Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Манько, Снежана Владимировна

• Манько, Снежана Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Манько, Снежана Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ

АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 11 1.1. Современные тенденции развития подходов к оценке элементов финансовой отчетности

1. 2. Влияние отраслевой специфики на учетную практику и оценку активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации 26 1.3. Роль оценки в формировании показателей финансовой отчетности страховой организации

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ К ОЦЕНКЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Анализ российской практики оценки страховых обязательств

2.2. Оценка страховых обязательств по текущей исходящей стоимости

2.3. Определение стоимости активов, принимаемых для обеспечения страховых обязательств

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА

ОСНОВЕ МСФО

3.1. Оценка страховых обязательств по дисконтированной стоимости

3.2. Применение справедливой и амортизированной стоимости для оценки финансовых активов

3.3. Рекомендации по раскрытию информации о стоимости активов и обязательств в финансовой отчетности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации»

Актуальность темы исследования

Страхование является международной отраслью экономики, играет важную роль в макроэкономике страны и в экономике организаций. Страховые компании принимают на себя риски и управляют ими в обмен на вознаграждение. Неопределенность, присущая» страхованию оказывает влияние на учетную практику страховщиков, что обуславливает необходимость разработки отраслевых стандартов бухгалтерского учета и составления отчетности.

Страхование в России начало восстанавливаться с начала 90-х годов 20 века. К настоящему времени осуществлен переход от государственной системы страхования к рыночной, сложилось и продолжает развиваться страховое дело.

Согласно докладу Федеральной службы страхового надзора «О развитии страхового рынка России в 2006-2007 годах» [121] на 1 января 2008 года в государственном реестре субъектов страхового дела зарегистрировано 857 страховых организаций. Количество профессиональных перестраховщиков в 2007 году составило 29 страховых организаций. Участие государства в страховом секторе -незначительное (0,5%). Основную долю страховых организаций (63%) составляют общества с ограниченной ответственностью. В 2007 году участие иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций по сравнению с 2006 годом выросло более чем в два раза (до 9,92%), что связано с возросшей активностью иностранных инвесторов по покупке и учреждению дочерних организаций на российском рынке.

В течение 2006-2010 годов прогнозировался рост страхового сектора в среднем на 30% ежегодно [120], однако финансовый кризис, начавшийся в 2008 году, внес свои коррективы как в развитие международного, так и российского страхового рынка. Теперь по прогнозам «Эксперт РА» [130], в 2009 году объем полученной страховой премии сократится на 7,4% по сравнению с 2008 годом. При этом ожидается рост страховых взносов от страхования строительно-монтажных работ и финансовых рисков, связанных с олимпийским строительством, а также по тем видам страхования, где одной из сторон выступает государство (сельскохозяйственное, страхование, страхование космических рисков, страхование ответственности по государственным контрактам).

Российский рынок страхования является привлекательным для: внешних инвесторов. По этой причине: возрастает потребность в качественной финансовой информации, на основе которой инвесторы смогут принимать экономические решения. Это приводит к усилению роли национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и требований, предъявляемых к ним.

Уже несколько лет ведется реформирование российского страхового рынка и его ориентация на международные требования. Параллельно ведется и: реформирование системы: бухгалтерского учета; Согласно5Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу [6] планируется, что к 2010 году все российские общественно значимые хозяйствующие субъекты (к. которым относятся и страховые компании) в обязательном порядке будут составлять' консолидированную финансовую отчетность согласно требованиям;: международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО).

Однако специального отраслевого положения> по бухгалтерскому учету (ПБУ), регламентирующего учет страховых договоров, на сегодняшний день в. России нет. Действующие нормы бухгалтерского учета для страховых организаций-не соответствуют требованиям международных стандартов финансовой отчетности, особенно в вопросах оценки и раскрытия информации. В результате снижается информативность показателей: финансовой; отчетности.

Вместе с тем, для, управленческих нужд и с целью привлечения инвесторов многие российские страховщики уже не первый год наряду с национальной отчетностью составляют и отчетность по МСФО. В 2007 году рейтинговое агентство «Эксперт РА» впервые подготовило рейтинг- российских страховщиков по международным стандартам финансовой отчетности [123]. По оценкам «Эксперт РА», отчетность по МСФО готовят около двадцати российских страховых групп, однако многие: из них еще не готовы публично раскрывать подобную информацию.

Переход на МСФО обуславливает необходимость методологических разработок для целей подготовки отчетности согласно международным стандартам.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (далее СМСФО) занимается разработкой Международного стандарта по учету договоров страхования, начиная с 1997 года. Действующая редакция МСФО 4 «Договоры страхования» регламентирует учет далеко не всех операций, присущих страховому бизнесу. В мае 2007 года был опубликован Дискуссионный документ «Предварительные взгляды на договоры страхования» (Preliminary Views on Insurance Contracts) [42], на основании которого в 2010 году Совет планирует опубликовать новый стандарт, который заменит МСФО 4. Помимо МСФО к учету страховых договоров применяются стандарты и интерпретации ГААП США, которые также находятся в процессе пересмотра.

