Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мошков, Станислав Сергеевич

• Мошков, Станислав Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мошков, Станислав Сергеевич

Введение

1. Экономическое содержание категории «налоговые отношения» и ее развитие

1.1. Налоговые отношения, как категория, ее обусловленность историческим развитием налогов и налоговых систем

1.2. Реализация налоговой политики государства с целью регулирования налоговых отношений

1.3. Субъекты налоговых отношений, их правовые и методические особенности

2. Методические основы реализации налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Методы налогового администрирования и их влияние на развитие налоговых отношений

2.2. Современная концептуальная модель налоговых отношений: базовые категории и принципы

3. Управление налоговыми отношениями на региональном уровне и пути их совершенствования

3.1. Организация мониторинга налоговых отношений на региональном уровне

3.2. Факторы, влияющие на характер налоговых отношений

3.3. Влияние налоговых отношений на эффективность развития налогового потенциала региона

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы»

Актуальность темы диссертационного исследования. Реализация налоговой политики российского государства осуществляется в период происходящих реформ в налоговом администрировании и в механизме налогообложения. Условия финансового кризиса ужесточают ситуацию и затрудняют выполнение налоговыми органами своих основных функций. Важным фактором успешной реализации стоящих перед налоговыми органами задач является эффективно функционирующий налоговый механизм и объективно здоровые налоговые отношения.

Присущие современной экономике налоговые отношения, как совокупность определенных правовых и социальных отношений по перераспределению части национального дохода через систему налогообложения, являются новой категорией.

Трансформация рыночных отношений, основанных на "чистой" конкуренции в условиях социально-ориентированной рыночной экономики XX-XXI столетий привела к переосмыслению состава и содержания принципов формирования налоговой системы, выбора и соблюдения определенных институциональных правил - принципов налогообложения, которые, безусловно, оказывают влияние на развитие налоговых отношений.

Развитие налоговых теорий взаимосвязано с концепциями общественного договора, в соответствии с которыми общество, как коллективный плательщик приобретает у государства "услуги" по согласованным ценам; взглядом на налоги как на издержки производства, стимулирование которого требует роста финансовых ресурсов, в том числе за счет снижения налогов. Учитывая, что законность налоговых отношений диктуется самой ролью государства, как института, обеспечивающего охрану личности и собственности, переход права собственности на часть дохода налогоплательщика к государству происходит в рамках обязательного для всех закона, что согласуется с принципом равенства и всеобщности налогообложения. Соблюдение этих принципов в налоговых отношениях позволяет обеспечить потребности участников воспроизводственного процесса при оптимальном воздействии налогов на их экономические решения.

Российская налоговая система, созданная в период рыночной трансформации, к настоящему времени формально восприняла основные принципы, присущие налоговым системам экономически развитых стран. Несмотря на то, что реальное воплощение этих принципов затруднено сложностью и неоднозначностью налоговых отношений, они служат основой дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Необходимость государственного регулирования экономики, в том числе и посредством налогообложения, опирается на принципы справедливости и соответствия. В современной трактовке принцип справедливости включает в себя не только обложение крупных доходов, но и важность объективной оценки налогоспособности экономики и групп плательщиков. Он предполагает также необходимость исключения двойного налогообложения, а при соответствующей экономической ситуации и изменение объемов изъятий вплоть до их минимизации. Реализация принципа соответствия показывает политическую ответственность государства, стремящегося к улучшению качества деятельности государственных институтов, в том числе налоговых органов. Взаимообусловленность обозначенных принципов и развития налоговых отношений не достаточно изучена, что в определенной степени сдерживает реализацию налоговой политики государства на региональном уровне. Между тем, Федеральная целевая программа "Реформирование налоговых органов", проводимая в России, должна способствовать повышению эффективности повсеместного развития налоговых отношений. В этой связи решение проблем, связанных с регулированием и методическим обеспечением управления налоговыми отношениями на всех уровнях, представляется нам особенно актуальным.

Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические основы налогообложения и организации налоговых систем в науке рассматривались с разных сторон в работах отечественных и зарубежных экономистов.

Основные принципы налогообложения названы в XVII веке Ф.Кенэ. Существенный вклад в развитие теорий налогообложения внес в XVIII веке шотландский ученый А.Смит в своей работе "Исследования о природе и причине богатства народов" (1776 г.), где были систематизированы основные принципы налогообложения. Его труд и труды его последователей, таких как Д. Рикардо, У. Петти, А. Вагнер положили начало формированию классической налоговой теории, развитие основных положений которой получило в трудах видных русских ученых: Н.Тургенева, А.Соколова, М.Алексеенко, В.Твердохлебова, С.Витте и других. Обоснованная ими система принципов налогообложения в настоящее время служит основой построения системы налоговых отношений.

Отдельные вопросы построения эффективной системы налоговых отношений были рассмотрены в трудах современных российских ученых: А.В.Аронова, А.В.Брызгал ина, Ю.Г.Волковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, В.В.Гусева, В.А.Кашина, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, В.М.Пушкаревой, Е.П.Фомина, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и многих других. Большая часть работ посвящена вопросам теории и методики налогообложения, основам построения эффективной налоговой системы, теоретическим и практическим основам налогового администрирования.

Однако, комплексное исследование налоговых отношений в условиях реформирования современной российской налоговой системы, на наш взгляд, нуждается в более глубоком и комплексном изучении.

Целью исследования является изучение комплекса теоретических, методических и практических вопросов взаимодействия субъектов налоговых отношений с целью совершенствования и разработки методических и организационных основ управления ими в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- обосновать исторические и экономические предпосылки становления категории "налоговые отношения";

- дать определение и раскрыть содержание категории "налоговые отношения";

- определить направления реализации налоговой политики государства с целью регулирования налоговых отношений;

- дать определение и раскрыть содержание субъектам налоговых отношений;

- определить правовые и методические особенности построения налоговых отношений между субъектами;

- рассмотреть основные методы налогового администрирования и их влияние на развитие налоговых отношений;

- разработать современную концептуальную модель налоговых отношений и определить базовые категории и принципы;

- рассмотреть организацию мониторинга налоговых отношений на региональном уровне и определить методические основы, необходимые для его обеспечения;

- определить основные факторы, влияющие на характер налоговых отношений;

- рассмотреть налоговые отношения с точки зрения их влияния на эффективность развития налогового потенциала региона.

Объектом исследования является взаимодействие субъектов налоговых отношений государства (в лице налоговых органов) и налогоплательщиков, а также реализация налоговых отношений в процессе осуществления налоговыми органами своих основных функций.

Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы налоговых отношений в регионе. Исследованию подлежали элементы и процессы, связанные с реализацией налоговых отношений между субъектами, механизмы реализации функций налоговыми органами, отчетность налоговых органов, их подразделений на территории Республики Марий Эл, а также отчетность предприятий и организаций республики.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых с разных сторон рассматривались вопросы управления налоговыми отношениями, а также реализация налоговой политики, организация деятельности налоговых органов, методики формирования учетной и аналитической информации в налоговых органах. Использовано законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения, зарубежный опыт функционирования налоговых систем.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с теорией, политикой и практикой налогообложения, экономический анализ, моделирование, сравнение и другие.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании сущности налоговых отношений, уточнении содержания налоговых категорий, связанных с ними, разработке методических основ организации управления налоговыми отношениями в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснованы исторические и экономические предпосылки становления категории "налоговые отношения" во взаимосвязи с базовыми категориями: "налог", "налоговая система" и "принципы налогообложения";

- дано авторское определение категории "налоговые отношения", как части финансовых отношений общества, возникающих при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства и определяющих взаимоотношения государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере установления, введения, взимания и отмены налогов, реализации их налоговых прав и обязанностей;

