Формирование финансовых ресурсов страховой компании и оценка эффективности их использования тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Русин, Станислав Александрович

• Русин, Станислав Александрович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Русин, Станислав Александрович

Введение.

Гпава 1. Источники финансовых ресурсов страховщика.

1.1. Собственные средства.

1.2. Страховые резервы как денежное выражение обязательств по страховой деятельности.

Гпава 2. Повышение эффективности страховой деятельности и минимизация рисков.

2.1. Технический риск, эффективность деятельности и расходы страховщиков.

2.2. Качество страхового портфеля и минимизация убыточности.

2.3. Проблемы ликвидности и инвестиционного риска в страховании. Методы их количественного измерения.

Гпава 3. Проблемы организации финансов страховщиков в России.

3.1. Проблемы формирования и расчета страховых резервов в

России.

3.2. Система накопления и сбора необходимых показателей в практических условиях.

За кто чение.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование финансовых ресурсов страховой компании и оценка эффективности их использования»

Актуальность исследования. Оценка финансового состояния страховщика и эффективности его деятельности представляет интерес абсолютно для всех тех, кому приходится сталкиваться со страхованием: будь то страхователь, приобретающий покрытие для своего автомобиля или дачного домика, орган страхового надзора, акционер страховой компании и т.п. Акционеры и менеджмент страховщика помимо этого обеспокоены путями увеличения эффективности страховой компании как коммерческого предприятия.

Финансовая оценка представляет собой сравнение и анализ количественных показателей, выраженных в денежной форме. На основе такого анализа принимаются решения о внесении корректировок в деятельность страховщика, возможности заключения с ним договоров страхования, приобретения его акций и т.д.

Однако получить необходимые и достоверные статистико -количественные показатели, на основе которых могут быть осуществлены соответствующие расчеты и найдены решения, как показывает практика, достаточно проблематично. Проблемы с их расчетом усугубляются и тем, что данные показатели сложно проверить. В то же время важность наличия достоверной статистической информации для страховщиков, не подлежит сомнению. Она необходима для определения потребности в перестраховании и условий договоров перестрахования, для изучения подверженности страховщика катастрофическим убыткам, при расчете величины страховых резервов, при определении размеров страховых тарифов и т.д.

Очевидно, что анализ некорректных данных приводит к ложным выводам. Таким образом, организация такой системы финансового учета, которая бы позволяла получать достоверные количественные показатели, необходимые для оценки финансового состояния страховщика, управления его деятельностью, является крайне важной задачей.

Двумя главными источниками статистической информации для страховой организации являются журнал полисов и журнал убытков, а самым эффективным способом организации и обеспечения правильности данных статистического учета — параллелизация процессов бухгалтерского и статистического учета, что приводит к образованию финансового учета.

Качество финансового учета, в свою очередь, в значительной степени определяет оптимальность организации финансов страховщиков. Это обуславливается тем, что на основе данных финансового учета рассчитываются финансовые показатели, посредством которых производится уже определение финансового состояния страховщика, успешности его деятельности, подверженности рискам и принимаются управленческие решения.

Однако в рамках финансового учета получить один и тот же финансовый результат (прибыль или убыток) можно несколькими способами. От выбора же той или иной методики, в свою очередь, зависят размеры тех показателей, которые будут рассчитываться с использованием определенных величин финансового учета (например, выбор метода формирования резерва незаработанной премии будет влиять на величину такого финансового показателя, как «коэффициент расходов», способ отражения стоимости инвестиционных активов - на величину собственного капитала, его достаточности, рентабельности деятельности и т.п.)

Таким образом, недостаточная изученность актуальных вопросов задает цель и ставит задачи данного исследования. Цель работы — определить методы повышения эффективности деятельности и минимизации рисков страховщика, разработать систему показателей, позволяющих количественно измерить эффективность и рискованность страховой деятельности, а также обосновать предпосылки получения на практике необходимых для расчета этих показателей финансово-статистических величин.

В данной работе предпринята попытка обобщить сегодняшнюю российскую страховую практику и, исходя из общих принципов организации страховой деятельности, решить следующие задачи:

А) определить, какие проблемы в области практической организации финансов страхования актуальны в сложившихся на сегодняшний день условиях (например, что считать валютой страхования, как трактовать понятие «пополисный расчет резерва», как определить «кумуляцию риска» и какие формы она принимает в российских условиях);

Б) установить, посредством каких показателей могут быть измерены определенные финансовые процессы и величины (например, в днях или денежных единицах измерять ликвидность, как выразить количественно валютный риск, кумуляцию риска);

В) найти способы минимизации рисков, сопровождающих деятельность страховщиков;

Г) разработать систему учетно-статистических регистров (журнал полисов и журнал убытков), предоставляющих возможность корректного расчета необходимых показателей;

Д) разработать принципы автоматизированной обработки больших массивов информации в целях финансового мониторинга.

Методология исследования. При разработке системы показателей, характеризующих финансовое положение страховщика и оценку рискованности его деятельности, а также формулировке предложений по совершенствованию правил финансового учета и предоставляемой отчетности использовались нормы страхового законодательства, бухгалтерского учета в страховании, монографии, статьи и другие научные исследования в области страхования и перестрахования таких отечественных и зарубежных авторов как: А.П. Архипов, С.Н. Асабина, JI.B. Бесфамильная, К. Бурроу, К. Гератевольф, А.Н. Зубец, P.JI. Картер, В.В. Ковалев, Е.В. Коломин, Н.А. Кричевский, JI.A. Орланюк-Малицкая, А.П. Плешков, Л.И. Рейтман, В.И. Рябикин, В.А. Сухов, К.Е. Турбина, Р. Феррари, Дж. Фостер, А. Хиггис, Ч.Т. Хорнгрен, В.В. Шахов и др.

Основные методы исследования — критический анализ теоретических положений и практических методик оценки финансового состояния страховщиков, сравнительный анализ российских и международных стандартов финансового учета в страховании и системный анализ различных методов формирования страховых резервов.

Применялись современные подходы к автоматизации систем финансового мониторинга и контроля результатов финансовой деятельности, обработки и хранения информации.

Выводы и предложения также базируются на пятилетнем опыте практической работы диссертанта в области финансов страхования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования диссертации является управления финансами страховщиков и пути минимизации рисков в страховом деле. Предметом исследования явились количественная оценка основных показателей деятельности и финансового положения страховщиков, осуществляющих страхование иное, чем страхование жизни, методы организации учетно - статистических регистров, позволяющие производить такую оценку.

Научная новизна исследования. К основным результатам исследования, содержащим, по мнению автора, научную новизну и выносимым на защиту, относятся следующие.