Существующие требования отраслевого регулирования не дают ответы на многие вопросы, волнующие специалистов и заинтересованных пользователей. Один из наиболее сложных вопросов - вопрос оценки активов и обязательств страховых организаций, при том, что оценка элементов финансовой отчетности является наиболее существенным из рассматриваемых в настоящее время аспектов бухгалтерского учета.

В результате возникает необходимость в дополнительном изучении и уточнении таких вопросов как: влияние специфики страховой деятельности на оценку активов и обязательств; выявление роли оценки при формировании показателей финансовой отчетности страховой организации; обоснование возможности использования текущей стоимости для оценки страховых обязательств; раскрытие в финансовой отчетности информации о стоимости активов и обязательств и рисках ее изменения.

Таким образом, актуальность исследования обусловлена существенными изменениями, происходящими в отраслевом регулировании бухгалтерского учета страховых организаций и в регулировании вопросов оценки.

Исследование подходов к оценке активов и обязательств страховых организаций, а также теоретического и методологического аппарата повышения достоверности финансовой отчётности в условиях отсутствия единого отраслевого стандарта по учету договоров страхования представляется актуальным и своевременным.

Методологические и теоретические основы исследования

Теоретической основой .исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых по методикам оценки активов и обязательств, по реформированию учетного процесса, развитию международной учетной практики; нормативные документы, регламентирующие оценку для целей бухгалтерского учета, в том числе: МСФО, американские стандарты ГААП США. А также источники энциклопедического характера, справочные документы, материалы научных конференций и семинаров, сети Интернет.

Диссертационное исследование соответствует положениям пункта 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», пункта 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», пункта 1.11. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта экономических специальностей ВАК Российской Федерации.

Методика исследования заключается в систематизации и обработке информации, объяснении и доказательстве полученных результатов, практической реализации полученных выводов. Применены методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, моделирование, методы индукции и дедукции, и другие.

Степень разработанности проблемы

Среди авторов по вопросам учета и оценки активов и обязательств в страховых организациях особого внимания заслуживают работы И.В.Алтынниковой, I

Н.Н. Внуковой, А.Ю. Ежовой, Л.Ы. Клоченко, А.А. Кварандзии, А. Лельчука, Т. Мака, А. Манэса, И.Л. Монахова, В.И. Петровой, В.И. Рябикина, В.И. Серебров-ского, и других.

Вопросам оценки активов и обязательств коммерческих организаций посвящены труды отечественных ученых, среди которых:' Н.Д. Врублевский, В.Г. Гетьман, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие. Среди зарубежных трудов можно выделить работы Д. Александера, М.Ван Бреда, Р. Дикси, С.А. Дипиазы, А. Кинга, Г. Симона, И. Фишера, Э. Хендриксена и других.

Вместе с тем единый подход к оценке активов и обязательств страховой организации не выработан, на практике для целей финансовой отчетности применяются различные методики оценки. В частности присутствуют разночтения в понятийном аппарате, недостаточно разработаны вопросы использования текущих оценок, а также отражения в отчетности информации о стоимости и рисках ее изменения.

Цель диссертации

Решение научной задачи совершенствования методологического аппарата оценки активов и обязательств страховых организаций для улучшения качественных характеристик информации в финансовой отчетности.

Задачи исследования

Выявить отраслевые особенности страховой деятельности, оказывающие существенное влияние на оценку активов и обязательств страховой организации.

Исследовать действующие отраслевые стандарты по учету и оценке активов и обязательств страховой организации.

Проанализировать влияние оценки на формирование информации в финансовой отчетности страховой организации.

Изучить используемые на практике методы оценки страховых резервов и обосновать возможность применения модели оценки страховых обязательств по текущей исходящей стоимости при подготовке финансовой отчетности.

Разработать комплекс теоретических и практических рекомендаций по оценке активов и обязательств страховой организации, позволяющих улучшить качественные характеристики информации в финансовой отчетности.

Разработать методики определения стоимости страховых обязательств и активов, принимаемых для их покрытия, при подготовке финансовой отчетности по стандартам МСФО страховыми организациями;

Разработать примечания к финансовой отчетности, позволяющие раскрыть информацию о стоимости активов и обязательств и рисках ее возможного изменения.

Объект исследования

Процесс оценки активов и обязательств страховых организаций при подготовке финансовой отчетности.

Предмет исследования

Совокупность методов оценки активов и обязательств в финансовой отчетности страховых организаций.

Научная новизна исследования

Состоит в разработке методического инструментария оценки активов и обязательств страховой организации для улучшения качественных характеристик информации в финансовой отчетности.

