Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Жутаев, Алексей Сергеевич

• Жутаев, Алексей Сергеевич
• кандидат наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат наук Жутаев, Алексей Сергеевич

Оглавление

Введение

Глава I Налоговые агенты и правовое регулирование их деятельности

1.1. Правовой статус налоговых агентов: понятие и содержание

1.2. Особенности прав и обязанностей налоговых агентов

1.3. Правовая ответственность налоговых агентов

Глава II Особенности налоговых правоотношений с участием налоговых

агентов

2.1 Понятие и сущность налоговых правоотношений с участием налоговых агентов

2.2. Взаимодействие налоговых агентов с налоговыми

органами

Глава III Особенности прав и обязанностей налоговых агентов при уплате

отдельных видов налогов

3.1. Особенности прав и обязанностей налоговых агентов при уплате налога на добавленную стоимость

3.2 Особенности прав и обязанностей налоговых агентов при уплате налога на доходы физических лиц

Заключение

Библиографический список использованных источников

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений»

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации важной задачей совершенствования налоговых правоотношений является четкое регулирование правового статуса их субъектов.

Стремительно меняющаяся российская действительность в последние годы вызвала необходимость реформирования системы налогов и сборов. В связи с развитием налогового законодательства возрастает интерес к такому институту, как налоговые агенты. Впервые на законодательном уровне определение данного термина было закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Ранее этот термин рассматривался лишь правовыми дисциплинами, а регламентация правового статуса налоговых агентов сводилась лишь к закреплению отдельных обязанностей.

Продолжающееся в Российской Федерации реформирование налоговой системы призвано не только увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней, но и создать налоговую систему, соответствующую общепринятым мировым стандартам в данной области, нашедшим отражение как в научной мысли, так и в основополагающих международных нормах и принципах.

Одними из ключевых участников отношений по взиманию налогов выступают налоговые агенты, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков соответствующих сумм налогов и перечислению их в бюджет. Участие налоговых агентов в механизме налогообложения вызвано в первую очередь необходимостью воплощения принципа удобства налогообложения и обеспечения эффективного налогового администрирования. С помощью налоговых агентов собирается значительная часть налога на доходы физических лиц. Кроме того, они привлекаются к уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, которые в настоящее время являются бюджетообразующими.

Несмотря на то, что налоговые агенты играют важную роль в механизме взимания прямых и косвенных налогов, проблемы, связанные с их правовым статусом, а следовательно, и с применением значительного числа юридических норм Налогового кодекса Российской Федерации, остаются все еще малоизученными. От правильного решения этих вопросов напрямую зависит дальнейшее развитие теории российского налогового и соответственно финансового права.

Обозначенная проблема актуальна и потому, что эти субъекты налоговых правоотношений на практике выступают фискальными посредниками между государством и налогоплательщиками. Фактически ими одновременно реализуются как частные, так и публичные интересы в сфере налогообложения.

Вместе с тем налоговые агенты - не единственные субъекты налоговых правоотношений, выполняющие посреднические функции, что требует определения четких критериев отграничения их от других участников (банков, налоговых органов и иных лиц).

Все еще остаются неразрешенными вопросы гармонизации норм об ответственности налоговых агентов за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

Указанные обстоятельства обусловливают актуальность темы данного диссертационного исследования.

Степень научной разработанности темы. Проблеме правового статуса налоговых агентов не уделялось достаточно внимания в монографических и диссертационных исследованиях. Так, В.Ф. Евтушенко в 2006 г. защищена диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук на тему «Правовое положение налоговых агентов». Однако комплексных исследований, раскрывающих правовой статус, правовую природу, сущность налоговых агентов в налоговых правоотношениях, а также анализирующих проблемы правового регулирования отношений с участием налоговых агентов, до настоящего времени не проводилось, поэтому обозначенные проблемы требуют должного

научного рассмотрения, в частности и с учетом внесенных изменений в российское налоговое законодательство.

При определении правового статуса налоговых агентов и их места в налоговых правоотношениях использовались труды ученых в области финансового и налогового права: О.Ю. Бакаевой, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, М.В. Карасевой, Ю. Ф. Кваши, Ю.А. Крохиной, Г.В. Петровой, С.Г. Пепеляева, Е.В. Покачаловой, В.В. Попова, P.O. Халфиной, Н.И Химичевой, H.A. Шевелевой и др.

