Налоговое обязательство в российском праве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Бордюг, Ирина Сергеевна

• Бордюг, Ирина Сергеевна
• кандидат юридических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Бордюг, Ирина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.1.

§ 1. ОБЯЗАТЕЛЬСТВО КАК ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСТРУКЦИЯ

РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

§ 2. ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАКИ НАЛОГОВОГО

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

§ 3. СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.

§ 1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

1.1. Налоговые обязательства, в рамках которых исполняется обязанность по уплате налога

1.2. Налоговые обязательства по возмещению налоговых платежей

§ 2. ПРОИЗВОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

2.1. Охранительные налоговые обязательства.

2.1.1. Налоговые обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием суммы налогового платежа.

2.1.2 Обязательства по уплате пени, обязательства по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей.

2.2. Обеспечительные (договорные) налоговые обязательства.

2.3. Налоговые расчетные обязательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое обязательство в российском праве»

Актуальность темы исследования. Актуальность темы исследования обусловлена переходом России от административно-хозяйственного типа экономики к рыночной экономике, появлением многообразных форм собственности и изменением правового положения первичного звена народного хозяйства. При формировании доходов государства начал активно использоваться метод налогообложения. Изменился характер отношений, складывающихся между государством и налогоплательщиком. Финансово-правовое регулирование, существовавшее в условиях социалистического хозяйства, показало свое несоответствие потребностям рыночных отношений, в связи с чем возникла необходимость в качественном изменении арсенала юридических конструкций, методов, приемов, используемых при правовом регулировании финансовых отношений, в том числе налоговых. На сегодняшний день проблематике модификаций, происходящих в финансовом праве, посвящены многочисленные научные работы, статьи. Эволюция финансово-правовой науки сопровождается бурным развитием законодательства в сфере финансового права и появлением большого количества судебных споров в области правоприменения.

Изменения, происходящие в настоящее время в финансовом праве, в том числе в налоговом, сопряжены с широким использованием категорий, технико-юридических приемов и способов, которые в свое время были разработаны цивилистической наукой. Этот процесс является закономерным на пути построения демократического государства и свидетельствует об отказе от административно-хозяйственных методов правового регулирования, предполагающих прямое властвование и о переходе к построению иной правовой модели отношений между государством и частными лицами, направленной на защиту прав и интересов частных субъектов.

В финансовых отношениях все большую актуальность приобретает правовая конструкция обязательства. В финансово-правовой литературе широко обсуждаются обязательственные отношения в сфере взимания налогов, бюджетного финансирования, кредитных, расчетных отношений и в других областях. Представителями науки предлагается использовать эту категорию для регулирования финансово-правовых отношений, в частности, налоговых. В свое время разработчики проекта Налогового кодекса РФ включили в него конструкцию обязательства для урегулирования налоговых отношений. Хотя законодатель при принятии в 1998 году Налогового кодекса РФ отказался от использования данной правовой конструкции, категория «налоговое обязательство» широко используется субъектами правоприменения, в частности, Конституционным Судом РФ.

Возможность использования правовой конструкции обязательства в налоговом праве на сегодняшний день вызывает многочисленные дискуссии. Противники использования данной категории считают обязательство сугубо гражданско-правовым явлением, которое не может носить межотраслевой характер и распространяться на иные правоотношения.

Между тем, анализ некоторых видов налоговых правоотношений, опосредующих движение налоговых платежей, позволяет сделать вывод о том, что данные отношения по своей природе являются обязательствами, возникающими в имущественной сфере в ходе воспроизводственного оборота при перераспределении материальных благ. Следовательно, правовое регулирование данных отношений должно производиться, исходя из их обязательственной природы. Пренебрежение этим со стороны законодателя приводит к снижению эффективности правового регулирования налоговых отношений, а, следовательно, к низкому уровню реализации данных правоотношений, в связи с чем представляется важным обосновать возможность и необходимость использования категории обязательства для регулирования налоговых отношений.

Поскольку концепция налогового обязательства на сегодняшний день находится в стадии формирования, налоговое обязательство является малоизученным правовым явлением. Это касается его природы, понятия, специфических признаков, содержания, основных видов налоговых обязательств.

