Концепция согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна

• Малицкая, Виктория Борисовна
• доктор экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации доктор экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ВЫСОКОЛИКВИДНЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ КАК САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ.

1.1 Теоретическое исследование дефиниции «финансовые активы» как экономической и учетно-аналитической категории.

1.2 Разработка классификационных признаков ликвидных элементов оборотных активов.

1.3 Теоретические аспекты нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых активов.

2 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИКВИДНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И ИНЫМИ МЕЖДУНАРОДНО-ПРИЗНАННЫМИ СТАНДАРТАМИ.

2.1 Методологические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности в России и за рубежом.

2.2 Концепция развития бухгалтерского учета финансовых вложений в соответствии с МСФО и ГААП США.

2.3 Направления совершенствования методики учета денежных средств

3 КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЛИКВИДНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ.

3.1 Методология анализа ликвидной части оборотных активов как одной из основных групп показателей финансового состояния организации.

3.2 Концептуальные подходы к совершенствованию методики анализа дебиторской задолженности.

3.3 Международные и отечественные методологические подходы к анализу денежных потоков и финансовых вложений.

4 РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ АУДИТА ЛИКВИДНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНОЙ

ПРАКТИКОЙ И НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЕ

ПРИМЕНЕНИЮ.

4.1 Современное понимание аудита и его концептуальное содержание

4.2 Пути развития методики аудита дебиторской задолженности.

4.3 Организационно-методологические особенности аудита финансовых вложений и денежных средств в России и США.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концепция согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами»

Актуальность темы диссертационного исследования. Современное развитие экономических отношений, ориентированное на модернизацию реального сектора экономики, активизацию инвестиционной и инновационной политики, способствует изменению отношений собственности и ускоренному развитию бизнеса. В условиях кризиса, неопределенности и связанного с ними коммерческого риска затрудняется функционирование организаций по причине снижения объема инвестиций, уменьшения кредитов, что влечет за собой недостаточность размеров оборотных средств организаций, и особенно дефицит ликвидных элементов оборотных активов, которые представляют собой основу современного предпринимательства и важнейшую категорию рыночной экономики.

Эффективность деятельности коммерческих организаций зависит от наличия денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, которые влияют на их текущее финансовое состояние, финансово-экономические показатели деятельности (платежеспособность, финансовую устойчивость), конкурентоспособность, принятие управленческих решений.

Глобализация экономики, унификация научных и специальных методов исследования способствуют развитию экономической науки в целом, и в частности, учета, анализа и аудита. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации были официально приняты международные стандарты финансовой отчетности. Кроме того, как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения достоверности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, является аудит, который как инструмент развития учета, в свою очередь, позволяет качественно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. В этой связи совершенствование теории и методологии учета, анализа и аудита ликвидных оборотных средств как взаимосвязанных элементов системы управления приобретает большое значение в период согласования российских учетно-контрольных правил с международно признанными стандартами (МСФО, МСА).

Несмотря на то, что МСФО получают все более широкое распространение в мире, «золотым стандартом» по-прежнему считаются общепризнанные принципы бухгалтерского учета (ГААП США), которые максимально подробно регламентируют порядок учета и составления финансовой отчетности. Богатый опыт американской системы учета представляет значительный интерес, в том числе в свете происходящего в настоящее время процесса конвергенции этих двух систем.

Формирование новых финансовых инструментов не только обусловливает создание комплексной системы учета, анализа и аудита финансовых активов в части денежных средств, дебиторской задолженности и финансовых вложений, адекватной современным экономическим реалиям, но и увеличивает потребность в совершенствовании учетно-аналитического обеспечения и аудиторского подтверждения и повышают востребованность новых теоретико-методологических основ и научно-методических рекомендаций.

Актуальность сформулированной проблемы ввиду недостаточности исследований финансовых активов как отдельной экономической категории определяет необходимость раскрытия сущности высоколиквидных оборотных средств, разработки методик их учета, анализа и аудита на основе международной теории и практики, позволяющих результативно решать важные прикладные задачи с учетом накопленного зарубежного опыта в этих вопросах.

Степень научной разработанности проблемы. Анализ монографической и специальной периодической литературы позволил сделать вывод, что в предлагаемой постановке исследуемые проблемы не ставились и не решались. Кроме этого, в отечественной экономической литературе отсутствует однозначное понятие категории «финансовые активы», хотя о ней имеется упоминание в Плане счетов бухгалтерского бюджетного учета. Тем не менее, следует отметить, что имеется ряд публикаций по высоколиквидным элементам оборотных активов, признанных слагаемыми финансовых активов.

Значительный вклад в исследование актуальных проблем развития бухгалтерского учета в целом внесли работы Н.С. Бакаева, П.С. Безруких, А.П. Бархатова, А.Ф. Виноходовой, И.М. Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича,

З.В. Кирьяновой, B.B. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.В. Панкова, В.В. Патрова, В.И. Петровой, Л.В. Поповой, В.И. Ткача, Л.А. Чайковской, Л.З. Шнейдмана и др.

Различным аспектам аналитического представления в современных условиях посвящены работы М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, А.Г. Грязновой, Е.В. Ильичевой, В.Г. Когденко, Н.С. Пласковой, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета.

Теоретические и организационно-методические вопросы аудита исследуются в работах М.А. Азарской, P.A. Алборова, И.Н. Богатой, О.В. Голосова, М.В. Мельник, Ю.А. Данилевского, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, Л.И. Хоружий и др.

Научно-теоретическое обобщение вопросов применения МСФО в российской практике получило отражение в работах М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, В.Ф. Палия, И.А. Масловой, В.Я. Соколова, Я.В. Соколова и др.

Зарубежному опыту ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита посвящены переводные работы иностранных авторов, таких как: Р. Адаме, О. Амат, Э.А. Арене, Л.А. Бернстайн, Дж. Блейк, Д. Колдуэлл, Ф. Маршалл, Д. Мидлтон, Б. Нидлз, В. Петти, Ж. Ришар, Д. Стоун, Э. Хендриксон, Дж. Р. Хикс, К. Хитгинг, Р. Энтони и др., а также работы авторов на иностранных языках, не имеющие русского перевода: F. Beams, J. Anthony, R. Clement, S. Lowensohn, Z. Bodie, A. Kae, A. Marcus и др.

Вместе с тем, проблемы учета, анализа и аудита высоколиквидных оборотных средств как отдельной категории в отечественной научной, учебной и справочной литературе затрагиваются в общих чертах. В частности, отсутствует четкое и обоснованное представление об их сущности, содержании, классификациях, которые выступают теоретической основой для совершенствования их учетно-аналитического представления и аудиторского подтверждения.

Исследования по изучаемой проблематике показали, что в сложившихся условиях необходимо создание единой концепции учетно-контрольного процесса финансовых активов в рамках парадигмы финансово-хозяйственной деятельности организации, которая требует переосмысления методологии, теории и практики экономической науки в области учета, анализа и аудита денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности.

В целях принятия научным экономическим сообществом определенных взглядов, понятий и представлений в исследуемой области важно использование зарубежного опыта, так как в отечественных законодательных и нормативных актах во многих случаях не отрегулированы теоретические, методологические и методические положения по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту финансовых активов. В настоящее время пока недостаточно используется концепция учета и аудита, получившая широкое распространение за рубежом и позволяющая достоверно отражать объекты учета в финансовой отчетности.

Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность разработки вопросов согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами, назревшая потребность исследования проблем в данной области, адекватное использование зарубежного опыта обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методологических и организационно-методических положений согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами и определение подходов к их реализации на практике, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в современных экономических условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить понятийный аппарат и раскрыть сущность наиболее ликвидных элементов оборотных активов (финансовых активов);

- предложить и теоретически обосновать классификации структурных компонентов наиболее ликвидной части оборотных активов (финансовых активов);

- предложить иерархию нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых активов; разработать методологические аспекты учета дебиторской задолженности коммерческих организаций, предложить механизм формирования резерва по сомнительным долгам;

- научно обосновать и разработать концепцию развития системного бухгалтерского учета финансовых вложений;

- предложить концепцию развития бухгалтерского учета операций, связанных с денежными средствами в национальной и иностранной валюте;

- определить методическое обеспечение по анализу ликвидной части оборотных активов коммерческой организации;

- разработать подход к анализу дебиторской задолженности, основанный на зарубежном опыте и концепции финансового менеджмента;

- разработать научно-методические рекомендации по формированию аналитического обеспечения денежных средств и финансовых вложений;

- раскрыть сущность и значение аудита финансовых активов, установить взаимосвязь между предпосылками подготовки и составления отчетности и задачами аудита;

- разработать модель информационной базы аудита финансовых активов в части денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности;

- обосновать пути развития методологии аудита высоколиквидных элементов оборотных активов с учетом особенностей зарубежного опыта.

Область диссертационного исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК России, ее положения соответствуют пп. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствия международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового и маркетингового анализа», 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования», 3.1

Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», ЗЛО «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам» специальности 08.00Л2 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических, организационно-методических положений и практических рекомендаций, определяющих учетное обеспечение, аналитическое представление и аудит высоколиквидных оборотных средств коммерческих организаций.

Объектом диссертационного исследования является совокупность ликвидных элементов оборотных активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) в организациях различных отраслей экономики, организационно-правовых форм и форм собственности, а также их учет, анализ и аудит в соответствии с отечественной практикой и международным опытом.

Теоретической и методологической базой диссертационного исследования явились концептуальные положения фундаментальных и прикладных трудов отечественных и зарубежных экономистов по теории, методологии и организации учета, анализа, аудита, управления и финансового менеджмента. В работе использовались законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту в области регулирования операций с денежными средствами, финансовыми вложениями и дебиторской задолженности; отечественные положения, международные и зарубежные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, аудиту (МСФО, ГААП США, МСА, Общепризнанные стандарты аудита США); материалы научно-методической литературы, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

В диссертации применялись общенаучные методы познания (индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, системность и комплексность, детализация и обобщение, конкретизация и научное абстрагирование, логика и т.д.), а также специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка, балансовое обобщение, графический метод, метод дисконтирования, метод абсолютных, относительных и средних величин, индексный метод, метод коэффициентов и другие).

Информационно-эмпирической базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики, региональных статистических управлений, Федеральной резервной системы США, данные бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций, сведения, опубликованные в научной отечественной и зарубежной литературе, периодической печати, официальные корпоративные Интернет-сайты, справочные и аналитические издания ведущих информационных агентств, авторские расчеты.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном аргументировании и разработке концепции согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами и требованиями развития современной экономики, позволяющей в дальнейшем совершенствовать методологию учетно-аналитической науки в интересах решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельности коммерческих организаций.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- сформирован понятийный аппарат и раскрыта сущность ликвидных элементов оборотных активов (деньги, денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность) для целей разработки концепции согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита высоколиквидных оборотных средств с международно признанными стандартами (п. 1.1 паспорта специальности 08.00.12); предложены и теоретически обоснованы классификации высоколиквидных оборотных средств (денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений), учитывающие основные положения международных стандартов учета и отчетности и зарубежные учетно-аналитические концепции, являющиеся основой для совершенствования отечественной практики учета, анализа и аудита финансовых активов (пп. 1.1, 1,3 паспорта специальности 08.00.12);

- с целью формирования методологических положений по учету, анализу и аудиту ликвидных элементов оборотных активов предложена иерархия нормативного регулирования бухгалтерского учета, определяющего порядок учета и раскрытия информации об операциях с денежными средствами, финансовыми вложениями и дебиторской задолженностью (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12); разработаны методологические аспекты учета дебиторской задолженности коммерческих организаций, отличительной особенностью которых является их соответствие положениям Общепринятых принципов бухгалтерского учета (ГААП США), а также предложен механизм формирования резерва по сомнительным долгам с учетом сроков возникновения, размера и порядка списания безнадежной дебиторской задолженности (пп. 1.3, 1.6, 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- научно обоснована и разработана в соответствии с международными стандартами и ГААП США концепция развития системного бухгалтерского учета финансовых вложений, отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к их учету, предусматривающая достоверную оценку их стоимости в условиях рыночной экономики и исключающая противоречия, существующие в современной отечественной учетной практике (пп. 1.6, 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена концепция развития бухгалтерского учета операций, связанных с денежными средствами в национальной и иностранной валюте, и их отражения в отчетности в соответствии с МСФО и иными международно признанными стандартами (пп. 1.6, 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложено методическое обеспечение по анализу ликвидной части оборотных активов коммерческой организации и комплексной оценке текущего финансового состояния на предмет соответствия фактических показателей нормативным значениям, заданным определенным диапазоном, позволяющее проводить горизонтальный анализ финансовой деятельности организации вне зависимости от изменения ее масштабов и специфики работы и обеспечивающее сопоставимость анализируемых показателей (пп. 2.11, 2.14 паспорта специальности 08.00.12);

- разработан авторский подход к анализу дебиторской задолженности, основанный на зарубежном опыте и концепции финансового менеджмента и позволяющий оценивать риски невозврата, выявлять их влияние на общее финансовое состояние коммерческой организации, а также определять предельные границы рисков и мероприятия по их снижению (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию аналитического обеспечения денежных средств, основанные на анализе их состояния, оборачиваемости, направлений расходования, изменения в чистых денежных потоках с учетом согласования российского и международного опыта, а также предложена методика анализа финансовых вложений, позволяющая определять цену облигаций, акций на вторичном рынке, а также доходность производных финансовых инструментов (п. 2.14 паспорта специальности 08.00.12);

- на основе проведенного аналитического обзора понятия «аудит» раскрыты сущность и значение аудита финансовых активов, представляющего собой процесс компетентной, независимой проверки правильности учета высоколиквидных оборотных средств (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности), а также установлена взаимосвязь между предпосылками подготовки и составления отчетности и задачами аудита на стадиях проверки хозяйственных операций, остатков по счетам и раскрытия информации в финансовой отчетности (п. 3.1 паспорта специальности 08.00.12);

- разработана модель информационной базы аудита ликвидных элементов оборотных активов, отличающаяся от уже известных выделением объектов аудита (структурных компонентов), элементов аудита (обобщающих и частных), источников информации (синтетического, аналитического учетов и т.д.) и предусматривающая ее использование в различных видах аудита (пп. 3.1,3.10 паспорта специальности 08.00.12);

- обоснованы пути развития применения методологии аудита ликвидных элементов оборотных активов с учетом особенностей зарубежного опыта, отличающейся от уже известных тем, что в ее основе лежит ориентация на предпосылки, определяющие характер хозяйственных операций и событий, наличие и величину остатков по счетам, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности, методические особенности проведения аудиторской проверки денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений, которые позволяют оценивать ее результаты и определять дальнейшие действия аудитора при выявлении ошибок в результате тестирования средств внутреннего контроля и осуществления процедур проверки по существу (п. 3.10 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные теоретико-методологические и организационно-методические положения теории финансового учета, анализа и аудита в целом и ликвидных элементов оборотных активов в частности, определяют пути их дальнейшего развития и трансформации с учетом международной практики. Определение сущности финансовых активов способствовало разработке ряда оригинальных направлений по совершенствованию нормативного регулирования учетной деятельности, анализа и аудита.

В диссертационном исследовании предложены классификационные признаки структурных компонентов ликвидной части оборотных активов, определяющие анализируемые исходные данные и задающие согласованность в учетно-аналитических исследованиях.

Разработанные теоретические и организационно-методологические подходы к операциям с финансовыми активами в единстве всех этапов учета, анализа и аудита представляют собой комплексное системное решение научной проблемы в данной области и повышают эффективность использования денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности организации.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических положений и практических рекомендаций в отношении совершенствования учетно-аналитического и контрольного обеспечения операций с финансовыми активами. Предложенные модели, механизмы и методики анализа и аудита структурных компонентов финансовых активов пригодны для применения в работе коммерческих организаций в целях обеспечения рационального построения учетного процесса, а также принятия эффективных управленческих решений. При этом рекомендации, модели и методики, разработанные в диссертации и имеющие практическое значение, повысят качество учетно-отчетной информации, приблизив ее к международным стандартам (МСФО, иБ СААР) и позволив на высоком уровне проводить экономический анализ и аудит финансовых активов.

Результаты диссертационной работы могут быть использованы Минфином РФ для разработки Положений по бухгалтерскому учету, подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, аналитиков, аудиторов, менеджеров. Кроме того, они будут полезны преподавателям при преподавании и студентам высших учебных заведений при изучении соответствующих учебных дисциплин. Предложенные автором разработки имеют универсальный характер и применимы . в работе различных коммерческих организаций независимо от организационно-правовых форм, профилей и особенностей их деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение на международных научных, научно-методических конференциях (Воронеж, Москва, Омск, Харьков).

Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение и были внедрены в деятельность организаций различных отраслей экономики.

Публикации. Основное содержание и результаты диссертационного исследования опубликованы в 80 работах авторским объемом 97,33 п.л., в том числе в 2 монографиях, 21 статье в журналах, рекомендованных ВАК для опубликования основных результатов на соискание ученой степени доктора наук.

Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Малицкая, Виктория Борисовна

Основные выводы и предложения, вытекающие из решения поставленных задач, сводятся к следующему:

1. В результате проведенного аналитического обзора научных взглядов и систематизации понятийного аппарата в диссертации сделан вывод об отсутствии в экономической литературе определения ликвидных элементов оборотных активов как самостоятельной учетно-аналитической категории, в связи с чем, предложено их определять как финансовые активы, контролируемые организацией и возникающие в результате хозяйственной и инвестиционно-финансовой деятельности и способные приносить ей экономические выгоды в будущем. Предложенное определение в целом согласуется с МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

Ликвидными элементами оборотных активов (финансовыми активами) в диссертационном исследовании признаются денежные средства и их эквиваленты, дебиторская задолженность, финансовые вложения.

В качестве денежных средств рассматриваются деньги, выраженные в наличной (в кассе) и безналичной форме (на счетах в кредитных организациях), а также чеки, полученные от покупателей, легко доступные для погашения долга и использования в текущей деятельности без ограничений. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные (обычно со сроком погашения до 3-х месяцев), высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Денежными эквивалентами могут быть казначейские, краткосрочные коммерческие векселя, банковские овердрафты (в США они исключаются из этой категории), депозиты и т.д. В своей учетной политике организации могут устанавливать, какие именно краткосрочные высоколиквидные вложения будут классифицироваться как денежные эквиваленты.

Финансовые вложения определяются автором как часть финансовых активов, образующаяся в результате прошлых событий инвестиционно-финансовой деятельности организации, оформленная документами, подтверждающими существование права организации на активы и переход к ней рисков, связанных с ними, а также способная приносить организации экономические выгоды в будущем.

Дебиторская задолженность в диссертации рассматривается как часть финансовых активов, представляющая собой требование организации о взыскании денежных средств и других активов (средства в расчетах), образовавшееся в результате разрыва во времени между совершением товарной сделки и ее оплатой (торговая задолженность), а также требование по возврату других долгов - процентов, займов и т.д., предоставленных физическим и юридическим лицам (неторговая задолженность).

Как учетно-аналитическую категорию дебиторскую задолженность можно рассматривать как денежные требования к покупателям продукции, работникам организации по суммам, выданным в подотчет, займам и другим операциям и имущественные требования к поставщикам материально-производственных запасов (будущие поступления МПЗ) при авансовых платежах (в аналитическом учете дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

В целях диссертационного исследования к финансовым активам отнесена наиболее ликвидная часть дебиторской задолженности - денежные требования.

Наличие (отражение в учете), текущее состояние (анализ), эффективность использования (аудит) финансовых активов в целом и их структурных компонентов являются главными условиями успешной деятельности коммерческих организаций. Кризисные экономические явления, инфляционные процессы, снижение платежеспособности вынуждают организации менять свою политику по отношению к финансовым активам, искать новые источники финансирования, исследовать проблему эффективности их использования.

2. Финансовые активы играют важную роль в процессе кругооборота капитала, начиная и завершая его. Элементы финансовых активов являются частью непрерывного потока движения имущества организации. Классификация активов, в том числе финансовых, позволяет правильно организовать их бухгалтерский учет и провести финансово-экономический анализ, позволяющий определить финансовую устойчивость, платежеспособность организации и рискованность бизнеса.

Автором разработана общая классификация ликвидных элементов оборотных активов, дающая всестороннее представление о них и являющаяся основой для более детальных классификационных построений.

Классификации отдельных элементов оборотных активов - денежных средств (деление их по месту нахождения, форме, видам валют, видам открываемых бухгалтерских счетов), финансовых вложений (в том числе ценных бумаг), дебиторской задолженности (по видам и используемым счетам и субсчетам бухгалтерского учета) - являются основой для согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита с международно-признанными стандартами.

3. В настоящее время систему нормативного регулирования учетной деятельности в Российской Федерации принято определять как четырехуровневый комплекс взаимосвязанных законодательных и нормативных актов, однако правовой регламентации данная иерархия не имеет.

В целях диссертационного исследования представляется наиболее целесообразным классифицировать нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых активов на два раздела: международный и национальный, а последний - на четыре четких уровня, каждый из которых делится на подуровни.

Уровни правового регулирования в диссертации рассмотрены с точки зрения бухгалтерского учета ликвидных элементов оборотных активов (денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности).

В результате установлено, что в настоящее время законодательные и нормативные акты в Российской Федерации по бухгалтерскому учету финансовых активов полностью не сформированы, в отличие от МСФО, в которых только финансовые инструменты представлены в трех стандартах.

Автор считает, что для более эффективного регулирования бухгалтерского учета следовало бы учесть опыт организаций, занимающихся вопросами регулирования ГААП США, где функции по разработке стандартов переданы неправительственному сектору - Совету (Комитету) по стандартам финансового учета (РАБВ).

Современная ситуация требует совершенствования законодательно-нормативной базы и методики бухгалтерского учета ликвидных элементов оборотных активов с учетом требований международных стандартов, поскольку недостаточная проработанность теоретических положений по данному вопросу препятствует развитию концепции согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами.

4. Исследование состояния бухгалтерского учета дебиторской задолженности позволило сделать вывод о необходимости его совершенствования в следующих основных направлениях. С целью регулирования рисков, связанных с возникновением и непогашением дебиторской задолженности, организация должна учитывать множество факторов, воздействующих на них и позволяющих снизить вероятность потери активов. Организация, производя продажу продукции, принимает решение о допустимых уровнях рисков, исходя из возможного размера убытков или недополучения прибыли. При этом ею должна разрабатываться система лимитов: по объему отгрузки продукции (товаров); по срокам погашения; по покупателям; по регионам нахождения покупателя и т.д.

В российской практике поставщики продукции (товаров, работ, услуг) часто ограничиваются заключением с покупателем договора поставки без составления соглашений о способах обеспечения исполнения обязательств и без анализа платежеспособности покупателей-заемщиков, что приводит к росту объема неплатежей. В связи с этим организациям необходимо создавать центры ответственности (кредитный, маркетинговый), которым следует исследовать платежеспособность клиентов, диверсифицировать их по регионам, видам собственности, оценивать достаточность обеспечения исполнения обязательств и т.д. На основе полученной информации созданный центр ответственности должен решать, продавать или нет продукцию в кредит конкретному покупателю, либо запросить предоплату, ограничить размеры кредита, установить обеспечение возврата кредита.

Дебиторская задолженность в балансе отражается за минусом суммы резерва по сомнительным долгам, при этом принцип осторожности требует, чтобы организация принимала во внимание саму возможность появления сомнительного и безнадежного долга. Решить данную проблему позволяет резерв, который не уменьшает сальдо долга, а корректирует его.

Автор считает необоснованным и субъективным деление размера расчетного резерва по сомнительной задолженности на три группы (0%, 50%, 100%) в зависимости от сроков ее возникновения в соответствии с НК РФ, поскольку задолженность, по которой создается резерв на полную сумму долга (третья группа) может быть сомнительной, но не безнадежной к получению. Неправомерно также неначисление резерва в налоговом учете по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. Поэтому при определении сомнительного долга необходимо учитывать и степень обеспечения исполнения обязательств, и финансовое состояние должника, и обслуживание долга, а не только один фактор - сроки возникновения просроченной задолженности.

В бухгалтерском учете при начислении резерва по сомнительным долгам необходимо использовать профессиональное суждение, так как в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету вообще не прописан порядок формирования резерва, но при этом бухгалтер должен учитывать: высокую степень вероятности, что долг не будет погашен в сроки, установленные договором (т.е. по долгам, по которым еще не истек срок исполнения обязательств); финансовое состояние должника; вероятность погашения долга полностью или частично. В этом смысле целесообразно использовать американский опыт начисления резерва, зафиксировав конкретную методику в учетной политике организации.

Уточнения требует и п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», устанавливающий порядок отнесения неизрасходованных сумм резерва к прибыли соответствующего года. Считаем данное положение некорректным, так как сальдо сомнительных и безнадежных долгов может быть перенесено и на следующий год.

В диссертации изложены и проанализированы международные способы расчета и начисления резервов по сомнительным долгам и списания долгов без создания резервов. В США расходы на покрытие сомнительных долгов представляют собой операционные расходы, понесенные с целью увеличения объема продаж. При этом применяются два метода оценки размера будущих сомнительных долгов: по отчету о прибылях и убытках и по балансу. Допускается также использование комбинированного подхода, а также прямое списание безнадежной задолженности (разрешено только в отдельных случаях, иначе нарушается принцип соответствия).

Рассмотрев и обосновав недостатки и преимущества способов списания сомнительной задолженности, в диссертации предложено прямое списание дебиторской задолженности (без начисления резерва по сомнительным долгам) в ограниченных размерах и только при несущественной величине дебиторской задолженности (в отечественном же учете обязательно начисление резерва).

В настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется вести аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе отдельных покупателей и заказчиков по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным документам, по полученным авансам, а также по видам векселей. Однако, такая группировка должна производиться не в аналитическом учете, а на отдельных субсчетах, внутри которых аналитический учет будет осуществляется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Кроме этого, целесообразно введение субсчета «Безнадежная дебиторская задолженность» к счетам 62, 76, позволяющего сравнивать суммы задолженности с величиной созданного резерва.

В Плане счетов бухгалтерского учета следует также предусмотреть отдельный счет «Расчеты по выделенному имуществу» по учету расчетов по договорам: доверительного управления имуществом; простого товарищества; в рамках взаимосвязанных организаций.

Таким образом, использование на практике предлагаемых автором методологических аспектов учета дебиторской задолженности коммерческих организаций будет способствовать более рациональному его ведению и реформированию в рамках международной практики финансового учета и отчетности.

5. В результате диссертационного исследования сделаны выводы и даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых вложений, способствующие рациональному его ведению и реформированию в рамках МСФО и ГААП США. С учетом международной практики (например, МСФО 32, 39, SFAS 115) и отечественных нормативных положений (например, Инструкции ЦБ РФ) определены три группы финансовых вложений: предназначенные для торговли, имеющиеся в наличии для продажи и удерживаемые до погашения.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен лишь один счет для учета финансовых вложений - 58 «Финансовые вложения», что явно недостаточно для их полного и достоверного отражения в соответствии с МСФО, и особенно в условиях дальнейшего развития финансового рынка в стране. В связи с этим в диссертации для учета ценных бумаг предложено ввести в План счетов бухгалтерского учета счета 54 «Вложения в долевые ценные бумаги», 58 «Вложения в долговые обязательства» с открытием соответствующих субсчетов.

На субсчетах 54-1 «Долевые ценные бумаги, предназначенные для торговли», 58-1 «Долговые обязательства, предназначенные для торговли» следует учитывать только котируемые ценные бумаги, а на субсчетах 54-2 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», 58-2 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения», 58-3 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» - как котируемые, так и некотируемые. Дальнейшую детализацию счетов по субсчетам второго, третьего и четвертого порядка необходимо проводить по видам ценных бумаг, по субъектам их выпуска, видам валют и т.д. Порядок аналитического учета определяется организацией самостоятельно.

Для учета доходов и расходов по ценным бумагам в диссертации рекомендовано открытие следующих субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

- 91-3 «Доходы от операций с ценными бумагами»;

- 91-4 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В отношении дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, рассматриваемой как финансовые вложения,-а-необходимо ввести счет 53 «Предоставленные займы и прочие финансовые вложения», к которому следует открыть субсчета: по предоставленным займам, вкладам по договору простого товарищества, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, прочим финансовым вложениям. Предлагаемый подробный План счетов по учету финансовых вложений представлен в диссертации.

На основе предложенных счетов и их классификации в соответствии с МСФО и ГААП США разработана авторская методика учета ценных бумаг, особенностью которой в отличие от известных является их оценка в текущем бухгалтерском учете при поступлении, выбытии и отражении в отчетности, что позволит приблизить положения отечественного учета финансовых активов к международному в рамках предлагаемой концепции согласования.

6. Построение системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям современной экономики, предопределяет необходимость совершенствования существующего порядка учета денежных средств. На основе зарубежной практики уточнено методическое обеспечение по учету денежных средств в рублях и иностранной валюте в соответствии с законодательно-нормативными актами Российской Федерации. В диссертации доказана целесообразность использования опыта ряда стран по отражению сумм денежных средств в разделе баланса «Внеоборотные активы» в случаях, когда в организациях существуют ограничения на их использование в ходе обычной деятельности.

В американской практике учета в ряде случаев ограничение на использование денежных средств может быть предусмотрено договором. В частности, выпуск долговых финансовых инструментов налагает на организацию обязанность зарезервировать средства для погашения будущих обязательств. В таком случае эти суммы должны отражаться по статье «Инвестиции и фонды» или же «Прочие активы», если долговые обязательства классифицируются как долгосрочные. Если же долговые обязательства относятся к краткосрочным, то денежные средства также будут относиться к краткосрочным (оборотным) активам. В примечаниях к финансовой отчетности организация обязана раскрыть информацию, касающуюся значительных денежных сумм, на использование которых наложено ограничение.

Кроме того, банки могут обязать организацию, которой был предоставлен кредит, поддерживать определенный лимит (2-5% от суммы предоставленного кредита) денежных средств на расчетном или депозитном счете, открытом организацией в банке-кредиторе, что будет своеобразной гарантией исполнения обязательств. Если это ограничение предусмотрено кредитным договором, данный лимит может относиться как к оборотным, так и к внеоборотным активам (в составе инвестиций, фондов или прочих активов) - в зависимости от классификации соответствующего обязательства. Все это актуально для Российской Федерации и может быть использовано в реформировании отечественной учетной системы.

Рассматривая учет денежных средств в России, автор приходит к выводу о противоречивости правовой основы расчетных отношений: расчеты наличными денежными средствами получили широкое распространение и составляют большой удельный вес в денежном обороте страны, а кассовые операции нормативно регулируются. В большинстве развитых стран безналичные расчеты находят более широкое применение как с юридическими, так и с физическими лицами, поэтому под термином «касса» подразумевается общая сумма денежных средств, находящихся на расчетных счетах, в мелкой кассе и т.д.

В российской практике в Плане счетов бухгалтерского учета представляется не совсем корректным исключение по кредиту счетов учета денежных средств корреспонденции со счетами учета расходов. Это является нецелесообразным, если в одном периоде производится и начисление расходов, и фактическое списание денежных средств в пользу сторонних организаций, так как и по дебету счетов по учету расчетов (счет 76), и по их кредиту будет отражена одна и та же сумма, что усложняет аналитический учет по счетам расчетов.

В диссертации предложено открывать к субсчету 50-3 «Денежные документы» субсчета второго порядка и дополнительные субсчета к счетам 51, 52, 55, а также следует счет 57 «Переводы в пути» в учете применять гораздо шире, чем он до сих пор использовался.

Представляется неверным ограничение Банком России в выдаче кредитов организациям только путем зачисления их на расчетный счет. Лишение возможности получения кредитов наличными в кассу, на оплату поставщикам, прочим кредиторам, минуя зачисление на расчетный счет клиента, ничего принципиально не меняет в учете с точки зрения контроля за использованием денежных средств, а только удорожает кредит для субъектов реального сектора экономики, поскольку перечисление денежных средств на расчетный счет клиента в полном объеме выданного кредита означает его фактическое получение, хотя расходование денежных средств может происходить в будущем.

Важным моментом в учете денежных средств является отражение операций в иностранной валюте. В диссертации предложена методика учета ее купли-продажи с открытием субсчетов по учету движения денежных средств в иностранной валюте.

Наиболее полно данные о финансовых активах раскрываются в отчетности публичных компаний. В соответствии с МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», организация обязана давать пользователям такую информацию, которая позволила бы им оценивать как значение финансовых активов и обязательств с точки зрения ее финансового положения и результатов деятельности, так и характер и степень возникающих в связи с финансовыми инструментами рисков, которым подвержена организация по состоянию на конец отчетного периода (к таким рискам относятся кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск и др.). Данные о финансовых активах, отраженные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, являются основой для проведения анализа финансового состояния организации.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета, отвечающей современным экономическим реалиям, предопределяет необходимость совершенствования учета денежных средств - одного из важнейших ликвидных элементов финансовых активов. Эффективное управление денежными средствами невозможно без четкой и правильной организации их бухгалтерского учета, позволяющего осуществлять контроль за движением денежных средств и состоянием расчетных операций.

7. Эффективное использование ресурсов в современных экономических условиях как на макро-, так и на микроуровне возможно лишь на основе систематического формирования экономической информации о состоянии внутренней и внешней среды и анализа данной информации.

В ходе диссертационного исследования, определено, что в России на макроуровне общая сумма финансовых активов не определяется и не представляется в финансовой отчетности, а отражается в виде отдельных элементов. В то же время за рубежом принято рассчитывать соотношение объема финансовых и нефинансовых активов, принадлежащих населению, банкам, промышленным организациям.

Рассматривая состав и структуру финансовых активов на макроуровне, сделан вывод о непропорциональном их распределении между различными отраслями и подотраслях экономики. Анализ динамики удельного веса финансовых активов (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, расчетов и прочих активов) в оборотных активах в целом по экономике, по данным Росстата РФ, свидетельствует о его росте и, соответственно, снижении удельного веса запасов и затрат. Наибольший удельный вес в финансовых активах занимают расчеты и прочие активы, и незначительную долю составляют денежные средства и финансовые вложения.

Сложившаяся в реальном секторе экономики ситуация неплатежей (особенно в период кризиса) указывает на отсутствие необходимого для нормального хозяйственного оборота количества денег (их дефицит). Все это привело к необходимости «вливания» значительных объемов денежных средств в экономику за последние три года.

Важным показателем активности фондового рынка является обеспеченность организаций денежными средствами, при недостаточности денег в экономике активность на фондовом рынке снижается. Анализ финансовых вложений организаций показал, что основная их доля приходится на торговлю и промышленность (более 50%), причем более быстрыми темпами растет величина краткосрочных финансовых вложений.

В связи с тем, что финансовые активы играют важную роль в процессе кругооборота капитала (поскольку они являются первопричиной и следствием стадии кругооборота, оказывают влияние на ликвидность активов организации и ее платежеспособность, а также характеризуют деловую активность организации и ее финансовую устойчивость), то в диссертации предложена методика их анализа, которая в отличие в известных, дает количественную и качественную оценку показателям имущественного положения, ликвидности, движения денежных потоков, платежеспособности, эффективности использования активов, рентабельности, деловой активности и финансовой устойчивости на основе проведения горизонтального, вертикального, динамического и факторного анализов.

Разработанная методика позволяет определять потоки денежных средств, достаточность финансовых активов, а также будущие платежи не только краткосрочного, но и долгосрочного характера. Предложенные в методике коэффициенты представляют собой систему взаимосвязанных показателей для расчета их совокупного и индивидуального влияния на анализируемый показатель. Они могут использоваться не только для пространственно-временного, но и для рейтингового анализа деятельности организаций, позволяющего определить место экономического субъекта в бизнес-среде.

Необходимость разработки методики комплексной оценки финансового состояния коммерческой организации обусловлена ее отличительными особенностями, заключающимися в определении степени соответствия финансовых показателей нормативным значениям, представленным выделенным диапазоном.

На основе полученных результатов строятся графики изменения комплексной оценки.

Поскольку финансовое положение организаций находится в прямой зависимости от состояния финансовых активов, то необходимо при их анализе выявлять факторы, влияющие на величину активов и позволяющие управлять финансами организации, при подробном изучении которых появится возможность рассчитывать прогноз будущих потоков денежных средств и активов. Таким образом, использование предложенного методического обеспечения в практической деятельности субъектов реального сектора экономики позволит оценивать эффективность использования финансовых активов.

8. В ходе диссертационного исследования определено, что анализ дебиторской задолженности является составной частью финансового менеджмента и позволяет руководству организации устанавливать и оценивать риск ее невозврата, влияние ее объема на финансовое состояние организации, определять допустимые границы этого риска и меры по его снижению, оценивать потребность в резервировании сомнительной задолженности на основе анализа рисков, а также выявлять внешние и внутренние факторы, влияющие на экономическую эффективность управленческих решений в области формирования и использования резервов.

Автором разработана методика анализа дебиторской задолженности, основанная на зарубежном опыте, включающая структурный, сравнительный, коэффициентный, факторный и другие виды анализа и позволяющая своевременно предвидеть возникновение рисков неплатежей, анализировать, страховать и управлять ими.

Степень рискованности операций по коммерческому кредитованию в настоящем и будущем можно определить, подразделив организации -заемщиков на пять групп в зависимости от финансового состояния и обеспечения. При этом организации с отличным финансовым состоянием, либо с отличным обеспечением относятся к первой группе риска, «набравшие» в среднем 4,0 балла - ко второй группе, 3,5 балла - к третьей, 3,0 балла - к четвертой и 2,0-2,5 балла - к пятой группе.

Отличным, хорошим, удовлетворительным и неудовлетворительным финансовым состоянием организаций считается состояние с финансовыми показателями, превышающими среднеотраслевые, равными им, либо ниже их на незначительную и значительную величину соответственно.

В диссертации также сформулирован ряд способов управления дебиторской задолженностью с целью недопущения необоснованного увеличения долгов (когда темпы роста задолженности превышают темпы роста продаж), и особенно долгов с высокой степенью риска. В частности, предлагается: определять срок просроченной дебиторской задолженности и сравнивать его с данными прошлых лет или с нормами, учитывающими отраслевые особенности расчетов; периодически пересматривать предельную сумму отпуска или процент от общего объема продаж товаров, работ, услуг с последующей оплатой, учитывая фактическое финансовое положение клиента; получать залог в размере суммы поставляемой продукции, если финансовое положение покупателя неустойчиво; вовремя выставлять счета для оплаты; следить за сроками оплаты выставленных счетов; своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности; избегать взаимоотношений с дебиторами с высоким риском неоплаты; производить уступку долга; поддерживать оптимальное соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью; применять авансовый порядок расчетов с покупателями; использовать аккредитивную форму расчетов; контролировать равномерность притока и оттока денежных средств; стимулировать досрочную оплату счетов, предоставляя покупателям скидки и т.д.

В основу методики анализа дебиторской задолженности положен комплексный анализ ее структуры по степени просрочки, срокам возврата, динамике, оборачиваемости, а также коэффициентный и факторный анализ. Использование данной методики дает возможность прогнозировать состояние дебиторской задолженности в пределах текущего периода и на перспективу.

Для прогноза дебиторской задолженности могут использоваться: среднегодовые темпы изменения, метод скользящей средней, выравнивание динамических рядов по различным уравнениям (прямой, параболе и т.д.). В диссертации произведено прогнозирование удельного веса дебиторской задолженности в общем объеме выручки по методу скользящей средней.

Прогноз суммы дебиторской задолженности рассчитан также с применением уравнений прямой (у,= а0 + а^) и параболы второго порядка у,= а0 + а^ + а2г2), где а0Х2 - параметры уравнения, Г - порядковый номер периодов, у, - выровненный размер дебиторской задолженности за период I

Автором в работе даны практические рекомендации по использованию предложенной методики анализа дебиторской задолженности, позволяющей значительно сокращать потери, возникающие в результате невозврата долгов.

9. Коммерческие организации в ходе своего функционирования нуждаются в денежных средствах независимо от выбранного основного вида деятельности. Управление денежными средствами должно включать оценку их достаточности, основанную на соответствующем аналитическом обеспечении.

В диссертации предложены научно-методические рекомендации по анализу денежных средств, основанные на анализе их состояния, оборачиваемости, направлений расходования, изменения в чистых денежных потоках с учетом сравнения российского и международного опыта, включающие виды корректировок, производимых при определении чистых денежных средств от операционной деятельности косвенным методом, который наиболее часто применяют организации, составляющие отчетность в соответствии с МСФО и ГААП США. Корректировка в сторону увеличения чистой прибыли будет производиться в случае либо уменьшения величины активов, либо увеличения величины обязательств. И наоборот, корректировка в сторону уменьшения чистой прибыли будет производиться в случае увеличения величины активов или уменьшения величины обязательств.

Поскольку результатом каждого из трех видов деятельности организации (операционной, инвестиционной, финансовой) может быть либо чистый приток, либо чистый отток денежных средств, то в диссертации определена взаимосвязь финансового состояния коммерческой организации с чистыми денежными потоками от различных видов деятельности.

В рамках предложенного методического обеспечения целесообразно применять коэффициентный анализ денежных средств, используемых как для текущих нужд, так и для расчета прогнозной величины свободных денежных средств.

Произведя анализ движения денежных средств таким образом, можно затем приступить к прогнозу движения денежных средств на ближайшие периоды, который позволяет руководству определять, достаточно ли у организации денежных средств для финансирования инвестиционной деятельности в будущем и следует ли при этом обращаться к кредиторам.

Методика анализа финансовых вложений представлена анализом их достаточности, структуры, доходности в целом и по отдельным элементам. Методы прогнозирования эффективности финансовых вложений, представленные в диссертации, непосредственно связаны с ценой ценных бумаг, поэтому автором предложено использовать порядок определения цены облигаций, применяемый за рубежом. В отличие от облигаций, определение стоимости акций является более трудной задачей по нескольким причинам. Во-первых, для акций не существует такого понятия, как «период погашения», и они могут обращаться неограниченное количество времени. Во-вторых, по ним бывает сложно определить требуемую ставку доходности.

Таким образом, в диссертации внутреннюю цену акции предложено определять на основе модели дисконтирования дивидендов, а по деривативам (производным финансовым инструментам) предложено использовать модель Блэка-Шоулза, основанную на расчете справедливой стоимости опциона.

Рассмотренные в диссертации коэффициенты составляют незначительную часть показателей, которые можно использовать для формирования аналитического обеспечения денежных средств и финансовых вложений, но они дают достаточную основу для оценки эффективности финансовой деятельности коммерческой организации.

10. Одним из основных инструментов развития и повышения качества бухгалтерского учета, объективности отчетности и достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций при принятии управленческих решений на современном этапе является аудит. Однако употребление данного термина не всегда соответствует современному его определению. Поэтому, прежде чем рассматривать понятие «аудит финансовых активов», необходимо раскрыть понятие аудита в целом и определить его роль в системе функционирования экономических субъектов, поскольку часто под понятием «аудит» подразумеваются также некоторые виды сопутствующих ему услуг. Зарубежный опыт аудиторской деятельности позволяет выделить три области аудита: операционный, надзорный и аудит финансовой отчетности.

Критически рассмотрев и проанализировав определения аудита, изложенные в экономической отечественной и зарубежной литературе, а также прописанное в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», в диссертации сформировано авторское определение данной категории. Аудит финансовых активов в диссертации определен как процесс компетентной, независимой проверки правильности учета высоколиквидных оборотных средств в разрезе их структурных компонентов на предмет его соответствия действующей нормативной базе с целью выражения мнения аудитора о полноте и достоверности информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета и в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рассматривая цели, предъявляемые к аудиту финансовых активов, являющихся одним из ключевых элементов бухгалтерской отчетности, целесообразно отметить, что они не могут существовать вне всякой связи с целями общего аудита. Поэтому в качестве целевых ориентиров аудита финансовых активов в диссертации выделены: проверка достоверности отражения финансовых активов и их элементов в финансовой (бухгалтерской) отчетности, установление соблюдения норм действующего законодательства, установление правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, оценка применимости допущения непрерывности деятельности организации, анализ достаточности средств организации для погашения обязательств и формирования резервов для дальнейшего ее развития.

В диссертации представлена классификация требований, допущений, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности в нормативных актах РФ, их сравнение с зарубежными принципами, а также рассмотрена взаимосвязь между требованиями к бухгалтерскому учету и отчетности по финансовым активам и предпосылками подготовки бухгалтерской финансовой) отчетности, установленными Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Обобщая взаимосвязь между предпосылками к подготовке отчетности и требованиями к учету, сделан вывод, что каждой предпосылке соответствует более чем одно требование, хотя данная взаимосвязь во многом носит обобщенный характер.

Поскольку аудитор должен определить обоснованность применения данных предпосылок руководством аудируемого лица, то выделенным предпосылкам должны соответствовать задачи аудита, которые в целях диссертационного исследования сгруппированы следующим образом:

- задачи, связанные с отражением хозяйственных операций;

- задачи, связанные с отражением остатков по счетам;

- задачи, связанные с представлением и раскрытием информации.

На основании вышеизложенного, аудитор разрабатывает соответствующие процедуры, выполняемые для получения необходимых аудиторских доказательств.

11. Предметом аудита ликвидных элементов оборотных активов является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей, входящих в их состав. В диссертации предложена модель информационной базы аудита высоколиквидных оборотных средств, включающая объекты аудита, его элементы (обобщающие и частные) и источники информации. На соответствующем объекте аудита количество элементов аудита, источники информации будут определяться целью аудита, его видом (внешний, внутренний, обязательный, инициативный), степенью детализации элементов аудита финансовых активов и т.д.

Источники информации могут меняться в зависимости от области и сложности аудита и дополнительно включать: интервью с сотрудниками и другими лицами; результаты проведения аналитических процедур; соответствующую информацию от внешних организаций; компьютеризированные базы данных и веб-сайты; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; материалы внутреннего контроля, справки о постановке на учет в налоговых органах; договоры с покупателями; устав организации; акты приемки-передачи имущества в счет вкладов в уставный капитал; векселя, оформленные по дебиторской задолженности и другие.

Таким образом, использование разработанной модели на практике будет способствовать развитию аудита финансовых активов в целом и их структурных компонентов (денежных средств, дебиторской задолженности, финансовых вложений).

Для проведения эффективной проверки дебиторской задолженности аудитор обязан спланировать свою работу, определяя общую стратегию и направления аудита, области углубленного контроля и формирования аудиторской выборки.

Для этого он составляет общий план и программу аудита вообще, и в том числе расчетных операций. Автором разработана и представлена методика проведения аудита дебиторской задолженности, состоящая из трех этапов и включающая использование конкретных аналитических процедур с целью выявления вероятных искажений (ошибок) в бухгалтерской финансовой отчетности.

На всех стадиях аудиторской проверки (планирование, осуществление аудиторских процедур, завершение аудита) аудитор должен применять аналитические процедуры, которые относятся ко всему операционному циклу организации, а не только к дебиторской задолженности, поскольку существует тесная связь между показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Автором доказано, что при аудите дебиторской задолженности необходимо обращать внимание на то, что сравнительно небольшие по величине искажения могут превратиться в существенные, если они повторяются на регулярной основе. Кроме того, аудитору необходимо оценивать не только количественные, но и качественные характеристики искажений в отношении дебиторской задолженности, поскольку иногда даже несущественные искажения могут оказаться результатом совершения недобросовестных действий.

В диссертационном исследовании предложена методика проведения аудита денежных средств и финансовых вложений, основанная на зарубежном опыте (в частности, с использованием требований Положения по стандартам аудита SAS 92 «Аудит производных финансовых инструментов, операций хеджирования и вложений в ценные бумаги») и отражающая взаимосвязь между предпосылками подготовки и составления отчетности и конкретными задачами аудита.

Данная методика определяет факторы, влияющие на оценку делового, неотъемлемого риска, а также риска средств внутреннего контроля, касающегося финансовых вложений и денежных средств, включает перечень вопросов, не нашедших отражения в бухгалтерском учете и отчетности, для проверки эффективности средств внутреннего контроля в отношении денежных средств и финансовых вложений и устанавливает типовые нарушения действующих правил ведения хозяйственных операций.

Сформулированные предложения по аудиту финансовых активов будут способствовать его качественному проведению и повышению эффективности принимаемых на его основе управленческих решений.

Рациональное использование финансовых активов предопределяет в целом развитие организации. Их формирование и использование требуют правильного учета, тщательного экономического анализа и аудита.

В условиях рыночной экономики организация должна уделять большое внимание не только маркетинговым исследованиям, изучению рынка, но и эффективному использованию имеющихся внутренних ресурсов. Она в первую очередь должна заботиться о получении прибыли, так как прибыль является важным показателем ее положения на рынке, а величина прибыли зависит от эффективного использования финансовых активов, их оборачиваемости.

Автор надеется, что проведение в жизнь разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых активов будет способствовать эффективному их использованию в организациях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе диссертационного исследования были поставлены и решены основные задачи по разработке концепции согласования учетного обеспечения, аналитического представления и аудита ликвидных элементов оборотных активов с международно признанными стандартами, направленные на повышение эффективности деятельности коммерческих организаций.

В теоретико-методологическом плане значимость диссертационной работы заключается в разработке методологических положений, способствующих совершенствованию учета, анализа и аудита ликвидных элементов оборотных активов, в теоретическом исследовании дефиниции «ликвидные элементы оборотных активов (финансовые активы)» как учетно-экономической категории, в разработке классификационных признаков, в научной оценке нормативно-правовой базы регулирования учета финансовых активов. Теоретические результаты диссертационной работы способствуют развитию учета, анализа и аудита в целом и ликвидной части оборотных активов, в частности.

В научно-методическом и практическом плане значение полученных результатов состоит в разработке практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций с финансовыми активами в части денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, методик их анализа и аудита, которые могут применяться в деятельности коммерческих организаций, обеспечив рациональное построение учетного процесса и принятие эффективных управленческих решений. Данные результаты повысят качество учетно-отчетной информации и приблизят ее к международным стандартам (МСФО, US GAAP), что позволит на достаточно высоком уровне проводить экономический анализ и аудит финансовых активов.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна, 2013 год

1. Абрамова Н.В. НДС при расчетах векселями/Н.В. Абрамова, В.А. Макарычев//Главбух.-2001 .-№ 14.-С.34-44.

2. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие/М.С. Абрютина. М.: Издательство «Дело и сервис», 2000.-512с.

3. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации/М.С. Абрютина. М.: Дело и сервис, 1999.-190с.

4. Аверчев И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерах Текст. / И.В. Аверчев. М.: Эксмо, 2007. - 400 с.

5. Агафонова М.Н. Учет денежных документов/М.Н. Агафонова//Главбух.-2001.-№22.-С.10-20.

6. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

7. Алборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Изд. «Дело и Сервис», 2001. - 224 с.

8. Алексеев М.Ю. Рынок ценных бумаг/М.Ю. Алексеев. М.: Финансы и статистика, 1992.-352с.

9. Ю.Алешина Е.А. Лимит остатка в кассе. Особые ситуации/Е.А. Алешина//Главбух.-2004.-№22.-С.65.

10. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности Текст.: учебно-методический комплекс / под ред. проф. Л.М. Полковского. М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с.

11. Анализ финансовой отчетности Электронный ресурс. / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. М.: Издательство «Омега - Л», 2008. - 272 с.

12. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.

13. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2007. - 452 с.

14. Андреев В.Д. Практический аудит / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1994.-368 с.

15. Андреева И.В. Экономическая технология/Под ред. И.В. Андреевой. -СПб.: Питер, 2000.-195с.

16. Антонова Е.М. Списание безнадежной дебиторской задолженности / Е.М. Антонова / Бухгалтерский учет. 2010. - №4. - С.26-31.

17. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. / И.В. Анциферова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.-800с.

18. Апчерг А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой/А.Апчерг. М.: Финансы и статистика, 2002.-952с.

19. Артемова Л. Назарова А. Макроэкономические пропорции в 19992003гг. (по данным национальных счетов)/Л.Артемова, А. Назарова// Экономист.-2004.-№5.-С.36-41.

20. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие Текст. / В.П. Астахов.- М.: МЦФЭР, 2006. 1072 с.

21. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности/ В.П. Астахов.- Ростов н/Д, 2002.-544с.

22. Аудит: учебник для бакалавров/ Т.М. Рогуленко и др. под ред. Т.М. Рогуленко. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2012. -540 с.

23. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров/Л.И.Воронина. -М.: Издательство «Омега-Л», 2012. 674с.

24. Аудит: общий, банковский и налоговый: учеб. / под ред. В.П. Суйца. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 67с.

25. Аудит: учебник для вузов / под ред. В.В. Скобарра. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

26. Аудит: учебное пособие / под ред. В.И. Подольского. 2-е изд. Текст. / И.В. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

27. Аудит: учебное пособие / под ред. В.И. Подольского. 3-е изд. Текст. / И.В. Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

28. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовойотчетности (МСФО): Учебник. М.: Вузовский учебник. ИНФРА-М, 2012. -398с.

29. Бакаев A.C. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких и др.-4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.

30. Бакаев A.C. Годовая бухгалтерская отчетность организации/А.С. Бакаев. -М.: Бухгалтерский учет, 2002.-130с.

31. Баканов М.И., Дмитриева И.М., Смирнова JI.P., Чиркова М.Б. и др. Экономический анализ в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2007. 400 с.

32. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / Под ред. М.И. Баканова. 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.

33. Банк В.Р. Финансовый анализ Текст.: учеб. пособие / В.Р. Банк, C.B. Банк, A.B. Тараскина. М.: Проспект, 2009. - 352 с.

34. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотникова, О.В. Кайро. -М.: КНОРУС, 2008. 432с.

35. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

36. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/А.П. Бархатов.- М.: Издательско-книготорговой центр «Маркетинг», 2001.-288с.

37. Басовский Л.Е., Басовская E.H. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, E.H. Басовская. М.: ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

38. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/П.С. Безруких, A.C. Бакаев. М.: ИНФРА-М, 2002.-614 с.

39. Безруков В., Сафронов Б., Мельников Б. Социально-экономическое развитие Российской Федерации в 2003 году и прогноз на 2004 год/В. Безруков, Б. Сафронов, Б. Мельников//Экономист.-2004.-№ 1.-С.3-19.

40. Бенке Р.Л. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие/ Р. Л. Бенке, Р.Н. Холт.- М.: Лаборатория независимых экспертных исследований «Игры и решения», 1994.-199с.

41. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика иинтерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов/JI.А. Бернстайн.- М.: Финансы и статистика, 2002.-624с.

42. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. науч.ред. В.Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова/Й. Бетге.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000.-454с.

43. Бехтерева Е.В. Управление инвестициями Текст. / Е.В. Бехтерева. -М.: Гросс Медиа, 2008. 216 с.

44. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов/Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых/Г.Бирман, С. Шмидт. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-631с.

45. Бланк И.А. Управление активами/И.А. Бланк. К.: «Ника-Центр», 2000.-720с.

46. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет Текст. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 858 с.

47. Богатырева Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств/Е.И. Богатырева//Бухгалтерский учет.-2002.-№5.-С.7-14.

48. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

49. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, З.М. Карпасова, H.H. Селезнева. М.: Издательский дом «Информ Бюро», 2008.-304 с.

50. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Учебное пособие/С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2001.-3 84с.

51. Бочаров В.В. Корпоративные финансы/В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев.- СПб.: Питер, 2002.-544с.

52. Бреславцева H.A. Балансоведение: Учебное пособие/Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко.- М.: «Издательство Приор», 2001.-160с.

53. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент Текст. / Ю. Бригхем, М. Эрхардт. пер. с англ. - под ред. Е.А. Дорофеева. - СПб.: Питер, 2005. - 960 с.

54. Булатов А. Россия в мировом инвестиционном процессе/А.

55. Булатов// Вопросы экономики.-2004.-№1.-С.79-84.

56. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов/А.Н. Буренин. М.: ИНФРА-М, 1996.-368с.

57. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Под. ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.

58. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие/Под. ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.-576 с.

59. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. -М.: Эксмо, 2010.-656 с.

60. Бухгатерский учет Текст.: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

61. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова. СПб: Издательство «Лань», 2000. - 320 с.

62. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.-288с.

63. Васильева Л.С. Финансовый анализ Текст. / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. М.: КНОРУС, 2008. - 816 с.

64. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / М.А. Бахрушина. М.: «Омега-Л», 2006. - 576 с.

65. Бахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / под ред. проф. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 463 с.

66. Веденина Е.Л. Задолженность по неоплаченному векселю / Е.Л. Веденина // Бухгалтерский учет. 2010. - №5 - С.65-67.

67. Вещунова H.A. Бухгалтерский учет/Н.А. Вещунова. М.: Финансы и статистика, 2003.-96с.

68. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебное пособие / О.Н.

69. Волкова. М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 472 с.

70. Гаретовский Н.В. Финансово-кредитный словарь 2-е изд. Стереотип.: в 3-х томах. Том III. Под ред. Гаретовского H.B. - М.: Финансы и статистика, 1994-512 с.

71. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки» / Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. -2005.-№12.-С.-49-55. .

72. Генкин A.C. Денежные суррогаты в российской экономике/А.С. Генкин. М.: Издательский дом «Альпина», 2000. - 463с.

73. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Достоверность бухгалтерской отчетности и аудит / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт // Аудитор. 2006. - №2. -С. 23-26.

74. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ, третья от 26.11.2001 г. №146-ФЗ). М.: Издательство «Гросс Медиа», 2007. - 416с.

75. Грант P.M. Современный стратегический анализ Текст.: 5-е изд. / Пер. с англ. под ред.В.Н. Фунтова. СПб.: Питер, 2008 - 560 с.

76. Грибов В.Д. Экономика предприятия Текст.: Учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 с.

77. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 2-е изд., перераб. и доп./Ю.А. Григорьев. - М.: Книжный мир, 1998.-192с.

78. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.-1168с.

79. Губанов С. Назревшие решения (к итогам первого полугодия)/С. Губанов//Экономист.-2004.-№9.-С.37-50.

80. Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. Руководство по работе с долговыми обязательствами для бухгалтеров и руководителей предприятий/Ф.А. Гудков.- М.: ИНФРА-М, 1996.- 160с.

81. Гуияр Ф.Ж. Преобразование организации/Пер. с англ./Ф.Ж. Гуияр, Д.Н. Келли.- М.: «Дело», 2000.-376с.

82. Гуленина И.В. Как списать дебиторскую задолженность?/И.В. Гуленина//Главбух. 2001.-№21.-С.53-63.1. Л 1 /•1. JiD

83. Гусарова Jl.В. МСФО универсальный подход к формированию финансовой отчетности организаций/Jl.В. Гусарова//Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №3. - С.8-15.

84. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4-х тт. T.l: А-3 Оформл. «Диамант»/В.И. Даль. - СПб.: ТОО «Диамант», 1996.-800с.

85. Дамодаран А. Инвестиционная оценка: инструменты и методы оценки любых активов. Пер. с англ. 4-е изд. / А. Дамодаран. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 1340 с.

86. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ / Ю.А. Данилевский. М.: Финстатинформ, 1995. - 78 с.

87. Данилевский Ю.А., Шапигусов С.М., Ремизов H.A., Старобойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигусов, H.A. Ремизов. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000. - 544 с.

88. Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И. Лаврушина.-2-e изд., перераб. и доп./О.И.Лаврушин. М.: Финансы и статистика, 2002. - 464с.

89. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов/Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, A.B. Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова./Е.Ф. Жуков. -М.: ЮНИТИ, 2002.-623с.

90. Джон Блейк. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Перевод с англ./Блейк Джон, Амат Ориол. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400с.

91. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебник / Л.В. Донцова, H.A. Никифорова. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.-368с.

92. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов: Пер. с англ./Под ред. Н.Д. Эриашвили/К.Друри. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.

93. Дубров A.M. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие/А.М. Дубров.- М.: Финансы и статистика, 2002.-352с.

94. Дыбыль C.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. - 304с.

95. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методикатрансформации/И.А. Дымова,- М.: Современная экономика и право, 2001.-160с.

96. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета/И.А. Дымова.- М.: Главбух, 2000.-156с.

97. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя/В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковской.- М.: Финансы и статистика, 1995.-272с.

98. Елисеева И.И. Социальная статистика. М.: Финансы и статистика, 2001.-480 с.

99. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской/Д.А. Ендовицкий.- М.: Финансы и статистика, 2001.-400с.

100. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. -304 с.

101. Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. Аудит оценочных резервов / Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин // Аудиторские ведомости. 2008. - №6. - С.3-7.

102. Житлухина О.Г. Финансовые вложения как объект учета / О.Г. Житлухина // Бухгалтерский учет. 2010. - №6 - С. 118-122.

103. Жминько А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли / А.Е. Жминько // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - №7. -С.42-48.

104. Жуков В.Н. Составляем годовую отчетность/В.Н. Жуков// Бухгалтерский учет.-2003 .-№ 1 .-С.З-13.

105. Жуков В.Н. Учет операций по покупке иностранной валюты/В.Н. Жуков//Бухгалтерский учет.-2004.-№9.-С.11-26.

106. Жуков В.Н. Учет операций по продаже иностранной валюты/В.Н. Жуков//Бухгалтерский учет.-2004.-№13.-С.16-23.

107. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений/В.Н. Жуков//Бухгалтерский учет.-2001 .-№9.-С. 14-21.

108. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: Учебное пособие./Е.Ф. Жуков,- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-224с.

109. Захарьин .В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. - 304 с.

110. Золотухина Т. Укрепление национальной валюты и рост российской экономики/Т. Золотухина//Вопросы экономики.-2004.-№6.-С. 103111.

111. Зонова A.B., Адамайтис J1.A., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений Текст.: практическое руководство / A.B. Зонова, J1.A. Адамайтис, И.Н. Бачуринская. М.: Эксмо, 2009. - 512 с.

112. Зонова A.B., Чикишева А.Н. Повышение качества бухгалтерской отчетности организаций-экспортеров: представление информации по сегментам / Международный бухгалтерский учет. 2008. - №4. - С.42-51.

113. Зубарева Е.П. Приведение российского аудита в соответствие с Международными стандартами аудита / Е.П. Зубарева // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в кредитной организации. 2006. - №5. - С. 16-20.

114. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике Текст.: учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.

115. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности/В .Б. Ивашкевич// Бухгалтерский учет.-2003.-№6.-С.55-59.

116. Ивашкевич В.Б. Аудит финансовых вложений организации / В.Б. Ивашкевич // А pilo s3 с 1с xjl v ß v |д о ni о gill • -2008. -№8.-С.З-9.

117. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/В.Б. Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2004. - 618 с.

118. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-192с.

119. Ивашкевич В.П. Практический аудит: учебное пособие Текст. / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 286 с.

120. Инглис-Тейлор Э. Производные финансовые инструменты: словарь:/Пер. с англ./Э.Инглис-Тейлор.- М.: «ИНФРА-М», 2001.-224с.

121. Ионова А.Ф., Селезнева H.H. Финансовый анализ Текст.: учебник / А.Ф. Ионова, H.H. Селезнева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 624 с.

122. Ионова А.Ф., Селезнева H.H. Финансовый менеджмент Текст.: учебное пособие / А.Ф. Ионова, H.H. Селезнева . М.: Проспект, 2010. - 592с.

123. Камышанов П.И. Бухгалтерская отчетность организации/П.И. Камышанов.- М.: Приор, 2002.-114с.

124. Канке A.A. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия Текст.: Учебное пособие / A.A. Канке, И.П. Кошевая. М.: ИД «ФОРУМ», ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

125. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / С. Роберт Каплан, П. Дейвид Нортон. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 320 с.

126. Каратуев А.Г. Вексель в вопросах и ответах. Учебно-практическое пособие/А.Г. Каратуев.- М.: Русская Деловая литература, 1997.-288с.

127. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности. Учебное пособие/А.Г. Каратуев.- М.: Русская Деловая литература, 1997.-288с.

128. Карзаева H.H. Признание финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева//Бухгалтерский учет.-2003.-№7.-С.4-7.

129. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Новое в бухгалтерском учете финансовых вложений/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№6.-С.7-10.

130. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Последующая оценка финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№8.-С.З-7.

131. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Учет выпуска (эмиссии) долевых ценных бумаг у эмитента/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова//Бухгалтерский учет.-2002.-№24.-С.ЗЗ-36.

132. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова//Бухгалтерский учет.-2003.-№11.-С.З-7.

133. Карзаева H.H., Колтакова М.И. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02/Н.Н. Карзаева, М.И. Колтакова// Бухгалтерский учет.-2003.-№9.-С.6-12.

134. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе СААР): Учебник/Т.Р. Карлин, А.Р. Маклин.-М.: ИНФРА-М, 1998.-448с.

135. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов/ Т.П. Карпова,- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.-350с.

136. Каспина Р.Г. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции Текст.: учебное пособие / Р.Г. Каспина, A.C. Логинов. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 204 с.

137. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. Пер. с англ./Дж. М. Кейнс.- М.: Прогресс, 1978.-494с.

138. Керимов В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов / М.: И.Д. «Дашков и Ко», 2005. - 380 с.

139. Кинг Альфред М. Тотальное управление деньгами/Пер. с англ./М. Кинг Альфред.- СПб: «Полигон», 1999.-448с.

140. Кисилев А.Г. Налогообложение операций по реализации ценных бумаг/А.Г. Кисилев// Бухгалтерский учет.-2003.-№8.-С.36-38.

141. Кислов Д.В. Учет приобретения просроченных долгов / Д.В. Кислов / Бухгалтерский учет. 2010. - №6. - С.32-34.

142. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе котегорий бухгалтерского учета/ В.В. Ковалев// Бухгалтерский учет.-2002.-№17.-С.67-72.

143. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/В.В. Ковалев,- М.: Финансы и статистика, 2001.-560с.

144. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика / В.В. Ковалев. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 1024 с.

145. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010 424 с.

146. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 320 с.

147. Когденко В.Г. Методика анализа темпа роста организации / В.Г. Когденко // Бухгалтерский учет. 2008. - №5. - С.68-71.

148. Когденко В.Г. Экономический анализ. Учебное пособие 2-е изд. / В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 390 с.

149. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 г. Текст. М.: МЦРСБУ, 2002. - 804 с.

150. Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: Учебник / В.Я. Кожинов. М.: Изд-во «Альфа-Пресс», 2008. - 768 с.

151. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

152. Кокинз Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами Текст. / Гэри Кокинз; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 315 с.

153. Комплексный экономический анализ предприятия/Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. СПб.: Питер, 2010.-576 с.

154. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности Текст.: учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, A.B. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.: КНОРУС, 2009. - 688 с.

155. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс Текст. / Л.С. Сосненко, E.H. Свиридова, И.Н. Кивелиус. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

156. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640с.

157. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180.

158. Король В.Д. Уточнение кассовых операций / В.Д. Король // Бухгалтерский учет. 2010. - №7. - С.111-114.

159. Кох Р. Стратегия Текст. / Ричард Кох; Пер. с англ. М.: Эксмо, 2007. - 224 с.

160. Кравченко Л.Н. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов/Л.Н. Кравченко.- Мн.: Высшая школа. 2000.-430с.

161. Курс экономической теории. Под ред. проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А.-Киров: Изд. «АССА», 1995.-624с.

162. Лапин Е. Ревизия аудитора по уголовным делам / Е. Лапин // Законность. 1998. - №9. - С. 12

163. Ларион Д и др. Бухгалтерский учет. Учебник / Д.Ларион. М.: «Проспект», 1999. - 392 с.

164. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: учебник / И.Я. Лукасевич. М.: Эксмо, 2008. - 768 с.

165. Лытнева H.A. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/Н.А.Лытнева, Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова Ростов н/Д: Феникс, 2011. -604с.

166. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.

167. Лялин В.А., Воробьев П.В. Ценные бумаги и фондоваябиржа/В.А. Лялин Изд. 2-е, перераб. доп.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-248с.

168. Маевский В. Макроэкономические проблемы развития России/В. Маевский// Экономист.-2004.-№4.-С.З-8.

169. Макарова Л.Г., Рябова Е.В. Аудит оценочных резервов организации / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости. 2009. - №4. - С. 5259.

170. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля отчетности к эффективности бизнеса / Р.В. Макеев. М.: Вершина, 2008. - 296 с.

171. Макконнелл K.P. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1/К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю.- М.: Республика,. 1992.-399с.

172. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие/Т.Н. Малькова.- СПб.: «Издательский дом «Бизнес-Пресса», 2001.-336с.

173. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал. Т.23/К. Маркс, Ф. Энгельс.- М.: Государственное издательство политической литературы, 1961.-907с.

174. Международные стандарты финансовой отчетности: Полный курс MB А/Т.В.Шишкова, Е.А. Козельцева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011.-320с.

175. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов/О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. 2-е изд., пререраб. И доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 447с.

176. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ЗАО «Аскери-АССА», 2009. 761с.

177. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости. 2005. - №10. - С.3-15.

178. Мельник М.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.

179. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд. перераб. и доп. Текст. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2008.-368 с.

180. Миронова O.A., Азарская М.А. Аудит: теория и методология:учебное пособие: для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 3-е изд. испр. и доп. Текст. / O.A. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега-J1, 2007. - 248 с.

181. Моторин В.В. Учет просроченной дебиторской задолженности в газовых хозяйствах/В.В. Моторин, Д.Р. Багдасаров//Бухгалтерский учет.-2001.-№19.-С.49-51.

182. Мюллер Г. Учет: международная перспектива/Пер. с анг./Под ред. Я.В. Соколова./Г. Мюллер, X. Гернан, Г. Миик.- М.: Финансы и статистика, 1992.-136с.

183. Назаров М.Г. Финансово-экономический словарь/Под ред. академика М.Г. Назарова.- М.: АО Финстатинформ, 1995.-224с.

184. Налог на прибыль: резерв по сомнительным долгам: Письмо Министерства финансов РФ от 22.03.2010 г. №03-03-06 /1/165.

185. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ).

186. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ./Под ред. Соколова Я.В./Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл.- М.: Финансы и статистика, 1994.-496с.

187. Никитина В.Ю. Сомнительные долги: как не допустить их появления, что делать при их возникновении / В.Ю. Никитина // Бухгалтеоский учет. 2010. - №5, - С.58-64=1. X V

188. Никитина В.Ю. Сомнительные долги: как не допустить их появления, что делать при их возникновении / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. 2010. - №6. - С.51-57.

189. Новодворский В.Д. Составление бухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица в форме выделения и разделения/В.Д. Новодворский, H.H. Клинов// Бухгалтерский учет.-2002.-№20.-С.43-46.

190. Новодворский В.Д. Составление бухгалтерской отчетности/В .Д. Новодворский, JI.B. Пономарева. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-256с.

191. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/Предисловие и составление A.C. Бакаева.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-400с.

192. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

193. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

194. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003г. №173-Ф3.

195. О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве: Указ Президента Российской Федерации (изменен и дополнен Указами Президента РФ от 09.08.1994г. №1666, от 24.01.1995г. №62): от 23.05.1994 №1005.

196. О переводном и простом векселе: Федеральный закон Российской Федерации от 11.03.1997г. №48-ФЗ.

197. О порядке учета операций в иностранной валюте: Письмо Федеральной налоговой службы от 2.01.2010 г. №3-2-06/1

198. О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности: Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 г. №254-П

199. О применении векселей в хозяйственном обороте РСФСР: Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91г. №14511.

200. О резервах по ценным бумагам: Письмо Министрества финансов РФ от 18.03.2010 г. №03-03-06/2/51.

201. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22.04.1996 г. «39-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

202. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 г. №135н, от 18.09.2006г. №115н) // Справочные Правовые Системы «Консультант Плюс».

203. Об акционерных обществах: Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. №208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

204. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-Ф3

205. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. №119-ФЗ.

206. Об инвестиционной деятельности в РСФСР: Закон РСФРС от 26 июня 1991г. №1488-1.

207. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

208. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 30.03.2004г. №111-Н.

209. Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения: Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.1994г. №1094.

210. Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов: Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 04.03.2010 г. №10-13 /пз-н

211. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 19.11.2008 г. №863) // СПС «Гарант»

212. Общая теория денег и кредита. Учебник/Под ред. проф. Е.Ф. Жукова./Е.Ф. Жуков.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-304с.

213. Ожегов С.И. Словарь русского языка/Под ред. д-ра фил. наук, проф. Шведовой Н.Ю.- М.: Издательство «Советская энциклопедия», 1975.-846с.

214. Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности: Письмо ЦБ РФ от 18.12.2008 г.

215. Пайк Р., Нил Б. Корпоративные финансы и инвестирование. 4-е изд. / Пер. с англ. / Р.Пайк, Б.Нил. - СПб.: Питер, 2006. - 784 с.

216. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности/В.Ф. Палий. -М.: Бератор-Пресс, 2003.-216с.

217. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 512с.

218. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие/Н.В. Парушина, Е.А.Кыштымова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. - 560с.

219. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа/Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. СПб.: Питер, 2002.-176с.

220. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ и аудит. Учебно-практическое пособие / В.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ «АРГУС», 2004. - 184 с.

221. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 г.) / Нормативные акты для бухгалтера. 2005. - №15.

222. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник / Н.С. Пласкова. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 640 с.

223. Пласкова Н.С. Теория и практика стратегического экономического анализа результативности бизнеса: монография / Н.С. Пласкова. М.: МАКС Пресс, 2007. - 368 с.

224. Подольский В.И. Аудит: учебник для бакалавров/В.И. Подольский, A.A. Савин. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2012. - 587с.

225. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие Текст. / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Вузовский учебник, 2006. -302 с.

226. Подольский В.И., Ситникова J1.B. Требования к учету и предпосылки в аудиторской деятельности: сходство и различие / В.И. Подольский, J1.B. Ситникова // Бухгалтерский учет. 2003. - №20. - С.48-53.

227. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. №34н.

228. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочныхзначений» (ПБУ 21/08): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н.

229. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о сегментах» (ПБУ 12/2010): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8.11.2010г. №143н.

230. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ) 11/2008: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008г. №48н.

231. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003г. №105н.

232. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Министерства финансов РФ от 25.11.1998 г. №56 (в ред. от 20.12.2007 г. №143н).

233. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательство и условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010г. №167н.

234. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006г. № 154 н.

235. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002г. №114н.

236. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002г. №126н.

237. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106н // Справочные Правовые Системы «Консультант Плюс».

238. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.1998г. №34н (в ред. от 25.10.2010).

239. Попова О.В. Учет дебиторской задолженности /О.В.

240. Попова//Бухгалтерский учет .- 2003.- №17 .- С.8 -12.

241. Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами: Указание ЦБ РФ от 11.10.2007 г. №1893-У.

242. Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения): Положение Банка России от 31.08.98г. №54-П в редакции от 27.07.2001г.№ 144-П.

243. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. Текст. / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. - 608 с.

244. Правила создания резерва по сомнительным долгам: Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2009 г. №03-0306/1/745.

245. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283.

246. Прохоров A.M. Советский энциклопедический словарь. Гл. ред. A.M. Прохоров. 2-е изд. -М.: Сов. энциклопедия, 1982. 600с.

247. Прудников П.В. Новый порядок ведения раздельного учета НДС / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. - №17.- С.15-19.

248. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Л.В. Прыкина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 407с.

249. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие Текст. / В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2006. - 272 с.

250. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике/М.Л. Пятов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 208с.

251. Пятов М.Л. Учет реализации дебиторской задолженности/М.Л. Пятов//Бухгалтерский учет.-2001.-№ 3.- С.32-35.

252. Рабинович A.M. ПБУ19/02: нововведения и проблемы/А.М. Рабинович//Бухгалтерский учет. 2003.- №8. -С.39 - 44.

253. Рабинович A.M. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение./А.М. Рабинович, Ф.А. Гудков. М.: "Налоговый вестник", 2001. - 240с.

254. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности/А.Г. Радуцкий//Бухгалтерский учет. 2001.-№15.-С.76-78.

255. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь./Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: ИНФРА-М, 2007.- 495с.

256. Рахман 3. Бухгалтерский учет в рыночной экономике/3. Рахман, А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 1996. - 272с.

257. Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности: Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 г. №07-05-06/302 // Справочные Правовые Системы «КонсультантПлюс».

258. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: Теория и практика: Пер с фр./Под ред. Я.В. Соколова/Ж. Ришар. -М.: Финансы и статистика, 2000. 160с.

259. Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. М.: KPMG. Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

260. Рогова О. Где экономика в государственной денежно кредитной политике?Ю. Рогова//Экономист.-2004.- №5. - С.66-75.

261. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. Изд. с изм. Текст. / Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.

262. Родионова В.М. и др. Финансы. М.: Финансы и статистика, 1994.-376 с.

263. Романовская Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли/Т.С. Романовская//Бухгалтерский учет. 2001. - №15. - С.41-44.

264. Российский статистический ежегодник. 2009: Стат. сб./Росстат. -М.: 2010.-710с.

265. Российский статистический ежегодник. 2011: Стат. сб./Росстат. -М.: 2011.-795с.

266. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ./Под ред. Б.Эдвардса. М.: ИНФРА - М., 1996. - 464с.

267. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие/Под ред. В.С.Золотарева. Ростов н/Д: «Феникс», 2000.- 352с.

268. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебное пособие / Г.В. Савицкая. 11-е изд. перераб. и доп. - М.: Новое знание, 2005. - 651 с.

269. Салтыкова A.A. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / A.A. Салтыкова, Л.З. Шнейдман //

270. Бухгалтерский учет. 2001.- №18. - С.50 - 55.

271. Самуэльсон Пол Э. Экономика: Пер с англ.: 16-е изд./Пол Э. Самуэльсон, Д. Вильяме, Э. Нордхаус. М.: Издательский дом "Вильяме", 2000. - 688с.

272. Сафонова М.Ф. Практический аудит: учебное пособие/М.Ф. Сафонова, С.И. Жминько. Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 509с.

273. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов 2-е изд., перераб. и доп. / Н.Н Селезнева, А. Ф. Ионова . М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 639 с.

274. Селивановский A.C. Купля продажа резидентами иностранной валюты/А.С. Селивановский//Бухгалтерский учет. -2004.- №12. - С. 65-70.

275. Скобарра В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобарра. М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998. - 576 с.

276. Скотт М. Факторы стоимости: Руководство для менеджеров по выявлению рычагов создания стоимости / Пер. с англ. / М. Скотт. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 432 с.

277. Смирнова JI.P. Анализ банковских операций на валютном и фондовом рынках: Монография/Под ред. проф. М.И. Баканова/JI.P. Смирнова.- М.: Изд во МГУК, 1999. - 244с.

278. Собрание законодательства Российской федерации, №28, 2002.

279. Собрание законодательства Российской Федерации, №6, 1990.

280. Соколов В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. 2010. - №7. - С. 106-110.

281. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета/Я.В. Соколов, В.В. Патров, H.H. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640с.

282. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2000. 496с.

283. Соколов Я.В., Пятов М.П. Построение актива баланса по принципу права собственности и его анализ/Я.В. Соколов, М.П. Пятов//Бухгалтерский учет. 2003. - №13. - С. 65 - 70.

284. Соколова H.A., Каверина О.Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007.- 184 с.

285. Соколова О.В. Финансы, деньги, кредит: Учебник/Под ред. О.В.

286. Соколовой. М.: Юристъ, 2000.-784с.

287. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие/О.В. Соловьева. -М.: "Аналитика-Пресс", 1998. -288с.

288. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организации / JI.B. Сотникова. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. - 363 с.

289. Сотникова JI.B. Учет расчетов/Jl.B. Сотникова//Бухгалтерский учет.-2001. -№18.-С.3-8.

290. Сотникова Л.В. Учет расчетов/Л.В. Сотникова//Бухгалтерский учет. 2001. -№17.-С.3-9.

291. Стандарты (правила) аудиторской деятельности: инструкции. -М.: Издательство «Омега-Л», 2007. 304 с.

292. Стешиц Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК / Л.И. Стешиц. -Минск: ИВЦ Минфина. 2009. - 528 с.

293. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс/Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева/Д. Стоун, К. Хитчинг. СПб.: АОЗТ "Литера плюс", 1994.-272с.

294. Сухарев И.Р. Новое в бухгалтерском учете финансовых инструментов / И.Р. Сухарев // Бухгалтерский учет. 2010. - №4. - С.6-9.

295. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность/И.А. Сысоева// Бухгалтерский учет. 2004. - №1. - С. 17 - 22.

296. Тактаров Г.А., Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: Учебное пособие / Г.А. Тактаров, Е.М. Григорьева. М.: Финансы и статистика, 2007. - 256 с.

297. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие/В. А. Терехова. М.: Изд. "Перспектива", 2009. - 357с.

298. Ткачук Н.В. Учет собственных акций/Н.В. Ткачук// Бухгалтерский учет. 2003. - №19. - С.15 - 18.

299. Томило H.H. Комментарий к ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений'ТН.Н. Томило//Бухгалтерский учет . 2003. - №4. - С.31-40.

300. Угольников К.Л. История аудита / К.Л. Угольников // Контроллинг. 1991. -№1 - С. 77-81.

301. Умрихин С.А. Приминение МСФО / С.А. Умрихин, Ю.В. Ильина.- М.: Гросс Медиа: Росбух, 2008. - 432 с.

302. Уорд Кит Стратегический управленческий учет/Пер. с англ./Уорд Кит. М.: ЗАО "Олимп - Бизнес", 2002. - 448с.

303. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие / Под ред. Власовой В.М. М.: Эксмо, 2007. - 416 с.

304. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции/В.М. Усоскин. М.: "ВСЕ ДЛЯ ВАС", 1993. - 320с.

305. Фетисов Г. Коллизии российской монетарной политики (по поводу проекта центробанковского отчета 2003, направленного в Государственную Думу)/Г. Фетисов//Российский экономический журнал. -2004. -№5-6.-С.12-20.

306. Фетисов Г. О выборе целей и инструментов монетарной политики/Г. Фетисов//Вопросы экономики. 2004. - №2. - С.4-19.

307. Филина Н.Ф. Раздельный учет: бухгалтерские и налоговые аспекты / А.Ф. Филина. М.: Гросс Медиа, 2008. - 266с.

308. Финансовый менеджмент: Учебник / кол. авторов; Под ред. Е.И. Шахина. М.: КНОРУС, 2008. - 480 с.

309. Финансы: толковый словарь: Англ о- русский. 2-е изд. - М.: "ИНФРА-М", "Весь мир", 2000. - 496с.

310. Финансы: Учебное пособие/Под ред. проф. A.M. Ковалевой -4-е изд., перераб. и дополненное. -М.: Финансы и статистика, 2001. -384 с.

311. Фомина С.С. Организация аудиторских проверок операций с ценными бумагами / С.С. Фомина // Аудиторские ведомости. 2007. - №1. -С. 40-47.

312. Формирование аудита в условиях рыночной экономики: тезисы и доклады на межрегиональной научно-практической конференции. Ростов н/Д: РЭА, 1996.-80 с.

313. Хабарова Л.П. Операции с векселями: учет и налогообложение/Л.Б. Хабарова//Выпуск II из серии "Ценные бумаги". 2-е издание/Л.П. Хабарова. -М.: ЗАО "Бухгалтерский бюллетень", 1998. 192с.

314. Хелфепт Э. Техника финансового анализа/Э. Хелфепт. СПб.: Питер, 2003.-640с.

315. Холмс Э. Риск менеджмент: пер. с англ. / Э. Холмс. - М.: ЭКСМО, 2007. - 304 с.

316. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. Пер. сангл./Роберт Н. Холт. М.: "Дело", 1993. - 128с.

317. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности /А.Н Хорин//Бухгалтерский учет. 2002. - №10. - С.56-59.

318. Хорин А.Н. Стратегический анализ: учебное пособие / А.Н. Хорин, В.Э.Керимов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с.

319. Хохонова H.H. Аудит: учебник/Н.Н. Хохонова, И.Н. Богатая. -М.: Кнорус, 2011.-720с.

320. Чернова Г.В. Управление рисками: учеб. пособие / Г.В. Чернова, A.A. Кудрявцев. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 160 с.

321. Чиркова М.Б. Системный учет и комплексный экономический анализ операций кредитования коммерческих структур/М.Б. Чиркова. -Воронеж: Издательство ИЧП Студия «ИАН», 1999.-256с.

322. Шаповалова Н.И. Толковый словарь бухгалтера/Сост.: Н.И. Шапалова, В.М. Прудников, 2-е изд., испр. и доп. М.: "ИНФРА-М", 1997. -256с.

323. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия Текст.: Учебник / А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

324. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. 3-е изд., перер. и доп./А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. -М.: "ИНФРА-М", 2000. 208с.

325. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 2-е изд., доп. / А.Д. Шеремет. - М.:ИНФРА-М, 2005. - 366 с.

326. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд. перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

327. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, A.A. Грибанов. М.: КНОРУС, 2007. - 672с.

328. Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. / Т.В. Шишкова, Е.А. Козельцева. М.: Эксмо, 2009. -320 с.

329. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. 6-е изд., перераб. и доп. / П.Н. Шуляк. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.-712 с.

330. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М.И.

331. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400с.

332. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. под ред. к.э.н. Т.Крыловой/Р. Энтони, Дж. Рис. М.: С.П. «Триада НТТ» совместно с Центром внедрения рыночных отношений Корпорации «Монтажспецсрой», 1992.-318с.

333. Arens, Alvin A. Auditing and assurance services: an integral thapproach, 12 ed. Upper Saddle River, New Jersey: Pearson Prentice Hall, 2012.

334. Beams, Floyd A., Joseph H. Anthony, Robin P. Clement, and Suzanne H. Lowensohn. Advanced accounting, 10th ed. Pearson Prentice Hall, 2009.

335. Bodie, Zvie, Alex Kae, and Alan J. Marcus. Essentials of investments, 7th ed. Irwin: McGraw-Hill, 2012. 708 c.

336. Brealey, Richard. A., Stewart C. Myers, and Alan J. Marcus.th

337. Fundamentals of corporate finance, 5 ed. Irwin: McGraw-Hill, 2007.

338. Kieso, Donald E., Terry D. Warfield, and Terry D. Weygandt. Intermediate accounting, 12th ed. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2007.

339. King, Alfred M. Fair value for financial reporting: meeting the new FASB requirements. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2006.

340. Libby, Robert, Patricia A. Libby, and Daniel G. Short. Financialthaccounting, 5 ed. Irwin: McGraw-Hill, 2007.

341. Mulford, Charles W., and Eugene E. Cominsky. Creative cash flow reporting and analysis: uncovering sustainable financial performance. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2005.

342. Pickett, K.H. Spencer. The internal auditor at work: a practical guide to everyday challenges. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2004.

343. Revsine, Lawrence, Daniel W. Collins, and W. Bruce Johnson.th

344. Financial reporting and analysis, 4 ed. Irwin: McGraw-Hill, 2009.

345. Ross, Stephen A., Bradford D. Jordan, and Randolph W. Westerfield.th

346. Essentials of corporate finance, 6 ed. Irwin: McGraw-Hill, 2008.

347. Ryan, Stephen G. Financial investments and institutions: accountingand disclosure rules. New Jersey: John Wiley and Sons, Inc., 2002.th

348. Scott, William R. Financial accounting theory, 4 ed. Toronto, Ontario: Pearson Prentice Hall, 2007.

349. Spiceland, David J., James F. Sepe, and Lawrence A. Tomassini.th1.termediate accounting, 4 ed. Irwin: McGraw-Hill, 2009.

350. Statement on Auditing Standards No. 56. "Analytical procedures".1. AICPA, 1988.

351. Statement on Auditing Standards No. 67. "The confirmation process". AICPA, 1991.

352. Statement on Auditing Standards No. 92 «Auditing Derivative Instruments, Hedging Activities, and Investment in Securities». AICPA, 2000.

353. Statement of Financial Accounting Standards No. 95. "Statement of Cash Flows". Stamford, CT: Financial Accounting Standards Board, 1987.

354. Statement of Financial Accounting Standards No. 115. "Accounting for certain investments in debt and equity securities". Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 1993.

355. Statement of Financial Accounting Standards No. 130. "Reporting Comprehensive Income". Stamford, CT: Financial Accounting Standards Board, 1997.

356. Statement of Financial Accounting Standards No. 157. "Fair Value Measurements". Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 2006.

357. Statement of Financial Accounting Standards No. 159. "The Fair Value Option for Financial Assets and Financial Liabilities (Including an Amendment of FASB Statement №115)". Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 2007.

358. Tham, Joseph, and Ingacio Ve'lez-Pareja. Principles of cash flow valuation. Burlington, MA: Elsevier Academic Press, 2004.

359. Waggoner, John. M. Bailout: What the rescue of bear steams and the credit crisis mean for your investments. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc., 2008.

360. Соотношение объема финансовых и нефинансовых активов, принадлежащихнаселению США1

361. Активы I квартал 2006 г. IV квартал 2011 г.

362. Млрд. долл. % от итого Млрд. долл. % от итого1. Нефинансовые активы:

363. Недвижимое имущество $22 177 33,6% $18 056 25,0%1. Потребительские товары длительного пользования 3 822 5,8 4 769 6,5

364. Прочие активы 224 0,3 337 0,7

365. Итого нефинансовые 26 223 39,7 23 162 32,2активы 1. Финансовые активы:

366. Долговые ценные бумаги 3 216 4,9 4 933 6,81. Прочие финансовые активы 1 126 1,7 1 619 2,2

367. Итого финансовые 39 807 60,3 49 067 67,8активы

368. ИТОГО АКТИВЫ $66 030 100% $72 229 100%

369. Финансовые активы в банковском секторе США

370. Финансовые активы I квартал 2006 г. IV квартал 2011 г.

371. Млрд. долл. 1 % от итого Млрд. долл. % от итого

372. Деньги на счетах и средства в Федеральных резервных банках $57 0,8% $803 7,6%

373. Казначейские ценные бумаги 66 0,9 170 1,7

374. Муниципальные ценные бумаги 160 2,3 286 2,7

375. Корпоративные облигации 426 6,0 484 4,6

376. Предоставленные кредиты и займы, включая ипотеку 4 974 70,4 6 263 59,7

377. Акции корпораций 28 0,4 35 0,3

378. Паи взаимных фондов 17 0,2 42 0,4

379. Прочие ценные бумаги 1 037 14,7 1 536 14,6

380. Прочие финансовые активы 302 4,3 881 8,4

381. Итого финансовые активы $7 067 100% $10 500 100%