Особенности правового регулирования льготного налогообложения в России и ФРГ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Мамедова, Бильгеис Фуат кызы

• Мамедова, Бильгеис Фуат кызы
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Мамедова, Бильгеис Фуат кызы

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и цели установления налоговых льгот в РФ и ФРГ

§ 1. Доктринальное понимание налоговых льгот в России и

ФРГ

§ 2. Определение налоговых льгот и их целей в законодательстве

Глава 2. Правовое регулирование процесса установления и отмены налоговых льгот в РФ и ФРГ

§ 1. Формально-правовые особенности установления и отмены налоговых льгот в РФ и ФРГ (объективная составляющая в

правовом регулировании)

§ 2. Общая характеристика влияния правосознания налогоплательщика на эффективность реализации налоговых льгот (субъективная составляющая в правовом регулировании)

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности правового регулирования льготного налогообложения в России и ФРГ»

Введение

Актуальность темы исследования.

Одной из дискуссионных тем современной науки финансового права остаются налоговые льготы. Согласно данным, приведенным Министерством финансов РФ, из-за наличия в финансовой системе налоговых льгот и освобождений российский бюджет не досчитался в 2009 году доходов в размере 7,7 триллиона рублей1. Применение налоговых льгот в 2010 году не позволило государству получить дополнительно 1 триллион рублей2. Возникает вопрос: означают ли данные цифры в действительности потери для государства? Мировой и частично российский опыт использования налоговых льгот показывает, что они способны оказывать положительное воздействие на развитие экономических отношений и состояние социальной сферы. В последнее время основное назначение налоговых льгот все больше сводится к привлечению инвестиций в производство, сферу услуг, а также стимулированию развития отдельных географических территорий. Те экономические и социальные преимущества, которые государство и общество получают от реализации крупных инвестиционных проектов в соответствующем регионе, значительно покрывают затраты государства, связанные с предоставлением налоговых льгот. Налоговые льготы также используются в сугубо социальных целях - для выравнивания экономического положения некоторых категорий налогоплательщиков по сравнению с более обеспеченными группами населения, а также для признания особых заслуг отдельных личностей перед обществом и государством.

1 Льготы под нож // Газета Ведомости. 2011. №39 (2805). URL: www.vedomosti.ru, последнее посещение: 30.10.2011 г.

2 Применение налоговых льгот в 2010 году лишило бюджет 1 триллиона рублей // Информационный портал. URL: www.krbiz.ru, последнее посещение: 19.04.2011 г.

Данные обстоятельства свидетельствуют о необходимости активного использования налоговых льгот. Принципиальное значение для оценки их результативности имеют не столько количественные итоги (в цифрах), сколько качественные показатели их применения. На подобной позиции стоят и государства, экономика которых относится к ведущим в мире. В частности, в ФРГ вопрос относительно необходимости сохранения налоговых льгот активно дискутируется как в политических, так и в научных кругах. Текущие данные свидетельствуют о том, что налоговое бремя в ФРГ в полтора раза превышает величину налоговой нагрузки в России (37% в ФРГ против 23,8% в России). При этом общий объем налоговых льгот, предоставленных в различных секторах экономики ФРГ, составил к 2010 году около 30 миллиардов Евро3.

Социальные последствия установления налоговых льгот являются главным показателем заинтересованности в них государства. Предвосхитить же положительный экономический и социальный эффект от использования системы льготного налогообложения можно только при ее комплексном исследовании, в том числе с применением зарубежного опыта. По этой причине вопрос активного изучения правового регулирования налоговых льгот сохраняет актуальность и сегодня.

Степень разработанности проблемы. В настоящее время институт налоговых льгот изучен в науке лишь в некоторой своей части. Как в советский период, так и на современном этапе развития финансового права данному правовому явлению не уделялось должного внимания. В эпоху плановой экономики такой подход во многом объяснялся отсутствием принципиальной социальной и экономической значимости налоговых льгот как инструмента финансово-правового регулирования. В действующих условиях недостаточная степень разработанности темы функционирования налоговых льгот обусловлена тем, что российское налоговое право в целом все еще находится в стадии становления.

3 Steuervergünstigungen in Deutschland, Working Papers, Kiel Institute for the World Economy, January, 2010. URL: http://www.ifw-members.ifw-kiel.de; http://www.isn.ethz.ch. последнее посещение: 30.10.2011 .

Для отечественной правовой науки значительный интерес представляют работы дореволюционного периода, посвященные развитию учения о системе государственных доходов и ее составных элементах. Среди них особо следует отметить труды И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, ИМ. Янжула.

В советский период исследованию налоговых льгот во многом способствовал научный вклад A.A. Исаева, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина.

На современном этапе существенное влияние на развитие учения об институте налоговых льгот и науки финансового права в целом оказали О.В. Болтинова, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева,

B.В. Гриценко, М.Ф. Ивлиева, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко,

C.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, И.В. Рукавишникова, Э.Д. Соколова, М.В. Титова, Г.П. Толстопятенко, И.В. Хаменушко, Н.И. Химичева, H.A. Шевелева, P.A. Шепенко, Д.М. Щекин и др.

Вопросы льготного налогообложения с точки зрения экономической науки исследовались B.C. Бардом, Л.И. Гончаренко, В.А. Кашиным, Н.П. Мельниковой, A.JI. Тарасевичем, Д.Г. Черником и др.

