Теория и методология налогового администрирования на уровне межгосударственного взаимодействия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Арсеньева, Валерия Александровна

• Арсеньева, Валерия Александровна
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Арсеньева, Валерия Александровна

Введение.

1. Теоретические проблемы формирования эффективного механизма налогообложения в системе межстранового взаимодействия.

1.1. Устойчивое развитие в рамкахмежгосударственного взаимодействия

1.2. Теоретические основымежстранового налогового администрирования

1.3. Гармонизация налоговых отношений в рамках межгосударственной экономической интеграции: сущность и специфика.

2. Методологические основы концепции развития национальных налоговых систем в рамках межгосударственного взаимодействия.

2.1. Типология и классификация налоговой политики зарубежных стран.

2.2. Налоги и национальные налоговые системы: принципы и механизм администрирования.

2.3. Диахронический и синхронический аспекты межстранового налогового администрирования.

3. Методические аспекты формирования унифицированного налогового пространства.

3.1. Концепция формирования согласованной налоговой политики в процессе гармонизации принципов налогового законодательства.

3.2. Пути гармонизации косвенного и прямого налогообложения.

3.3. Сравнительный анализ моделирования межстранового администрирования налоговых систем.

4. Проблемы и противоречия гармонизации налогового пространства в мировой экономике.

4.1. Проблемы сближения и гармонизации методологии и практики налогообложения субъектов экономических отношений.

4.2. Формы и методы налогообложения, обеспечивающие единообразие функционирования налоговых систем в структуре межстранового взаимодействия.

4.3. Устранение двойного налогообложения как основа расширения экономического пространства.

5. Основные направления посткризисного администрирования межстрановых налоговых систем.

5.1. Налоговое администрирование национальных налоговых систем: механизм формирования в рамках гармонизации налоговых отношений

5.2. Основные направления обеспечения экономического роста в процессе межстранового администрирования налоговых систем.

5.3. Социальная направленность налогового администрирования в системе межгосударственного взаимодействия.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Теория и методология налогового администрирования на уровне межгосударственного взаимодействия»

Актуальность темы исследования. Глобализация в настоящее время стала важнейшей характеристикой современной мировой экономической системы. Мировое развитие показывает, что независимо от размеров стран, от того, на каком этапе (становление, рост или переходный период) развития экономики они находятся, несмотря на созданные факторы производства, уровень технологий и потребности в инвестициях, нельзя говорить о полной их самодостаточности. Без учета приоритетов и сложившихся правил функционирования основных участников мирохозяйственных процессов ни одно государство, являясь их участником, не имеет возможности планировать и эффективно реализовывать экономическую стратегию своего развития.

На макроэкономическом уровне глобализация сводится к проявлению стремлений государств и интеграционных союзов к осуществлению экономических операций за пределами своих границ путем либерализации торговли, отмены торговых барьеров, инвестиционных препонов, формирования свободных экономических зон, зон свободной торговли и т.д. Так же процессы глобализации затрагивают согласованные между различными государствами меры по формированию межстранового рыночного экономического пространства.

В основе глобализации лежит тенденция формирования международных взаимоотношений и связей между хозяйствующими субъектами. Иными словами, в условиях глобализации мировой экономики для ведения коммерческой деятельности, существующие национальные границы государств имеют все меньшее значение. Потребность в развитии, необходимость освоения новых рынков сбыта, нацеленность на получение дополнительных доходов, свободный доступ к ресурсам, технологиям или производственным мощностям объективно приводит к возможности выхода на международное экономическое пространство субъектов предпринимательской деятельности ранее функционировавших в рамках экономики отдельного государства.

На экономическую эффективность международной деятельности существенно влияет налогообложение. Поэтому формирование эффективной налоговой политики в рамках глобализации экономических процессов, несомненно, является одним из инструментов государственного регулирования внешнеэкономических взаимоотношений.

Развитие международных экономических отношений в условиях нарастающих процессов глобализации, заставляет мировую науку и практику по-новому подойти к осмыслению традиционной роли налогов и налоговой политики, функционирующих в рамках экономик отдельных государств. Налоговый суверенитет, имеющий место в экономических отношениях между государствами в течение долго времени, сегодня подвергается существенной трансформации в результате усиления воздействия на финансовые системы государств - участниц мирохозяйственных отношений факторов внешней экономической среды.

В конце XX - начале XXI в. между странами мира нарастающими темпами идет борьба за финансовые ресурсы и, не в последнюю очередь, за объемы налоговых поступлений в национальные бюджеты. Эта тенденция приводит к потребности в образовании оффшорных и финансовых центров, всевозможного рода зон экономического благоприятствования, ужесточению налоговой конкуренции. Развитие данных процессов приводит все к появлению новых налоговых льгот, дальнейшему снижению налоговых ставок, что обостряет и накапливает противоречия в системе мирохозяйственных связей [128, с.4]. В связи с этим сегодня особую актуальность приобретает проблема межстрановой налоговой гармонизации как стабилизирующего фактора развития мировой экономики, представляющего собой сложный, длительный и многокомпонентный процесс, затрагивающий интересы всех государств -участников мировой интеграции.

В условиях конкуренции набирают рост конфликты суверенных налоговых юрисдикций различных государств. Попытки национальных налоговых администраций аккумулировать в рамках национальных бюджетов доходы налогоплательщиков, образующихся в разных странах в силу мобильности и нежелания последних мириться с высоким уровнем налогового бремени в своем государстве, что в итоге приводит к подрыву национальных налоговых баз стран. Механизмы международного налогового планирования, администрирования вынуждают налоговые администрации придерживаться установленных правил и ведущим мировым тенденциям в сфере налогообложения внутри своего государства, а также развивать сотрудничество с соответствующими органами других государств, способствуя гармонизации национальных налоговых систем.

В подобных условиях в настоящее время можно наблюдать активизацию процесса заключения международных налоговых соглашений, в основу которых заложены задачи координации налоговых политик нескольких стран. При этом происходит количественный рост программ сотрудничества в налоговой сфере по линии деятельности международных организаций и интеграционных сообществ, динамично реализуется идея гармонизации налоговых систем государств, состоящих в региональных интеграционных группировках. Главным результатом подобных действий становится снижение уровня налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. В свою очередь, взаимозависимость и взаимообусловленность национальных экономик способствуют позитивному заимствованию и адаптации в национальных условиях наиболее успешного практического опыта и методологических основ в налоговой сфере, препятствует повторению аналогичных ошибок, модернизируя национальную структуру и принципы налогообложения.

Исследование данных аспектов, отличающихся высокой степенью актуальности. Концептуальная разработка новых методологических и практических подходов к решению проблем межстрановой налоговой гармонизации составили проблему настоящей диссертационной работы.

Степень научной разработанности проблемы. Проблема межстрановой налоговой гармонизации получила первое комплексное отражение в научных трудах в конце 1980-х - начале 2000-х гг. В этой связи следует особо отметить зарубежные исследования П. Бейкера, С. Бирха, М. Боскина, Дж. Вильсона, Д. Вильямса, Р. Дернбум, А. Джованни, Л. Карту, П.Колье, М. Крауса, М. Куттина, Ф. Лефебвра, Д. Любика, Л. Марта, Д.Митчела, Л. Ребу, В. Танзи, Б. Патерсона, М. Пирса, С. Радэлли, Г.Фельдмана. Я. Френкеля, С. Фишера, К. Фогеля, Г. Хала, У. Хасси, Э.Хейнсоо, Р. Шмалинзи и др.

