Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Гармаева, Мария Александровна

• Гармаева, Мария Александровна
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Гармаева, Мария Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы формирования правоотношений в сфере налоговых вычетов в налоговом законодательстве.

§1.1. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот.

§1.2. Налоговые вычеты по прямым налогам.

§1.3. Налоговые вычеты по косвенным налогам.

§1.4. Налоговые вычеты - институт налогового права.

Глава 2. Основные направления совершенствования института «налоговых вычетов» в налоговом законодательстве.

§2.1. Правовая регламентация налогового контроля в отношении налоговых вычетов.

§2.2. Зарубежная практика правового регулирования налоговых вычетов.

§2.3. Роль судебной практики в развитии института налоговых вычетов.

§2.4. Проблемы, связанные с применением налоговых вычетов на современном этапе.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве»

Актуальность темы исследования. Социально-экономические преобразования, произошедшие в последние два десятилетия, предопределили поиск и применение новых правовых механизмов в регулировании бюджетных и налоговых отношений. В течение небольшого периода в налоговом праве появилось большое количество понятий, требующих юридического осмысления, одним из которых выступает «налоговый вычет».

Термин «налоговый вычет» появился в законодательстве о налогах и сборах с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ. Законодатель, не давая ему какого-либо определения, ограничивается лишь следующими выражениями «налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные налоговые вычеты» или «при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов».

Формирование и развитие правоотношений по применению налоговых вычетов, происходящее в условиях становления законодательства о налогах и сборах, требует определенных теоретико-правовых оценок.

С экономической и социально-политической стороны налоговые вычеты стали необходимым инструментом обеспечения эффективности налоговой системы в целом. Практика применения налоговых вычетов показывает, что они играют важную роль в порядке исчисления налога. Существование налоговых вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах и сборах, по мнению диссертанта, вызвано реальной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции Российской Федерации.

Важность налоговых вычетов отмечена и в Бюджетных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2008-2010 и в 2009-2011 годах. Предусмотрено в качестве одного из существенных направлений налоговой политики повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, причем - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Зарубежный опыт показывает, что большинство налоговых вычетов выражают степень справедливости, гуманизм налоговой системы, учет ею прав и интересов общества и гражданина. Возможность производить вычеты, руководствуясь принципом справедливости налогообложения, подтверждаемого решениями Конституционного Суда Российской Федерации1, является необходимым условием для справедливого применения системы налогообложения, предусмотренного также и по законодательству США2.

Актуальность темы обусловлена также наличием комплекса финансово-правовых и социально-правовых факторов: 1) активным развитием новых институтов и понятий налогового права; 2) ростом числа судебных споров, связанных с применением налоговых вычетов по различным видам налогов; 3) пробелами в законодательстве, регулирующем применение налоговых вычетов.

Степень научной разработанности темы. В юридической литературе комплексного теоретического исследования налоговых вычетов до сих пор не проводилось. В настоящее время изучение налоговых вычетов связано в основном с их практическим применением, то есть предметом большинства таких исследований является описание норм налогового законодательства о налоговых вычетах. Таким образом, изучение проблем правового регулирования налоговых вычетов, несомненно, представляет научный и практический интерес, предопределивший выбор темы диссертационного исследования.

1 См. например: Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 №5-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, A.B. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой»//СЗ РФ. 2008. № 12. Ст. 1183; Определение Конституционного Суда РФ от15.05.2007 №372-0-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Акционерная компания трубопроводного транспорта нефтепродуктов «Транснефтепродукт» на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации»// СПС Консультант-плюс.

2 Бернам У. Правовая система США. 3-ий выпуск. - М.: «Новая юстиция», 2007. - С.993.

Теоретическая основа исследования. В вопросах теории государства и права автор руководствовался трудами таких известных теоретиков как: С.С. Алексеев, А.И. Денисов, В.В. Лазарев, A.B. Малько, Н.И. Матузов, A.B. Мицкевич, A.C. Пиголкин, Ю.А. Тихомиров.

В области финансового и налогового права автор опирался на труды Е.М. Ашмариной, C.B. Барулина, М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, М.Ф. Ивлиевой, Н.М. Казанцева, М.В. Карасевой, В.А. Кашина, А.Н. Козыри-на, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, М.В.Лушниковой, И.С. Морозовой, М.Ю. Орлова, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, В.А. Парыги-ной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, А.Д. Селюкова, В.И.Слома, Г.П. Тол-стопятенко, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, H.A. Шевелевой.

Проводя сравнительно-правовой анализ правового регулирования налоговых вычетов, автор обращался к трудам К.С. Бельского, И.И. Кучерова, Л.А. Родиной, Г.П. Толстопятенко, P.A. Шепенко.

