Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Невтеева, Ольга Александровна

• Невтеева, Ольга Александровна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Невтеева, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. ПЕРЕХОДИЛ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ, КАК ЭТАП РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО -ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

1.1. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности.

1.2Учет материально-производственных запасов в практике российского бухгалтерского учета и его соответствие с международными стандартами.

Глава II. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА СЫРЬЯ И ПРОДУКТОВ ЕГО ПЕРЕРАБОТКИ НА КОМБИКОРМОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1. Особенности учета операций по поступлению зерна (сырья).

2.2. Учет операций по сушке и очистке зерна.Учет потерь.

2.3. Организация учета материально-производственных запасов.

Глава III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА КОМБИКОРМОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ,.

3.1. Количественно-качественный учет на комбикормовом предприятии. Взаимосвязь складского и бухгалтерского учета

3.2. Выбор методов оценки материально-производственных запасов для учетной политики предприятия.

3.3. Разработка методики учетной политики для комбикормовых предприятий.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России»

Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие комбикормовой промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.).

Намерения России войти во Всемирную торговую организацию, также предъявляют определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.

Животноводство в Российской Федерации традиционно является ведущей отраслью сельского хозяйства. При этом особо сложное положение в животноводческой отрасли — не прекращающиеся, угрожающее по размерам сокращение поголовья. За годы реформ снижение поголовья превзошло потери за годы коллективизации и Великой отечественной войны вместе взятые — это 33 миллиона голов крупного рогатого скота, 24 миллиона свиней и 41 миллион овец.

Основные причины спада производства продукции животноводства связаны с низким уровнем его доходности, платежеспособным спросом населения, непрекращающимся давлением импорта на внутренний продовольственный рынок страны.

Существует проблемы и на зерновом рынке страны. Они связаны, во-первых, с рисками спада производства по погодным условиям. Во-вторых, развитие животноводства не может происходить без значительного увеличения валового сбора зерна.

Для вывода животноводства из кризисного состояния ведущими научно-исследовательскими институтами страны при поддержке Министерства сельского хозяйства РФ в 2003 году была разработана концепция развития отрасли-до 2010 года.-Концепция базируется на коренном улучшении кормовой базы, повышении продуктивности животных и снижении затрат (приказ Минфина № 180 от 01.07.2004 г.).

Комбикорма во многом определяют уровень развития и экономику животноводства и, особенно, промышленных, специализированных свиноводческих хозяйств и птицефабрик.

В структуре себестоимости производимой продукции затраты на корма занимают большой удельный вес и, к сожалению, продолжают расти. Так, в себестоимости привеса крупного рогатого скота и молока затраты на корма составляют 46-50 процентов, а в свиноводстве и птицеводстве их доля в себестоимости мяса и яиц достигает 70-75 процентов.

С уверенностью можно сделать вывод, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства, является развитие комбикормовой промышленности.

Производство комбикормов в мире составляет около 560 млн. тонн. Мощности комбикормовых предприятий России составляют около 7 процентов от мировых. По объемам производства продукции комбикормовая промышленность России находится на третьем месте в мире после США и Канады [23].

Комбикормовую промышленность России представляют сегодня более 350 крупных предприятий, способных производить в год около 37-40 млн. тонн комбикормов и отрасль занимает одно из ведущих мест в мировой комбикормовой промышленности.

За год на животноводство расходуется около 60 млн. тонн кормов, на кормовые цели используется более половины валового сбора зерна.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности в комбикормовой промышленности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. В настоящее время складываются благоприятные условия дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета состоит в активизации применения Международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п. Именно с этой проблемой сталкиваются специалисты отрасли при переходе страны 'к рыночной экономике^и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами.

В период становления рыночных отношений проблемам совершенствования системы учета на предприятиях комбикормовой промышленности уделялось мало внимания. Нормативные документы и отраслевые методические рекомендации, регулировавшие ранее специфические особенности учета в отрасли, которые охватывали операции по заготовкам, хранению, промышленной переработке, устарели, а освещение отраслевых проблем в экономической литературе зачастую отсутствует. Литература по бухгалтерскому учету еще не содержит в достаточной степени терминологию, инструментарий и способы, применяемые западными экономистами в системе управления коммерческими предприятиями комбикормовой промышленности. Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем реализация их в каждой отрасли и сфере экономики имеет определенные особенности [53].

Актуальность темы исследования определяется необходимостью дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности на основе достижений зарубежной и отечественной экономической науки.

В диссертации используются теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности в свете новых требований к бухгалтерскому учету и отчетности, изложенных в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г.№ 283. Она была разработана по решению Правительства Российской Федерации и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Особое внимание при этом автор уделяет тем аспектам учета, которые либо мало освещены в отечественной литературе, либо требуют конкретизации с точки зрения отраслевых особенностей.

Исследование показало, что не разработаны организационно-методические и технико-методические инструменты бухгалтерского учета, которые вызывают его отставание от объективных требований современной экономики.