Важность налогов в жизни общества и ключевая роль налоговых обязательственных отношений в механизме налогообложения усиливает актуальность исследования. Поэтому на сегодняшний день представляется важным не только обосновать возможность и необходимость использования правовой категории налоговое обязательство для регулирования налоговых отношений, а также, применив комплексный подход, изучить налоговые обязательственные правоотношения. Это позволит сделать большой шаг вперед на пути создания стройного механизма налогообложения, обеспечивающего достижение цели налогообложения, и соблюдение прав участников налоговых правоотношений, а также послужит своеобразным вектором для дальнейших исследований в сфере налогового права, позволит усовершенствовать правовое регулирование налогообложения путем использования имеющихся и разработки новых технико-юридических приемов и способов обязательственного характера, будет способствовать более эффективной реализации налоговых правоотношений.

Состояние научной разработки темы. Комплексное исследование налогового обязательственного правоотношения в российском налоговом праве предпринимается впервые. В научной литературе отсутствуют специальные работы, посвященные комплексному изучению налогового обязательства в российском праве. До сих пор в научных кругах ведется дискуссия о возможности использования категории «обязательство» для регулирования налоговых отношений. Отсутствует единая точка зрения на понятие налогового обязательства. Налоговые обязательственные правоотношения, складывающиеся на базе законодательства республики Казахстан, исследовались в работах Е. В. Порохова, А. И. Худякова,

Шаукенова А. Т.1. Отдельная глава монографии Запольского С. В. «Дискуссионные вопросы теории финансового права» посвящена исследованию финансового обязательства, в рамках которой рассматривается л налоговое обязательство как разновидность финансовых обязательств . В монографии Карасевой М. В. «Финансовое правоотношение» выделен параграф, в котором рассматривается налоговое обязательство как вид финансового правоотношения . Предметом научных исследований Д. В. Винницкого является система налогового права и, в частности, автором рассматривалось налоговое обязательственное право как подотрасль налогового права. Также Д. В. Винницким произведен анализ иностранного законодательства и налогово-правовой доктрины по проблеме налогового обязательства4.

Основанием проведенного исследования явились научные труды указанных ученых, касающиеся изучения налоговых обязательственных правоотношений и финансовых правоотношений в целом, а также исследования таких представителей науки финансового права, как О. А. Березова, А. В. Брызгалин, Е. М. Гиссин, В. В. Гриценко, А. С. Емельянов, Е.

A. Имыкшенова, Ю. А. Крохина, И. И. Кучеров, Н. П. Кучерявенко, М.

B.Кустова, О. А. Ногина, М. Ю. Орлов, С. Г. Пепеляев, М. А. Перепелица, В. В. Попов, М. В. Титова, Н. И. Химичева, С. Д. Цыпкин, Н. А. Шевелева, В. А. Яговкина и другие.

Теоретическую базу работы составили также труды ученых, изучающих вопросы общей теории государства и права, конституционного права, административного права, гражданского права: С. С. Алексеева, С. И. Архипова, Д. Н. Бахраха, С. Н. Братуся, В. В. Витрянского, Н. В. Витрука, С. А. Герасименко, Б. М. Лазарева, М. А. Магазинера, Р. А. Максоцкого, А. В.

1 Порохов Е. В. Теория налоговых обязательств. Алматы, 2001; Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, Же™ жаргы, 1998; Шаукенов А. Т. Налоговое обязательство в Республике Казахстан/Диссертация на соиск. . степени канд. . юрид. наук. Республика Казахстан, Алматы, 2007.

2 Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2008.

3 Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М.: Норма, 2001.

4 Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юрид. центр ПРЕСС, 2003.