Различные аспекты развития национальных налоговых систем в контексте процессов межстрановой гармонизации, возможности модификации национальной налоговой политики, способы устранения двойного налогообложения и социального налогообложения как острейшие проблемы текущего периода рассмотрены в исследованиях ряда отечественных ученых, среди которых необходимо особо отметить работы Алейникова И.С., Александрова И.Ю., Антиповой A.A., Аркина В.И., Артемова Ю.М., Астапова К.А., Архипцевой Л.М., Алексеенко Э.А., Арутюнова A.A., Баева С.А., Балакиной А.П., Банхаевой Ф.Х., Бард B.C., Безрукова Г.Г., Бобоева М.Р., Бондаренко В.А., Бродского Г.М., Брызгалиной A.B., Бурцева Д.Г., Велигура

B.В., Велихановой З.Ф., Вылковой Е.С., Высоцкого М.А., Говоровой O.E., Гончаренко Л.И., Гребенщикова В.Е., Дадашева А.З., Егоровой E.H., Егорова И.В., Журавлевой О.О., Захарова A.C., Зотова Г.М., Ишханова A.B., Каграмян А.Д., Кашина В.А., Киреевой Е.Ф., Клементьева М.И., Козырина А.Н., Костюк

A.Н., Костюниной Г.М., Купцовой Ю.В., Кучерова И.И., Лашук A.A., Лещенко

C.К., Ливенцева К.Н., Мамбеталиева Н.Т., Маташевой О.Д., Мещеряковой О.В., Мишустина М.В., Никитина С.М., Оспанова М.Т., Павловой Л.П., Пановой Н.Б., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Погорлецкого А.И., Сластникова А.Д., Старженецкого В.В., Терехова С.Ю., Толстопятенко Г.П., Тютюрюкова H.H., Хочуева В.А., Чеботарева Е.Д., Черника Д.Г., Штатиной М.А. и др., имевших определяющее теоретико-методологическое значение для нашего научного исследования.

Вопросы формирования эффективной системы налогового администрирования в условиях глобализации экономических процессов подняты в трудах отечественных ученых-экономистов Анисимова Е.В., Астафьевой Е.В., Баскина А.И., Варакса Н.Г., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Искакова И.Ф., Кашина В.А., Козенковой Т.Н., Пантюхина С.А., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Саакян P.A., Скобельцына В.Г., Штундюк В.Д., Шипунова

B.А., Штарева С.С.

Несмотря на безусловную высокую научную значимость работ вышеназванных авторов, их анализ позволяет сделать вывод о том, что при существующем многообразии как зарубежных, так и отечественных исследований в области международного налогообложения в настоящее время достаточно затруднительно выделить концептуальные, комплексные работы по вопросу модификации национальных налоговых систем и формирования национальной налоговой политики, их межстрановой гармонизации в условиях глобализационных процессов, охватывающие теоретический, методологический и практический аспект их реализации в исторической ретроспективе и вариативности проявления, в том числе в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса. Представленные выше положения определили актуальность и тему данного научного исследования: «Формирование эффективного механизма налогообложения в системе межгосударственного взаимодействия: методология и практика внедрения», его цель и задачи.

Целью исследования является разработка теоретических, методологических и практических основ формирования эффективного механизма налогообложения в системе межгосударственного взаимодействия в современных условиях.

Поставленная цель исследования потребовала решения в ходе его осуществления следующих задач:

1) исследовать существующие подходы к трактовке явления «устойчивое развитие», выделить основные принципы и критерии стратегии устойчивого развития в сфере налоговых отношений в рамках межгосударственного взаимодействия;

2) исследовать теоретические аспекты формирования эффективного механизма налогообложения в системе межстранового взаимодействия, выделить основные проблемы, возникающие в процессе становления системы налогового администрирования;

3) выделить и проанализировать этапы гармонизации налоговых отношений, обосновать их сущность и специфику в условиях межгосударственной экономической интеграции;

4) на основе типологизации и классификации налоговой политики зарубежных стран, выявить методологические основы концепции развития национальных налоговых систем в рамках межгосударственного взаимодействия;

5) выявить важнейшие системообразующие принципы и механизмы администрирования налогов в условиях гармонизации национальных налоговых систем;

6) выявить диахронические и синхронические аспекты развития межстранового налогового администрирования как системы;

7) разработать методические подходы к формированию унифицированного налогового пространства с учетом концептуальных перспектив формирования согласованной налоговой политики;

8) рассмотреть систему критериальной типологизации прямых и косвенных налогов, систематизировать их недостатки и преимущества, обосновать задачи и предложить пути гармонизации косвенного и прямого налогообложения в условиях глобализации;

9) оценить функционирование современных экономических союзов как моделей аккумулирующих позитивный практический потенциал механизма администрирования отдельных национальных налоговых систем, выделить методологические достоинства и недостатки, определить приоритетные направления совершенствования процесса межстранового налогового администрирования;

10) определить основные проблемы и противоречия гармонизации налогового пространства, выделить направления сближения методологии и практики налогообложения субъектов экономических отношений;

11) проанализировать существующие классификации форм и методов налогообложения, позволяющие максимально обеспечить создание условий для единообразного функционирования налоговых систем в структуре межгосударственного взаимодействия;

12) оценить действующий механизм устранения двойного налогообложения, выделить последствия использования международных соглашений в рамках решения данной проблемы, внести предложения по систематизации мер и методов решения проблемы устранения двойного налогообложения в системе межгосударственного налогообложения;

13) научно обосновать варианты формирования механизма налогового администрирования национальных налоговых систем в рамках гармонизации налоговых отношений в условиях посткризисного развития экономики;

14) выделить базовые научные принципы экономического роста, выработать комплексную методологию формирования стратегии реформирования национальных налоговых систем в целях обеспечения экономического роста и определить направления его обеспечения в процессе межстранового администрирования налоговых систем;

15) исследовать тенденции социальной направленности налогового администрирования в системе межгосударственного взаимодействия, разработать методологию оценки факторов влияющих на повышение социальной направленности налогообложения.

Объектом научного исследования выступают национальные налоговые системы стран мира в условиях глобализации и интеграции на рубеже XX - XXI вв.

Предметом исследования является механизм налогообложения в системе межгосударственного взаимодействия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют основы экономической теории в сфере регулирования налогообложения и формирования межгосударственных налоговых отношений, теории налогового регулирования, концепции международной налоговой гармонизации и международной налоговой конкуренции, а также современные фундаментальные экономические исследования, теоретические концепции и практические разработки отечественных и зарубежных авторов по проблеме налогообложения, налогового администрирования, регулирования и планирования; теоретико-методологические разработки российских и зарубежных ученых в сфере межстрановой налоговой гармонизации, работы, представляющие практический опыт гармонизации налоговых систем в актуальных национальных условиях различных государств мира, в частности, ведущих специалистов России и европейских стран.

Методы исследования. Основой исследования являются методы системного анализа экономических процессов и явлений, историкокритического и логического анализа. Комплекс теоретико-методологических исследований в рамках диссертации базируется также на общих принципах системного, системно-концептуального, исторического, логического и сравнительного, интегративно-дисциплинарного, комплексного, диахронического и синхронического, синергетического подходов и др. Широкий комплекс поставленных в исследовании задач и его многоаспектность потребовали использования комбинированных методов качественного и количественного исследования, а именно методов общенаучного, методологического и эмпирического исследования в области экономической науки: анализ и синтез экономических данных, наблюдение, обобщение и интерпретация, измерение, абстрагирование, метод логического моделирования, метод аналогий, метод экономического анализа (сопоставительный, структурно-функциональный, сравнительный), методы статистического исследования.

Информационная база исследования представлена широким спектром статистических и аналитических материалов из обзоров международных экономических организаций, нормативно-правовыми и программно-концептуальными актами и статистическими данными; публикациями, отражающими экспертные оценки международных аудиторских компаний (Ernst & Young, Price Waterhouse Coopers, Deloitte & Touche, KPMG и др.) и национальных исследовательских центров; данными информационных баз национальных налоговых служб.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном комплексном анализе и разработке положений по теории и методологии аналитического обеспечения процесса формирования эффективного механизма налогообложения в системе межгосударственного взаимодействия, как в исторической ретроспективе, так и в современных посткризисных условиях функционирования мирового сообщества на основе объективного учета практических результатов гармонизации национальных налоговых систем.

