим арбитражным судом России, составляют дела по спорам о взыскании НДС, а в Конституционном Суде России каждое четвертое дело связано с оспариванием конституционности нормативных правовых актов, регламентирующих статус НДС. Такое положение было вызвано не только сложным исчислением данного налога, но и недостатками императивного управляющего воздействия на процесс его взимания.

Анализ сущности, структуры и специфики правовой категории «администрирование» показывает отсутствие единства позиций даже в понятийном аппарате. Вольное использование данного термина порождает массу проблем как правового, так и смыслового характера. Его отождествление в научной литературе с понятиями управленческого или административного процесса затрудняет нормативное закрепление. Довольно часто употребляемые в научно-практическом обороте узкоспециальные трактовки не вносят ясности в данный вопрос.

Обобщенное определение правового администрирования как урегулированной нормами права деятельности государственных уполномоченных органов в определенной сфере, например, «налогового администрирования» и «таможенного администрирования» требует раскрытия и уточнения понятия правового администрирования НДС, как одного из наиболее сложных механизмов системы налогообложения.

Так, имеют место трудности в определении субъектного состава данной деятельности, который применительно к сфере администрирования НДС, является наиболее дискуссионным. Например, в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 гг. отмечается, что следует оценить «затратность» администрирования НДС для государства, обратив внимание в первую очередь на предъявляемые требования к субъектам системы налогообложения1.

Как показывает правоприменительная практика, фактический круг участников правового администрирования НДС уже не соответствует традиционной для административного права категории «органы государственной власти и управления», ибо в него фактически вовлечены судебные органы. Формулировки конституционного суда в данной сфере достаточно часто трактуются как разъяснения, а отсутствие предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции России административного производства предопределило то обстоятельство, что на его отправление фактически претендуют арбитражные суды и суды общей юрисдикции.

Небезынтересным является тот факт, что сами органы исполнительной власти и, в частности, налоговые структуры начинают формировать правовой механизм, который приобретает большое значение для определения объема прав и обязанностей самих налоговых, а также таможенных структур, участвующих в администрировании НДС. Серьезное влияние на данный

1 О бюджетной политике в 2011-2013 годах [Текст] - Режим доступа: http//www.rg.ru/2010/06/29/poslanie.html процесс оказывают изменения в таможенном законодательстве в связи с созданием и функционированием Таможенного союза.

Очевидно, что данные вопросы нуждаются в углубленном научном изучении. Таким образом, выбор темы исследования представляется важным и актуальным.

Степень разработанности темы можно рассматривать с различных ракурсов. За прошедшее десятилетие к проблемам налогообложения в части НДС, в той или иной степени обращались такие исследователи как: Винницкий Д.В. «Основные проблемы теории российского налогового права»: Дисс.докт. юрид. наук. - Екатеринбург, 2003; Безьмельницына Д.Н. «Конституционно - правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. - М., 2003; Апенышев М.Е. «Административно - процессуальная деятельность в сфере налогообложения»: Дисс.канд. юрид. наук. - Хабаровск, 2003; Бастриков A.A. «Правовое регулирование НДС в Российской Федерации»: Дисс.канд. юрид. наук. - М., 2004; Соколов И.Е. «Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав за пределы территории Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - М., 2006, Шорников С.А. Теоретико-правовые основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Люберцы, 2008. Занкин Д.Б. Уплата налогов в РФ как институт налогового права Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - Люберцы, 2008.

Близкие по объекту изучения диссертационные исследования проводились: Титовым A.C. «Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации»: Автореф. дисс.док-ра. юрид. наук. - М., 2007, Неделиным Р.Г. «Государственное администрирование в сфере налогообложения в Российской Федерации»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - М., 2010, Масловым К.В. «Правовое регулирование информационного обеспечения налогового администрирования»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - Тюмень, 2011, Шишкин Р.Н. «Правовое регулирование налога на добавленную стоимость»: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М., 2012.

Однако, в представленных работах вопросы администрирования либо отождествлялась с внешней правоприменительной деятельностью государственных органов в сфере налогообложения, либо трактовались как деятельность органов исполнительной власти по реализации санкций и норм административного и налогового права при осуществлении правоохраны. Конкретные вопросы правового администрирования НДС, рассматривались фрагментарно и не являлись ранее предметом диссертационного исследования.

Данный факт определил специфику объекта и предмета диссертации.

Объектом диссертационного исследования являются правоотношения, складывающиеся в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования образует система нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность органов исполнительной власти в сфере правового администрирования НДС, а также их взаимоотношения с другими органами государственной власти и управления Российской Федерации, участвующими в данном процессе.

Научная задача исследования состоит в устранении противоречий между правоприменительной практикой в рамках правового администрирования НДС и теоретическими подходами к разрешению проблем указанной деятельности.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических положений, направленных на совершенствование эффективности правового администрирования НДС.

Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих взаимосвязанных задач: осуществить анализ наиболее распространенных научных подходов к институту правового администрирования, в связи с взысканием НДС;

- изучить структуру и специфика административно-процессуальной деятельности как основы правового администрирования НДС; определить особенности реализации полномочий органов государственной власти, компетентных осуществлять администрирование НДС; исследовать деятельность налоговых органов в качестве основного субъекта правового администрирования налога на добавленную стоимость выявить специфику полномочий таможенных органов в сфере администрирования НДС раскрыть роль и значение актов судебных органов в установлении статуса НДС, на основе изучения деятельности государственных органов, участвующих в его администрировании; обосновать перспективные направления развитие теории и практики деятельности органов государственной власти по правовому администрированию НДС в Российской Федерации на современном этапе; разработать предложения по совершенствованию механизма правового администрирования применительно к НДС.

Методологической основой исследования стал диалектический метод научного познания, отражающий взаимосвязь теории и практики. Для достижения полноты и всесторонности охвата предмета исследования, перепроверки полученных данных и в конечном счете повышения достоверности выводов в процессе научной работы был использован ряд общенаучных и частно-научных методов: логический метод (при изложении всего материала, формулировании выводов и предложений); анализ (в процессе выработки научных понятий и определений); синтез (при обобщении полученных определений, формулировке выводов по параграфам и главам, выявленных недостатков, что в итоге нашло выражение в предложениях по изменению и дополнению ряда нормативных правовых актов); метод аналогии (при применении имеющихся знаний и полученных в ходе изучения процесса правового администрирования); метод системного анализа (при анализе системы административного воздействия налоговых, таможенных и финансовых органов); исторический метод (при ознакомлении с трудами советских и российских ученых, при изучении и анализе отдельных норм ранее действовавшего российского и зарубежного законодательства); сравнительно-правовой (при анализе российских нормативных правовых актов разного уровня); метод контент-анализа (в процессе выборки и анализа отдельных положений законодательных актов, статистики, журнальных статей); методы обобщения и описания полученных данных и другие методы исследования.