Большое значение для исследования имели материалы научно-практических конференций, текущих периодических изданий.

Целью диссертационного исследования является комплексное исследование правовой природы налоговых вычетов, включающее в себя определение их места и роли в налоговой системе Российской Федерации; анализ правовых форм регулирования налоговых вычетов; изучение российского и зарубежного опыта установления и практики применения норм, регулирующих налоговые вычеты; разработка рекомендаций по совершенствованию нормативно-правового регулирования налоговых вычетов.

Для достижения поставленных целей в процессе научного анализа были определены следующие задачи:

- проанализировать юридическое содержание понятия налоговых вычетов;

- определить место налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве;

- определить соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот;

- выделить и исследовать конкретные виды налоговых вычетов;

- изучить зарубежный опыт правового регулирования налоговых вычетов;

- сформулировать предложения по совершенствованию действующего законодательства и правоприменительной практики на основе анализа литературных, нормативных источников и судебной практики, касающихся регулирования налоговых вычетов.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере налогового права и связанные с применением налоговых вычетов налогоплательщиками, а также контролем в отношении применения налоговых вычетов налоговыми органами Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы законодательства о налогах и сборах, подзаконных нормативных актов по вопросам налогообложения, их анализ и толкование в научных трудах, а также в правоприменительной, в том числе судебной практике.

Методологическую основу исследования составил широкий спектр методов научного познания. В работе использованы следующие общенаучные методы: системно-структурный, сравнительно-правовой, логический. Среди частнонаучных методов исследования были использованы: технико-юридический метод и метод толкования. Также были использованы метод документального анализа, метод абстрагирования и обобщения. Использование указанных методов позволило исследовать сущность такого правового явления как налоговые вычеты, определить их место в налоговом законодательстве Российской Федерации.

Научная новизна исследования определяется целями, задачами и комплексным подходом к исследованию правового института налоговых вычетов. Данная диссертация является одной из первых работ, посвященных теоретико-правовому исследованию налоговых вычетов.

Рассмотрение научных взглядов по широкому кругу вопросов исследования правовой природы налоговых вычетов, подробный анализ правовых условий возникновения и развития института налоговых вычетов, изучение правового регулирования налоговых вычетов в зарубежных странах явились основой для формулирования новых результатов и выводов. В диссертации проанализированы последние изменения в нормативной базе регулирования налоговых вычетов, которые не подвергались исследованию в монографической литературе.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Раскрыта правовая природа налоговых вычетов, произведена их классификация. Автором сделан вывод о том, что все налоговые вычеты, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, можно подразделить на три правовые группы: вычеты льготного характера; вычеты, имеющие признаки правовой компенсации налогоплательщику; вычеты, являющиеся императивным элементом порядка исчисления соответствующего налога. К налоговым вычетам, имеющим правовую природу льготы (льготные налоговые вычеты) относятся стандартные налоговые вычеты. К налоговым вычетам, имеющим признаки правовой компенсации и реализующими принцип справедливости налогообложения (юстициарные налоговые вычеты) относятся социальные и имущественные вычеты по НДФЛ. Налоговыми вычетами, обусловленными порядком исчисления (расчетные налоговые вычеты), являются налоговые вычеты по НДС, налоговые вычеты по акцизам и налоговые вычеты по ЕСН, а также профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

2. Проведен сравнительный анализ соотношения форм правового регулирования налоговых вычетов и налоговых льгот. Обоснован вывод о том, что не во всех налоговых вычетах имеется льготная составляющая. Налоговые льготы устанавливают преимущества для отдельных категорий налогоплателыциков, в то время как применение налоговых вычетов не всегда влечет за собой какое-либо преимущество для налогоплательщика, а связано с порядком исчисления налогов или компенсацией объективно-обусловленных затрат налогоплательщика.

3. Налоговые вычеты, предусмотренные законодательством о налогах сборах в отношении физических лиц, направлены на реализацию принципа определения доходов в соответствии с действительно полученной экономической выгодой налогоплательщика в смысле статьи 41 НК РФ. Налоговые вычеты соответствуют величине тех затрат, которые необходимо вычитать из валового дохода, с целью точного определения действительно полученной налогоплательщиком экономической выгоды, которую и следует облагать налогом.

4. Показано, что существующая система стандартных налоговых вычетов недостаточно обеспечивает соблюдение принципа равного налогового бремени. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к размеру прожиточного минимума. Это позволит облагать налогом чистый доход налогоплательщика, освобожденный от расходов на удовлетворение минимально необходимых потребностей, как самого налогоплательщика, так и лиц, находящихся на его иждивении.

В этих целях предлагается внести изменения в ст.218 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части установления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.З и 4 п.1 ст. 218 НК РФ, исходя из величины прожиточного минимума.