В конкретно-содержательном плане приращение научного знания, полученного в ходе проведения диссертационного исследования, заключается в следующем:

1) обоснована возможность объединения налогообложения как инструментария генезиса и устойчивого развития как цели, открывающей новые теоретико-методологические направления исследования проблем регулирования и администрирования как внутренней системы налогообложения в рамках одного государства, так и системы налогообложения в условиях межгосударственного взаимодействия;

2) уточнено понятие межстранового налогового администрирования как комплексного явления включающего совокупность средств, приемов и методов информационно-аналитического обеспечения, посредством которых налоговые органы всех уровней придают функционированию налогового механизма заданное направление и координируют действия при изменении налогового законодательства в случае существенных изменений в экономике и политике;

3) выделены основные этапы, характеризующие развитие (эволюцию) межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере в период со второй половины XX века по настоящее время на основе анализа которых обоснован перечень первоочередных направлений и инструментов гармонизации налоговых отношений;

4) уточнено содержание понятия «конвергенция налоговых отношений», которое более комплексно охватывает нарастающие интеграционные процессы в налоговой сфере и определенны ключевые элементы данного процесса в контексте сближения структуры налоговых систем и реализуемой налоговой политики стран-субъектов мировой экономики;

5) обоснованы концептуальные основы эффективной системы межстранового налогового администрирования функционально-институционального типа, выделены подходы к организации внутренней структуры национальных налоговых администраций, их достоинства и недостатки;

6) дано авторское уточнение с терминологической точки зрения феномена межстранового налогового администрирования в контексте диахронического и синхронического аспектов его развития, выделены методологические, критерии функционирования межстранового налогового администрирования как элемента категории системы;

7) проведена экспликация основополагающих принципов, концептуально определяющих основы становления согласованной налоговой политики в рамках формирования унифицированного налогового пространства;

8) систематизированы основные преимущества и недостатки использования прямых и косвенных налогов;

9) выделены направления анализа принципов налогового администрирования в рамках оценки функционирования современных экономических союзов как моделей механизма администрирования национальных налоговых систем на примере исследовании модели администрирования Европейского Союза (ЕС) и Содружества независимых государств (СНГ) как одних из наиболее показательных для сравнения в условиях мировой интегрирующейся экономики, определены отличия между подходами к налоговому администрированию в СНГ и ЕС, обоснована возможность применения позитивного опыта аккумуляции и унификации моделей налогового администрирования различного спектра при условии адаптации и учета национальных условий политического и экономического характера;

10) выделены проблемы и противоречия гармонизации налогового пространства, сформулирован комплекс методологических принципов, направленных на практическое преодоление актуальной проблемы ухода от налогов в рамках межстрановой налоговой гармонизации;

11) на основе анализа существующих классификаций форм и методов налогообложения с целью создания условий единообразного функционирования налоговых систем уточено определение налогового стимула, приведена его типологизация и выделены условия эффективной реализации в современных условиях как одного из сегментов единой модели межстрановой налоговой гармонизации и ее концептуально-методологической основы, обоснован комплекс методологических мер законодательного характера и экономических требований, необходимых для практического внедрения модели гармонизации налогового стимулирования в современных условиях;

12) на основе анализа действующего механизма устранения двойного налогообложения и существующих подходов его администрирования определен комплекс методологических мер для практической борьбы с проблемой избежания двойного налогообложения в рамках реализации международных договоров;

13) определены основы модели гармонизации национальных налоговых систем в посткризисных условиях и методические рекомендации по ее содержанию;

14) сформулированы методологические рекомендации по формированию комплексной стратегии реформирования национальных налоговых систем в целях обеспечения устойчивого экономического роста, определено место налоговой политики в системе экономической и финансовой безопасности в условиях посткризисного развития экономики;

15) на основе анализа проблемы социальной направленности налогового администрирования обоснована необходимость изучения именно бюджетно-налогового администрирования, как более широкого и системно более многообразного научного понятия позволяющего обеспечить ресурсами реализацию всего комплекса функций государства, включая функции государственного управления и регулирования, обороны и безопасности, развития национальной экономики, социальные функции, выделены основные приоритеты бюджетно-налогового администрирования в рамках повышения социальной направленности действующей налоговой системы в процессе межгосударственного взаимодействия.

Основные положения, выносимые на защиту.

1. Проводимые институциональные реформы в сфере гармонизации межстранового налогового сотрудничества могут приобрести целенаправленный и последовательный характер только при условии их согласованности с принципами устойчивого экономического развития, предполагающими сбалансированность процессов сохранения, развития и использования накопленного исторического опыта.

2. Межгосударственное налоговое администрирование представляет собой систему контроля над выполнением налоговых обязательств, организацию определенных государственных структур, занимающихся как выработкой правовых основ налогообложения на базе мирового и исторического опыта, современных достижений науки и практики, так и обеспечением условий функционирования налогового механизма, созданием учетно-аналитической, информационной, правовой базы.

3. Выбор оптимальной налоговой политики в рамках межстранового взаимодействия представляет собой не только выбор эффективных налоговых инструментов для достижения поставленных интеграцией целей, но и соответствие этих целей реальному экономическому базису, а также интересам всех субъектов складывающихся отношений, осуществляемых с учетом эволюционного опыта в рамках синергетического подхода к явлению гармонизации и ее устойчивому развитию.

Под воздействием процессов экономической интеграции, глобализации, конвергенции и гармонизации сегодня можно выделить четыре этапа, характеризующих развитие межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Содержательный анализ выделенных этапов позволяет обосновать следующие первоочередные направления гармонизации налоговых отношений в современных условиях глобализации и экономической интеграции: сближение принципов построения и функционирования налоговых систем; сочетание налоговых интересов всех уровней власти; межгосударственную гармонизацию налоговых отношений; формирование эффективного механизма налогового администрирования.

4. Ключевыми элементами процесса конвергенции в контексте сближения структуры налоговых систем и реализуемой налоговой политики стран-субъектов мировой экономики одним из механизмов становятся: международная налоговая конкуренция, представляющая собой стихийную форму конвергенции национальных налоговых систем и международная налоговая координация (гармонизация), формализующая налоговую конвергенцию между странами в рамки международных правовых норм, отражающая совместные взгляды национальных правительств на особенности формирования налоговых систем и налоговой политики в современном мире.

5. Налоговое администрирование функционально-институционального типа - это инструмент повышения стабильности государства по следующим направлениям: планирование бизнеса, налоги, бюджетное планирование, стабильность развития бизнеса, устойчивость определенных секторов экономики, социальная стабильность и развитие общества, повышение качества жизни в стране как субъекте процесса гармонизации налоговых отношений.

6. С терминологической точки зрения функционирования межстранового налогового администрирования в контексте диахронического и синхронического аспектов выделяем сущностный, функциональный и институциональный методологические критерии. Сущностный критерий рассматривает необходимость существования системы межстранового налогового администрирования как таковой через противоречивое взаимодействие и согласование интересов и мотивов отдельных государств и налогоплательщиков в рамках договорных отношений и двойственного эквивалентного обмена через обоснование социально-экономической возмездности платежа, как для государств, так и для налогоплательщиков. В соответствие с функциональным критерием государство рассматривается как ведущий субъект социально-экономических отношений, а регулирующая и стимулирующая функции межстранового налогового администрирования становятся важнейшими характеристиками межстрановых налоговых отношений. Институциональный критерий позволяет определить налоговую политику, которая проводится отдельным государством в контексте общей системы межстранового налогового администрирования и на которую оказывают влияние законодательство, общественные институты и отдельные граждане

Методологическими критериями функционирования межстранового налогового администрирования как элемента категории системы являются: цели и задачи управленческой деятельности налоговых администраторов; их функции в процессе осуществления налогового администрирования, составляющие содержание их налогово-управленческого правового статуса; формы и методы деятельности по управлению; правовые ограничения их налогово-административной деятельности.

7. Развитие любого единого экономического пространства обусловливается двумя главными тенденциями, находящимися в сложном взаимодействии: с одной стороны отмечается стремительный процесс глобализации экономического пространства, с другой - рост региональной и субрегиональной фрагментации экономического пространства. В данных условиях в качестве основополагающих принципов, концептуально определяющих основы становления согласованной налоговой политики в рамках формирования унифицированного налогового пространства необходимо назвать следующие: ликвидация неэффективных элементов налоговых систем стран-участниц; отказ от номинального налогового суверенитета; сохранение самобытности национальных налоговых систем, отказ от полной стандартизации порядка взимания налогов в странах-участницах; соблюдение принципов налоговой не дискриминации; формирование единого налогового механизма, включающего в себя: налоговое планирование, налоговое администрирование, налоговое регулирование; создание равных условий ведения бизнеса хозяйствующих субъектов государств; недопущение использования налогов и сборов как инструмента защиты внутреннего рынка и национальных производителей; определение системы актов налогового законодательства, а также действие актов налогового законодательства государств-членов во времени и вопросы вступления таких актов в силу; определение соотношения национального законодательства и международных договоров, заключенных государством с другими государствами; унификация норм и правил бухгалтерского учета; определение среднесрочной и долгосрочной перспектив развития экономических союзов.