Нормативную правовую и эмпирическую базу исследования составили:

Конституция России, а также федеральное законодательство РФ и подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы административно, финансового, налогового права по теме исследования.

Материалы судебной практики, содержащиеся в решениях Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и окружных федеральных арбитражных судов, которые оказывают руководящее воздействие на разрешение спорных вопросов в сфере администрирования НДС.

Сведения, содержащиеся в информационных письмах и обращениях Министерства Финансов, а также данные статистической отчетности ФНС России.

Документы федеральных органов власти и управления, содержащие соответствующие правовые позиции.

Кроме того, в качестве эмпирического материала были использованы данные, полученные в ходе экспертного опроса.

Теоретической основой диссертационного исследования послужили, прежде всего, работы ученых - административистов, в числе которых труды А.П. Алехина, С.Б. Аникина, М.Е. Апенышева, A.A. Бастрикова, Д.Н. Бахрах, A.M. Воронова, Б.Н. Габричидзе, И.А. Галагана, И.М. Галлий, Б.П. Елисеева, М.Н. Кобзарь-Фроловой, П.И. Кононова, А.П. Коренева A.A. Кормалицкого, Ю.М. Козлова, Ю.И. Мигачева, A.B. Минашкина, И.В. Пановой,

J1.J1. Попова, Б.В. Российского, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, И.Е. Соколова, В.Д. Сорокина, Г.А. Туманова, Ю.А. Тихомирова, Н.Ю. Хаманевой, Ф.Д. Финочко, В.Ф. Фефилова, А.Ю. Якимова, О.М. Якубы и многих других. В процессе разработки темы была изучена роль актов правосудия в определении правового статуса деятельности государственных органов по регулированию НДС и, соответственно, использованы научные работы В.И. Анишиной, A.A. Белкина, C.B. Боботова, В.К. Бобровой, H.A. Богдановой, А.Д. Бойкова, В.Б. Евдокимова, Г.Т. Ермошина, М.А. Митюкова, С.Э. Несмеяновой, Ж.И. Овсепян, В.Е. Сафонова, Ю.Л. Шульженко, Т.Я. Хабриевой и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что диссертация является одной из первых работ, посвященных совершенствованию правовых основ администрирования НДС, раскрытию особенностей взаимодействия налоговых и таможенных органов в условиях создания и функционирования Таможенного союза.

Соискателем предложены новые подходы к решению проблемных вопросов, возникших в теории и практике правового администрирования НДС, в том числе:. конкретизирован научно - понятийный аппарат, используемый в теории административного права для характеристики изучаемых диссертантом процессов с формированием суждения о том, что в сфере правового администрирования НДС имеет место административно-процессуальная деятельность системы компетентных органов государственной власти; уточнено содержание юрисдикционной деятельности по администрированию НДС с учетом того обстоятельства, что она подвержена существенной трансформации, обусловленной взаимодействием и фактическим взаимным делегированием функций ветвей власти в современной России; на основе комплексной проработки актуальной правовой базы, правоприменительной практики и научных трудов по данной тематике сформулированы конкретные предложения по совершенствованию деятельности государственных органов в сфере правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Научная новизна исследования, также отражена в положениях выносимых на защиту.

1. Под правовым администрированием НДС, с учетом основополагающих начал теории государственного управления и административного права, а также закономерностей их отражения в правоприменительной практике автор предлагает понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.

2. Придерживаясь научной точки зрения о триединой сущности административно-процессуальной деятельности, подразумевающей применение различных отраслей права, осуществление управленческих функций и наличие многообразных имеющих специфический материально и процессуально-правовой статус субъектов указанной деятельности, в ее содержании применительно к правовому администрированию НДС, следует выделять: а) административно - нормотворческую деятельность; в ходе ее реализации субъекты, вовлеченные в процесс администрирования НДС, наделены правом закреплять соответствующие права и устанавливать обязанности в отношении неопределенного круга участников общественных отношений на основе общеобязательных и императивных предписаний; б) административно-правоприменительную деятельность, имеющая наиболее специфичный характер, ибо субъекты правоотношений, наделенные властными полномочиями, реализуют их также и на основе принятия особых актов, складывающихся в сфере администрирования налогов и сборов; в) административно - юрисдикционную деятельность как комплекс процедур, преследующих цели разрешения (минимизации) конфликтов в сфере администрирования НДС на основе юридических методов и средств.

3. Существующий научный подход к совершенствованию процессуальной деятельности налоговых органов исключительно путем «упрощения» реализации правового статуса НДС автор считает спорным и необоснованным, потому, что его реализация не позволяет разрешить всю совокупность проблем. Успешная оптимизация процесса правового администрирования общественных отношений в сфере установления и взимания НДС, по его мнению, зависит от наличия системы активно взаимодействующих органов и структур (налоговых, финансовых, таможенных и иных органов, наделенных властными полномочиями).

4. Автор выдвигает и обосновывает вывод о том, что основой правового администрирования НДС в таможенной сфере является процессуальная деятельность таможенных органов государств-членов Таможенного союза в соответствии с их полномочиями по осуществлению конкретных управленческих действий, а также реализации и применении материальных и административно-правовых норм. При этом определяемым в соответствии с действующим таможенным законодательством объектом налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ) становятся товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза.

5. Субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС на современном этапе фактически не ограничивается только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку активное участие в ней принимают органы судебной власти. В связи с этим назрела необходимость принятия федерального конституционного закона «О нормативных правовых актах России и актах правосудия», в котором следует закрепить положение о том, что акты высших судебных инстанций имеют равную юридическую силу и обязательны для применения всеми судами.

6. Основными перспективными направлениями совершенствования правового администрирования НДС, автор определяет оптимизацию системы налогообложения в части упрощения процедуры и сроков возмещения входящего НДС по экспорту, минимизацию количества документов, обосновывающих применение налоговой ставки в размере 0%, а также введение электронных счетов-фактур. Их внедрение в практическую деятельность, по мнению автора, позволит снизить «затратность» и упростить механизм правового администрирования НДС в Российской Федерации.

Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие правового администрирования НДС, способствуют уяснению его цели и задач, углубляют представление о субъектном составе данной деятельности.

В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблем правового администрирования в сфере налогообложения и углубляет особенную часть административного права в области административно-процессуальной деятельности органов исполнительной власти, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.