5. Отстаивается точка зрения, что наличие социальных и имущественных налоговых вычетов в законодательстве о налогах и сборах вызвано императивной необходимостью современного общества обеспечивать реализацию основных прав человека, закрепленных в Конституции РФ, а не всего лишь одной из диспозитивных форм предоставления налоговых льгот. Данные вычеты позволяют налогоплательщику при налогообложении доходов учесть и компенсировать 'расходы, обеспечивающие реализацию неотчуждаемых и непосредственно действующих прав человека в Российской Федерации по ст.17, 18 Конституции РФ, придать вычетам конституционно-правовую направленность. Реализация указанных прав граждан осуществляется путем недополучения государством той суммы налогов, которая должна была быть уплачена с части дохода, потраченной гражданами на реализацию своих основных прав в области здравоохранения, образования, добровольного личного страхования, пенсионного обеспечения, пенсионного страхования, жилищного обеспечения при условии предоставления необходимых документов, подтверждающих эти расходы.

6. Показано место правового регулирования налоговых вычетов в системе норм о порядке исчисления косвенных налогов. Порядок исчисления налога - это определенный порядок расчета суммы налога на основе применения установленной ставки налога к базе налогообложения, сформировавшейся в течение налогового периода3. Т.е. это те действия, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы правильно рассчитать сумму налога, подлежащего уплате. В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. Аналогично в п.1 ст.202 НК РФ предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Таким образом, налоговые вычеты по косвенным налогам являются составным элементом порядка исчисления налога.

7. Диссертантом сделан вывод о том, что подавляющее количество судебных споров по налогу на добавленную стоимость связано с наличием или отсутствием условий для подтверждения права на вычет. Налоговые органы

3 Финансовое право / под ред. М.В. Карасевой. М., 2007. - С.328. часто при заявлении налогоплательщиком права на налоговый вычет отказывают и производят доначисление налога, ссылаясь на не выполнение какого-либо условия, которое нередко даже не предусмотрено законодательством о налогах и сборах4. В такой ситуации налогоплательщик обращается в суд с иском об оспаривании решения налогового органа с целью подтверждения своего права на налоговый вычет и, соответственно, суммы налога, которая была им уплачена. Таким образом, судебная практика также подтверждает вывод о том, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость являются необходимой составляющей порядка исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость заключается в том, что автором предпринята попытка определить место и роль налоговых вычетов в налоговой системе Российской Федерации, сформулировать сходств и различие с налоговыми льготами.

Практическое значение исследования определяется актуальностью сформулированных предложений и практических рекомендаций по совершенствованию правового регулирования налоговых вычетов. Основные положения и выводы могут быть использованы в правоприменительной практике, в том числе в деятельности органов исполнительной власти, в практике арбитражных судов; в научной работе для дальнейшего развития теоретических основ налогового права. Результаты проведенного исследования могут быть использованы в процессе преподавания учебных дисциплин «Финансовое право», «налоговое право» в высших учебных заведениях.

Апробация результатов диссертационного исследования. Теоретические положения и практические выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, были положены в основу докладов на конференциях молодых

4 См. например: Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 №485/07 по делу А29-11486/04а// Вестник ВАС РФ. 2007. №8; Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 №>КА-А41/6653-08; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2006 №А22-1468/2005/14-193; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 // СПС Консультант-плюс. ученых, аспирантов и соискателей в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Основные положения диссертационного исследования отражены в статьях, опубликованных в 2003-2008 годах.

Теоретические положения диссертационного исследования были использованы при подготовке заключений на проекты федеральных законов по запросам Правительства Российской Федерации, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации.

Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованных нормативных актов и литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Гармаева, Мария Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Системный анализ научной литературы и действующего законодательства по вопросам налоговых вычетов дал возможность диссертанту осуществить комплексное исследование, как теоретических основ данного института налогового права, так и проблем его правового регулирования в Российской Федерации. Рассмотрение различных аспектов данного правового явления позволило осуществить соответствующие обобщения, сформулировать предложения и предоставить свое видение проблем, связанных с правовым регулированием налоговых вычетов.