Малько, А. В. Мицкевича, Е. Я. Мотовиловкера, Ю. М. Козлова, Ю. С. Новиковой, А. А. Симолина, А. П. Сергеева, Ю. Н. Старилова, Ю. К. Толстого, Р. О. Халфиной, Г. Ф. Шершеневича, Ц. А. Ямпольской. Особо необходимо отметить работы цивилистов в области гражданско-правовых обязательств - М. М. Агаркова, О. С. Иоффе, И. Б. Новицкого, JL А. Лунца, И. А. Танчук, В. П. Ефимочкина, Т. Е. Абовой, Ю. Б. Фогельсона.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при распределении материальных благ в ходе экономического оборота, в рамках которых происходит формирование налоговых доходов публично-территориального образования: отношения, опосредующие движение в добровольном порядке налогового платежа в форме налога, пеней в собственность публично-территориального образования, отношения по возмещению налоговых платежей, отношения, связанные с излишним получением публично-территориальным образованием денежных средств, уплаченных (взысканных) в качестве налоговых платежей, отношения по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей. Следует отметить, что общественные отношения, опосредующие получение публично-территориальным образованием сумм сборов, взносов в государственные внебюджетные фонды не являются объектом данного исследования.

Предметом исследования является налоговое законодательство и иные правовые акты, которые регулируют общественные отношения, возникающие при распределении материальных благ в ходе экономического оборота, в рамках которых происходит формирование налоговых доходов публично-территориального образования: отношения, опосредующие движение в добровольном порядке налогового платежа в форме налога, пеней в собственность публично-территориального образования, отношения по возмещению налоговых платежей, отношения, связанные с излишним получением публично-территориальным образованием денежных средств, уплаченных (взысканных) в качестве налоговых платежей, отношения по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей; практика применения указанного законодательства; научно-теоретические исследования в сфере финансовых правоотношений, в том числе налогового обязательства, административных правоотношений (по вопросу властного характера административных отношений), а также научно-теоретические исследования в области гражданско-правового обязательства.

Цель исследования. Целью диссертационной работы является обоснование необходимости использования юридической конструкции «обязательство» для регулирования налоговых отношений, всестороннее научно-теоретическое исследование налоговых обязательственных отношений: анализ понятия и признаков налогового обязательства с целью определения сущности налогового обязательства, изучение содержания налогового обязательства, рассмотрение основных видов налоговых обязательств. Достижение этих целей потребовало постановку и решение следующих задач: обосновать возможность и необходимость использования юридической конструкции «налоговое обязательство» для регулирования налоговых отношений;

- определить понятие и сущность налогового обязательства, обосновать специфику налогового обязательства; проанализировать содержание налоговых обязательственных отношений;

- провести классификацию налоговых обязательств и рассмотреть основные виды налоговых обязательств.

Методологическая база исследования. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, основаны на общенаучных и частных научных методах познания. В числе общенаучных методов использованы такие, как диалектический, системный, исторический, сравнительный, метод абстрагирования, метод логического анализа и синтеза. В качестве частных научных методов использован метод формально-юридический, лингвистический, метод правового моделирования.

Нормативная основа исследования. Нормативную основу работы составили: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», Налоговый кодекс Республики Молдовы, Налоговый кодекс Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Кыргызстан, Налоговый кодекс Республики Грузии, Налоговый кодекс Республики Азербайджан, Закон Республики Армении «О налогах», а также подзаконные нормативно-правовые акты федеральных и местных органов власти РФ.

Эмпирическую базу исследования составили: опубликованная практика Европейского Суда по правам человека, Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, практика арбитражных судов, правоприменительная практика органов власти.

Научная новизна работы заключается в том, что впервые в науке финансового права проводится комплексное исследование налоговых обязательственных правоотношений. Принимая во внимание труды представителей науки финансового, гражданского, административного права, автор формулирует собственные выводы относительно понятия и признаков налогового обязательства, содержания, правового режима налогового обязательства. Впервые во взаимосвязи исследуются основные виды налоговых обязательств, структура, место и роль налогового обязательства в механизме налогообложения, рассматриваются технико-юридические приемы и способы регулирования налоговых обязательственных правоотношений.

Научную новизну исследования характеризуют следующие положения, выносимые на защиту:

1) Несомненным достижением правовой науки является выработка такой правовой категории, как обязательство. Ценные качества данной юридической конструкции позволяют ей охватывать широкий пласт общественных отношений в области различных отраслей права (гражданского права, трудового права, права социального обеспечения, экологического права, административного права, финансового права и других отраслей) и являться универсальным правовым средством для регулирования данных отношений, которые, несмотря на свою специфику, имеют общие черты обязательственного характера. В связи с этим обязательство следует считать функциональной правовой категорией, которая обеспечивает единообразие в регулировании сходных правоотношений разной отраслевой принадлежности, исключает пробелы и коллизии в правовом регулировании.