Особо следует отметить работы представителей науки теории права A.B. Малько и И.С. Морозовой о стимулах в праве и о природе льготы как общеправовой категории, которые послужили основой для изучения юридической природы налоговых льгот в науке финансового права.

Вместе с тем обращает на себя внимание тот факт, что в российской правовой доктрине преимущественно исследовались вопросы, касающиеся юридической сущности налоговых льгот, а также подвергались анализу отдельные их виды, предусмотренные российским законодательством. В настоящее время в науке финансового права практически отсутствуют работы, посвященные комплексному исследованию института налоговых льгот. В частности, в теории отдельно не затрагивались проблемы, связанные с формально-правовыми и материальными особенностями установления и

функционирования налоговых льгот, а также обеспечением их эффективности.

В немецкой правовой науке проблеме изучения налоговых льгот в разное время уделяли внимание У. Бабровски, Х-В. Байер, Д. Бирк, Г. Йохум, А. Кемпер, П. Кирххоф, Й. Ланг, К. Типке, М. Шаден и др.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством России и ФРГ.

В качестве предмета исследования выступили нормативные правовые акты, составляющие правовую основу для регулирования указанных общественных отношений, а также сложившаяся правоприменительная практика.

Цель настоящего исследования заключается в том, чтобы посредством анализа отечественного и зарубежного законодательства, правоприменительной практики, а также положений правовой доктрины разработать теоретические и практические основы функционирования льготного налогообложения в финансовой системе государства, выявить основные элементы системы налоговых льгот и условия ее развития, и, как следствие, сформировать рекомендации по совершенствованию правового регулирования общественных отношений, связанных с установлением и использованием налоговых льгот.

Цель диссертационного исследования обусловила постановку и решение следующих научных задач:

изучение российского и зарубежного опыта доктринальной характеристики налоговых льгот с целью определения юридической сущности указанного правового института; выявление законодательного представления о налоговых льготах в России и ФРГ на основе нормативных правовых актов, а также исторических рамок их принятия;

демонстрация посредством сравнительно-правового анализа сходства и различия в российском и немецком подходах к установлению и применению налоговых льгот с возможностью учета положительного опыта ФРГ в российской практике; характеристика формальных особенностей предоставления налоговых льгот, а также оценка их соответствие конституционно-правовым основам деятельности государства; определение факторов, влияющих на эффективность налоговых льгот и активное использование их налогоплательщиками; выработка рекомендаций по совершенствованию правового регулирования налоговых льгот.

Методологическая основа исследования. В рамках настоящего диссертационного исследования широкое использование получил сравнительно-правовой метод. Он позволил провести анализ системы правового регулирования налоговых льгот в России и ФРГ. Наряду со сравнительно-правовым методом активно применены общенаучные методы анализа и синтеза, а также метод обобщения. Методологической базой изучения института налоговых льгот послужили также исторический и системный методы познания, что предоставило возможность определить правовые основы регулирования налоговых льгот, выявить ряд пробелов и противоречий в правовом регулировании, а также комплексно взглянуть на общественные отношения, складывающиеся в процессе установления и функционирования налоговых льгот в финансовой системе государства.

Теоретико-правовая основа исследования. В основу настоящего исследования положены достижения деятелей российской и немецкой юридической науки.

В частности, в ходе исследования были использованы труды представителей науки теории государства и права A.B. Белинкова,

A.Б. Венгерова, В.В. Глазырина, В.П. Казимирчука, Н.М. Коркунова,

B.Н. Кудрявцева, A.B. Малько, Г.В. Мальцева, М.Н. Марченко,

И.С. Морозовой, В.И. Никитинского, И.С. Самощенко, Д.Н. Сафиуллина, P.O. Халфиной, Б.Н. Чичерина и др.

Кроме того, научную базу для настоящей работы составили исследования представителей науки финансового права О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, М.Ф. Ивлиевой, A.A. Исаева, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, И.Х. Озерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, A.A. Ровинского, Э.Д. Соколовой, М.В. Титовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Тургенева, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.М. Щекина, И.И. Янжула и др.

Также в процессе работы был проанализирован вклад немецких ученых Х-Й. Аулт, У. Бабровски, Х-В. Байера, Д. Бирка, С. Вебер-Лежень, П. Зельмер, Г. Йохума, А. Кемпер, П. Кирххофа, Й. Ланга, Б. Нерре, К. Типке, В. Фанн, Й. Хей, С. Хомбурга, М. Шадена и др.

Правовой основой исследования послужили Конституция Российской Федерации, Основной закон ФРГ, а также налоговое и бюджетное законодательство указанных государств. Наравне с этим изучена правоприменительная практика конституционных судов России и ФРГ, а также российская арбитражная практика.

Научная новизна настоящего исследования состоит в том, что оно является одним из первых комплексных исследований механизма льготного налогообложения, проведенных с учетом современного уровня развития общественных отношений и системы их правового регулирования в России и ФРГ.

Состояние общественных отношений, с одной стороны, и анализ действующего российского законодательства и правоприменительной практики, с другой стороны, свидетельствуют о необходимости качественного совершенствования правовых институтов, при помощи которых осуществляется регулирование общественных отношений. Назревшие преобразования в экономической и социальной сферах станут невозможными без создания надлежащей правовой базы и активного

использования современных рыночных инструментов, предполагающих взаимодействие государства и частного сектора.

