Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой: Сопоставительный анализ тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Ершова, Ольга Александровна

  • Ершова, Ольга Александровна
  • кандидат экономических науккандидат экономических наук
  • 2004, Пятигорск
  • Специальность ВАК РФ08.00.01
  • Количество страниц 174
Ершова, Ольга Александровна. Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой: Сопоставительный анализ: дис. кандидат экономических наук: 08.00.01 - Экономическая теория. Пятигорск. 2004. 174 с.

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ершова, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Система налоговых отношений.

1.1. Экономическое содержание налога.

1.2. Общие функции налоговой системы.

1.3. Налоговые отношения и система налогов в странах с развитой рыночной экономикой.

Глава 2. Сравнительный анализ налоговых отношений в России и ведущих странах с рыночной экономикой.

2.1. Прямое налогообложение.

2.2. Косвенное налогообложение.

2.3. Необходимость дальнейшего совершенствования национальной налоговой системы с использованием мирового опыта.

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Экономическая теория», 08.00.01 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой: Сопоставительный анализ»

Актуальность темы исследования. В ходе становления и развития цивилизованных рыночных отношений одной из важнейших практических задач является формирование гармоничной налоговой системы, сочетающей в себе экономическую эффективность и социальную справедливость. Исходя из того, что в странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт функционирования и совершенствования налоговых отношений, особую актуальность в настоящее время приобретает анализ содержания и структуры различных национальных налоговых систем в сопоставлении с состоянием налоговой системы в современной России.

В современных условиях российское государство должно продолжить реформирование отечественной системы налогообложения, основываясь на объективном экономическом содержании налоговых отношений и обусловленных ими принципах налогообложения. При этом главная задача состоит в совершенствовании налоговой системы с целью обеспечения * реализации всей совокупности функций налогов в рыночной экономике: фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей для достижения экономического роста и преодоления бедности населения. Гармонизация налоговой системы России с использованием мирового опыта позволит обеспечить в стране благоприятную институциональную и экономическую среду для длительного устойчивого роста экономики и социально-экономического развития общества в целом.

Однако этот процесс в России осложняется недостаточной разработанностью ряда теоретических и практических вопросов налогообложения применительно к переходному типу экономики, малым опытом в использовании налоговых инструментов регулирования и стимулирования рыночной экономики, несовершенством налогового законодательства и относительно низким уровнем налогового администрирования. Острой проблемой остается защита прав налогоплательщиков в условиях нестабильной, часто меняющейся законодательной базы, регулирующей налоговые отношения между налогоплательщиками и государством.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и основные теоретические положения относительно сущности и экономического содержания налогов разработаны в исследованиях зарубежных авторов XVII - XIX вв.: У. Петти, Т. Гоббса, С.Вобана, Ш.Монтескье, А.Смита, Д.Рикардо, Ж.Б.Сэя, Дж.Милля, Ж. Сисмонди,

A. Тьера, Д. Мак-Коллоха, К.Маркса, А.Вагнера, Ф.Нитти, А.Шеффле. Уточнению природы и сущности налогов способствовали работы российских ученых и государственных деятелей этого периода: И.Т.Посошкова,

B.Н.Татищева, М.М.Сперанского, Н.И.Тургенева, Е.Г.Осокина, И.И.Янжула, В.А.Лебедева, И.Х.Озерова.

В советский период проблемами налогообложения занимались такие исследователи как И. Буковецкий, П.П. Гензель, П.В. Микеладзе,

A.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов и др.

В XX в. значительный вклад в исследование содержания, функций налогов, путей оптимизации национальной налоговой системы в условиях развитой рыночной экономики внесли всемирно известные ученые Р. Амачер, JI. Волкен, Р. Дорнбуш, Дж.М.Кейнс, Дж.Клокер, А. Лаффер, X. Улбрич, М.Фридман, С.Фишер, Р. Шмелензи.

В последнее время активно разрабатывают проблему налогообложения в рыночно трансформируемой экономике российские авторы С. Баткибеков, Г.М. Бродский, Е.Н. Евстигнеев, П. Кадочников, Д.В. Маслова, Л Окунев,

B.Г. Пансков, Н.А. Сердюкова, С. Синельников-Мурылев, B.C. Сонькин М.И. Ходорович, Т.Ф. Юткина. В трудах этих ученых анализируются как теоретические, так и практические аспекты налогообложения в условиях России, анализируется состояние, недостатки и пути совершенствования национальной налоговой системы. Проблемы налогообложения в международном аспекте рассматриваются в работах. И.М. Александрова,

А.Г.Кониченко, А.Н.Костюка, Е.А.Мукайдех, О.В.Мещеряковой, М.Т. Оспанова, А.И. Погорлецкого, В.М.Соколинского, С.Ф. Сутырина, Д.Г.Черника.

Вместе с тем, недостаточно изученными и неоднозначно трактуемыми остаются проблемы экономического содержания и функций налогов, принципов и структуры современной налоговой системы, налогового регулирования и стимулирования экономики с учетом национальной специфики.

Актуальность и недостаточная разработанность перечисленных вопросов обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является сопоставительный анализ налоговых отношений в России и странах с развитой рыночной экономикой как одного из условий совершенствования национальной налоговой системы РФ в рамках рыночно трансформируемой экономики.