Практическая значимость диссертации. Сформулированные в работе выводы и предложения могут быть использованы в правотворческой деятельности, направленной на совершенствование действующего законодательства, регламентирующего администрирование НДС, в дальнейшей разработке проблем понимания сущности и специфики соответствующей деятельности, а также в учебном процессе для преподавания учебных дисциплин профессиональной и специальной подготовки по специальностям «юриспруденция», «государственное управление».

Апробация результатов исследования осуществлялась по нескольким направлениям. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, опубликованы в двух статьях рецензируемых научных изданиях, входящих в перечень, сформированный Президиумом Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации,

Промежуточные результаты исследования отражены в докладах, сделанных на заседании Научно-исследовательского центра Российской таможенной академии (РТА), на совместном заседании Научно-исследовательского центра и кафедры административного и таможенного права РТА, а также в тезисах выступлений на IV Международной научно-практической конференции молодых ученых РТА «Таможенные, экономические и правовые аспекты функционирования таможенного союза», проводимой 12 апреля 2011г. филиалом РТА в Ростове на Дону, и рамках Научно-практической конференции РТА «Актуальные проблемы применения норм российского законодательства в условиях функционирования таможенного союза» 18 октября 2011.

Прикладные результаты исследования внедрены: в научно-исследовательскую деятельность Российской таможенной академии при подготовке промежуточного отчета о научно-исследовательской работе научно-исследовательского центра Российской таможенной академии на тему» «Развитие теории таможенного права» шифр «Право - ТД 2009»); в учебный процесс Московского гуманитарно-экономического института при подготовке лекционного материала и проведении семинарских занятий со студентами института по специальности «Таможенное дело», при разработке тематики выпускных квалификационных работ и подготовке аналитических материалов по результатам научных исследований проблем развития таможенного дела, проводимых в институте. в нормотворческую деятельность Счетной палаты Российской Федерации при внесении изменений в ведомственные акты, регламентирующие порядок деятельности Счетной палаты в сфере аудита подконтрольных ей структур по взиманию налога на добавленную стоимость.

Внедрение подтверждается соответствующими актами.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Дибижев, Александр Алексеевич

Выводы по главе.

1. Основные проблемы реализации судебных решений в процессе администрирования НДС связаны с тем, Конституционный Суд РФ сформировал ряд правовых доктрин в сфере налогообложения и достаточно последовательно их придерживается, пресекая попытки их пересмотра под любыми основаниями, в их числе:

- доктрина равенства налогоплательщиков и безусловной обязанности по уплате налогов и сборов, запрещающая законодательное регулирование;

- доктрина, согласно которой обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции РФ, подлежит исполнению без каких-либо условий: возражения налогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления налога в бюджет, не имеют правового значения.

В соответствии с этим были конкретизированы указанные доктрины применительно к НДС, например, установил различия в правилах обложения

НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налогов.

2. Вопросы совершенствования правового администрирования связаны, в первую очередь, с преимуществами использования единой автоматизированной системы обмена информации между субъектами налоговых правоотношений. Они заключаются в значительной экономии рабочего времени; денежных средств на организацию и предоставления информации, как со стороны участников внешнеэкономической деятельности, так и государственных органов; доступности, прозрачности и открытости данной процедуры; возможности ее реализации вне зависимости от места нахождения участников внешнеэкономической деятельности.

Реализация данной системы в деятельности налоговых администраторов позволит обеспечить результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, таких как: налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленном исследовании обоснована позиция в отношении понимания, сущности и содержания администрирования НДС, основанной на учете реальных возможностей наделения органов власти и управления «нетрадиционными» функциями, а также взаимодействия ветвей власти в современной России. В работе рассмотрены этапы его становления как правового понятия.

И так, первоначально под администрированием, как показало проведенное исследование, понимались процедуры управления, регламентирующие некоторые процессы или их часть. Такой оборот, как основу, по сей день, используют экономисты.

По мнению ряда специалистов это комплекс организационно-методических функций, обеспечивающих исполнение полномочий или совокупность разнообразных организационно-методических воздействий, обеспечивающих целенаправленное и устойчивое функционирование, а именно разработка стратегии т и ряда других задач оперативного управления. Основными задачами администрирования являются регламентация, распоряжение, информационное обеспечение, контроль исполнения, сопровождение и прочие процедуры.

Таким образом, администрирование налогов в целом - это комплекс мер, направленных на полную и своевременную уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках. Основными методами при этом являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Кроме того, налоговым администрированием, в том числе и НДС, в ряде рассмотренных в диссертации исследований называется деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.

Данные заключения позволили сделать вывод о том, что рассмотренная выше управленческая деятельность касается исключительно налоговых органов.

Однако в процесс администрирования НДС вовлечены таможенные органы, а также в части их регулирования финансовые органы, поэтому под правовым администрированием НДС, на наш взгляд, следует понимать административно-процессуальную деятельность системы государственных органов в соответствии с их полномочиями в данной сфере по осуществлению конкретных управленческих действий, направленных на решение определенных управленческих дел, направленных на реализацию эффективной налоговой политики.

При этом публично-правовой характер налогов и сборов обусловил вовлечение в юрисдикционную деятельность по их администрированию не только органов и должностных лиц исполнительной власти, но даже и тех структур, которые лишь опосредованно участвуют в управленческом процессе. Судебная власть вовлечена в процесс нормотворчества, включая и процесс административного нормотворчества. Такой вывод обусловлен, прежде всего, соответствующей деятельностью Конституционного Суда России, решения которого согласно положений Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» обязательны на всей территории страны для всех органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. Кроме того, можно констатировать уже не только «корректировку», к примеру, отдельных положений Налогового кодекса России, но и формирование ряда позиций, которые оказывают существенное и систематичное влияние на регулирование общественных отношений в сфере налогов и сборов. Тем не менее, данная ситуация не дает основания сделать вывод о том, что федеральный орган конституционного контроля (и иные судебные органы) является субъектом изучаемой деятельности; однако как представляется, следует учитывать возможности судебного «нормотворчества» при научном анализе сущности и структуры административно - юрисдикцонной деятельности.