На основе проведенного исследования диссертантом были сделаны следующие выводы:

1. Среди специалистов по финансовому праву нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты, и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами. Многие ученые рассматривают налоговые вычеты как разновидность налоговых льгот. Между тем, автор в результате анализа заключает, что имеются такие категории налоговых вычетов, которые не относятся к институту налоговых льгот. Можно выделить следующие признаки налоговых вычетов, отличающие их от налоговых льгот: а) если налоговая льгота представляет собой исключение из общих правил, с помощью которого законодатель может по определенным признакам выделить некоторые категории налогоплательщиков и установить для них какой-либо исключительный порядок, не совпадающий с установленным общим правилом, то использование налогоплательщиками налоговых вычетов носит общий характер. б) налоговые льготы устанавливают преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, в то время как применение налоговых вычетов не влечет за собой какое-либо преимущество для налогоплательщиков, а связано с реализацией прав налогоплательщиков или порядком исчисления налогов;

2. В результате проведенного исследования автором сделан вывод о том, что все налоговые вычеты, предусмотренные законодательством о налогах и сборах можно подразделить на три правовые группы: вычеты льготного характера, вычеты, имеющие признаки правовой компенсации налогоплательщику и вычеты, являющиеся императивным элементом порядка исчисления соответствующего налога, присущим этому налогу. К налоговым вычетам, имеющим правовую природу льготы (льготные налоговые вычеты) относятся стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). К налоговым вычетам, имеющим признаки правовой компенсации и реализующими принцип справедливости налогообложения (юстициарные налоговые вычеты) относятся социальные и имущественные вычеты по НДФЛ. Налоговыми вычетами, обусловленными порядком исчисления, (расчетные налоговые вычеты) являются налоговые вычеты по НДС, налоговые вычеты по акцизам и налоговые вычеты по ЕСН, а также профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

3.Появление налоговых вычетов в отношении физических лиц в законодательстве о налогах и сборах, по мнению диссертанта, связано с осознанием действительной значимости прямой реализации прав и свобод граждан.

В сфере налоговых отношений обеспечение реализации указанных прав граждан осуществляется путем недополучения государством той суммы налогов, которая должна была быть уплачена с части дохода, потраченной гражданами на реализацию своих основных прав, при условии предоставления необходимых документов, подтверждающих эти расходы.

В отношении косвенных налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговые вычеты применяются по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Однако в отношении этих налогов налоговые вычеты играют роль составляющей порядка исчисления налога.

4. Законодательство о налогах и сборах становится все более справедливым и предусматривает положения, направленные на выведение из-под налогообложения социально значимых расходов налогоплательщиков — физических лиц. При этом показано, что существующая система стандартных налоговых вычетов недостаточно обеспечивает соблюдение принципа равного налогового бремени. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к размеру прожиточного минимума. Необлагаемый минимум должен представлять собой определенный установленный законодателем порог, при превышении которого у налогоплательщика появляется соответствующая налоговая обязанность. В противном случае лицо не признается плательщиком соответствующего налога и налоговой обязанности у него не возникает. Это позволит облагать налогом чистый доход налогоплательщика, освобожденный от расходов на удовлетворение минимально необходимых потребностей, как самого налогоплательщика, так и лиц, находящихся на его иждивении.

5. На основе проведенного анализа социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов с учетом последних изменений законодательства, автор приходит к выводу, что данные вычеты позволяют налогоплательщику при налогообложении доходов учесть и компенсировать расходы, обеспечивающие реализацию неотчуждаемых и непосредственно действующих прав человека в Российской Федерации по ст. 17, 18 Конституции РФ. Реализация указанных прав граждан осуществляется путем недополучения государством той суммы налогов, которая должна была быть уплачена с части дохода, потраченной гражданами на реализацию своих основных прав в области здравоохранения, образования, добровольного личного страхования, пенсионного обеспечения, пенсионного страхования, жилищного обеспечения, при условии предоставления необходимых документов, подтверждающих эти расходы. В этой связи можно говорить о реализации такого принципа как справедливость налогообложения, закрепленного в финансовом законодательстве Российской Федерации, в соответствии с которым обязанность каждого налогоплательщика принимать участие в финансировании расходов государства устанавливается соразмерно его доходам и возможностям, а социальные и имущественные налоговые вычеты считать юстициар-ными.

6. Изучив положения глав 21 и 22 НК РФ о налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость и акцизам, автор отмечает, что данные вычеты уменьшают не налоговую базу, как это предусмотрено по налогу на доходы физических лиц, а общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Таким образом, реализуя право на налоговый вычет по косвенным налогам, налогоплательщик производит одно из действий, направленных на правильное определение подлежащей уплате суммы налога. Это не преимущество и не исключение из общих правил, а установленный для всех категорий налогоплательщиков порядок исчисления налога.

В соответствии с п. 1 ст. 173 ЬЖ РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии НК РФ. Аналогично в п. 1 ст.202 НЕС РФ предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Таким образом, применение налогоплательщиком налоговых вычетов по косвенным налогам является составным элементом порядка исчисления налога, а такие вычеты можно рассматривать как расчетные налоговые вычеты.