Научную новизну содержат следующие результаты исследования:

- Обоснована роль оценки активов и обязательств в финансовой отчетности страховых организаций и выявлено ее влияние на качественные характериу стики финансовой информации;

- Разработан алгоритм классификации российских договоров страхования по МСФО по группам: страховые, инвестиционные, сервисные и прочие договоры;

- Уточнено определение страхового обязательства для гармонизации РСБУ и МСФО; обоснована необходимость в международном стандарте по страхованию;

- Обоснованы преимущества концепции оценки по текущей исходящей стоимости по сравнению с применяемыми на практике методами оценки страховых обязательств, раскрыты факторы, препятствующие ее широкому внедрению;

-9— Разработаны методики: методика оценки страховых обязательств по приведенной (дисконтированной) стоимости, позволяющая на основе анализа будущих денежных потоков получить информацию о текущей стоимости страховых обязательств и методика оценки финансовых активов, принимаемых для обеспечения страховых обязательств, позволяющая получить информацию об их справедливой и амортизированной стоимости;

- Предложены бухгалтерские счета учета страховых обязательств и связанных с ними финансовых активов для составления отчетности по МСФО; согласно требованиям МСФО разработаны формы отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках для страховых организаций. Разработаны Примечания к финансовой отчетности для раскрытия информации о стоимости страховых обязательств и финансовых активов, а также о рисках ее изменения - о страховом риске согласно МСФО 4 «Договоры страхования» и финансовых рисках согласно МСФО 7 «Финансовые инструменты - раскрытия».

Практическая значимость

Результаты исследования могут быть использованы бухгалтериями страховых организаций при подготовке отчетности по МСФО, в качестве учебного материала при преподавании отраслевого бухгалтерского учета в вузах и на курсах повышения квалификации, а также заинтересованными структурами при реформировании системы учета и отчетности в Российской Федерации.

Апробация работы

Результаты работы применяются деятельности страховой организации -ОАО «Транссибирская перестраховочная корпорация» (ОАО «Транссиб Ре»).

Результаты работы используются при оказании консультационных услуг клиентам (страховым организациям) компании ЗАО НКГ «2К Аудит - Деловые консультации».

Также результаты работы используются преподавателями АНО ВПО «Академия международного учета» при подготовке и проведении профессиональных семинаров по темам лицензионного направления «Оценка стоимости предприятия (бизнеса)». Справки о внедрении прилагаются.

Публикации

По теме диссертационного исследования было опубликовано 9 работ, общим объемом 3,8 печатных листа.

Структура диссертации

Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация общим объемом 180 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 134 наименований и содержит 7 рисунков, 29 таблиц и 14 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Манько, Снежана Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования вопросов оценки активов и обязательств в финансовой отчетности страховой организации сделаны следующие выводы и предложения.

1. Деятельность страховых организаций связана с отраслевыми особенностями, которые не имеют должного отражения в существующей нормативной базе по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности (российской и международной). Страховые организации осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии, формируют страховые резервы, инвестируют средства резервов и собственные средства в активы, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия. Данная специфика деятельности обуславливает наличие в структуре активов и обязательств таких объектов учета как страховые резервы и активы, принимаемые для их покрытия (в том числе активы по перестрахованию).

2. Основой учетных операций являются договоры страхования. Возникает необходимость классификации страховых договоров и регламентации подходов к их учету. В результате исследования было установлено, что не все российские договоры страхования соответствуют определению договора страхования согласно МСФО 4 «Договоры страхования», т.к. в российской нормативной базе отсутствует понятие «значительный страховой риск». По итогам проведенного анализа содержания типовых договоров страхования, сделан вывод, что российские договоры страхования можно классифицировать по группам:

- договоры страхования, соответствующие определению МСФО 4 «Договоры страхования» (большинство договоров страхования жизни, имущества, профессиональной ответственности, перестрахования);

- инвестиционные договоры (финансовые инструменты) - договоры, которые не приводят к передаче значительного страхового риска страховщику, а являются финансовыми инструментами (например, страхование финансовых рисков, накопительные и пенсионные программы);

- сервисные договоры - договоры, которые не приводят к передаче значительного страхового риска страховщику и не являются финансовыми инструментами, а представляют собой оказание услуг за вознаграждение (например, договор добровольного медицинского страхования, согласно которому страховщик берет на себя обязательства по организации медицинского обслуживания сотрудников страхователя);

- прочие договоры, не являющиеся страховыми, инвестиционными, сервисными (самострахование, сделки пари, финансовые гарантии и другие).

3. Анализ существующего российского законодательства по бухгалтерскому учету показал, что понятие оценки для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности и принципы, на которых она должна основываться фактически отсутствуют. Нормативными актами, регулирующими учет и отчетность в РФ, определены лишь требования к формированию учетной информации и возможные способы оценки активов и обязательств. Однако современный этап развития бухгалтерского учета характеризуется наличием новых требований, на сегодняшний день не нашедших отражения в нормативной базе.