1. По итогам анализа проявления на практике ряда основополагающих понятий дано авторское определение следующим терминам: «валюта страхования», «валютный риск в страховании», «ликвидность страховой компании». Определены способы оценки подверженности страховщика валютному риску, предложены методы его количественного измерения. Проанализированы способы оценки ликвидности страховой компании, факторы, на нее влияющие.

2. На основе обобщения специфики страховой деятельности дана авторская трактовка экономической природы страховых резервов, вынесены предложения по совершенствованию методов их расчета. Произведен критический анализ понятия «пополисный расчет резерва». Определен перечень рисков, защита от которых может быть осуществлена страховщиком путем формирования определенных страховых резервов. На основе теории кумуляции риска предложена авторская методика формирования резерва катастроф.

3. Разработан альтернативный существующим вариант определения точки безубыточности для страховой деятельности. Предложен алгоритм расчета, позволяющий определить ее с учетом доступного уровня детализации информации и специфики различных видов страхования. Сформулирован метод определения допустимой величины административных расходов в целях повышения эффективности и минимизации технического риска страховщика.

Практическое значение исследования. Конкретные выводы и рекомендации имеют прикладной характер. Практическое применение результаты исследований нашли в форме предложений в нормативные документы («Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», положения по бухгалтерскому учету, регламентирующие учет в страховании).

На основе теории кумуляции риска автором разработана методика формирования резерва катастроф. Определены статистические показатели, необходимые для расчета его величины, предложена система организации учетных регистров и учетных процедур, позволяющая получить эти показатели.

Разработаны методы сбора и накопления данных, необходимых для управления ликвидностью. Внесены предложения по порядку предоставления отчетности, позволяющему отразить подверженность страховщика валютному риску и позволяющие внешним пользователям производить оценку ликвидности.

Применение разработанных форм журнала полисов и журнала убытков, а также предложенных учетных процедур и разработанных финансовых показателей и коэффициентов позволяют регулировать денежные потоки, оптимизировать использование финансовых ресурсов, повысить эффективность принимаемых управленческих решений, обеспечить рост финансовых ресурсов.

Предложены процедуры, позволяющие собрать достоверные статистические данные, необходимые для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) по введенной с 2003 г. в России методике.

Разработана концепция и принципы построения сетевой автоматизированной системы накопления и обработки больших объемов страховой и финансовой информации в виде журнала полисов и журнала убытков, позволяющем получить все необходимые показатели для оценки финансового состояния и эффективности деятельности страховщика.

Публикации и апробация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано три работы общим объемом 1,5 п.л., весь объем авторский.

Объем и структура работы. Работа состоит из трех глав.

- 10В первой главе рассмотрены источники формирования финансовых ресурсов страховой компании. Исходя из их экономической природы и выполняемых функций, разработаны методы, позволяющие определить необходимую структуру используемых при формировании финансовых ресурсов источников.

Проанализированы теоретические исследования в области расчета необходимой величины собственного капитала. Исходя из специфики страховой деятельности, определена номенклатура страховых резервов и виды рисков, защита от которых может быть обеспечена посредством формирования таких резервов. Исследуется экономическая природа отдельных видов страховых резервов.

Вторая глава посвящена рассмотрению технического риска страховщика и специфики инвестиционного риска в страховании, их определению, способам их количественной оценки, поискам путей их минимизации. Исходя из структуры страхового тарифа, технический риск разбит» автором на две составляющие: риск в результате неудачного управления расходами на ведение дел и риск более высокой по сравнению с расчетной убыточности страхового портфеля.

При оценке качества управления страховщиком расходами на ведение дел автором анализируются коэффициент расходов и «метод мертвой точки». Проводятся границы применения данных показателей.

Предлагается способ совершенствования «метода мертвой точки» применительно к страховой деятельности. Анализируется влияние правил ведения финансового учета на величину данных показателей. Приводятся методы достижения заданного уровня расходов.

В рамках управления убыточностью страховщиков рассматривается качество их страхового портфеля, количественные показатели, его характеризующие, оценка его подверженности моральной опасности (риску мошенничества), пути улучшения его качества и снижение моральной опасности посредством выработки соответствующего андерррайтингового стандарта.

Изучено влияние рисков, возникающих в результате осуществления страховщиком инвестиционной деятельности, на величину прибыли / убытка и на ликвидность страховщика. На основе анализа природы инвестиционных рисков и ликвидности страховщиков производится анализ способов донесения информация о рисках и ликвидности до внешних пользователей финансовой отчетности.

На основе рассмотрения управления ликвидностью методом «анализа денежного потока» делается вывод об объеме информации, которую должен содержать журнал полисов для возможности применения данного метода в области страхования.

В третьей главе на основе проведенного в первых двух главах исследования критическому анализу подвергаются действующие нормы, регулирующие порядок формирования страховых резервов. Исходя из специфики текущей ситуации в российском страховании, автором рассматривается валютный риск, подверженность ему российских страховщиков, пути его количественной оценки и методы борьбы с ним.

Валютный риск рассматривается как один из факторов, определяющий порядок формирования страховых резервов.

Разработана система регистров, позволяющая получать достоверные данные, используемые при расчете показателей, приведенных в первой и второй главах.

Гпава 1. Источники финансовых ресурсов страховщика

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Русин, Станислав Александрович

Выводы. Для корректного формирования страховых резервов и отражения ими степени валютного риска необходимо выделение в особую группу полисов, предполагающих выплату страхового возмещения в рублевом эквиваленте валютной суммы. Расчет величины страховых резервов на основе премии (РНП и РПНУ в случае его расчета как заданное соотношение заработанной премии) должен производится в той валюте, рублевый эквивалент которой был получен в качестве оплаты страховой премии. Полученная в иностранной валюте величина резерва должна пересчитываться в рубли по курсу на отчетную дату.

Определение величины такой статьи расходов как изменение РНП не должно быть просто разностью между РНП на начало и конец периода. Подобные курсовые разницы должны быть идентифицируемы с тем, чтобы дать возможность менеджменту страховщика, собственникам и органам страхового надзора понять, что является причиной отрицательного технического результата: материализация андеррайтингого или валютного риска. Сравнение курсовых разниц по страховым резервам, в том числе по полисам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в национальной валюте, с курсовыми разницами от переоценки активов позволяет судить о том, удалось или нет избежать материализации валютного риска с имеющейся структурой активов — обязательств.