Специфика настоящей работы заключается в сравнительно-правовом исследовании, содержанием которого стало всестороннее изучение проблематики установления и функционирования льготных налоговых механизмов России и ФРГ, а также вопросов их целесообразности и конституционно-правовой оправданности. В качестве результатов исследования представлены выводы о возможностях совершенствования института налоговых льгот в России, что позволит эффективно использовать современные правовые и рыночные средства для модернизации экономики.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Налоговая льгота носит комплексный характер, что проявляется в единстве и взаимосвязи ее правовой, экономической и социальной составляющих. Данная характеристика налоговой льготы, отмеченная, в том числе, в зарубежной доктрине, требует закрепления на законодательном уровне. Будучи специальной правовой нормой, налоговая льгота представляет собой предусмотренное НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) социально либо экономически обусловленное изменение перечня и объема прав и обязанностей налогоплательщика, установленных законодательством в отношении соответствующего налога, которое влечет для налогоплательщика исключение обязанности по уплате налога либо освобождение от нее, уплату налога в ограниченном объеме либо иные преимущества, связанные с порядком и сроком уплаты соответствующего налога. В этой связи предлагается внести соответствующие изменения в пункт 1 статьи 56 НК РФ.

2. В России, в отличие от ФРГ, получило развитие региональное законодательство в области предоставления налоговых льгот. Являясь отражением положительных тенденций в использовании регулирующей функции налога на региональном уровне, законодательство субъектов РФ требует дальнейшего развития и совершенствования, включая закрепление налоговых льгот в законах субъектов, унификацию понятий, характеризующих льготные механизмы, а также обоснование на законодательном уровне оснований предоставления налоговых льгот. В ФРГ практика регулирования льготного налогообложения характеризуется установлением большинства налоговых льгот на федеральном уровне. В частности, налоговые льготы, применяемые в отношении инвестиционных вложений, закрепляются на федеральном уровне, где в тексте самого закона предусматривается, в отношении каких федеральных земель действуют льготные правила. Такая централизация в правовом регулировании позволяет обеспечить единую практику введения и использования налоговых льгот.

3. Объективным условием установления налоговой льготы является наличие социально либо экономически значимой цели. Введение налоговой льготы в финансовую систему предопределено тем, служит ли она наиболее эффективным средством для достижения обозначенной цели. Формирование современной системы льготного налогообложения без должного внимания к социальной составляющей, а также экономическому потенциалу налоговой льготы влечет неравномерное распределение налогового бремени и создает благоприятные условия для злоупотреблений в сфере налогообложения.

4. Формирование и развитие институтов налогового законодательства предполагает оценку их соответствия конституционным основам. Несмотря на то, что использование налоговых льгот формально

означает получение дополнительных преимуществ отдельными категориями налогоплательщиков, концепция льготного налогообложения соответствует конституционному принципу равенства всех перед законом. Налогоплательщики - субъекты льготного налогообложения изначально находятся в менее выгодных экономических (социальных) условиях по сравнению с иными субъектами налогообложения. Сложившееся фактическое неравенство порождает идею компенсации со стороны государства, которая лежит в основе льготного налогообложения и ведет к обеспечению конституционного равенства налогоплательщиков.

5. Наличие системы контроля над обоснованностью налоговых льгот в процессе принятия нормативных правовых актов об их установлении позволит минимизировать негативные последствия от действия экономически и социально неоправданных налоговых льгот. В рамках создания системы контроля предлагается закрепление на законодательном уровне таких контрольных мероприятий, как: (а) проверка условий, необходимых для введения налоговой льготы; (б) расчет социально-экономического эффекта от действия налоговой льготы; (в) разработка перечня условий, необходимых для успешной реализации налоговой льготы.

6. Эффективность правового регулирования налоговых льгот требует их постоянного мониторинга в целях определения позитивного социально-экономического результата действия конкретной налоговой льготы, а также необходимости ее дальнейшего сохранения в финансовой системе государства. Практика мониторинга налоговых льгот, используемая в ФРГ, позволила сделать вывод о том, что осуществление государством функции мониторинга не должно исключать гарантий стабильности налогового законодательства и приводить к слишком частому его изменению. Пересмотр налоговых правоотношений и налогового дохода предыдущих периодов влечет

нарушение интересов налогоплательщиков, поскольку величина подлежащих уплате налогов учитывается хозяйствующими субъектами в расчете экономической эффективности их деятельности и не может быть скорректирована государством в произвольном порядке. 7. Построение системы налоговых льгот предполагает анализ объективных и субъективных условий, существующих на момент принятия соответствующих нормативных правовых актов в области льготного налогообложения. Исследование личностных характеристик налогоплательщиков в ФРГ позволило установить причины, в силу которых субъекты налоговых правоотношений при прочих равных условиях выбирают различные варианты юридически значимого поведения. Ввиду того, что реализация налоговых льгот зависит от активных действий налогоплательщиков, понимание мотивов, которые лежат в их основе, позволит принять меры, направленные на повышение эффективности правового регулирования налоговых льгот в России. В качестве таких мер, способных оказать позитивное воздействие на субъективную составляющую процесса установления, использования и применения налоговых льгот, предлагаются, в частности, информационная обеспеченность налогоплательщика, устранение бюрократических преград, повышение квалификации сотрудников налоговых органов, искоренение причин, способствующих деформации правосознания и т.д. Практическая значимость полученных результатов и их апробация.