Недостаточно разработаны правила оценки материальнопроизводственных запасов при приемке и списании на производство. Требуют уточнения отдельные элементы учетной политики предприятия по оценке и учету материально-производственных запасов на складе, в производстве, в пути с учетом отраслевых особенностей. Назрела необходимость совершенствования первичного учета, как источника данных для последующего накопления, систематизации, обобщения и обеспечения единства системы учета, включающей, кроме бухгалтерского учета, статистический и оперативно-технический учет. Недостаточно полно освещаются в экономической литературе общие положения и отличия в ведении первичного учета по переработке сырья на комбикормовых заводах, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование. Требуют уточнения проблемы взаимосвязи складского количественно-качественного и бухгалтерского учета сырья и готовой продукции. Имеется много проблем отраслевого характера при определении себестоимости готовой продукции и оценки остатков готовой продукции на конец отчетного периода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Применение Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало1у на прибыль» (ПБУ-18/02) вызывает много вопросов по отражению в учете постоянных и временных разниц, возникающих из-за разной методики в оценке готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

Возникла необходимость построения оптимальной для конкретной отрасли системы учета, базирующейся на применяемой технологии и технике организации производства, структуре предприятия и других факторах.

Целью настоящего исследования является — на основе изучения международных и национальных стандартов учета и финансовой отчетности, а также существующей в отрасли хлебопродуктов системы бухгалтерского учета разработать методические рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов на предприятиях комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Исследовать теоретические принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности для их использования в системе учета на предприятиях комбикормовой промышленности.

2. Обобщить отраслевые особенности бухгалтерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности, изучить их влияние на организацию учета сырья и продукции, операций по хранению и переработке давальческого сырья, оформление и учет результатов инвентаризации.

3. Рассмотреть общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование: отпуск сырья в производство; движение сырья и готовой продукции; гранулирование, экструдирование и экспандирование комбикормов.

4. Разработать методику оценки эффективности использования зерна и сырья на комбикормовых предприятиях на основе анализа актов зачистки производственного корпуса.

5. Проанализировать теоретические^ основы учета потерь и на их основе определить характеристику, разработать классификацию и методику учета потерь на комбикормовом предприятии.

6. На основе практического примера дать рекомендации по применению Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 при учете готовой продукции на комбикормовом предприятии.

7. Обосновать предложения по совершенствованию отдельных элементов учетной политики комбикормового предприятия.

Предметом исследования является существующая система бухгалтерского учета на комбикормовых предприятиях, ее методическое и организационное обеспечение.

Объектом исследования послужили различные аспекты механизма информационного, методического и программного обеспечения организации бухгалтерского учета и анализа на комбикормовых предприятиях России и, в частности, Оренбургской области.

Теоретическую основу исследования составили международные стандарты финансовой отчетности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, другие нормативные документы Российской Федерации. В процессе подготовки и написания диссертации использованы труды зарубежных и отечественных экономистов: X. Андерсена, К.И. Арнольда, Р.Н. Антони, Н.В. Ахматова, A.M. Андросова, Н.А. Блатова, Ф.И. Бильгера, Г.Н. Бабченко, А.С. Бакаева, А.В. Брызгалина, А.М. Вольфа, Р.Я. Вейцмана, Ф.И. Васькина,

A.M. Галагана, А.В Гордеева, О.В. Голосова, Ю.А. Данилевского,

B.Б. Ивашкевича, А.Н. Кашаева, К. Колдуэлла, Е.П. Козловой, В.В. Ковалева, JI.A. Ковалева, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Г.М. Лисовича, О.В. Лесных, Н.С. Лунского, С.Л. Маевской, Э.А. Мудрова, Н.Г. Максимова, В.М.Матвеевой, Е.А. Мизиковского, Б. Нидлза,

C.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.М. Островского, Н.В. Парашутина, М.З. Пизенгольца, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.Н. Рогозиной, О.М. Рыбаковой, Е.Е. Сиверса, О.В. Соловьева, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, В.А. Тереховой, А.Н. Хорина, С.М. Шапигузова, Л.З. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и др.

Методологической основой исследования стали общенаучные методы учета, приемы анализа и синтеза, методы обследования, обобщения, сравнения, экономико-математического моделирования и логического подхода к изучаемым объектам.

Информационную базу исследования составили первичные документы, данные синтетического и аналитического учета комбикормового предприятия, квартальная и годовая финансовая отчетность, материалы, содержащиеся в научно-практической периодической печати, а также личный опыт автора, полученный во время работы в качестве главного бухгалтера в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» и члена

Экспертного совета по методологии бухгалтерского учета при Министерстве сельского хозяйства РФ.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических аспектов развития системы учета для комбикормовых предприятий России в современных условиях хозяйствования.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

• на основе анализа общих принципов функционирования международных стандартов финансовой отчетности, уточнены их сущность и значение для практического применения на комбикормовых предприятиях;

• сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору методических и организационных направлений учетной политики предприятия комбикормовой промышленности;

• определены основные направления влияния отраслевых особенностей и даны рекомендации по учету материально-производственных запасов в динамике, начиная с закупки сырья и заканчивая реализацией готовой продукции;

• разработаны теоретические подходы, обеспечивающие осуществление практических мероприятий по оценке эффективности использования зерна (сырья) на комбикормовых предприятиях на основе анализа актов зачистки производственного корпуса.

