Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах: Теория и практика тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна

• Малицкая, Виктория Борисовна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна

Введение

Глава 1. Теоретические положения финансовых активов и их место в хозяйственно-финансовой деятельности коммерческих организаций

1.1. Экономическое содержание и сущность финансовых активов

1.2. Разработка учетно-аналитической классификации финансовых ак- 28 тивов

1.3. Оценка современного состояния финансовых активов в реальном секторе экономики России

Глава 2. Разработка методологических положений бухгалтерского учета финансовых активов хозяйствующих субъектов

2.1. Методические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности

2.2. Методика учета финансовых вложений

2.3. Концептуальные особенности учета денежных средств

Глава 3. Основные концептуальные аспекты экономического анализа финансовых активов

3.1. Анализ финансовых активов и общая оценка эффективности их использования

3.2. Методика анализа дебиторской задолженности в организациях

3.3. Методологические подходы к анализу и эффективности использования денежных средств и финансовых вложений Выводы и предложения 163 Список литературы 175 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах: Теория и практика»

Актуальность темы исследования. Переход к рыночному механизму регулирования экономики является важным фактором, способствующим изменению отношений собственности, появлению коммерческих структур с новыми организационно-правовыми формами, развитию предпринимательства в нашей стране. Проблема современной экономики России состоит в низкой эффективности ее реального сектора, что, в конечном итоге, сказывается и на доходной части бюджета. Ежегодное снижение инвестиций в течение девяностых годов двадцатого столетия повлекло за собой утрату основных производственных фондов, источников их воспроизводства, что, в свою очередь, привело к сокращению производства продукции, объема продаж, прибыли, ухудшению платежеспособности организаций, сокращению оборотных средств, в том числе финансовых активов. В условиях инфляции, неопределенности и коммерческого риска затрудняется функционирование организаций по причине нежелания поставщиков производить поставку товарно-материальных ценностей, инвесторов — вкладывать инвестиции, кредиторов — предоставлять кредиты и займы в связи с отсутствием или недостаточным размером оборотных средств организаций, и особенно дефицитом их активной части — финансовых активов.

Финансовые активы являются основой современного предпринимательства, важнейшей экономической категорией в условиях рыночной экономики. Позитивное становление российской рыночной экономики возможно лишь при увеличении инвестиций, росте рентабельности, снижении числа убыточных организаций, повышении эффективности производства. Эффективность реального сектора экономики во многом зависит от обеспеченности организации ликвидными активами, способными решить проблему неплатежей, размер которых влияет на принятие управленческих решений по повышению рационального использования имеющихся ресурсов, обеспечению финансовой устойчивости, деловой активности и конкурентоспособности. В условиях усиления конкуренции эффективность хозяйственной деятельности организации в большей степени зависит от объема финансовых активов как наиболее ликвидной части оборотных средств. В свою очередь, ликвидность баланса организации находится в обратной связи с доходностью (прибыльностью) хозяйствующего субъекта. Оптимальное соотношение указанных показателей положительно влияет на работу организации в целом. Недостаточность финансовых активов может привести, с большой степенью вероятности, к кризисным явлениям на микроуровне, к банкротству хозяйствующих субъектов. Сам факт наличия финансовых активов в организации существенно влияет на ее текущее финансовое состояние. В этой связи бухгалтерскому учету и экономическому анализу финансовых активов отводится большая роль в обеспечении разработки и реализации управленческих решений, направленных на выявление негативных явлений и повышение эффективности хозяйствования, формирование объективной информации о финансовом состоянии организации.

В сложившихся условиях традиционные методы учета и анализа перестали соответствовать требованиям управления. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды вызывает необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета, которая определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Поскольку бухгалтерский учет имеет большое значение в принятии управленческих решений в организациях, то необходимо обеспечить формирование в его рамках информации, способной служить базой для оценки результативности процесса управления.

Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальным становятся вопросы учета и анализа финансовых активов, поскольку практически все управленческие решения связаны с их использованием и управлением ими. Недостаточность исследований в области учета и анализа финансовых активов вызывает несомненную актуальность избранной темы работы.

Значительный вклад в исследование актуальных проблем развития бухгалтерского учета и экономического анализа в целом внесли работы Н.С. Бакаева, М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, И.М. Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник,

Е.А. Мизиковского, В.Д. Новод ворс кого, М.Ф. Овсейчук, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, В.И. Петровой, Л.Р. Смирновой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др., а также работы зарубежных авторов, таких как Э.А. Арене, Р. Адаме, О. Амат, Р. Антони, Л.А. Бернстайн, Дж. Блейк, Д. Колдуэлл, Ф. Маршалл, Д. Мидлтон, Б. Нидлз, В. Петти, Ж. Ришар, Д. Стоун, Э. Хендриксон, Дж. Р. Хикс, К. Хитгинг и др.

Однако проблемы учета и экономического анализа финансовых активов в научной, учебной и справочной литературе затрагиваются в общих чертах. В экономической литературе отсутствует четкое и обоснованное представление о сущности, содержании, учетно-аналитических классификациях финансовых активов, которые могут служить теоретической основой для совершенствования бухгалтерского учета и построения системы экономического анализа.

Актуальность сформулированной проблемы определяется необходимостью исследования теоретико-методологических положений о сущности финансовых активов, разработки методики учета и экономического анализа финансовых активов в целях эффективного их использования ввиду отсутствия разработок методического характера в этой области, позволяющих эффективно решать важные прикладные задачи.

Образование и распространение новых финансовых инструментов, развитие информационных технологий обусловливают создание единой концепции учета и анализа финансовых активов, адекватной современной ситуации, и увеличивают потребность в совершенствовании методов моделирования в бухгалтерском учете и экономическом анализе, повышают востребованность в новых разработках.

Недостаточное исследование теоретико-методических вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, неразработанность методических вопросов в этой области, практическая потребность в создании методик бухгалтерского учета и анализа финансовых активов предопределили выбор темы исследования, ее актуальность и значимость.

Настоящая диссертационная работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области бухгалтерского учета и экономического анд' н лиза финансовых активов, построить систему бухгалтерского учета финансовых активов и разработать методику их учета и анализа. Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность разработки вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, назревшая потребность исследования организационно-методических проблем в данной области обусловили выбор темы, цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методик бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, способствующих дальнейшему развитию учетно-аналитической науки в интересах решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач: исследовать и раскрыть экономическое содержание и сущность финансовых активов и их место в современных условиях хозяйственно-финансовой деятельности организации; сформулировать и уточнить определения финансовых активов и их отдельных составляющих; разработать учетно-аналитические классификации финансовых активов и отдельных их элементов с целью упорядочения их бухгалтерского учета и анализа эффективности использования; оценить современное состояние финансовых активов как предмета бухгалтерского учета и анализа; определить и сформулировать концептуальные аспекты учета и анализа финансовых активов хозяйствующих субъектов в соответствии с международными теорией и практикой; проанализировать и оценить состояние существующей системы российского учета финансовых активов и определить направления его совершенствования; разработать методику учета финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств; обосновать и предложить организационно-методологические аспекты анализа финансовых активов, сформулировать аналитические приемы и методы анализа финансовых активов организации; разработать классификацию рисков коммерческих кредитов (неплатежей), дать теоретическое обоснование их оценки и определить количественные их параметры с позиций экономического анализа; разработать методику анализа дебиторской задолженности, финансовых вложений и денежных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов коммерческих организаций.