4. Изучение истории развития подходов к оценке элементов финансовой отчетности позволило выявить тенденцию перехода от оценок по исторической стоимости к частичным оценкам по справедливой стоимости, и далее к модели полной оценки по справедливой стоимости в финансовой отчетности. В международных стандартах финансовой отчетности оценка по справедливой стоимости регламентирована стандартом СФУ 157 «Оценка по справедливой стоимости». Анализ положений и практики применения данного Стандарта позволил сделать следующие выводы:

- разработчиками стандарта выбор был сделан в пользу цены продажи для оценки справедливой стоимости уже существующего актива, а не ценности использования и не стоимости замещения, которую потребовалось бы заплатить при покупке аналогичного актива. Такой же подход распространен и на обязательства. Когда компания не намерена продавать свои активы / обязательства, возникает необходимость анализировать теоретическую сделку по продаже, что может привести к субъективизму в оценках.

- справедливую стоимость разрешено определять на основе трех подходов (доходного, затратного, сравнительного), но с учетом дальнейших корректировок.

- согласно предложенной модели, даже если наблюдаемая информация отсутствует, компания все равно определяет цену продажи. Т.е. для любого актива и обязательства компании может быть определена справедливая стоимость.

- пользователи финансовой отчетности в результате применения Стандарта получают не только сумму справедливой стоимости объектов учета, но и описание способа, при помощи которого эта сумма получена, что улучшает понятность финансовой информации.

- на практике существуют затруднения при определении справедливой стоимости, вызванные в т.ч. и несогласованностью с другими видами оценки.

5. В результате исследования было выяснено, что в научных кругах отношение к справедливой стоимости неоднозначное - существуют как сторонники, так и оппоненты данной концепции. Финансовый кризис, начавшийся в 2008 году, обострил дискуссию о справедливой стоимости. В условиях финансового кризиса новым является то, что рынки перестали быть активными, поэтому оценки приходится делать с применением моделей и раскрывать в отчетности дополнительную информацию об использованных моделях. Однако даже такие оценки предоставляют более уместную и надежную информацию, чем альтернативы, не учитывающие текущие экономические условия (такие как недостаток ликвидности).

6. Страхование по своей природе является международной отраслью экономики, что обуславливает необходимость обеспечить сопоставимость финансовой информации на международном уровне. В настоящее время не существует единого международного стандарта, регламентирующего учет и отчетность страховых компаний, поэтому национальные учетные практики многообразны и в большинстве случаев отличаются от подходов, принятых для компаний в других секторах экономики. Изучение современного этапа развития учетной практики страховых организаций выявило необходимость разработки международного стандарта по учету договоров страхования.

7. Перед страховыми организациями проблема оценки стоит достаточно остро. На первое место выходят вопросы оценки резервов (страховых обязательств) и активов, принимаемых для их покрытия. Различные способы оценки оказывают влияние на финансовое положение страховщика, показатели ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, на структуру баланса и финансовый результат за период. Искажение или неполное раскрытие информации о стоимости активов и обязательств страховой организации оказывает существенное влияние на качество финансовой информации, на ключевые показатели деятельности компании и в конечном результате - на экономические решения заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

8. В России установление правил формирования страховых резервов является компетенцией органов страхового надзора. Анализ российской практики v оценки страховых обязательств выявил отсутствие Положение о расчете резерва по страхованию жизни. В Положение о формировании резервов по иным видам страхования приведена рекомендованная методика, однако, страховым организациям по согласованию с ФССН разрешено применять иные методы расчетов. Таким образом, способы определения резервов различны и единой методологии их расчета, в т.ч. и для целей финансовой отчетности на сегодняшний день не существует. На практике на подходы к оценке резервов оказывают влияние учетные характеристики договоров страхования и правила ведения бухгалтерского учета в страховых организациях.

Ключевым недостатком используемых методик является тесная взаимосвязь между оценкой резерва и оценкой страховых премий, т.е. оценка резервов на тарифном базисе. Такой подход приводит к тому, что в финансовой отчетности резервы отражаются по исторической стоимости, которая не учитывает текущей рыночной ситуации.

9. Анализ принципов резервирования в системе МСФО выявил необходимость уточнения определения страхового обязательства. С учетом Концепции МСФО, МСФО 37, МСФО 4 предложено уточнение термина «страховое обязательство» для целей финансовой отчетности, подготовленной по МСФО. Страховое обязательство — это существующее на отчетную дату чистое обязательство страховщика, возникшее в результате подписания страхового договора или наступления страхового события, при этом сумма выплаты и срок погашения могут быть известны на отчетную дату или не известны, но надежно оценены. Данная трактовка не противоречит термину «обязательства», позволяет охватить обязательства и под будущие, и под текущие выплаты, его использование не позволит страховщикам сформировать резервы под операционные убытки.