Для реализации указанной цели потребовалось решение следующих конкретных задач исследования:

• определение концептуальных основ различных школ экономической теории и на этих основах уточнение природы и экономического содержания налога;

• выявление общих функций налоговой системы и их взаимозависимости в современной рыночной экономике;

• определение структуры, механизма функционирования и тенденции развития налоговых систем в странах с рыночной экономикой;

• проведение сопоставительного анализа состояния и основных направлений дальнейшего совершенствования налоговой системы в России;

• выработка рекомендаций по оптимизации определенных параметров российской налоговой системы.

Объектом диссертационного исследования являются национальные системы налогообложения России и в странах с развитой рыночной экономикой.

Предметом исследования являются налоговые отношения между их субъектами по поводу перераспределения части национального дохода.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составляют фундаментальные исследования, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения юридических и физических лиц, а также оптимизации национальных налоговых систем в условиях рыночной экономики.

В качестве методологических инструментов исследования использовались диалектический метод, системный подход, анализ статистических данных, метод сравнений.

Эмпирическая база исследования представлена статистическими материалами Госкомстата РФ, бывшего Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, данными отечественной периодической печати, иностранных источников, изученными и обработанными автором.

Рабочая гипотеза. Диссертационное исследование основывается на гипотезе, согласно которой в рыночной экономике, наряду с определенной национальной спецификой, существуют общие принципы формирования и функционирования налоговых систем, учет и использование которых составляют основу совершенствования практики налоговых отношений в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Налог как экономическая категория представляет собой продукт исторически сложившихся финансовых отношений между обособленными налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), с одной стороны, и всеми уровнями власти, с другой, по поводу перераспределения части денежного дохода с целью удовлетворения общественных потребностей.

2. Налоговая система, как сложный социально-экономический феномен, может характеризоваться как по субъектно-объектному признаку, так и по способам и формам налогообложения. В каждом из этих аспектов она отражает различные группы экономических отношений. В самом общем виде налоговая система выражает совокупность экономических отношений между властными структурами и налогоплательщиками, проявляющуюся через систему действий, которые соотносятся как объективное и субъективное и выражают отношения распределения и перераспределения части национального дохода общества.

3. Сущность налоговых отношений проявляется во взаимодействии всех функций налогов: фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей, в рамках которых интегрирующую роль выполняет стимулирующая функция, относящаяся по своему характеру к категории сложных, латентных функций.

4. Обобщающим критерием эффективности национальной налоговой системы служит степень согласования экономических интересов всех социальных субъектов общества - предпринимателей, домохозяйств, государственных и муниципальных органов власти в сфере налоговых отношений, которая, в свою очередь, обусловливается уровнем реализации налоговых функций.

5. Дальнейшая рыночная трансформация экономики России требует адаптации мирового опыта формирования и совершенствования современной налоговой системы на базе таких ее основополагающих черт, как стабильность принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность налоговых мероприятий, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и долгосрочных целей развития общества.

6. Приоритетными направлениями совершенствования системы налоговых отношений в современной России являются: перераспределение налогового бремени между физическими и юридическими лицами, усиление стимулирующей роли налоговой системы в аспекте активизации инвестиционных процессов и структурной перестройки экономики, обеспечение социальной справедливости в обществе посредством усилением прогрессивности налоговой системы в целом.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в сопоставительном анализе общих черт и специфики национальных налоговых систем в России и в странах с развитой рыночной экономикой, на основе чего доказана возможность и выявлены главные направления дальнейшего совершенствования отечественной системы налогообложения в аспекте повышения стимулирующей роли налогов в экономическом росте и развитии.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Уточнено представление о категориальной сущности налога, проявляющейся в системе денежных отношений между государством, субъектами федерации и муниципальными образованиями, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу мобилизации финансовых средств в распоряжение государства и муниципальных образований для осуществления ими управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

2. Выявлено содержание, взаимосвязь и механизм взаимодействия разграниченных функций налоговых отношений, совокупность которых в современной экономике представлена фискальной, регулирующей, социальной и стимулирующей функциями, последняя из которых проявляется во всей их системе.

3. Исходя из понимания стимулирования как способа согласования экономических интересов социальных субъектов, обосновано выполнение налоговой системой специфической стимулирующей функции, обладающей качественной определенностью и относящейся к категории сложных латентных функций, действие которой проявляется не мгновенно и непосредственно, а опосредовано и с течением времени.

4. Обобщен опыт налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой, в результате чего сделаны выводы о возможности адаптации некоторых его элементов к экономике России, прежде всего тех из них, которые наиболее эффективно обеспечивают стимулирование инвестиционных процессов и повышение конкурентоспособности реального сектора экономики.

5. Проведен сопоставительный анализ прямого и косвенного налогообложения в РФ и развитых зарубежных странах, на основе чего сделан вывод о росте преимуществ прямых налогов в современной экономике, а также обоснованы преимущества прогрессивного метода налогообложения прибыли предприятий и подоходного налогообложения физических лиц, как более эффективного средства взаимной реализации стимулирующей и социальной функций налоговой системы в условиях трансформируемой экономики России.

6. Разработана модель комплексной оценки итогов прошедшего этапа налоговой реформы в России на основе критериев, характеризующих а) уровень конкурентоспособности российской налоговой системы в аспекте инвестиционного климата по отношению к другим странам; б) относительный уровень эффективности национальной налоговой системы с точки зрения затрат на налоговое администрирование; в) результативность мер по совершенствованию налоговой практики в плане сочетания роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет и ускорения экономического роста в целом.

