Правовая природа парафискальных платежей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.04, кандидат юридических наук Ромащенко, Любовь Владимировна

• Ромащенко, Любовь Владимировна
• кандидат юридических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Ромащенко, Любовь Владимировна

Оглавление

Введение

Глава I. Понятие и правовая природа парафискальных платежей

§1.1. История возникновения понятия «парафискальный платеж»

§ 1.2. Развитие правового регулирования взимания парафискальных платежей в

отдельных зарубежных странах

§ 1.3. Признаки парафискальных платежей

§ 1.4. Парафискальные платежи в системе категорий и институтов финансового

права

Глава II. Правовые вопросы установления и взимания парафискальных

платежей, связанные с их природой

§ 2.1. Парафискальные платежи в законодательстве РФ

§ 2.2. Правовые проблемы взимания парафискальных платежей

§ 2.3. Правовые требования к установлению и взиманию парафискальных

платежей

Заключение

Список использованных нормативных правовых актов и литературы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовая природа парафискальных платежей»

Введение

Актуальность темы диссертационного исследования.

Традиционно в теории финансового права выделяются такие виды обязательных платежей, как налоги и сборы (пошлины). Из права зарубежных стран в отечественную науку финансового права было также заимствовано понятие парафискальных платежей (парафискалитетов) - обязательных платежей, взимаемых в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, а не в пользу государства или иных публично-территориальных образований1.

В российском финансовом праве понятие парафискальных платежей является доктринальным и не закреплено в нормативных правовых актах. При этом в науке нет единого мнения о том, какие платежи следует относить к парафискальным, что связано с различным пониманием природы и признаков этого платежа в имеющихся публикациях. Отсутствует и достаточное количество информации о понятии, примерах таких платежей и их правовом регулировании за рубежом, а также о зарубежной доктрине по этому вопросу.

В последнее время данное понятие все чаще используется в тех или иных научных работах и научно-практических статьях. Распространение данного понятия обусловлено тем, что в настоящее время в Российской Федерации взимается большое число обязательных платежей, формально не отнесенных налоговым законодательством к налогам и сборам, и часть из этих платежей не зачисляется в бюджет государства, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Вопросы квалификации этих платежей в научной литературе до конца не решены.

Вместе с тем понятие парафискалитета не только используется в научных публикациях для квалификации тех или иных платежей, но и применяется

' Впервые этот термин был употреблен в отечественной юридической науке Козыриным А.Н. в монографии «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» (М.: Манускрипт, 1993. С. 35-36.). Также еще до этого описание этих платежей приводилось в переводе на русский язык труда «Финансовое право» французского ученого Поля Мари Годме, изданном в СССР в 1978 году (М.: Прогресс, 1978. С. 377), в этом переводе был употреблен термин «неналоговые сборы».

арбитражными судами . Сложилась ситуация, когда понятие парафискального платежа применяется на практике, не будучи закрепленным в законодательстве и достаточно разработанным в научной доктрине. Кроме того, в доктрине нет окончательной ясности по вопросу о правовых последствиях квалификации платежа как парафискального для порядка установления и взимания платежа. Это свидетельствует о том, что наука не успевает за потребностями практики.

Таким образом, актуальность выбранной темы исследования обусловлена назревшей необходимостью проведения комплексного исследования правовой природы парафискальных платежей и, соответственно, обусловленных правовой природой требований к их установлению и взиманию, с учетом подробного анализа понятия, признаков и правового режима таких платежей в зарубежных странах, из которых было заимствовано это понятие, а также анализа отечественной правовой доктрины.

Кроме того, в последнее время в научной литературе по финансовому праву появились работы, посвященные вопросу децентрализации государственных фондов, и работы, связанные с концепцией публичного начала в финансовом праве и посвященные правовым институтам публичных фондов, публичных расходов, а через эти правовые институты - вопросу о предмете финансового права, понимаемого как право публичных финансов. Исследование данных вопросов является актуальным, поскольку отражает произошедшие изменения в экономической и правовой системе страны, обусловившие необходимость включения в предмет финансового права не только государственных, но и иных публичных фондов, расширения круга субъектов финансовых правоотношений. Рассматриваемая в настоящем диссертационном исследовании проблема правовой природы парафискальных платежей находится в русле этой проблематики.

Степень разработанности темы исследования.

До последнего десятилетия понятие парафискальных платежей мало

2 Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.03.2005 N Ф09-884/05-АК по делу № А60-23206/04; постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.2009 N Ф10-3985/09 по делу № А14-17128/2008/574/25; постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 по делу № А14-2945/201087/2, от 30.09.2010 по делу № А14-2958/2010119/14.

исследовалось в отечественной финансово-правовой науке. Долгое время доктрина по данному вопросу практически отсутствовала по причине заимствования данного понятия российской наукой из зарубежного законодательства и отсутствия необходимости дальнейшей его разработки в силу неиспользования данного понятия российским законодателем. Однако за последние годы понятие и признаки этих платежей неоднократно становились предметом теоретико-правового анализа в современной юридической науке.