• уточнены определения термина «потери», классификация и учет применительно к комбикормовому производству;

• сформулированы и обоснованы методы раскрытия информации об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах в бухгалтерском учете готовой продукции с учетом отраслевых особенностей;

• разработана методика по оценке зерна и полученных отходов после очистки, сушки и другим видам обработки;

• разработана методика количественно-качественного учета сырья и готовой продукции и показана его взаимосвязь с бухгалтерским учетом;

Практическая значимость проведенного исследования определяется актуальностью поставленных задач и уровнем их разрешения в диссертации, а также методической и организационной направленностью всей проблематики представленного исследования. Методические разработки и вытекающие из них рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на комбикормовых предприятиях имеют самостоятельное практическое значение. Их использование позволяет:

• целенаправленно и всесторонне формировать учетную политику комбикормового предприятия;

• использовать в отрасли единую методику учета сырья и продукции, (методически правильно организовать первичный количественно-качественный учет зерна (сырья) и продукции на комбикормовых заводах, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование, учет на складах и в бухгалтерии);

• руководствоваться общими подходами к оценке и учету сырья и готовой продукции на комбикормовом предприятии, правильно формировать цены и определять финансовый результат;

• решить проблему взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета при определении себестоимости продукции и оценке остатка готовой продукции на конец отчетного периода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

• совершенствовать первичный учет производственных операций с сырьем и готовой продукцией на комбикормовом предприятии;

• повысить эффективность анализа хозяйственной деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные материалы исследования были апробированы и внедрены в 2001-2005 гг. в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод», ОАО «Элеватор», ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие», ЗАО «Оренбургский бройлер» , которые являются типичными по объему и номенклатуре производства продукции комбикормовой промышленности. Отдельные результаты исследования были опубликованы в журнале «Хлебопродукты» и «Комбикормовая промышленность», докладывались на научных конференциях, проводимых в Международной промышленной академии и Оренбургском государственном аграрном университете.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Невтеева, Ольга Александровна

Основные выводы и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на комбикормовых предприятиях России. Главные из них состоят в следующем:

1. Формирование системы учета и отчетности на предприятиях происходит на основе соблюдения общих концептуальных принципов учета. Сделан вывод о том, что суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета состоит в активизации использования международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учета и отчетности — повышение качества информации, формируемой в них.

2. В диссертации исследованы общие принципы формирования финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета, выявлено сходство и различие. Сделан вывод, что российские положения по бухгалтерскому учету основаны на международных стандартах, но не достаточно конкретизированы.

3. Оценка объектов бухгалтерского учета — наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгалтерского учета и отчетности. Исследованы разные методы оценки материально-производственных запасов и сделан вывод, что метод оценки по рыночной (справедливой) стоимости необходимо более активно применять на практике, а незавершенное производство оценивать по методу нормативных затрат.

4. При приемке зерна от поставщиков с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций, рекомендуется применять натуральные скидки. За базис следует применять влажность и сорную примесь зерна по условиям договора.

5. Разработаны рекомендации по ведению первичного учета сырья и продукции. Рассмотрены общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование.

6. Уточнено понятие потерь на комбикормовых предприятиях. Разработана классификация, методика определения, оценка и учет потерь. Так, аспирационную пыль рекомендуется определять при зачистке пылевых камер, а размер потерь определять пропорционально массе перемещенного зерна по каждой культуре отдельно.

7. Разработана методика количественно — качественного учета сырья и продукции и показано его значение, как основы бухгалтерского учета.

8. Показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Приведены бухгалтерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха.

9. На практическом примере показано отражение в бухгалтерском учете различия в оценке готовой продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения и предложены варианты оценки готовой продукции для сближения двух видов учета.

10. Сформулированы и обоснованы рекомендации по выбору наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики на комбикормовых предприятиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависят друг от друга. Комбикорма во многом определяют уровень развития и экономику животноводства и, особенно, промышленных, специализированных свиноводческих хозяйств и птицефабрик.

Упрочение рыночных отношений в экономике России, развитие комбикормовой промышленности предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации об имущественном и финансовом положении предприятия, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета состоит в активизации использования Международных стандартов финансовой отчетности путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Автором рассмотрены теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета на предприятиях комбикормовой промышленности в свете новых требований к бухгалтерскому учету и отчетности, изложенных в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

Особое внимание при этом автор уделяет тем аспектам учета, которые либо мало освещены в отечественной литературе, либо требуют конкретизации с точки зрения отраслевых особенностей. Стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся при административно-командной системе управления народным хозяйством, неприемлемы в новых условиях.