Теоретическое значение исследования. Теоретическая разработка концепции совершенствования налоговой системы на основе обобщения и использования мирового опыта служит расширению и углублению научного представления о принципах и механизме налогообложения в современной рыночной экономике, способах реализации функций свойственных налоговым отношениям, при опоре на стимулирующую функцию.

Материалы диссертации могут быть использованы для дальнейшего изучения налоговых отношений, а также в процессе преподавания экономических дисциплин («Экономическая теория», «Основы налоговой системы», «Налоги и налогообложение»).

Практическая значимость работы состоит в том, что отдельные положения и выводы исследования могут быть использованы в качестве методологической и теоретической базы при формировании и реализации налоговой политики государства направленной на дальнейшее совершенствование системы налогообложения всех уровнях общественной структуры

Апробация результатов исследования.

Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на заседаниях и теоретических семинарах кафедры экономической теории ПГЛУ, третьем международном конгрессе «Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру», ПГЛУ, г. Пятигорск, 2001 г., на «Университетских чтениях - 2003», ПГЛУ, г. Пятигорск, 2003 г., на межвузовской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, посвященной 65-летию ПГЛУ, «Молодая наука - 2004», ПГЛУ, г. Пятигорск, 2004 г.

По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 4,1 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы.

Похожие диссертационные работы по специальности «Экономическая теория», 08.00.01 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Ершова, Ольга Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что зарубежная и отечественная наука и практика в области налогообложения развиваются уже на протяжении нескольких столетий, до настоящего времени не существовала и не существует еще, где-либо, абсолютно совершенная неизменная налоговая система. Поэтому теоретический поиск научного обоснования оптимальной налоговой политики, эффективной и справедливой методики налогообложения является перманентно актуальной задачей.

Налоги, представляют собой необходимое условие функционирования государства и общества. Как экономическая категория они выражают денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами по поводу мобилизации финансовых средств в распоряжение государства и муниципальных образований для осуществления ими управленческих функций и регулирования социально-экономического развития на всех уровнях общественной структуры.

В этой связи налог как экономическая категория представляет собой продукт исторически сложившихся финансовых отношений между обособленными налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), с одной стороны, и всеми уровнями власти, с другой, по поводу перераспределения части денежного дохода с целью удовлетворения общественных потребностей.

Поскольку все экономические отношения в обществе функционируют в рамках определенной системы и в зависимости от характера этой системы, наиболее эффективное формирование финансовых ресурсов государства и выполнение налогами своих функций (фискальной, регулирующей, стимулирующей и социальной) предполагает объединение всех видов налогов в целостную единую систему, взимание их по одним правилам и на основе единых принципов.

Налоговая система как сложный социальный феномен может характеризоваться как по субъектно-объектному признаку, так и по способам и формам налогообложения и в каждом из этих аспектов она отражает различные группы экономических отношений и служит их реализации.

Налоговые системы различных стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что национальные налоговые системы отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Вместе с тем, поскольку экономическое содержание налогов объективно и, независимо от различия стран для всех них существуют общие принципы, позволяющие создать эффективные налоговые системы. Многогранность экономического содержания и функций налогов обусловливает формирование системы принципов, которые отражают базисные положения налогов как экономического явления. Это определяет многообразие и многочисленность принципов налогообложения в конкретно исторических условиях.

Одним их основополагающих принципов налогообложения является принцип равенства и справедливости, в соответствии с которым каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Второй важный принцип, - принцип, исключающий многократность обложения, означающий, что в налоговой системе не должно допускаться обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами. Рядом исследователей, которых мы поддерживаем, в числе основных признается принцип рационального распределения налогов между категориями плательщиков, территориальное обеспечение бюджетов за счет своевременного поступления налогов, решение социальных задач и т.д. Важное значение имеет также принцип универсализации налогообложения, суть которого состоит в том, что не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

При наличии общих основных принципов налоговой системы в различных странах существует специфика налоговых отношений и принципов их реализации, отражающая особенности сложившихся в них налоговых отношений.

В современном цивилизованном обществе функционирует сложная многоуровневая налоговая система. Она призвана выполнять ряд объективных функций, обусловленных сущностью и экономическим содержанием налоговых отношений. К числу этих функций относятся фискальная, регулирующая, социальная и стимулирующая функции.

Каждая из налоговых функций проявляет определенное внутреннее свойство, признак или черту налога как экономической категории и показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как одного из условий единого процесса воспроизводства.

Функции налогов и всей налоговой системы объективны, они служат реализации экономических отношений в обществе. Цели же или задачи имеют временные ограничения и носят субъективный характер, так как являются результатом экономической политики, мнения и позиций налогооблагающего субъекта. Разграничение функций, с одной стороны, и целей и задач, с другой, важно, прежде всего, для того, чтобы организовывать процесс реализации налоговых функций с учетом их объективной основы и избежать иллюзий относительно возможности решения проблем налогообложения лишь субъективными актами и методами администрирования.