- уточнено содержание категории "субъекты налоговых отношений" и дана их классификация с выделением двух групп: индивидуальные (частные) и коллективные (публичные);

- систематизированы правовые и методические особенности формирования налоговых отношений между субъектами;

- определено влияние методов налогового администрирования (налогового планирования, налогового учета, налогового регулирования и налогового контроля) на развитие налоговых отношений;

- разработана концептуальная модель налоговых отношений, основанная на базовых категориях: субъекты, объекты, субъективное право, налоговая обязанность и "фискальные факты"; дополнены принципы построения эффективной системы налоговых отношений принципом "соблюдения интересов участников налоговых отношений";

- предложена организация мониторинга налоговых отношений и определены методические основы, необходимые для его обеспечения на региональном уровне;

- определены факторы, влияющие на характер налоговых отношений и на эффективность развития налогового потенциала региона, среди которых основными выделены: налоговая нагрузка и налоговые риски.

Практическая значимость состоит в раскрытии сущности налоговых отношений и рассмотрении их специфического содержания, что позволило развить представления о структуре налоговых отношений и механизмах их функционирования и управления в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Содержащиеся в работе выводы могут быть использованы при преподавании специальных дисциплин по налогам и налогообложению и при разработке учебно-методических комплексов по этим дисциплинам в вузе.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, на республиканской научно-практической конференции, проводимой Марийским филиалом Московского открытого социального университет, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 2,8 печ. листа.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мошков, Станислав Сергеевич

Заключение

В результате исследования и решения поставленных в диссертации целей и задач были получены следующие результаты:

1. В работе проведен анализ исторических и экономических предпосылок становления категории «налоговые отношения» во взаимосвязи с такими категориями как «налог», «налоговая система» и «принципы налогообложения». Детальное рассмотрение указанных категорий позволило сформировать авторское определение категории «налоговые отношения»: налоговые отношения являются частью финансовых отношений общества, возникающих при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства и определяющих взаимоотношения государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере установления, введения, взимания и отмены налогов, реализации их налоговых прав и обязанностей.

2. Главным орудием в руках государства для обеспечения налоговых условий, которые обеспечивают правовой порядок взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей и способствуют созданию долговременных стимулов развития и роста производства, является грамотно построенная налоговая политика. При рассмотрении данной категории в работе сделан вывод, что на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором. И от того, насколько правильно проводится налоговая политика, и все ее приоритетные направления, принятые в государстве, зависит эффективность развития налоговых отношений между субъектами данного вида отношений.

3. При раскрытии вопроса о категории «субъекты налоговых отношений» выявлено, что в настоящее время классификаций субъектов налоговых отношений, представленных различными авторами в области налогообложения, достаточно много, и споры по поводу их правильной классификации не утихают. С этой целью уточнено содержание категории «субъекты налоговых отношений» и дана авторская их классификация с выделением двух групп: индивидуальные (частные) и коллективные (публичные).

При уточнении содержание категории «субъекты налоговых отношений» выявлено, что налоговые отношения между данными субъектами основаны на правовой базе, но помимо правового их обеспечения существует еще и методическое их обеспечение, где ведущие роли занимают информирование, воспитание и консультирование налогоплательщиков. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб как государству, так и самому населению. Поэтому меры, принятые государством, по информированию, воспитанию и консультированию налогоплательщика должны быть реализованы во взаимосвязи с другими общегосударственными программами и должны быть учтены при выработке новых направлений налоговой политики и построении эффективной системы налоговых отношений.

4. При рассмотрении вопроса о методических основах реализации налоговых отношений в системе налогового администрирования было определено влияние методов налогового администрирования на развитие налоговых отношений и разработана концептуальная модель налоговых отношений.