8. Противоречивость современного процесса межстрановой гармонизации косвенного и прямого налогообложения проистекает из генезиса содержания и превалирования в системе налогообложения данных явлений. Основные недостатки косвенных налогов в контексте гармонизации налоговых отношений на современном этапе систематизированы следующим образом: каскадность; дискриминационность; отсутствие нейтральности; эффект обратного переложения.

Среди достоинств косвенного налогообложения как объекта гармонизации выделим: нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг; индифферентность по отношению к числу посредников при движении товара от товаропроизводителей к конечному потребителю; независимость от организационно-правовой формы налогоплательщика.

9. В процессе гармонизации межстранового налогового администрирования необходимо учитывать два условия: более плотный переход к унифицированным моделям (ликвидация неэффективных элементов налоговых систем и отказ от номинального налогового суверенитета стран-членов) с одновременным сохранением самобытности национальных налоговых систем (отказ от полной стандартизации порядка взимания налогов).

10. Функционирование оффшорных зон, возрастающая популярность применения их методологических схем, поиск баланса в принятии мер по противостоянию утечке капиталов и минимизации в этой связи непоступления налогов в бюджеты стран выделяем среди основных проблем и противоречий практики гармонизации налогового пространства. В целях решения проблемы борьбы с уходом от налогов в рамках межстрановой налоговой гармонизации целесообразна реализация следующих методологических принципов: пересмотр налоговых соглашений с целью ограничения льгот юрисдикциям, развивающим негативную налоговую конкуренцию; исключение всякой неоднозначности в отношении внутренних мер по борьбе с махинациями в данной сфере.

11. Налоговый стимул - это состояние значений элементов налогообложения и процедур налогового администрирования, закрепленное в законодательстве государств, которое имеет целью и способно побудить субъекта к определенному типу законопослушного поведения путем создания благоприятных условий для удовлетворения им своих интересов.

Учитывая практический опыт разработки и внедрения различных моделей гармонизации налогового стимулирования странами мира в настоящее время можно выделить наиболее общие и характерные для данного вида гармонизации проблемы, в преодолении которых нам видится перспектива дальнейшего развития аспектов единой модели гармонизации в межстрановом масштабе и ее концептуально-методологические основы: правовые системы не всех стран оперируют понятиями правовых принципов в налоговом праве, что предопределяет существенные различия в правоприменительной практике; наличие в налоговом законодательстве значительного количества оценочных понятий; наличие различных специальных налоговых режимов имеющих разные критерии применения и сферы действия; установление критериев позволяющих однозначно разграничить территорию потребления для налогов на потребление; учет динамически изменяемых и социально, а, зачастую, и политически обуславливаемых целей и задач налоговой политики.

12. Проблема устранения двойного налогообложения имеет тесную связь с таким явлением, как налоговая конкуренция, в силу того, что борьба с последней подразумевает внедрение серьезных методологических и практических шагов, направленных на преодоление первой из вышеназванных проблем. Специальными мерами по борьбе с двойным налогообложением в рамках международных договоров сегодня выступают: меры по контролю за операциями между связанными лицами и «особыми отношениями», ограничение выгоды, судебные доктрины, доктрина деловой цели, доктрина превалирования содержания над формой.

13. Принимаемые меры стабилизационного характера в посткризисный период можно разделить на два основных блока: стратегические и немедленные (обусловленные последствиями кризиса и его циклическим продолжением). Администрирование налоговых систем не должно быть нацелено только на решение сиюминутных фискальных задач государства: пополнения доходной части бюджета и распределения расходов. Именно модель экономического роста является основной в рамках гармонизации национальных налоговых систем, которая должна быть адекватна уровню развития экономики, ее обеспеченности факторами производства и реальному положению на мировом рынке.

14. Оценка налоговой политики в системе налоговой безопасности стран определяется общими принципами, критериями и показателями налоговой безопасности. В этой связи, представляется принципиально правильным подход, согласно которому налоги и налоговая политика в системе экономической и финансовой безопасности рассматриваются: во-первых, как ресурсный фактор, находящийся в руках государства; во-вторых, как инструмент воздействия на экономические процессы; в-третьих, как фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого функционирования налоговой системы и экономики государства, так как оно является одним из главных составляющих бюджетной системы государства. При нарушении устойчивости налогового администрирования, при несоблюдении безопасности внутри нее самой, при ее недостаточной развитости налоговое администрирование само может явиться угрозой экономической безопасности страны.

15. Бюджетно-налоговое администрирование является более широким и системно более многообразными научным понятием, чем налоговое администрирование, что объясняется следующими причинами: отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы); расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных; расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства;

В понятии «бюджетно-налоговое администрирование» более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании.

Теоретическая значимость научного исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в обосновании методических и методологических рекомендаций формирования эффективной системы налогообложения в условиях интеграции, гармонизации национальных налоговых систем в рамках межгосударственного взаимодействия. Положения, рекомендации и выводы, сформулированные в диссертации, основываются на выводах, полученных в ходе проведения теоретико-экономического анализа, изучения и обобщения практики функционирования национальных налоговых систем, исследования существующих проблем и выявления общих тенденций в сфере межстрановой налоговой гармонизации, их развития и трансформации.

Полученные результаты, определяющие направления налоговой политики отдельных государств и обосновывающие модели функционирования международных налоговых отношений, разработанный и уточненный экономический аппарат, могут составить теоретико-методологическую основу процессов гармонизации в системе межстрановых налоговых отношений и концептуальную основу механизма налоговой гармонизации в данной области.

Практическая значимость научной работы. Материалы диссертационного исследования, представленные выводы и положения могут быть использованы в учебном процессе при подготовке программ учебных курсов по экономической теории, налогам и налогообложению, налогообложению зарубежных стран, по зонам экономического благоприятствования; дисциплин специализации по международному налоговому планированию и прогнозированию, зарубежному опыту налогового планирования, международным системам налогообложения и т.д.

Полученные результаты исследования могут быть также использованы в создаваемых программах подготовки преподавателей в области экономических наук, а также при подготовке учебников, учебных пособий и методических материалов по проблемам налогообложения в межстрановом аспекте.

Предлагаемые в диссертационном исследовании методологические подходы и методы с учетом адаптации к национальным условиям могут применяться как для любой группы стран, так и для отдельной страны для достижения налоговой гармонизации между отдельными регионами.

Апробация выводов и предложений автора

Результаты диссертационного исследования были представлены автором в докладах и выступлениях в рамках участия в межвузовских, региональных, межрегиональных и международных научно-практических конференциях: а также нашли отражение в .публикациях автора общим объемом .п.л. в научно-педагогической периодике, в том числе в журналах из списка рекомендованного ВАК Министерства образования и науки РФ.

Достоверность и обоснованность содержащихся в диссертации положений и выводов обеспечивается исходными теоретическими положениями, системной методологией; комплексом научных и практических методов исследования, адекватных его объекту, предмету, цели, задачам; органичным синтезом теоретического анализа проблемы исследования и ее практической реализации.

Структура и объем научной работы построены по проблемно-тематическому признаку. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Арсеньева, Валерия Александровна

ВЫВОДЫ

1. Как показывают проведенные исследования, текущий кризис может полностью изменить мировую финансовую архитектуру. В этой связи налоговая политика любой страны не может сегодня не реагировать на процессы, происходящие в мире. В результате правительствами государств мира в настоящее время принимаются срочные меры для того, чтобы активизировать внутренний спрос, решить проблемы крупных компаний, способствовать развитию экономики в сложных условиях. По нашему мнению, список принимаемых мер в большинстве совпадает, в том числе с теми мерами, которые принимает Россия, что обусловило их рассмотрение нами в настоящей главе.

Принимаемые меры можно разделить на 2 блока: стратегические и немедленные. В рамках нефтяного сектора страны они представляют собой снижение налога на добычу полезных ископаемых, налоговые каникулы по очень широкому кругу месторождений. Разрабатывается новая система налогообложения для предприятий нефтяного сектора с 2011 или даже 2012 года, в рамках которой предлагается ввести вместо НДПИ или его части новый налог (налог на сверхприбыль или налог на дополнительный доход от добычи углеводородов).

В свою очередь, в малом бизнесе Правительством Российской Федерации был принят большой пакет решений, в частности, по использованию патентной системы: расширен круг налогоплательщиков и видов деятельности. Новые законодательные акты в данной сфере позволили привлекать наемных рабочих, заниматься несколькими видами деятельности.