Целью налоговой политики является построение сбалансированной налоговой системы, отвечающей оптимальным условиям развития рыночных отношений, стимулирующая экономический рост и соответствующий уровень жизни населения. При этом она должна исходить из учета и реализации всех основных функций налогов: фискальной, регулирующей, социальной, стимулирующей. Способствуя реализации этих функций, государство воздействует на все стороны экономики и социальной сферы.

В мире накоплен значительный опыт формирования и совершенствования налоговых систем. Налоговые системы отдельных западных стран достаточно сильно различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы, подчиненные процессу интеграции и глобализации, несколько сближают их. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны в ходе экономической интеграции формируют общие черты системы налогов.

К примеру, стабильная, но гибкая налоговая система США, в сочетании с жесткими мерами по контролю над уплатой налогов и налоговой отчетностью на основе новейших информационных технологий создает необходимые условия для наполнения бюджетов всех уровней, одновременно стимулируя хозяйственную активность.

Французская налоговая система достаточно специфична, она имеет целый ряд отличительных черт по сравнению с другими индустриальными странами, к которым относятся высокий всеобщий уровень налогообложения 45,6 % ВВП; высокая доля взносов в фонды социального назначения в общей структуре обязательных отчислений; низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного.

В Федеративной Республике Германии твердо укоренились следующие основные принципы, на которых строится и совершенствуется национальная система налогообложения: налоги должны быть по возможности минимальными; затраты на взимание налогов должны быть минимально необходимыми; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов; налоговая система должна строиться из уважения к частной жизни человека; налоговая система должна исключать двойное налогообложение; величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг.

Сравнительный анализ показывает, что эти принципы, как базовые, последовательно реализуются не только в Германии, но и в других экономически развитых странах Европы. Действующий Налоговый кодекс в России в основном согласуется с перечисленными выше принципами. Однако слабой стороной российского законодательства является выработка эффективного механизма реализации этих принципов и выделение приоритетов в их системе.

Проведенный сопоставительный анализ налоговых систем экономически развитых стран, прежде всего, показал, что во всех налоговых системах определяющими в формировании консолидированного бюджета являются практически одни и те же налоги. Однако при этом имеется существенное отличие по уровню поступления доходов по различным налогам. Основное различие заключается в том, что в России и Франции наибольший объем поступлений обеспечивают косвенные налоги, прежде всего налог на добавленную стоимость, тогда как в США, Германии и многих других западных странах, наибольшее поступление обеспечивает прямое налогообложение, в основном подоходный налог.

Законодательная основа налогов в экономически развитых странах гарантирует надежную защищенность прав налогоплательщика. Существует механизм защиты доходов от двойного налогообложения. В отдельных случаях налогоплательщику даже предоставляется правило выбора налога или налоговой ставки.

Широкие права в области налогообложения предоставлены также местным органам самоуправления, которые имеют возможность самостоятельно устанавливать размеры ставок местных налогов. Однако одновременно их права ограничены целым рядом условий при формировании доходной базы местных налогов.

В целом налоговая политика в странах с развитой рыночной экономикой вырабатывается и осуществляется под воздействием факторов, определяющих условия развития национальных хозяйств на макроуровне (темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции, безработицы, выравнивание экономического развития регионов). Вместе с тем на способы и уровень налогообложения, направленность и масштабы налоговых льгот существенное влияние оказывает модель экономической системы, степень ее либеральности или, напротив, социальной ориентированности, и, в конечном счете, непосредственно политическая деятельность правительства, находящегося в данный момент у власти.

В итоге в современных условиях в экономически развитых странах в основном сформировалась и действует эффективная налоговая система, адекватная рыночным принципам хозяйствования, стимулирующая экономический рост и обеспечивающая реализацию важнейших параметров социального развития цивилизованного общества.

В условиях дальнейшей трансформации экономики России к цивилизованным рыночным отношениям важно учитывать и использовать в хозяйственной политике такие положительные черты налоговых систем Запада, как стабильность ее принципов, гармоничность и эффективность, стимулирующее воздействие на экономический рост, социальная направленность налоговых мероприятий, взаимосвязь территориальных и отраслевых пропорций воспроизводства, сочетание текущих и стратегических интересов развития общества.

Важной стратегической задачей налоговой реформы в России является перераспределение налоговой нагрузки с юридических на физических лиц, что создало бы необходимые условия для роста конкурентоспособности отечественного производства и дальнейшего устойчивого повышения благосостояния общества.

В этом плане заслуживает внимания опыт США, где налоговые отношения стимулируют инвестиции и экономический рост. Налогообложение прибыли, например, осуществляется с использованием восьми ставок налога. При этом предусмотрены пониженные ставки для средних и малых фирм, как наиболее динамичных элементов частного предпринимательства и играющих существенную роль в создании крупных инноваций, расширении производства и занятости.

Из опыта Франции полезным является способ налогового стимулирования развития отдельных отраслей сельского хозяйства. Применяемый там промысловый налог распространяется только на крупные кооперативные и акционерные предприятия, в то время как мелкие частные фирмы, занимающиеся животноводством, освобождены от уплаты данного налога. Таким образом, привлекая в данную отрасль инвестиции при помощи налоговых инструментов воздействия, правительство Франции оказывает влияние на развитие животноводства. Кроме того, в целях стимулирования развития частного предпринимательства французским финансовым законодательством предусмотрены и различные варианты временного освобождения от уплаты промыслового налога. Один из таких вариантов касается вновь созданных предприятий, которые освобождаются от уплаты налога на срок до пяти лет.