Основываясь на мнения ученых в области налогов и налогообложения современной России, таких как: Д.Г. Черник, В.Г. Пансков, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашев, А.В. Лобанов, Л.П.Павлова, Ф.Ф. Ханафеев, О. А. Миронова, и др., - в работе сделан вывод, что налоговое администрирование представляет собой деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленной на исполнение законодательства по налогам и сборам и обеспечение эффективного функционирования всей налоговой системы.

При рассмотрении налогового администрирования как системы управления налоговыми отношениями для понимания данной экономической категории выделены элементы, составляющие эту систему: налоговое планирование, налоговый учет, налоговый контроль и налоговое регулирование, названные в современной литературе методами налогового администрирования. Каждому из методов присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Различия методов налогового планирования, регулирования, учета и контроля позволяют исследовать их как относительно самостоятельные области, влияющие на развитие налоговых отношений. Выявлено, что основной целью каждого метода в системе налогового администрирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов всех участников налоговых отношений, принятие эффективных управленческих решений, а также пресечение налоговых правонарушений. На этой основе следует вырабатывать определенные направления совершенствования налогового администрирования.

В рамках изучения методических основ реализации налоговых отношений разработана концептуальная модель налоговых отношений, основанная на следующих базовых категориях: субъекты, объект, субъективное право, налоговая обязанность и «фискальные факты».

Налоговые отношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии объектов налогообложения, субъективного права, налоговой обязанности, но и также вследствие наступления, определенных обстоятельств (фактов). Так как налоговые отношения всегда возникают в связи с осуществлением фискальной функцией государства и всегда связаны с уплатой налогов и сборов, то такие факты в работе условно названы «фискальными фактами».

Фискальные факты» — это конкретные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых отношений. Отсутствие одной из указанных категорий не позволит обеспечить нормальное функционирование всей совокупности налоговых отношений.

Поскольку налоговые отношения призваны обеспечить потребности государства и не ущемить при этом законные интересы налогоплательщиков, то основываться они должны на определенных принципах: принцип законности и правопорядка, принцип равенства и справедливости, и принцип публичности и гласности информации, отраженные в Конституции РФ. В работе для повышения эффективности взаимоотношений между государством и налогоплательщиком в области налоговых отношений предложен принцип «соблюдения интересов участников налоговых отношений». Соблюдение всех указанных принципов позволит обеспечить эффективное функционирование всей совокупности налоговых отношений при соблюдении интересов тех или иных заинтересованных сторон в данном виде отношений.

5. Одним из основных инструментов для оценки эффективности управления системой налоговых отношений на региональном уровне становится мониторинг факторов внешней и внутренней среды с выделением методических основ, необходимых для разработки и дальнейшей реализации управленческих решений, направленных на максимизацию и улучшение результатов деятельности участников налоговых отношений.

Организация мониторинга налоговых отношений должен включать в себя контроль, механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями деятельности участников данного вида отношений и их изменением с оценкой размеров и причин отклонений, а также управление ими путем своевременного информирования о возможности наступления неблагоприятных, критических или недопустимых изменений.

Проведение мониторинга налоговых отношений на региональном уровне позволит устранить все возникшие противоречия и сомнения, сложившиеся в процессе взаимодействия между субъектами такого вида отношений, а также позволит понизить уровень уклонения от налогообложения и повысить уровень собираемости налогов и сборов в рассматриваемом регионе.

6. Полнота поступлений налогов и сборов в бюджеты различных уровней зависит от того, насколько эффективно будет складываться взаимодействие между государством и налогоплательщиками. С этой целью в работе выделены основные факторы, влияющие на развитие налоговых отношений на региональном уровне, такие как:

- качество работы налоговых органов;

- налоговая нагрузка налогоплательщиков, от которой зависит его способность исполнить в полном объеме обязанность по уплате всех причитающихся налогов и сборов;

- налоговые риски, которые непосредственно влияют на развитие налоговых отношений.