В отношении налогоплательщиков по налогу на прибыль также были разработаны и внедрены меры по облегчению уплаты налога: ускоренная амортизация, нелинейный (групповой) метод амортизации. Налоговые органы пошли на ускоренные программы возмещения НДС. Кроме того, важной мерой налогового администрирования в условиях экономического кризиса выступило снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%, а также возможность регионов снижать ее не на 4, а на 4,5%.

Меру по снижению ставки налога на прибыль Россия также рассматривает как часть пакета компенсационных мер, которые должны были быть приняты в связи с тем, что в рамках пенсионной реформы предполагается с 2011 г. увеличить размер страхового тарифа по взносам во внебюджетные фонды (до 01.01.2010 г. Единый социальный налог). Необходимо отметить, что вопрос последствий и перспектив, связанных с отменой ЕСН является одним из самых принципиальных в современном российском налоговом администрировании.

Анализ пробелов налоговой политики России в контексте выделения неотложных мер позволил нам, в том числе, сконцентрироваться в работе на проблеме администрирования налоговых нарушений. В настоящее время в России налоговые органы при появлении только подозрения об уклонении от уплаты налогов приостанавливают операции по счетам налогоплательщика - без установления проверкой факта налоговой задолженности; между тем, для многих компаний такое решение налоговых органов означает огромные потери или прекращение деятельности.

2. Кризисные явления в мировой экономике активизируют попытки стран мира к внедрению не только срочных мер по преодолению кризиса, но и к разработке долгосрочных мер, направленных на перспективу развития экономики и, в частности, на гармонизацию налоговых систем.

В современных условиях главный недостаток большинства налоговых систем заключается в отсутствии стратегии их развития, излишнем консерватизме и инерционности.

Руководству стран мира необходимо осознание того факта, что нацеленность на долговременное развитие и гармонизацию не означает, что основные эффекты данных явлений могут проявиться лишь в отдаленном будущем. В условиях, когда не задействованы огромные резервы эффективности налогового администрирования, существенная отдача от их реформирования, как показывает практика, может быть видна уже в течение ближайших лет.

Модель экономического роста государств мира в посткризисных условиях должна быть адекватна уровню развития экономики, ее обеспеченности факторами производства и реальному положению на мировом рынке. Одним из существенных звеньев в цепочке, стимулирующей экономический рост, может стать более активное развитие внутреннего рынка. При этом сырьевой сектор не сможет стать «локомотивом» долговременного экономического роста.

На наш взгляд, направленность государственной и налоговой политики на высокотехнологичные сектора может стать генератором экономической стабильности и скорейшего экономического роста и развития.

При проведении радикальной налоговой реформы необходимо сосредоточиться на налогах, в наибольшей мере тормозящих предпринимательскую, инновационную и инвестиционную активность. В этом ключевую роль должны играть налог на доходы физических лиц и налог на прибыль предприятий.

Роль НДС в данной сфере существенно меньше: будучи, по сути, косвенными налогом на потребителей, он дополняет подоходный налог, и его снижение гораздо слабее повлияет на стимулы к росту, однако нельзя, по нашему мнению, недооценивать роль НДС в процессе экономического развития предприятий. Повышение эффективности системы администрирования данного налога может существенно увеличить деловую активность субъектов экономических отношений.

Помимо радикального снижения налоговой нагрузки в современных условиях, на наш взгляд, необходимо реальное снижение административного давления и реальное проведение антимонопольной политики.

3. Последние десятилетия свидетельствует об активном нарастании тенденции в области взаимосвязи социальной функции государства с социальной направленностью налогообложения.

Говорить о социальной политике, как отдельно взятом сегменте государственной политики, с научной точки зрения, не совсем целесообразно. Демократическое государство с рыночной экономикой не может влиять на изменение ситуации иначе, чем через налоговое администрирование в части изменения схемы налогообложения (введение льгот, отсрочек уплаты, снижение ставок, введение новых и отмены старых налогов, усиление или ослабление режима налогового контроля и т.д.). Поэтому, рассматривая вопрос социальной направленности налогового администрирования необходимо опираться не на отдельно налоговую и социальную политики государства, а на бюджетно-налоговую политику.

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики государства в последние годы все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства, которые должны быть направлены в первую очередь для поддержания социальной стабильности граждан.

Налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется нами как инструмент государственной деятельности и государственной политики.

Бюджетно-налоговое администрирование, на наш взгляд, является более широким и системно более многообразными научным понятием, чем налоговое администрирование, что объясняется следующими причинами:

1) бюджетно-налоговое администрирование отражает взаимодействие категории налогов и категории бюджета (бюджетной системы);

2) указанное понятие расширяет сферу администрирования на всю доходную часть бюджетов, как федерального, так и территориальных;

3) бюджетно-налоговое администрирование расширяет и конкретизирует целевую функцию, поскольку отражает не только задачу эффективного функционирования налоговых органов, но и эффективное функционирование всего механизма формирования бюджетно-налогового потенциала государства;

4) в понятии «бюджетно-налоговое администрирование» более содержательно раскрывается социальная направленность государственного администрирования доходов, поскольку налоги и доходы администрируются с целью формирования бюджета государства как социально-политического и экономического института гражданского общества, выражающего его интересы в их концентрированном, общем содержании.

К основным приоритетам бюджетно-налогового администрирования можно отнести:

- повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

- достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

- обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

- реализацию инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики.

Мировая экономика и общественность, правительства различных стран продолжают поиск антикризисных методологических инструментов, все более активно ориентируясь при этом на социальный аспект. Мировой экономический кризис выдвинул налоговую политику в число важнейших инструментов, призванных смягчить последствия кризиса для экономики и населения разных стран, что позволит в дальнейшем продолжить процессы межстрановой налоговой гармонизации на новом уровне.

Заключение

Проведенное исследование показало, что процессы объединения государств в таможенные, валютные и экономические союзы - представляют собой объективную данность и потребность, закономерное последствие развития современной мировой экономики. Гармонизация налоговых систем государств, участвующих в подобном объединении является необходимостью, которая позволяет более эффективно осваивать мировые рынки и привлекать финансовые инвестиции, трудовые ресурсы в создаваемые экономические союзы. В этой связи определение форм и методов налогообложения составляет одну из ведущих проблем современной методологии и практики в сфере гармонизации налоговых систем в контексте межстранового взаимодействия. И решение данной проблемы требует своего регулярного обновления в каждый из временных периодов развития мировой экономики.

Однако необходимо подчеркнуть, что серьезнейшей проблемой в данных условиях является тот факт, что настоящее время существует целый ряд теоретических концепций гармонизации как всей системы налоговых отношений, так и ее сегментов. Но мировой практический опыт внедрения налоговой гармонизации выявил и продолжает выявлять ряд принципиальных проблем методологического характера, решение которых требует, во-первых, длительного периода времени, а во-вторых, отказа государств-участников объединений от превалирующих сегодня позиций протекционизма.

В подобных условиях построение действующей модели единообразия функционирования налоговых систем в структуре межстранового взаимодействия, создания концептуальных основ ее функционирования является сегодня наиболее приоритетным направлением, как действующих союзов государств, так и государств, еще только стремящихся к объединению, что в теоретическом, методологическом и практическом аспекте было продемонстрировано в рамках настоящего диссертационного исследования.

Проведенное исследование позволило в полной мере достичь поставленной цели работы, под которой подразумевалась разработка теоретических, методологических и практических основ формирования эффективного механизма налогообложения в системе межгосударственного взаимодействия в современных условиях. В этой связи автором были сформулированы следующие ключевые выводы и определяющие рекомендации.

1. Проводимые институциональные реформы в сфере гармонизации межстранового налогового сотрудничества могут приобрести целенаправленный и последовательный характер только при условии их согласованности с принципами устойчивого экономического развития, предполагающими сбалансированное сохранение, развитие и использование накопленного исторического опыта.

Под воздействием процессов экономической интеграции, глобализации, конвергенции и гармонизации сегодня можно выделить четыре этапа, характеризующих развитие межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере: вторая половина XIX в. - 1914 г. (начало Первой мировой войны); межвоенное двадцатилетие (1919-1939 гг.) и период ведения Второй мировой войны; вторая половина 1940-х гг. (после окончания Второй мировой войны) -середина 1990-х гг.; вторая половина 1990-х гг. - по настоящее время.