Понятие «пополисный» расчет резервов в действующем законодательстве прописано нечетко с той точки зрения, что нет разъяснений, считать ли отдельными договорами аддендумы. В зависимости от принятия той или иной точки зрения расчет РНП следует производить, либо на основе сложения периодов ответственности по основному полису и дополнениям, либо производить раздельный. Данные методики дают разный результат. По мнению автора, для расчета РНП методологически верно признать аддендум отдельным договором и производить раздельное формирование РНП по полису и дополнениям к ним.

Для корректного расчета РПНУ в разрезе валют (что необходимо для определения величины валютного риска) страховщики должны вырабатывать «Правила ведения журнала полисов и журнала убытков» и, исходя из специфики собственной деятельности, устанавливать методы контроля за их соблюдением, посредством сопоставления данных об оплатах полисов с данными журнала, а также сопоставления с данными бухгалтерского учета. Только при таких условиях журнал полисов становится достоверной статистической базой для расчета РПНУ в разрезе валют.

3.2. Система накопления и сбора необходимых показателей в практических условиях

Правильность организации учетных регистров, на основе которых производится определение величины РНП, трудно переоценить. Очевидно, что, анализируя некорректные данные, мы обречены на то, чтобы приходить к ложным выводам. Таким образом, судьбоносной становится организация такой системы сбора и накопления информации, которая бы позволяла получать достоверные количественные данные, необходимые для оценки финансового состояния страховщика, управления деятельностью страховой компании. На Западе даже есть такое выражение «управлять можно только тем, что можно количественно измерить».

Двумя главными источниками статистической информации являются журнал полисов и журнал убытков, а самым эффективным способом организации и обеспечения правильности данных статистического учета — параллелизация процессов бухгалтерского и статистического учета, что приводит к образованию финансового учета.

Журнал полисов в рекомендованном на данный момент виде -теоретически прекрасный учетный регистр, который перестает быть таковым на практике. Как только возникает необходимость внести изменения в полис (перерассчитать премию по полису, изменить период страхования)- расчет корректного РНП, отражающего природу данного резерва, сразу же осложняется. Журнал полисов обязательно должен содержать даты нестандартных операций по полисам, поскольку, как показывает практика, главным источником проблем и сложностей с расчетом РНП являются изменения, вносимые в условия действующего договора страхования.

Дело в том, что при рассрочке платежа любое изменение условий страхования, влекущее за собой перерасчет премии, игнорируется, если учет ведется кассовым методом, поскольку неоплаченная пока часть премии к учету не принимается, соответственно не резервируется. Изменения же условий полиса могут быть очень разнообразны и по-разному оказывать влияние (или не оказывать его вовсе) на величину собранной премии и РНП (или одну из этих величин). При ведении учета методом начисления журнал полисов «усложняется» тем, что должен содержать информацию о сальдо расчетов со страхователями. Вносимые изменения должны содержать дату, благодаря которой определенные записи будут приниматься к обработке, с тем, чтобы вносимые исправления не оказывали влияния на величину РНП по данному полису по прошлым отчетным периодам. Это требует наличия в журнале полисов дополнительных дат операций в соответствии с принятой системой обобщения нестандартных операций. Именно на основании дат нестандартных операций производится анализ того, должно или не должно данное изменение каким-либо образом быть задействовано в расчете РНП.

Метод ведения бухгалтерского учета (кассовый или метод начисления) и порядок формирования РНП - вопросы взаимосвязанные. Хотя с 2002 г. российские страховщики перешли с кассового метода на метод начислений, статья 330 НК РФ предписывает: «если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса». К тому же для того, чтобы информация, содержащаяся в журнале полисов, была применима для общения с перестраховщиками (поскольку перестраховщикам переводится доля фактически полученной, а не начисленной премии), журнал полисов должен содержать информацию об оплате полисов.

С учетом вышеизложенного приведем список полей, которые должны содержаться в журнале полисов, и необходимых для расчета показателей, описанных в первой и второй главах. л/л Применение

1 Номер полиса Используется для идентификации записи в журнале полисов

2 Ссылка на основной полис (заполняется только для дополнений) Поле необходимо только, если РНП рассчитывается по всему делу целиком. Если РНП рассчитывается отдельно по полису и всем последующим аддендумам, данное поле пе нужно.

3 Страхователь Используется для облегчения поиска необходимой записи в журнале полисов, определения количества полисов и собранной премии по определенному страхователю.

Дата полиса (совпадает с датой выставления счета -датой принятия премии и комиссии к учету) Необходимо: !) при определении должен ли формироваться РНП по данному полису на определенную отчетную дату 2) при выполнении проверки равенства начисленной премии и проектов проводок по формировании РНП за отчетный период.

5 Открытая дата 1) Определение учетной группы 2) используется при выполнении проверки равенства начисленной премии и проектов проводок по формировании РНП ча отчетный период.

6 Дата начала Используется при расчете РНП

7 Дата прекращения ответственности Используется при расчете РНП

8 Причина прекращения дела Используется при анализе того, на сколько успешно удается сохранять страхователей

9 Дата учета расторжения Определение того, должен или не должен формироваться РНП на определенную отчетную дату

10 Комиссия )) Расчет базовой премии 2) Используется при выполнении проверки равенства начисленной премии и проектов проводок но формировании РНП за отчетный период.

11 Процент комиссии Техническое поле используется для облегчения заведения информации о полисе

12 Ставка премии Техническое поле используется для облегчения заведения информации о полисе

13 Премия Существенное условие договора страхования

14 Сумма возвращаемой премии Используется для анализа того, на сколько ценен данный страхователь / на сколько успешны полисы, приносимые определенным посредником

15 Дата сторнирования Определение того, должен или не должен формироваться РНП на определенную отчетную дату

16 График платежей Применяется для мониторинга задолженности, выполнения правила в соответствии с которым неоплаченная в течение 90 дней задолженность должна быть списана, определения того действует ли еще полис. (ГК оставляет за страховщиком право досрочно расторгнуть полис, если страхователем не оплачен очередной платеж).

17 Валюта возвращаемой премии

18 Период Используется для обеспечения санкционированности доступа к изменению данных, для обеспечения того, чтобы данные журнала не могли быть изменены после составления бухгалтерской отчетности (см. п. 3.1.)

19 Валюта оплаты Валюта оплаты страховой премии фиксирует, в какой: национальной или иностранной валюте поступили средства от страхователя. Влияет на то в какой валюте производить расчет РНП (см. п.2.2.)

20 Валюта страховой суммы

21 Валюта премии

22 Валюта комиссии

23 Посредник Используется для определения количества полисов (собранной премии), заключенных благодаря данному посреднику.

24 Объекты и их расположение Используется для определения уровня собственного ' удержания, определении того, нужна или нет перестраховочная защита по данному полису, составлении профиля риска.