Изучая сущность правового статуса налоговых агентов и его принципов, автор настоящего исследования обращался к работам специалистов в области теории права: С.С. Алексеева, В.Л. Кулапова, В.В. Лазарева, A.B. Малько, Н.И. Матузова и др.

Объектом диссертационного исследования выступают налоговые отношения с участием налоговых агентов.

Предметом исследования являются правовые нормы, регламентирующие порядок осуществления деятельности налоговых агентов, законодательные акты, судебная и административная практика в данной области, научные концепции и положения, содержащиеся в философской, юридической и исторической литературе по избранной проблематике.

Цель настоящей работы заключается в разработке налогово-правового статуса налоговых агентов как субъектов налоговых правоотношений, проведении комплексного анализа правовых основ осуществления деятельности налоговых агентов, выявлении их прав и обязанностей, а также в определении возможностей применения в современной практике соответствующих правовых норм, которые позволят выработать практические рекомендации по совершенствованию правотворческой и правоприменительной деятельности государства в области налоговых правоотношений с участием налоговых агентов по обеспечению уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России.

Для достижения поставленной цели диссертационного исследования необходимо решение следующих основных задач:

- проведение комплексного исследования правового положения субъектов налоговых правоотношений и определение места и роли налоговых агентов как субъектов этих правоотношений;

- разработка авторского определения налогово-правового статуса налоговых агентов;

- определение функций налоговых агентов по обеспечению уплаты налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

- исследование особенностей юридической ответственности налоговых агентов за неисполнение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации;

- определение юридического содержания прав и обязанностей налоговых агентов и их сравнение с правами и обязанностями налогоплательщиков;

- выявление особенностей прав и обязанностей налоговых агентов в отношениях с налоговыми органами;

- исследование особенностей и анализ правосубъектности налоговых агентов при уплате отдельных видов налогов;

- разработка предложений по совершенствованию норм российского законодательства о налогах и сборах, регламентирующих правовое положение налоговых агентов.

Методологическая основа исследования. Цель и задачи настоящей работы обусловили необходимость использования общенаучных и частно-научных методов. Методологической базой диссертации является метод материалистической диалектики, позволивший систематизировать представления о понятии налоговых агентов, их правах, обязанностях и ответственности, проанализировать сущность правового статуса налоговых агентов. В ходе исследования использовались методы анализа и синтеза (например, для всестороннего исследования сущности и правовой природы института налоговых агентов), логический метод (при составлении ключевых понятий), методы моделирования и прогнозирования (в сочетании с системным методом применялись для выработки предложений по совершенствованию законодательства в данной облас-

ти). Исторический метод позволил проследить развитие института налоговых агентов, выявить его отличительные черты.

Помимо этого, в работе применялись частно-научные методы (формально-юридический, сравнительно-правовой, толкования норм права и др.). Использование формально-юридического метода способствовало наиболее последовательному и полному выявлению проблем нормативного регулирования налоговых отношений с участием налоговых агентов. Сравнительно-правовой метод позволил осуществить анализ судебной практики по делам с участием налоговых агентов.

Теоретическую основу исследования составили научные труды ученых по общей теории права С.С. Алексеева, В.Л. Кулапова, В.В. Лазарева, A.B. Малько, Н.И. Матузова; труды ученых по финансовому и налоговому праву О.Ю. Бакаевой, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Ю.А. Крохиной, P.O. Хал-финой, Н.И Химичевой, Е.В. Покачаловой и др. и иным отраслям права отечественных и зарубежных авторов, посвященные налоговым правоотношениям, в том числе с участием налоговых агентов. Диссертантом также использовалась историческая и философская литература.

Эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы правоприменительной практики: постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, апелляционных судов; статистическая информация; материалы периодической печати и данные сети Интернет.

Нормативную основу диссертации составили Конституция Российской Федерации, международные нормативно-правовые акты, федеральные законы, Налоговый кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, постановления Правительства Российской Федерации, в том числе постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»

(с изм. от 24 марта 2011г.), подзаконные нормативные акты, приказы Министерства финансов Российской Федерации, Министерства внутренних дел Российской Федерации и другие нормативные акты, касающиеся вопросов правового статуса налоговых агентов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно представляет собой одно из первых комплексных исследований правового регулирования налоговых отношений с участием налоговых агентов. Разработана авторская формулировка понятия «налогово-правовой статус налоговых агентов»; определено место правовых норм, регулирующих однородные отношения с участием налоговых агентов в финансовом праве как отрасли законодательства; разработаны предложения по совершенствованию норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Диссертационное исследование содержит решение научной задачи, которая заключается в исследовании и разработке налогово-правового статуса налоговых агентов как субъектов налоговых отношений; выявлении сущности и особенностей налоговых правоотношений с участием налоговых агентов; выявлении проблем правового регулирования таких отношений и разработке путей их разрешения.