2) Налоговые отношения, опосредующие движение основного налогового платежа, а в соответствующих случаях и пени, в собственность публично-территориального образования, отношения по возмещению налоговых платежей, отношения, связанные с излишним получением публично-территориальным образованием денежных средств, уплаченных (взысканных) в качестве налоговых платежей, отношения по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей, имеют обязательственную природу, которая выражается в том, что данные правоотношения являются относительными правоотношениями активного типа, носят денежный характер, обеспечены мерами государственного принуждения, основаны на принципе сотрудничества, равноправия сторон, не предполагают подчинения одной стороны другой стороне, носят возмездный характер, а также регулируются технико-юридическими приемами и способами обязательственного характера (перемена лиц в обязательстве, множественность лиц в обязательстве, способы обеспечения исполнения налогового обязательства - пени, залог, поручительство, банковская гарантия, зачет как способ исполнения обязательств, исполнение обязательства надлежащим должником, надлежащему кредитору, исполнение обязательства третьим лицом в рамках процедуры банкротства и другие).

3) Налоговое обязательство можно определить как правоотношение, возникающее в ходе экономического оборота при перераспределении материальных благ между публичными и частными субъектами, в рамках которого обязанный субъект должен исполнить обязанность по передаче управомоченному субъекту налогового платежа1 в установленный срок, а управомоченный субъект имеет право требования исполнения этой обязанности под угрозой применения мер государственного принуждения.

4) Налоговое обязательство характеризуется наличием особого встречного удовлетворения как со стороны налогоплательщика, так и со стороны лица, управомоченного требовать передачу налогового платежа. Природа налогового обязательства, в рамках которого исполняется обязанность по уплате налога, заключается в удовлетворении публичных интересов, что исключает безвозмездность налогового обязательства. Встречное удовлетворение со стороны публично-территориального образования состоит в оказании социально значимых услуг налогоплательщику, а также в ненаступлении для налогоплательщика неблагоприятных юридических последствий в виде ответственности за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

5) Отношения, складывающиеся в ходе налогообложения, построены на основе равноправия сторон и предполагают взаимную связанность сторон правами и обязанностями; их содержание формируется либо на паритетных w началах (договорные налоговые обязательства), либо в бланкетном порядке -посредством действия императивных норм, обязательных для соблюдения сторонами, но не волевыми актами публичного лица. Налогообложение не включает такие элементы властности, как подчинение одной стороны другой, принятие односторонних, обязательных для исполнения другой стороной

1 Под налоговым платежом понимается налог, пени, проценты за несвоевременный возврат налоговых платежей, денежные средства, подлежащие возврату налогоплательщику, налоговому агенту. государственных актов, юридическая зависимость воли одной стороны от другой.

6) На основе современных тенденций развития науки финансового права предложена классификация налоговых обязательств в зависимости от содержания на основные налоговые обязательства (обязательства, в рамках которых исполняется обязанность по уплате налога, обязательства по возмещению налоговых платежей) и производные (охранительные налоговые обязательства, обеспечительные налоговые обязательства, налоговые расчетные обязательства и иные).

7) От налоговых обязательств следует отличать многие деликтные обязательства, возникающие между публично-территориальным образованием и иными участниками налоговых обязательств, имеющие гражданско-правовую природу. Данные обязательства построены на основе принципов гражданского права, таких как, равенство участников, неприкосновенность собственности, недопустимость произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимость беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечение восстановления нарушенных прав, ИХ' судебной защиты; правовое регулирование деликтных обязательств осуществляется гражданско-правовым методом, с использованием категориального аппарата гражданского права (понятие вреда, убытков, причинно-следственной связи и т.д.).

8) Содержание налогового обязательства составляют права и обязанности налогового должника, налогового кредитора, а также иных лиц, выступающих на стороне налогового должника. Субъективные права обязанных субъектов в налоговом обязательстве являются сложными по своей структуре и состоят из правомочия требования определенного поведения от противоположной стороны, а также процедурных прав на собственные действия, подлежащие обязательной реализации» для удовлетворения этого права требования.