2. С целью комплексного перехода к устойчивому развитию мировой экономики в целом и системы межстранового налогового регулирования, в частности, сегодня необходимо принятие управленческих решений и действий, которые должны с опережением приниматься в условиях риска и неопределенности. Управление должно исходить из принципа упреждения (предосторожности). В случае существования угрозы серьезного или необратимого ущерба, отсутствие полной научной уверенности должно быть использовано в качестве причины для отсрочки принятия экономически эффективных мер по предупреждению ухудшения состояния системы.

Основной принцип стратегии устойчивого развития означает сбалансированный паритет экономических интересов национальной и мировых экономик. Главная задача перехода на путь безопасного устойчивого развития в экономическом плане заключается в том, чтобы экономическая, в том числе финансовая система, как внутреннего, так и внешнего характера смогла развиваться согласно целям новой стратегии развития за счет созданных для результативного протекания данных процессов условий, определенных научнометодологическими исследованиями в данной сфере и постоянным явлением их актуализации.

3. В условиях стремления к устойчивому экономическому развитию регулирование вопросов межстранового взаимодействия в области гармонизации налогообложения представляется недостаточным без изучения аспектов налогового администрирования, представляющего собой важнейшую сферу научно-практических, методологических исследований и методических действий.

Понятие межстранового налогового администрирования в контексте рассмотрения его теоретических основ, на наш взгляд, следует трактовать как комплексное явление: в первую очередь, как систему органов управления налоговым процессом, во-вторых, как совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение . налогового законодательства.

4. Для создания реальных условий гармонизации в налоговой сфере в настоящее время необходимо глубокое и регулярное изучение и анализ налоговых законодательств каждой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков, с последующим сравнением, выявлением сходств и различий, использованием позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации. Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законодательства должна стать разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств органам законодательной власти, а также подготовка и принятие в перспективе (единого или общего) налогового кодекса стран-участниц интеграционного взаимодействия.

Среди первоочередных направлений гармонизации налоговых отношений следует выделить: сближение принципов построения и функционирования налоговых систем; сочетание налоговых интересов всех уровней власти; межгосударственную гармонизацию налоговых отношений; формирование эффективного механизма налогового администрирования.

Основными инструментами гармонизации налоговых отношений, выступают налоговая политика и налоговое управление. При этом процесс гармонизации налоговых отношений в рамках межгосударственного взаимодействия неразрывно связан с процессом планирования налоговых поступлений в рамках бюджетного планирования каждого отдельного государства-участника.

5. В контексте актуальных проблем, текущего содержания и специфики гармонизации налогообложения в рамках межстранового взаимодействия, по нашему мнению, можно сделать определяющий вывод о том, что с учетом стремительного развития межстрановой интеграции, а также развитием высоких технологий, влияющий на характер международных экономических отношений, в настоящее время наиболее целесообразно в вопросах унификации все более активно переходить к новому термину - «конвергенция налоговых отношений», который, по нашему мнению, более комплексно охватывает нарастающие интеграционные процессы в различных аспектах, позволяя задействовать более широкий комплекс теоретических аспектов и методологических составляющих для его успешной реализации.

Ключевыми элементами процесса конвергенции и в его контексте сближения структуры налоговых систем и реализуемой налоговой политики стран - субъектов мировой экономики при этом становятся международная налоговая конкуренция, представляющая собой стихийную форму конвергенции национальных налоговых систем, а также международная налоговая координация (гармонизация), формализующая налоговую конвергенцию между странами в рамки международных правовых норм, отражающая совместные взгляды национальных правительств на особенности формирования налоговых систем и налоговой политики в современном мире.

6. Создание концептуальных основ эффективной системы межстранового налогового администрирования функционально-институционального типа становится сегодня важнейшей задачей, решение которой призвано обеспечить переход к инновационному экономическому росту, реализацию конкурентных преимуществ отдельных стран в условиях глобализации. Грамотное налоговое администрирование является гарантией стабильности государства по многим позициям: планирование бизнеса, налоги, бюджетное планирование, устойчивость развития бизнеса, стабильность определенных секторов экономики, социальная стабильность и развитие общества, повышение качества жизни в стране.

7. В настоящее время налоговая политика отдельно взятого государства является уникальной, стремление унифицировать некоторые из них пока не нашло практического применения в полном объеме. Каждое государство преследует цели эффективного решения экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что накладывает существенный отпечаток на формирование модели налоговой политики.

Рассматривая определенную модель построения налоговой системы, классифицируя и изучая типы построения налоговых систем, выстраивая унифицированные налоговые системы важно помнить о том, что функционирование любой налоговой системы, в конечном итоге, напрямую сказывается на уровне жизни налогоплательщиков. Государство не может абсолютно произвольно и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налоговые поступления обусловлены объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и многими другими экономическими, политическими и социальными факторами. Существует несколько фундаментальных принципов, которые позволят избежать государственного произвола в этой сфере: полная независимость правосудия; верховенство закона; упрочение статуса налогоплательщика.

Теория и методология налоговой системы должна быть построена как социология налога, учитывающая три основных параметра: эмпирическая база, составленная из данных исследований и материалов практики налоговых органов; данные истории, изучения специфических случаев, опросов общественного мнения, данных государственных органов, и т.д.; теоретическая база, составленная из анализа особенностей государственного устройства, общественной политики и судебной практики, с учетом психосоциологических моделей; нормативное мышление для формулирования концепции налогового государства, которое опирается на политический выбор реализации концепции социальной справедливости.

8. Осуществленный в работе теоретико-методологический анализ исследуемой проблемы свидетельствует, что налоговое администрирование нельзя рассматривать только с точки зрения управления, поскольку налоговое администрирование включает в себя следующие функции: 1) управление; 2) организация и управление; 3) деятельность и управление; 4) система мероприятий и управление; 5) деятельность; 6) меры и мероприятия; 7) организация, процесс; 8) категория собирательная, условная; 9) инструмент государственного регулирования.

Сегодня в организации внутренней структуры национальных налоговых администраций отчетливо выделяются три методологических подхода: модель «вид налога»; функциональная модель; модель «вид налогоплательщика», сущность которых подробно рассмотрена в настоящем исследовании.

9. Следует подчеркнуть, что сегодня налоговые системы не всех стран оперируют едиными методологическими понятиями и содержанием методологического инструментария, что предопределяет существенные различия в налоговой практике и подходах к налоговому администрированию. Отсюда эволюционно вытекают проблемы соотносимости и конкуренции налоговых систем на глобальном уровне в условиях имеющих место различий стратегий, тактик, правового регулирования, различий в инструментах и механизмах обеспечения эффективности выбранных мер налогового регулирования. Осмысление методологической природы сложного, многокомпонентного понятия системы межстранового налогового администрирования в современных условиях позитивно возможно в рамках анализа его в качестве системообразующего фактора государственной экономической политики отдельной страны и единой экономики, основанного на выявлении глубинных закономерностей эволюции налоговых систем и учитывающего специфику и цели социально-экономического развития отдельных стран. Явление налогового администрирования как системы в каждую единицу его состояния можно рассматривать одновременно с двух позиций (синхронии и диахронии), которые являются взаимодополняющими.

Искажения в синхроническом и диахроническом аспекте системы налогового администрирования, возникающие на основе неэффективного функционирования налогового механизма как процессуально-реализующего компонента методологической составляющей негативно воздействуют на текущую аллокацию и распределение методологических ресурсов, а также вызывают негативные внешние эффекты в текущем состоянии системы межстранового налогового администрирования. Преимущественно речь идет о неэффективности методологических инструментов. Однако к потерям могут привести и неправильно поставленные цели межстранового налогового администрирования, являющиеся, в том числе одной из ключевых составляющих экономической политики отдельных государств. Главным образом речь идет о неправильных сигналах, посылаемых экономике путем воздействия государства через налоговую систему, причем можно говорить в данном случае о мультипликативном эффекте неадекватного государственного администрирования.

Определяя методику межстранового налогового администрирования как частное более глубокого научного понятия ее методологии, следует сделать заключающий вывод о том, что вышеприведенные положения дают обширную почву для более глубоких методических исследований позитивного опыта и ошибок отдельных государств, необходимых для совершенствования межстранового налогового администрирования как системы и гармонизации налоговых отношений в рамках межгосударственной экономической интеграции.