Наибольшим по объему исследованием парафискальных платежей в отечественной науке является монография Долговой А.Ю. «Парафискальные сборы в России» 2012 г.

Непосредственно исследованию понятия и признаков парафискальных платежей также уделяли внимание такие ученые, как Васянина Е.Л., Волков В.В., Кучеров И.И., а также Гуркин A.C., Зарипов В.М., Карасева М.В., Якушев А.О. В то же время в указанных работах данный вопрос либо не являлся центральным объектом исследования, либо рассматривался в рамках научной статьи.

Различные аспекты вопросов о парафискальных платежах находили свое отражение в трудах иных ученых. В их числе следует назвать, прежде всего, работы Винницкого Д.В., в которых он неоднократно привлекал внимание к понятию и вопросам взимания парафискальных платежей в праве зарубежных стран, а также Мутуловой С.С., Турбанова A.B., Шевелевой H.A. С 1995 г. отделения о понятии папагЬискального платежа со ссылкой на паботьт Гояме ГТ.-М.

------ - ---------- 1" г ~ - ~ 1" ---- " ~----

и Козырина А.Н. стали приводиться в учебных изданиях по налоговому праву под ред. Пепеляева С.Г., в которых впервые в отечественной науке о парафискалитетах говорилось как о самостоятельном виде обязательного платежа не только в сравнительно-правовом аспекте, но и в рамках общей теории налогового права. В дальнейшем такой вид обязательного платежа стал выделяться в учебных изданиях по финансовому и налоговому праву и научных исследованиях иных авторов.

3 Долгова А.Ю. Парафискальные сборы в России: монография. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2012. 196 с.

В целом, значительное количество работ, упоминающих понятие парафискальных платежей, связано с квалификацией конкретных платежей, взимаемых в РФ, как парафискальных. При этом в силу отсутствия разработанного понятия парафискального платежа основания такой квалификации не всегда полностью ясны.

Несмотря на постоянный интерес к данной проблеме в науке, представляется, что вопросы, связанные с исследованием правовой природы парафискальных платежей, все еще не получили достаточного освещения в науке. Не был осуществлен детальный анализ понятия и правовых признаков парафискальных платежей в зарубежных странах, включающий историко-правовые аспекты, анализ современного законодательства и доктрины, несмотря на то, что зарубежный опыт послужил источником возникновения этого понятия в отечественной правовой науке и ссылки на него, как правило, являются отправной точкой для анализа понятия парафискальных платежей тем или иным автором. Отсутствует единство мнений по вопросу о признаках и правовой природе парафискальных платежей. Пока еще мало исследовались в научных работах вопросы о правовых проблемах взимания парафискальных платежей. В отсутствие единства мнений о природе платежей не получили достаточного освещения вопросы о последствиях квалификации платежа как парафискального для правового режима его установления и взимания.

Объект диссертационного исследования.

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся в процессе установления и взимания парафискальных платежей.

Предмет диссертационного исследования.

Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие установление и взимание парафискальных платежей, а также материалы правоприменительной практики, отражающие особенности нормативно-правового регулирования, и существующая правовая доктрина по вопросу о парафискальных платежах.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является определение правовой природы парафискальных платежей, а также исследование правовых проблем их установления и взимания, обусловленных их правовой природой, включая требования к установлению и взиманию таких платежей.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи диссертационного исследования:

1) исследование понятия и признаков парафискальных платежей в зарубежном законодательстве и в зарубежной правовой науке;

2) анализ основных юридических признаков парафискального платежа с опорой на сравнительно-правовой материал и российские доктринальные разработки;

3) анализ вопроса о том, что следует понимать под поступлением платежа не в пользу государства или иного публичного-территориального образования применительно к законодательству Российской Федерации;

4) выделение конкретных платежей, взимаемых в Российской Федерации, которые соответствуют выявленным при исследовании признакам парафискальных платежей;

5) исследование соотношения парафискальных платежей с иными видами платежей публично-правовой и частно-правовой природы;

6) выделение правовых проблем, связанных с установлением и взиманием парафискальных платежей;

7) определение правовых требований к установлению и взиманию парафискальных платежей.

Методологическую основу исследования составляют всеобщий диалектический метод познания, общенаучные методы познания, а также специально-юридические методы исследования: историко-правовой, сравнительно-правовой, системно-аналитический, формально-юридический. Их применение имело целью обеспечить всесторонний, системный и объективный анализ объекта диссертационного исследования.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов.

Существенную часть теоретической базы исследования составили труды по финансовому праву современных российских ученых и ученых стран СНГ, в особенности, Винницкого Д.В., Грачевой Е.Ю., Запольского C.B., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Козырина А.Н., Кучерова И.И., Нечай A.A., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Соколовой Э.Д., Толстопятенко Г.П., Турбанова A.B., Шевелевой H.A., Щекина Д.М. Ялбулганова A.A. При работе над настоящим исследованием также учитывались труды советского периода таких ученых, как Воронова Л.К., Пискотин М.И., Химичева H.H.