По результатам проведенного исследования на защиту выносятся следующие основные положения:

1. Выработано авторское определение налогово-правового статуса налоговых агентов, который представляет собой совокупность прав и обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов в бюджетную систему Российской Федерации, ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также социальные блага и гарантии. При исследовании данного института был сделан вывод, что налогово-правовой статус налогового агента представляет собой сложно-составное понятие, одновременно включающее в себя целый ряд элементов: права и обязанности налоговых агентов, юридическую ответственность налоговых агентов, а также социальные блага и гарантии.

2. Обосновано, что в налоговом праве к налогооблагаемым субъектам относятся не только налогоплательщики, но и иные лица (ликвидационная комиссия в случае ликвидации организации-налогоплательщика; правопреемник (правопреемники) юридического лица в случае реорганизации организации-налогоплательщика; лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего в случае признания физического лица-налогоплателыдика судом безвестно отсутствующим; опекун в случае признания физического лица-налогоплательщика судом недееспособным; другие лица), статус которых в неполной мере определяется законодательством о налогах и сборах. Они не являются налогоплательщиками, но в силу закона выполняют их обязанности по уплате налогов и сборов, то есть выступают непосредственными субъектами налоговых правоотношений. Вместе с тем в Налоговом кодексе Российской Федерации данная группа субъектов отдельно не выделяется. В целях наиболее полного соблюдения прав и законных интересов указанных лиц на них необходимо распространить права и обязанности, предусмотренные для налогоплательщиков.

3. Доказано, что совокупность правовых норм, регулирующих отношения с участием налоговых агентов, является самостоятельным институтом налогового права и субинститутом финансового права.

4. Аргументируется позиция, согласно которой, закрепленные на законодательном уровне, полномочия налоговых агентов также устанавливают их двойственный статус, поскольку, с одной стороны, они взимают с налогоплательщиков налоги путем их удержания, реализуя фискальные интересы государства, а следовательно, выступают квазиуполномоченными налоговыми органами; с другой стороны, Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет за налоговыми агентами те же права, что и у налогоплательщиков.

5. Сформулировано определение налоговых правоотношений с участием налоговых агентов, которые представляют собой урегулированные нормами налогового права отношения между налогоплательщиком (физическим лицом) и налоговым агентом (организацией или индивидуальным предпринимателем)

по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации из средств, полученных налогоплательщиком в результате реализации финансовых, трудовых, гражданско-правовых и иных правоотношений с налоговым агентом.

6. Аргументирован вывод о том, что правоотношения с участием налоговых агентов являются многосторонними. С одной стороны, это отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом по исчислению и удержанию соответствующего налога, с другой - отношения между налоговыми агентами и государством по полному и своевременному перечислению налога в бюджетную систему Российской Федерации.

7. Сформулирован вывод о целесообразности закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации понятия «налоговая ответственность», которую можно определить как добровольное надлежащее исполнение субъектами перед государством своих налоговых обязанностей, а в случае их неисполнения - обязанность претерпевать за совершенное налоговое правонарушение лишения имущественного характера в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

8. Обосновываются предложения о включении в Налоговый кодекс Российской Федерации следующих правовых норм:

освобождающих налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в случае уплаты налога самим налогоплательщиком, поскольку обязательным признаком объективной стороны правонарушения является неправомерность;

регулирующих порядок возврата излишне уплаченного налога на доходы физического лица, поскольку в настоящий момент глава 23 НК РФ данной нормы не содержит.

9. Предлагается авторская редакция ст. 123 НК РФ:

«Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм

налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неперечисленной суммы».

10. Предлагается изложить ч. 1 ст. 24 НК РФ в следующей редакции:

«1. Налоговыми агентами признаются организации или физические лица, являющиеся источниками выплаты доходов налогоплательщикам, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов и (или) сборов».