В диссертации исследованы общие принципы формирования финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности и Российским стандартам бухгалтерского учета. Адаптация бухгалтерского учета в комбикормовой промышленности к рыночным условиям, реформирование его в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности идет в течение последнего десятилетия. Накопился определенный опыт, но удовлетворения реформами нет. В диссертации исследуются как объективные, так и субъективные причины сложившегося положения.

Оценка объектов бухгалтерского учета — наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгалтерского учета и отчетность. По традиции мы продолжаем применять первоначальную стоимость или остаточную стоимость, забывая о том, что в мировой практике уже давно перешли к применению множества других методов оценки.

Односторонняя калькуляционная направленность текущего бухгалтерского учета затрудняет необходимую для финансового и налогового учета группировку текущих расходов по элементам затрат. Калькулирование себестоимости — это предмет управленческого учета.

В финансовом учете достаточно вести учет только по элементам затрат с необходимой детализацией в интересах финансового анализа и налогового учета.

Исследование показало, что возникла необходимость всестороннего, на научной основе совершенствование всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоление устаревших направлений его развития.

В диссертации сделан анализ соответствия действующего порядка учета материально-производственных запасов в Российской Федерации Международным стандартам бухгалтерского учета. Так, в МСФО 2 материально-производственные запасы — это активы, а в ПБУ-5/01 — имущество.

Кроме того, нормы ПБУ 5/01 не предусматривают порядок оценки запасов, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Исследование показало, что в целом принципы учета материально-производственных запасов по Российским и Международным стандартам очень близки. При анализе Российских положений по бухгалтерскому учету складывается впечатление, о том, что они основаны на Международных стандартах, но не достаточно конкретны.

Исследованы теоретические принципы функционирования системы Международных стандартов финансовой отчетности для использования в системе учета на предприятиях комбикормовой промышленности. Детально рассмотрены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах.

Бухгалтерский учет на комбикормовом предприятии базируется на количественно-качественном учете, который представляет собой систему сбора регистрации и обобщения информации по всем производственно-хозяйственным операциям с зерном и продуктами его переработки путем сплошного и непрерывного документального оформления.

В работе подробно рассмотрены проблемы учета различных фондов и порядка их использования, оформления поступившего зерна (сырья) по количеству и качеству.

Рассмотрены общие положения и отличия в ведении первичного учета операций по переработке сырья на комбикормовых предприятиях, применяющих объемное и многокомпонентное весовое дозирование: отпуск сырья в производство; движение сырья и готовой продукции; гранулирование, экструдирование и экспандирование комбикормов.

Особое внимание уделяется разработке методики учета операций по сушке и очистке зерна, определению учетной цены зерна после сушки и очистки, классификации, характеристике, оценке потерь и побочных продуктов, полученных в результате операций по сушке и очистке. Отдельно рассмотрены операции по обмолоту кукурузы в початках.

Для определения учетной стоимости зерна и побочных продуктов, полученных после очистки, предлагается использовать условные коэффициенты, соответствующие содержанию в них зерна.

Технологический процесс производства комбикормов включает: оформление рецепта, подготовку сырья (очистка, сушка зерна, поджарка ячменя, шелушение овса на специальных машинах) измельчение продукта^ определение, учет и оценку потерь по влажности, определение отходов, полученных при подготовке сырья для производства.

Подробно раскрывается порядок ведения первичного учета технологического процесса производства комбикормов, начиная с оформления рецепта (отраслевая форма № 31111 -109) и заканчивая передачей готовой продукции из цеха на склад готовой продукции (отраслевая форма № 31111-112).

Снижение влажности и сорной примеси при обработке и хранении зерна за счет влаги, перехода сора в отходы, распыла сора приводит к ухудшению качества и уменьшению фактической массы зерна, следовательно, к убыли. Повышение влажности за счет поглощения влаги зерном и продукцией приводит к ухудшению качества и увеличению физической массы — излишкам.

С целью контроля сохранности сырья и продукции, определению закономерности убыли в массе, даны рекомендации комбикормовому предприятию совершенствовать, прежде всего, количественно-качественный учет сырья и продукции на складе.

Количественно-качественный учет сырья и продукции на предприятии представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о действиях с зерном (сырьем) и продуктами его переработки путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Данный учет ведется в журналах отраслевой формы № 31111-36, а по кукурузе в початках в форме № 31111-3 6а. Исследуются особенности количественно-качественного учета на комбикормовых предприятиях с многокомпонентным и объемным дозированием.

Особое внимание в работе уделяется взаимосвязи складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Предлагается учет материально-производственных запасов вести на счете 10 «Материалы» по каждому складу (элеватору), другим местам хранения хлебопродуктов, а внутри них по каждому фонду, по каждому наименованию сырья, классу зерна или сорту продукции, а тару учитывать по наименованиям, отдельно с продукцией, отрубями, отходами, зерном и порожней. В бухгалтерии рекомендуем вести количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях только количественно-качественный учет.