Результаты, полученные в рамках настоящего исследования, могут быть использованы органами законодательной власти в процессе принятия нормативных правовых актов, призванных регулировать налоговые отношения. Комплексный подход к процессу установления налоговых льгот, особое внимание к вопросу целесообразности и обоснованности их предоставления могут послужить стимулом для внесения соответствующих

изменений в действующее налоговое законодательство с целью совершенствования налоговой системы государства.

Выводы, содержащиеся в настоящей работе, могут быть приняты во внимание при прогнозировании налоговой политики государства, в процессе мониторинга эффективности существующих налоговых льгот и их «инвентаризации».

Возможно также использование результатов данного исследования в процессе применения правовых норм.

Апробация результатов исследования осуществлена в трех статьях, опубликованных автором в журналах «Актуальные проблемы российского права», «Налоги и налогообложение», а также в рамках докладов на научно-практических конференциях.

Материалы настоящей диссертации могут быть использованы в учебных целях для преподавания дисциплин финансового и налогового права и для последующих научных разработок.

Структура диссертации определена целями и задачами, поставленными в рамках научного исследования. Настоящая диссертация состоит из введения, двух глав, включающих четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Понятие и цели установления налоговых льгот в РФ и

ФРГ

§ 1. Доктринальное понимание налоговых льгот в России и ФРГ

Налоговая система государства традиционно складывается под влиянием социально-экономических, политических и правовых условий. Они определяют ее сущность и формируют содержание основных ее институтов.

Своеобразие предмета изучения обусловливает интерес юриспруденции к правовой составляющей налоговой системы. Ее комплексное исследование неизменно требует детального анализа правовых институтов внутри нее. Именно поэтому наука не может обойти стороной и институт налоговых льгот. Следует обратить внимание, что в науке и в законодательстве для характеристики отношений, связанных с установлением и использованием налоговых льгот, зачастую применяется такой термин, как «льготное налогообложение»4. Исходя из избранного нами комплексного подхода к исследованию налоговых льгот, мы также считаем целесообразным использование данного термина в рамках настоящей работы, поскольку льготное налогообложение охватывает, по нашему мнению, весь комплекс общественных отношений, связанных с установлением и использованием налоговых льгот, в том числе, полномочия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по их установлению, права и обязанности налогоплательщиков, основания возникновения права на использование налоговых льгот, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и пр.

4 Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Москва. 2003. С. 245; Закон Калужской области «О порядке предоставления льгот по региональным налогам и сборам» от 15.06.2000 г. № 21-03 // Весть. 2000. №141; Закон Санкт-Петербурга «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Санкт-Петербурга» от 30.07.1998 г. № 185-36 // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. 1998. № 10-11.

Достижения науки финансового права показывают, что в череде изучаемых институтов налоговой системы однозначного подхода в отношении налоговых льгот до сих пор не сложилось. Отсутствие их единообразного доктринального понимания свидетельствует о комплексности данного правового института. По этой причине авторы все чаще выделяют отдельные признаки налоговых льгот либо рассматривают их в строго определенной правовой плоскости. Причем такое положение, как обнаруживается, характерно не только для российской практики. В науке в целом наблюдается тенденция исследования налоговых льгот через призму той сущностной характеристики льготы, которую автор выбирает в качестве решающей. Как следствие, доктринальное определение налоговой льготы приводится в зависимости от указанной исходной характеристики.

В российской юридической науке исследования в области налоговых льгот отмечаются еще в дореволюционный период. Несмотря на то, что в науке зачастую бытовало ироничное мнение о том, что открытия в области финансов более невозможны, юридическая наука все же стремилась совершенствовать свои достижения в изучении институтов финансового права. Верно подчеркивал Н.И. Тургенев, что развитая налоговая система является признаком образованности общества. Если мы видим, что собирание налогов в одном государстве более согласуется с выгодами народа, нежели в другом, то мы смело можем сказать, что в первом государстве народ пользуется лучшими законами, большею свободою, и, следовательно, большим благосостоянием, нежели в последнем5.

Стремление к совершенству налоговой системы является вполне понятным и логичным желанием для государства и для налогоплательщика. Фискальная система государства носит непростой характер. Поэтому во все времена обоснованно звучат предостережения от поверхностного взгляда на

5 Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф. У истоков финансового права. Москва. 1998. С. 128-132.

налоги. И.И. Янжул отмечал, что только глубокое изучение позволяет

б

выявить все значение податных систем для народного хозяйства .

Исторически в науке финансового права традиционно уделялось особое внимание отдельным элементам, составляющим основу финансовой системы государства. Налоговые льготы при этом рассматривались в качестве составного элемента фискальной системы, определяющего границы налогообложения. Льготы характеризовались в качестве изъятий из обязательности обложения. Если подвергнуть анализу обстоятельства, служившие основанием для применения изъятий из налогообложения в предыдущие периоды, то наблюдается следующая тенденция: льготы по налогообложению в меньшей степени носили экономический характер, нежели современные налоговые льготы. Они, как правило, предоставлялись отдельным социальным группам в силу их особого (привилегированного) положения (дворяне, представители иностранных посольств), либо в силу их крайне бедственного положения и фактической неспособности нести налоговую повинность (неимущие слои населения). Видимо, по этой причине налоговые льготы подчас характеризовались в качестве милости, которую закон дарует налогоплательщику7.