В отношении профессиональных налоговых вычетов отмечается, что они направлены на правильную организацию налогообложения, позволяющую уменьшить доходы некоторых категорий самозанятых лиц на расходы, связанные с получением этих доходов и в этом смысле их также можно считать расчетными налоговыми вычетами.

7. На основе международного опыта выявлено, что налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет колоссальное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

8. В целях совершенствования контроля за возмещением из бюджета экспортного НДС автором предлагаются конкретные меры, связанные как с внесением соответствующих изменений в законодательство о налогах и сборах, так и принятием нормативно-правовых актов органов исполнительной власти о взаимодействии в целях осуществления контроля за незаконным получением бюджетных средств.

9. Анализ судебная практика по налоговым вычетам позволил диссертанту провести обобщения, имеющие значения для практики применения норм о налоговых вычетах.

Так определено, что в подавляющем числе случаев оплата приобретенных товаров (работ, услуг) платежными поручениями, в которых сумма НДС не выделена отдельной строкой, не может быть основанием для отказа в вычете по НДС, поскольку положениями ст. 172 НК РФ не предусмотрено, каким именно документом должен быть подтвержден факт оплаты товаров (работ, услуг). Следовательно, это может быть любой документ, на основании, которого можно сделать вывод об оплате товаров (работ, услуг), в том числе НДС, включая платежное поручение, независимо от того, выделена в нем сумма НДС отдельной строкой или нет. Позиция налоговых органов, состоящая в том, что право на применение налогового вычета по НДС возможно лишь в случае, если сумма НДС выделена отдельной строкой во всех первичных документах, не находит поддержки в арбитражных судах.

Диссертантом сделан вывод о том, что подавляющее количество судебных споров по налогу на добавленную стоимость связано с наличием или отсутствием условий для подтверждения права на вычет. Налоговые органы часто при заявлении налогоплательщиком права на налоговый вычет отказывают и производят доначисление налога, ссылаясь на не выполнение какого-либо условия, которое нередко даже не предусмотрено законодательством о налогах и сборах174. В такой ситуации налогоплательщик обращается в суд с иском об оспаривании решения налогового органа с целью подтверждения своего права на налоговый вычет и, соответственно, суммы налога, которая была им уплачена. Таким образом, судебная практика также подтверждает вывод о том, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость являются необходимой составляющей порядка исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

10. Несмотря на указанную сложность однозначного определения правовой природы налоговых вычетов, диссертант в результате проведенного анализа приходит к выводу, что нормы налогового законодательства о налоговых вычетах в целом можно рассматривать как институт налогового права, поскольку отношения, которые регулируются указанными нормами, связаны с вычетом сумм налога либо из налоговой базы, либо из общей суммы налога, подлежащей уплате, т.е. направлены на уменьшение налоговой обязанности налогоплательщика. При этом однако следует учитывать, что не всякое уменьшение налоговой обязанности рассматривается как льгота. Кроме того, объединение норм о налоговых вычетах в институт налогового права возможно при обязательном подразделении налоговых вычетов на: льготные, юстициарные и расчетные.

174 См. например: Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 №485/07 по делу А29-11486/04а// Вестник ВАС РФ. 2007. №8; Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2008 №КА-А41/6653-08; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2006 ЖЛ22-1468/2005/14-193; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2006 // СПС Консультант-плюс.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Гармаева, Мария Александровна, 2008 год

1. Нормативные источники

2. Конституция Российской Федерации.// Российская газета. 25.12.1993. №237.

3. Всеобщая декларация прав человека// Российская газета. 05.04.1995.

4. Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах//Ведомости ВС СССР. 28 апреля 1976. №17. Ст.291.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.//Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31. Ст.3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.//Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №32. Ст.3340.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №5. Ст.410.

8. Закон РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»//Ведомости СНД и ВС РСФСР. 26.12.1991. №52. Ст.1871.

9. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 года №1993-1 «Об акци-зах»//Ведомости СНД и ВС РСФСР. 26.12.1991, №52. Ст.1872.

10. Закон РСФСР от 07.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»//Российская газета. №59. 13.03.1992.

11. Ю.Закон Российской Федерации от 27.12.1991 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»//Российская газета. 5 марта 1992.

12. Закон Российской Федерации от 16.07.1992 №3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России»// Ведомости СНД и ВС РФ. 27.08.1992. №34. Ст. 1976.

13. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №33. Ст.3340.

14. Федеральный закон от 10.12.1995 № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №50. Ст.4872.

15. Федеральный закон от 24.10.1997 №134-Ф3 (в ред. 22.08.2004) «О прожиточном минимуме в Российской Федерации»// С Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №43. Ст.4904; 2004. №35. Ст.3607.

16. Федеральный закон от 09.07.1999 №154-ФЗ (в ред. 27.07.2006) «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. №28. Ст.3484.