10. Проведенный автором в работе сравнительный анализ теоретических и научно-практических источников по исследуемой проблеме позволил осуществить экспликацию ряда основополагающих принципов, концептуально определяющих основы формирования согласованной налоговой политики в рамках формирования унифицированного налогового пространства: 1) ликвидация неэффективных элементов налоговых систем, отказ от номинального налогового суверенитета; 2) сохранение самобытности национальных налоговых систем, отказ от полной стандартизации порядка взимания налогов; 3) соблюдение принципов налоговой недискриминации; 4) формирование единого налогового механизма, включающего в себя: налоговое планирование, налоговое администрирование, налоговое регулирование; 5) создание равных условий ведения бизнеса для хозяйствующих субъектов государств; 6) недопущение использования налогов и сборов как инструмента защиты внутреннего рынка и национальных производителей; 7) определение системы актов налогового законодательства, а также действие актов налогового законодательства во времени и вопросы вступления таких актов в силу; 8) определение соотношения национального законодательства и международных договоров, заключенных государством с другими государствами; 9) унификация норм и правил бухгалтерского учета; 10) определение среднесрочной и долгосрочной перспектив развития экономических союзов.

11. Внутренние налоговые системы всегда выполняли не только фискальную функцию, но также и функцию по защите национальных интересов государства - функцию экономической безопасности, поэтому в аспекте исследования процессов развития мировой интеграции в области налогообложения важное место принадлежит анализу гармонизации прямого и косвенного налогообложения стран. Противоречивость современного процесса межстрановой гармонизации косвенного и прямого налогообложения проистекает из генезиса содержания и превалирования в системе налогообложения данных явлений.

Говорить о безоговорочных успехах налоговой гармонизации косвенного и прямого налогообложения, концептуальный процесс которого рассмотрен в работе на примере налогового поля ЕС, еще достаточно рано, кроме того, многие эксперты скептически относятся к ее дальнейшим перспективам, что объясняется существующим противоречием между целями экономической политики, проводимой отдельными государствами и ЕС в целом. Однако, несмотря на сложности, существует вероятность того, что в долгосрочной перспективе объединенная Европа придет к единым принципам налогообложения, при которых у Евросоюза, возможно, возникнет право собирать налоги напрямую в союзный бюджет, что позволит апробировать созданный организацией позитивный методический и практический опыт в данном направлении для других организаций-регуляторов в международном масштабе, либо с большей долей уверенности говорить о ее нарастающей и превалирующей роли в сфере разработки концептуальных основ и реализации согласованной межстрановой налоговой политики.

12. Создание реального экономического союза государств является окончательным этапом гармонизации и объединения экономик входящих в него стран. Тем не менее, современное становление и развитие экономических союзов является крайне неоднородным. Проведенное в работе сравнительное исследование позволило сделать вывод, что на сегодняшний день можно с убедительностью говорить только о Европейском Союзе, как имеющем глубокую теоретико-методологическую основу своих механизмов и моделей и реально действующем объединении с масштабной гармонизацией налоговых систем стран-участниц, с глубокой интеграцией экономик стран, с единой валютой, отсутствием таможенных барьеров, установлением единого таможенного тарифа на внешней границе таможенного пространства, наличием общего рынка не только для товаров, но и для капиталов, рабочей силы, услуг, с развитой структурой межгосударственного управления, которая включает в себя наднациональные органы управления.

Говоря о современном этапе развития налогового администрирования в СНГ, можно со всей определенностью сделать вывод о том, что пока его уровень главным образом состоит в изучение возможной гармонизации налоговых систем стран-участниц, а также постепенной и поэтапной экстраполяции положительного опыта отдельных стран на налоговые законодательства различных государств, входящих в СНГ. За последние годы в рамках СНГ была проделана достаточно большая работа по гармонизации администрирования налоговых систем. Однако, несмотря на позитивные сдвиги в данном направлении, в том числе в области разработки концептуальных и модельных основ, непосредственно практический процесс реализации мероприятий происходит в крайней степени медленно. Причина подобной ситуации заключается не только в различиях налогооблагаемой базы, ставок налога, множества различных налоговых льгот и темпах развития экономики стран, но и в отсутствии фактора открытости - наличия эффективного механизма обмена взаимной информацией об отдельных уплаченных налогах или об объеме уплаченных налогов от отдельных секторов экономики.

Выработанные в рамках ЕС теоретические и методологические, а также концептуальные и модельные основы представляют собой сегодня в особой степени позитивный опыт для адаптации СНГ как органа, претендующиего на одну из превалирующих ролей в современном интегрирующемся экономическом сообществе и его налоговой сфере. Однако применяемый организацией позитивный опыт аккумуляции и унификации моделей налогового администрирования различного спектра не может быть экстраполирован СНГ, как и другими экономическими союзами, без соответствующей адаптации и учета национальных условий политического и экономического характера стран - членов данных объединений.

13. В настоящее время налоговая гармонизация, тесно связанная с проблемой налоговой конкуренции, выступает одной из обсуждаемых и актуальных сфер внешнеэкономической политики большинства стран мира и ряда внешнеэкономических международных союзов и объединений, что во многом объясняется отсутствием единых подходов и путей к их определению и имплементации, затрудняя практическую реализацию данного явления.

Возникновение налоговой конкуренции привело к активизации деятельности мировых организаций по противодействию ее последствиям. Среди данных проблем, одну из острейших представляет вопрос функционирования оффшоров на практике, возрастающая популярность их методологических схем. Еще одной из ключевых проблем является поиск баланса в принятии мер по противостоянию утечке капиталов и минимизации в этой связи непоступления налогов в бюджеты стран. Одними из наиболее перспективных решений данной проблемы являются: перенос базы обложения с прибыли на потребление и материальную собственность; гармонизация в международном масштабе налогообложения наиболее мобильных товаров, капиталов и факторов производства.

Проблема борьбы с уходом от налогов становится в современных условиях проблемой, решение которой возможно только в результате объединения международных сил, усилия которых должны быть направлены на активизацию роли международных налоговых соглашений с особым упором на многосторонние договоры. При этом целесообразна реализация следующих методологических принципов: пересмотр налоговых соглашений с целью ограничения льгот юрисдикциям, включившимся в пагубную налоговую конкуренцию; исключение всякой неоднозначности в отношении внутренних мер по борьбе с махинациями в данной сфере.

Данные принципы не являются исчерпывающими. Важно подчеркнуть, что сегодня процесс внедрения гармонизации в наиболее развитых экономических союзах поставил огромное количество вопросов, ответы на которые потребуют многостороннего взвешенного анализа в течение длительного периода времени.

14. В рамках данного исследования в силу достаточно значительной методологической многокомпонентности различных аспектов налогового администрирования мы остановились на рассмотрении проблем построения концептуальных основ модели одного из сегментов межстрановой налоговой гармонизации - гармонизации налогового стимулирования. В ее контексте налоговый стимул определен как состояние значений элементов налогообложения и процедур налогового администрирования, закрепленное в законодательстве государств, которое имеет целью и способно побудить субъекта к определенному типу законопослушного поведения путем создания благоприятных условий для удовлетворения им своих интересов.

Как показывает практика существующих союзов государств, эффективность налогового стимулирования зависит не только от правильности выбора отдельного стимулирующего воздействия и даже всей системы налоговых стимулов, но и во многом зависит от структуры налоговых систем в отдельных странах, а также и от всей многоаспектной деятельности в области налогового стимулирования - законодательной, правоприменительной, судебной.

В современных условиях представляется возможным выделить следующие типы налоговых стимулов по территории стимулирования: глобальные; региональные (в смысле региона мирового пространства); внутригосударственные; локальные (регионы отдельных стран).

При внедрении на практике модели гармонизации налогового стимулирования необходимо в обязательной степени осуществить комплекс методологических мер законодательного характера - произвести законодательное гарантирование приобретенных от внедрения модели выгод как государствам в целом, так и субъектам внутри каждого государства союза.

Законность внедрения налогового стимулирования является основополагающим условием успешного существования и практического развития модели гармонизации налогового стимулирования, при этом существует еще ряд методологических принципов, которые позволяют наиболее эффективно внедрять данную модель: определенности, соразмерности, органичности, ориентированности налогового стимулирования на разрешение возможных проблем «завтрашнего дня».