Кроме того, из приведенного И.Х. Озеровым анализа форм взимания, существовавших в Российской империи в конце девятнадцатого века, следует, что применение налоговых льгот (предоставление отсрочек и рассрочек по недоимкам) служило вынужденной мерой для выравнивания экономического положения крестьян и освобождения их от гнета недоимок. Так, при определении порядка возбуждения ходатайств об их отсрочке и рассрочке, устанавливалось требование об обязательном расследовании хозяйственного положения и платежных средств сельского общества, для которого запрашивалась соответствующая льгота8.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Мамедова, Бильгеис Фуат кызы, 2012 год

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты Российской Федерации:

1. Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4, Ст. 445;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть Первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть Вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340;

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823;

4. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». // Собрание законодательства РФ. 1998. N 44. Ст. 5394;

5. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета 1992. № 56; утратил силу с 1 января 2005 г.;

6. Закон Калужской области от 15 июня 2000 г. №21-03 «О порядке предоставления льгот по региональным налогам и сборам» // Весть. 2000. №141;

7. Закон Калужской области от 10 ноября 2003 г. № 263-03 «О налоге на имущество организаций» // Весть. 2003. № 308;

8. Закон Санкт-Петербурга от 30 июля 1998 г. № 185-36 «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Санкт-Петербурга» // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. 1998. № 10-11;

9. Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. №81-11 «О налоговых льготах» // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. 1995. № 10;

10. Закон Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. № 684-96 «О налоге на имущество организаций» // Вестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга. 2004. № 1;

11. Закон Пензенской области от 30 июня 2009 г. № 1755-ЗПО «Об инвестициях в государственно-частном партнерстве в Пензенской области» // Пензенские губернские ведомости. 2009. № 46;

12. Постановление Пензенской области от 06 июня 2006 г. № 392-пП «Об утверждении порядка оценки бюджетной и социально-экономической эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот» // Пензенские губернские ведомости. 2006. № 17;

13. Приказ Министерства Финансов Калужской области от 28 мая 2009 г. № 77 «Об утверждении порядка оценки бюджетной и социально-экономической эффективности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот (понижения налоговой ставки» // Весть. 2009. № 235-237;

14. Основные направления налоговой политики России на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.);

15. Регламент Государственной Думы Федерального Собрания РФ, одобрен Постановлением Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 22 января 1998 г. №2134-11 ГД // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. Ст. 801;

Нормативные правовые акты ФРГ:

16. Abgabenordnung der Bundesrepublik Deutschland in der Fassung der Bekanntmachung vom 1 Oktober 2002 (BGBl. I S. 3866, ber. 2003 I S. 61);

17. Gesetz zur Förderung der Stabilität und des Wachstum der Wirtschaft vom 8 Juni 1967 (BGBl. I S. 582);

18. Gesetz zur Förderung der Berliner Wirtschaft in der Fassung der Bekanntmachung vom 2 Februar 1990 (BGBl. I S. 173);

19. Gesetz über steuerliche Maßnahmen zur Förderung von privaten Kapitalanlagen in Entwicklungsländern in der Fassung der Bekanntmachung vom 21 Mai 1979 (BGBl. I S. 564);

20. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland vom 23 Mai 1949 (BGBl 1949 S. 1);

21. Einkommensteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 8 Oktober 2009 (BGBl. I S. 3366, 3862);

22. Strafgesetzbuch der Bundesrepublik Deutschland in der Fassung der Bekanntmachung vom 13 November 1998 (BGBl. I S. 3322);

23. Investitionszulagengesetz 2010 vom 7 Dezember 2008 (BGBl. I S. 2350);

24. Umsatzsteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 21 Februar 2005 (BGBl. I S. 386);

25. Geschäftsordnung des Deutschen Bundestages in der Fassung der Bekanntmachung vom 2 Juli 1980 (BGBl. I S.1237).

Субвенциональные отчеты ФРГ:

26. Zweiter Subventionsbericht vom 16 Februar 1970. BT-Drucks VI/391;

27. Sechster Subventionsbericht vom 17 November 1977. BT-Drucks. 8/1195;

28. Achter Subventionsbericht vom 6 November 1981. BT Drucks 9\986;

29. Fünfzehnter Subventionsbericht vom 1 September 1995. BT Drucks 13/2230;

30. Achtzehnter Subventionsbericht vom 26 Juli 2001. BT-Drucks 14/6748;

31. Zwanzigster Subventionsbericht vom 15 März 2006. BT Drucks 16U020;

32. Zweiundzwanzigster Subventionsbericht vom 15 Januar 2010 . BT Drucks. 17/465;

33. Bericht nach § 99 der Bundeshaushaltsordnung über die Transparenz von Steuersubventionen. Unterrichtung durch die Bundesregierung, Deutscher Bundestag 16. Wahlperiode//Drucksache 16/8800, 15.04.2008;

Правоприменительная практика в Российской Федерации:

Конституционный Суд РФ:

1. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 июня 2003 г. N 275-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Покладова Сергея Игоревича на нарушение его конституционных прав положениями подпунктов 2, 3 и 4 пункта 4 статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросам денежного довольствия военнослужащих и предоставления им отдельных льгот» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 6;

2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. №111-0 по жалобе гражданина Варганова Валерия Витальевича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Белгородской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. № 5;

3. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 февраля 2002 г. N 37-0 по жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник Конституционного Суда РФ. 2002. №4;

4. Постановление Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П "О проверке конституционности подпункта "к" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в связи с жалобой закрытого акционерного общества "Конфетти" и гражданки И.В. Савченко" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 14. Ст. 1533;

5. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1996. №2;

6. Постановление Конституционного Суда РФ от 29 ноября 2006 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности пункта 100 Регламента Правительства Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2007. № 1.