17. Федеральный закон от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 29. Ст. 3699.

18. Федеральный закон от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. №26. Ст.2729.

19. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. №51. Ст.4832.

20. Федеральный закон от 06.05.2003 № 51-ФЗ «О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской

21. Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. №19. Ст. 1749.

22. Федеральный закон от 07.07.2003 № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации.2003. №28. Ст.2879.

23. Федеральный закон от 20.08.2004 №112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации.2004. №34. Ст.3527.

24. Федеральный закон от 20.04.2007 №54-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации»//Собрание законодательства Российской Федерации. 2007. №17. Ст.1930.

25. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. «О внесении изменений в ст.218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2008. №30 (ч.1). Ст. 3577.

26. Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №20. Ст.2326.

27. Приказ МНС РФ от 27.11.2000 №БГ-3-03/407 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. №3.

28. Приказ МНС России от 27.12.2000 № БГ-3-03/461 «О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)»//Налоговый вестник. 2001. №2.

29. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. №20.

30. Приказ ФНС России от 07.12.2004 №САЭ-3-04/147@ «О форме уведомлениям/Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 17.01.2005. №3.

31. Приказ ГТК РФ №229, МНС РФ от 25.02.2004 №БГ-3-06/145 «О признании утратившим силу Приказа ГТК России и МНС России от 21.08.01 № 830/БГ-3-06/299»//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. №13. 29.03.2004.

32. Судебная и арбитражная практика

33. Постановление Конституционного суда от 08.10.1997 №13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт — Петербурга от 14 июля1995 года «О ставках земельного налога в Санкт Петербурге в 1995 году»// СЗ РФ. 1997. №42. Ст.4901.

34. Постановление Конституционного Суда от 20.02.2001 №3-П «По делу о проверке конституционности абзаца 2 и 3 пункта 2 статьи 7 ФЗ «О Налоге на добавленную стоимость» // СЗ РФ. 2001. №10. Ст.996.

35. Актуальные проблемы финансового права Республики Беларусь, России, Украины / Отв. ред. д.ю.н., проф. УрГЮА Д.В. Винницкий. -СПб.: Издательский Дом С-Петерб. гос. ун-та, Издательство юридического факультета СПбГУ, 2006. 376с.

36. Алексеев С.С. Структура советского права. М., «Юрид. лит.», 1975. -264с.

37. Алексеев С.С. Теория права. М., 1995.

38. Вернадский М., Кнышев А. Возмещаем расходы на обучение, лечение, покупку жилья. Все о налоговых вычетах. М.: Изд. «Эксмо», 2007. -160с.

39. Бернам У. Правовая система США. 3-ий выпуск. М.: «Новая юстиция», 2007. - 1216с. л

40. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы. Социальный аспект: практическое пособие. М.: Изд. «Дашков и К°», 2006. - 176с.

41. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. -397с.

42. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 430с.

43. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 350с.

44. Ю.Гурвич М.А. Советское финансовое право. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: Госюриздат., 1954. - 355с.

45. П.Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. T.l. М.: Русский язык, 1999.

46. Демин A.B. Финансовое право: Учеб. Пособие. М: ИНФРА-М, 2003. -225с.

47. Доклад о развитии человека 2005. Международное сотрудничество на перепутье: помощь, торговля и безопасность в мире неравенства. М., 2005.

48. Жданов A.A. Финансовое право РФ: Учебное пособие. 2-е изд. - Москва: ТЕИС, 1995 - 170с.

49. Желудков А., Новиков А. Финансовое право (конспект лекций) М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 192с.

50. Иванова Г.А. Финансовое право: конспект лекций. СПб.: Изд-во Михайлова В .А., 2000. 80с.

51. Иванова И.И., Ильяшева H.H. Налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН. -М., 2006. 240с.

52. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО «ЮрИнфор — Пресс», 2004. - 270с.

53. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). -М.: Юристъ, 2003. 173с.

54. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24 / Сост. и авт. комментариев С.Д. Шаталов. 2-е изд., перераб. и доп. - М: МЦФЭР, 2002. - 1152с.

55. Конституции государств Европы: В 3 т. Т.З / Под общей редакцией и со вступительной статьей директора Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации Л.А. Окунькова. -М.: Издательство НОРМА, 2001. 792с.

56. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. — М.: Норма, 2004. 704с.23 .Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. — М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. 374с.

57. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфор, 2001.

58. Лазарев В.В., Липень С.В. Теория государства и права: Учебник для вузов. — 2-е изд., испр. и доп. М.: Спарк, 2000. - 511с.

59. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы. Теория и практика/Министерство образования РФ. Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова. Ярославль. 2000.

60. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады. — М.: Институт экономики РАН. — 2002. — 229с.