25 Исключения и оговорки Применяется для определения однородности портфеля

26 Номер дополнения Порядковый номер дополнительного соглашения, если первоначальные условия полиса изменялись неоднократно и оформлены рядом адцендумов.

27 Период расторжения Аналогично периоду

28 Период сторнирования Аналогично периоду

29 Доля перестраховщика Данное поле требует пересмотра каждый год для всех полисов, попадающих под действие облигаторов. Дело в ом, что доля может меняться, если перестрахование непропорциональное и защищает не отдельный полис, а весь портфель.

30 Слипы, которыми Используется для определения доли перестрахован данный полис перестраховщиков в резервах по данному полису, автоматическом оповещении перестраховщиков об оплате убытков по данному полису, если такие были.

31 Дополнение или нет 1) Используется для подсчета количества заключенных за период или действующих полисов 2) если РНП рассчитывается по всему делу целиком, дата ответственности по этому полису участвует в формировании периода ответственности по всему делу.

32 Продлением какого дела Используется исключительно при расчете РНП является целиком по делу.

33 Возвращаемая комиссия Необходимо для определения корректной величины комиссии, уплаченной определенному посреднику, контроля затем, что при досрочном расторжении полиса и возврате премии страхователю комиссия посредника соответствующим образом уменьшена.

34 Валюта возвращаемой комиссии

35 Отрасль страхователя Используется при составлении статистической отчетности, определении качества портфеля при огневом страховании, информация может быть запрошена перестраховщиками.

36 Андеррайтер, принявший Используется для определения успешности селекции решение о страховании данного объекта рисков отдельно взятым андеррайтером

В приведенном журнале отсутствует какая-либо информация о страховых суммах, поскольку информация о них ценна лишь в увязке с объектами страхования, и агрегированная на уровне полиса лишь вводит в заблуждение (см. п.2.2. раздел, посвященный оценке качества страхового портфеля).

Внесение записей в журнал полисов, ведущийся в электронном виде, должно быть организовано таким образом, чтобы создание продлений не приводило к созданию новых записей в таблице объектов, а создание дополнений обуславливало создание новых записей только, если объект страхования был реально изменен или полисом дополните;!ьно покрываются риски по новым объектам.

Оптимальной формой журнала убытков, которая бы позволила рассчитать показатели, приведенные в первых двух главах, по мнению автора, является следующая структура этого учетно-статистического регистра:

N° л/л Показатель Комментарий

1 Номер полиса Используется для идентификации записи, возможности увязки журнала полисов и журнала убытков

2 Номер убытка Используется для идентификации записи

3 Пострадавший объект Необходимо для составления профиля риска, взаимной увязки со страховой суммой по данному объекту и франшизой по нему

4 Дата убытка Применяется в расчетах при определении РПНУ «методом базиса»

5 Дата заявления убытка Участвует в расчете РПНУ «методом базиса» и при определении РЗУ

6 Сумма заявленного убытка Используется для определения величины РЗУ

7 Валюта заявленного убытка

8 Дата корректировки зарезервированной суммы Устраняет разрыв между оценочной величиной зарезервированной суммы и фактически производимыми выплатами. Величина резерва может корректироваться неоднократно. Должны храниться все даты корректировки резерва

9 Величина корректировки (с плюсом или минусом) Резерв, как было показано выше, может быть увеличен в связи с обнаружениями дополнительных повреждений или же напротив уменьшен в связи с произведенными выплатами, оперативно — розыскной деятельности и т.п.

10 Основание корректировки резерва Первичный документ, на основании, которого производится корректировка РЗУ, призван не позволить манипулировать финансовым результатом посредством манипулирования величиной РЗУ.

11 Дата платежа по убытку Должна быть сопоставляема с данными бухгалтерского учета. Помимо прочего, используется при составлении перестраховочных бордеро.

12 Сумма выплаты

13 Валюта оплаченной суммы

14 Оплаченные сюрвейерские расходы Также должны сравниваться с данными бухгалтерского учета.

15 Дата оплаты сюрвейерских расходов

16 Начисленный регресс

17 Дата начисления регресса

18 Регрессное агентство

19 Дата платежа по регрессу

20 Величина платежа по регрессу

21 Валюта поступившей по регрессу суммы

22 Дата закрытия убытка

Автору не удалось найти ни одного определения того, что считать датой закрытия убытка. Ситуация в этом вопросе неоднозначна. Некоторые специалисты полагают, что убыток следует считать закрытым, как только произведена оплата последнего рубля, причитающегося страхователю по данному убытку, а всю регрессно-субрагационную работу следует рассматривать как следующий этап, подобно тому, как процесс выписки полиса обособлен от процесса рассмотрения убытка, не являясь продолжением работы с полисом, а работой с убытком. Однако я склонен полагать, что убыток не считается закрытым до тех пор, пока по нему не будут урегулированы все финансовые отношения со всеми сторонами, причастными к убытку (в том числе сюрвейерами и лицами, виновными в причинении убытка, которые будут этот ущерб компенсировать (регресс)).

Термин "финансовые отношения" означает не только факты урегулирования задолженности, но и факты ее возникновения. Убытки, по которым будет выплачиваться вознаграждение сюрвейеру или будет получен регресс, должны быть открыты до тех, пор, пока все финансовые отношения не будут урегулированы. Судом на виновника ущерба может быть наложено обязательство возмещения убытка в течение пяти лет. Такой убыток будет закрыт только после получения последнего платежа по регрессу, все пять лет до этого момента он будет открыт.

Также с сюрвейерами: факт того, что в урегулирование данного убытка вовлечен сюрвейер, не дает права закрывать данный убыток до тех пор, пока задолженность перед ним не будет погашена. Факт того, что счет сюрвейером выставлен не сразу, а по прошествии недель (месяцев), не должен приниматься во внимание. О том, что сюрвейер не будет что-то делать бесплатно, известно заведомо. Также если по данному убытку страховщик собирается получать регресс, данный убыток нельзя закрывать до тех пор, пока:

- либо не будет получен последний платеж от виновной стороны,

- либо судом не будет отказано во взыскании суммы ущерба с виновника в пользу страховщика.

В соответствии с российской практикой учета, доходы, полученные в результате реализации суброгации и регрессов, принадлежат к группе прочих доходов от страховой деятельности41, учитываются на счете 91 «Прочие доходы», а в отчете о прибылях и убытках указываются по строке 200 «Прочие доходы». Это отличает российские и международные стандарты финансового учета. Порядок уменьшения убытков на величину подобных доходов, по-моему, точнее отражает суть происходящих событий, поскольку при определении бонуса / малуса для конкретного страхователя андеррайтером убытки, произошедшие не по вине страхователя и полностью взысканные страховщиком с виновной стороны, в расчет не принимаются. Однако они обязательно принимаются во внимание при расчете базового тарифа и управлении финансовой устойчивостью.