Высший Арбитражный Суд РФ:

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

Федеральные арбитражные суды:

8. Постановление ФАС Северо-западного округа от 21 июня 2007 г. по делу № А56-34170/2006.

Правоприменительная практика в ФРГ:

Конституционный суд ФРГ:

9. BVerfGE 17, 210, 216; BVerfGE 72, 175;

10. BVerfGE, NJW 1995, Heft 37;

11. BVerfGE 1, 14(52);

12. BverfGE 4, 144; 15, 167;

13. BVerfGE 1, 14(52); 12, 341 (348); 4, 352(356);

14. BVerfGE 4, 144(155);

15. ВУегАЭЕ 55, 72 (99);

16. ВуегГОЕ 3, 58 (135); 18, 38 (46);

17. ВУег£0 5, 85, 206;

18. ВУегЮЕ13,261;

19. ВУегЮЕ 97, 67, 78;

20. ВУегАйЕ 30, 367, 386;

21. ВУегГОЕ 72, 200, 254;

22. ВУегЮЕ 13, 261;

23. ВУегАОЕ 75, 246, 268;

Конституционный суд федеральной земли Баварии:

24. ВауУегАЭН УвИЕ М7 1, II, 29 (31).

Литература: Монографии:

1. Алексеев С.С. Избранное: Наука права. Общесоциальные проблемы. Публицистика. Москва. 2003;

2. Анисимова Г.В. Социально-экономическое неравенство. Тенденции и механизмы регулирования. Москва. 2010;

3. Апт Л.Ф. Дефиниции и право. Москва. 2008;

4. Байниязов Р.С. Правосознание и правовой менталитет в России. Саратов. 2008;

5. Вопленко Н.Н. Правосознание и правовая культура. Волгоград. 2000;

6. Герцен А.И. Собрание сочинений. Том 7. Москва. 1956;

7. Зубакин В.Ю. Реализация конституционного принципа равенства всех перед законом и судом в современной России. Саратов. 2005;

8. Ильин И.С. Юридическое право и менталитет русской нации. Великий Новгород. 2008;

9. Исаев А.А., Тарасов И.Т. Финансы и налоги. Очерки теории и политики. Москва. 2004;

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20,

21

22,

23

24

25

26

Казимирчук В.П. Концепция стабильности закона. Москва. 2000; Казимирчук В.П., Поленина C.B. Законодательная социология. Москва. 2010;

Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). Москва. 2006;

Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Москва. 2001; Козюк М.Н. Правовое равенство в механизме правового регулирования. Волгоград. 1998;

Кудрявцев В.Н. Равноправие и равенство. Москва. 2001; Кудрявцев В.Н., Никитинский В.И., Самощенко И.С., Глазырин

В.В. Эффективность правовых норм. Москва. 1980;

Кузьмина A.B. Категория «интерес» в философии и праве. Москва.

2009;

Мальцев Г.В. Социальные основания права. Москва. 2007; Нестерук Е.С. Справедливость в справедливом российском правосознании. Монография. Нижний Новгород. 2009;. Пепеляев С.Г. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. Москва. 2007;

Пепеляев С.Г. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по налогообложению. Москва. 2008;

Петрова Г.В. Общая теория налогового права. Москва. 2004;

Плешаков А.П. Социальная государственность и общественное

правосознание в Российской Федерации. Саратов. 2001;

Прозоров В.Ф. Качество и эффективность хозяйственного

законодательства в условиях рынка. Москва. 1991;

Путинский Б.И. Сафиуллин Д.Н., Правовая экономика: проблемы

становления. Москва. 1991;

Сиренко В.Ф., Проблема интереса в государственном управлении. Киев. 1980;

27.

28.

29.

30.

31,

32,

33,

34

35,

36

37

38

39

40

41

Соколова Э.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Москва. 2009; Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф. У истоков финансового права. Москва. 1998;

Тихомиров Ю.А. Эффективность законодательства в экономической сфере. Москва. 2010;

Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. Москва. 2001;

Халфина P.O. Право как средство социального управления. Москва. 1988;

Химичева Н.И. Финансовое право в системе российского права: проблемы и перспективы. Научные труды РАЮН. В 2-х томах. Том 1. Москва. 2002;

Чичерин Б.Н. Философия права. Москва. 2010;

Щербакова Н.В. Правовая установка и социальная активность личности. Москва. 1986;

Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Москва. 2002.

Babrowski U. Die Steuerbefreiung als Rechtsform der Subvention. Tübingen. 1976;

Fann W-C. Die verfassungsrechtlichen Grenzen der Steuervergünstigung. Baden-Baden. 2009;

Geburtig L-J. Konkurentenrechtschutz aus Art. 88 Abs. 3 Satz 3 EGV. Am Beispiel von Steuervergünstigungen. Heidelberg. 2004; Jochum G. Die Steuervergünstigung. Berlin. 2006;

Kämper A. Nationale Steuervergünstigungshoheit und Europarecht: Vereinbarkeit der Beschränkung von Steuervergünstigungen auf Inlandssachverhalte mit den Grundfreiheiten des EG-Vertrages. Frankfurt-am-Main. 2009;

Kersting W. Die Bedeutung der Gerechtigkeit. München. 2010;