Научная и практическая значимость работы. Содержащиеся в диссертации выводы, обобщения и предложения призваны способствовать дальнейшему совершенствованию российского налогового права и законодательства. Научная значимость работы состоит в актуальности проблем определения правового статуса налоговых агентов в налоговых правоотношениях, устранении недостатков их правового регулирования и правоприменения, а также в выработке и теоретическом обосновании практических рекомендаций по совершенствованию правотворческой и правоприменительной деятельности в сфере налоговых правоотношений с участием налоговых агентов.

Теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем налоговых правоотношений с участием налоговых агентов, при подготовке учебно-методической литературы по вопросам правового регулирования деятельности налоговых агентов, а также учебников, учебных пособий, практикумов и иной литературы по налоговому праву; будут способствовать совершенствованию правовой основы в этой сфере. Кроме того, материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе преподавания учебных дисциплин «Налоговое право», «Финансовое право», «Предпринимательское право».

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и выводы обсуждались на заседаниях кафедры финансового, банковского и таможенного права ФГБОУ ВПО «Саратовская государственная юридическая академия», докладывались на научно-практических конференциях (в том числе

международных). Наиболее значимые выводы и предложения изложены автором в опубликованных работах. Результаты исследования были апробированы при проведении лекционных и семинарских занятий по курсам «Финансовое право» и «Налоговое право» в Поволжском (г. Саратов) юридическом институте (филиал) ФГБОУ ВПО «Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации».

Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Работа состоит их трех глав, включающих семь параграфов, заключения и библиографического списка использованных источников.

Глава 1. Налоговые агенты и правовое регулирование их деятельности

1.1. Правовой статус налоговых агентов: понятие и содержание

На фоне динамичного развития законодательства о налогах и сборах основное внимание в научной литературе, посвященной налоговому праву, до сих пор уделялось взаимоотношениям между основными участниками налоговых отношений - государством в лице его органов власти и налогоплательщиками и плательщиками сборов. В то же время не меньшего внимания требуют лица, содействующие взиманию и уплате налогов и сборов (кредитные организации и налоговые агенты), так как от их добросовестных действий во многом зависит своевременность и полнота финансовых поступлений в бюджет.

В последнее время в научных кругах и в среде практикующих юристов ведется немало споров, касающихся статуса налоговых агентов, понятия и характерных особенностей данного достаточно нового для налогового права как подотрасли финансового права института. Подобную ситуацию следует признать закономерной ввиду отсутствия на протяжении длительного времени в законодательстве целостного регулирования, наличия регламентации статуса налогового агента лишь в виде разрозненного закрепления отдельных прав и обязанностей последнего. Налоговый кодекс РФ1 впервые ввел на законодательном уровне определения многих терминов, которые ранее трактовались лишь правовыми дисциплинами. Это был важный шаг на пути устранения неопределенностей в толковании различных понятий, который, безусловно, будет способствовать формированию единого понятийного аппарата.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации как единого кодифицированного акта заставило правоприменительную практику и доктрину финансовой науки уделить больше внимания исследованию института налогового агента и его места в системе российского законодательства.

1 См.: СЗ РФ. 1998. № 3 I. Ст. 3824; 2010. № 32. Ст. 4298.

В настоящее время выделяется несколько точек зрения на правовую природу данного института. Согласно одной из них, налоговые агенты признаются налоговыми представителями государства, в силу того, что выполняют функцию государства - функцию по взиманию налога. Данная категория исследователей полагает, что налоговые агенты действуют от имени и по поручению государства, выделяя при этом самостоятельный институт «налогового поручительства», отличного от поручительства, используемом в гражданском законодательстве, прежде всего способом передачи полномочий . При этом ошибочно выделяется ведение учета объекта налогообложения в качестве делегированного полномочия государства.

Другие авторы полагают, что статус налоговых агентов имеет двойственную природу: по отношению к налогоплательщику налоговые агенты выступают как представители фискальных органов, взимая с налогоплательщиков налоги путем их удержания, а по отношению к налоговым органам - в качестве обязанных лиц, обладающих статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков, и не имеющие властных полномочий3. Представляется, что подобная позиция в условиях действующего законодательства Российской Федерации представляется правильной, хотя и несовершенной с точки зрения современной доктрины права4. По-иному обосновывает двойственную природу статуса налоговых агентов Ю. А. Крохина, которая отмечает, что, «обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому их можно условно считать представителями налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований нало-

2 См.: Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. - Санкт-Петербург, 2002. С. 321-322.

См.: Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М„ 2000. С. 75.