Наиболее часто регрессы возникают в видах страхования, предусматривающих формулировку «от всех рисков» и относящихся к, если так можно выразится, транспортным видам, а именно: страхование грузов, авто-, авиа- и морского каско. Риск здесь зачастую материализуется вследствие небрежности/неосторожности участников транспортного процесса или нарушения правил, причем и первое и второе предполагает ответственность, что и обуславливает высокий удельный вес именно данных видов страхования в совокупной сумме получаемых регрессов. Позволю себе предположить, что еще один вид страхования, который, однако, для России пока является экзотикой, - страхование недобросовестности работников крайне благоприятен для получения регрессов, поскольку противоправные действия работников в отношении своих работодателей преследуются в уголовном порядке, а в рамках уголовного процесса, страховщик также может предъявить и гражданский иск. Таким образом, если страховщик активно осуществляет страхование одного из вышеуказанных видов страхования, то вопрос корреюгного отражения информации о регрессах становится насущным, особенно если речь идет об автостраховании. Под корректным отображением информации» подразумевается то, что на практике существует временной разрыв между оплатой убытка страхователю в полном объеме сразу после признания убытка и такими ситуациями, когда суд обязывает виновника ДТП выплачивать страховой компании компенсацию нанесенного ущерба ежемесячными отчислениями, например из заработной платы. Это предполагает необходимость ведения учета таким образом, чтобы был возможным мониторинг дебиторской задолженности по расчетам по регрессам. Это возможно только при ведении учета методом начисления, когда присуждение регресса отражается проводкой:

Дт «Расчеты по претензиям» Кт «Доходы будущих периодов», Дт счета учета денежных средств Кт «Расчеты по претензиям» Дт «Доходы будущих периодов» Кт «Прочие доходы». а его оплаты:.

Однако в России от такого порядка отражения регрессов в учете в связи с переходом на метод начисления напротив отказались. Теперь доходы от регрессов признаются доходами в момент присуждения органами судебной власти. Использование данных проводок идеально удовлетворяет

41 ст. 271 Налогового кодекса. принципу осторожности, а также тому факту, что, для определения базового тарифа необходимо брать величину только фактически полученных, а не присужденных, регрессов, в силу того, что зачастую виновники не желают погашать свои обязательства и судебным приставам годами приходится взыскивать присужденные суммы. Очевидно, что столь большой временной разрыв принятия к учету может привести к проблемам ликвидности и искусственному завышению финансового результата, если суммы присужденных регрессов не пропускать через счет «доходы будущих периодов».

Проверка правильности организации и заполнения журнала убытков должна включать проверку наличия и правильности функционирования методов, посредством которых в учетных регистрах производится отделение предстрахового сюрвейя и сюрвейерских расходов при определении величины ущерба. На практике, согласно действующим сегодня в России нормам учета, и те, и другие расходы относятся на 26 сч. «Общехозяйственные расходы», соответственно потребности, а значит, и проблемы отличия одних расходов от других нет. В действительности же, если мы хотим иметь возможность корректно определять величину убытков, и сопряженных с ними расходов, то эти два типа расходов необходимо «развести» по разным учетным регистрам и счетам. Да и природа этих расходов несколько различается. Если предстраховой сюрвей - решение политики страховщика: принимать на страхование риск, с привлечением к оценке сторонней организации, или не принимать его вовсе, то сюрвей по убытку - статья расходов, финансируемая за счет нетго-премии, а не за счет одного из составляющих надбавки в структуре страхового тарифа - РВД.

Другим важным вопросом при учете расходов по урегулированию убытков является номенклатура видов расходов, регистрирующихся в журнале убытков. Например, расходы по уплате почтовых расходов при уведомлении ответчика явиться в суд могут попадать на соответствующий 26 сч. «Общехозяйственные расходы» как из регистра, содержащего данные об убытках, так и при обработке авансовых отчетов подотчетных лиц (поскольку такие расходы, как правило, оплачиваются наличными и не теми же людьми, что занимаются урегулированием убытков). Сюда же можно отнести и расходы по проявке и печати фотопленки. Поскольку журнал-ордер «Расчеты с подотчетными лицами» ведется бухгалтерией, а журнал убытков - оперативными отделами, при электронной форме ведения последнего необходимо удостовериться, что двойного учета одних и тех же расходов нет. Одним из способов избежания двойного счета является распределение компетенции по РУУ в зависимости от видов затрат. В качестве расходов по урегулированию убытков могут выступать следующие виды затрат:

- сюрвейерские расходы (90 % всех РУУ)

- расходы по оплате услуг сторонних адвокатов

- расходы по уплате госпошлины за слушание дел в суде

- почтовые расходы по вызову в суд ответчиков

- экзотические пока, но, тем не менее, встречающиеся гонорары частных сыскных агентств

- 149- Расходы по приобретению фотопленки, ее проявки и печати снимков

- Расходы по комиссионным посредникам при реализации полученного поврежденного имущества

- Расходы по перерегистрации прав собственности при получении поврежденного имущества.

Совершенно очевидно, что не все из них существенны по своим объемам и что с учетом некоторых из них не в составе расходов по урегулированию убытков, а составе РВД или прочих расходов можно смириться. Критичным является присутствие в журнале убытков статей с максимальным удельным весом, поэтому при возможности двойного попадания на расходный счет нужно руководствоваться тем, насколько рационально иметь данный вид расходов в журнале убытков и четко определить, кто - работник бухгалтерии или специалист по урегулированию убытков будет вести данные виды расходов.

Заключение

Повышение эффективности деятельности страховой компании и минимизация рисков, сопровождающих деятельность страховщика, производятся на основании финансовых показателей, выраженных в количественной форме.

Работа посвящена решению четырех задач:

I. теоретическому пересмотру и анализу проблем организации финансов страховой компании в практических условиях;

II. выработке способов количественной оценки финансовых процессов и показателей;

III. поиску методов управления рисками страховой компании;

IV. разработке системы учетно-статистических регистров (журнал полисов и журнал убытков), позволяющих осуществлять корректную количественную оценку финансовых процессов и показателей.

Обобщая результаты произведенного в работе анализа, можно заключить, что оптимальность организации финансовой системы страховой компании, повышение эффективности ее деятельности и минимизации рисков достигается правильностью организации деятельности по следующим направлениям.