42. Klein A. Steuermoral und Steuerecht. Frankfurt-am-Main. 1997;

43. Klein F. Gleichheitssatz und Steuerrecht. Köln. 1966;

44. Lang J. Systematisierung der Steuervergünstigungen. Berlin. 1974;

45. Lücke J. Begründungszwang und Verfassung. Tübingen. 1987;

46. Nerre B. Steuerkultur und Steuerreform. Hamburg. 2006;

47. Radbruch G. Vorschule der Rechtsphilosophie. Heidelberg. 1948;

48. Schaden M. Die Steuervergünstigung als staatliche Leistung. Finanzverfassung und Gleichheitssatz. Sinzheim. 1998;

49. Selmer P. Steuerinterventionismus und Verfassungsrecht. Frankfurt-Am-Main. 1972;

50. Smend R. Verfassung und Verfassungsrecht. München. 1928;

51. Snelting M. Übergangsgerechtigkeit beim Abbau von Steuervergünstigungen und Subventionen. Heidelberg. 1997;

52. Tipke K. Besteuerungsmoral und Steuermoral. Wiesbaden. 2000;

53. Tipke K. Die Steuerrechtsordnung. Köln. 2003;

54. Tretter B. Die Steuermentalität: ein internationaler Vergleich. Berlin. 1974.

55. Weber-Lejeune S. Legaldefinitionen unter besonderer Berücksichtigung des Umweltrechts. Berlin. 1997.

Диссертации:

56. Бел инков A.B. Модернизация права в России: теоретический анализ. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва. 1999;

57. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Саратов. 2005;

58. Заниздра Д.Ю. Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации: диссертация на соискание степени кандидата юридических наук. Москва. 2005;

59. Кикабидзе Н.Р. Общие принципы налогообложения и сборов в России и США (сравнительно-правовой анализ). Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва. 2007;

60. Малько A.B. Стимулы и ограничения в праве. Теоретико-информационный аспект. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Саратов. 1995;

61. Морозова И.С. Льготы в российском праве: Вопросы теории и практики. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов. 1999;

62. Орел В.Е. Изучение процесса формирования цели и ее влияния на способы и результаты деятельности. Диссертация на соискание ученой степени кандидата психологических наук. Ярославль. 1984;

63. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Москва. 2003.;

64. Титова М.В. Налоговые льготы. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Санкт-Петербург. 2004;

65. Черкашина O.A. Налоговые льготы как правовой институт. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва. 2007;

66. Шепенко P.A. Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики. Диссертация на соискание ученой степени доктора юридических наук. Москва. 2005;

Учебники, учебные пособия, курсы лекций:

67. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени: учебное пособие. Москва. 2006;

68. Венгеров А.Б. Теория государства и права. Учебник. Москва. 2008;

69. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учебное пособие. Москва. 1998;

70. Коркунов Н.М. Лекции по общей теории права. Москва. 2010;

71. Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник для ВУЗов. Москва. 2007;

72. Малько A.B. Теория государства и права. Курс лекций / под ред. Матузова Н.И., Малько A.B. Москва. 2000;

73. Марченко М.Н. Теория государства и права. Учебник. Москва. 1996;

74. Налоговое право России. Общая часть. Учебник / отв. ред. H.A. Шевелева. Москва. 2001;

75. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Курс лекций. Москва. 1905;

76. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник. Москва. 2003;

77. Петрова Г.В. Финансовое право. Москва. Учебник. 2009;

78. Ровинский Е.А. Советское финансовое право: учебное пособие. Москва. 1957;

79. Спиркин А.Г. Философия. Учебник. Москва. 2007;

80. Финансовое право. Учебник / отв. ред. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Москва. 2009;

81. Финансовое право. Учебник / под ред. И.И. Кучерова. Москва. 2011;

82. Финансовое право. Учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. Москва. 2008;

83. Цыпкин С.Д. Советское финансовое право. Учебник / отв. ред. Бесчеревных В.В., Цыпкин С.Д. Москва. 1982;

84. Чиннова M.B. Дефиниции в нормативных правовых актах: учебное пособие. Киров. 2010;

85. Birk D. Steuerrecht. Heidelberg. 2009;

86. Homburg S. Allgemeine Steuerlehre. München. 2007;

87. Scherf W. Öffentliche Finanzen. Einführung in die Finanzwissenschaft. Stuttgart. 2009;

88. Tipke K., Lang J. Steuerrecht. Köln. 1998;

Статьи:

89. Абрамова А.И. Вопросы финансовой обеспеченности действия закона // Журнал российского права. 2010. № 5;

90. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. № 2;

91. Гончаренко И.А. Особенности предоставления налоговых льгот по НДС в Великобритании и в России (сравнительно-правовой анализ) // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. № 3;

92. Горбунова О.Н. Роль финансово-правовых стимулов и санкций в повышении эффективности общественного производства. Сборник научных трудов ВЮЗИ. Проблемы совершенствования управления народным хозяйством в одиннадцатой пятилетке. Москва. 1983;

93. Гриценко В.В. К вопросу о правовом регулировании налоговых льгот в социальном государстве // Юридический вестник РГЭУ. Ростов-на-Дону. 2005. № 2;

94. Демин A.B. Законодательство о налогах и сборах: понятие, состав, проблемы // Финансовое право. 2007 № 7;

95. Дымченко В.И. Правовое значение налоговых льгот // Журнал российского права. 1998. № 4/5;

96. Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004 № 5;

97. Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах) // Финансовое право. 2008 № 2;

98. Коробченко К.В. Налоговые льготы: Понятие, признаки, значение, перспективы. Студенты в правовой науке: Правовой режим законности: обеспечение и защита. Сборник научных трудов. Воронеж. 2003;

99. Красноперова O.A. Динамика законодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот // Гражданин и право. 2000. № 3;

100. Лабоськин М.А. Налоговые льготы: международно-правовой аспект. Ученые записки Санкт-Петербургского филиала РТА. Санкт-Петербург. 2004;

101. Самощенко И.С., Никитинский В.И., Венгеров А.Б. К методике изучения эффективности правовых норм // Советское государство и право. 1971. №9;

102. Титов A.C. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики Российской Федерации // Российский следователь. 2005. № 6;

103. Филин М.В., Цешковский А.М. Правовое регулирование налоговых льгот и меры государства по борьбе с уклонением от уплаты налогов // Налоги. 2009. № 6;

104. Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: Теоретико-правовой аспект // Финансовое право. 2007. № 2;

105. Черкашина O.A. Налоговая льгота как правовой институт // Вестник Российской правовой академии. 2007. № 3;

106. Ault H.J. Steuervergünstigungen in der Bundesrepublik Deutschland und den USA, Einige vergleichende begriffliche Aspekte // StuW 4/1974;

107. Bayer H-W. Die verfassungsrechtlichen Grundlagen der Wirtschaftslenkung durch Steuerbefreuungen //. StuW 2/1972;

108. Boss A., Rosenschon A. Steuervergünstigungen in Deutschland: Eine Aktualisierung // Institut für Weltwirtschaft // Kieler Arbeitspapier Nr. 1220;

109. Hey J. Abbau von Direktsubventionen und Steuervergünstigungen -verfassungsrechtliche terra incognita // StuW 4/1998;

110. Huster S. Gleichheit und Verhältnismäßigkeit // JZ 11/1994;

111. Isensee J. Mehr Recht durch weniger Gesetze? // ZPR. 1985. Heft 5;

112. Kirchhof P. Die freiheitsrechtliche Struktur der Steuerrechtsordnung. StuW. 1/2006. C. 16-18; Die Kunst der Steuergesetzgebung // NJW 1987.Heft 51;

113. Spindler W. Vertrauensschutz im Steuerrecht // DStR 2001. Heft 18;

Материалы конференций:

114. Анисимова A.M., Левит В.О. История и методология правовой науки: тенденции и перспективы: материалы Международного симпозиума (24-27 февраля 2009 г.) / под ред. Абрамова А. Е. Владимир. 2009;

115. Гжескевич В. Налоговая справедливость на фоне классических налоговых принципов. Современные проблемы теории налогового права. Материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. Воронеж. 2007;

116. Глуховский Я.Ю. Принцип справедливости в налогообложении: прошлое или настоящее. Современные проблемы теории налогового права. Материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. Воронеж. 2007;

117. Гриценко Г.Д. Правовая культура в контексте русской культуры // Философия права в России: теоретические принципы и нравственные основания. Материалы международной научной конференции, Санкт-Петербург, 15-17 ноября 2007 г. Санкт-Петербург. 2007;

118. Зарипов В.М. Вопросы налоговых льгот в решениях Конституционного Суда РФ, принятых в 2003 году. Налоговое право в решениях Конституционного суда Российской Федерации 2003 года. Материалы международной научно-практической конференции. Москва. 2004;

119. Кузнецова Е.В. Налоговые льготы как элемент налоговой политики государства. Правовая политика Российской Федерации в условиях современного социально-экономического развития. Материалы II Международной научно-практической конференции (12-13 октября 2007 года). Ростов-на-Дону. 2007;

120. Пряхина Т.М. Системные проблемы юридического равенства. Конституционные чтения. Саратов. 2003;

121. Химичева Н.И. Принцип экономического стимулирования как инструмент современной финансово-правовой политики в России. Реализация финансовой, банковской и таможенной политики: современные проблемы экономики и права. Сборник научных трудов (по материалам межвузовской научно-практической конференции, Саратов, 18 апреля 2008 г.). Саратов. 2008;

Комментарии:

122. Окуньков JI.A. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Москва. 1996;

123. Садовникова Г.Д. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Москва. 2006;

124. Das Bonner Grundgesetz. Kommentar. München. 1999;

Словари:

125. Даль В. Толковый словарь русского языка. Москва. 2006;

Электронные ресурсы:

126. URL: www.vedomosti.ru. Льготы под нож, 15 марта 2011 г., 39 (2805);

127. URL: www.krbiz.ru, Применение налоговых льгот в 2010 году лишило бюджет 1 триллиона рублей, 19 апреля 2011 г.

128. URL: http://sIovari.vandex.ru, Малый энциклопедический словарь Брокгауза и Бфрона. Электронная версия;

129. URL: http://www.ifw-members.ifw-kiel.de; http://www.isn.ethz.ch, Steuervergünstigungen in Deutschland, Working Papers, Kiel Institute for the World Economy, January, 2010;

130. URL: http://www.admoblkaluga.ru. Информационное письмо Министерства Финансов Калужской области от 15 ноября 2010 г. №03-11-50/840.

Приложение 1: Таблица - Сравнительная характеристика абзаца 1 пункта 1

статьи 56 НК РФ в действующей и предлагаемой редакции.