9) Субъективные права, принадлежащие публичным субъектам, в налоговом обязательстве имеют сложную - двойную структуру, поскольку они принадлежат публично-территориальному образованию и государственным органам, представляющим его интересы, которые также как и публично-территориальные образования, обладают самостоятельной правосубъектностью в налоговом обязательстве. Субъективным правам публичных субъектов свойственен особый порядок защиты, который включает в себя внесудебный порядок взыскания' налоговых платежей и реализуется в рамках охранительных правоотношений.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что полученные в результате исследования выводы восполняют пробелы в теории финансового права и налогового права, в частности. Эти выводы могут быть использованы, в процессе совершенствования законодательства, внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, а также в правоприменительной практике органов государственной власти и местного самоуправления. Теоретическая направленность исследования позволит применить полученные выводы для дальнейших научных разработок концепции «налогового обязательства», а также в процессе преподавания учебного курса «Финансовое право», спецкурса «Налоговое право», подготовки учебной литературы.

Апробация результатов исследования. Основные идеи, теоретические положения и выводы, практическиерекомендации отражены в опубликованных научных статьях в журналах «Современное право», «Вестник Омского государственного университета», «Вестник Челябинского государственного университета», в информационно-аналитической газете «Налоги», нашли практическое применение в профессиональной деятельности автора, связанной с представлением и защитой интересов налогоплательщиков в налоговых органах и арбитражных судах. Основные теоретические положения и выводы диссертации были обсуждены и получили одобрение на кафедре государственного и муниципального права Омского государственного университета им. Ф. М. Достоевского.

Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих пять параграфов, заключения и библиографического списка использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Бордюг, Ирина Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования диссертантом сделаны следующие выводы.

1) Исследование налоговых отношений, опосредующих движение основных налоговых платежей, а в соответствующих случаях и пени, в собственность публично-территориального образования, отношений по возмещению налоговых платежей, отношений, связанных с возвратом публичпо-территориальным образованием излишних денежных средств, уплаченных (взысканных) в качестве налоговых платежей, а также отношений по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей показало, что данные правоотношения имеют обязательственную природу. Указанные правоотношения обладают признаками обязательств, а также регулируются путем использования обязательственных технико-юридических приемов и способов.

Проанализированная правоприменительная практика позволяет сделать вывод о том, что игнорирование законодателем правовой категории обязательства для регулирования налоговых отношений приводит к снижению эффективного правового регулирования, нарушению прав налогоплательщиков, недополучению бюджетных доходов.

2) Выделены и рассмотрены следующие специфические признаки налогового обязательства:

- налоговое обязательство носит денежный характер,

- является относительным правоотношением,

- в качестве сторон обязательства выступают частный и публичный субъекты,

- представляет правоотношение активного типа,

- является возмездным правоотношением,

- основано на юридическом равенстве сторон, отсутствии властного характера,

- является сложным правоотношением, представляет срочное, периодически возникающее, правоотношение,

- в большинстве случаев носит длящийся характер,

- обеспечено мерами государственного принуждения.

3) В результате рассмотрения признаков налогового обязательства дано определение налоговому обязательству, согласно которому под налоговым обязательством понимается правоотношение, возникающее в ходе экономического оборота при перераспределении материальных благ между публичными и частными субъектами, в рамках которого обязанный субъект должен исполнить обязанность по передаче управомоченному субъекту налогового платежа1 в установленный срок, а управомоченный субъект имеет право требования исполнения этой обязанности под угрозой применения мер государственного принуждения.

4) Выделены технико-юридические приемы и способы, используемые для регулирования налогового обязательства, которые классифицированы по отраслевому принципу на две группы. К первой группе относятся технико-юридические приемы и способы межотраслевого характера: перемена лиц в обязательстве, множественность лиц в обязательстве, в результате чего возникают солидарные и долевые налоговые обязательства, способы обеспечения исполнения налогового обязательства — пени, залог и поручительство, зачет как способ прекращения обязательств и другие. Более детально рассмотрены специфические технико-юридические приемы и способы, которые свойственны налоговому обязательству как отраслевой категории: использование элементов налогообложения, проведение камеральных налоговых проверок, проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и другие.