Учет сырья рекомендуется вести по учетным ценам, а транспортно-заготовительные расходы на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» в разрезе цехов и других подразделений.

Показана роль зачистки как способа проверки количественно-качественной сохранности зерна (сырья) и продукции на комбикормовом предприятии. Зачистка комбикормового цеха зерноперерабатывающего предприятия осуществляется с целью соблюдения научно обоснованных норм выхода продуктов переработки зерна при их производстве; проверки количественно-качественной сохранности зерна сырья или комбикормов; установления недостач или излишков и причин их образования; обеспечения достоверных данных количественно-качественного и бухгалтерского учета; анализа эффективности использования зерна на комбикормовом предприятии. Считаем целесообразным на предприятиях с многокомпонентным весовым дозированием, из комбикормового комплекса исключить элеватор. Его зачистку проводить один раз в три года.

В диссертации приведены бухгалтерские записи по учету результатов зачистки комбикормового цеха, исследованы проблемы взаимосвязи количественно-качественного, бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на комбикормовом предприятии. Предлагается при приемке сырья от поставщиков, с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций, применять натуральные скидки. За базис следует принимать влажность и сорную примесь зерна по условиям договора. Физическая масса сырья, уменьшенная на величину натуральных скидок, называется учетной массой — весом. Термин зачетная масса применяется только для определения стоимости полученного сырья и расчетов предприятия с поставщиком. Стоимость поступившего сырья от сельхозтоваропроизводителей следует определять исходя из зачетной массы и цены, установленной договором. В диссертации разработаны две методики учета сырья: с применением счетов 15 и 16 и без их применения.

При аудиторских проверках и проверках налоговых инспекций большое количество ошибок возникает из-за неправильного определения расходов, относящихся к остатку готовой продукции на конец отчетного периода по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета остатков готовой продукции предлагаем оценивать их по прямым статья затрат. Перечень прямых статей затрат должен быть утвержден в учетной политике предприятия. Он должен полностью совпадать с требованиями статьи 318 Налогового кодекса РФ. Отклонение в оценке готовой продукции рекомендуем отражать путем списания на уменьшение расходов предприятия, в фактическую себестоимость готовой продукции это отклонение рекомендуем не включать.

В работе предпринята попытка, сформулировать и обосновать выбор наиболее рациональных организационных и методических направлений учетной политики комбикормового предприятия.

Рассмотрены методы учета и раскрытия в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Применение Положения по бухгалтерскому- учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие в налоге на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанную в бухгалтерском учете, и налоге, исчисленном от налогооблагаемой прибыли, сформированной и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль. Автором раскрываются такие новые для нашей практики понятия, как постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете с учетом отраслевых особенностей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Невтеева, Ольга Александровна, 2005 год

1. Законодательные и нормативные акты

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».— М.: Изд-во «Ось», 1996.— 15 с.

3. Федеральный закон «О государственном контроле за качеством и рациональном использовании зерна и продуктов его переработки» № 183 (принят Государственной Думой 11 ноября 1998 года).

4. Федеральный закон «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд в Российской Федерации» № 53-Ф3 от 02 декабря 1994 г.

5. Налоговый кодекс, часть первая, часть вторая. М.: ОМЕГА-Л.-2005.-544 с.

6. Международные стандарты финансовой отчетности: Первое официальное издание международных стандартов на русском языке.— М.: Фирма «Аскери», 1998.— 890 с.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Российской Федерации 2001 года.— М.: Информационное агентство ИПБ-БИНБА, 2001.— 170 с.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.-С. 16-34.

9. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005,- С. 35-39.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.- С. 4245.

11. Ю.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.- С. 66-70.

12. Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.- С. 9095.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.- С. 96-101.

14. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Издательство «РИПЭЛ». Новосибирск, 2005.- С. 13-16.

15. Правила организации и ведения технологических процессов производства продукции комбикормовой промышленности. Воронеж: ОАО «Росхлебопродукт», АООТ «ВНИИКП», 1997.-256 с.

16. Монографии, учебные пособия одного автора

17. Абрамова Н.В., МПЗ : учет и налогообложение в 2004 году.- М.: Бератор, 2004.- 136 с.

18. Авдеев В. Ю., Налоговый и бухгалтерский учет, 2003. — 174 с.

19. АвроваИУправленческий учет. М.: Бератор-Прес, 2003,- С. 51-88.

20. Алборов Р. А., Основы аудита: Учеб. пособие.— М.: Изд-во «Дис», 2001.— 224 с.

21. Борисова Е.А., Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. 224с.

22. Бурцев В. В., Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика.— М.: Изд.-торг. корпорация «Дашков и К0», 2002.— 496 с.

23. Глушков И. Е., Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учёт на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: КноРус, 2003. С.-133-179.