Автор также опирался на исследования теоретических вопросов финансовой науки и финансового права в трудах отечественных и зарубежных ученых периода конца XIX в.- начала XX в. - Берендтса Э.Н., Бессона Э., Боголепова М.И., Гурвича A.M., Жеза Г., Штурма Р., Янжула И.И. и др., а также на выводы и исследования, содержащиеся в работах представителей финансово-экономической науки первых лет советского периода, в частности, Соколова A.A.

Полезными для настоящего исследования также стали труды Тихомирова Ю.А., Махиной С.Н., Штатиной М.А. по вопросам теории права и административного права.

Исторический и сравнительно-правовой анализ, проведенный в настоящем диссертационном исследовании, опирается на работы ученых Германии и Франции по вопросам теоретических и законодательных основ взимания парафискальных платежей, в частности, работы немецких юристов Дитера Бирка, Райнера Вернсманна, Фолькмара Гетца, Фердинанда Кирхгофа, Пауля Кирхгофа, Йоахима Ланга, французских юристов Поля-Мари Годме, Франсиса Кероля, Жюльена Лаферрьера, Робера Эрцога, а также немецких и французских экономистов Фрица Карла Манна, Жана Ги Мериго и иных представителей зарубежной финансовой-правовой и финансово-экономической науки.

Нормативно-правовая и эмпирическая основы работы.

Нормативной базой настоящего исследования являются Конституция Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах, иные нормативные правовые акты, предусматривающие взимание обязательных платежей, акты бюджетного законодательства, иные акты действующего российского законодательства, а также международные договоры и зарубежные правовые акты.

Автором также принимались во внимание правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты Верховного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, а также судебные акты высших судов Франции, Германии и Суда Европейского Союза.

Научная новизна исследования заключается в выработке авторской концепции по вопросу о правовой природе парафискальных платежей, исследовании вопроса о критериях отграничения парафискальных платежей от фискальных, формулировании предложений по уточнению и дополнению понятий отдельных институтов и категорий финансового права с учетом того, что в его предмет входят парафискальные платежи, в системном исследовании и выделении правовых проблем установления и взимания парафискальных платежей, включая применимые к ним правовые требования.

В работе впервые проводится комплексное подробное исследование истории и условий взимания парафискальных платежей в таких засубежных

Г 11 1 у

странах, как Германия и Франция, а также истории возникновения этого понятия.

В работе впервые принципиальное внимание уделяется не столько особенностям парафискальных платежей, сколько их общим чертам с зачисляемыми в бюджет налогами и сборами, и сделана попытка рассмотреть парафискальные платежи в рамках классических институтов и категорий финансового права.

Положения, выносимые на защиту.

По результатам проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Парафискальные платежи - обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичной власти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции, а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды. Взимание парафискальных платежей - это способ финансирования деятельности, осуществляемой третьими лицами по поручению публичной власти в децентрализованном порядке.

2. Между фискальными и парафискальными платежами различие производится по признаку, отражаются ли они в доходах фиска, т.е. поступают ли они или нет в бюджет или иные централизованные публичные фонды.

Публично-правовые платежи, зачисляемые хотя и не в бюджет, но в иные централизованные публичные фонды, по своей правовой природе однородны платежам, поступающим в бюджет, являются фискальными и не относятся к парафискальным платежам. Публично-правовые платежи, поступающие не в централизованные публичные фонды, в том числе в фонды государственных и муниципальных предприятий, учреждений (за исключением тех из них, доходы которых отражаются в бюджете), являются парафискальными.

Возможное установление платежей актом органа исполнительной власти, конкретный вид цели взимания платежей, возможность получения выгод от использования собранных средств представителями определенной группы лиц, возможное взимание платежей с группы лиц не являются сущностными признаками парафискальных платежей как общего понятия, а являются лишь часто встречающимися характеристиками отдельных видов платежей.

3. Те парафискальные платежи, которые имеют индивидуально-возмездный характер, как и сборы, поступающие в бюджет, отличаются от гражданско-правовой платы признаком организационной монопольности совершения юридически значимого действия, в связи с которым они взимаются, что влечет монопольность построения соответствующего публичного денежного фонда; при отсутствии признака монопольности платеж является гражданско-правовой платой.

4. Единому публично-правовому характеру парафискальных и фискальных платежей (взиманию платежа по требованию публичной власти, публичной цели платежа - финансированию выполнения публичных функций, монопольности построения денежного фонда, в который зачисляется платеж) в большей степени соответствует уточнение существующего понятийного аппарата доктрины и законодательства, учитывающее особенности парафискальных платежей, чем формирование какой-либо самостоятельной системы понятий для парафискальных платежей. Зачисление платежа в бюджет государства (или иного публично-правового образования) при таком подходе не должно рассматриваться в качестве конститутивного признака налога или сбора, так как вторично в отношении цели платежа - цели финансирования деятельности государства, независимо от того, выполняется ли эта деятельность непосредственно государственными органами или опосредованно по поручению государства организациями, в пользу которых зачисляется платеж.