В целом следует учитывать, что в современных условиях относительная величина косвенных налогов в большинстве налоговых систем экономически развитых стран, за исключением Франции и Греции, ниже доли прямых налогов. Наблюдаемая тенденция уменьшения значения косвенного и относительного увеличения удельного веса прямого налогообложения соответствует распределению ролей между ними в современной структуре налоговой системы, характерной для развитых стран со стабильной экономикой и с достаточно высоким уровнем доходов большинства населения, в отличие от основной массы развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Последние, обладая относительно слабыми государственными институтами, тяготеют к преимущественному использованию косвенного налогообложения как более надежного и эффективного инструмента в нестабильных социально-экономических условиях.

Несмотря на тенденцию увеличения прямых налоговых поступлений в совокупные бюджеты государств, значение косвенного налогообложения остается весьма высоким. Это связано с особой ролью косвенных налогов в регулировании экономики и социальной сферы. К настоящему времени накоплен огромный мировой опыт организации и совершенствования косвенного налогообложения с учетом национальной специфики экономики и политической системы, что следует учитывать в процессе дальнейшего реформирования налоговой системы в России.

Формирование и совершенствование национальной налоговой системы в России должно основываться на учете и использовании мирового опыта экономически развитых стран, содержания объективных принципов и функций налоговых отношений. При этом должна быть сохранена национальная специфика реализации этих принципов и функций налоговой системы, обусловленная уровнем развития рыночных отношений и социально-экономического развития общества в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ершова, Ольга Александровна, 2004 год

1. Законодательные акты:

2. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в

3. Российской Федерации». Ст. 2.//российская газета. 10 марта 1992 г.

4. Конституция Российской Федерации. М.: «Юридическая литература», 2000. 62 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2-х ч. М., 2000.

6. Собрание законодательства РФ, 10.05.2004, N 19 (часть 1), ст. 1834 (принят ГД ФС РФ 23.04.2004).

7. Литература на русском языке:

8. Александров И.М. Налоговые системы Росси и зарубежных стран. -М., 2002. 192 с.

9. Артемов Ю.М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии // Финансы. 1994. - N 6. - С.41-46.

10. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. 2003. - N 2. - С.54-59.

11. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. - №9. - С. 59-72.

12. Ашер К. Призрак сближения налоговых режимов. М., 2000. - 72 с.

13. Батяева А. Что мешает платить налоги? // Вопросы экономики. 2001. -№9.-С. 72-81.

14. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Т. II. Пер. с франц.- М.: Международные отношения, 1997. -760 с.

15. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики.- 2002. №7. - С.54-69.

16. Богомолова JI. Что такое «налоговая стабильность». Парламентская газета, 29 мая 2002.

17. Большой энциклопедический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.:161

18. Институт новой экономики, 1998. 864 с.

19. Боос Г. Человек не будет богаче, пока не станет участником рынка. // Парламентская газета, 6 февраля 2003.

20. Бродский Г.М. Государство и налогообложение. // Дисс . д-ра экон. наук. С.-П., 2002. - 375 с.

21. Буглай В.Б., Ливанцев Н.Н. Международные экономические отношения. М., 1996.

22. Буковецкий А.И., ГензельП.П., Твердохлебов В.Н. Налоги в иностранных государствах. М., 1926.

23. Вавилов Н. Налоги и налогообложение: зарубежный опыт. -Сыктывкар, 1994. 64 с.

24. Васильев А., Гурвич Е., Субботин В. И все-таки нагрузка снизилась! // Эксперт. 2003. - N 23. - С.40-45.

25. Васильев А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики? 2003. - №6. - С.38-60.

26. Видяпин В.И. Бакалавр Экономики. Т.2. - М.: Триада-Х, 1999. -1056 с.

27. Виноградов В.В. Экономика России. М., 2002. - 320 с.

28. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. М., 1996.-304 с.

29. Все налоги взяли и поделили // Российская бизнес-газета. 2 декабря 2003. С. 2.

30. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования // Дисс . канд. эк. наук. М., 2001. 204 с.

31. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США Канада. - 2000. - №8. - С. 18-36.

32. Гасанлы М.Х. Теории налогообложения. С.-П., 1997. - 72 с.

33. Гершкович Б.Я. К вопросу о реализации экономических интересов // Вестник ПГЛУ. Пятигорск, -1998. - №2.

34. Глазьев С. Ю., Жукова М. В. Бюджет-2004: Все тот же вопрос выборасоциально-экономической политики // Российский экономический журнал. 2003. - N 8. - С. 3-15.

35. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика. -С.-П., 2002. -448 с.32. Гоббс Т., т.2, М., 1991,.

36. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. -2002.-N7.-C.70-78.

37. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник, 2002. -№ 3. - С. 161-163.

38. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М., 1992. - 95 с.

39. Гуревич С. В. Косвенное налогообложение: состояние и перспективы // Дисс . канд. эк. наук. Иркутск, 2001. -160 с.

40. Дворкина Т. А. Единый социальный налог как инструмент консолидации внебюджетных социальных фондов // Дисс . канд. эк. наук. Краснодар, 2003. 148 с.

41. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность. // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 154-160.

42. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2001. -256 с.

43. Журавлева Т.А. Налогообложение как фактор рыночного развития. -Орел, 2000. 154 с.