1 Под налоговым платежом понимается налог, пени, проценты за несвоевременный возврат налоговых платежей, денежные средства, подлежащие возврату налогоплательщику, налоговому агенту.

5) Содержание налогового обязательства составляют права и обязанности налогового должника, налогового кредитора, а также иных лиц, выступающих на стороне налогового должника.

Права субъектов налогового обязательства имеют следующие особенности:

- субъективные права в налоговом обязательстве являются сложными по своей структуре и состоят из правомочия требования определенного поведения от противоположной стороны, а также процедурных прав на собственные действия, подлежащие обязательной реализации для удовлетворения права требования; субъективные права публичных субъектов в налоговом обязательстве имеют сложную, двойную структуру, поскольку они принадлежат как публично-территориальным образованиям, так и государственным органам, представляющим их интересы и обладающим самостоятельной правосубъектностью в налоговом обязательстве;

- субъективным правам публичных субъектов свойственен особый порядок защиты, который включает в себя внесудебный порядок взыскания налоговых платежей и реализуется в рамках охранительных правоотношений.

6) Права и обязанности субъектов налогового обязательства можно классифицировать в зависимости от содержания на основные и производные, по целевому назначению на материальные и процедурные, в зависимости от наличия альтернативы реализации на права и обязанности, альтернатива которым не установлена, и альтернативные.

7) На основе достижений современных представителей науки финансового права предложена систематизация налоговых обязательств в зависимости от содержания на основные налоговые обязательства (обязательства, в рамках которых исполняется обязанность по уплате налога, обязательства по возмещению налоговых платежей) и производные.

Производные налоговые обязательства в зависимости от содержания классифицированы на: охранительные налоговые обязательства: обязательства, возникающие в связи с излишним получением публично-территориальным образованием суммы налогового платежа; обязательства, в рамках которых уплачиваются пени, обязательства по уплате процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей; обеспечительные налоговые обязательства, вытекающие из заключения договоров залога, поручительства, банковской гарантии;

- расчетные налоговые обязательства.

В работе дана характеристика указанным видам налогового обязательства: выделены особенности отдельных видов налоговых обязательств, рассмотрен субъектный состав, содержание, основания возникновения, порядок исполнения, прекращения обязательств, а также проведена классификация правоотношений внутри каждого вида налогового обязательства.

8) Обоснован гражданско-правовой характер деликтных обязательств, возникающих между публично-территориальным образованием и иными участниками налоговых обязательств. Данные обязательства построены на основе принципов гражданского права, таких как, равенство участников, неприкосновенность собственности, недопустимость произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимость беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечение восстановления нарушенных прав, их судебной защиты; их правовое регулирование осуществляется гражданско-правовым методом, с использованием категориального аппарата гражданского права (понятие вреда, убытков, причинно-следственной связи и Т.д.).

Свойства и юридические особенности обязательства позволяют этой юридической конструкции выступать в качестве универсального правового средства регулирования общественных отношений, возникающих в области гражданского права, трудового права, финансового права, административного права, права социального обеспечения, экологического права и в других отраслях права. В связи с этим обязательство следует считать функциональной правовой категорией, которая обеспечивает единообразие в регулировании сходных правоотношений разной отраслевой принадлежности, исключает пробелы и коллизии в правовом регулировании.

Регулирование налоговых отношений посредством использования в законодательстве Российской Федерации категории налогового обязательства и связанных с нею технико-юридических приемов и способов усовершенствует механизм налогообложения, позволит обеспечить защиту прав налогоплательщиков, упорядочит нормы законодательства о налогах и сборах, что будет способствовать их более эффективной реализации. Данный фактор будет содействовать дальнейшему изучению налоговых отношений в ином качестве, приведет к поиску новых приемов и способов правового регулирования отношений в сфере налогообложения. Большое значение имеет дальнейшее более углубленное изучение отдельных видов налоговых обязательств, технико-юридических приемов, используемых для регулирования налоговых обязательственных правоотношений и разработка новых средств и способов правового воздействия в данной сфере.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Бордюг, Ирина Сергеевна, 2009 год

1. V. Публикации в иностранных периодических изданиях2545.1. Gregorio Rodriguez Mejia Obligaciones fiscales// Seccion de Articulos. 1997. -№ 90.