Как следствие, парафискальные платежи в рамках данного подхода не могут быть признаны особым видом обязательных платежей, а по своей правовой природе должны признаваться налогами либо сборами (пошлинами), зачисляемыми не в централизованные публичные фонды. О парафискальных платежах возможно говорить как о разновидности налогов и сборов (парафискальные налоги, парафискальные пошлины). Термин «парафискальный» при таком подходе указывает на разновидность целевого налога либо сбора, зачисляемого с санкции государства (иного публично-правового образования) не непосредственно в бюджет или иной централизованный публичный фонд, а напрямую в фонд субъекта, который по поручению государства (иного публичного образования) выполняет задачи публичного характера.

Деление на фискальные и парафискальные платежи и деление на конкретные виды обязательных платежей (налоги, сборы) в рамках такого подхода представляют собой разные основания классификации публично-правовых платежей. Налоги и сборы могут являться фискальными (по общему

правилу) и парафискальными (при отступлении от общих принципов бюджетного законодательства).

5. Существующая в рамках взимания парафискальных платежей децентрализация в сфере отношений по образованию, перераспределению и использованию публичных фондов влечет необходимость уточнения понятий ряда категорий и институтов финансового права (понятий публичных фондов, финансовой деятельности, публичных расходов, субъектов финансового права, предмета финансового контроля, а также, в рамках предложенного подхода, понятий налога и сбора).

6. Установление и взимание парафискальных платежей сопряжено с правовыми проблемами, возникающими в связи с их зачислением не в централизованные фонды государства и иных публично-правовых образований. Основными из них являются следующие:

- отступление от принципов бюджетного законодательства, а именно от принципа общего (совокупного) покрытия расходов и от принципа полноты бюджета;

- отступление от принципов и требований налогового законодательства, относящихся к установлению и взиманию налогов и сборов, прежде всего, возможное отступление от принципа установления налоговых платежей законом, а также возможное нарушение принципа равного налогового бремени при взимании платежей с группы лиц;

- риск отсутствия либо недостаточности финансового контроля по сравнению с взиманием налогов и сборов в бюджет.

Как следствие, в отношении установления и взимания парафискальных платежей, а также расходования собранных денежных средств должны быть соблюдены определенные правовые требования с целью уменьшения возможных отрицательных для публичных интересов правовых последствий, связанных с отступлением от названных принципов и требований. Это обосновывает выделение категории парафискальных платежей в доктрине и законодательстве.

7. С целью избежания нарушения принципа равного налогового бремени при взимании парафискальных платежей с определенной группы лиц в качестве правового требования к их установлению представляется возможным предложить уже выработанные в зарубежной практике требования: однородность группы плательщиков, четко и объективно отличающейся наличием общих интересов либо общими особенностями деятельности; нахождение финансируемой задачи в сфере ответственности группы.

С целью противодействия нецелевому расходованию публичных средств должен обеспечиваться финансовый контроль (парламентский и административный) за взиманием и расходованием поступлений от парафискальных платежей, по общему правилу, в том же объеме, как если бы это были бюджетные средства, прежде всего, контроль Счетной палаты РФ.

Теоретическая значимость результатов исследования определяется научной новизной исследования. Содержащиеся в исследовании теоретические положения и выводы развивают и дополняют научную теорию по вопросу парафискальных платежей и теоретических основ налогообложения.

Практическая значимость исследования.

Выводы исследования, а также правовые подходы, изложенные в исследовании, могут способствовать формированию научно-обоснованного подхода при толковании, разработке новых и совершенствовании действующих актов российского законодательства, связанных с установлением и взиманием парафискальных платежей.

Содержащиеся в исследовании выводы также могут быть использованы в учебном процессе: при преподавании общего курса финансового права, а также бюджетного, налогового права.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы диссертационного исследования отражены в публикациях автора, обсуждены на заседании кафедры финансового права юридического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Выводы диссертационного исследования докладывались на VIII Международной научно-практической конференции «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Москва, апрель 2011 г., организаторы конференции: журнал «Налоговед», Финансовый университет при Правительстве РФ, Школа права «Статут»).

Заключение диссертации по теме «Предпринимательское право; арбитражный процесс», Ромащенко, Любовь Владимировна

Заключение

Проведенное исследование позволило определить правовую природу и понятие парафискальных платежей, а также правовые последствия признания платежей парафискальными.

В ходе проведенного исследования был сделан вывод, что по своей правовой природе парафискальные платежи не являются особым видом обязательных платежей, а представляют собой разновидность налогов и сборов, понятия которых с теоретической точки зрения следовало бы понимать шире, чем в действующем законодательстве РФ - через признак публично-правового механизма установления, а не через признак зачисления в бюджеты.