На основании изложенного автор обосновывает необходимость анализа правового администрирования в сфере налогообложения на основе широкого спектра научных позиций, анализа всех источников права, включая и судебный прецедент. Так, Конституционный Суд России сформировал ряд правовых принципов, фактически применяемых в отношении любой деятельности по администрированию НДС. В их числе: равенство налогоплательщиков и безусловной обязанности по уплате налогов и сборов, запрещающая законодательное регулирование, которым устанавливаются различия в правилах обложения НДС в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика, а также возлагается налоговое бремя, не пропорциональное возможностям налогоплательщика по уплате изучаемого налога; принцип, согласно которому обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции России, подлежит исполнению без каких-либо условий, а возражения налогоплательщика, налоговых агентов и иных лиц, участвующих в процессе перечисления НДС в бюджет, не имеют правового значения.

Таким образом, субъектный состав юрисдикционной деятельности в сфере администрирования НДС фактически уже не может быть ограничен только органами исполнительной власти и управления (налоговые, таможенные органы, Министерство финансов России и т.п.), поскольку опосредованное участие в ней реально принимают и суды Российской Федерации. В частности, акты Конституционного Суда России оказывают существенное влияние на правовой статус НДС, а также принципиальным образом корректируют объем и содержание прав (обязанностей) государственных органов, участвующих в администрировании указанного налога; имеют место ситуации, характеризующиеся фактическим делегированием полномочий органов исполнительной (законодательной) власти высшим судебным органам, что обусловлено возрастающей ролью и значением судебного прецедента в Российской Федерации; так, например, налоговые органы, зачастую, игнорируют возможность непосредственно урегулировать конкретные налоговые отношения, подменяя это право использованием различного рода отсылочных норм, либо ссылаясь на конкретные судебные решения. И, наконец, суды общей юрисдикции и арбитражные суды на практике вовлечены в административно юрисдикционную деятельность, что обусловлено отсутствием предусмотренного ч. 2 ст. 118 Конституции РФ административного судопроизводства и наличием совокупности процедур, которые в настоящее время могут использовать как органы исполнительной, так и судебной власти

Администрирование НДС видится одним из наиболее казуальных и вместе с тем, спорных с позиций его понимания участниками соответствующих правоотношений.

Основными проблемами декларантов при возврате НДС являются сложности реализации процедуры подтверждения фактического вывоза товаров, за пределы таможенной территории Таможенного союза, заключающиеся в длительности (времязатратности) процедуры; необходимостью использования бумажных носителей с соответствующими отметками таможенных органов.

Представляется, оптимальным вариантом решения этой проблемы создание единой автоматизированной системы обмена информации. Например, создание комплекса информационных и технических решений, обеспечивающих взаимодействие декларанта с органом государственной власти через электронные каналы связи на всех этапах получения возврата НДС. Это позволит объединить в одном информационном пространстве всех субъектов налоговых правоотношений. При этом государственные органы (налоговые органы, таможенные) смогут участвовать в процедурах, обмениваясь информацией без использования бумажных носителей информации.

Концепцию модернизации механизма правового администрирования НДС с учетом структуры его модульного блока на основе идентификации его предметно-ориентированных составляющих (модулей) можно представить в виде организационного модуля, обеспечивающего условия для реализации полномочий налоговых органов в рамках административной, юридической и правовой сфер; контрольно-аналитического, включающего формы, методы и инструменты осуществления учета субъектов, и объектов налогообложения, мероприятий - налогового контроля, анализа состояния и развития налоговых отношений; функционального, где представлены функции государственной регистрации, взимания налогов, представления интересов государства и муниципальных образований в процедурах банкротства, контроля за денежным обращением, валютными операциями, проведением лотерей, игорным бизнесом, оборотом подакцизных товаров, а также правового, включающего институциональное обеспечение формальных норм в законах и нормативных актах. Эффективная реализация данный позиций в деятельности налоговых и таможенных администраторов обеспечит результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему посредством применения основных методов налогового администрирования, то есть налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Дибижев, Александр Алексеевич, 2012 год

1. Нормативные акты

2. Конституция России, федеральные конституционные и федеральные законы

3. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года

4. Федеральный «О Конституционном Суде Российской Федерации» от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ //СЗ РФ. 1994. № и. Ст. 1447.

5. Федеральный закон от 17 мая 2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» //СЗ РФ. 2007. № 23. Ст. 2691.

6. Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ «Таможенный Кодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

7. Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса и внесении изменений внекоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» //СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3341.

8. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. « 146-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1» //СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

9. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2» //СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

10. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 138-Ф3 «Гражданский процессуальный Кодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.

11. Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-Ф3 «Уголовный кодекс Российской Федерации» //СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

12. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» //Бюллетень нормативных актов. 1992. № 1.

13. Указы Президента и Постановления Правительства России

14. Указ Президента РФ от 24 сентября 2007 г. № 1274 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» //Рос. газета. 2007. №213.

15. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» (в ред.

16. Указа Президента РФ от 24 сентября 2007 г. № 1274 //СЗ РФ2004. №11. Ст. 945.

17. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О министерстве финансов Российской Федерации» //СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3258.

18. Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 № 459 «О Федеральной налоговой службе» //СЗ РФ. 2006. № 32. Ст. 3569.

19. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%» //СЗ РФ. 2005. № 3. Ст. 196.

20. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

21. Постановления Правительства Российской Федерации от 18 июня 1999 г. № 648 «О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации» //СЗ РФ. 1999. № 25. Ст. 3126.

22. Нормативные акты федеральных министерств и ведомств

23. Приказ Министерства финансов РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядке ее заполнения //Бюллетень нормативных актов органов исполнительной власти (далее БАИВ). 2007. № 2.

24. Приказ Министерства финансов РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость и порядка ее заполнения» //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 2.

25. Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» //Рос. налоговый курьер. 2007. № 13-14.

26. Приказ ФНС РФ от 8 февраля 2006 г. № САЭ-3-15/80@ «О структуре центрального аппарата Федеральной налоговой Службы» //Документ официально опубликован не был

27. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее ФНС РФ) от 21 марта 2007 г. № ММ-8-03/207@ «О налоге на добавленную стоимость» //документ официально опубликован не был

28. Письмо Министерства финансов РФ от 24 августа 2007 г. № 03-0715/122 //Текст документа официально опубликован не был.

29. Письмо Министерства финансов РФ от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 //Экономика и жизнь. 2007. № 19.

30. Письмо Министерства финансов РФ от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29 //Документы и комментарии. 2007. № 8.

31. Письмо ФНС РФ от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63@ «О направлении письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01» //Экономика и жизнь. 2006. № 5.

32. Письмо ФНС РФ от 25 сентября 2006 г. № ЧД ЧД-6-07/953@ «О направлении информации по специальным маркам для маркировки табака и табачных изделий» //Финансовый вестник. 2006. № 21.