10. Рассмотрена модель оценки страховых обязательств с использованием текущей исходящей стоимости, определение которой аналогично определению справедливой стоимости, приведенной в стандарте №157 «Оценка по справедливой стоимости». Оценка с использованием трех «компонентов», предложенных Советом позволяет получить текущую исходящую стоимость обязательства, компоненты модели являются принципами, на которые должна основываться оценка. Сравнение текущих правил для учета страховых договоров ГААП США, российской практики и предварительных взглядов СМСФО в части оценки страховых обязательств позволило выявить преимущества и недостатки концепции текущей исходящей стоимости.

11 .В отношении правил оценки активов страховых организаций, принимаемых в качестве покрытия страховых обязательств, сделаны следующие выводы: - в российском учете отсутствует определение понятия финансовых активов, ПБУ 19/02 охватывает только финансовые вложения. В результате неурегулированными остаются вопросы учета ряда активов, в т.ч. и дебиторской задолженности по операциям страхования.

- для учета финансовых вложений при первоначальном признании используется стоимость приобретения, в результате активы, по которым отсутствуют рыночные котировки, в финансовой отчетности отражаются по исторической стоимости. В МСФО финансовые активы первоначально оцениваются по справедливой стоимости, которая может отличаться от стоимости приобретения, поэтому амортизированная стоимость активов будет отличаться от исторических оценок.

- модель оценки инвестиционной недвижимости согласуется с моделью оценки по рыночной стоимости, последние изменения в ПБУ 6/01 свидетельствуют о сближении стандартов учета основных средств.

- в МСФО, также как и в российской нормативной базе не установлены правила для расчета доли перестраховщиков в страховых резервах. Мы считаем возможным осуществлять такой расчет по аналогии с методами, применяемыми для расчета страховых обязательств.

12. В результате исследования предложены пошаговые методики: определения текущей стоимости страховых обязательств на основе модели дисконтирования будущих потоков денежных средств по договорам страхования и определения справедливой и амортизированной стоимости финансовых активов, принимаемых для покрытия страховых обязательств. Разработаны практические рекомендации по раскрытию информации о стоимости активов и обязательств, страховом и финансовом рисках в финансовой отчетности страховой организации. Предложены счета учета международного плана счетов для отражения информации о стоимости активов и обязательств страховой организации. Эти предложения могут быть использованы российскими страховыми организациями при ведении учета и подготовке отчетности по МСФО, а также для целей управленческого учета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Манько, Снежана Владимировна, 2009 год

1. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

2. О бухгалтерском учете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

3. Об организации страхового дела в Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 287-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

4. Об оценочной деятельности в Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 29.07.1998 №135-Ф3 (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Элекфонный ресурс.: утв. Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Электронный ресурс.: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

7. Правила размещения страховщиками средств страховых резервов Электронный ресурс.: утв. Приказом Минфина РФ от 08.08.2005 №100н (в ред. Приказов Минфина РФ от 20.06.2007 N 53н, от 20.10.2008 N 115н). Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

8. Примерное Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни Электронный ресурс.: Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 24-08/13. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

9. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ И ДОКУМЕНТЫ

10. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 06.09.2007г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

11. МСФО (IAS) 4 «Договоры страхования» Электронный ресурс.: утв. Сове' том по МСФО 15.12.2005., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочноправовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

12. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

13. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 09.12. 2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

14. МСФО (IAS) 18 «Выручка» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 31.03. 2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

15. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

16. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и активы» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

17. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 18.08.2005г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

18. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» Электронный ресурс.: утв. Советом по МСФО 31.03.2004г., в ред. от 17.01.2008 г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

19. Положение о принципах финансового учета ГААП США № 5 «Признание и оценка в финансовых отчетах коммерческих организаций» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в декабре 1984г., в ред. 2008 г. URL: http://fasb.org/pdf/aopCON5.pdf (дата обращения: 10.09.2008)

20. СФУ ГААП США №157 «Оценка по справедливой стоимости» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в сентябре 2006г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS157.pdf (дата обращения: 10.09.2008)

21. СФУ ГААП США №107 «Раскрытие справедливой стоимости финансовых инструментов» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в декабре 1991г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS 107.pdf (дата обращения: 10.09.2008)

22. СФУ ГААП США №60 «Учет и отчетность страховой организации» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в июне 1982г., в ред. 2008 г. URL: http://www.fasb.org/pdf/aopFAS60.pdf (дата обращения: 10.09.2008)

23. СФУ ГААП США №113 «Учет и отчетность операций по перестрахованию краткосрочных и долгосрочных контрактов» Электронный ресурс.: утв. ССФУ в декабре 1992г., в ред. 2008 г. URL:http://www.fasb.org/pdf/aopFASl 13.pdf (дата обращения: 10.09.2008)

24. Дискуссионный документ СМСФО «Оценка по справедливой стоимости» Электронный ресурс.: одобрен Советом по МСФО в ноябре 2006г. Доступ из справочно-правовой системы «Electronic International Financial Reporting Standards (elFRS)»

25. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками. М.: Вершина. 2005. 680 с.