Это означает, что парафискальные платежи могут взиматься в Российской Федерации при соблюдении необходимых правовых требований к налогам и сборам.

В рамках исследования было также отмечено, что взимание парафискальных платежей может иметь положительные стороны с точки зрения организации публичных финансов, но при условии, что будет обеспечено соблюдение правовых требований, направленных на предупреждение их нецелевого и бесконтрольного использования, а также чрезмерного обременения плательщиков.

С учетом изложенного следует сделать вывод, что парафискальные платежи в РФ в принципе могут быть использованы как инструмент финансирования отдельных публичных задач, выполняемых по поручению государства третьими лицами, - в конституционно-правовых, административно-правовых и финансово-правовых границах.

Среди основных правовых принципов и требований, которые должны соблюдаться при взимании парафискальных платежей, следует выделить принципы и требования, применимые к взиманию налогов и сборов, а также специфические правовые требования, связанные с правовыми проблемами, возникающими при взимании парафискальных платежей: угрозой нарушения принципа равного налогового бремени, отступлением от принципа полноты бюджета, затруднением финансового контроля.

Так, если нарушения принципа равного налогового бремени при взимании конкретного парафискального платежа неустранимы, платеж следует признать не соответствующим Конституции РФ, а его взимание недопустимым.

Равным образом, если в условиях отступления от принципа полноты бюджета отсутствует организационно-правовой механизм, в рамках которого можно было бы контролировать целевое использование собранных средств, то платеж не может взиматься как парафискальный, а должен направляться в бюджет.

Настоящее исследование не претендует на предрешение окончательной оценки доктриной парафискальных платежей как правового института, поскольку некоторые сделанные в исследовании выводы заведомо допускают дискуссию как с теоретических, так и с практических позиций.

За рамками исследования также остался как преждевременный и требующий широкой научно-практической дискуссии вопрос о том, по каким вопросам и в какой степени требуется внесение изменений в налоговое и бюджетное законодательство в связи с взиманием парафискальных платежей. Необходим комплексный системный подход, предполагающий решение как общих вопросов, так и ряда специальных проблем установления и взимания конкретных платежей, как в НК РФ, так и в бюджетном законодательстве, а также в специальных законах.

В качестве первого шага возможно внесение в законодательство изменений, направленных на упорядочивание фискальных и парафискальных платежей, взимаемых в настоящее время вне рамок НК РФ, посредством установления их перечня и их отнесения к налогам либо сборам (пошлинам). Необходимо продолжить заданный правовыми позициями Конституционного Суда РФ ориентир на отказ законодателя и правоприменителей от формального подхода, предполагающего, что не являются налогом или сбором платежи, прямо не названные в нормативно-правовом акте в качестве таковых, и привести законодательство в соответствие с сущностными критериями того или иного вида обязательных платежей. Лишь затем возможно установление режима установления и взимания данных платежей в рамках Налогового кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ, включая расширение понятий налога и сбора, установление особенностей установления и взимания парафискальных налогов и сборов, установление отдельных видов данных платежей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Ромащенко, Любовь Владимировна, 2013 год

Литература на немецком языке

Нормативные правовые акты и судебные акты

184. Grundgesetz fuer die Bundesrepublik Deutschland vom 23.05.1949 [Основной закон Федеральной Республики Германия];

185. BVerfG, Urteil des Zweiten Senats vom 10. Dezember 1980-2 BvF 3/77, BVerfGE 55, 274;

186. BVerfG, Urteil des Ersten Senats vom 26. Mai 1981 - 1 BvL 56, 57, 58/78, BVerfGE 57, 139;

187. BVerfG, Urteil des Zweiten Senats vom 6. November 1984 - 2 BvL 19, 20/83, 2 BvR 363, 491/83, BVerfGE 67, 256;

188. BVerfG, Urteil des Ersten Senats vom 23. Januar 1990 - 1 BvL 44/86 und 48/87, BVerfGE 81, 156;

189. BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 31. Mai 1990 - 2 BvL 12, 13/88, 2 BvR 1436/87, BVerfGE 82, 159;

190. BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 11. Oktober 1994 - 2 BvR 633/86, BVerfGE 91, 186;

191. BVerfG, Beschluss des Ersten Senats vom 24. Januar 1995 - 1 BvL 18/93 und 5, 6, 7/94, 1 BvR 403, 569/94, BVerfGE 92,91;

192. BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 9. November 1999 - 2 BvL 5/95, BVerfGE 101, 141;

193. BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 17. Juli 2003 - 2 BvL 1, 4, 6, 16, 18/99, 2 BvL 1/01, BVerfGE 108, 186;