61. Малько A.B. Теория государства и права. Учеб. изд. М.: «Юрист», 2000.

62. Малько A.B. Льготная и поощрительная правовая политика. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. - 233с.

63. Налоги в развитых странах / Под ред. И. Т. Русаковой. М., 1991.

64. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

65. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ под ред. И.А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 655с.

66. Налоговая система Испании: Документы. Комментарии / Под ред. ЗАО «Престо Аудит». М., 2000.

67. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е издание. Санкт-Петербург. Москва-Харьков-Минск. / Под ред. Е.Н.Евстигнеева, 2001.

68. Налоговое право: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

69. Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003.

70. Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. -591с.

71. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. H.A. Шевелева. М.: Юристъ, 2004. - 670с.

72. Налоговое право России: Учебник для вузов/ Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003. - 656с.

73. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации /Отв. ред. В. В. Лазарев. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Спарк, 2001.-670с.

74. Общая теория государства и права. Академический курс в 2-х томах. Под ред. проф. М.Н.Марченко. Т.2. Теория права. М.: Издательство «Зерцало», 2000.

75. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., Сов. Энциклопедия. 1973. 43.Основы налогового права: Учебно-методическое пособие под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-фонд, 1995. 496с.

76. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации/ Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2002.-480с.

77. Парыгина В.А., Тедеев A.A., Чуркин A.B. Налоговое право. Конспект лекций. -М.: «Приор-издат», 2003. -208с.

78. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ, 2000.

79. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Издательство «Олита», 2003.- 360с.

80. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть 1. 2-изд., перараб. и доп. / Под общей ред. В. И. Слома и А. М. Макарова. М., 2000.

81. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. — М.: Госюриздат., 1960. 193с.

82. Родина JI.A. Налоговые системы зарубежных стран II учебное пособие, издание Омского государственного университета, 2003. 88с.

83. Социальное законодательство: научно-практическое пособие/ Отв. ред.: д-р юрид. наук, проф. Ю.А. Тихомиров, канд. философ, наук, доцент В.Н. Зенков. М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»: ИНФРА-М, 2005.-352с.

84. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. 4-е изд., стер. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 704с.

85. Теория государства и права. Под ред. А.И. Денисова. Изд. МГУ, 1967.

86. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов / Под общей ред. докт. юрид. наук, профессора А.С. Пиголкина. М.: ОАО «Издательский дом «Городец», 2003. 544с.

87. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. US Tax Regulations& Tax Terminology. M.: Издательский центр «Анкил», 1996.-273c.

88. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М., 2001.

89. Филина Ф. Н. Все о налоговых вычетах: как возместить расходы на учебу, лечение, приобретение жилья. М.: Изд. «Гросс-Медиа», 2007. — 152с.

90. Финансовое право: учебник /Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995. С.232.

91. Финансовое право: Учебник /Под ред. О.Н. Горбуновой. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Юристъ, 2002. - 495с.

92. Финансовое право РФ/Отв. ред. М.В. Карасева. М., 2002.

93. Финансовое право: Учебник / Отв.ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., пере-раб. и доп.- М.: Юристъ, 2002 - 733с.

94. Финансовое право: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. М.М. Рас-солова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2002. - 444с.

95. Финансовое право. Учебное пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: «Статут», 2001. - 363с.

96. Финансовое право зарубежных стран. Сб. научных трудов. Вып.VI. Под общей ред. Г.В. Толстопятенко, М., 2001.

97. Хабриева Т.Я., Чиркин В.Е. Теория современной конституции. — М.: Норма, 2005. 320с.

98. Хабриева Т.Я. Миграционное право России: теория и практика. М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ», 2008. - 336с.

99. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1983.- 80с.

100. Черданцев А.Ф. Системность норма права. Сб. ученых трудов Свердловского юридического института (СЮИ), Свердловск, 1970. Вып. 12. С.47-63.

101. Шебанов А.Ф. Форма советского права. М., Изд. «Юридическая литература», 1968.

102. Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга. М., 2003.1. Журналы

103. Алексеев С.С. Об отраслях права.// Советское государство и право. 1972. №3. с.10-18.

104. Алексеев С.С. Отрасли советского права: проблемы, исходные положения.// Советское государство и право. 1979. №9. С.15-23.

105. Ашмарина Е.М. Взаимообусловленность системы финансового права и финансовой системы Российской Федерации // Финансовое право. 2008. №7. С.4-11.

106. Берг О.В. Некоторые вопросы теории нормы права.// Государство и право. 2003. №4. С. 19-25.

107. Братусь С.Н. Отрасль советского права: понятие, предмет, метод.// Советское государство и право. 1979. №11. С.22-30.

108. Барулин С. В. Понятие и классификация налоговых льгот//Аудитор. 1998. № 8. С.49.

109. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики//Финансы. 2002. №2. С.39-42.

110. Бахрах Д.Н. Правовые льготы.// Справедливость и право. Свердловск: СЮИ, 1989. С.77.

111. Березин М. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость. // Хозяйство и право. 2001. №8. С.58.

112. Воловик Е.М. Налог на добавленную стоимость (по материалам зарубежных исследователей).// Налоговый вестник. 1999. №6.

113. Горский И. К оценке налоговой политики// Вопросы экономики. 2002. №7.

114. Грузин П.П. Совершенствование налогового законодательства путь повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц.// Финансы. 2004. №6. С.28-32.

115. Гугина О.Д., Калинина И.Л. Экспортный НДС — между кодексом и бюджетом.// Юридический мир. 2003. №9. С.9-17.

116. Гурьяков JL Льготы и вычеты: различия и особенности примене-ния//Финансовая газета. 2004. №19.

117. Динес И.Ю. Проблемы возврата НДС экспортерам в России и за рубе-жом//3аконодательство. 2002. №11. С.57-60.

118. Ермакова Т.С. О системе советского финансового права.// Правоведение. 1975. №2. С.72-79.

119. Зорькин В. Конституционно-правовые аспекты налогового права в России и практика Конституционного Суда.// Сравнительное конституционное обозрение. 2006. №3 (56). С.98-106.

120. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Правоведение. 2002. №5. С. 107-119.

121. Казанцев Н.М. Институты финансового права//Журнал российского права. 2005. №9. С.97-114.

122. Карасев М. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты// Финансовое право. 2004. №5.

123. Керимов Д.А., Шаргородский М.Д. Актуальные проблемы советского права.// Известия ВУЗов. Правоведение. 1961. №2. С.22-33.

124. Киримова Е.А. Становление новых правовых институтов в современных социально-экономических условиях // Вопросы теории государства и права: Новые идеи и подходы: Межвуз. сб. науч. тр. Вып. 2(11)/ Под ред. М.И. Байтина. Саратов: СГАП, 2000. 152с.

125. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот// Финансовое право. 2004. №2.

126. Лебедева Л.Ф. Социальная защищенность трудовых ресурсов как приоритет государственной политики США.// США — Канада: экономика, политика, культура. 2007, №2, с.43-56.

127. Лермонтов Ю.М. Особенности требований налоговых органов для применения налоговых вычетов по НДС // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2005. № 5. С. 76-84

128. Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект // Правоведение. 1996. №1.

129. Морозова И.С. Проблемы классификации правовых льгот. // Вопросы теории государства и права. 2000. №2. С. 141-147.

130. Никитина A.B. Правовое регулирование пограничного взаимодействия налогового и бюджетного законодательства.// Финансы. №11. 2002. С.32-36.

131. Петросян Д. Социальная справедливость в экономических отношениях: институциональные аспекты//Вопросы экономики. 2007.№2. С.59-67.

132. Поленина C.B. Комплексные правовые институты и становление новых отраслей права.// Известия ВУЗов. Правоведение. 1975. №3. С.71-79.

133. Саакян Р., Трунин И. Возмещение налога на добавленную стоимость при применении нулевой налоговой ставки // Вопросы экономики. 2007. №3. С. 121.

134. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов). // Налоговый вестник, 2001, №9.

135. Сырых В.М. Комплексные институты как компоненты системы российского права// Журнал российского права. 2002. №10. С.22-27.

136. Терещенко JI. К. Услуги: государственные, публичные, социальные // Журнал российского права. 2004. № 10. С. 17—18.

137. Устинов A.A. В судебной практике по лжеэкспортным делам наметился перелом//Российский налоговый курьер. 2003. № 9.

138. Черник Д.Г. Вперед в прошлое или кому нужна такая налоговая реформа?// Ваш налоговый адвокат, вып. 4(22), октябрь-декабрь 2002, с.74.

139. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы. №1, 2007. С.33-37.

140. Шаталов С.Д. О мерах налогового стимулирования приоритетных направлений социально-экономического развития России // Финансы. 2008. №8. С.3-7.

141. Элсоп Р. Специальность — делать добро // Ведомости. 2005. 14 дек.

142. Авторефераты диссертаций и диссертации:

143. Барулин C.B. Налоги в системе формирования чистого дохода общества. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук. Саратов, 1998.

144. Морозова И.С. Льготы в российском праве: вопросы теории и практики. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук. Саратов, 1999.

145. Титова М.В. Налоговые льготы. Автореф. дисс. на соиск. учен, степ. канд. юрид. наук. СПб., 2004.

146. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (проблемы теории и практики). Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. докт. юрид. наук. М., 2001.