Объектом исследования были избраны: законодательная и нормативная база, регулирующая проведение операций с финансовыми активами и отражение их в бухгалтерском учете; практика бухгалтерского учета и анализа этих операций, действующая в ряде хозяйствующих субъектов.

Теоретико-методологической основой диссертации послужили общенаучные методы познания (индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, системность и комплексность, детализация и обобщение, конкретизация и абстрагирование и т.д.), а также специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка, балансовое обобщение, математическая статистика, оптимизация, имитация, методы научных классификаций и другие). Для доказательства и аргументации новых положений диссертационной работы послужили результаты исследований и наблюдений, полученные сравнительно-историческим, аналитико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Исследование проводилось на основе использования: законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и анализу в области регулирования операций с финансовыми активами; отечественных положений и международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности; трудов отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии и организации учета, экономического анализа, управления и финансового менеджмента; научно-методической литературы периодических изданий; материалов научнопрактических конференций и семинаров. В работе использовалась официальная статистическая информация Банка России, Госкомстата России.

Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов коммерческих организаций, имеющих существенное значение для управления их хозяйственной деятельностью.

Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты: научно обоснована экономическая сущность финансовых активов, впервые дано авторское определение понятия финансовых активов в целом, и уточнены понятия отдельных их элементов; разработаны авторские учетно-аналитические классификации финансовых активов, денежных средств и финансовых вложений, уточнены классификации ценных бумаг и дебиторской задолженности, отличающиеся от известных подходов полнотой выделяемых признаков и являющиеся основой для совершенствования системного бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа операций с финансовыми активами и решения проблем, возникающих в учетно-аналитической работе; произведена оценка современного состояния финансовых активов и их отдельных элементов, и разработаны рекомендации по эффективному их использованию, состоящие в: разработке программы, предусматривающей систему инструментов прямого и косвенного государственного регулирования в области денежно-кредитной, структурной и инвестиционной политики; определении размера денежных средств, необходимых для инвестирования внеоборотных и оборотных активов; сокращении размера просроченной дебиторской задолженности и др.; предложены конкретные рекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгалтерского учета, включающие дополнительные счета, касающиеся учета финансовых активов и позволяющие отражать их реальное движение; разработана и научно обоснована методика системного бухгалтерского учета операций с финансовыми активами, исключающая противоречия, существующие в современной практике нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета, и отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к учету финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств; предложена усовершенствованная методика комплексного экономического анализа финансовых активов и их составляющих, базирующаяся на использовании различных приемов экономического анализа и позволяющая произвести оценку эффективности их использования.

Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем: обоснование теоретических положений сущности финансовых активов, авторское определение понятия финансовых активов как наиболее ликвидной части активов, уточнение понятий отдельных их составляющих (деньги, денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность); учетно-аналитические классификации финансовых активов в целом и отдельных их элементов (денежных средств, ценных бумаг, векселей, дебиторской задолженности), способствующие анализу эффективности их использования и наиболее правильному отражению в бухгалтерском учете; рекомендации по эффективному использованию финансовых активов в реальном секторе экономики с целью его финансового оздоровления; методологическое обоснование и рекомендации по совершенствованию плана счетов бухгалтерского учета в части, касающейся учета финансовых активов (финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств, дисконта векселей); методика бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющая реально оценивать их стоимость в условиях рыночной экономики; рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности и денежных средств коммерческих организаций, выраженных в рублях и иностранной валюте; методика комплексного экономического анализа финансовых активов и отдельных их составляющих с выделением наиболее значимых направлений, этапов в проведении анализа и коэффициентов, необходимых для оценки эффективности их использования; систематизация рисков, связанных с возникновением дебиторской задолженности, позволяющая разработать рекомендации по снижению вероятности потери активов в связи с непогашением данной задолженности; предложения по созданию резерва по сомнительным долгам и порядку списания безнадежной дебиторской задолженности с уменьшением налогооблагаемой базы как за счет резерва, так и путем прямого ее списания (при несущественной величине дебиторской задолженности); методический подход к анализу дебиторской задолженности, позволяющий установить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации и определить допустимые границы этого риска и меры по его снижению; методика анализа денежных средств, основанная на оценке их состояния, оборачиваемости, движения денежных потоков, и методика анализа финансовых вложений, состоящая в изучении их доходности с применением коэффициентов, позволяющих использовать приемы факторного анализа.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные положения теории бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов и определяют направления их дальнейшего развития. Раскрытие сущности финансовых активов позволило сделать ряд предложений по совершенствованию нормативно-правовой базы их бухгалтерского учета и экономического анализа.

В диссертации разработан ряд классификаций, систематизирующих анализируемые исходные данные и задающих стройную логику в учетно-аналитических исследованиях.

Разработанный методологический подход к бухгалтерскому учету и экономическому анализу финансовых активов позволил создать единую комплексную теоретическую концепцию их учета и анализа. Разработанные методологические, теоретические, организационные и правовые концептуальные подходы к операциям с финансовыми активами обеспечивают их организованность и повышают эффективность их использования.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что выработанные в процессе проведенного исследования основные методические разработки и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета операций с финансовыми активами и методика их анализа пригодны для использования в работе коммерческих организаций и позволяют обеспечить рациональное построение учетного процесса, а также принимать конкретные управленческие решения, адекватные современным условиям хозяйствования.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение на: научно-методической конференции Московского государственного университета коммерции, Российского государственного торгово-экономического университета в 2002-2005 гг.; на научной конференции Воронежского государственного университета в 2000-2003 гг.

Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского учета и экономического анализа были апробированы и внедрены в практику коммерческих организаций ОАО «Центрторг», ОАО «ЦУМ-Воронеж», ОАО «Вторцветмет», ОАО «Винзавод «Воронежский», сельскохозяйственных организаций Главного Управления АПК при Администрации Воронежской области.

Публикации. Всего автором опубликовано 30 работ общим объемом 9,08 печатных листа, в том числе по теме исследования 23 работы общим объемом 6,95 печатных листа.

Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составил 191 страницу 'и*включает в себя 13 рисунков, 14 таблиц, 25 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Малицкая, Виктория Борисовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В работе были поставлены и решены основные задачи, касающиеся учета и анализа финансовых активов. Основные выводы и предложения, вытекающие из решения поставленных задач, сводятся к следующему:

1. Правильное, эффективное ведение бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа финансовых активов немыслимо без всестороннего рассмотрения сущности финансовых активов в целом и отдельных их слагаемых. Критически рассмотрев сущность финансовых активов, автор отметил, что в экономической литературе практически нет определения понятия «финансовые активы» (они отождествляются в основном как вложения в ценные бумаги), и сформулировал его с позиции собственных представлений. В работе дано определение понятия «финансовые активы», уточнены понятия «деньги», «денежные средства», «дебиторская задолженность», «финансовые вложения», как отдельных их элементов. При этом предложено под финансовыми активами понимать «наиболее ликвидную их часть: денежные средства, финансовые вложения и средства в расчетах (дебиторская задолженность), которые почти незамедлительно обращаются в деньги».

Подробно проанализированы определения трех составляющих финансовых активов, изложенные в экономической литературе, и уточнены их определения. Так, в работе рассмотрены понятия «деньги», «денежные средства» с двух позиций: макроэкономической и микроэкономической (для организации). «

На макроуровне можно использовать оба этих понятия, а для организаций (на микроуровне) — чаще всего понятие «денежные средства».

Понятия «деньги», «денежные средства» существенно различны. Различия, с точки зрения автора, состоят в следующем. «Деньги» — это особый вид высоколиквидных финансовых активов, всеобщий эквивалент, обладающий способностью выступать в качестве меры стоимости, ее сохранения, средства обращения и являющийся неотъемлемым элементом товарного обращения, а «денежные средства» — это деньги (высоколиквидная часть финансовых активов), выраженные в наличной и безналичной форме на счетах в кредитных организациях. «Финансовые вложения» определяются автором, как вид финансовых активов, оформленный документами, подтверждающий существование права у организации на них и на получение дохода в виде денежных средств или других активов, вытекающих из этого права. В диссертации дается определение каждого слагаемого финансовых вложений.

2. Большое значение в области учета и анализа финансовых активов имеет их правильная классификация. Автором предложена общая классификация как финансовых активов в целом, так и частые классификации отдельных групп: денежных средств, ценных бумаг, финансовых вложений, векселей и дебиторской задолженности, которые являются их неотъемлемой частью.

Классификация финансовых активов дает общее представление о них, определяет их состав, является основой для более детальных классификационных построений, позволяет дать определение понятию «финансовые активы» и производить глубокий их анализ. Все остальные классификации — денежных средств, финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), дебиторской задолженности — являются основой для совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа каждого из элементов финансовых активов. Они позволяют решать проблемы, возникающие в учетно-аналитической работе, в частности, в области синтетического и аналитического учета финансовых активов, в методике проведения их анализа.

3. Рост и расширение производства и, как следствие, расцвет экономики страны и отдельных хозяйствующих субъектов во многом зависит от достаточности финансовых активов и эффективности их использования.

Оценка современного состояния финансовых активов показала, что оно в настоящее время не способствует развитию реального сектора экономики.

В свете вышесказанного в области совершенствования эффективности использования финансовых активов с целью направления их в реальный сектор экономики для его финансового оздоровления, устранения диспропорций в производстве, возобновления экономического роста необходимо:

- разработать средне- и долгосрочную программы, в которых предусмотреть систему инструментов прямого и косвенного государственного воздействия на экономические процессы в области денежно-кредитной, структурной, бюджетно-налоговой и инвестиционной политик;

- определить для экономики в целом и основных ее отраслей размер денежных средств, необходимых для инвестирования внеоборотных и оборотных активов, ибо как чрезмерное их наличие, так и недостаточность приносят экономический ущерб;

- сократить размер дебиторской задолженности (неплатежей), особенно просроченной с внедрением расчетов векселями, увеличением и расширением учетных операций кредитных организаций и переучетных операций Банком России коммерческих векселей как тех организаций, которые являются приоритетными в соответствии с государственной инвестиционной политикой, так и тех организаций, чья продукция пользуется спросом и являющихся платежеспособными;

- уменьшить просроченную дебиторскую задолженность покупателей — государственных заказчиков по оплате за поставленную продукцию (на начало 2003г. она составила 17,1 млрд. руб.) и увеличить размещение госзаказов и проведение госзакупок внутри страны и только отечественной продукции, с целью стимуляции развития производства в своей стране и запретить приобретение импортной продукции (кроме отдельных продовольственных товаров) за счет бюджетных и государственных средств;

- произвести реструктуризацию долгов, в том числе бюджету, приостановить начисление штрафных санкций по долгам, возникших до момента реструктуризации;

- препятствовать утечке капитала путем ужесточения механизма регулирования внешнеэкономической деятельности, которая происходила на протяжении последних лет из-за чрезмерно резкой либерализации внешнеторговой деятельности;

- установить пропорции наличной и безналичной денежной массы с тем, чтобы эмиссия денег обеспечивала бы экономику страны платежными средствами, а развитие безналичных расчетов в стране повысило эффективность обращения и производства.

4. Исследование состояния бухгалтерского учета дебиторской задолженности позволило сделать выводы о необходимости его совершенствования в следующих основных направлениях. С целью регулирования рисков, связанных с возникновением дебиторской задолженности, организация должна учитывать множество случайных факторов, воздействующих на них и позволяющих снизить вероятность потери активов. Изучение факторов, способствующих снижению риска, позволяет сократить потери, связанные с непогашением дебиторской задолженности, что на практике не всегда имеет место. Поэтому в целях снижения указанных потерь организации, продающие товары, продукцию (работы, услуги) в кредит, должны производить продажу тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срока платежа.

Вместе с тем необходимо отметить, что в российской практике поставщики продукции (товаров, работ, услуг) ограничиваются заключением с покупателем договора поставки без заключения соглашений о способах обеспечения исполнения обязательств и без анализа платежеспособности покупателей-заемщиков, что привело к росту в стране объема неплатежей.

В связи с этим организациям необходимо создавать отделы (кредитный, маркетинговый), которым следует изучать платежеспособность клиентов, диверсифицировать их по регионам, видам собственности, давать согласие или отказ в предоставлении кредита за отпускаемую продукцию, устанавливать достаточность обеспечения исполнения обязательств и т.д. Маркетинговый (кредитный) отдел, прежде чем поставить продукцию, обязан запрашивать информацию о финансовом состоянии организации-покупателя и проверить обеспеченность исполнения обязательств (если она имеется). На основе информации созданный отдел должен решить, продавать или нет продукцию в кредит данному покупателю, либо запросить предоплату, аванс, ограничить размеры кредита, запросить обеспечение возврата кредита.

5. Принцип осторожности требует, чтобы организации принимали во внимание саму возможность появления сомнительного и безнадежного долга. Ведь когда организация осуществляет продажу, ей, конечно же, неизвестен тот факт, что покупатель никогда не оплатит счет за поставленную продукцию. Тем не менее, сумма безнадежных долгов может быть ориентировочно подсчитана, и в конце отчетного периода в учетные регистры внесена корректировка, которая отразит эту оценку. Иными словами, сумма дебиторской задолженности в балансе не должна быть завышена вследствие того, что не была учтена реальная возможность непогашения долга. Решить эту проблему позволяет резерв, который не уменьшает сальдо долга, а корректирует его. Нам представляется необоснованным и субъективным деление сомнительной задолженности на три группы, указанные в главе 25 НК РФ. Так, первая группа задолженности (создается резерв на полную сумму долга) может быть и сомнительной, но не безнадежной к получению. Кроме того, отдельные виды дебиторской задолженности могут быть обеспеченными, но они не учитываются по градации, установленной гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. По нашему мнению, следует учитывать и степень обеспечения исполнения обязательств, финансовое состояние должника и т.д. Кроме того, неправомерно неначисление резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. Градация размера расчетного резерва по сомнительным долгам на три категории: О, 50 и 100% нам представляется не совсем обоснованной. Здесь необходимо учитывать различные факторы, а не один - сроки возникновения задолженности.

6. Законодательно-нормативными актами Российской Федерации установлен противоречивый порядок списания дебиторской задолженности на внереализационные расходы с уменьшением налогооблагаемой базы в целях налогообложения прибыли. Для уменьшения налогооблагаемой прибыли при списании безнадежной дебиторской задолженности должно быть соответствующее обоснование: истечение срока исковой давности, подтвержденное определением суда; невозможность исполнения обязательства, подвержденная актами государственного органа; ликвидация организации, подтвержденная справкой налоговых органов об исключении организации из единого государственного реестра юридических лиц; невозможность исполнения обязательства, вызванная обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает и т.д.

Такой порядок взыскания долгов является длительным, мучительным и несостоятельным. Нам представляется, что списанию должна подлежать безнадежная дебиторская задолженность до налогообложения прибыли, во-первых, истребованная по истечении срока исковой давности, и, во-вторых, истребованная задолженность при ликвидации (банкротстве) организации-заемщика в соответствии с законодательством РФ. На наш взгляд, для списания долгов достаточно решения суда о взыскании, и если нет возможности взыскания с должника приставом, то основанием для списания должен быть составленный им акт о невозможности взыскания с должника и вынесенное им постановление об окончании исполнительного производства.

7. На наш взгляд, организация, производя продажу продукции и планируя создание резервов, принимает решение о допустимых уровнях рисков, исходя из возможного размера убытков или недополучения прибыли. При этом ею должна разрабатываться система лимитов: по объему отгрузки продукции (товаров); по срокам; по покупателям; по регионам нахождения покупателя и т.д. В работе изложены и проанализированы международные способы расчета и начисления резервов по сомнительным долгам (в процентном отношении от объема реализации за период, от объема реализации в кредит, к сумме счетов к получению, не оплаченных в конце периода, различные проценты к счетам, не оплаченным в течение разных периодов времени) и списания долгов без создания резервов. Рассмотрены и обоснованы ненедостатки и преимущества каждого из указанных способов. В результате чего нами предлагается использование варианта прямого списания дебиторской задолженности (без начисления резерва по сомнительным долгам) в ограниченных размерах и только при несущественной величине дебиторской задолженности. Что касается применения того или иного метода начисления резерва, то организации должны сами определить для себя и предусмотреть его в учетной политике. Самым эффективным и верным методом расчета суммы резерва по сомнительным долгам является его начисление по срокам оплаты дебиторской задолженности.

8. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению рекомендуется вести аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не наступили в срок. Кроме того, учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Но, на наш взгляд, группировка должна производиться не в аналитическом учете, а на отдельных субсчетах, внутри же указанных субсчетов аналитический учет осуществляется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Кроме того, следовало бы отдельно ввести субсчет «Безнадежная дебиторская задолженность» к счетам 62, 76 и т.д.

Разделение дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную можно организовать на отдельных субсчетах к счетам по учету расчетов и отражать в учете внутренними записями по субсчетам, открытым для каждого счета учета расчетов, с тем, чтобы в балансе показывать их отдельными строками.

Кроме того, в шестом разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Расчеты» следует предусмотреть отдельный счет «Расчеты по выделенному имуществу» по учету расчетов по договорам: доверительного управления имуществом, простого товарищества, в рамках взаимосвязанных организаций.

9. В результате проведенного исследования были сделаны выводы и даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых вложений, способствующих рациональному его ведению и реформированию в рамках международных стандартов финансовой отчетности.

В Плане счетов бухгалтерского учета необходимо пересмотреть учет (дисконт) векселей, поскольку дисконт представляет собой продажу векселя, а в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н, и задолженность покупателей, обеспеченная векселем, и долг кредитным организациям отражаются в учете организации одновременно до погашения векселя векселедателем. На практике такие операции никогда не могут быть совершены, т.к. банк не выдаст организации денежные средств без индоссамента на векселе;

10. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен лишь один счет для учета финансовых вложений — 58 «Финансовые вложения», что явно недостаточно для полного и достоверного отражения всех финансовых вложений организации, особенно в условиях дальнейшего развития финансового рынка в стране. В связи с чем в работе для учета финансовых вложений нами предлагается ввести в План счетов бухгалтерского учета следующие счета: 54 «Долгосрочные ценные бумаги, приобретенные для инвестирования» (с шестью субсчетами); 58 «Краткосрочные ценные бумаги, приобретенные для перепродажи и по договору займа» (с шестью субсчетами); 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (для учета приобретения ценных бумаг с субсчетами ценных бумаг для чего данный счет можно назвать «Заготовление и приобретение ценных бумаг»); 91-3 «Доходы от продажи и погашения ценных бумаг»; 91-4 «Расходы от продажи и погашения ценных бумаг»; 91-5 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам — полученный при реализации или погашении»; 91-6 «Накопленный процентным (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам — уплаченный при приобретении»; 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений и на возможные потери» (с двумя субсчетами — под обесценение вложений в ценные бумаги и на возможные потери); 53 «Предоставленные займы и прочие финансовые вложения». К счету 53 рекомендуется открыть следующие субсчета: 53-1 «Предоставленные займы»; 53-2 «Вклады по договору простого товарищества»; 53-3 «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования»; 53-4 «Прочие финансовые вложения».

Каждому из вышеуказанных счетов рекомендуются субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка (по наименованиям ценных бумаг, валютам, эмитентам и т.д. Таким образом, на указанных счетах можно осуществлять не только синтетический, но и аналитический учет.

Для учета депозитных вкладов в кредитных организациях можно использовать тот же счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», поскольку он больше подходит по экономическому содержанию данному виду финансовых вложений.

11. В соответствии с предложенными счетами разработана методика учета финансовых вложений с учетом представленной их классификации: приобретение и погашение (продажа) ценных бумаг; покупка права требования задолженности, совместная деятельность и т.д. Разработанная методика учета позволяет организациям предусмотреть в своей учетной политике один из двух вариантов учета поступления ценных бумаг: с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и без его применения.

Важным моментом в методике учета финансовых вложений является их оценка в текущем бухгалтерском учете при их поступлении, выбытии и в отчетности. В результате чего в работе сделаны предложения по учету резервов на возможные потери и под обесценение вложений в ценные бумаги, а также по учету доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.

12. Построение системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям рыночной экономики, предопределяет необходимость совершенствования учета денежных средств. На основе анализа методик учета денежных средств в отдельных странах уточнена и рекомендована методика учета денежных средств в рублях и иностранной валюте с учетом законодательно-нормативных актов Российской Федерации. Нам представляется не совсем корректным исключение по кредиту счетов учета денежных средств корреспонденции со счетами учета расходов. Это является нецелесообразным, если в одном периоде производится и начисление расходов, и фактическое списание денежных средств в пользу сторонних организаций, так как и по дебету счетов по учету расчетов (счет 76), и по их кредиту будет отражена одна и та же сумма, что усложняет аналитический учет по счетам расчетов.

В рекомендованной методике предлагается вести по счету 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы», субсчета второго порядка 31 «Почтовые марки», 32 «Путевки» и т.д. Дополнительные субсчета предлагается открывать и к счетам 51, 52, 55, 57. Также предлагается счет 57 «Переводы в пути» в учете использовать гораздо шире, чем он до сих пор использовался. Разрыв во времени поступления денег на расчетные, текущие, валютные счета из кассы организации либо от контрагентов может отражаться на данном счете.

Важным моментом в учете денежных средств является отражение операций в иностранной валюте. Проанализировав учет денежных средств в иностранной валюте в ряде стран и международный стандарт №21 «Влияние изменений валютных курсов», предложена методика учета купли-продажи иностранной валюты. Данная методика учета отражает реальное (фактическое) движение денежных средств.

13. В области анализа финансовых активов была определена информационная база и рекомендована методика их анализа, где выделены наиболее значимые направления, этапы в проведении анализа и показатели (коэффициенты), необходимые для оценки эффективности их использования. При анализе активов предлагается разграничивать их на тринадцать групп с учетом очередности удовлетворения обязательств. Причем, финансовые активы с учетом их ликвидности составляют пять первых групп.

Представленная методика анализа финансовых активов, наряду с другими методиками, предлагаемыми в работе по анализу отдельных их элементов, поможет на практике эффективно использовать финансовые активы организацией.

14. Разработанная методика анализа дебиторской задолженности предназначена для использования руководством, администрацией, собственниками и другими заинтересованными пользователями при минимизации рисков возврата долга и принятии управленческих решений.

Для принятия правильных управленческих решений по предоставлению коммерческих кредитов при отгрузке продукции покупателям необходима грамотно составленная классификация рисков, связанных с этими операциями, которая разработана и представлена в диссертации. Разработанная методика анализа дебиторской задолженности включает структурный, сравнительный, коэффициентный, факторный и другие виды анализа.

15. Рекомендована методика анализа дебиторской задолженности, которая является составной частью финансового менеджмента, позволяющая руководству организации установить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации и определить допустимые границы этого риска и меры по его снижению. Отсутствие четкости в разграничении рисков по тем или иным признакам приводит к неизбежности потерь вследствие невозврата долга. Представленная в диссертационной работе классификация рисков по коммерческим кредитам позволит своевременно предвидеть их возникновение, анализировать, страховать и управлять ими.

В основу анализа методики положен комплексный анализ структуры дебиторской задолженности по срокам, степени просрочки, срокам возврата, ее динамике, оборачиваемости, а также коэффициентный и факторный анализы. Использование методики анализа дает возможность прогнозровать состояние долга организации в пределах текущего периода и на перспективу.

16. Представленная в работе методика анализа денежных средств основана на анализе их состояния, оборачиваемости, направления расходования, т.е. движения денежных потоков в номинальном исчислении и с учетом их дисконтирования на основе сравнения российского и международного опыта. В методике анализа денежных средств предложен их коэффициентный анализ, используемый как для текущих нужд, так и для расчета прогнозной величины свободных денежных средств.

Методика анализа финансовых вложений основана на анализе их доходности в целом и по отдельным финансовым инструментам, а также на исчислении коэффициентов финансовых вложений, позволяющих определить деловую активность организации, используемых внешними пользователями (инвесторами). Сравнение исчисленных показателей с данными аналогичных организаций, с прогнозными или ожидаемыми показателями дает возможность определить отклонения, которые подвергаются углубленному анализу с выявлением причин, воздействующих на них, то есть факторному анализу. Исчисленные коэффициенты используются для рейтингового анализа организаций, позволяющего определить их место на финансовом рынке.

Рациональное использование финансовых активов предопределяет в целом развитие организации. Формирование и использование финансовых активов требуют правильного учета и тщательного экономического анализа.

В условиях рыночной экономики организация должна уделять большое внимание не только маркетинговым исследованиям, изучению рынка, но и эффективному использованию имеющихся внутренних ресурсов. Организация в первую очередь должна заботиться о получении прибыли, так как прибыль является важным показателем ее положения на рынке, а величина прибыли зависит от эффективного использования финансовых активов, их оборачиваемости.

Автор надеется, что проведение в жизнь разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов будет способствовать эффективному их использованию, как наиболее важного слагаемого роста производства продукции.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна, 2005 год

1. Абрамова Н.В. НДС при расчетах векселями/Н.В. Абрамова, В.А. Макары-чев//Главбух.-2001.-№14.-С.34-44.

2. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное по-собие/М.С. Абрютина. М.: Издательство «Дело и сервис», 2000.-512с.

3. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации/М.С. Абрютина. М.: Дело и сервис, 1999.-190с.

4. Агапова Т.А. Макроэкономика/Под ред. A.B. Сидоровича/Т.А. Агапова, С.Ф. Серегина. М.: ДИС, 1997.-250с.

5. Агафонова М.Н. Учет денежных документов/М.Н. АгафоноваУ/Главбух.2001.-№22.-С. 10-20.

6. Алексеев М.Ю. Рынок ценных бумаг/М.Ю. Алексеев. М.: Финансы и статистика, 1992.-3 52с.

7. Алешина Е.А. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации/Е.А. Алешина// Главбух.-2004.-№22.-С.65.

8. Андреева И.В. Экономическая технология/Под ред. И.В. Андреевой. -СПб.: Питер, 2000.-195с.

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И.В. Анциферова. М.: Перспектива, 2003.-358с.

10. Апчерг А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой/А.Апчерг. М.: Финансы и статистика,2002.-952с.

11. Артемова Л. Назарова А. Макроэкономические пропорции в 1999-2003гг. (по данным национальных счетов)/Л.Артемова, А. Назарова// Экономист.-2004.-№5.-С.36-41.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешне- экономической деятельности/ В.П. Астахов.- Ростов н/Д, 2002.-544с.

13. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/В.П. Астахов.- М.: ИКЦ «Март», 2001.-832с.

14. Бакаев A.C. Годовая бухгалтерская отчетность организации/А.С. Бакаев. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.-130с.

15. Бакаев A.C. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др.-4-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.

16. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/А.П. Бархатов.- М.: Издательско-книготорговой центр «Маркетинг», 2001.-288с.

17. Безруков В., Сафронов Б., Мельников Б. Социально-экономическое развитие Российской Федерации в 2003 году и прогноз на 2004 год/В. Безруков, Б. Сафронов, Б. Мельников//Экономист.-2004.-№ 1.-С.З-19.

18. Безруких JI.C. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/П.С. Безруких, A.C. Бакаев. М.: ИНФРА-М, 2002.-614 с.

19. Бенке P.JI. Полный цикл Финансового учета. Практическое пособие/ P.JI. Бенке, Р.Н. Холт.- М.: Лаборатория независимых экспертных исследований «Игры и решения», 1994.-199с.

20. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов/JI.А. Бернстайн.- М.: Финансы и статистика, 2002.-624с.

21. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. науч.ред. В.Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова/И. Бетге.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000.-454с.

22. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов/Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых/Г.Бирман, С. Шмидт. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-631с.

23. Бланк И.А. Управление активами/И.А. Бланк. К.: «Ника-Центр», 2000.-720с.

24. Богатырева Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств/Е.И. Богатырева//Бухгалтерский учет.-2002.-№5.-С.7-14.

25. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Учебное пособие/С.А. Боронен-кова. М.: Финансы и статистика, 2001.-384с.

26. Бочаров В.В. Корпоративные финансы/В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев.- СПб.: Питер, 2002.-544с.

27. Бреславцева H.A. Балансоведение: Учебное пособие/Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко.- М.: «Издательство Приор», 2001.-160с.

28. Булатов А. Россия в мировом инвестиционном процессе/А. Булатов// Вопросы экономики.-2004.-№ 1 .-С.79-84.

29. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов/А.Н. Буренин. М.: ИНФРА-М, 1996.-368с.

30. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Под. ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.31 .Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие/Под. ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.-576 с.

31. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.-288с.

32. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ М.А. Вахрушина.-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-359с.

33. Вещунова H.A. Бухгалтерский учет/Н.А. Вещунова. М.: Финансы и статистика, 2003.-96с.

34. Гаретовский Н.В. Финансово-кредитный словарь — 2-е изд. Стереотип.: в 3-х томах. Том III. Под ред. Гаретовского H.B. М.: Финансы и статистика, 1994-512 с.

35. Генкин A.C. Денежные суррогаты в российской экономике/А.С. Генкин. -М.: Издательский дом «Альпина», 2000.-463с.

36. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая, вторая, третья). М.: ИКФ «Омега-Л», 2002.-416с.

37. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 2-е изд., перераб. и доп./Ю.А. Григорьев. - М.: Книжный мир, 1998.-192с.

38. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002.-1168с.

39. Губанов С. Назревшие решения (к итогам первого полугодия)/С. Губанов// Экономист.-2004.-№9.-С.37-50.

40. Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. Руководство по работе с долговыми обязательствами для бухгалтеров и руководителей предприятий/Ф.А. Гудков.- М.: ИНФРА-М, 1996.- 160с.

41. Гуияр Ф.Ж. Преобразование организации/Пер. с англ./Ф.Ж. Гуияр, Д.Н. Келли.- М: «Дело», 2000.-376с.

42. Гуленина И.В. Как списать дебиторскую задолженность?/И.В. Гулени-на//Главбух. — 2001.-№21.-С.53-63.

43. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4-х тт. Т.1: А-3 Оформл. «Диамант»/В.И. Даль. - СПб.: ТОО «Диамант», 1996.-800с.

44. Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И. Лаврушина.-2-e изд., перераб. и доп./О.И.Лаврушин. М.: Финансы и статистика, 2002. — 464с.

45. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов/Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, A.B. Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова./Е.Ф. Жуков. М.: ЮНИТИ, 2002.-623с.

46. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Перевод с англ./Блейк Джон, Амат Ориол. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400с.

47. Донцова Л.В. Анализ Бухгалтерской отчетности/Л.В. Донцова, H.A. Никифорова. -М.: «ДИС», 1998.-208с.

48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов: Пер. с англ./Под ред. Н.Д. Эриашвили/К.Друри. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.

49. Дубров A.M. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие/А.М. Дубров.- М.: Финансы и статистика, 2002.-352с.

50. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета/И.А. Дымова.- М.: Главбух, 2000.-156с.

51. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации/И.А. Дымова.- М.: Современная экономика и право, 2001.-160с.

52. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, век-селя/В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковской.- М.: Финансы и статистика, 1995.-272с.

53. Ендовицкий ДА. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. проф. JI.T. Гиляровской/Д.А. Ендовицкий.- М.: Финансы и статистика, 2001.-400с.

54. Жуков В.Н. Учет операций по продаже иностранной валюты/В.Н. Жу-ков//Бухгалтерский учет.-2004.-№ 13.-С. 16-23.

55. Жуков В.Н. Составляем годовую отчетность/В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет.-2003."№1.-с.3-13.

56. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: Учебное пособие./Е.Ф. Жуков.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-224с.

57. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений/В.Н. Жуков//Бухгалтерский учет.-2001.-№9.-С. 14-21.

58. Жуков В.Н. Учет операций по покупке иностранной валюты/В.Н. Жуков/Бухгалтерский учет.-2004.-№9.-С.11-26.

59. Золотухина Т. Укрепление национальной валюты и рост российской экономики/Т. Золотухина//Вопросы экономики.-2004.-№6.-С. 103-111.

60. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженно-сти/В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-192с.

61. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности/В.Б. Ивашкевич// Бухгалтерский учет.-2003.-№6.-С.55-59.

62. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/В.Б. Ивашкевич.-М.: Экономист, 2003 .-618с.

63. Инглис-Тейлор Э. Производные финансовые инструменты: словарь:/Пер. с англ./Э.Инглис-Тейлор.- М.: «ИНФРА-М», 2001.-224с.

64. Камышанов П.И. Бухгалтерская отчетность организации/П.И. Камышанов.-М.: Приор, 2002.-114с.

65. Каратуев А.Г. Вексель в вопросах и ответах. Учебно-практическое посо-бие/А.Г. Каратуев.- М.: Русская Деловая литература, 1997.-288с.

66. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности. Учебное пособие/А.Г. Карагуев.- М.: Русская Деловая литература, 1997.-288с.

67. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Учет выпуска (эмиссии) долевых ценных бумаг у эмитента/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова//Бухгалтерский учет.-2002.-№24.-C.33-36.

68. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Последующая оценка финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№8.-С,3-7.

69. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова//Бухгалтерский учет.-2003.-№11.-С.3-7.

70. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№9.-С.6-12.

71. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Новое в бухгалтерском учете финансовых вложений/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№6.-С.7-10.

72. Карзаева H.H. Признание финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева// Бухгалтерский учет.-2003.-№7.-С.4-7.

73. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР): Учебник/Т.Р. Карлин, А.Р. Маклин.-М.: ИНФРА-М, 1998.-448с.

74. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов/ Т.П. Карпова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.-350с.

75. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Пер. с англ./Дж. М. Кейнс.- М.: Прогресс, 1978.-494с.

76. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами/Пер. с англ./М. Кинг Альфред.- СПб: «Полигон», 1999.-448с.

77. Кисилев А.Г. Налогообложение операций по реализации ценных бумаг/А.Г. Кисилев// Бухгалтерский учет.-2003.-№8.-С.36-38.

78. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе котегорий бухгалтерского учета/ В.В. Ковалев// Бухгалтерский учет.-2002.-№17.-С.67-72.

79. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.

80. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предпри-ятия/В.В. Ковалев, О.Н. Волкова,- М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000.-424с.

81. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Баб-ченко, E.H. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

82. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640с.

83. Кравченко Л.Н. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов/Л.Н. Кравченко.- Мн.: Высшая школа, 2000.-430с.

84. Курс экономической теории. Под ред. проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А.-Киров: Изд. «АССА», 1995.-624с.

85. Лытнева H.A. Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок/Н.А.Лытнева// Бухгалтерский учет.-2003.-№9.-С.23-26.

86. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономический деятельности предприятия: Учеб пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина/Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-471с.

87. Лялин В.А., Воробьев П.В. Ценные бумаги и фондовая биржа/В.А. Лялин Изд. 2-е, перераб. доп.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-248с.

88. Маевский В. Макроэкономические проблемы развития России/В. Маев-ский//Экономист.-2004.-№4.-С.З-8.

89. Макконнелл К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1/К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю.- М.: Республика,. 1992.-399с.

90. Мальнова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т.Н. Мальнова.- СПб.: «Издательский дом «Бизнес-Пресса», 2001.-336с.

91. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал. Т.23/К. Маркс, Ф. Энгельс.- М.: Государственное издательство политической литературы, 1961.-907с.

92. Матвеев А.А. Консолидированная отчетность: Методика и практика. Учебно-практическое пособие/А.А. Матвеев, В.П. Суйц.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-176с.

93. Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19/02/А.Н. Медведев.- М.: МЦФЭР, 2003 .-176с.

94. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ЗАО «Аскери-АССА», 2004.-761с.

95. Моторин В.В. Учет просроченной дебиторской задолженности в газовых хозяйствах/В.В. Моторин, Д.Р. Багдасаров//Бухгалтерский учет.-2001.-№19.-С.49-51.

96. Мюллер Г. Учет: международная перспектива/Пер. с анг./Под ред. Я.В. Со-колова./Г. Мюллер, X. Гернан, Г. Миик.- М.: Финансы и статистика, 1992.-136с.

97. Назаров М.Г. Финансово-экономический словарь/Под ред. академика М.Г. Назарова.- М.: АО Финстатинформ, 1995.-224с.

98. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ./Под ред. Соколова Я.В./Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл.- М.: Финансы и статистика, 1994.-496с.

99. Новодворский В.Д. Составление бухгалтерской отчетности/В.Д. Новодворские JI.B. Пономарева. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-256с.

100. Новодворский В.Д. Составление бухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица в форме выделения и разделения/В.Д. Новодворский, H.H. Клинов// Бухгалтерский учет.-2002.-№20.-С.43-46.

101. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/Предисловие и составление A.C. Бакаева,- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-400с.

102. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

103. О переводном и простом векселе: Федеральный закон Российской Федерации от 11.03.1997г. №48-ФЗ.

104. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003г. №173-Ф3.

105. О применении векселей в хозяйственном обороте РСФСР: Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91г. №1451-1.

106. О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве: Указ Президента Российской Федерации (изменен и дополнен Указами Президента РФ от 09.08.1994г. №1666, от 24.01.1995г. №62): от 23.05.1994 №1005.

107. Об инвестиционной деятельности в РСФСР: Закон РСФРС от 26 июня 1991г. №1488-1.

108. Об акционерных обществах: Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. №208-ФЗ.

109. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. №14-ФЗ.

110. Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения: Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.1994г. №1094.

111. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 3 0.03.2004г. № 111 -Н.

112. Общая теория денег и кредита. Учебник/Под ред. проф. Е.Ф. Жуко-ва./Е.Ф. Жуков.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-304с.

113. Ожегов С.И. Словарь русского языка/Под ред. д-ра фил. наук, проф. Шведовой Н.Ю.- М.: Издательство «Советская энциклопедия», 1975.-846с.

114. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности/В.Ф. Палий. — М.: Бе-ратор-Пресс, 2003 .-216с.

115. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002.-456с.

116. Патров В.В. Как составить сводную отчетность/В.В. Пат-ров//Бухгалтерский учет.-2001 .-№3.-С.7-12.

117. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа/Г.И. Паши-горева, О.С. Савченко. СПб.: Питер, 2002.-176с.

118. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1 ч.1 Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/М.З. Пизенгольц 4-е изд. перераб. и доп.: М.: Финансы и статистика, 2001.-480с.

119. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.- М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-176с.

120. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учет в холдингах. Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко//В.С. Плотников, В.В. Шестако-ва.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336с.

121. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.1998г. №34н.

122. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003г. №105н.

123. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ) 11/2000): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000г. №5н.

124. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. №126н.

125. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998г. №60н

126. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000г. №2н.

127. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. №34н.

128. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности /О.В. Попо-ва//Бухгалтерский учет .- 2003.- №17 .- С.8 -12.

129. Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения): Положение Банка России от 31.08.98г. №54-П в редакции от 27.07.2001 г.№ 144-П.

130. Прохоров A.M. Советский энциклопедический словарь. Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд. М.: Сов. энциклопедия, 1982. - 600с.

131. Пятов M.JL Применение законодательства в бухгалтерской практике/М.Л. Пятов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 208с.

132. Пятов M.JI. Учет реализации дебиторской задолженности/М.Л. Пя-тов//Бухгалтерский учет.-2001.-№ 3.- С.32-35.

133. Рабинович A.M. ПБУ19/02: нововведения и проблемы/А.М. Рабино-вич//Бухгалтерский учет. 2003.- №8. -С.39 - 44.

134. Рабинович A.M. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение./А.М. Рабинович, Ф.А. Гудков. М.: "Налоговый вестник", 2001.-240с.

135. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой от-четности/А.Г. Радуцкий//Бухгалтерский учет. 2001.-№15.-С.76-78.

136. Райдзберг Б.А. Современный экономический словарь./Б.А. Райдзберг, А.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: "ИНФРА-М", 1997.- 496с.

137. Рахман 3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике/3. Рахман, А.Д. Шеремет. М.:ИНФРА-М, 1996. - 272с.

138. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: Теория и практика: Пер с фр./Под ред. Я.В. Соколова/Ж. Ришар. М.: Финансы и статистика, 2000. — 160с.

139. Рогова О. Где экономика в государственной денежно кредитной поли-тике?Ю. Рогова//Экономист.-2004.- №5. - С.66-75.

140. Романовская Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли/Т.С. Романов-ская//Бухгалтерский учет. 2001. - №15. - С.41-44.

141. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб./Госкомстат России.-М.: 2003.-705с.

142. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат. сб./Госкомстат России. -М.: 2005.-710с.

143. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ./Под ред. Б.Эдвардса. М.: ИНФРА - М., 1996. - 464с.

144. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие/Под ред. В.С.Золотарева. Ростов н/Д: «Феникс», 2000.- 352с.

145. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие//Г.В. Савицкая. 6-е изд. перераб. и доп. - Мн.: Новое издание, 2001.-688с.

146. Салтыкова A.A. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия/А.А. Салтыкова, Л.З.Шнейдман//Бухгалтерский учет.-2001.-№18.- С.50-55.

147. Самуэльсон Пол Э. Экономика: Пер с англ.: 16-е изд./Пол Э. Самуэль-сон, Д. Вильяме, Э. Нордхаус. — М.: Издательский дом "Вильяме", 2000. -688с.

148. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие/Н.Н Селезнева, А. Ф. Ионова . М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001 .-479с.

149. Селивановский A.C. Купля — продажа резидентами иностранной валю-ты/А.С. Селивановский//Бухгалтерский учет. -2004.- №12. С. 65-70.

150. Смирнова Л.Р. Анализ банковских операций на валютном и фондовом рынках: Монография/Под ред. проф. М.И. Баканова/Jl.P. Смирнова.- М.: Изд -во МГУК, 1999.-244с.

151. Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебник/Под ред. О.В. Соколовой. М.: Юристъ, 2000.-784с.

152. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496с.

153. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета/Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. — М.: Финансы и статистика, 2003. 640с.

154. Соколов Я.В., Пятов М.П. Построение актива баланса по принципу права собственности и его анализ/Я.В. Соколов, М.П. Пятов//Бухгалтерский учет. -2003.- №13.-С. 65-70.

155. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное по-собие/О.В. Соловьева. М.: "Аналитика-Пресс", 1998. -288с.

156. Сотникова Л.В. Учет расчетов/JI.B. Сотникова//Бухгалтерский учет. — 2001. №18. -С.3-8.

157. Сотникова Л.В. Учет расчетов/Л.В. Сотникова//Бухгалтерский учет. — 2001. №17. -С.3-9.

158. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева/Д. Стоун, К. Хитчинг. СПб.: АОЗТ "Литера плюс", 1994. - 272с.

159. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность/И.А. Сысоева// Бухгалтерский учет. 2004. - №1. - С. 17 - 22.

160. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие/В.А. Терехова. М.: Изд. "Перспектива", 1999.-214с.

161. Ткачук Н.В. Учет собственных акций/Н.В. Ткачук// Бухгалтерский учет. -2003. №19. - С.15 — 18.

162. Томило H.H. Комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложе-ний'ТН.Н. Томило//Бухгалтерский учет . 2003. - №4. - С.31-40.

163. Уорд Кит Стратегический управленческий учет/Пер. с англ./Уорд Кит. — М.: ЗАО "Олимп Бизнес", 2002. - 448с.

164. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и опера-ции/В.М. Усоскин. М.: "ВСЕ ДЛЯ ВАС", 1993. - 320с.

165. Фетисов Г. Коллизии российской монетарной политики (по поводу проекта центробанковского отчета — 2003, направленного в Государственную Думу)/Г. Фетисов//Российский экономический журнал. — 2004. №5-6 . — С.12-20.

166. Фетисов Г. О выборе целей и инструментов монетарной политики/Г. Фе-тисов//Вопросы экономики. 2004. - №2. - С.4-19.

167. Финансы: толковый словарь: Англо- русский. 2-е изд. — М.: "ИНФРА-М", "Весь мир", 2000. - 496с.

168. Финансы: Учебное пособие/Под ред. проф. A.M. Ковалевой -4-е изд., пе-рераб. и дополненное. -М.: Финансы и статистика, 2001. -384 с.

169. Хабарова JI.П. Операции с векселями: учет и налогообложение/Jl.Б. Хабарова/ТВ ыпуск II из серии "Ценные бумаги". 2-е издание/Л.П. Хабарова. -М.: ЗАО "Бухгалтерский бюллетень", 1998. — 192с.

170. Хелфепт Э. Техника финансового анапиза/Э. Хелфепт. СПб.: Питер, 2003. - 640с.

171. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. — Пер. с англ./Роберт Н. Холт. М.: "Дело", 1993. - 128с.

172. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности /А.Н Хорин//Бухгалтерский учет. 2002. - №10. - С.56-59.

173. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности/А.Н Хорин//Бухгалтерский учет. 2001. - №8. — С.57-62.

174. Чиркова М.Б. Системный учет и комплексный экономический анализ операций кредитования коммерческих структур/М.Б. Чиркова. Воронеж: Издательство ИЧП Студия «ИАН», 1999.-256с.

175. Шаповалова Н.И. Толковый словарь бухгалтера/Сост.: Н.И. Шапалова, В.М. Прудников, 2-е изд., испр. и доп. М.: "ИНФРА-М", 1997. - 256с.

176. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. 3-е изд., перер. и доп./А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. М.: "ИНФРА - М", 2000. - 208с.

177. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности пред-приятия/А.Д. Шеремет// Бухгалтерский учет. 2001. - №13. - С.76-78.

178. Широбоков В.Г. Активно адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика/В.Г. Широбоков. — Воронеж: ВГАУ, 2001. - 366с.

179. Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандар-там/Л.З. Шнейдман//Бухгалтерский учет. — 2001. №12. - С.59-62.

180. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М.И. Бакано-ва. М.: Финансы и статистика, 2004. — 400с.

181. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. под ред. к.э.н. Т.Крыловой/Р. Энтони, Дж. Рис. М.: С.П. «Триада НТТ» совместно с Центром внедрения рыночных отношений Корпорации «Монтажспецсрой», 1992.-318с.

182. Konsolidierung im CRM-Markt:Bongemachen gett nicht//http: www.iwo.de.

183. Konsolidierung landwirtschafter Betriebe//http: www.ooe.gv.at.

184. Hax A.C. The Strategy concept and process. Prentice Hall, Jnc., 1996.

185. Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) деятельности организаций по отраслям экономики 143,144. (в фактически действовавших ценах, млрд.руб.)1. Отрасли экономики Годы 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

186. ЖКХ 2,3 0,7 -2,9 -15,5 -9,1 -6,0 -4,3 -9,2 -10,5другие отрасли 11,4 5,6 41,4 -57,6 59,1 127,2 111,2 142 321,5