33. Письмо ФНС РФ от 11 августа 2006 г. № 03-4-03/1555@ «О налоге на добавленную стоимость» //Документ официально опубликован не был

34. Письмо Министерства финансов РФ от 20 сентября 2005 г. № 03-0408/250 //Налогообложение. 2005. № 6.

35. Письмо ФНС от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за 2 и 3 кварталы 2005 г.» //Финансовая газета. 2005. № 51, 52.

36. Письмо Министерства сельского хозяйства РФ от 21 июня 2007 г. № АГ-Нац16/359 «О возврате НДС» //документ официально опубликован не был1.. Судебная практика 1. Акты Конституционного Суда России

37. Определение Конституционного Суда РФ от 19 июня 2007 г. № 387-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Аргос» на нарушение конституционных прав и свобод положением части 4 статьи 200 АПК Российской Федерации»

38. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 марта 2004 г. № 148-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия

39. Машиностроительное предприятие «Звездочка» на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации» //Вестник Конституционного Суда РФ. 2004. № 5;

40. Акты судов общей юрисдикции и арбитражных судов

41. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации //Бюллетень Верховного Суда РФ. № 3. 2003.

42. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 19 декабря 2003 г. «О судебном решении» //Бюллетень ВС РФ. 2004. № 2.

43. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» //Рос. юстиция. -М., 2001. №6.

44. Постановление Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2005 г. № 7131/05 по делу № А76-9857/04-33-221 //Справочная правовая система КонсультантПлюс.

45. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. № А56-17790/04 //СПС Гарант.

46. Постановление Президиума ВАС № 9841/05 от 13 декабря 2005 г. //Вестник ВАС. М, 2006. № 6.

47. Постановление Президиума ВАС № 10053/05 от 13 декабря 2005 г.//Вестник ВАС. М, 2006. № 6.

48. Постановление Президиума ВАС № 10048/05 от 13 декабря 2005 г. //Вестник ВАС. М, 2006. № 6.

49. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2005 г. № АЗЗ-6283/04-СЗ-Ф02-5820/04-С1 //СПС Гарант

50. Постановление ФАС Поволжского округа от 27 мая 2004 г. по делу № А49-650/04-229А/13 //Справочная правовая система КонсультантПлюс.

51. I. Специальная литература. Книги, монографии, сборники.

52. Абросимова Е.Б., Анишина В.И., Гаджиев Г.А., Ермошин Г.Т., Сафонов

53. B.Е. Самостоятельность и независимость судебной власти Российской Федерации. М., 2006.

54. Административное право и процесс: полный курс //Ю.А. Тихомиров. -М., 2006.

55. Административное право Российской Федерации: Учебник //Алехин А.П., Кормалицкий A.A., Козлов Ю.М. М., 1996.

56. Административное право: Учебник //Под ред. JI.JI. Попова. М., 2005.

57. Административное право: Учебник //Под ред. JI.JI. Попова. М., 2002.

58. Административное право России: Учебник //JI.JI. Попов, Ю.И. Мигачев,

59. C.B. Тихомиров /Отв. Ред. Л.Л. Попов. М., 2010.

60. Административное право: Учебник //Под ред. Ю.М. Козлова, JI.JI. Попова.-M., 2001.

61. Алексеев С.С. Теория права. М., 1994.

62. Алехин А.П., Кармолицкий A.A. Административное право России: Учебник.-М., 2005.

63. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право РФ: Учебник. М., 1996.

64. Алехин А.П., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. М., 1995.

65. Бабий H.A. Уголовное право Республики Беларусь. Общая часть. Конспект лекций. Минск, 2000.

66. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М., 2004.

67. Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник. М., 2004.

68. Бахрах Д.Н. Предмет и источники административного права России //Административное право на рубеже веков: Межвузовский сборник научных трудов. Екатеринбург, 2003.

69. Бахрах Д.Н. Административное право. М., 1996.

70. Бахрах Д.Н. Административное право. М., 1993.

71. Белкин A.A. Конституционная охрана: три направления российской идеологии и практики. СПб, 1995.

72. Бойков А.Д. Третья власть в России. Книга вторая продолжение реформ. - М., 2002.

73. Большая Советская Энциклопедия. 2-е изд. М., 1957.

74. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М., 1999.

75. Габричидзе Б.Н., Елисеев Б.П. Российское административное право: Учебник для вузов. М., 1998.

76. Гаджиев Г.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации //Конституция РФ и развитие законодательства в современный период.-М., 2003. Т.1.

77. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. Учебное пособие. - М., 1998.

78. Галаган H.A. Административная ответственность в СССР. Процессуальное регулирование. Воронеж, 1976.

79. Галий И.М. Совершенствование системы административного правосудия как одно из направлений судебной и административной реформ //Актуальные вопросы административно деликтного права. - М., 2005.

80. Горшенев В.М. Способы и организационные формы правового регулирования в социалистическом обществе. -М., 1973.

81. Гражданский процесс: Учебник /Под ред. М.К. Треушникова. М., 2003.

82. До дин Е.В. Доказывание в административно-юрисдикционной деятельности органов внутренних дел: Учебное пособие. Киев, 1985.

83. Дрейшев Б.В. Правотворчество в советском государственном управлении. М., 1977.

84. Загайнова С.К. О роли постановлений Пленума Верховного Суда Российской Федерации //Проблемы защиты прав и законных интересов граждан и организаций. Краснодар, 2002.

85. Загайнова С.К. Судебный прецедент: проблемы правоприменения. М.: Норма, 2002.

86. Зеленцов А.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории. М., 2005.

87. Качалина Л.А. Проблемы научной организации управленческой деятельности. М., 1974.

88. Килясханов И.Ш. Права и свободы граждан в сфере административно -юрисдикционной деятельности милиции. Омск, 1996.

89. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации //Под ред. В.И. Радченко. М., 1996.

90. Кононов П.И. Административный процесс в России: проблемы теории и законодательного регулирования. Киров, 2001.

91. Конституционное право субъектов Российской Федерации //Отв. ред. В.А. Кряжков. М., 2002.

92. Конституция Российской Федерации: Комментарий //Под общ. ред. Б.Н. Топорнина, Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова. М., 1994.

93. Коренев А.П. Административное право России: Учебник. В 3 ч. Ч. 1. -М., 2001.

94. Косолапов М.Ф. Судебная власть в конституционном строе России. -М., 2005.

95. Котов О.Ю. Влияние решений Конституционного Суда Российской Федерации на гражданское судопроизводство. М., 2002.

96. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001.

97. Лазарев Л.В. Правовые позиции Конституционного Суда России. M., 2003.