44. Ильин А. В. Налог на добавленную стоимость : механизм определения и перспективы его развития // Дисс . канд. эк. наук. Новосибирск, 2002. 168 с.

45. Иогансен Н., Палыпин К. Плюс-минус пять процентов // Итоги. 2004. -№1-2.

46. Каграманян А.Д. Процесс гармонизации налогообложения в странах на современном этапе: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 18 с.

47. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: Юнити, 2000. - 215 с.

48. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2000. - N 10. - С.26-28.

49. Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: Юнити, 2001. - 477 с.

50. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998. - 383 с.

51. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. М., 1978.

52. Климовская Т. С. Формирование эффективные налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики. // Дисс . канд. эк. наук. Москва, 2003. 161 с.

53. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налог, вестн. 1998. - N 9. - С.5-8.

54. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать?//Вопросы экономики. - 2002. - №7. - С.79-82.

55. Колодина И. Налоги выходят из Думы // Российская газета. 2 004. -29 июня.

56. Колодина И. Налоговая рокировка // Российская газета. 2004. - 2 марта.

57. Кониченко А. Г. Согласование фискальных интересов в условиях рыночной трансформации российской экономики Дис. . канд. экон. наук. Пятигорск, 2000. - 189 с.

58. Кулигин П.И. Стимулирующая функция налогов в переходной экономике: из опыта Венгрии, Польши и Чехии // Проблемы прогнозирования. 2000. - N 6. - С. 135-145.

59. Лебедев В.А. Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения. С.-П., 1886. - 579 с.

60. Лесков С. Иван Грозный видит Генри Форда насквозь // Известия науки. 2003. - 26 ноября.

61. Линьков А. Налоги хороши, когда они стабильны // Парламентская газета. 2002. - 13 августа.

62. Мак-Коллох И.Р. О начале, успехах, особенных предметах и важности политической экономии. М., 1834. - 122 с.

63. Макконелл К.Р., Брю C.JI. Экономикс. М., 1992. 4.II. 785 с.

64. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. Т. 4.

65. Маслова Д.В. Стимулирование в системе налоговых отношений. Диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук. -Пятигорск. 2000.

66. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налог, вестн. 2000. - N9. -C.151-153;-N11.-С. 130-132.

67. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2000. - 23 с.

68. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995.- 289 с.

69. Милль Дж. С. Основы политической экономии. М., 1981. - 495 с.

70. Минаев С. "Проклятый налог, придуманный негодяями" // Коммерсантъ- Власть. 2000. - N 22. - С.9.

71. Мукайдех Е.А. Эффективность функционирования налоговой системы Франции на современном этапе / Рос. ун-т дружбы народов. М., 2000. -24 с.

72. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. В.С.Барда и Л.П.Павловой. М., 2004. - 288 с.

73. Налоги и налогообложение. Под. ред. М. Романовского и О.Врублевской. С.-П.: «Питер», 2002. - 576 с.

74. Налоги, которые мы не выбираем // Московский комсомолец. 2003. -5 февраля. - С.З.

75. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н.Евстигнеева. С.-П., 2000. - 320 с.

76. Налоги. / Под ред. Д.Г. Черника. М., 2001. - 444 с.

77. Налоговая реформа в России: проблемы и решения. (Научные труды / Ин-т экономики переходного периода; No 67Р). В 2 т. Т. 1 - М.:1. ИЭПП, 2003. 395 с.

78. Налоговые системы зарубежных стран. 2-ое издание. / Под ред.

79. B.Князева, Д.Черника. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

80. Налоговые системы. / Под ред. Т.А. Ашомко, Борисов. М.: Сатурн, 2002.-231 с.

81. Нарежный В. Об укреплении доходной базы федерального бюджета. // Консультант директора. 2004. - №4. - С. 11-12.

82. Невинная И. Плюс четыре процента в тени // Российская газета. 2004. - 19 февраля.

83. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Социальные налоги: опыт Запада // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - N5.1. C.12-19.

84. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Налогообложение и экономическое развитие. // Деньги и кредит. 1996. - №3.

85. Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. 2003. - N 4. - С. 49-52.

86. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. - 625 с.

87. О'Салливан А. Экономика города. М., 2002. - 706 с.

88. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Т. 2. - М., 1909. - 540 с.

89. Основные принципы государственной финансовой системы во Франции. Французская организация технического сотрудничества, 1993. - 172 с.

90. Основы налоговой грамотности / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова, Н.Д. Дмитракова и др. М., 1999. - 352 с.

91. Осокин Е.Г. О понятии промыслового налога и об его истории развития в России. Казань, 1856.

92. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. С.-П.: СПбГУЭФ, 1997. - 425с.

93. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М: МЦФЭР, 2001.-448 с.

94. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М: ИД Мелап, 2001. - 400с.

95. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000. -520 с.

96. Петросова B.C. Эволюция налогообложения банков в России // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки, 2003. С. 43-45.

97. Петги, В. Трактат о налогах и сборах. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Петрозаводск: Петроком, 1993. -153 С.

98. Побережская О.Б. Эффективность налоговых реформ в концепциях государственного регулирования (на примере США) // Дисс . канд. эк. наук. Омск, 2003. 213 с.

99. Подколезина И.А. Новые тенденции в налоговом регулировании экономики развитых стран. М., 1997. - 22с.