194. BVerfG, Beschluss des Zweiten Senats vom 18. Mai 2004 - 2 BvR 2374/99, BVerfGE 110, 370;

Учебная литература, комментарии

195. Arndt H.-W. Steuerrecht. 3. Auflage. Heidelberg: Müller, 2002. 145 S.;

196. Birk D. Steuerrecht. 11.Auflage. C.F. Mueller Verlag, Heidelberg, 2008. 481 S.;

197. Grundgesetz: Kommentar / hrsg. von Dr. Michael Sachs. 5. Auflage. Verlag C.H. Beck, Muenchen, 2009. 2591 S.;

198. Huebschmarm/Hepp/Spitaler Abgabenordnung - Finanzgerichtsordnung: Kommentar. Köln: O. Schmidt, Loseblatt-Ausgabe. Stand: August 2008;

199. Kirchhof F. Grundriss des Steuer- und Abgabenrechts. 2. Auflage. Heidelberg: Mueller, 2001. 133 S.;

200. Kirchhof P. Nichtsteuerliche Abgaben //Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland. V 119 Rn. 69ff.; (Kirchhof P. Staatliche Einnahmen //Handbuch des Staatsrechts der Bundesrepublik Deutschland. IV 88 Rn.221ff.);

201. Pahlke/Koenig Abgabenordnung: Kommentar. 2. Auflage. Muenchen: Beck, 2009. 2636 S.;

202. Tipke / Lang Steuerrecht. 20.Auflage. Verlag Dr. Otto Schmidt, Koeln, 2010. 1262 S.;

203. Tipke/Kruse. Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung: Kommentar zur АО und FGO (ohne Steuersttafrecht). Köln: O. Schmidt, Loseblatt-Ausgabe. Stand: September 2008;

204. Zimmermann, Henke Finanzwissenschaft. Eine Einfuehrung in die Lehre von der oeffentlichen Finanzwirtschaft. 9., ueberarbeitete und ergaenzte Auflage. Verlag Franz Vahlen Muenchen, 2005;

Монографии

205. Franz, Michael Hartmut. Parafiskalitaet. Eine finanzwissenschaftliche Betrachtung. Köln, Univ., Diss., 1992. 287 S.;

206. Herrmann, Walther. Intermediaere Finanzgewalten: eine Analyse deutscher hilfsfiskalischer Gebilde im ersten Jahrzehnt nach der Stabilisierung. Finanzwissenschaftliche Forschungen, herausgegeben von Fritz Karl Mann, Heft 4. Jena: Fischer, 1936. 185 S. Извлечения повторно опубликованы в Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 15-18;

207. Kieser T. Sonderabgaben als Steuern. Frankfurt am Main: Lang, Europaeischer Verlag der Wissenschaften, 2000. 198 S.;

208. Mann, Fritz Karl. Die Staatswirtschaft unserer Zeit. Eine Einfuehrung. Finanzwissenschaftliche Forschungen, herausgegeben von Fritz Karl Mann, Heft 1. Jena: G. Fischer, 1930. 56 S.;

209. Mann, Fritz Karl. Finanztheorie und Finanzsoziologie. Goettingen: Vandenhoeck & Ruprecht, 1959. 170 S.; Статьи

210. Andreae Clemens-August. Die parafiskalischen Gebilde in finanzwissenschaftlicher Schau // Lob, J., Riehl, H., Schoendorfer, U. (Hrsg.): Ein Beitrag zur Ganzheitsforschung, Festschrift fuer Walter Heinrich, Graz 1963, S. 333-344. Извлечения перепечатаны в Theorie der Parafiski / hrsg. Von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek . 1992;

211. Goetz V. Parafiskalische Abgaben im europaeischen Gemeinschaftsrecht // FS fuer K.H. Friauf. Heidelberg 1996. S. 37 ff.;

212. Hertzog R. Die Parafiskalitaet in Frankreich // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 117-136;

213. Huppertz, Paul-Helmut. Mackscheidt, Klaus. Der korporatistische Zugang zu den Parafisci // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 67-79;

214. Jakob W. Sonderabgaben - Fremdkoerper im Steuerstaat? // Steuerrecht, Verfassungsrecht, Finanzpolitik. Festschrift fuer F. Klein. Verlag Dr. Otto Schmidt, Koeln, 1994. S. 663 ff.;

215. Kirchhof, Paul. Die Sonderabgaben // Staat, Wirtschaft, Steuern. Festschrift für Karl Heinrich Friauf zum 65. Geburtstag. Heidelberg: Mueller, 1996. S. 669-682;

216. Mann, Fritz Karl. Die intermediaeren Finanzgewalten und ihr Einfluss auf Deutschlands finanzielle Belastung // Jahrbuecher fuer Nationaloekonomie und Statistik. - 129. Band. (III. Folge, Bd. 74). - 1928. II. - S. 219-237. Jena: G. Fischer, 1928. Извлечения повторно опубликованы в Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 11-13;

217. Priddat, Birger P. Para- und Nonfiski - Zur oekonomischen Theorie „intermediaerer Organisationen" // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 163-192;

218. Rinderer, Claus. Die Theorie der Parafiskalitaet: Ihr Stand, ihre Entwicklung, ihre Schwaechen // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 41-66;