24. Глушков И. Е., Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004.- 160 с.

25. Гордеев А.В., Системные проблемы и стратегия развития агропромышленного комплекса России в среднесрочной перспективе.-М.:ГЕОРД, 2004.- 11-41 с.

26. Гранатуров В. М., Экономический риск.— М.: Изд-во «Дис», 2001.—112 с.

27. Грачева Е. Ю., Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля.— М.: Юриспруденция, 2000.— 192 с.

28. Данилевский Ю. А., Аудит промышленных акционерных обществ.— М.: Финстатинформ, 1999.— 38 с.

29. Дейли Дж. Л., Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества. М.; СПб.: Вильяме, 2004. — С. 3-18.

30. Друри К, Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учеб. пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 341 с.

31. Захарьин В. Р., Все о векселе. Практика применения. Учет. Налоги. Нормативное обеспечение.— М.: Изд-во «Дис», 1998.— 192 с.

32. Зудилин А. П., Теоретические основы аудита: Учеб. пособие.— М.: Изд-во «Международный университет», 1999.— 48 с.

33. Каверина ОД., Управленческий учёт: системы, методы, процедуры.М.: Финансы и статистика, 2003.- С.204-301.

34. Карагод В. С, Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности.— М.: Изд-во «Буквица», 2002.— 112 с.

35. Карпов А.Е., 100% практического бюджетирования. Кн. 1. Бюджетирование как инструмент управления. М.: РиК, 2004.- С.34-98.

36. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Изд-во Эксмо, 2004. С. 13-68.

37. Климова М.А., Бухгалтерский и налоговый учет убытков. — М.: «Налоговый вестник», 2004. С. 99-135.

38. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. М.: ИНФРА -М.- 2001.-с. 166-208.

39. Козырев В. М., Основы современной экономики: Учеб.— М., 1997.—377 с.

40. Красноперова О.А., Учетная политика организации на 2005 год.-М.: ГроссМедиа.- 2005.-189 с.

41. Макаревич JI.M., Управление эффективностью компании. М.: Вершина, 2004. С. 24-103.

42. Матвеева Е. М., Международный бухгалтерский учет (GAAP и JAS).— М.: Изд-во «Дис», 1998.— 192 с.

43. Медведев М. Ю., Как построить нестандартный бухгалтерский отчет.— М.: Изд-во «Дис», 2000.— 96 с.

44. Медведев М. Ю., Бухгалтерский учет для посвящённых.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.— 320 с.

45. Меркулов П.И., Отрасли хлебопродуктов — 75 лет. Становление и развитие. Тревоги и надежды.: М.: ГП «Журнал «Хлебопродукты», 1997.160 с.

46. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Бератор-Пресс, 2002. -256 с.

47. Николаев С.Н., Инвентаризация имущества и обязательств.- М.: Налоговый вестник, 2004. С. 39-52.

48. Новиков М. М., Введение в систему национальных счетов: Учеб. пособие.— Мн.: Выш. шк., 1995.— 109 с.

49. Орлова Е.В., Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. — М.: МЦФЭР, 2003. С. 7-30.

50. Панков Д.А., Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. Пособие / Д.А. Панков. — 2-е изд.- М.: Новое знание, 2003.- 251 с.

51. Подкопаев В.Н., Повышение качества и сокращение потерь зерна.-М.: Хлебпродинформ, 2002. С. 94-181.

52. Ройбу А.В., Бухгалтерский учет с учетом нового законодательства 2004 года: Учебное пособие. М.: Эксмо, 2004.-493 с.

53. Сафронова В. И, Показатели системы национальных счетов в отечественной статистике.— М.: Финстатинформ, 1996.— 76 с.

54. Сергеева JI. И., и др. Государственные и территориальные финансы.— Калининград: Изд-во «Янтарный сказ», 2000.— 367 с.

55. Слезингер Г. Э., Социальная экономика: Учеб.— М. Изд-во «Дис», 2001.—368 с.

56. Солодов А., Рынок: контроль и аудит: вопросы теории и техники.— Воронеж: ВНПО «Комбикорм», 1993.— 57 с.

57. Соловьева О.В., Международная практика учета и отчетности.-ИНФРА-М, 2004.-307 с.

58. Соловьева О.В., МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2004.- 328 с.

59. СтахановЮ. А. Бухгалтерский баланс: Междунар. и Рос. стандарты.— М.: Бизнес-Информ, 1999.— 92 с.

60. Тарасевич В., Ценовая политика предприятия. СПб.: Питер, 2003.-С. 56-106.

61. Терехова В. А., Международные стандарты бухгалтерского учета.— М.: Перспектива, 1999.— 85 с.

62. Тишков И. Е., Бухгалтерский учет / Под общ. ред. И. Е. Тишкова.— Мн.: Выш. шк., 1994 — 687 с.

63. Чернов В. А., Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.— М.: Финансы и статистика, 2001.— 27 с.