4 См.: Злобин H.H. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финансовое право. 2003. № 3. С. 46.

неплательщику оспаривать право агента на законное удержание налогов, причитающихся с конкретного лица»3.

Третья группа авторов отрицает наличие у налоговых агентов признаков представителя государства, обосновывая свою позицию тем, что налоговые агенты не наделены властными полномочиями в сфере налогообложения6.

Более верной представляется точка зрения ученых, полагающих, что налоговые агенты имеют двойственную правовую природу.

Если исходить из положений Налогового кодекса РФ, законодательно утвержденные полномочия налоговых агентов также устанавливают их двойственный статус, поскольку, с одной стороны, они взимают с налогоплательщиков налоги путем их удержания, реализуя фискальные интересы государства, с другой стороны, Налоговый кодекс РФ закрепляет за налоговыми агентами те же права, что и у налогоплательщиков7.

Законодательное наделение организаций и физических лиц правом осуществлять внесудебное ограничение права собственности вызвано невозможностью либо относительной сложностью осуществления со стороны государственных органов текущего контроля за правильностью и своевременностью исполнения отдельными категориями налогоплательщиков обязанностей по исчислению и уплате налогов. Как представляется, что не следует смешивать предоставленное налоговым агентам право на внесудебное ограничение права собственности других участников налоговых правоотношений с наличием публичной обязанности налоговых агентов по исчислению и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) соответствующих удержанных денежных сумм. Вместе с тем, возложение указанной функции на налоговых агентов, думается, требует самостоятельного правового регулирования, которое фактически отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации. Так, наличие бланкетной нормы, устанавливающей, что налоговые агенты перечисляют удержанные на-

3 См.: Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство

Юрайт; Юрайт-Издат, 2010. С. 100.

6 См.: Налоговое право России. Общая часть: учебник / отв. ред. H.A. Шевелева. М„ 2001 С. 185.

7 См.: Попов В.В. Правовой статус налоговых агентов // Правовая политика и правовая жизнь. 2011. №2. С. 41.

логи в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налогов налогоплательщиками, а также отсутствие самостоятельного регулирования вопросов проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в отношении налоговых агентов привело к тому, что фактически указанным Кодексом смешивается статус налоговых агентов и налогоплательщиков путем предоставления им равных прав. В результате недостатки действующего законодательства о налогах и сборах порождают многочисленные споры в теории налогового права и, как следствие, сказываются на правоприменительной практике. В свете изложенного представляется необходимым проанализировать положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующего налогового - правовой статус налоговых агентов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Жутаев, Алексей Сергеевич, 2011 год

Библиографический список использованных источников

1. Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.// Российская газета. 1993. 25 декабря.

2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. №95-ФЗ (с изм. на 30 апреля 2010 г.) // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012; СЗ РФ 2011. № 29. Ст. 4301.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145- ФЗ с изм. и доп. //СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3823; СЗ РФ 2011. №41 (часть 1). Ст. 5635.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301; СЗ РФ 2011. № 15. Ст. 2038.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г. № 14-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; СЗ РФ 2011. №43. Ст. 2291.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001г. №146-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4552; СЗ РФ. 2008 г. № 27, ст. 3123.

7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 1; СЗ РФ. 2011. №46. Ст. 6406.

8. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; СЗ РФ 2011. № 30 (часть 1) ст. 4593.

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000г. №117-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; СЗ РФ 2011. № 30 ст. 4606.

10. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; СЗ РФ 2011. № 30 (часть 1). Ст. 4605.

11. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ с изм. и доп. // СЗ РФ от 7 января 2002 г. № 1 (часть 1) ст. 3.; СЗ РФ 2011. №30 (часть 1). Ст. 4596.

12. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ 2009 г. № 30 ст. 3739

13. Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2007. № 18 Ст. 2117

14. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ. 2006. № 31 (часть I). Ст. 3436.

15. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельный положений актов законодательства о налогах и сборах» // СЗ РФ. 2005. № 30. Ст. 3130.

16. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2003. №40. Ст. 3822.

17. Федеральный закона от 31 мая 2002 г. № 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 23. Ст. 2102.

18. Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. №51. Ст. 4832.

19. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.

20. Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» // СЗ РФ. 1999. № 29. Ст. 3686.

21. Федеральный закон от 09 июля 1999 г. N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (утратил силу) // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 1649.

22. Федеральный закон РФ от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803.