100. Пойлов О.А. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий (на опыте предприятий России и Германии) К Дисс . канд. эк. наук. Екатеринбург, 2002. 187 с.

101. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. - 2003. - №13.

102. Политика доходов и заработной платы / Под ред. Савченко П.В., Кокина Ю.П. М., 2000. - 456 с.

103. Политическая экономия. Словарь. Издание 3-е, доп. М.: Политиздат, 1983.-527 с.

104. Попков М. Д. Роль налога на прибыль в системе прямого и косвенного налогообложения // Дисс . канд. эк. наук. М., 2003. е.-178.

105. Попова Н.В. Налог на добавленную стоимость в Германии // Налоговый вестник. 1998. - N 1. - С.99-100.

106. Посошков И.Т. «О скудности и богатстве» и другие сочинения. М.: Академия наук, 1951.

107. Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных стаей. М.: ФА, 2001. - 108 с.

108. Пронина Л. Совершенствование бюджетного и налогового законодательства в целях реализации реформы федеративных отношений и местного самоуправления // Налоги. 2003. - №2. - С. 4-14.

109. Путин В.В. Россия на рубеже тысячелетий // Независимая газета. -1999.- 30 декабря.

110. Пушкарёва В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6. - С 33-36.

111. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы. // Налоговый вестник. 2002. - №. -С.145-152.

112. Репина О.В., Ишина И.В. Налоговая политика и государственное регулирование экономики. М., 1999. - 96 с.

113. Рикардо Д. Начала политической экономики и податного налогообложения. М.: Соцэкгиз, 1935.

114. России надо быть сильной и конкурентоспособной // Российская газета.- 2002. 19 апреля. С. 4-7.

115. Россия в цифрах. 2003.: Крат. стат. сб./ Госкомстат России.- М., 2003. -398 с.

116. Русакова Г.Г., Кашин В.А., Толкушкин А.В. и др. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.

117. Сердюкова Н.А. Оптимизация налоговой системы России. // Диссертация на соискание уч. степ. докт. экон. наук. М. 2002.

118. Сидирова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999,2000,2001 и 2002. // Налоговый вестник. 2002. - №4. - С. 14-24.

119. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики // Экономист. 2003. - N 1. - С.70-79.

120. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П.,

121. Некипелов Д., Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С.61-77.

122. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., 1897.

123. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935. Т.2.

124. Совершенствование управления в подсистемах общества / Сб. научных трудов. Пятигорск, 2002.

125. Соколин. Б.М. Антикризисная экономика России: начало тысячелетия. С.-П., 2000. 446 с.

126. Соколинский В.М., Коспок А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии. // Финансы. 2001. - N 5. - С.60-62.

127. Соколов А.А. Теория налогов. М., 1928.

128. Сонькин B.C. Налоговая компонента структурных инноваций в экономике региона. Дис. канд. экон. наук. Ставрополь, 2001. - 155 с.

129. Сорман Ги. Либеральное решение. Пер. С франц. - М.: Изд-во «Новости», 1992.

130. Сперанский М.М. План государственного преобразования графа М.М. Сперанского. М.: Русская мысль, 1905. 359 с.

131. СССР: Энциклопедический справочник. М.: Советская энциклопедия, 1982.

132. Ставки снижены // Российский налоговый курьер. 2004. - №13-14. -С.4

133. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И.Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. С.-П., 1998. - 577 с.

134. Телятников Н.Б. Влияние налоговой системы на становление рыночных отношений.// Автореферат диссертации на соискание учен, степ. канд. экон. наук. Саратов, 1995. - 22 с.

135. Торопицын И.В. Взгляды Татищева на налоговую политику Российского государства // Налоговый Вестник. 2000. - № 2.

136. Тропин Ю.А. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия / Ю.А.Тропин, Н.А.Попонова // Финансы. 2002. - N 7. - С.65-67.

137. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов// У истоков финансового права. Т.1. —М.: Статут, 1998.

138. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США.-М., 2002.- 174 с.

139. Феоктистова Т.В. Косвенные Налоги в Российской Федерации и пути их совершенствования // Дисс . канд. эк. наук. Москва, 2001. 172 с.

140. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмелензи Р. Экономика: Пер. с англ. 2-е изд. -М.: Дело, 1993.-829 с.

141. Ходорович М.И. Налоги с граждан: Учебное пособие для вузов. М.: Финстат-информ, 1996. - 128 с.

142. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. С.-П., 2002. - 432 с.

143. Цыгичко А. Налоги, субсидии, инвестиции. // Экономист. 2002. -№11. С.49-58.

144. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. - №3. - С.24-25.

145. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., 2000.

146. Черняк В.З. Популярная история экономики и бизнеса. М., 2002. -512 с.

147. Швеция: роль государства и налоги // Экономическое обозрение. -2000. 11 августа.

148. Шеффле А. Сущность социализма. С-П., 1906. 104 с.

149. Экономическая энциклопедия. Институт экономики РАН, 1999.

150. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2001. - 240 с.

151. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов. М.: Аспект-Пресс, 1996.

152. Янжул И.И. Финансовое право. М., 1885. - 240 с.

153. Литература на иностранных языках:

154. A General Guide to Business and Taxation for Foreign Companies in Germany. Turnbull & Irrgang GmbH. Wirtschaftspriifungsgesellschafit Steuerberatungsgesellschaft. 2001. 26 p.