1. Адекватность страховых резервов. Под адекватностью понимается соответствие правил, по которым сформированы резервы, (а) условиям договоров страхования и перестрахования и вносимым в них изменениям и (б) учет правилами формирования резервов экономической природы того или иного вида резерва. Отсутствие научной трактовки понятия «пополисный расчет резерва» приводит к тому, что в практической деятельности страховщики применяют неверный алгоритм расчета резерва незаработанной премии. По мнению автора, действующим законодательством не отрегламентирован следующий актуальный вопрос создания страховых резервов.

Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 18.03.94 предписывали расчет РНП «отдельно по каждому договору страхования» (см. п.4.1.1.), пришедшие им на смену и вступившие в силу с 1 января 2003 г. «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 11.06.02 в этом отношении совершенно молчаливы. При этом, ни в тех, ни в других нет разъяснений того, как должны восприниматься изменения условий договора страхования (в том числе существенные), оформляемые дополнительными соглашениями. При проверках правильности величины сформированных резервов проверяющие органы отказываются воспринимать (и совершенно справедливо) аддендумы к полисам как отдельные договора. На основании этого, если аддендумом продлевается период страхования, то ими предлагается рассчитывать РНП, исходя из общего периода страхования аддендума и полиса. Или, если с середины периода страхования был увеличен лимит ответственности, за что со страхователя была получена дополнительная премия, то РНП будет рассчитываться исходя из величины суммарной премии и общего периода ответственности по полису.

По мнению автора, такая буквальная трактовка понятия "по каждому договору" искажает экономическое содержание РНП, поскольку повышенные обязательства возникают не сначала периода страхования, а с даты, указанной в аддендуме к полису.

Методика раздельного расчета более корректна для определения РНП. Тем более, что п.З ст. 453 ГК РФ «Последствия изменения и расторжения договора» гласит, что: «в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.».

В случае с изменениями периода страхования или страховых сумм мы имеем дело именно с таким случаем, когда характер изменений вытекает из характера изменения договора, поскольку аддендумы всегда обладают существенным условием договора страхования — периодом страхования.' Поэтому распределять во времени премию по данному дополнению логично, исходя из периода ответственности по данному аддендуму, а не всему делу.

Формировать резерв заявленных убытков под подлежащие возврату страхователям премии по досрочно прекращаемым договорам страхования при ведении учета методом начисления бессмысленно и некорректно, поскольку отражение в учетных регистрах возвращаемых сумм производится в момент получения страховщиком уведомления о досрочном прекращении страхования. Экономическая природа сумм, выплачиваемых в качестве страхового возмещения, не имеет ничего общего с природой возвращаемой премии. Кроме того, при досрочном расторжении срок, в течение которого страховщик обязан вернуть премию, четко определен. Резерв же отражает возможные обязательства на время расследования причин убытка -неопределенного временного интервала.

Переход на применяемый на Западе метод формирования РПНУ методом треугольной матрицы, по мнению автора, является преждевременным в силу отсутствия достоверной статистической базы для осуществления расчетов. Очевидно, что строить расчет на некорректных величинах бессмысленно. Достоверные финансово-статистические показатели для перехода к применению данной методики могут быть получены посредством ведения журнала убытков, по предложенной в третей . главе форме в электронном виде.

Пока такой базы у российских страховщиков нет, по мнению автора;' целесообразнее формировать РПНУ как процент от заработанной премии, но для каждого вида страхования в силу большей или меньшей убыточности этот процент должен быть свой. Переход на метод формирования РПНУ методом треугольной матрицы следует начать с предписания сбора необходимых статистических данных.

Еще одним важным вопросом в формировании страховых резервов, адекватных принятым обязательствам, является научное определение понятия «валюта страхования» и «подверженность страховщика валютному риску».

Валютный риск - вероятность возникновения убытков в результате неблагоприятного развития событий на валютном рынке. Страховые компании, принимая на себя обязательства по выплате определенной суммы в качестве компенсации возможных убытков за счет сформированного страхового фонда подвержены валютному риску, если валюта активов отличается от валюты обязательств (пусть пока не образовавшихся - резерв незаработанной премии (РНП) или неизвестных - резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)). Метод оценки валютного риска - сравнение в разрезе валют величины страховых резервов и финансово-денежных активов страховщика.

Для отражения в отчетности валютного риска по аккумулированному страховщиком страховому фонду следует изменить подход к определению валюты страхования, нормативно закрепленному п. 11 «Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Норма, содержащаяся в данном пункте, предписывает создание резервов в иностранной валюте с ежеквартальной переоценкой величины резерва на отчетную дату только по тем договорам страхования, премия по которым уплачивается в иностранной валюте и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте. Как показал кризис 1998 г. и резкая девальвация национальной валюты, такой метод формирования резервов не позволяет сформировать адекватный страховой фонд, в том числе потому, что при формировании базового тарифа страховщики не принимают во внимание тенденции валютного курса, а кроме того, поведение валютного курса может не совпадать с ожиданиями, заложенными в тариф. Страховые резервы по договорам страхования, предполагающим выплаты в рублевом эквиваленте иностранной валюты, должны рассчитываться в иностранной валюте с ежеквартальной переоценкой независимо от валюты оплаты (национальная или иностранная).

Для борьбы с валютным риском страховщикам следует разрешить покупку иностранной валюты на открытых торгах в объемах, достаточных для избежания валютного риска. Потребность в иностранной валюте следует определять как разность между величиной активов в определенной валюте минус величина страховых резервов в данной валюте. Для избежания ситуации, когда страхование используются как способ легализации скупки иностранной валюты, следует ввести норму, запрещающую номинировать премии в валюте, отличной от валюты страховой суммы.

Даже в таких «академичных» видах страхования42 как автострахование и страхование от огня и сопутствующих рисков может происходить «кумуляция риска». Кумуляция риска приводит к опасности возникновения катастрофических убытков. Для защиты от катастрофических убытков автором предлагается формировать резерв катастроф по следующей методике:

Совокупная страховая сумма Лимит ответственности РНП по части

Резерв объектов страхования на перестраховщиков по премии за катастроф = определенной территории по - перестраховочному - катастрофический катастрофическому виду покрытию по одному риск покрытия событию

Необходимость создания резерва катастроф определяется на основе наличия кумуляции риска по портфелю. Наличие или отсутствие кумуляции

42 «Академичный вид страхования» в данном случае подразумевает несвязанные риски по большому количеству объектов примерно одинаковой страховой суммы. риска определяется на основе журнала полисов и журнала объектов страхования по формуле:

Максимальная величина страховых выплат в результате катастрофического убытка

Совокупная страховая сумма объектов страхования на определенной территории по катастрофическому виду покрытия

Лимит ответственности перестраховщиков по перестраховочному покрытию по одному риску

2. Инвестиционная деятельность и ее влияние на ликвидность и капитал страховщика. Оценка качества инвестиционного портфеля всегда производится с трех позиций: доходность, ликвидность и надежность. Корректность отражения в отчетности инвестиционного дохода и ликвидности портфеля предопределяется стоимостью, по которой инвестиционные активы приводятся в балансе. Выбор производится из следующих альтернатив: по стоимости приобретения, по текущей рыночной стоимости, по меньшей из рыночной и цены приобретения, по амортизированной43. Никакой из методов не является наилучшим во всех без исключения ситуациях, Оптимальным является сочетание различных методов в зависимости от целей приобретения финансового актива.