64. Черноморд П. В., Государственная поддержка социальной сферы и науки, государственный финансовый контроль.— М.: Экономика, 2000.— 238 с.

65. Шевлюков А. П., Бухгалтерский баланс в системе макроэкономической информации.— Мн.: Выш. шк., 1992.— 208 с.

66. Учебные пособия коллективов авторов

67. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.— М.: Изд-во «Дис», 2001.— 272 с.

68. Агапова Т. А., Серегина С. Ф., Макроэкономика: Учеб. / МГУ.— М.: Изд-во «Дис», 2001.— 448 с.

69. Государственный контроль за экономикой / А. Агапов, П. Хинкин, Н. Бут и др.— М.: Юрист, Г72, 2000.— 319 с.

70. Бондина Н.Н., Мартемьянова ТВ. Основы бухгалтерского учета и финансы в АПК. Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М.:-2003. С. 137 - 153.

71. Бутковский В.А., Мерко A.M., Мельников Е.М., Технологии зерноперерабатывающих производств.- М.: Интерграф сервис, 1999. -С. 358-436.

72. Агропродовольственный сектор России на пути к рынку. Под ред.Литера Верхайма, Евгения Серова, Клауса Фроберга, Иохима фон Брауна.-Перевод с английского. — М.: ИЭПП.- 2001.-531 с.

73. Дипиаза С. (младший), Экклз Р., Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества.- М.: Альпина Паблишер, 2003.- С 21-129.

74. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В., Налоговые проверки. Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004. С. 24-83.

75. Зудилин А. И, Ахмедов Ф. Н., Финансовый контроль: Учеб. пособие.— М.: Изд-во РУДН, 2000.— 124 с.

76. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ.- М.: Омега-J1.-2005.-213 с.

77. Карагод В. С., Баймуратов И. Ю., Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности.— М.: Изд-во РУДН, 2000.— 82 с.

78. Маевская C.JI., Лабутина О.А., Количественно-качественный учет зерна и продуктов его переработки. — М.: ДеЛи принт, 2002.- 296 с.

79. Мамбиш И.Е. Цимбалюк Н.А., Чухарько З.Т., Система учета зерна.-М.: Колос, 1984.-156 с.

80. Матвеева В. М., Тимофеева Г. В., Самоучитель бухгалтера по составлению бухгалтерской отчетности.— М.: Изд-во «Дис», 2001.— 384 с.

81. Матвеева В. М., Тимофеева Г. В., Самоучитель по учетной политике организаций.— М.: Изд-во «Дис», 2000.— 160 с.

82. Наумова Ю.А., Трегубова С.Ю., Материально-производственные запасы: Бухгалтерский и налоговый учет.-М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2004.-184 с.

83. Нитецкий В. В., Кудрявцев И. Н., Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие.— М.: Дело, 1997.— 46 с.

84. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И., Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. — СПб.: Питер, 2004. — 176 с.

85. Петриченко В.Е., и др. Рекомендации по торговле зерном. Часть I,-М.: Изд-во «ОИД «Медиа-Пресса», 2004.- 351 с.

86. Родионова В. М., Шлейников В. И., Финансовый контроль: Учеб.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.— 320 с.

87. Рыбакова О. М., Ковалев ЛА., Рыбакова Е. М., Переход России к социально-ориентированной рыночной экономике: Науч. изд.— Мн.: УП «Гама-5», 2001 — 154 с.

88. СиденкоА.В., Матвеева Е. М., Международный статистический учет.— М.: Изд-во «Дис», 1999.— 208 с.

89. Шеремет А. Д, Сайфулин Р. С., Негашев Е. В., Методика финансового анализа.— М.: Инфра, 2000.— 285 с.

90. Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С., Финансы предприятий.— М.: Инфра, 1998.—342

91. Шеремет А. Д., Негашев Е. В., Методика финансового анализа и деятельность коммерческих организаций.— М.: Инфра, 2003.— 236 с.

92. Статьи из журналов и газет

93. Амелина Т. И., Расходы предпринимателей, подлежащие включению в состав затрат в отчетном 2001 году // Бухгалтерский учет.— 2002.— № 4.— С. 39—45.

94. Афанасьев А., Переход на МСФО: проблемы и перспективы Государственная политика, европейский подход, опыт российских компаний. Мнения финансовых руководителей и экспертов // Финансовый директор. 2004.- №12.- С. 44-50.

95. Бакаев А. С., Катаев А. Н., Островский О. М., Бухгалтерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгалтерский учет.— 1994.— № 5 — С. 3—5.

96. Будинайте Е., Загайтов И.Б., Рыболова Т., Что нас ждёт в ВТО? // МОЛОКО & КОРМА.- 2004.-№3.-С. 3-5.

97. Бурлаков С., Рынок комбикормов: как найти свою нишу. // Комбикорма.- 2003. №6.-С.2-3.

98. Данилевский Ю. А., Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет.— 2000.— № 5.— С. 31—33.