219. Schuppert, Gunnar Folke. Verselbstaendigte Verwaltingseinheiten und Parafiski - Elemente zu einer Theorie der Parafiskalitaet// Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 137-161;

220. Selmer P. Steuer und parafiskalische Sonderabgabe // GewArch. 1981. S. 41 ff.;

221. Selmer P. Die parafiskalischen Abgaben im Spannungsfeld von nationalem Recht und europaeischem Gemeinschaftsrecht // Deutsche Steuer-Zeitung / Ausgabe A. 1975. S. 396 ff;

222. Stefani, Dr. Giorgio. Voraussetzungen und Entwicklungen der Parafiskalitaet im Werke Emanuele Morseiiis. Uebersetzungaus dem Italienischen von Antonio Montaner// Finanzarchiv. Band 15. 1954/55. S. 286-298;

223. Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992;

224. Tiepelmann, Klaus. Parafiski // Das Wirtschaftsstudium (WISU). 1975. Heft 6. S. 295-300; повторно опубликована в Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 33-37;

225. Tiepelmann, Klaus. Gregor van der Beek. Eine finanztheoretische Sicht von Parafiski // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 81-101;

226. Tiepelmann, Klaus, Gregor van der Beek. Parafiski kontrovers: Eine Einfiiehrung // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 1-7;

Литература на французском языке

Нормативные правовые акты

227. Constitution du 4 octobre 1958 [Конституция Франции от 04.10.1958 г.];

228. Loi organique n° 2001-692 du 1er août 2001 relative aux lois de finances [органический закон о финансах от 01.08.2001 №2001-692];

229. Ordonnance n°59-2 du 2 janvier 1959 portant loi organique relative aux lois de finances [ордонанс от 02.01.1959 № 59-2 об органическом законе, относящемся к законодательству о финансах];

230. Code général des impôts [Общий налоговый кодекс];

231. Code rural et de la pêche maritime [Кодекс сельского хозяйства и морского рыболовства];

232. Code de la propriété intellectuelle [Кодекс интеллектуальной собственности];

233. Loi de finances rectificative pour 2003 n° 2003-1312 du 30 décembre 2003 [Корректирующий закон о финансах на 2003 г.];

234. Loi п°74-1129 du 30 décembre 1974 de finances pour 1975 [Закон о финансах на 1975 г.];

235. Loi п° 53-633 du 25 juillet 1953 portant aménagements fiscaux;

236. Décret n° 80-854 du 30 octobre 1980 relatif aux taxes parafiscales;

237. Décret n°61-960 du 24 août 1961 relatif aux taxes parafiscales;

238. Décret n°48-1986 du 9 décembre 1948;

239. Arrêté du 15 juin 2010 portant extension de l'accord interprofessionnel conclu dans le cadre de l'association Intercéréales campagnes 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013 (NOR: AGRT1014392A);

Судебные акты

240. Décision du Conseil constitutionnel n° 80-126 du 20 décembre 1980;

241. Décision du Conseil constitutionnel n° 82-140 DC du 28 juin 1982;

242. Conseil d'Etat, 6 / 2 SSR, 30.04. 1975, № 95306;

243. Conseil d'Etat, Assemblée, 20.12.1985, № 28277;

244. Conseil d'Etat, Assemblée, 26.10.1990, № 61172;

245. Решение Европейской Комиссии от 10 декабря 2008 г. № С(2008) 7846 final по делу N 561/2008. Информация о решении опубликована 21 мая 2009 г. в Journal officiai de l'Union Européenne 2009/C 116/05. Текст решения доступен на сайте Европейской Комиссии в разделе о государственной помощи (Application du droit de l'Union européenne. Aides d'État. Décisions de la Commission européenne // Commission européenne [сайт], URL: http://ec.europa.eu/eu_law/state_aids/agriculture-2008/n561-08.pdf).

246. Дело № T-79/09 (см. дело на сайте Европейского суда: Recherche d'une affaire // Cour de Justice de l'Union européenne [сайт], URL: http://curia.europa.eu);

Иные официальные документы

247. Inventaire de la situation financière de la France, établi sur les instructions de Robert Schuman, ministre des finances. Paris: Impr. nationale, 1946. 671 p. [Справка об оценке парафискальных обременений во Франции];

Учебная литература, монографии

248. Gaudemet Р.М., Molinier J. Finances publiques. Tome 2: Fiscalité. 6e éd. Paris: Montchrestien, 1997. 493 p.;

249. Laferrière J. Waline M. Traité élémentaire de science et de législation financières. Paris: Librairie générale de droit et de jurisprudence, 1952. 581 p.;

250. Lamarque J., Négrin O., Ayrault L. Droit fiscal général. Paris: LexisNexis-Litec, 2009. 1132 p.;

251. Laufenburger H. Finances comparées. États-Unis, France, Angleterre, U.R.S.S. 3e édition. Paris: Recueil Sirey, 1957. 490 p. Mise àjour au 15 octobre 1964. Paris: Éditions Sirey, 1964;