Для оценки качества работы налоговых органов в работе был проведен анализ деятельности налоговых органов региона на основе статических данных УФНС России по РМЭ и были рассчитаны показатели динамики поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей, показатели результативности мероприятий налогового контроля и показатели, характеризующего процент взыскания денежных средств по итогам контрольной работы за 2006-2008 гг. На основе проведенного анализа сделан вывод, что качество работы налоговых органов существенно влияет на совокупность налоговых отношений.

Немаловажным фактором, влияющим на совокупность налоговых отношений, определена налоговая нагрузка налогоплательщиков. В работе предложено при определении налоговой нагрузки на уровне предприятия рассчитывать два показателя: отношение всех налоговых платежей (кроме подоходного налога с физических лиц) к выручке от реализации-брутто (с косвенными налогами) и отношение всех налоговых платежей к вновь созданной стоимости.

При изучении влияния налоговой нагрузки на налоговые отношения сделан вывод, что действие налоговой нагрузки проявляется во влиянии на жизненный уровень населения в определенном регионе, состояние и развитие народного хозяйства и экономической системы страны. Рациональное установление показателей налоговой нагрузки закономерно приведет к оптимизации всей совокупности налоговых отношений, а значит и к повышению ее эффективности.

Выявлено влияние фактора налоговых рисков на характер налоговых отношений. Под налоговым риском в работе понимается опасность для субъектов налоговых отношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, в связи с негативными отклонениями для данного субъекта отношений от предполагаемых им состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем. Определено, что при анализе налоговых рисков необходимо оценивать вероятность их наступления и характер ущерба, причиненного этими рисками.

Управление налоговыми рисками во многом зависит от доступности информации о вероятности наступления и величине их последствий, выраженной стоимостном выражении. Обоснованные решения в области воздействия на налогообложения будут приниматься в случае, если все последствия принимаемого решения могут быть точно оценены. В условиях полной неопределенности, необходимо провести работу по поиску достаточной информации, с тем, чтобы свести этот вариант к возможности анализа таких последствий и принятия определенных решений.

При выборе конкретного средства разрешения налогового риска налогоплательщик в случае принятия тех или иных экономических решений должен оценивать последствия возникновения определенного налогового риска, которые могут возникнуть при определенных обстоятельствах. Рассмотренные факторы оказывают значительное влияние на эффективность налогового взаимодействия между субъектами налоговых отношений.

7. При рассмотрении такой категории как «налоговый потенциал» основываясь на точки зрения таких авторов как: Коломиец А.Л., Горский И.В., Юткина Т.Ф. и Власова Д.В., - налоговый потенциал можно охарактеризовать с позиции анализа отношений между субъектами по поводу изъятия и использования для целей воспроизводства той части стоимости, которая может стать налогом, с учетом возможностей общества безболезненно уплачивать эту стоимость.

При исследовании влияния налоговых отношений на налоговый потенциал региона определены основные методические и методологические подходы к оценке этого показателя. Для этого были рассмотрены ряд методов оценки налогового потенциала, таких как метод оценки налогового потенциала, основанный на оценке валового регионального продукта (ВРП), методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов.

Выполненный анализ метода оценки налогового потенциала региона, предложенного И.В. Горским, позволил установить, что оценка осуществляется на основе показателей фактических поступлений налоговых платежей, сумм налогов, приходящихся на льготы и недоимки {упрошенный метод). Содержание налогового потенциала региона, таким образом, заключается в том, что под налоговым потенциалом понимается сумма начисленных в определенном периоде налогов и налогов, недополученных в результате предоставления льгот региональным и местным уровнями власти.

При оценке налогового потенциала региона в формулу использованного метода предложено внести поправку на показатель дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов, так как он учитывает суммы платежей, которые не были начислены налогоплательщиками и, соответственно, могли не поступить в бюджет РФ, что повлияло бы на доходность бюджетов. Т.е., в предложенной методике должен учитываться фактор взаимодействия субъектов налоговых отношений (налоговых органов и налогоплательщиков).