99. Детнева Э., Володин Л., Система национальных счетов: Реальность и возможности // Вопросы статистики.— 1994.— № 1.— С. 9—14.

100. Ефремов В. Н., Батуева С. В., Как возместить «экспортный» НДС? // Практический бухгалтерский учет.— 2001.— № 8.— С. 59—61.

101. Ковалев Л. А., Новый этап реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и налоговое законодательство.— 1998.— № 10.— С. 34—36.

102. Кожарова Л. С., Учет сырья и продукции при использовании экспадеров // Комбикорма. 2002.-№ 2 - С.17-19.

103. Лесных О. В., Реформа бухгалтерского учета в пищевой и перерабатывающей промышленности // Хлебопродукты.- 2000.- № 10.- С. 1820.

104. Лоскутов А. В., Льгота по капитальным вложениям // Практический бухгалтерский учет.— 2001.— № 8.— С. 25—28.101 .Марсова А.В., Мясников О. А., Что грозит за ошибку в бухгалтерском учёте? // Главбух.-2004.-№1.-С.105-110.

105. Молвинский А., Кобенко А., Как разработать систему управления затратами Подробный план мероприятий по снижению затрат предприятия. Опыт практиков II Финансовый директор.- 2003. № 11.-С. 12-22.

106. Мур Мишель, Управление информационными рисками // Финансовый директор.-2003.-№9.-С.64-69.

107. Никитина Е. И., Налоговые аспекты учетной политики // Практический бухгалтерский учет.— 2001.— № 8.— С. 29—30.

108. Парушина Н. В., Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.— 2002.— № 4.— С. 46—52.

109. Рогозина С. Н., Возникновение двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет.— 1991.— № 6.— С. 25—29.

110. Рыбакова О. М., Ковалев Л. А., Переход Российской Федерации на международную систему национальных счетов // Финансы.— 1995.— № 10.—С. 48—54.

111. Сазонтов С. В., Недостачи и потери // Практический бухгалтерский учет.— 2001.— № 8,— С. 42-^5.

112. Сантаро Джулия, Как перейти на МФСО // Финансовый директор.- 2003 .-№12.-С. 38-44.

113. Соколов В. Я., Бычков С. М., Двойная бухгалтерия во Франции // Бухгалтерский учет.— 1994.— № 5.— С. 36—38.

114. Сотникова JI. В., Бухгалтерский и налоговый учет общехозяйственных расходов.— М.: «Налоговый вестник», 2004,- С. 164205.

115. Степанов Ю. Н, Макроанализ и прогнозирование в условиях перехода на систему национального счетоводства // Вопросы экономики.— 1993.— № 5.— С. 32—41.

116. Табалина С. А., Шалигузов С. М., Международные стандарты бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.— 1990.— № 9.— С. 14—18.

117. Токарь В., Пущаев С., Поморов В., Важно всё и качество работы, и качество жизни II Комбикорма. — 2004,- № 12. — С. 10-14.

118. Мб. Тюрина Е. Н, Посреднические операции // Практический бухгалтерский учет.— 2001.— № 8.— С. 52—58.

119. Ушачёв И., Какой должна быть аграрная политика в России? // Комбикорма. 2004.- №4.- С.6-10.

120. Хорин А. Н, О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет.— 2002.— № 4.— С. 53—55.

121. Черкасова Г., Учет важный фактор сохранности зерна и продукции // Хлебопродукты.- 2001. - № 8.- С.18-21.

122. Шабанова JI., Невтеева О., Оформление результатов зачистки на комбикормовом предприятии // Комбикорма.- 2005. — №2. — С. 47-48.121 .Щепкина Е., Экономическая ситуация в сельском хозяйстве будет.// АгроРынок.- 2004.- №9. С. 3-5.

123. Материалы научно-практических конференций и сборники научных трудов

124. Рыбакова О. М., Конспект лекций по курсу «Международные бухгалтерские стандарты» / Моск. ин-т делового администрирования.— М., 1997.— 190 с.

125. Фейденголъд В.Б., Фомин Н.И., Додин А.В., Организация приемки зерна с автомобильного транспорта на хлебоприемных предприятиях. Обзорная информация. Элеваторная промышленность. М.: ЦНИИТЭИ, 1989-47 с.

126. Диссертации и авторефераты

127. Хвостик Т. В., Механизм использования системы национальных счетов при отражении макроэкономических процессов. Автореф. дис. канд. эконом, наук: 080005 / Российская экономическая академия имени Г. В. Плеханова.— М., 2000.— 20 с.

128. Отраслевая форма № ЗПП- 23

129. Утверждена приказом Росгосхлебинспекции от 8 04 2002 № 29

130. Организация ОАО «Оренбургский комбикормовый завод»1. Код по ОКПО00934949

131. Утверждена приказом Росгосхлебинспекции от 8.04.2002 №29

132. Организация: ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» Код по ОКПО009349491. ЖУРНАЛрегистрации взвешивания грузов на автомобильных весах