155. Amacher R.C., Ulbrich H.H. Principles of Economics. 5th Edition. Cincinnati Ohio. 1992.

156. Auerbach A. J., Feenberg D. The Significance of Federal Taxes as Automatic Stabilizers. Cambridge, MA. 2000. 33 p.

157. Borek G.D. Blueprint Of The Future Internal Revenue Service. Snyder, NY. 1999.

158. Charles F., Phillips Jr. The Economics of Regulation. Homewood, Illinois, 1965.

159. Description of H.R. 4520, the "American Jobs Creation Act Of 2004". U.S. Government Printing Office, Washington: 2004. 261 p.

160. Description Of Revenue Provisions Contained In The President's Fiscal Year 2005 Budget Proposal. Prepared by the Staff of the Joint Committee on Taxation. U.S. Government Printing Office, Washington: 2004. 428 p.

161. Didier Maillard "Fiscalite de l'entreprise". Cahiers Frangais, Imp6ts et reforme fiscale, № 274, La Documentation frangaise, Parise, 1996,

162. Estimates of Federal Tax Expenditures for Fiscal Years 2004-2008. Prepared by the Staff of the Joint Committee on Taxation. U.S. Government Printing Office, Washington: 2003. 38 p.

163. EU Tax Overview. Amsterdam, 1995

164. Federal tax Policy / Joseph A. Pechman. 5 th. ed.

165. French Taxation. Direction Generale Des Impots. Direction De La Legislation Fiscale. Ministfcre De l'economie Des Finances et de Pindustrie. 2003.

166. Guy Gilbert "Les impots lacaux: quelles r6formes?" Cahiers Fran?ais, Impots et reforme fiscale, № 274, La Documentation fran^aise, Parise, 1996.

167. Herd R., Bronchi C. Increasing Efficiency and Reducing Complexity in the Tax System in the United States. Economic Department Working Papers, № 313. Organization for Economic Co-operation and Development. 2001. 81 p.

168. Hettich W., Winer S.L. Rules, Politics and the Normative Analysis of Taxation. California State University, Fullerton, CA. 2000. 41 p.

169. Historical Tables. Budget of the United States Government. Government Printing Office, Washington. 2001. 308 p.

170. Hodge S.A., Barry J.S. The Best Economic Stimulus: Sound Fiscal Policy. www.tax.org. 2.10.2001.

171. Hussey W.M., Lubick D.C. Basic Worle Tax Code and Commentary. Arlington, Virginia, 1996. 364 p.

172. Joumard I. Tax Systems in European Union Countries. Economic Department Working Papers, № 301. Organization for Economic Cooperation and Development. 2001. 56 p.

173. Miller R.L. Economics Today. Harper Collins Publisher, New York, NY. 1991.

174. Phelps E.S. Political Economy. New York-London, 1985.

175. Quan Vu Le. Optimal Fiscal Policy in an Economy Facing Socio-Political Instability. Claremont Colleges. 2000. 32 p.

176. Tax Reform Act of 1986. U. S. Congress Staff. Eagan, MN, U.S.A.: West Group, 1987.

177. The World Almanac and Book of Facts 1999. Wash., 1998

178. Wolken L., Glocker J. Invitation to Economics. 3rd Edition. Glenview, Illinois. 1998. P. 252.

179. Your Federal Income TaxV/ Department of the Treasury. Internal Revenue Service. 2003.319 р.

180. Ссылки на сайты в Интернете:174. 2004 federal personal income tax rates. http://www.bankrate.com/goospon/itax/2004taxrates.asp 30.04.2004

181. Balancing Act: Tax Reform Options for Illinois. Gardner M., Lynch R.G., Sims R., Schweigert В., Meek A. Institute on Taxation and Economic Policy. 2002.

182. Comparison of State and Local Retail Sales Taxes. January 2004. http://www.taxadmin.org/fla/rate/slsales.html

183. Das System der offentlichen Finanzen in Deutschland und RuBland. Ein Uberblick. Berlin, 1997 S. 56. ■

184. German Tax Rates for 2004. http://www.germanv-info.org/relaunch/business/taxes/german tax rates.html. 23.06.2004

185. Illinois Sales Tax Reform Explained. http://www.lib.niu.edu/ipo/im900112.html

186. Range of State Corporate Income Tax Rates 2004. http://www.taxadmin.org/fta/rate/corp inc.html. 20.06.2004.

187. VAT in Germany. http://www. germanv-info.org/relaunch/business/taxes/german tax vat.html 23.06.2004

188. Воздействие налоговой системы РФ на национальную экономику. http://dit.Derm.ru/articles/nalog/data/031201 .htm 15.05.2003

189. Действующая налоговая система далеко не самая эффективная (Интервью журналу "Главная книга") http://www.glazev.ni/index.php3?idart=357 27 августа 2001 г.

190. История развития научных представлений о налогообложении. Общие и частные теории налогов, http://www.ovsem.com/user/irnpo/15/05/2003

191. Лазарев И. Н. Сравнительный анализ систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России http://koi.cfin.ni/bandiirin/article/sbni04/04.shtml

192. Панькин М. Управление собственностью и городские бюджеты. http://review.acropol.com.ru/articles/ex-01 .shtml

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.