26. Адамчук П. Г. Мировой страховой рынок на пути к глобализации. М.: РОССПЭН. 2004. 589 с.

27. Алтынникова И. В., Яковлев М. К. Страховые резервы: порядок формирования. Бухгалтерский учет. Налогообложение. М.: Анкил. 2007. 111 с.

28. Бахрушина М.А., Мельникова JL А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: Омега-JI. 2008. 571 с.

29. Вещунова Н. JL Бухгалтерский учет в страховых организациях: учебно-практическое пособие. М.: Проспект. 2008. 605 с.

30. Гварлиани Т.Е. Денежные потоки в страховании. М.: Финансы и статистика. 2004. 331 с.

31. Грязнова А.Г., Федотова М.А. Оценка бизнеса: учебник. М.: Финансы и статистика. 2003. 512 с.

32. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд. М.: Дело и Сервис. 2005. 368 с.

33. Ежова А.Ю. Страховые резервы: практика расчета, размещение и учет. В 2х томах. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2008. Том 1. 440 с.

34. Журавин С. Г. Краткий курс истории страхования. М.: Анкил. 2005. 108 с.

35. Иваницкий А. Ю. Теория риска в страховании. М.: Факториал Пресс. 2007. 128 с.

36. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2002. 224 с.

37. Каспина Т.И., Логвинова И.Л. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях. М.: Маркет ДС. 2007. 440 с.

38. Кварандзия А.А. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть III. Отчетность Электронный ресурс. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2006. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

39. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Дашков и К°. 2008. 775 с.

40. Кириллова Н. В. Оценка финансового состояния страховых компаний. М.: Экономика. 2007. 150 с.

41. Кириллова Н.В. Финансовые основы страхового дела. М.: Экономика. 2007. 320 с.

42. Клоченко Л.Н., Пылов К.И. Основы страхового права: учебное пособие. Ярославль.: Норд. 2002. 232 с.

43. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: учебник. М.: ИНФРА-М. 2008. 717 с.

44. Краеова О. С. Бухгалтерский учет в страховании: правовое регулирование страховой деятельности, ведение бухгалтерского учета в страховых организациях, учет операций по договорам страхования: практическое пособие. М.: Омега-Л. 2007. 263 с.

45. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. М.: Финансы и статистика. 2007. 590 с.

46. Миронова О. А., Азарская М. А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях. М.: Бухгалтерский учет. 2008. 272 с.

47. МСФО-2008 г. Справочное издание консолидированная версия (русский перевод) / О. Аскери, В. Тарусин, Л.Ходырев. М.: Аскери. 2008. 1100 с.

48. Новичкова II. Г.Финансовые резервы коммерческой организации: порядок учета и налогообложения: монография. М.: Компания Спутник+. 2006. 80 с.

49. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет. 2007. 88 с.

50. Петрова В. И., Петров А. Ю., Скачко Г. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций. М.: Финансы и статистика. 2008. 398 с.

51. Савченко О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании (БКБСК): ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет Электронный ресурс. М.: БДЦ-пресс: Регламент. 2006. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

52. Серебровский В.И. Избранные труды по наследственному и страховому праву. М.: Статут. 2003. 556 с.

53. Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. научн.-практ. конф., г. Иркутск, 26-27 апреля 2007г. / под ред. Е.М. Сорокиной. Иркутск: БГУЭП, 2007.-445 с.

54. Соснаускене О. И. Страховые организации: бухгалтерский учет и отчетность. М.: ГроссМедиа: Российский Бухгалтер. 2007. 276 с.

55. Страхование и актуарные расчеты: учебник / В. И. Рябикин, С. Н. Тихомиров, В. Н. Баскаков; под ред. В. И. Рябикипа, Н. П. Тихомирова. М.: Эко-номистъ. 2006. 459 с.

56. Хвинтелиани В.Г. Очерки истории теории стоимости. М.: Современная экономика и право. 2005. 319 с.

57. Хвинтелиани В.Г. Эволюция теории стоимости в ХЗХ веке. М.: Наука. 2003. 188 с.1. КНИГИ ИНОСТРАННЫХ АВТОРОВ

58. Kaplan Publishing. Financial Management, ACCA Paper F9. Moscow, Russia by BH Serval Company Ltd. 2007. 596 p.

59. King Alfred M. Fair value for financial reporting: meeting the new FASB requirements. New Jersey.: John Wiley & Sons, Inc. 2006. 334 p.

60. Scott M.C. Achieving fair value. Chichster, West Sussex.: Wiley. 2005. 250 p.

61. Александер Д., Бриттон А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): от теории к практике. М.: Вершина. 2005. 875 с.

62. Бонем Майк. Применение МСФО: в Зчастях. Часть 1 / пер. с англ.. М.: Альпина Бизнес Букс. 2007. 1124 с.