98. Лупарев Е.Б. Общая теория административно-правового спора. -Воронеж, 2003.

99. Люшер Ф. Конституционная защита прав и свобод личности. М., 1993.

100. Митюков М.А., Барнашов A.M. Очерки конституционного правосудия (сравнительно-правовое исследование). Томск, 1999.

101. Нерсесянц B.C. Суд не законодательствует и не управляет, а применяет право (о правоприменительной природе судебных актов) //Судебная практика как источник права /Под ред. Б.Н. Топорнина. М., 1997.

102. Панова И.В. Административно-процессуальная деятельность в Российской Федерации. Саратов, 2001.

103. Панова И.В. Юридический процесс. Саратов, 1998.

104. Попова Ю.А. О концепции судебного права в России //Заметки о современном гражданском и арбитражном праве /Под ред. М.К. Треушникова. М.: Городец, 2004.

105. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М., 1995.

106. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М., 1996.

107. Налоги: Учебное пособие //Под ред. Д.Г. Черника. М., 1996.

108. Пикулькин A.B. Система государственного управления. М., 1997.

109. Попов Jl.JI., Шергин А.П. Управление, гражданин, ответственность. -М., 1975.

110. Правотворчество в СССР //Под ред. A.B. Мицкевича. М., 1974.

111. Протасов В.Н. Основы общеправовой процессуальной теории. М., 1991.

112. Радченко В.И. Публичная власть и обеспечение государственной целостности Российской Федерации. Саратов, 2003.

113. Рассмотрение арбитражными судами дел об административных правонарушениях: комментарии законодательства, обзор практики, рекомендации //Под ред. Э.Н. Ренова. М., 2003

114. Розенфельд В.Г., Серегина В.В. Административное принуждение (понятие, виды административного принуждения, процессуальное регулирование их применения): Учебное пособие. Воронеж, 1996.

115. Российское государство и правовая система: современное развитие, проблемы и перспективы //Под ред. Ю.Н. Старилова. Воронеж, 1999.

116. Россинский Б.В. О предмете и системе административного права //Административное право: теория и практика. Укрепление государства и динамика социально-экономического развития: Материалы научной конференции. М., 2002.

117. Салищева Н.Г. О некоторых способах защиты и охраны прав, свобод и законных интересов граждан в сфере деятельности исполнительной власти в Российской Федерации //Конституция РФ и совершенствование механизмов защиты прав человека. М., 1994.

118. Салищева Н.Г. Административный процесс в СССР. М., 1964.

119. Сарбаш C.B. Арбитражная практика по гражданским делам: Конспективный указатель по тексту Гражданского кодекса. М.: Статут, 2000.

120. Селезнев Н.В. Конституционный Суд Российской Федерации в системе судебной власти. М., 1998.

121. Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегии борьбы. Иркутск, 2006;

122. Словарь административного права. М., 1999.

123. Советское административное право. М., 1990.

124. Сорокин В.Д. Правовое регулирование: предмет, метод, процесс. СПб., 2003

125. Сорокин В.Д. Административно-процессуальное право. -М., 1972. Старилов Ю.Н. Административные суды в России. Новые аргументы «за» и «против». М., 2004.

126. Старилов Ю.Н. Административная юстиция. Теория, история, перспективы. М., 2001.

127. Старилов Ю.Н. Курс общего административного права. В 3 т. Т. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. Субъекты. М., 2002.

128. Туманов Г.А. Актуальные проблемы административного права и управления. М., 1999.

129. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть //Под ред. А.И. Рарога. М., 2001.

130. Хабриева Т.Я. Правовая охрана Конституции. Казань, 1995.

131. Хабриева Т.Я. Толкование Конституции Российской Федерации: теория и практика. М., 1998.

132. Хаманева Н.Ю. Защита прав граждан в сфере исполнительной власти. -М., 1997.

133. Хаманева Н.Ю. Административная юстиция в России: современные проблемы //Административное и административно-процессуальное право. Актуальные проблемы. М., 2004.

134. Хаманева Н.Ю., Салищева Н.Г. Административная юстиция и административное судопроизводство в Российской Федерации. М., 2001.

135. Шергин А.П., Фефилова В.Ф., Михайлов A.A., Скворцов С.М. Процессуальные формы административно юрисдикционной деятельности органов внутренних дел: Учебное пособие. - М., 1985.

136. Шергин А.П. Административная юрисдикция. М., 1979.

137. Штутин Я. Л. Предмет доказывания в советском гражданском процессе. -М., 1963.

138. Эбзеев Б.С. Конституция. Правовое государство. Конституционный Суд. М., 1997.

139. Юридический энциклопедический словарь. М., 1983.

140. Якимов А.Ю. Субъекты административной юрисдикции (правовой статус и его реализация). М., 1996.

141. Якуба О.М. Административная ответственность. М., 1972.1.. Статьи в периодических и продолжающихся изданиях

142. Абрамова Э.В. Налогообложение аутсоринговых услуг //Налоги. М., 2007. № 6.

143. Архипенко Т.В., Макаров A.B. Соотношение налоговой и административной ответственности //Финансовое право. М., 2004. № 5.

144. Бахрах Д.Н. Административное судопроизводство и административная юстиция //Современное право. М., 2005. № 5.

145. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права //Гос. и право.-М., 1997. № И. С. 21.

146. Вельский К.С. О системе административного права //Гос и право. М., 1998. №3. с. 10.

147. Белозеров A.B. Получение необоснованной налоговой выгоды при возмещении НДС из бюджета //Вестник Арбитражного Суда г. Москвы. М., 2006. № 4.

148. Беляева H.A. Налоговый учет амортизируемого имущества //Налоги. -М., 2007. № 13.

149. Березий А.Е., Мусин В.А. О преюдиции судебных актов //Вестник ВАС. -М., 2001. №. 6.

150. Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право //Налоги. М., 2006. № 3.

151. Бондарь Н. Принципы Конституции в измерении Конституционного Суда РФ //эж-ЮРИСТ. М., 2003. № 49.

152. Василевич Г.А. Конституционные аспекты субординации источников права //Конституционное и муниципальное право. М., 2006. № 2.

153. Верстова М.Е. Проблемы взаимодействия налоговых органов с правоохранительными в процессе совершенствования обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов //Юрист. М., 2007. № 4.

154. Гаджиев Г.А., Кряжков В.А. Конституционная юстиция в Российской Федерации, становление и проблемы //Гос. и право. М., 1993. № 7.