252. Laufenburger, Henry. Traité d'économie et de législation financières. Tome 1. Revenu, capital et impôt. 4e édition. Paris: Librairie du Recueil Sirey, 1950;

253. Laufenburger, Henry. Économie du système fiscal français national et local. Tome 2 du Traité d'économie et de législation financières. 5e éd. entièrement refondue. Paris: Éditions du Recueil Sirey, 1954;

254. Laufenburger, Henry. Théorie économique et psychologique des finances publiques. Tome 1 du Traité d'économie et de législation financières. 5e éd. entièrement refondue. Paris: Sirey, 1956. 365 p.;

255. Loïc P. Finances publiques. 3e éd., rev. et augm. Paris: Cujas, 1989. 422 p.;

256. Malherbe, Marc. La faculté de droit de Bordeaux: 1870-1970. Talence: Presses universitaires de Bordeaux , 1996. 489 p.;

257. Mini dictionnaire de français / Larousse. Les 25 000 mots du français courant. Paris: Larousse, 2004. 624 p.;

258. Say Jean-Baptiste. Cours complet d'économie politique pratique, ouvrage destiné à mettre sous les yeux des hommes d'état, des propriétaires fonciers et des capitalistes, des savants, des agricultuers, des manufacturiers, des négociants, et en général de tous les citoyens, l'économie des sociétés. Tome 6. Paris: Rapilly, 1829. 451 p.;

259. Quérol F. La parafiscalité. Paris: CNRS éd., 1997. 223 p.

Статьи

260. Amselek P. Une curiosité de droit public financier: les impositions autres que fiscales ou parafiscales // Mélanges offerts à Marcel Waline: Le juge et le droit public. Tome 1. Paris: Librairie générale de droit et de jurisprudence, 1974. P. 89-114;

261. Camby J.P. Les impositions de toutes natures: une catégorie sans critère?// L' actualité juridique. Droit administrative. - 1991. - №5. - P. 347;

262. Coupaye P., Daulouede P. Le contrôle parlementaire des taxes parafiscales // Revue française de finances publiques. - 1988. - № 21. - P. 57-72;

263. Ducos-Ader R. La notion juridique de la parafiscalité // Revue de science et de législation financière. - 1956. - P. 660 et s.;

264. Hertzog R. La parafiscalité: née dans le désordre, subsistant dans la confusion // Revue française de finances publiques. - 1988.-№21.-P. 73-119;

265. Laufenburger, Henry. A propos du point de vue théorique de la parafiscalité // Revue de Science et de Législation financière. 1951. P. 340-342;

266. Martin Laprade B. Aspects juridiques des taxes parafiscales // Revue française de finances publiques. - 1988. - № 21.-P. 15-26;

267. Mérigot, Jean-Guy. Éléments d'une théorie de la parafiscalité // Revue de science et de législation financières. -1949.-P. 134 et s., 302 et s.;

268. Morselli, Emanuele. Le point de vue théorique de la parafiscalité // Revue de Science et de Législation financières. 1951. № 11. P. 84-101. Извлечения опубликованы в пер. на нем.: Morselli, Emanuele. Parafiskalitaet theoretisch betrachtet // Theorie der Parafiski / hrsg. von Klaus Tiepelmann und Gregor van der Beek. Berlin, New York: de Gruyter, 1992. S. 19-21;

269. Revue française de finances publiques. Paris: Librairie générale de droit et de jurisprudence. 1988. № 21: La parafiscalité;

270. Trotabas, Louis. La taxe radiophonique: taxe, redevance ou parafiscalité // Revue de science financière. - 1961. -P. 5-31.

5. Интернет-ресурсы:

271. Картотека арбитражных дел Высшего арбитражного суда РФ [сайт]. URL: http://kad.arbitr.ru/;

272. Сайт суда Европейского Союза (Case-law: search form // Court of Justice of the European Union [сайт ]). URL: http://curia.europa.eu/iurisp/cgi-bin/form.pl?lang=en;

273. Сайт Европейской Комиссии http://ec.europa.eu;

274. Сайт о законодательстве Франции Legifrance.gouv.fr (Droit français. Lois et règlements. Les codes en vigueur, les autres textes législatifs et réglementaires // Legifrance.gouv.fr: Le service public de la diffusion du droit [сайт]). URL: http://www.legifrance.gouv.fr/;

275. Сайт Государственного Совета Франции (Base de jurisprudence // Le Conseil d'État et la juridiction administrative [сайт]). URL: http://www.conseil-etat.fr/cde/fr/base-de-iurisprudence/;

276. Сайт Конституционного Совета Франции (Les décisions. Accès par date // Conseil Constitutionnel [сайт]). URL: http://www.conseil-constitutionnel.fr/conseil-constitutionnel/francais/les-decisions/acces-par-date/decisions-depuis-1959/les-decisions-depuis-1958.4614.html;

277. Сайт Федерального конституционного суда ФРГ. URL: http://www.bverfg.de/entscheidungen.html.