23. Федеральный закон от 25 сентября 1997г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (утратил силу) // СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464; 2004. № 27. Ст. 2711.

24. Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. 1992. № 11. Ст. 528-529.

25. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. 1991. № 15. Ст. 492.

26. «Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. 1993. № 10. Ст. 357.

27. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591.

28. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1-1992 «О налоге на добавленную стоимость» // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. 1991. № 52. Ст. 1871.

29. Закон РСФСР от 21 марта 1991 № 943-1 «О Государственной налоговой службе» // Ведомости Съезда НД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492.

30. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945.

31. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1998 г. № 857 «Об утверждении Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. 1998. № 32. Ст. 3902.

32. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. 2004. №40. Ст. 3961.

33. Постановление правительства от 19 апреля 2002 года №260 «О реализации арестованного, конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства» // СЗ РФ от 29 апреля 2002 г. № 17. Ст. 1677.

34. Постановление Верховного Совета РФ от 24 декабря 1993 г. № 4543-1 // Российская газета. 1993. 28 апреля.

35. Приказ Минюста России № 289, МНС России от 13 ноября 2003 г. № БГ-3-29/619 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов РФ и Службы судебных приставов Министерства юстиции РФ при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества на-

логоплательщика-организации или налогового агента - организации» // Бюллетень Минюста РФ. 2004. № 1.

36. приказ МВД России № 495, фНС России №ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // «Российская газета» от 16 сентября 2009г. № 173.

37. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» // БНА ФОИВ. от 8 января 2007 г. № 2 (утратил силу).

38. Приказ МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». // Российская газета от 24 декабря 2003 г. № 258.

39. Регламент взаимодействия МНС России и ЦБ РФ по вопросам государственной регистрации кредитных организаций (утвержден МНС России № БГ-16-09/86, ЦБ РФ № 01-33/2202 от 26 июня 2002 г. // Вестник Банка России. 2002. № 38.

40. Соглашение ФНС РФ № ММ-25-1/9, ФССП РФ № 12/01-7 от 09.10.2008 г. «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» // СПС «Консультант плюс».

41. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 14 сентября 2009 г. № 31-11/730 О порядке принятия к вычету сумм НДС, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации // Учет. Налоги. Право - «Официальные документы» от 13 октября 2009 г. № 38.

42. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2009 г. № 03-04-06-01/222 «О возврате сумм излишне удержанного НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами». // Нормативные акты для бухгалтера от 17 ноября 2009 г. № 22.

43. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76 «О возврате сумм НДФЛ, излишне удержанных налоговым агентом» // Учет. Налоги. Право -«Официальные документы» от 19 мая 2009 г. № 19.

44. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2009 г. № 03-04-06-01/8 «О возврате сумм удержанного НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладу». // СПС «Консультант плюс».

45. Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 7 июня 2008 г. №3-110/81 О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста. Декабрь 2008 г. № 23.

46. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115 «Об определении налогового статуса работников организации - иностранных граждан для целей исчисления НДФЛ». // СПС «Консультант плюс».

47. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2007 г. № 03-08-13 «О порядке возврата сумм налогов, удержанных налоговым агентом с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации». // СПС «Консультант плюс».

2. Материалы судебной практики

48. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П « По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

49. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 17. Ст. 1602.

50. Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-0 «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 10. Ст. 995.

51. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 5 июля 2001 г. № 130-0 «О проверке конституционности положения пункта 1 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»» // СЗ РФ, 2001. № 34. Ст. 3512.

52. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета 2006. № 297.

53. Постановление Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 1999. № 128.

54. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 02.07.1996. № 191/96 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1996. № 10.

55. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2001. № 13.

56. Постановление Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

57. Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

58. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 2003. № 25.

59. Определение ВАС об отказе в передаче дела в президиум ВАС РФ от 29.01.09г. № ВАС -333/09 // СПС «Консультант плюс».

60. Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 г. № Ф09-8694/09-С2 по делу №А60-7369/2009-С 10 // СПС «Консультант плюс».

61. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.11.2008 г. № Ф04-6497/2008(14665-А02-29) по делу № А02-224/2008 // СПС «Консультант плюс».

62. Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2008 N Ф09-1106/08-С2 по делу N А60-9285/07 // СПС «Консультант плюс».

63. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 г. № Ф03-А73/07-2/1297 по делу №А73-11111/05-50 // СПС «Консультант плюс».

64. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 г., 19.07.2006 г. N Ф03-А73/06-2/1859 по делу N А73-11111/2005-50// СПС «Консультант плюс».

65. Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2006 г. № Ф09-23 78/06-С2 по делу №А47-10968/05 // СПС «Консультант плюс».

66. Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2006 г. № Ф09-6193/05-С2 по делу № А71-418/05 // СПС «Консультант плюс».

67. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2004 г. по делу N А44-1142/04-С14 // СПС «Консультант плюс».

3. Монографии

68. Арзуманова Л.Л., Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. и др. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (постатейный) (под ред. Е.Ю. Грачевой). - М.: «Проспект», 2009. - 385 с.

69. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М., 2005.- 187 с.

70. Березова О. А., Зайцев Д. А. Налоговые проверки. М., 1999. - 291 с.

46. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». - М: Издательство «Деловой двор», 2010. - 211с.

47. Брызгалин А. В. Ответственность за нарушение закона о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений по главе 16 НК РФ. - М., 2005. -211 с.

48. Виды налоговых правонарушений теория и практика применения / под ред. А. В. Брызгалина. - Екатеринбург, 2004. - 388 с.

49. Гришенкова М. Е., Егельская Ю. С., Маслов А. А. Обзор арбитражной налоговой практики. Первое полугодие 2003 г. - М., 2003. - 487 с.

50. Гусев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. - М., 2005. - 852 с.

51. Зягряцков М. Д. Административная юстиция и право жалобы в теории и законодательстве. - М., 1925. - 460 с.

52. Карасева М. В. Финансовое правоотношение. - Воронеж, 1997. - 228 с.

53. Кечекьян С. Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М., 1958.

- 348 с.

54. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть 1 (постатейный) / под ред. А. Н. Козырина. - М., 2005. - 656 с.

55. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / под ред. Г. В. Петровой. - М.,1999. - 589 с.

56. Кучинский В. А. Личность, свобода, право. - М.,1978. - 207 с.

57. Лейст О. Э. Санкции в советском праве. - М., 1961. - 269 с.

58. Налоги и налогообложение / под. ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб-левской. - М., 2003. - 576 с.

59. Научно практический, постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / отв. ред. В. С. Буров. - М., 2000.

- 844 с.

60. Патюлин В. А. Государство и личность в СССР. - М., 1974. - 331 с.

61. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая / под общ. ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М., 2000. -437с.

62. Пушкин А. С. Соч. в 3-х т. М., 1974. Т. 1.

63. Самощенко И. С., Фарукшин М. X. Ответственность по советскому законодательству. - М., 1971.-375 с.

64. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление. - М.: «Проспект», 2010. - 178с.

65. Строгович М. С. Основные вопросы советской социалистической законности. -М., 1966. - 250 с.

66. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. - М., 2001. - 312 с.

67. Халфина Р. О. Общее учение о правоотношении. - М., 1974.-351 с.

68. Химичева Н. И., Покачалова Е. В. Финансовое право / Отв. ред. д. ю. н., проф. Н. И. Химичева. М.: Норма, 2005. — 464 с. — (Серия учебно-методических комплексов).

69. Химичева Н. И. Субъекты советского бюджетного права. - Саратов, 1979.-285 с.

70. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения. - Санкт-Петербург, 2002. - 328 с.

71. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой. - М., 2001. - 681 с.

72. Широкова Е.К. Комментарий к Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (постатейный). - Юстицинформ, 2010 г. - 112 с.

4. Учебники и учебные пособия

71. Алексеев С. С. Общая теория социалистического права. - Свердловск, 1964.-420 с.

72. Годме Поль Мари. Финансовое право. М., 1978. - 287 с.

73. Иоффе О. С., Шаргородский М. Д. Вопросы теории права. Учебник. - М., 1961.-311 с.

74. Кулапов B.JI. Проблемы теории государства и права: учебное пособие. -Саратов, 2006. - 302с.

75. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: учебник / под ред. Н. А. Шевелевой. - М., 2001. - 389 с.

76. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. -М., 2003.-311 с.

77. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; Юрайт-Издат, 2010. - 426с.

78. Налоговое право: учебник / отв. ред. С. Г. Пепеляев. - М., 2005. - 591с.

79. Налоговое право России. Общая часть: учебник / отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001.-490с.

80. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: учебно-практическое пособие / под ред. Ю. Ф. Кваши. -М, 2001.-540 с.