Цель приобретения актива Метод отражения в отчетности Финансовый результат

Будут удержаны до погашения Амортизированная стоимость Отражается в пассиве баланса, в разделе «капитал», по статье нереал и зо ван н ые прибыли/убытки от инвестиционной деятельности, не оказывая влияния па финансовый результат до тех, пока бумага не будет погашена.

Приобретены с целыо спекуляции Текущая рыночная стоимость Изменение курса ценной бумаги относится на прибыль/убыток отчетного периода.

Доступны для продажи Текущая рыночная стоимость Отражается в пассиве баланса, в разделе «капитал» (если текущая рыночная стоимость выше цены приобретения) или активе (если

13 Используется пока только в западной практике. текущая рыночная стоимость ниже цены приобретения) Финансовый результат определяется при продаже бумаги.

Переход к такому порядку отражения в отчетности инвестиционных операций, по мнению автора, позволит разрешить три проблемы:

I. позволит внешним пользователям финансовой информации судить о ликвидности страховщика;

II. приблизит российские правила страхового учета к международным стандартам;

III. позволит исправить два недостатка действующих сегодня в России правил финансового учета в области страхования:

Вложения в ценные бумаги юридических лиц, которые котируются на бирже или специальных аукционах (РТС и РТС-2) при составлении годовой бухгалтерской отчетности отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. Проблема-заключается в том, что корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансового результата в конце отчетного года.

Не существует никакого механизма переоценки вложений в государственные ценные бумаги. Это особенно актуально сегодня, поскольку в наследство от кризиса 98 г. страховщики получили существенные пакеты государственных ценных бумаг, рынок на которые существует лишь номинально, что делает часть инвестиционного портфеля неликвидным.

Ликвидность страховщика определяется как денежная величина обязательств, которые способен выполнить страховщик в течение ближайших трех месяцев. Временной интервал в три месяца взят императивно из практики, как период, в течение которого страховщику заявляются все крупнейшие убытки. Срок урегулирования претензии (время от заявления убытка до его оплаты) тем больше, чем больше величина заявленного убытка, в силу того, что с большей тщательностью производится расследование причин убытка и установление его величины, что дает руководству страховщика время для принятия мер по конвертации имеющихся активов в денежные средства. Это позволяет говорить о том, что ликвидность необходима для урегулирования неожиданно возникающих сравнительно небольших убытков.

Для предоставления внешним пользователям финансовой' информации возможности судить о ликвидности страховщика в балансе следует отражать РЗУ и РПНУ обособленно друг от друга. Дебиторская задолженность должна группироваться по срокам погашения (до и свыше трех месяцев).

Для управления ликвидностью автором предлагается использовать метод анализа денежного потока.

Величина, структура и качество собственных средств страховщика. При оценке адекватности капитала страховщика анализ проводится по двум направлениям: 1) достаточность капитала для поддержания объема страховой деятельности на определенном уровне; 2) структура и качество капитала.

Собственный капитал - мера страховой емкости страховщика -выполняет две основные функции: а) за счет собственных средств покрываются убытки от снижения стоимости активов, б) производится оплата убытков, если их объем превысит ожидаемый уровень. Существует тесная связь между рентабельностью собственного капитала страховой организации и его достаточностью. Величиной, описывающей соотношение страховых резервов и собственного капитала страховой компании, является финансовый леверидж. У менеджмента страховой компании всегда есть соблазн повысить рентабельность собственного капитала за счет повышения финансового левериджа, поэтому собственникам, в первую очередь обеспокоенным сохранностью средств и лишь во вторую - доходностью, необходимо иметь инструмент, позволяющий определить: не произошло ли увеличение прибыльности деятельности в ущерб устойчивости. Таким', инструментом является страховой и финансовый леверидж. Страховым левериджем принято называть отношение заработанной премии к капиталу страховщика.

В составе капитальных статей необходимо выделять «нереализованные курсовые разницы» и «нереализованные прибыли/убытки от инвестиционной деятельности», как это делается согласно международным стандартам финансового учета в страховании. На данных счетах отражается финансовый результат от колебаний валютного курса и инвестиционной деятельности на отчетную дату. Причина, по которой такой финансовый результат приводится в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, - отсутствие финансового результата на отчетную дату как такового. Эти величины являются индикаторами того, каким бы был финансовый результат от инвестиционно - валютной деятельности, если бы страховщику пришлось зафиксировать его немедленно.

Такого рода показатели позволяют внешним пользователям информации судить о корректности/некорректности проводимой страховщиком валютной и инвестиционной политики и степени их влияния на финансовую устойчивость. Если на данный момент нереализованной оказывается прибыль, это означает, что проводимая инвестиционно -валютная политика оправдана; если убыток, то оправдана такая политика может быть только изменением хода событий на валютном или инвестиционном рынках.

3. Контроль качества страхового портфеля. Качество страхового портфеля измеряется целым набором показателей и используется при установлении уровня собственного удержания по отдельным видам страхования, формировании резерва катастроф, определении необходимого перестраховочного покрытия. Основными количественными характеристиками качества страхового портфеля являются:

1) Профиль риска (набор основополагающих характеристик страхового портфеля: количество застрахованных объектов; средняя страховая сумма одного объекта; распределение страховых сумм между объектами страхования; совокупность рисков, на случай которых произведено страхование (в том числе катастрофические); географическое распределение застрахованных объектов и т.п.).

2) Количество договоров страхования

3) Общая страховая сумма

4) Собранная премия

Для составления профиля риска, оценки кумуляции риска и качества портфеля необходимо вести журнал объектов страхования, который в обязательном порядке содержит следующую информацию: Объект страхования - место расположения (обязательно с индексом) — покрываемые риски - лимит по каждому риску.

Управление качеством страхового портфеля осуществляется посредством установления андеррайтерского стандарта с учетом факта моральной опасности44, а также посредством перестрахования (например, перестрахование на базе эксцедента суммы для улучшения однородности портфеля по страховой сумме).