63. Дипиаза Сэмюэл А., Экклз Роберт Дж. Будущее корпоративной отчетности: Как вернуть доверие общества / пер. с англ.: В. Ионова, Ю. Езерско-го. М.: Альпина паблишер. 2003. 211 с.

64. Мак Томас. Математика рискового страхования / пер. с нем.: Е. Курносо-ва. М.: Олимп-Бизнес. 2005. 411 с.

65. Манэс Альфред. Основы страхового дела / пер. с немецкого. М.: Анкил. 1992. 108 с.

66. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ: в 2 ч. Часть 2. М.: Альпина Бизнес Букс. 2008. 745 с.

67. Страны ОЭСР. 2000. Статистический справочник ОЭСР / Пер. с англ. — . М.: Издательство «Весь Мир». 2001. 96 с.

68. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2000. 576 с.1. СТАТЬИ

69. Бондаренко А.А. Итоги развития страхового рынка России в 3-м квартале 2008 года Электронный ресурс. // Страхование сегодня [сайт]. [2008]. URL: http://www.insur-info.ru/analysis/540 (дата обращения: 28.12.2008).

70. Гетьман В.Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчетности Электронный ресурс. // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 12. Доступ из справочно-правовой системы «Консуль-тантПлюс».

71. Гетьман В.Г. Успехи и резервы в реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО Электронный ресурс. // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 3. Доступ из справочно-правовой системы «Консул ьтантПлюс» .

72. Глейзер Р. Финансовый анализ в системе управления страховой организацией // Страховое ревю. 2004. № 6. URL:http://www.inrevu.ru/FAVORIT/ART46/art46.htm (дата обращения: 05.08.2008).

73. Гришкина С.Н. Оценка активов и обязательств при подготовке финансовой отчетности Текст. // Учетная политика организаций России и Болгарии: Российско-болгарский сборник научных статей. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2006. С. 21-27.

74. Ежова АЛО. Практические вопросы расчета РПНУ Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 4-5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

75. Ерохин И.В. Развитие методов формирования резервов убытков Текст. // Страховое дело. 2006. № 12. С. 7-11.

76. Ефремова JI.B. Размещение страховых резервов по российским стандартам: учет, оценка и отчетность Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 4. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

77. Карпова Т. МСФО для страховщиков Электронный ресурс. // Интернет-издание GAAP.RU [сайт]. [2008]. URL: http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/comparerus2/036.asp (дата обращения: 02.03.2008).

78. Кварандзия А.А. Требование к величине уставного капитала и порядок оценки стоимости чистых активов Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2006. № 3. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

79. Кварандзия А.А. Формирование пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности страховой компании Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2007. № 2. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

80. ЮО.Копанева Е.И. Размещение страховых резервов по международным стандартам: учет и оценка Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

81. Кричевский Н.А. Оценка надежности страховой компании Электронный ресурс. // Персональный сайг Никиты Кричевского [сайт]. [2008]. URL: http://www.krichevsky.ru/index.php?option=comcontent&task=view&id=17&I temid=39 (дата обращения: 11.09.2008).

82. ЮЗ.Кузьминов Н.Н. Резерв незаработанной премии: порядок формирования и бухгалтерский учет Электронный ресурс. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2005. № 5. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

83. Лельчук А. Резервы по страхованию жизни в соответствии с ГААП США Электронный ресурс. // Актуарный консалтинг [сайт]. [2008]. URL: http://www.actuary-al.ru/dta/h037.pdf

84. Натхов Т. Риск и неопределенность экономической среды как системные факторы страхования Электронный ресурс. // Страховое ревю. 2005. № 5. URL: http://www.inrevu.ru/FAVORIT/theoryanalysis/0505-2.htm (дата обращения: 14.06.2008).

85. Юб.Руденко А.В. Метод расчета РПНУ, учитывающий статистику как произошедших, так и оплаченных убытков Текст. // Страховое дело. 2007. № 8. С. 29-32.if I

86. Ю7.0моляков Ф.А. Рыночная оценка страховых резервов Текст. // Страховое дело. 2007. №12. С. 42-51.

87. Ю8.Суетин Д. Актуарий в России: Новая жизнь старой профессии Электронный ресурс.//Страховое Ревю. 2006. №8. URL: http://www.inrevu.ru/FAVORIT/2006-08/Suetin.html (дата обращения: 14.06.2008).

88. Титов А.О. Ожидания от внедрения-МСФО в страховой компании Электронный ресурс.// Управление в страховой компании. 2007. № 2. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».

89. О.Туманов И.Г. О влиянии инфляции на страховые резервы Текст. // Страховое дело: 2006. № 9. С. 4-9.

90. I .Чернова Г.В. Модель формирования инвестиционного портфеля страховых организаций Текст. // Страховое дело. .2007. № 2. С. 15-24.

91. Шнейдман JI.3. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее Текст. // Бухгалтерский учет: 2007. № Г. С. 6-10.l;13.Climbing out of the Credit Crunch Электронный ресурс.;//АССА.

92. September, 2008. URL: http://www.accaglobal:com/pdfs/creditcrunch:pdf (дата обращения: 20.09:2008);

93. Г 14.1an Powell. Fair value rules are our best hope Электронный ресурс. // Financial Times. 03 October, 2008. URL: http://www.ft.eom/cms/s/0/l 53bf632-90e4-11 dd-8abb-0000779fdl8c.html (дата обращения: 10.10.2008).

94. Jean Lepeti. Etienne Boris, Didier Marteau. How to arrive at fair value during a crisis Электронный ресурс. // Financial Times. 28 July, 2008. URL: http://www.ft.eom/cms/s/0/37363970-5ccl-l Idd-8d38-000077b07658.html (дата обращения: 19.08.2008).

95. Joseph Alfred. Pros and cons of the fair value model Электронный ресурс. // АССА. 02 May, 2005. URL:http://www.accaglobal.com/members/publications/accountingbusiness/archive bytopic/countries/2005/2400987 (дата обращения: 05.06.2008).

96. Margaret Woods. Fair value accounting Электронный ресурс. // АССА. 03 October, 2004. URL:http://www.accaglobal.com/members/publications/accountingbusiness/archive bytopic/ias/2004/2253115 (дата обращения: 05.06.2008).

97. Robert Herz. Lessons Learned, Relearned, and Relearned Again from the Global Financial Crisis Accounting and Beyond Электронный ресурс. //

98. URL:http://fasb.org/articles&reports/12-08-08herzspeech.pdf (дата обращения: 08.12.2008).

99. Доклад о развитии страхового рынка в России в 2006-2007 гг. Федеральная служба страхового надзора Электронный ресурс. // URL: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/web/doc30072008134625.html (дата обра- , щения: 02.02.2008).

100. Исследования рынков. Страхование Электронный ресурс. // РБК. URL: ■ http://marketing.rbc.ni/industiy/l203826/?sort=odate&desc=0 (дата обращения: 14.07.2008).

101. Первый рэнкинг российских страховщиков по МСФО Электронный ресурс. // Исследование Эксперт РА [сайт]. URL: http:// http://www.raexpert.ru/thematic/insurance/insurancerank/msfofirst/ (дата обращения: 20.12.2008). :

102. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // Ernst&Young. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/0B7FD08B-F3A5-47E4-AE6F-4078D4F72753/0/CL74.pdf (дата обращения: 14.07.2008).

103. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // PriceWaterhouseCoopers. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/4E37A 1ЕА-0501-49ВЕ-А464-EF467B25AD53/0/CL51 .pdf (дата обращения: 14.07.2008).

104. Письмо-комментарий к Дискуссионному документу СМСФО «Оценка справедливой стоимости» Электронный ресурс. // KPMG. URL: http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/9943ADD2-749A-48CE-9C5E-B1CA165B725B/0/CL110.pdf (дата обращения: 14.07.2008).

105. Реестр страховых организаций страховщики, перестраховщики, брокеры Электронный ресурс. // Страхование сегодня [электронное СМИ]. URL: http://www.insur-info.ru/register/ (дата обращения: 14.07.2008).

106. Страховой рынок 2008/2009: Пролетая над пропастью Электронный ресурс. // Исследование Эксперт PA. URL:http://www.raexpert.ru/researches/insurance/projection08-09/ (дата обращения: 20.12.2008).

107. Каталог компаний страхового рынка Электронный ресурс. // Страхование в России [электронное СМИ]. URL:http://www.allinsurance.ru/biser.nsfAHDocs/CompanyCards.html?Open&NsgI D=MVCardsPage (дата обращения: 14.07.2008).1. ДИССЕРТАЦИИ

108. Керимов Ф.В. Обеспечение качества отчетности в формате МСФО: диссертация канд. экон. наук: 08.00.12 / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. Москва. 2007. 200 с.

109. Кияткин А.С. Учет и анализ активов и обязательств по справедливой стоимости: диссертация канд. экон. наук: 08.00.12. / Тольятти. 2006. 211 с.

110. Милова В.Е. Учет финансовых инструментов: диссертация канд. экон. наук: 08.00.12 / Место защиты: Финансовая акад. при Правительстве РФ. Москва. 2008.212 с.1. Страховые резервы

111. Резерв / Описание Резерв по страхованию жизни Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни

112. Резерв незаработанной премии (РНП) Резервы убытков Стабилизационный резерв

113. Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ)

114. Вид обязательств Для будущих выплат Для будущих выплат Для текущих выплат Для будущих выплат

115. Источник средств Поступления в виде страховых премий Собственные средства

116. Формируется по группам Все учетные группы договоров В обязательном порядке по учетным группам № 6, 7, 10, 12, 14, 15