Сравнивая результаты представленных расчетов, сделан вывод, что предложенная методика наиболее полно учитывает факторы, влияющие на оценку налогового потенциала, в том числе учитывается уровень взаимоотношения субъектов налоговых отношений в части доначислений налоговых платежей. Также необходимо отметить, что анализ и оптимизация выпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемых планов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и пополнить доходную часть бюджетов.

Упрощенный метод И.В. Горского и предложенная в работе авторская методика могут быть применены при оценке налогового потенциала региона, а также при оценке налоговых потенциалов районов или городов республики на определенную дату, в соответствии с периодичностью отчетности УФНС РМЭ.

Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики налогообложения. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: «Федеральные налоги и сборы», «Налоговое администрирование», «Налогообложение физических лиц».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мошков, Станислав Сергеевич, 2010 год

1. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие для вузов/ Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2004. - 159 с.

2. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред. Ф.К. Садыгова. — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. 232 с.

3. Андрианов В. Государственное регулирование и механизм и саморегуляции в рыночной экономике / В. Андрианов // Экономист. -1996. № 5.

4. Аникеева А.А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов: Препринт WR/2002/19/ А.А.Аникеева. Волгоград: Изд-во ВОЛГУ, 2002. - 68 с.

5. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. Пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

6. Асланов В.Ф. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ/В.Ф.Асланов //Налоговый вестник 1996 — №12

7. Бабич A.M., Павлова Д.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / A.M. Бабич и др. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2002. - 703 с.

8. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.

9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.

10. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Экономиста, 2006. - 319 с.

11. Бастриков А.А., Виговский С.В. Налогообложение обособленных подразделений юридических лиц // Бухгалтерский учет. 2000. - № 13. — С. 33-35.

12. Беляева И. Ю., Попова О. Ценообразование. Учеб. пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ, 2001. 304 с.

13. Береснева Н.В. Принудительное взыскание налоговых платежей: проблемы и практика их решения. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.- 128 с.

14. Боди Зви, Мертон Роберт. Финансы/Пер. с англ. М.: ЗАО "Олимп-бизнес", 2000. - 592 с.

15. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924.

16. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: "Институт новой экономики". 2002. - 1280 с.

17. Большой Энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. А.М.Прохорова. — М.: Большая российская энциклопедия. СПб.: Норинт, 1998.- 1465 с.

18. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента. — М.: Экономика, 1997.-669 с.

19. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Налоги и финансовое право, 2005. — 320 с.

20. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгали-на. М.: Аналитика-пресс, 1997. - 600 с.

21. Бушлин Е.В., Нестеров В.В., Желтов Н.С. и др. Налоги и информационные технологии. Учебное пособие. М.: Библиотека журнала Налоговый вестник, 1998. — 175 с.

22. Бюджетная стратегия Российской Федерации на период до 2023 года (Проект). М., Минфин России, август 2008. - 75 с.

23. Вавилов А. Государственный долг: уроки кризиса и принципы управления. — М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. 303 с.

24. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. — 2002. — № 4. — С. 26.

25. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. М.: Прогресс, 1999.-с. 181-220

26. Власов Д.В. Налоговые отношения: сущность и пути совершенствования / Под общ. ред. И.Б.Загайтова. Воронеж: ВГАУ, 2001. - 122 с.

27. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2002. № 5.

28. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования. // Налоговый вестник. -2002. -№ 1. С. 121-125.

29. Галкин В.Ю. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития и предпринимательской деятельности. М., 1992.-23 с.

30. Гладышева Ю.Т. Как организовать налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 184 с.

31. Гольденберг А.С., Юткина Т.Ф. Модели налогового регулирования интересов субъектов «бюджет» и «бизнес»// Налоги. 2000. 1-й вып. С. 38-49

32. Горский И. В. Налоги: история и современность. В кн.: Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера. Т.1. М., 1997. - 250 с.

33. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий / И. В. Горский // Налоговый вестник. 1998. - №1. - с.28-2934,35,36,3738,39