155. Гук П.А. Судебная практика Верховного Суда России: актуальность применения //Арбитражный и гражданский процесс. 2004. № 2. С. 25

156. Давыдова М. Контрольные полномочия налоговых органов: несовершенство законодательного регулирования //Безопасность бизнеса. -М., 2006. № 2.

157. Демин A.A. Материальное и процессуальное в административных правоотношениях //Адм. право и процесс. М., 2007 . № 2.

158. Исакидис Э.Г. Преюдиция в делах, возникающих их налоговых правоотношений, в гражданском процессе //Арбитражный и гражданский процесс. М., 2006. № 6.

159. Козлова JT.C. Институт административной юрисдикции в структуре административного права //Админ. право и процесс. М., 2006. № 1.

160. Кожедубова И.И. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость строительно-монтажными организациями //Налоги. М., 2007. № 12.

161. Кряжкова О.Н. Процессуальные правовые позиции Конституционного Суда РФ //Гос. власть и местное самоуправление. М., 2005. № 6.

162. Кулаева Н.С. Налог на добавленную стоимость //Налоги. М., 2006. № 26.

163. Лория В.А. Административно-процессуальные нормы и их виды //Сов. гос. и право. 1974. № 11.

164. Лукашевич В.З., Комарова H.A. Конституционный Суд Российской Федерации не должен подменять законодателя //Правоведение. М., 2001. № 2.

165. Лукьянова Е.А. Конституция в судебном переплете //Законодательство. -М.,№ 12. 2000.

166. Марданов Д.А. Судебный прецедент как источник исполнительного производства //Адвокатская практика. М., 2006. № 2.

167. Маслова H.H. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов //Налоговый вестник. М., 1998. № 9. С. 154.

168. Масленников М.Я. Административно юрисдикционный процесс: понятие и соотношение с иными видами процессуально - правовой деятельности //Гос. и право. 2001. № 2. С. 16.

169. Милякина Е.В. Проблемы квалификации незаконного возмещения НДС из бюджета как налогового преступления //Налоги. М., 2007. № 2.

170. Морозов Н.В. О сфере действия разъяснений высших судебных органов //Рос. судья. М., 2006. № 2.

171. Мошкович М. О спецрежимах и не только //ЭЖ-Юрист. М., 2007. № 23.

172. Непомнящих Е.В. Понятие правовой позиции Конституционного Суда РФ //Законодательство и экономика. М., 2003. № 10. С. 11.

173. Нуянзин А.Н. О праве Президента РФ возвращать принятые федеральные законы. Некоторые дискуссионные вопросы //Журн. рос. права. -М., 2001. № 10.

174. Овчарова Е.В. Налоговые правонарушения по новому Кодексу РФ об административных правонарушениях //Юрист. М., 2002. № 9.

175. Панова И.В. Административный процесс в Российской Федерации: понятие, принципы, виды //Известия вузов «Правоведение». М., 2000. № 2.

176. Пестунов О.В. Рассмотрение дел о признании незаконными ненормативных актов, связанных с предоставлением налоговых вычетов и возмещением НДС //Арбитражные споры. М., 2005. № 4.

177. Пинская М.Р., Баев В.В. Особенности налогообложения жилищно-коммунального комплекса //Правовые вопросы строительства. М., 2007. № 1.

178. Поникаров В.А. Теоретические вопросы административно-юрисдикционной деятельности //Рос. судья. М., 2006. № 7.

179. Поникаров В.А. Административно юрисдикционные дела в гражданском процессе //Арбитр, и гражд. процесс. - М., 2007. № 5.

180. Радченко В.Н. Административные суды призваны защищать человека от произвола недобросовестных чиновников //Рос. юстиция. М., 2004. № 3.

181. Росса A.A. Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств //Таможенное дело. М., 2007. № 1.

182. Седукина О.Н. К вопросу о нормотворческой деятельности высших судов России //Рос. судья. М., 2004. № 11.

183. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость //Налоги. М., 2007. № 17.

184. Соловьев И.Н. Мошенничество в сфере налогообложения //Налоговый вестник. -М., 2001. № 7. С. 133.

185. Соснаускене О.И. Исчисление НДС в 2006 и 2007 годах: сравнительный анализ //Право и экономика. М., 2006. № 12.

186. Спирихин A.A. Мошенничество с НДС //Налоги. М., 2006. № 1.

187. Сурков К., Кваша Ю. Налоговое администрирование в России //Налоги. М., 2005. № 1.С. 7.

188. Хаманева Н.Ю. Обжалование в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан России //Гос. и право. М.,1993. № 11.

189. Цыганков Э. Амбиции правовых позиций //Эж-ЮРИСТ. № 49. 2003. С. 19.

190. Червонец А.Н. Лжеэкспорт //Налоги. М., 2006. № 11.

191. Юсупов В.А. Актуальные проблемы административного права России //Гос. и право. 1999. № 5. С. 83.

192. Якимов А.Ю. Административно юрисдикционный процесс и административно - юрисдикционное производство //Гос. и право. - М., 1999. № 3.С. 5.

193. V. Диссертации и авторефераты диссертаций

194. Аникин С.Б. Проблемы и перспективы административной юрисдикции органов внутренних дел Российской Федерации: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 1996.

195. Анишина В.И. Конституционные принципы как основа самостоятельности судебной власти. Автореф. дисс.докт. юрид. наук. М., 2006.

196. Апенышев М.Е. Административно процессуальная деятельность в сфере налогообложения: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. - Хабаровск, 2003.

197. Арутюнян Г.Г. Конституционный Суд в системе государственной власти (сравнительный анализ): Дисс.докт. юрид. наук. М., 1999.

198. Бастриков A.A. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации: Дисс.канд. юрид. наук. -М., 2004.

199. Борисова O.B. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по налоговым спорам: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. М., 2007.

200. Бурков A.JI. Акты судебного нормоконтроля как источник административного права: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Тюмень. 2005.

201. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Дисс.докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003.

202. Волкова Н.С. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам парламентского права. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. М., 2002.

203. Гончаров A.B. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения: Дисс.канд. юрид. наук. Хабаровск, 2000.

204. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства: Дисс.докт. юрид. наук. -Саратов, 2005.

205. Ефимова В.В. Контроль в арбитражном процессе как способ устранения судебных ошибок: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Саратов, 2004.

206. Загайнова С.К. Судебный прецедент: историко-правовой аспект: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1999.

207. Ковалевская М.Ю. Административно правовое регулирование налогообложения: Дисс.канд. юрид. наук. -М., 2006.

208. Ксенофонтов М.О. Административная юрисдикция в налоговом праве: Дисс.канд. юрид. наук. М., 2005.

209. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: Автореф. дисс.докт. юрид. наук. -М., 2005.

210. Курылев C.B. Установление истины в советском правосудии: Автореф. дисс .докт. юрид. наук. М. 1967.

211. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Дисс. канд. юрид. наук. М., 1996.

212. Лазарев И.М. Административные процедуры в сфере взаимоотношений граждан и их организаций с органами исполнительной власти в Российской Федерации: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М., 2002.

213. Левакин И.А. Государственное единство России: теоретико-правовое исследование. Дисс.докт. юрид. наук. -М., 2003.

214. Лобзяков В.П. Криминологические основы административно-юрисдикционной деятельности российской милиции: Дисс.докт. юрид. наук. М., 1996.

215. Минашкин A.B. Административно-процессуальное законодательство Российской Федерации: понятие, источники, система: Дисс.канд. юрид. наук. М., 2003.

216. Нахова Е.А. Роль презумпций и фикций в распределении обязанностей по доказыванию: Дисс. канд. юрид. наук. Саратов, 2004. С. 51.

217. Никифоров М.В. Административно-правовые споры в судах общей юрисдикции: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 2004.

218. Нудель С.Л. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений: Дисс.канд. юрид. наук. М., 2004.

219. Панкова О.В. Производство по делам об административных правонарушениях в сфере налогообложения: Дисс.канд. юрид. наук. М., 2002.

220. Прилуцкий В.А. Административные комиссии юрисдикционные органы исполнительных комитетов местных Советов народных депутатов: Дисс.канд. юрид. наук. - Харьков, 1978.

221. Сергеев A.A. Нормативное правовое регулирование местного самоуправления в Российской Федерации: вопросы теории и практики. Автореф. дисс.канд. юрид. наук. М., 2001.

222. Соколов И.Е. Правовое регулирование налогообложения налогом на добавленнюо стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг,передаче имущественных прав за пределы территории Российской Федерации: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -М., 2006.

223. Тарибо Е.В. Доктрины Конституционного Суда Российской Федерации в сфере налогообложения (теоретический и практический аспекты): Дисс. .канд. юрид. наук. М., 2005.

224. Фархтдинов Я.Ф. Источники гражданского процессуального права Российской Федерации: Автореф. дисс.докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2002.

225. Финочко Ф.Д. Процессуальные гарантии в производстве дел об административных правонарушениях: Автореф. дисс.канд. юрид. наук. -Харьков, 1968.

226. Яговкина В.А. Налоговые правоотношения (теоретико-правовой аспект): Дисс.канд. юрид. наук. -М., 2003.

227. Якимов А.Ю. Статус субъекта административной юрисдикции и проблемы его реализации: Автореф. дисс.докт. юрид. наук. М., 1996.1. АНКЕТАдля анкетирования участников внешнеэкономической деятельности

228. Отвечает ли существующая система правового администрирования НДС реальным условиям и потребностям?

229. Подчеркните или обведите нужный ответ1. Да нет

230. Считаете ли Вы функции какого-либо уровня или звена системы правового администрирования НДС избыточными?

231. Подчеркните или обведите нужный ответ1. Да нет

232. Если функции какого-либо уровня или звена системы правового администрирования НДС избыточны, то какого?

233. Подчеркните или обведите нужный ответ1. Налоговые органы да нет2. Таможенные органы да нет3. Финансовые органы да нет

234. Какие органы государственной власти несут или должны нести наибольшую нагрузку в процессе правового администрирования НДС?

235. Подчеркните или обведите нужный ответ

236. Законодательные органы да нет2. Таможенные органы да нет3. Налоговые органы да нет4. Финансовые органы да нет

237. Оцените загруженность таможенных органов по подтверждению фактического вывоза товаров :отметьте нужный вариант «+» или «X» или «V»)1. высокая2. нагрузка средняя3. нагрузка низкая

238. Проект внесения изменений в Налоговый кодекс Российской1. Федерации

239. Изменить название статьи 166 НК РФ «Порядок исчисления налога» как не соответствующей содержанию.

240. Изложить статью 165.1 НК РФ «Порядок исчисления налога» в следующей редакции:- сумма налога исчисляется как разница между суммой начисленного НДС и суммой НДС подлежащего зачету (налоговые вычеты).

241. Изменить название статьи ст. 166 НК РФ «Порядок исчисленияналога» на «Порядок начисления налога».

242. Исключить из ст. 174 «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» абзац 2 п.1: При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

243. Дополнить НК РФ главой «Администрирование НДС» включающей статьи следующего содержания:

244. Регистрация субъектов налогообложения1. Аннулирование регистрации1. Налоговый период по НДС

245. Декларирование НДС и его уплата

246. Зачет НДС при наличии безнадежных долгов1. Налоговая накладная1. Учет товаров, услуг

247. Уточнение понятия "места реализации товаров (работ, услуг)"

248. Затем соответствующее дополнение внесено и в НК РФ. Теперь будут применяться правила пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ о признании территории РФместом реализации работ в силу осуществления деятельности покупателем работ на территории РФ.

249. Законом N 245-ФЗ также утверждена новая редакция абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

250. Данный подпункт неоднократно изменялся (см. Федеральные законы от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 27.11.2010 N ЗОб-ФЗ).

251. Положения пп. 4.2 распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

252. В связи с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 148 НК РФ, произошли соответствующие смысловые корректировки пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, действие которых также распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

253. Существенными являются правки абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

254. Законом N 245-ФЗ более удачно изложен п. 3 ст. 148 НК РФ.

255. В связи с недостаточно определенной формулировкой п. 3 на практике возникали вопросы относительно понимания вспомогательной реализации.

256. На практике также возникали вопросы по поводу применения льготы на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ к работам по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры.

257. Арбитражные суды решали возникавшие в связи с этим споры, исходя из положений ст. 64 и п. 8 ст. 18 Закона N 7Э-ФЗ (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 N А56-38000/2007, от 26.03.2008 N А56-44133/2007).

258. Разъяснений относительно того, что понимать под объектами производственного назначения, НК РФ не содержал.

259. Уточнение перечня товаров, ввозимых на территорию РФ,не подлежащих налогообложению

260. Особенности налогообложения товаров,помещаемых под специальную таможенную процедуру

261. В пп. 3 п. 2 данной статьи отмечалось, что при вывозе товаров с территории РФ, при вывозе припасов с территории РФ налог не уплачивается.

262. Законом N 245-ФЗ внесены существенные изменения в п. 3 ст. 153 НК РФ, обусловленные неопределенностью при исчислении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту.