Реформирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Клычова, Гузалия Салиховна

• Клычова, Гузалия Салиховна
• доктор экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации доктор экономических наук Клычова, Гузалия Салиховна

ф Введение

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций.

1.1. Исследование особенностей формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики

1.2. Прибыль как важнейшая часть финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, ее сущность и методы измерения

Глава 2. Международные стандарты финансовой отчетности gj как основы реформирования системы информации о финансовых результатах деятельности организаций

2.1. Международные принципы подготовки и составления финансовой отчетности, их сущность и значение для стандартизации бухгалтерского учета

2.2. Исследование состава международных стандартов финансовой отчетности и их классификация ф 2.3. Международные стандарты финансовой отчетности как предпосылки реформирования системы бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве России

Глава 3. Национальные стандарты бухгалтерского учета России и возможность использования для построения системы учета финансовых результатов

3.1. Исследование развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве России в дореформенный период Ю

3.2. Исследование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в годы перестройки

3.3. Сравнительный анализ Российских и Международных стандартов финансовой отчетности, возможность использования Международных стандартов финансовой отчетности для реформирования бухгалтерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве

Глава 4. Реформирование бухгалтерского учета финансовых результатов и финансовой отчетности организаций в сельском хозяйстве

4.1. Методология учета и отчетности о финансовых результатах деятельности организаций в сельском хозяйстве и составления финансовой отчестности

4.2. Стандартизация учета финансовых результатов деятельности организаций аграрного сектора

4.3. Совершенствование стандартов финансового и управленческого учета по определению финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Реформирование бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций»

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и интеграция экономики России в мирохозяйственные связи обусловили необходимость реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основным содержанием проводимой реформы является создание системы российских национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основе гармонизации правил Российского бухгалтерского учета с международно признаной бухгалтерской практикой.

Важной составляющей проводимой реформы бухгалтерского учета России является учет финансовых результатов деятельности организаций всех отраслей народного хозяйства. Большое теоретическое и практическое значение имеют реформы учета финансовых результатов деятельности организаций в агропромышленном секторе, где порядок формирования и использование информации о такой существенной части доходов, как прибыль и о рентабельности для управления современным сельскохозяйственным производством имеют первостепенное значение.

Реформирование бухгалтерского учета и создание системы новых национальных стандартов бухгалтерского учета является сложнейшим процессом, требующим осуществления достаточно глубоких и комплексных научных исследований для теоретического обоснования формирования системы финансовых показателей бухгалтерской отчетности, необходимой всем пользователям и мер способствующих усилению функции учета, контроля и анализа.

Программа реформирования бухгалтерского учета в России, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г., предусматривающая переход на международные стандарты финансовой отчетности также подразумевает проведение сравнительного анализа объема и содержания финансовой информации, рекомендованной международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) для отражения в финансовой отчетности организаций с аналогичными видами информации, предусмотренными в финансовой отчетности и положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской системе бухгалтерского учета, научно обосновать целесообразность использования рекомендованных МСФО показателей для системы финансовой отчетности Российских сельскохозяйственных организаций.

Важное теоретическое и практическое значение имеет согласование с международными стандартами финансовой отчетности отечественных классификаций доходов и расходов, форм отчетности о прибылях и убытках, системы финансовых показателей для специализированных сельскохозяйственных организаций и фермерских хозяйств, являющихся субъектами малого предпринимательства в аграрном секторе экономики, переосмысление системы аналитического и синтетического учета доходов и расходов в них.

Наконец, формирование информации о доходах и расходах организаций в соответствии с МСФО предполагает также исследование и разработку научно-обоснованных рекомендаций по реформированию системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции введя в нее современные, международно признанные понятия и элементы, в том числе, связанные со спецификой рыночной экономики России.

Исследованием проблем учета и анализа финансовых результатов деятельности организаций, в том числе сущности прибыли и методологии ее определения в бухгалтерском учете занимались многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты: Х.Андерсен, П.С.Безруких, Н.Г.Белов, К.М.Гарифуллин, Г.И.Гринман, В.Б.Ивашкевич, Л.И.Куликова, Д.Колдуэлл, И.А.Ламыкин, А.Д.Ларионов, Ж.Г.Леонтьева, Э.Майер, Р.Манн, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, Б.Нидлз, В.Ф.Палий, В.П.Петров, М.З.Пизенгольц, В.К.Радосто-вец, A.M.Рожков, П.Самуэльсон, П.В.Смекалов, Я.В.Соколов, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и др.

Однако несмотря на достаточно большое внимание ученых к исследованию проблем учета финансовых результатов и отражения их в учете, отдельные теоретические и практические вопросы этой сложнейшей проблемы остаются нерешенными. Особенно это проявилось в условиях реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Вышеизложенное определило выбор темы диссертации, ее актуальность, теоретическую и практическую значимость.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теории, методологии и методики бухгалтерского учета финансовых результатов и соотвествующей отчетности сельскохозяйственных организаций, в совокупности определяющие формы и методы реформирования бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач: обоснование выбора теоретической базы для оценки стандартов по бухгалтерскому учету при определении финансовых результатов и их совершенствования с учетом особенностей сельского хозяйства (изучение сущности прибыли, процесса формирования ее в обществе, основных макроэкономических пропорций, соотвествующих сумме прибыли в обществе, особенностей формирования финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций и др.); изучение и критическая оценка международных стандартов финансовой отчетности как предпосылки реформирования системы бухгалтерского учета финансовых результатов (изучение принципов, состава, определения понятий и основных положений действующих международных стандартов финансовой отчетности и определение критериев их классификации); изучение и критическая оценка Российских стандартов бухгалтерского учета в историческом аспекте в сопоставлении с международными стандартами финансовой отчетности (изучение влияния на порядок определения себестоимости и прибыли большой дискуссии о роли бухгалтерского учета, развития и нормативного регулирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и др.); анализ действующих стандартов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве и совершенствование их для определения финансовых результатов в учете и отчетности; разработка концепции прибыли, соответствующей условиям становления рыночных отношений в аграрном секторе экономики; совершенствование методики финансового и управленческого учета по определению финансовых результатов в сельском хозяйстве; разработка рекомендаций по совершенствованию системы счетов доходов и расходов; обоснование состава прибыли и себестоимости сельскохозяйственной продукции исходя из экономической сущности расходов и доходов; разработка классификации расходов сельскохозяйственных организаций; разработка номенклатуры статей учета затрат на производство и калькулировании себестоимости сельскохозяйственной продукции; разработка форм и регистров бухгалтерского учета для фермерских хозяйств и других средних и малых организаций в сельском хозяйстве.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в диссертации являются правила отражения формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете организаций в условиях аграрной реформы, а объектом исследования выступают бухгалтерские стандарты, устанавливающие эти правила в историческом аспекте как внутри страны, так и в мировом сообществе.

Объектами углубленного исследования диссертанта являлись нормативные документы по организации учета затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях в их историческом развитии.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили экономические учения различных направлений и школ о сущности прибыли, международные и российские стандарты по определению финансовых результатов, инструкции и другие нормативные документы по учету затрат, калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и определению финансовых результатов в сельском хозяйстве, составляющие в совокупности методику исследования. В диссертации использованы труды отечественных и зарубежных ученых, Законы Российской Федерации, Указы Президента, Постановления Правительства по регулированию экономики и бухгалтерского учета в стране.

Основными источниками информационного обеспечения исследования бухгалтерского учета финансовых результатов послужили материалы Госкомстата РТ, Министерства сельского хозяйства и продовольствия РТ, годовые отчеты, сводные годовые отчеты сельскохозяйственных организаций за 1990-2000 годы, результаты экспериментов, проводимых с участием соискателя.

Исследование выполнено в соответствии с планами научно-исследовательских работ Казанской государственной сельскохозяйственной академии на 1986-1990 гг. "Разработка системы мер по совершенствованию хозяйственного механизма в АПК", на 1991-1995 гг. "Разработка теретических положений и практических подходов реформирования аграрного сектора", на 1996-2000 гг. "Совершенствование организационно-экономического механизма функционирования сельскохозяйственных предприятий".

Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования — сравнение в динамике и пространстве, научная абстракция, анализ и синтез, моделирование вариантов формирования финансовых результатов в учете с применением бухгалтерских счетов.

Научная новизна исследования в целом состоит в разработке теории, методологии и методики бухгалтерского учета финансовых результатов и соответствующей отчетности сельскохозяйственных организаций агропромышленного комплекса. Наиболее важные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: предложена и теоретически обоснована концепция прибыли, соответствующей условиям становления рыночных отношений, исходя из требований международных стандартов финансовой отчетности для ее определения; впервые, применительно к учету затрат и результатов деятельности сельскохозяйственных организаций, проведено комплексное исследование международных стандартов финансовой отчетности в сопоставлении с российскими нормативными документами по регулированию бухгалтерского учета в Российской Федерации. В результате: уточнены определения понятий МСФО, раскрывающих их сущность, отечественные ПБУ рекомендовано переименовать на российские бухгалтерские стандарты; разработана классификация международных стандартов финансовой отчетности по определенным признакам; критически проанализированы определения понятий, используемых в МСФО, даны предложения по их совершенствованию и уточнению; на основе анализа принципиальных различий методов определения финансовых результатов, применяемых в МСФО и в российских нормативных документах, разработаны научно-обоснованные рекомендации по их сближению; обоснованы рекомендации по совершенствованию структуры Отчета о прибылях и убытках, Отчета о реализации продукции и других форм отчетности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности; разработаны рекомендации по совершенствованию системы счетов доходов и расходов в плане счетов бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий; исходя из экономической сущности расходов и доходов предприятий, обоснован состав прибыли и себестоимости сельскохозяйственной продукции; разработана принципиально новая классификация расходов сельскохозяйственных организаций, обеспечивающая выявление финансовых результатов и составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности; разработана новая номенклатура статей учета затрат на производство и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции; обоснованы подходы к формированию объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с учетом специализации сельскохозяйственных предприятий; разработаны формы и регистры бухгалтерского учета для фермерских хозяйств и других малых предприятий в сельском хозяйстве, позволяющие определить прибыль (убыток) в конце года без определения себестоимости, составлять бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Практическая значимость диссертации. Результаты исследований: могут использоваться при разработке нормативных актов в практике реформирования бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях: являются основой совершенствования показателей оценки деятельности организации и регулирования макроэкономических пропорций; позволяют унифицировать приемы и способы определения финансовых результатов в различных отраслях экономики, включая и сельское хозяйство; внедрены в сельскохозяйственных организациях Республики Татарстан и позволяют совершенствовать в них бухгалтерский учет; позволили улучшить систему подготовки, аттестации и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров; служили основой при написании монографии и четырех книг, используемых бухгалтерами Республики Татарстан. Учебное пособие «Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве», рекомендованое Министерством сельского хозяйства Российской Федерации для студентов высших учебных заведений по сельскохозяйственным специальностям, используется в учебном процессе подготовки специалистов в данной отрасли.

Апробация и внедрение результатов исследования. Полученные результаты исследования внедрены и используются в практике экономической работы в сельскохозяйственных предприятиях Республики Татарстан, что подтверждено справками о внедрении.

Результаты выполненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Казанской государственной сельскохозяйственной академии, Казанского государственного технического университета им. А.Н.Туполева, Набережночелнинского филиала Казанского государственного университета, Альметьевского муниципального университета, Института экономики, управления и права, а также при чтении лекций по программам аттестаций профессиональных бухгалтеров.

Основные положения диссертации докладывались на республиканских научно-практических конференциях, совещаниях, семинарах в г. Казани (1987-2000 гг.), на Всесоюзной научно-практической конференции в г. Алма-Ата (1989), на республиканской научно-практической конференции в г. Ижевске (1989 г.), на итоговых научно-практических конференциях финансово-экономического института (2000 г.), Казанской государственной сельскохозяйственной академии (1987-2000 г.), Казанского института экономики, управления и права (2001 г.), на межвузовской научно-практической конференции Казанского филиала Московского университета коммерции (2000 г.), на научной сессии профессорско-преподавательского состава в Ленинградском финансово-экономическом университете (1990 г.), на IV-ой международной научной конференции в г.Москве на базе Московской сельскохозяйственной академии им.К.А.Тимирязева (2000 г.)

Основные положения и выводы диссертации отражены в публикациях автора общим объемом 78 печатных листов.

Автор имеет 40 публикаций, в их числе монографию, учебное пособие, 4 книги, толковый словарь терминов, применяемых в МСФО, статьи.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Клычова, Гузалия Салиховна

В заключение подведем итоги работы по главам. Они по существу представляют основные выводы и предложения автора по результатам исследования.

В первой главе результаты приводят к следующим выводам:

1. Сельское хозяйство являлось и является одной из низкорентабельных отраслей экономики. За последние годы оно становится убыточным. Одним из источников его развития, особенно в условиях рыночных отношений, является прибыль, формируемая государством в лице правительства и оставляемая внутри отрасли.

2. Для того чтобы разумно регулировать прибылью, надо знать природу и объективные механизмы ее формирования в обществе. В соответствии с этими объективными законами должны приниматься юридические законы, и они должны лежать в основе построения бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях.

3. Прибыль — это категория не только микроэкономики, но и макроэкономики. Как макроэкономическая категория она представляет увеличение (прирост) экономического богатства общества за определенный период времени (обычно за календарный год) в денежном выражении.

Прибыль как микроэкономическая категория представляет часть добавленной стоимости предприятия, равную стоимости прибавочного продукта, произведенного на данном предприятии и реализованного в составе товарной продукции.

4. Прибыль как микроэкономическая категория тесно связана с ее х^^сроэкономическим понятием. Эта связь заключается в том, что прибыль, созданная на каждом предприятии, в совокупности должна равняться за год приросту экономического богатства страны в денежном выражении. Это важно для установления правил определения прибыли в бухгалтерском учете.

Наши исследования (табл. 1.2) показали, что не всегда ДНД соответствует сумме прибыли (П) за год. Поэтому для регулирования денежного обращения лучше использовать сумму прибыли по стране.

5. Соблюдение этих пропорций требует точного определения соответствующих показателей в народнохозяйственном учете, прежде всего в бухгалтерском, а через него — в статистике. В бухгалтерском учете это касается в основном определения прибыли, исходя из ее экономической сущности.

С точки зрения величины предприятия бесполезны споры, которые велись в советское время между учеными-экономистами вокруг затрат, включаемых в себестоимость продукции, особенно в сельском хозяйстве.

Все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, включая проценты за кредит, для предприятий являются расходами, и при определении прибыли их надо исключать из денежной выручки от реализации продукции, не включая предварительно в производственные затраты (в себестоимость).

В составе прибыли предприятий в настоящее время учитываются суммы, не увеличивающие богатство государства, хотя они изменяют богатство собственника. К ним относятся суммы безвозмездно полученных средств, безвозмездная государственная помощь предприятиям (субсидии, субвенции, дотации и т. д.) и др.

На наш взгляд, их не следует учитывать в составе прибыли предприятия, а отражать только в составе добавочного капитала. Эти суммы на одном предприятии увеличивают богатство собственника, на другом уменьшают его, а в целом по государству богатство остается без изменений.

Итоги второй главы работы содержат следующие выводы:

1. Результаты хозяйственной деятельности определяются по-разному не только в разных странах, но и внутри отдельных предприятий, по формам собственности и т. д. Это особенно относится к сельскохозяйственным предприятиям.

Такой порядок начал противоречить требованиям рыночной экономики в России и интересам развития межгосударственных связей ее в области бизнеса. Для международной интеграции экономики нашей страны необходимо российским предприятиям переходить на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Это относится и к сельскохозяйственным предприятиям.

2. Потребность определения финансовых результатов предприятий этой отрасли по международным стандартам финансовой отчетности требует глубокого изучения МСФО в сопоставлении с нашими нормативными документами по регулированию бухгалтерского учета в стране в связи с историческими аспектами его развития в сельском хозяйстве.

Такое комплексное изучение этих нормативных документов в стране до сих пор не проводилось, и поэтому сам подход к изучению и последовательность проведенной работы представляют в отношении методологии исследования научную новизну.

3. Изучение объектов исследования проводилось в следующей последовательности: в начале изучались международные стандарты финансовой отчетности по элементам; затем—стандарты бухгалтерского учета в нашей стране в историческом аспекте развития применительно к сельскому хозяйству; в заключение ныне действующие стандарты бухгалтерского учета сопоставлялись с международными стандартами финансовой отчетности.

4. Безусловно, самый трудный этап изучения—это первый (начальный). Для облегчения этой работы мы разделили объект исследования на составные части (общеметодологический прием исследования—анализ): Принципы подготовки и составления финансовой отчетности; изучение состава действующих МСФО в историческом развитии; группировка МСФО по определенным признакам; изучение понятий, используемых в МСФО; изучение основного содержания МСФО.

Такая последовательность разложения элементов МСФО для изучения вызваьт^логикой познания: от более общих понятий к частным, от простого к сложным.

5. Для изучения МСФО надо знать принципы подготовки и составления финансовой отчетности—основу разработки всех МСФО. Без знания этих принципов российскому бухгалтеру не понять ни один стандарт. Здесь даются основные понятия, используемые во всех стандартах при определении прибыли (убытка): "активы"; "обязательство"; "капитал"; "доход"; "расходы"; "прибыль"; "убыток" и др.

6. Стандарт в бухгалтерском учете для российской общественности—понятие новое: бухгалтерская общественность восприняла это понятие как аксиому, истину, не требующую доказательства. Однако Министерство финансов РФ свои нормативные документы, соответствующие МСФО, назвало не стандартами, а Положениями (ПБУ).

На наш взгляд, английское слово Standard лучше раскрывает сущность этих документов, чем "Положение". Исходя из значения международного слова "Стандарт", МСФО—это нормативно-методические документы по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности компаний, используемой для принятия управленческих решений внешними пользователями в мировом сообществе, а не только в рамках национальных (отдельных) государств, включающие цели; сферы применения; определение понятий (терминов); порядок признания (учета) и раскрытия информации по объектам бухгалтерского учета. Аналогично можно дать определение отдельного международного стандарта, а ПБУ переименовать на "Российские бухгалтерские стандарты" с соответствующим определением.

Изучение МСФО по составу в историческом аспекте показало, что они довольно часто пересматриваются и часто сами составляются не по стандарту (отсутствуют цели, определения понятий). Частая сменяемость стандартов и отсутствие в них отдельных разделов являются значительными недостатками в разработке и внедрении их в практику бухгалтерского учета.

7. Группировки являются одним из приемов научных исследований. Поэтому для изучения МСФО, исходя из сферы (области) применения, они нами подразделены на следующие группы: 1. Общие стандарты по составлению финансовой отчетности (№ 1, 8, 10, 12, 15, 18, 29, 34, 35, 37); 2. Стандарты по учету активов организации (№ 2, 4, 7, 16, 17, 21, 23, 25, 32, 38, 39, 40). 3. Стандарты по учету в объединенных организациях (№ 14, 22, 24, 27, 28, 31, 33); 4. Стандарты по учету вознаграждений, пенсионного обеспечения и правительственной помощи (№ 19, 20, 26); 5. Стандарты по учету отдельных видов деятельности (№ 9, 11, 30, 41).

Стандарты второй группы в свою очередь подразделены на подгруппы по видам учитываемых активов: 2.1. Стандарты по учету денежных средств (№ 7, 21); 2.2. Стандарты по учету материальных и нематериальных активов (№ 2, 4, 16, 17, 38); 2.3. Стандарты по учету активов и обязательств в инвестиционной и финансовой сфере организации (№ 23, 25, 32, 39, 40).

Эта классификация со всеми группами и подгруппами использована при изучении основных положений МСФО.

8. Понять содержание МСФО возможно только после изучения и их применения используемых в них терминов. Терминология стандартов для российских бухгалтеров требует кропотливого изучения. По нашим подсчетам, в них приведено 183 понятия. Большинство из них для нас новые или объясняются иначе. Большинство понятий в Стандартах раскрывается с позиции выгоды (в принципе — прибыли), а у нас — нет.

9. По нашим подсчетам, в МСФО используются 13 разновидностей понятий "стоимости". Но в то же время само понятие "стоимости" в Стандартах отсутствует. Отдельные виды стоимости определяются по-разному в разных стандартах.

Это свидетельствует о несовершенстве определений понятий в МСФО. По отношению к справедливой стоимости, на наш взгляд, должно быть одно определение, и тогда в этом значении справедливая стоимость будет использоваться во всех стандартах по необходимости без повторных определений.

Если сравнить наши понятия стоимости с понятиями в МСФО, то полностью совпадают только понятия "Балансовая стоимость" и "Восстановительная стоимость". Наша, "первоначальная стоимость" в основном соответствует понятиям фактической стоимости, приводимым в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности и МСФО 16. Наша "Остаточная стоимость" соответствует их балансовой стоимости.

10.^Понятие прибыли затрагивается только в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности, нораскрывается по-разному: в § 105 прибыль—это "остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток"; в

§ 107 прибыль—это "любая с у мма све рхт р е б у е м о й д л ялод держания-капитала в начале периода". В конечном счете оба значения верны с точки зрения величины прибыли. Но первое объяснение значительно понятнее, чем второе, хотя, на наш взгляд, ни первое, ни второе объяснение не раскрывают экономическую сущность прибыли.

11. В МСФО прибыль объясняется^через понятия "доходы" и "расходы" компании. При этом приводятся два понятия дохода.

Эти определения, на наш взгляд, являются неудачными. Во-первых, они объясняют доходы и расходы, а следовательно, прибыль (убыток) только акционерных компаний,^во-вторых, доходы—это увеличение экономических выгод, а расходы—уменьшение экономических выгод. Понятие "экономическая выгода", в определениях не раскрывается, оно берется как аксиома, хотя понятие очень туманное, требующее объяснения.

На наш взгляд, "валовой приток" или "приращение экономических выгод" за период, в результате чего увеличивается капитал, при отсутствии расходов равняется сумме прибыли. Отсюда, экономическая выгода—это прибыль. Что прибыльно, то и выгодно. Доход больше или равен экономической выгоде (прибыли). Расходы—это уменьшение экономических выгод за период, т. е. уменьшение прибыли. При наличии прибыли расходы не приводят к уменьшению капитала, как это вытекает из определения расхода в "Принципах". Капитал уменьшаетсяд1шьк-0-в^случае, если расходы превышают \ доход^ Превышение расходов над доходами составляет убыток и означает проедание собственных средств, т. е. капитала. Следовательно, экономическая выгода в этих определениях ничто иное, как получаемая прибыль.

Определение доходов и расходов еще усложнены тем, что сюда вмешиваются увеличение или уменьшение обязательств, влияющих на изменение капитала. Однако это зависит от методов учета и не имеет принципиального значения при определении понятий.

12. С доходами и расходами, а следовательно, с финансовыми результатами, тесно связаны понятия "выручка" и "затраты". В МСФО 18 понятие "выручки "совпадает с понятием "дохода" в "Принципах", т.е. наша "выручка" и "выручка" в МСФО — разные понятия. То, что касается "затрат", то в МСФО отсутствует определение этого понятия, хотя по тексту часто "расходы" заменяются "затратами", а "затраты"— "расходами". Однако с точки зрения признания расходов в МСФО при определении прибыли (убытка) они совершенно разные понятия и требуют четкого разграничения.

13. В целом определения понятий МСФО доступны для наших экономистов, но они с точки зрения экономической теории несоверг шенны. Это является слабой стороной международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтерский учет как отрасль экономической науки должен пользоваться общеэкономическими категориями и прежде всего понятиями экономической теории. Бухгалтерский учет, как наука и как практика, не должен отрываться от других отраслей экономики.

14. Изучение основополагающих положений международных стандартов финансовой отчетности, имеющих прямое или косвенное отношение к сельскохозяйственным предприятиям, показало, что все они подчинены одной, общей цели составления финансовой отчетности, которая заключается в предоставлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении компании.

Центральным звеном в этой информации является Отчет о прибылях и убытках. Если бы прибыль определяли во всех компаниях мира одинаково, то не было бы нужды в разработке и использовании МСФО. Для такого утверждения служит связь всех отдельно взятых стандартов с финансовыми результатами организации. Все они выходят на формировании информации, содержащейся в Отчете о прибылях и убытках. Отсюда вполне справедливо было бы называть эти документы Международными стандартами определения прибыли (МСОП) вместо МСФО.

Итоги третьей главы содержат следующие выводы:

1. В отличие от международных стандартов финансовой отчетности, формировавшихся в разных странах в условиях рыночной экономики, российские правила ведения бухгалтерского учета и отчетности складывались в иных экономических отношениях, когда прибыль отрицалась как экономическая категория социализма в СССР. Об этом свидетельствуют итоги большой дискуссии о роли бухгалтерского учета при социализме в начале 30-х годов прошлого века.

Отрицание прибыли как экономической категории при социализме особенно негативно отразилось в сельском хозяйстве.

В связи с этими особенностями в колхозах и совхозах по-разному определяли себестоимость продукции и финансовые результаты. Так тянулось до 90-х годов и в какой-то мере продолжается до сих пор.

2. Сравнительный анализ наших документов с МСФО показал, что в большинстве случаев каждому отдельному МСФО противостоят несколько российских документов, между ними нет единства по перечню, названиям и содержанию. Разнобой между ними вызывается прежде всего обилием этих документов и непоследовательности терминологии, по-разному объясняется и определяется прибыль.

Показатели финансовой отчетности по структуре в основном соответствуют МСФО 1, однако они по существу определяются не совсем одинаково (по-разному оцениваются запасы, по-разному признаются в расходах суммы амортизации, разными методами определяются денежные потоки в отчетности, используется разная оценка сельскохозяйственной продукции собственного производства и т. д.).

Основное несоответствие между нашими ПБУ и МСФО заключается в разном подходе в признании расходов при определении прибылей (убытков). Это связано с тем, что мы продолжаем определять результаты по завершении кругооборота средств по приведенным выше формулам, а в МСФО используется другая формула: П(при-быль) = Д(доходы)—Р(расходы). Доходы мы в принципе определяем одинаково, а расходы по-разному. При определении расходов в МСФО широко пользуются требованием осмотрительности в бухгалтерском учете, а наши ПБУ — почти нет.

В четвертой главе работы мы сделали следующие выводы:

1. В настоящее время показатели финансовой отчетности российских организаций, в том числе и в сельском хозяйстве, по принципиальным позициям соответствуют международным стандартам финансовой отчетности. Однако достижение единообразия показателей отчетности в мировом сообществе не говорит о том, что все вопросы определения финансовых результатов решены и решаются правильно.

Безусловно, бухгалтерский язык всех стран должен быть одинаковым, но он должен быть построен строго на научной основе. Международные стандарты финансовой отчетности принимаются строго на демократической основе путем голосования. Однако демократия при этом не обеспечивает решение общеметодологических вопросов на высоконаучном уровне, основанном на объективных законах экономики. Демократия для этого бессильна, поскольку научные проблемы не решаются путем голосования. Это прежде всего относится к сущности прибыли.

2. В отношении прибыли наши Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99) нужно привести в полное соответствие с "Принципами подготовки и составления финансовой отчетности". МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике", МСФО 18 "Выручка". В этих документах должны быть одинаковы не только определения понятий доходов и расходов, но и их состав. В настоящее время между нашими и международными стандартами совпадают только определения, а состав доходов и расходов остается разным, применяется разная классификация результатов.

Безусловно, эти недостатки и разногласия в ПБУ 9/99 и 10/99 должны быть устранены, и в соответствии с этими документами должен быть построен План счетов. В Плане счетов для учета доходов и расходов в соответствии с их классификацией в ПБУ 4/99, 9/ 99, 10/99 следует выделить счета: 90 "Продажи" (для доходов и расходов по обычным видам деятельности), 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", включив в его состав субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы".

3. В соответствии с определениями понятий в МСФО из состава доходов и расходов для определения прибыли исключаются только суммы увеличения (уменьшения) активов, связанные с вкладами участников акционерного капитала. В наших ПБУ 9/99 и 10/99 дается целый перечень статей (п. 3), исключаемых из состава доходов и расходов организации, что сводит на нет сущность их в соответствии с определениями в п. 2.

Таким образом, хотя определения доходов и расходов в Принципах МСФО и в наших ПБУ одинаковы, но содержание их остается разным. На наш взгляд, этих исключаемых статей в принципе не должно быть. Использование их при определении прибыли по формуле "Доходы—расходы" только увеличивает расчетную работу.

4. В соответствии с нашими ПБУ финансовые результаты определяются с использованием двух методов: по завершении кругооборота по формуле "Выручка—себестоимость реализованной продукции" (где себестоимость представляет Дн) и по формуле "Доходы—расходы". Первый метод используется для определения результатов по обычным видам деятельности на счете 90 "Продажи", второй — по всем прочим доходам и расходам на счете 91.

При определении результатов по первому методу по обычным видам деятельности в принципе выручка совпадает с составом доходов в МСФО в части реализации продукции (работ, услуг), а себестоимость не совпадает с составом и понятием расходов. В МСФО, в основном, идет речь о расходах, уменьшающих собственные активы или экономическую выгоду, а не о затратах, включаемых у нас в себестоимость продукции (работ, услуг). Хотя наряду с "расходами" встречаются и "затраты". Определение понятия "затраты" не дается. Значит, "затраты" отождествляются с "расходами", что приводит к путанице в терминологии при определении прибыли (убытка).

Аналогично ПБУ 10/99 в п. 2 приводит определение понятия "расходы" (оно соответствует Принципам МСФО). Однако в п. 8 "расходы" вдруг превращаются в "затраты", поскольку они в учете должны группироваться по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и т. д. Отсюда видно, что ПБУ 10/99 не видит разницы между понятиями "расходы" и "затраты".

5. Между тем эти понятия разные. Расходы уменьшают экономическую выгоду или собственные активы, а "затраты" их не затрагивают. Чтобы не было путаницы в стандартах, при определении финансовых результатов, надо четко разграничить понятия между "расходами" и "затратами" как в МСФО, так и в ПБУ. При этом надо упростить определения понятий "доходов" и "расходов" и уточнить определения других элементов отчета о прибылях и убытках.

На наш взгляд, расходы организации — это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с ее деятельностью, а также себестоимость проданной продукции (работ, услуг), уменьшающие доходы (экономические выгоды) или собственные средства учредителей за период.

Затраты организации—это использование авансированных средств в процессе кругооборота от начала до конца, не вызывая изменения первоначальной величины.

Доходы—это поступление денежных средств и других активов организации в результате ее деятельности и списание невостребованной кредиторской задолженности, увеличивающие собственные средства учредителей (экономические выгоды) за период.

Выручка—это часть доходов организации, представляющая поступление денежных средств и других ценностей от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других активов за период.

Прибыль—увеличение богатства организации в результате ее деятельности за период.

Убыток—уменьшение богатства организации в результате ее деятельности за период.

6. В Отчете о прибылях и убытках основное место занимают результаты от обычных видов деятельности. Их можно определять разными методами. По МСФО они определяются путем вычитания расходов из доходов компании, по нашим ПБУ—путем вычитания из выручки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результат расчетов по этим методам на основании данных сельскохозяйственных предприятий Республики Татарстан за 2000 г. показал значительную разницу между этими методами.

На наш взгляд, в сельском хозяйстве прибыль (убыток) следует определять по завершению кругооборота авансированных средств по формуле "Выручка—себестоимость", а не методом "Доходы—расходы". При этом для усиления контроля за формированием финансовых результатов в отчетности, достижения сопоставимости информации между отдельными формами отчетности, облегчения анализа результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий и раскрытия информации в отчетности целесообразно и необходимо совершенствовать финансовую отчетность сельскохозяйственных предприятий по следующим направлениям:

Прежде всего надо совершенствовать форму "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2). Проблема эта не отраслевая, а общеметодологическая, относящаяся ко всем отраслям экономики. Структуру отчета надо привести в соответствие с классификацией доходов и расходов в ПБУ 9/99 и 10/99, используя предложенную нами форму (табл. 4.3 и 4.4).

В соответствии с измененной формой "Отчета о прибылях и убытках" реконструировать таблицу "Реализация продукции" (ф. № 7—АПК), изменив название на "Отчет о продаже продукции, товаров, работ и услуг" по предложенной (разработанной) в работе форме с учетом использования ее для раскрытия информации в отчетности как в целом по сельскохозяйственному предприятию, так и по его операционным и географическим сегментам.

Показатели таблиц отчетности о производстве и себестоимости продукции растениеводства (ф. № 9—АПК) и животноводства (ф. № 13— АПК) привести в соответствие с показателями измененной формы № 7—АПК "Отчет о продаже продукции, товаров, работ и услуг".

7. Финансовые результаты сельскохозяйственных предприятий целесообразно определять исходя из экономической сущности прибыли. Для этого необходимо из доходов и расходов организации убрать все суммы, не относящиеся к сущности прибыли (убытка), т.е. не вызывающие реальное увеличение (уменьшение) богатства государства за период.

К ним относятся: суммы, безвозмездно получаемые со стороны или передаваемые другим организациям; безвозмездное выделение средств государством (государственная помощь); изменение валютного курса; переоценка средств (дооценка, уценка); экономия или перерасход средств по сравнению со сметой (лимитом) затрат. Их следует в учете отражать, минуя финансовые результаты, непосредственно в составе капитала. При этом не будут искажены финансовые результаты.

8. В условиях рыночной экономики каждая оганизация должна выбрать самостоятельно способ определения прибыли путем сопоставления полной фактической себестоимости реализованной продукции с выручкой по завершении кругооборота авансированных средств. В нашей стране традиционным является первый способ. Поэтому мы его рекомендуем использовать во всех сельскохозяйственных предприятиях, отчеты которых входят в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций РТ и РФ.

9. При использовании этого способа основным спорным вопросом был и остается: как определить величину себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий.

В нынешних условиях эти спорные вопросы переходят с себестоимости в аспект определения прибыли, поскольку финансовые результаты можно определять и без себестоимости, используя другие два способа.

10. С точки зрения определения прибыли, на наш взгляд, продукцию, используемую на оплату труда в нынешних условиях, надо оценивать только по себестоимости производства ее в хозяйстве, поскольку при выдаче продукции в счет оплаты труда не совершается акт продажи. У предприятия в результате оплаты труда натурой не увеличивается богатство.

Аналогично продукция собственного производства, используемая и неиспользуемая на производственные цели, должна оцениваться по фактической себестоимости ее производства в хозяйстве.

С позиции прибыли дальнейшие споры о включении или невключении элементов чистого дохода в себестоимость продукции с переходом России на МСФО становятся излишними, так как в международных стандартах эти вопросы решены в соответствии с теорией К. Маркса. Все "элементы чистого дохода" по международным правилам, минуя себестоимость, полностью относятся на финансовые результаты.

11. В крупных и средних сельскохозяйственных предприятиях при переходе на международные стандарты финансовой отчетности целесообразно сохранить традиционную систему организации финансового учета в единой системе бухгалтерских счетов. При этом надо совершенствовать как стандарты финансового, так и управленческого учета.

12. В финансовом учете прежде всего надо совершенствовать учет расходов в соответствии с МСФО по элементам. В настоящее время, согласно нормативным документам, сельскохозяйственные предприятия учитывают по пяти элементам не расходы, а затраты.

Для приближения наших правил определения финансовых результатов к международным в сельскохозяйственных предприятиях для учета вместо элементов затрат следует выделить следующие элементы расходов:

1. Материальные расходы, отражаемые через затраты.

2. Оплата труда, отражаемая через затраты.

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, отражаемая через затраты.

4. Услуги сторонних организаций, отражаемые через затраты.

5. Платежи во внебюджетные фонды.

6. Операционные расходы.

7. Внереализационные расходы.

8. Налоги и иные аналогичные обязательные платежи.

9. Чрезвычайные расходы.

Расходы по первым четырем элементам будут отражены в учете как затраты через производственные счета, по остальным элементам— непосредственно на счетах по учету доходов и расходов.

Все это позволит составить отчет о прибылях и убытках в сельскохозяйственных предприятиях, максимально приближенных к международным стандартам не только формально, но и по существу.

13. Статьи затрат в управленческом учете рекомендуем выделить с учетом требования свода их по предприятию в целом по элементам расходов в финансовом учете. Для этого сельскохозяйственные предприятия могут использовать наши разработки по управленческому учету (перечень статей в разрезе производственных счетов № 20, 23, 25, 26) и форму таблицы для свода расходов сельскохозяйственных предприятий по статьям затрат и экономическим элементам.

14. Фермерские и другие индивидуальные сельскохозяйственные предприятия, чьи отчеты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан не обобщаются в сводной отчетности по республике, могут определять финансовые результаты, не калькулируя себестоимость единицы продукции в целом по хозяйству, используя способы "доходы—расходы", балансовый.

Для учета они при этом могут использовать указания Министерства финансов РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Изучение этих документов показало, что они абсолютно не приспособлены для использования их в сельском хозяйстве. Поэтому для сельскохозяйственных малых предприятий необходимо разработать свою систему упрощенного учета для определения финансовых результатов балансовым методом или способом "доходы—расходы".

Для этого малым предприятиям в сельском хозяйстве мы предлагаем использовать свои разработки: сокращенный план счетов (включает 17 счетов, соответствующих новому Плану счетов); книгу "Журнал-главная" (для предприятий, ведущих учет по двойной системе); Книгу учета доходов и расходов (для предприятий, ведущих учет по простой системе с элементами двойной записи); регистры аналитического учета количественно-суммовой формы (для учета имущества), многографной формы (для учета производства), контокоррентной формы (для учета денежных средств и расчетов). Все эти регистры позволяют составить баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, что вполне достаточно для малых сельскохозяйственных предприятий.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Клычова, Гузалия Салиховна, 2002 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г.

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Часть 2. СПб.: «Издательский дом «Греда», 2001.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.—М., 1996.

5. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

6. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.— М., 1997.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2000 г. № 94 н.

8. План счетов бухгалтерского учета в совхозах и других сельскохозяйственных предприятиях. Утвержден Министерством сельского хозяйства СССР 26 сентября 1969 г.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изм. и доп.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. №26н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

21. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

22. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом МФ РФ от 28.06.2000. № 60н.

23. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики в системе Агропромышленного комплекса.—М.: Известия, 1992. — 221 с.

24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

25. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ 11.03.1993 г. № 2—11/473.

26. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ № П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.

27. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № ЗЗн (с изм. и доп.).

28. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 г. № 60н.

29. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

30. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции. Утверждены Госпланом СССР, МСХ СССР, МФ СССР, ЦСУ СССР 13 мая 1969 г.

31. Основные положения по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утверждены Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, ЦСУ СССР и Госагропромом СССР 30 декабря 1985 г.

32. О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, Приказ Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18.

33. Рекомендации по организации учета в предприятиях АПК, работающих на кооперативной основе и арендных отношениях. Утвержден Госагропромом СССР 12 февраля 1990 г. № 1. № 28/240.

34. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я. В., Палий В.Ф., Ремизов Н. А. и др.— М.: Книжный мир, 1998.—208 с.

35. Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом МФ РФ от 22 декабря 1995 г. № 131.

36. Указания по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях. Утверждены МСХ СССР 26 сентября 1969 г.— М.: Статистика, 1970.

37. Инструкция по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утверждена Госагропромом СССР 23 декабря 1987 г.

38. Абдуллина С. Н. Хозрасчетные показатели деятельности предприятия.—М.: Экономика, 1989.

39. Абдуллина С. Н. Совершенствование планирования в условиях рыночных отношений.—Казань: Изд-во КФЭИ, 1993.

40. Абрамов А. И., Аксененко А. Ф., Эйдинов А. М. Себестоимость продукции в социалистическом производстве.—М.: Мысль, 1977.— 165 с.

41. Абрамычев А. В. и др. Организация учета и отчетности акционерных компаний капиталистических стран.—М.: МГИМО, 1987.

42. Аксененко А. Ф., Шеремет А. Р. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции.—М.: Изд-во МГУ, 1984.—269 с.

43. Аксененко А. Ф., Новиков В. В., Сидоров В. И. и др. Методика учета и анализа себестоимости продукции./Под ред. Шеремета А.Р.— М.: Финансы и статистика, 1987.

44. Алборов Р. А. Учет финансовых результатов и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1998.—№ 3.

45. Алборов Р. А., Бодрикова С. В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1999.—№ 1.—С. 24—27.

46. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.—2-е изд., перераб. и доп.—М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2000.—432 с.

47. Анализ и контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики: Учебное пособие / Под ред. Н. Г. Хайруллина.—Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. —100 с.

48. Андреев С. И. Эффективность функционирования основных фондов.—М.: Экономика, 1980.

49. Ануфриев В. Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет.— 2001.— № 10.— С. 17—24.

50. Архипов А. И. Колхозные доходы и их использование.—М.: Колос, 1966.—231 с.

51. Атлас 3. В. Эффективность производства и рентабельность предприятий.—М.: Мысль, 1977.

52. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Финансы: Учебник.—М.: ИР ФБК—ПРЕСС, 2000.—760 с.

53. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.—М.: ЮНИТИ, 1999.

54. Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии.—М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. —125 с.

55. Бакаев А С. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет. —1996.—№ 1.

56. Бакаев А. С. Раскрытие бухгалтерской отчетности информации. Требования и практика.—М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.

57. Бакаев А. С. Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности согласно международным стандартам бухгалтерского учета // Годовая отчетность организации.—М.: Бухгалтерский учет, 1997.

58. Бакаев А. С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2000.—№ 7.

59. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации.—М.: Бухгалтерский учет, 2000.

60. Бакаев А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет.— 2001.— №3, С. 3—7.

61. Баронголъц С. Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития.— М.: Финансы и статистика, 1984.

62. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Спра-вочно-методическое пособие. В 2-х т.— Изд. 9-е, перераб. и доп.— М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2001.— Т. 1.—472 с.

63. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Спра-вочно-методическое пособие. В 2-х т.—Изд. 9-е, перераб. и доп.— М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2001.— Т. 2.— 440 с.

64. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения.—М.: АО ЗТ, ФБК, 1996.

65. Безруких П. С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. и др. Бухгалтерский учет: Учебник.—М.: Бухгалтерский учет, 1996 г.

66. Безруких П. С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности// Бухгалтерский учет.—2001.— № 5.— С. 7.

67. Белобжецкий Н. А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит // Бухгалтерский учет. —1994.—№ 2.

68. Белобжецкий И. А. Издержки производства: бухгалтерский учет и аудит // Бухгалтерский учет. —1994.—№ 2, 3, 4.

69. Белобородова В. И. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства.— М.: Финансы и статистика, 1986.—252 с.

70. Белов Н. Г. Исчисление и анализ затрат сельскохозяйственного производства.— М.: Колос, 1975. —176 с.

71. Белов Н. Г. Единая система учета в сельском хозяйстве.— М.: Статистика, 1975.

72. Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп.—М.: Агропромиздат, 1988.—320 с.

73. Белый И. Н. Учет затрат и калькулирование себестоимо-сти сельскохозяйственной продукции.—Минск: Ураджай, 1987. —144 с.

74. Бизводная М. М. Проблемы составления сводной отчетности. Ученые записки к 70-летию КФЭИ. —Казань, 2001.— Вып. 16.

75. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет.—М.: Филинъ, 1997.

76. Боев В. Р. Планирование заготовительных цен: Заготовительные цены и чистый доход.—М.: Экономика, 1967.

77. Богачев Н. В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективности капитала.—М.: Финансы и статискика, 1993.

78. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилня-на.—М.: Институт новой экономики, 1999. — 573 с.

79. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель / Под ред. проф. Я.В.Соколова. Пер. с англ. И.А.Смирновой.—М.: Финансы и статистика, 1998.—328 с.

80. Бутко С.Д., Гурин Н.И., Рогаченко С.Н., Цейпелин М.Я. Бухгалтерский учет в колхозах / Под ред. проф. Бутко С. Д.—Киев: Госсельхозиздат УССР, 1962.—418 с.

81. Бухгалтерский учет: Учебник / Безруких П.С., Ивашкевич

82. Бухгалтерский учет и анализ в США.—М.: Комбинат ВИНИТИ, 1994.

83. Бухгалтерский учет по международным стандартам: Сбор1. Ш>ник документов в 2-х частях. // Социальная защита.— 1998 г.— №9 — 10.

84. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова.—М.: Прогресс, 1998.—392 с.

85. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова.—М.: Прогресс, 1999.

86. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.

87. Бабаева Ю.А.—М.: ЮНИТИ—ДАНА, 2001.—476 с.

88. Быков В. А.,Бычкова С. М., Пятое М. Л., Семенова М. В. и др. Бухгалтерский учет для руководителя. Издание 2-е, перераб. и доп.— М.: ПБОЮЛ Гриденко Е.М., 2001.—320 с.

89. Васильев Д. Г. Бухгалтерский учет в совхозах.—М.: Статистика, 1964.— 431 с.

90. Васильев Д. Г., Малышев И. В., Пизенголъц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве с основами учета в других отраслях народного хозяйства.—М.: Колос, 1970. — 528 с.

91. Васъкин Ф. И. Организация бухгалтерского учета и отчетности при внутрихозяйственном расчете / Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1976.— № 12.— С. 4—9.

92. Васъкин Ф. И., Степаненко Е. И. Крестьянские (фермерские) хозяйства: правовой статус и учет (консультация) экономики сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. // 1998.—9 — 10.

93. Васькин Ф. И., Свободина М. В. Теория бухгалтерского учета.— М.: «Колос», 2000.—208 с.

94. Васькин Ф. ИСвободина М. В., Дятлова А. Ф. Новый этап российской системы бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 2001.— №2.— С. 20—23.— 2001.—№ 3.— С. 39—46.

95. Васькин Ф. И., Свободина М. В., Дятлова А. Ф. Новый этап российской системы бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 2001.— № 4.— С. 20—44.

96. Бахрушина М. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.— М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. —533 с.

97. Венжер В. Г. О методах исчисления себестоимости продукции в колхозах // Вопросы исчисления себестоимости продукции в колхозах.—М.: Госпланиздат, 1959.— С. 34—70.

98. Ветров А. А. Контроллинг потенциала прибыли. // Бизнес и учет в России. 1994.— № 1.— С. 39—42.

99. Волков Н. Г. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях. Для предприятий, использующих регистры учета имущества упрощенной формы бухгалтерского учета.— М.: Бухгалтерский учет, 1993. — 21 с.

100. Волков Н. Г. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях. Для предприятий, использующих простую форму учета.—М.: Бухгалтерский учет, 1993. — 9 с.

101. Волховой В. М., JIахова Е. В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом «Аритор», 2000.—80 с.

102. Гарифуллин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимости продукции.—Казань.:

103. Изд-во Казанского ун-та, 1986.

104. Гарифуллин К. М., Гарифуллина А. А. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности предприятий.—Казань: Изд-во КФЭИ, 1995.

105. Гарифуллин К. М., Мансуров Р. Р. О составлении консолидированной отчетности в Германии // Бухгалтерский учет. —1997.— № 5.— С. 80—83.

106. Гарифуллин К. М., Каспина Р. Г., Михеева Е. В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие.—Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.

107. Гарифуллин К. М. Основы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг: Конспект лекций.—Набережные Челны, Семирамида, 1998.

108. Голованов A. JI. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.— 1994.—№ 5.—С. 39—41.

109. Голъдман Г. Г. Илъгик В. И., Развецкий В. С. и др. Справочник по финансированию, кредитованию и бухгалтерскому учету в колхозах и совхозах.—Минск: «Ураджай», 1972.—432 с.

110. Гринман Г. И., Овсянников С. Г., Шпаковский И. П. Бухгалтерский учет в колхозах.— Изд. 3-е, доп. и испр.—Минск: «Ураджай», 1972.

111. Гринман Г. И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.— М.: Агропромиздат, 1989.—304 с.

112. Дегтярев А. С. Хозрасчет и себестоимость продукции./ Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1968.— № 2.— С. 43—43.

113. Демьяненко Н. Я., Ярмоленко В. П. О себестоимости продукции при арендных отношениях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1991.—№ 5.—с. 39—41.

114. Долотов А. П., Селезнев С. Н. Товарно-денежные отношения в колхозном производстве.—М.: Экономика, 1978. —168 с.

115. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет./Пер. с англ./Под ред. Эрилшвили Г.Д.—М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

116. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. Табалиной С.А.—М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. —540 с.

117. Емельянов А. М. Проблемы построения закупочных и сдаточных цен//Заготовительные цены и чистый доход.—М.: Экономика, 1967.

118. Жуйков Г. Г. Основы теории и методологии учета в колхозах и совхозах.—М.: «Финансы», 1972.—335 с.

119. Завгородний В. И. Основы анализа хозяйственной деятельности колхоза.—М.: Экономика, 1972.—159 с.

120. Завгородний В. Н., Скляр В. А, Трубилин И. Т. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.— М.: Агропромиздат, 1987.

121. Ивашкевич В. Б. Что такое себестоимость продукции.—М.: Экономика, 1972.

122. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета калькулирования себестоимости продукции.—М.: Финансы, 1974.

123. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма.—М.: Финансы и статистика, 1982. —175 с.

124. Ивашкевич В. Б. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности: проблемы, пути решения // Бухгалтерский учет. —1987.—№ 2.—С. 3—7.

125. Ивашкевич В. Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ.—М.: Финансы и статистика, 1988.

126. Ивашкевич В. Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет.— 1991.—№ 7.— С. 8—12.

127. Ивашкевич В. Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет.— 1991.—№ 7.

128. Ивашкевич В. Б., Тарифуллин К. М. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие.—Казань: Изд-во КФЭИ, 1993.— 368 с.

129. Ивашкевич В. Б., Ивашкевич А. И. Контроллинг: экзотика и необходимость // Бухгалтерский учет. —1996. № 7.— С. 28—30.

130. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. —1996.—№ 12. С. 34—35.

131. Ивашкевич В. Б, Зайцев С. Н. Контроллинг на предприятиях ФРГ // Бухгалтерский учет.— 1996.—№ 10.—С. 76—77.

132. Ивашкевич В. Б. Сборник заданий и примеров по управленческому учету.— М.: Финансы и статистика.— 2000.— 80 с.

133. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000.—№ 5.

134. Имангажин Ш. Об учете затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях // Учет и финансы. —1978.— № 1.— С. 16—18.

135. Исаев В. И. Выравнивание и рациональное использование доходов колхозов.—М.: Колос, 1977.—208 с.

136. Карнаухова Е. С. О себестоимости продукции в колхозах /

137. Вопросы исчисления себестоимости продукции в колхозах.— М.: Госпланиздат, 1959.

138. Карпова Т. П. Управленический учет: Учебник для вузов.—М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

139. Калинина Т. Н. Роль оперативного анализа себестоимости продукции в системе внутрипроизводственного хозрасчета //Совершенствование хозрасчета на современном этапе.—Казань, 1985.—С. 86—87.

140. Калинина Т. Н. Анализ затрат на производство в АПК // Повышение эффективности производства: резервы и факторы роста.—Казань, 1990.—С. 55—56.

141. Калинина Т. Н. Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции // Агропромышленный комбинат (объединение): первые шаги, проблемы и перспективы.—Казань, 1990.—С. 84—89.

142. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.— М.: Экономика, 1995.

143. Каспина Р. Г. Гармонизация бухгалтерского учета на международном уровне. Ученые записки к 70-летию КФЭИ.— Казань, 2001.— Вып. 16.

144. Кемтер В. Б., Мосин Е. Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогооблажение.— СПб.: ЗАО «ЭЛБИ», 1997.— 496с.

145. Кирьянова 3. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп.—М.: Финансы и статистика, 1998.—256 с.

146. Клычев А. В., Рувинская А. А. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогооблажения // Бухгалтерский учет, № 1. 2001, с. 38—71.

147. Клычова Г. С., Петров В. П. Новое в бухгалтерском учете Российской Федерации.— Казань: Матбугат йорты, 2001.— 365 с.— Вып. 1.

148. Клычова Г. С., Петров В. П. Новое в бухгалтерском учете Российской Федерации.— Казань: Матбугат йорты, 2001. —104 с.— Вып. 2.

149. Клычова Г. С. Проблемы реформирования сельского хозяйства Республики Татарстан // Ученые записки КПУ. Набережно-челнинский филиал.— Набережные Челны: Камский издательский дом, 2001.—С. 35-37.— Вып. 2.

150. Клычова Г. С. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Финансовые вести.— 1998.—№ 11-12.— С 33-34.

151. Клычова Г. С. Использование мактроэкономических пропорций при решении аграрных проблем России // Российский аг-рарно-промышленный комплекс и мировые продовольственные рынки. Труды НА ЭКОР. М.: Изд—во МСХА, 2000.— С. 263-269.— Вып. 4, Т.1.

152. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1996.

153. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс.—3-е изд., перераб. и доп.—М.: Финансы и статистика, 1998.

154. Коваленко Н. Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков: Курс лекций.—М.: Ассоциация авторов и издателей. ТАИДЕМ: Издательство ЭКМОС, 1999.—448 с.

155. Козлова Е. П., Парашу тин Н. В. и др. Бухгалтерский учет. 2-е изд.—М.: Финансы и статистика, 1997.

156. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.—М.: ИНФРА—М, 1999.—560 с.

157. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизиковский и др./ Под ред. Бакаева А.С. — М.: Информационное агенство «НПБ-БИНФА», 2001. — 435 с.

158. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп.—М.: ИНФРА-М, 1998.

159. Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.— М.: КноРус, 1998.

160. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.— 3- изд., перераб. и доп.—М.: ИНФРА-М, 2000.—635 с.

161. Кондарков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.— 3-е изд. перераб. и доп.—М.: ИНФРА-М, 2000.—635 с.

162. Конратова И. Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие.— М.: Финансы и статистика. —160 с.

163. Костюк П. А. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях.—М.: Статистика, 1971.— 189 с.

164. Костюк П. А. Словарь бухгалтера.—Минск: Высшая школа, 1990.

165. Крестьянова В. А., Румак Е. X., Румак В. Г. Организационно-методические вопросы внедрения чековой формы оперативного контроля затрат // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1989. — № 7.—С. 40—41.

166. Краткий экономический словарь/ Под ред. Козлова Г.А. и Первушина С.П.—М.: Госполитиздат, 1958.

167. Лабынцев Н. Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие.—М.: ПРИОР, 2000.—448 с.

168. Ламыкин И. А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции.—М.: Экономика, 1972.—304 с.

169. Ламыкин И. А. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции.—М.: Статистика, 1980. —168 с.

170. Ларионов А. Д. Внутрихозяйственный расчет и рентабельность./Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1967.— № 1.— С. 30—33.

171. Ларионов А. Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве.—Л.: Изд-во ЛГУ, 1976. —126 с.

172. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК.—Ростов-на-Дону: Март, 2000.—354 с.

173. Мальгин В. А. Рыночная экономика и малый бизнес.— Казань.: Институт экономики, управления и права, 1997.

174. Мальгин В. А. Государство в системе рыночного хозяйства / / Вестник института экономики, управления и права.—Казань: Таглимат, 1999.

175. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих /Пер с нем. Жукова Ю. Г. / Под ред. и с предисл. Ивашкевича В.Б.—М.: Финансы и статистика, 1992 г.

176. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем.—М.: Финансы и статистика, 1992.

177. Макаръева В. И. Методология бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.—М.: НПКФ «ЛАНКС», 1993.

178. Макарьева В. И. Бухгалтерский учет: Справочное пособие.—М.: Финансовая газета, 1997.

179. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд.— Т. 24.

180. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд.— Т. 26.— Ч. II.

181. Фабричное А. М. К теории себестоимости сельскохозяйственной продукции.—М.: Экономика, 1971.

182. Международные стандарты учета и аудита: Сб. с комментариями.— М.: Аудит—Трейнинг, 1992.— Вып. 5. 6, 7.

183. Международные стандарты учета: Сб. с коммент. /Сост. и авт. коммент. проф. Рапопорт М. М. .—М.: Аудит—Трейнинг, 1992.

184. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке.— М.: Аскери—Асса, 1998.

185. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке.—М.: Аскери—Асса, 1999.

186. Меры по реализации в 2001—2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета. Одобрено Правительством РФ (письмо от 13.04.01 г. № КА-ПВ-06573) «Финансовая газета», № 17, 2001 г.

187. Мизиковский Е. А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. —1995. — № 8.—С. 44— 49.

188. Мизиковский Е. А. Нормативная база управленческого учета // Бухгалтерский учет.—1996.—№ 5.— С. 61—63.

189. Митюшкин Т. С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях.—М.: Экономиздат, 1963. — 296 с.

190. Михалкевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. для вузов.—Минск: Мисанта, 1999. —199 с.

191. Мухин А. Ф., Лихачев О. Б. Особенности учета и отчетности международных монополий: Учебное пособие МИГУ.—М., 1985.

192. Мюллер П., Геркон X., Минк П. Учет: международная перспектива/ Пер. с англ.—М.: Финансы и статистика, 1993.

193. Мюллер П., Геркон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ.—М.: Финансы и статистика, 1994.

194. Мюллер П., Геркон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ.—М.: Финансы и статистика, 1996.

195. Наринский А. С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве.—М.: Финансы и статистика, 1988. —191 с.

196. Немчинов П. П. Вопросы теории и прогрессивных методовбухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях (колхозах).—К.: КИНХ, 1965,-96 с.

197. Нилдз В. и др. Принципы бухгалтерского учета / Нилдз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д.: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В., 2-е изд.—М.: Финансы и статистика, 1994.

198. Нилдз В. и др. Принципы бухгалтерского учета / Нилдз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д.: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В., 2-е изд.—М.: Финансы и статистика, 1999.

199. Николаева С. А. Система «Директ-костинг» и возможности ее применения // Бухгалтерский учет. —1991.—№ 9.—С. 12 —15.

200. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-Костинг».— М.: Финансы и статистика, 1993.— 128 с.

201. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.—М.: Аналитика-Пресс, 1997.

202. Новикова М. В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // Бухгалтерский учет.—2000.—№ 6.

203. Новиченко П. П., Шеина Г. Н., Васин Ф. П. и др. Бухгалтерский учет.—М.: Финансы и статистика, 1990.

204. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (вопросы теории и практики).—М.: Финансы и статистика, 1989.—254 с.

205. Новодворский В. Д. Правовые аспекты бухгалтерского учета в рыночной экономике // Бухгалтерский учет. —1993.—№ 12.

206. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. О терминах бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет.—1997.—№ 4.

207. Новодворский В. Д., Пономарева JI. В. Составление бухгалтерской отчетности.—М.: Бухгалтерский учет, 2000.

208. Оболенский К. П. Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства.—М.: Экономика, 1974. —159 с.

209. Овсянников С. Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий.— Минск: Вышэйт. шк., 1983.

210. Островский О. М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета.—М.: Финансы и статистика, 1988. — 205 с.

211. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации.—М.: Финансы. —1975. —160 с.

212. Палий В. Ф. Учет и внутренний хозрасчет.—М.: Финансы, 1977.63 с.

213. Палий В. Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа.—М.: Финансы и статистика. 1990. —191 с.

214. Палий В. Ф. Концепция развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. —1993.—№ 5.

215. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет.— Вып. 1, 2, 3, 4,—М.: Союзаудит, 1996.

216. Палий В. Ф. Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 1998.

217. Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.—М.: Аскери, 1999.

218. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческое учетное прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. — 2000.— № 17.

219. Палий В. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета.—М.: Проспект, 2001. — 200 с.

220. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет Учебное пособие.—2-е изд., перераб. и доп.—М.: ИФ ФБК-ПРЕСС , 2001.—672 с.

221. Палий В. В., Палий В. Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет.— № 7.— 2001 г.— С. 67—72.

222. Петров А. Ю. Развитие аудита в России // Бухгалтерский учет № 5, 2001, С. 3—5.

223. Патров В. В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам // Бухгалтерский учет. —2000.—№ 21.

224. Патров В. В. Как составить сводную отчетность // Бухгалтерский учет.— № 3.— 2001.— С. 7—13.

225. Патров В. В. Новое в составлении бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.— № 2.— 2001.— С. 20—26.

226. Патров В. В. Новое в учете доходов и расходов организаций. // Бухгалтерский учет.— № 15.— 2001.— С. 33—35.

227. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях.—М.: Статистика, 1974.

228. Пачоли Л. Трактар о счетах и записях. / Под ред. проф. Соколова Я.В.—М.: Финансы и статистика, 1994.— 320 с.

229. Пачоли А. Трактат о счетах и записях / Под ред. Соколова-Я.В.—М.: Финансы и статистика, 2001.—368 с.

230. Петров В. П., Файзрахманов Д. И. Рентабельность колхозного производства.—Казань.: Таткнигоиздат, 1987. —120 с.

231. Петров В. П. Совершенствование учета кругооборота средств и финансовых результатов в сельскохозяйственных предриятиях в условиях коллективного подряда.—Казань: Таткнигоиздат, 1987.

232. Петров В. П., Клычова Г. С. Кругооборот средств: учет и анализ.—Казань: Таткнигоиздат, 1990. —100 с.

233. Петров В. П. Основы и принципы бухгалтерского учета.— Казань: Таглимат, 1999 г.

234. Петров В. П. Тайны экономики.—Казань: Матбугат йор-ты, 2000.

235. Петров В. П., Клычова Г. С. Новое в бухгалтерском учете Российской Федерации. Вып. 1.—Казань: Матбугат йорты, 2001.— 156 с.

236. Петров В. П., Клычова Г. С. Управленческий (производственный) учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие. — Казань: Матбугат йорты.— 2001.— 208 с.

237. Пизенголъц М. 3. Учет затрат и финансовых результатов в колхозах.—М.: Сельхозиздат, 1963.—207 с.

238. Пизенголъц М. 3. Учет затрат и закрытие счетов в колхозах и совхозах.—М.: Статистика, 1972. — 279 с.

239. Пизенголъц М. 3. Об учете затрат и доходов при арендном подряде// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1989.—№ 11.—С. 18—21.

240. Пизенголъц М. 3., Варава А. П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.—3-е изд., перераб. и доп.—М.: Колос, 1994.— 4.1.— 480 с.

241. Пизенголъц М. 3., Варава А. П., Васкин Ф. И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.—3-е изд., перараб. и доп.—М.: Колос, 1994.— Ч. 2.—480 с.

242. Пизенголъц М. 3. Учет вспомогательных производств в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учет. —1999.—№ 6.—с. 67—71.

243. Пизенголъц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учет. —1996.—№ 8.— С. 21 — 26.

244. Пизенголъц М. 3. Годовой отчет в сельском хозяйстве за 2000 год // Бухгалтерский учет.— 2001.— №2.— С. 11 — 16.

245. Полковский Л. М. и др. Автоматизация учета на базе персональных ЭВМ.—М.: Финансы и статистика, 1991.—192 с.

246. Подольский В. И., Сотникова Л. В. Показатели «Чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет, № 15, 16.

247. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

248. Подпорин Ю. В. Определение выручки и затрат для целей налогооблажения // Бухгалтерский учет. — 2000.—№ 3.

249. Попович И. В. Методика экономических исследований всельском хозяйстве.—М.: Экономика, 1997.

250. Рабинович М. П. Стимулы и резервы эффективности производства.—Казань: Таткнигоиздат, 1977.

251. Родостоввц В. К. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях.—М.: Статистика, 1967.— 288 с.

252. Родостовец В. К. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях.—М.: Агропромиздат, 1987.—414 с.

253. Резцов И. Ф. Наши замечания и предложения // Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1968.— № 2.— С. 40—42.

254. Романченко Г. Р. Рентабельность колхозного производства.— М.: Колос, 1969.—264 с.

255. Рожков А. М. Учет затрат и себестоимость производства семян зерновых культур.—М.: Россельхозиздат, 1981. — 79 с.

256. Рожков А. М. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета в колхозах и совхозах. — Саратов: Саратовский СХИ, 1975. —112 с.

257. Руднев В.Д., Боробов В.Н. Государственное и рыночное регулирование форм хозяйствования в аграрном секторе экономики.— М.: Издательство ГНОМ и Д, 2000. —236 с.

258. Рудцкий А. Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет.— № 15.— 2001.— С.76.

259. Рыночный анализ аграрного сектора экономики: Учеб. пособие к семинарам по рыночному анализу / Гашерелин А. М., Ахметов Р.Г., Стратонович Ю. Р.: Под. ред. проф. Гатауллина A.M.— М.: МСХА, 1999, 197 с.

260. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: 4-е изд., перераб. и доп.—Минск: Новое знание, 1999.—688 с.

261. Санаев Н. Г. Применение чековой формы контроля при коллективном подряде // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий. —1989.—№ 7.—С. 48—49.

262. Самуэлъсон П. Экономика. —М.: НПО Алгон, ВНИИСИ «Машиностроение», 1994.— Т. 2.

263. Самуэлъсон П. Экономика. — М.: НПО Алгон, ВНИИСИ «Машиностроение», 1994.— Т. 1.

264. Сатубалдин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США.—М.: Финансы, 1980. —141 с.

265. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Под. ред. Ларионова А. Д.—М.: Гроссбух, 1999.

266. Сидоренко В. П., Ратушкин И. А., Паламарчук В. В. Чековая форма контроля укрепила хозрасчет // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1989.—№ 4.— С. 25— 29.

267. Словарь иностранных слов.—18-е изд., стер.—М.: Рус. яз., 1989.

268. Смекалов П. Е., Ораевская Г. А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учеб. для вузов. М.: Финансы и статистика, 1991.

269. Смирнов И. А., Смекалов П. В., Устюжина Д. Ф. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.— М.: Агропромиздат, 1986. —192 с.

270. Соловьева Д. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие.—М.: Аналитика—Пресс, 1998.

271. Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика. 1985.—367 с.

272. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 1991.—400 с.

273. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней.—М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.—638 с.

274. Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. —1996.—№ 2.

275. Соколов Я. В. Закон «О бухгалтерском учете», взгляд профессионала // Бухгалтерский учет. —1997.—№ 4.

276. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 2000.—496 с.

277. Соколов П. А. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов и формированию вступительных остатков показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет.— 2001.— № 4.— С. 4—11.

278. Сумцов А. И. Курс теории бухгалтерского учета.—М.: Госфиниздат, 1958.— 315 с.

279. Справочник бухгалтера колхоза.—М.: Сельхозгиз, 1961.— 584 с.

280. Справочник бухгалтера совхоза и колхоза.—Алма-Ата: Каймар, 1972. —711 с.

281. Справочник по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х ч. Под ред. Белова Н.Г. и Васькина Ф.И.—М.: Статистика, 1980.— Ч. I.— 455 с.

282. Суслов И. П. Методология экономического исследования.— М.: Мысль, 1974.

283. Стоун, Дерек, Хитгинг, Клод. Бухгалтерский учет и фанан-совый анализ: / Пер. с англ.—СПб.: АОЗТ «Литера плюс» и др., 1993.

284. Студенкова Н. М. Себестоимость продукции и рентабельность колхозного производства.— М.: Экономиздат, 1962.

285. Студенкова Н. М. Методика исчисления себестоимости продукции в колхозах и совхозах.—М.: Экономика, 1965.—127 с.

286. Стуков С. А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях.—Калинин: Изд-во Калининского ун—та, 1978.—82 с.

287. Стуков С. А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгалтерский учет. —1996.—№ 1.—с. 22—23.

288. Стуков С. А. И все-таки производственный учет, а не «управленческий учет» // Бухгалтерский учет. —1997.—№ 2.— С. 64 — 66.

289. Стуков С. А., Стуков Л. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности.—М.: Бухгалтерский учет, 1998.

290. Струмилин С. Г. Очерки социалистической экономики СССР. —М.: Госполитиздат, 1959.

291. Струмилин С. Г. К пересмотру социалистического учета. Избранные произведения.—М.: Изд. Акад. наук СССР, 1963.— Т. 1.

292. Тарасов Н. С. Учет и внутрихозяйственный расчет/Учет и финансы в колхозах и совхозах, 1967, № 8, С. 24—26.

293. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике.—М.: Перспектива, 1999.

294. Пименков В. Г. Бухгалтерские балансы колхозов и совхозов.—М.: Статистика, 1974. — 87 с.

295. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности.—М.: Финансы и статистика, 1992.

296. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный аспект.—М.: Финансы и статистика, 1994 г.

297. Толковый словарь бухгалтера / Сост.: Шаповалова Н.Н., Прудников В.М.— 3-е изд., испр. и доп.—М.: Инфра-М, 1997.

298. Тыркало Р. И. Себестоимость продукции и финансовые взаимоотношения колхозов с государством // Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1968.— № 2.— С. 44—45.

299. Тяпкин Н. П., Ульянова А. С., Осипова Т. И. Формирование затрат и исчисление себестоимости продукции в условиях арендного подряда// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающихпредприятий. —1990.—№ 2.—С. 28—31.

300. Усенко JI. Н. Агропромышленная интеграция на рынке продовольственной продукции.—Ростов-на-Дону. 1993—295 с.

301. Ученые записки к 70-летию КФЭИ. /Под ред. проф. Гарифуллина К. М., Валитова Ш. М.— Казань, 2001.— Вып. 16

302. Фабричное А. М. К теории себестоимости сельскохозяйственной продукции.—М.: Экономика, 1971.—96 с.

303. Фабричное А. М. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве.—М.: Экономика, 1979. —139 с.

304. Федяев А. М., Климицов Н. А. Организация учета по жур-нально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях/в 2-х ч. —М.: Россельхозиздат, 1988.—Ч. I.— 303 с.

305. Федяев А. М., Климицов Н. А. Организация учета по жур-нально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях/в 2-х ч. —М.: Россельхозиздат, 1988.— Ч. 2.—388 с.

306. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 21.11.96.// Российская газета. —1996.—28 ноября.

307. Философский словарь / Под ред. Фролова И. Т.—5-е изд.— М.: Политиздат, 1987.

308. Финансовый учет по международным стандартам / Под ред. проф. Соколова Я. В. и доц. Терехова А. А. —СПб.: СПб торгово-экономический ин-т и АОЗТ «Балтийский аудит», 1996.— 72 с.

309. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Поляк Г.Б., Акодис И.А., Краева Т. А. и др.: Под ред. проф. Поляка Г.Б.— М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. —518 с.

310. Финансовый менеджмент. / Под ред. проф. Поляка Г. Б.—М.: Финансы ЮНИТИ, 1997 г.

311. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А.Дробо-диной.—М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. —527 с.

312. Финансы: Учебник / Под ред. проф. С. И. Лушина, проф.

313. B.А.Слепова.—М.: Изд-во Рос. экон. акад. — 2000.—384 с.

314. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Пер. с англ.—М.: Аудит, 1994.

315. Хайруллин Н. Г. Основные элементы противозатратного хозяйственного механизма в АПК/Режим экономии на заготовке сельскохозяйственных продуктов.—Казань.: Таткнигоиздат, 1988.—1. C. 13—16.

316. Хайруллин Н. Г. Совершенствование организационной и функциональной структуры агропромышленного комплекса //Проблемы совершенствования хозяйственного механизма в АПК.—Казань, 1990.—С. 9—11.

317. Хайруллин Н. Г. Хозрасчетные отношения в АПО // Агропромышленный комбинат (объединение): первые шаги, проблемы и перспективы.—Казань, 1990.—С. 16—27.

318. Харитонов С. А. Гибкая автоматизация бухгалтерского учета и отчетности: вопросы теории и практики. М.: Бухгалтерский учет, 2001.—320 с.

319. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Соколова Я. В.—М.: Финансы и статистика, 1991.

320. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // Бухгалтерский учет.— 2001.— № 9.— С. 63—69.

321. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет, № 7, 2001 г. 67—72 с.

322. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./под ред. Соколова Я. В.—М.: Финансы и статистика, 1995.

323. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я. В.—М.: Финансы и статистика, 1995.

324. Хмелев Н. Н. Бухгалтерский учет в колхозах.—М.: Госста-тиздат, 1963.—212 с.

325. Цеддиес Ю., Райш Э., Угаров А. А. Экономика сельскохозяйственных предприятий. Учебное пособие.— М.: Изд-во МСХА. 1999.— С. 400.

326. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.— М.: Финансы, 1971.—С. 240.

327. Чумаченко Н. Г., Заботина Р. И. Теория управленческих решений.—Киев: Вица школа, 1981.—с. 248.

328. Чтение и анализ финансовых отчетов: Пер. с англ.—М.: Аудитю Фирма.— М., 1993.

329. Шеремет А. Д. Комплексный экономический деятельности предприятия (вопросы методологии).— М.: Экономика, 1974.

330. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Методика финансового анализа.—М.: ИНФРА-М, 1996.

331. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий.— М.: ИНФРА-М, 1997.

332. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа.—М.: ИНФРА-М, 1999. —208 с.

333. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Финансы предприятий.— М.: ИНФРА-М, 1999. —343 с.

334. Шнейдман JI. 3. Бухгалтерский учет и налогооблажение.— Бухгалтерский учет, 1995.— № 5.

335. Шнейдман J1. 3. Рекомендации по переходу на новый план счетов.—М.: Бухгалтерский учет, 2001. — 96 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

336. Широбоков В. Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.—1998.—№ 7.—С. 25-27.

337. Шуремов Е., Абрамов А. И. Компьютерный учет и консолидированная отчетность // Экономика и жизнь. —1999.— № 15.— С. 26.

338. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А. С. Булатова.—М.: БЕК, 1994.

339. Экономика: Англо-русский словарь-справочник / Э. Дж. Долан, В. И. Домненко.—М.: Лазурь, 1994.

340. Экономико-математические методы и модели в бухгалтерском учете и аудите:—М.: Акад. изд-во МЭГУ, 1994.

341. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений / Под ред. Баригольц С. Б., Таций Г. М.—М.: Финансы и статистика, 1986.

342. Ярмоленко В. П. О классификации издержек производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.—1991.—№ 3.— С. 44—46.

343. Яругова А. Я. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с англ. Предисловие Соколова Я.В. — М.: Финансы и статистика, 1991.— С. 240.

344. Юров В. Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики.—М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.

345. Ярмоленко В. П. Состав издержек, включаемых в себестоимость сельскохозяйственной продукции // Учет и финансы в колхозах и совхозах.— 1978.— № 9.— С. 11 —15.