4. Величина общеадминистративных расходов и расходов по ведению дел и их уровень по сравнению с собираемой премией. Для проверки корректности проводимой страховщиком тарифной политики (достаточно ли собираемых премий на покрытие текущего уровня расходов) возможно использовать учетный метод «дефицит премий».

Существование дефицита премий признается в том случае, если РНП меньше суммы трех следующих слагаемых:

1. ожидаемых выплат и расходов по урегулированию убытков,

2. величины расходов будущих периодов по заключению договоров страхования (РБП),

3. Расходов по обслуживанию полисов.

Причем, для определения того, существует или нет дефицит премий, договора страхования должны быть сгруппированы в соответствии с применяемыми страховщиком: а) способами заключения (напрямую или через агентов и брокеров), б) способами обслуживания и в) способами определения рентабельности (прямой портфель и входящие перестрахование, виды страхования, страховые года, деятельность отдельных региональных подразделений и т.п.).

Наличие или отсутствие дефицита премии определяется сепаратно по каждой из вышеперечисленных групп, что призвано не допускать ситуацию, при которой прибыли от проведения страховых операций по одному виду используются для покрытия убытков по другому.

Дефицит премий в первую очередь отражается в учете посредством списания РБП на расходы в сумме, достаточной для устранения дефицита. Если величина дефицита превышает величину РБП, то на величину превышения должны быть сформированы обязательства.

Списание РБП на расходы в сумме, достаточной для устранения дефицита, приводит к уменьшению финансового результата или делает его отрицательным. Таким образом, в отчетности отрицательный финансовый результат отражается незамедлительно, что однозначно позволяет понять всем заинтересованным пользователям отчетности, что проводимая данным страховщиком политика (установленный андеррайтинговый стандарт,

44 Моральная опасность возникает в результате нацеленности отдельных страхователей или отдельных групп страхователей на получение материальной выгоды посредством страхового инвестиционная политика и т.д.) должна быть изменена, поскольку приводит к тому, что деятельность является убыточной. В будущем это неминуемо приведет к проблемам с устойчивостью.

Увидев в отчетности факт существования дефицита премии, руководство страховщика и его собственники могу получить ответ на вопрос, «когда и в результате чего деятельность начала быть убыточной», посредством системы из двух уравнений, позволяющей определить точку безубыточности по двум группам полисов: «агентских» и «перестраховываемых».45

Уравнение, позволяющее определить точку безубыточности, распадается на два:

1 cii eh aj~bj

-индекс для обозначения величин относящихся к перестраховываемым видам; j - агентских видов; jc - необходимая величина собранной премии для безубыточной деятельности (точка безубыточности); мошенничества

45 К «агентским» видам в первую очередь относятся виды личного страхования, в частности страхование выезжающих за рубеж, при котором агентами выступают турфирмы, страхование на случай смерти в результате любого события, «приносимое» банками, которые тоже желают получать агентскую комиссию. Лимиты ответственности по данным видам невысоки, риски массовы и невзаимосвязаны, что обуславливает то, что полисы по данным видам перестраховываются редко.

Наравне с агентскими мало перестраховываемыми видами в портфеле могут быть полисы диаметрально противоположных видов, к которым можно отнести обязательные виды страхования - ответственность предприятий-источников повышенной опасности, страхование профессиональной ответственности и т.д. Очевидно, что оставлять на собственном удержании риски по данным видам страховщик не может, следовательно, полисы по данным видам перестраховываются. а - доля премии, предназначенная для оплат убытков по полисам данного страхового года;

Ъ - средневзвешенная ставка комиссионного вознаграждения посредников; d - доля передаваемой перестраховщикам премии, с - сумма годовых постоянных и полупеременных расходов.

Метод «точки безубыточности» может быть использован для повышения эффективности деятельности путем разработки скользящей комиссии в зависимости от убыточности приносимых посредником рисков, оптимизации системы оплаты труда, расчета перестраховочной комиссии в зависимости от убыточности передаваемых в перестрахование рисков и т.д.

Оптимизация расходов на ведение дела также может быть осуществлена путем контроля за исполнением бюджета в разрезе «центров ответственности» с назначением ответственных лиц. Центр ответственности - это сегмент предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения. Именно такое ответственное лицо призвано обеспечить непревышение фактических затрат над плановыми или, что лучше, экономию по сравнению с запланированными расходами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Русин, Станислав Александрович, 2005 год

1. R.L. Carter "Reinsurance" 3rd edition Reactions Publishing Group, 1995, Bath, Avon

2. R. Ferrary "The Relationship of Underwriting, Investment, Leverage, and Exposure to Total Return of Owners' Equity", Proceedings of the Casualty Actuarial Society, LV, 1968

3. Klaus Gerathewohl "Reinsurance Principles and Practice" Konkordia GmbH fur Druck und Verlag, Buhl/Baden

4. FAS 60: "Учет и отчетность страховых организаций" (Accounting and Reporting by Insurance Enterprises)

5. FAS 5: "Учет операций, носящих вероятностный характер" (Accounting for Contingencies)

6. FAS 113: "Учет и отчетность перестраховочных операций" (Accounting and Reporting for Reinsurance of Short-Duration and Long-Duration Contracts)

7. FAS 109: "Учет налога на прибыль" (Accounting for Income Taxes)

8. FAS 115: "Учет отдельных видов инвестиций в долговые и долевые ценные бумаги" (Accounting for Certain Investments in Debt and Equity Securities)

9. FAS 91: "Учет невозмещаемых расходов при получении ссуд и первоначальных прямых расходов при лизинговых операциях" (Accounting for Non-refundable Fees and Costs Associated with Originating or Acquiring Loans and Initial Direct Costs of Leases)

10. FAS 114: "Учет кредиторами выданных ссуд» (Accounting by Creditors for Impairment of a Loan)

11. FAS 124: "Учет отдельных видов инвестиций в некоммерческих организациях" (Accounting for Certain Investments Held by Not-for-Profit Organisations)

12. SOP 92-4 Положение 92-4 «Аудит резервов убытков в страховых компаниях» (Statement of Position 92-4 Auditing Insurance Entities' Loss Reserves)

13. SOP 92-5 Положение 92-5 «Учет перестраховочных операций в зарубежных компаниях» (Statement of Position 92-5 Accounting for Foreign Property and Liability Reinsurance)

14. SOP 94-5 Положение 94-5 «Раскрытие определенных вопросов в финансовой отчетности страховых компаний» (Statement of Position 94-5 Disclosures of Certain Matters in the Financial Statements of Insurance Enterprises)17