81. Общая теория права и государства: учебник / под ред. В. В. Лазарева. -М., 1994.-520 с.

82. Теория государства и права: курс лекций / под ред. Н. И. Матузова и А. В. Малько. - М., 2004. - 768 с.

83. Теория государства и права. Алексеев С.С., Архипов С.И. и др. / М.: Норма, 2005, —496 с.

84. Финансовое право. Учебник / под ред. Н. И. Химичевой. - М., 2002. -405 с.

85. Финансовое право. Учебник / под ред. М. М. Рассолова. М., 2002. - 291 с.

86. Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Под ред. М.В. Карасевой. - 387 с.

87. Шиндяпина М. Д. Стадии юридической ответственности: учебное пособие.-М., 1998.- 120 с.

88. Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов Налоговое право: конспект лекций. 3-е изд. - М., Высшее образование, 2009. — 175 с.

5. Статьи

89. Агапцов С. А. Правовое регулирование деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 3.

90. Алтухова Е.В. Готовимся к замене ЕСН страховыми взносами // «Налоговый вестник». № 11. ноябрь 2009 г.

91. Базарова А. С. Порядок уплаты налога на прибыль и предоставление отчетности налоговыми агентами // Налоговое планирование. 2005. № 2.

92. Белопашко Ю. Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации // Правоведение. 2001. № 5.

93. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2004 год // Налоги и финансовое право. 2005. №3.

94. Винницкий Д. В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. 2003. № 5.

95. Демин А. В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации // Хозяйство и право. 2000. № 6.

96. Демин A.B. Налоговое право: проблема отраслевой идентификации// Хозяйство и право 2000, № 6

97. Евтушенко В.Ф. Участие налоговых агентов в уплате НДС // Финансовое право. 2006. № 1.

98. Ефремов Е. С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений: понятие, признаки, функции // Правоведение. 2002. № 2.

99. Злобин Н. Н. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финансовое право. 2003. № 3.

100. Коваленко Ю. Ю. Ответственность налоговых агентов // Финансовое право. 2004. № 4.

101. Коновалова Е.В. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов // Главная книга 14.04.09.// www.taxpravo.ru .

102. Липинский Д. А. Функции налоговой ответственности // Финансовое право. 2003. № 4.

ЮЗ.Макалин И.А. Новые страховые взносы // «Экономико-правовой бюллетень». 2010. № 4.

104. Морозов А. С. Правовой статус налогового агента // Законодательство. 2000. № 7.

Ю5.Мышкин Б. В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. 2004. № 3.

106. Попов B.B. Правовой статус налоговых агентов // Правовая политика и правовая жизнь. 2011. №2.

107. Разгильдиева М. Б. Правовое регулирование ответственности за совершение налоговых правонарушений: итоги и перспективы развития // Юрист. 2002. № 9.

108. Ровинский М., Кордюкова Н. Апелляционный порядок обжалования решений налоговой службы: некоторые практические аспекты // Корпара-тивный юрист. 2010. №8.

109. Рюмин С. М. Порядок уплаты НДС налоговыми агентами // Налоговый вестник. 2003. № 3.

110. Смирникова Ю. J1. Финансово-правовой статус субъекта Российской Федерации // Журнал Российского права. 2002. № 6.

Ш.Титова Г. Налоговые агенты: права и обязанности // Финансовая газета. 2000. №21.

112. Фролов Е. С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации // Гражданин и право. 2002. № 4.

6. Авторефераты диссертаций

113. Арсланбекова А.З. Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2009.-39с.

114. Золотухин A.B. Теоретические аспекты института ответственности за налоговые правонарушения. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. -35с.

115. Иванов А. В. Административная юрисдикция налоговых органов Российской Федерации. Автореф. ... канд. юрид. наук. - Н. Новгород, 1999. -41 с.

116. Трофимова М. П. Функции юридической ответственности. Автореф. дис.... канд. юр. наук. - Саратов, 2000. - 32 с.

7. Электронные ресурсы удаленного доступа.

117. http://www.pnalog.ru/material/nalogovye-agenty-po-nds

118. http://www.buhgalteria.ru/article/5992

119. http://www.referent.ru/50/179904

120. http://blogfiscal.ru

121. http://www.poschitaem.ru/prakticheskoe_posobie_po_NDFL/VOZVRAT_ND FL_NALOGOVYM_ORGANOM_NALOGOVOMU_AGENTU.htm