При практическом внедрении методологических аспектов межстрановой гармонизации налогового стимулирования необходимо учитывать пределы и формы налогового стимулирования, которые определяются следующими общими требованиями: защита национальных интересов; принцип соблюдения обеспеченности налоговых доходов бюджета; принцип сбалансированности бюджетов различных уровней; принцип обеспечения социальной предсказуемости при условии сохранения социальной стабильности; принцип обеспечения воспроизводства налоговой базы; принцип гарантированности и обеспечения социально значимых характеристик общественного устройства.

Одним из условий успешной гармонизации и унификации налоговых стимулов также является введение налоговых стандартов в рамках союза государств.

15. Несмотря на то, что модель гармонизации налогового стимулирования является исключительной и уникальной для каждого союза государств, во многих из них сегодня на практике применяются аналогичные меры бюджетно-налогового стимулирования. Примерами подобных мер могут служить: осуществление программ ускоренной амортизации, способствующих оптимизации движения денежных средств компаний за счет ускоренного списания инвестиций; внесение поправок, позволяющих учитывать убытки, как в предыдущих, так и последующих налоговых периодах и др.

При построении концептуальных основ модели гармонизации налогового стимулирования, изучая теоретические и практические модели внедрения, нами было отмечено, что основные научные исследования изучают принципы и методы гармонизации, которые касаются юридических лиц. Однако, по нашему мнению, эффективное развитие союзов государств не может не затрагивать вопросы налогового стимулирования физических лиц.

Учитывая практический опыт разработки и внедрения различных моделей гармонизации налогового стимулирования странами мира, в настоящее время можно выделить наиболее общие и характерные для данного вида гармонизации проблемы, подробно представленные в настоящей работе, в преодолении которых нам видится перспектива дальнейшего развития аспектов единой модели гармонизации в межстрановом масштабе и ее концептуально-методологические основы. В их числе особое внимание в работе уделено проблеме устранения двойного налогообложения.

Специальными мерами по борьбе с двойным налогообложением в рамках международных договоров сегодня выступают подробно рассмотренные нами в настоящем исследовании меры по контролю над операциями между связанными лицами и «особыми отношениями», ограничение выгоды, судебные доктрины, доктрина деловой цели, доктрина превалирования содержания над формой.

Очевидным представляется тот факт, что проблема избежания двойного налогообложения не потеряет своей актуальности в мировой практике еще достаточно долгое время, обуславливая необходимость дальнейшего развития методологических аспектов в данной области, в том числе в контексте посткризисного функционирования мирового сообщества.

16. Текущий кризис может полностью изменить мировую финансовую архитектуру. В этой связи налоговая политика любой страны не может сегодня не реагировать на процессы, происходящие в мире. В результате правительствами государств мира в настоящее время принимаются срочные меры для того, чтобы активизировать внутренний спрос, решить проблемы крупных компаний, способствовать развитию экономики в сложных условиях. По нашему мнению, список принимаемых мер в большинстве совпадает, в том числе с теми мерами, которые принимает Россия.

Принимаемые меры можно разделить на 2 блока: стратегические и немедленные. В рамках нефтяного сектора страны они представляют собой снижение налога на добычу полезных ископаемых, налоговые каникулы по очень широкому кругу месторождений. Разрабатывается новая система налогообложения для предприятий нефтяного сектора с 2011 - 2012 года, в рамках которой предлагается ввести вместо НДПИ или его части новый налог (налог на сверхприбыль или налог на дополнительный доход от добычи углеводородов).

В свою очередь, в малом бизнесе Правительством Российской Федерации был принят большой пакет решений, в частности, по использованию патентной системы: расширен круг налогоплательщиков и видов деятельности. Новые законодательные акты в данной сфере позволили привлекать наемных рабочих, заниматься несколькими видами деятельности.

В отношении налогоплательщиков по налогу на прибыль также были разработаны и внедрены меры по облегчению уплаты налога: ускоренная амортизация, нелинейный (групповой) метод амортизации. Налоговые органы стали применять ускоренные программы возмещения НДС. Кроме того, важной мерой налогового администрирования в условиях экономического кризиса выступило снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20%, а также возможность регионов снижать ее не на 4, а на 4,5%.

Меру по снижению ставки налога на прибыль Россия также рассматривает как часть пакета компенсационных мер, которые должны были быть приняты в связи с тем, что в рамках пенсионной реформы предполагается с 2011 г. увеличить страховые тарифы по взносам во внебюджетные фонды. Необходимо отметить, что вопрос дальнейшей перспективы существования в нынешнем виде системы страховых взносов является одним из самых принципиальных в современном российском налоговом администрировании.

Анализ пробелов налоговой политики России в контексте выделения неотложных мер позволил нам, в том числе сконцентрироваться в работе на проблеме администрирования налоговых нарушений. В настоящее время в России налоговые органы при появлении только подозрения об уклонении от уплаты налогов приостанавливают операции по счетам налогоплательщика - без установления проверкой факта налоговой задолженности, между тем, для многих компаний такое решение налоговых органов означает огромные потери или прекращение деятельности.

17. Кризисные явления в мировой экономике активизируют попытки стран мира к внедрению не только срочных мер по преодолению кризиса, но и к разработке долгосрочных мер, направленных на перспективу развития экономики и, в частности, на гармонизацию налоговых систем.

В современных условиях главный недостаток большинства налоговых систем заключается в отсутствии стратегии их развития, излишнем консерватизме и инерционности. Руководству стран мира необходимо осознание того факта, что нацеленность на долговременное развитие и гармонизацию не означает, что основные эффекты данных явлений могут проявиться лишь в отдаленном будущем. В условиях, когда не задействованы огромные резервы эффективности налогового администрирования, существенная отдача от их реформирования, как показывает практика, может быть видна уже в течение ближайших лет.

Модель экономического роста государств мира в посткризисных условиях должна быть адекватна уровню развития экономики, ее обеспеченности факторами производства и реальному положению на мировом рынке. Одним из существенных звеньев в цепочке, стимулирующей экономический рост, может стать более активное развитие внутреннего рынка. При этом сырьевой сектор не сможет стать основой долговременного экономического роста.

На наш взгляд, направленность государственной и налоговой политики на стимулирование высокотехнологичного сектора может стать генератором экономической стабильности и скорейшего экономического роста и развития.

При проведении радикальной налоговой реформы необходимо сосредоточиться на налогах, в наибольшей мере тормозящих предпринимательскую, инновационную и инвестиционную активность. В этом ключевую роль должны играть налог на доходы физических лиц и налог на прибыль предприятий.

Роль НДС в данной сфере существенно меньше: будучи, по сути, косвенными налогом на потребителей, он дополняет подоходный налог, и его снижение гораздо слабее повлияет на стимулы к росту. Однако нельзя, по нашему мнению, недооценивать роль НДС в процессе экономического развития предприятий. Повышение эффективности администрирования данного налога может существенно увеличить деловую активность субъектов экономических отношений.

Помимо радикального снижения налоговой нагрузки в современных условиях, на наш взгляд, необходимо реальное снижение административного давления и реальное проведение антимонопольной политики.

18. Практика последних десятилетий свидетельствует об активном нарастании тенденции в области взаимосвязи социальной функции государства с социальной направленностью налогообложения.

Говорить о социальной политике, как отдельно взятом сегменте государственной политики, с научной точки зрения, не совсем целесообразно. Демократическое государство с рыночной экономикой не может влиять на изменение ситуации иначе, чем через налоговое администрирование в части изменения схемы налогообложения (введение льгот, отсрочек уплаты, снижение ставок, введение новых и отмены старых налогов, усиление или ослабление режима налогового контроля и т.д.), поэтому, рассматривая вопрос социальной направленности налогового администрирования необходимо опираться не на отдельно налоговую и социальную политики государства, а на бюджетно-налоговую политику.

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики государства в последние годы все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Бюджетно-налоговое администрирование следует рассматривать как одно из направлений повышения эффективности бюджетно-налоговой политики и способ формирования финансовых ресурсов государства, которые должны быть направлены в первую очередь для поддержания социальной стабильности граждан.

Налоговое администрирование отражает не только сугубо административно-принудительную функцию налогового аппарата, а трактуется нами как инструмент государственной деятельности и государственной политики.

Бюджетно-налоговое администрирование, на наш взгляд, является более широким и системно более многообразными научным понятием, чем налоговое администрирование. При этом к основным приоритетам бюджетно-налогового администрирования можно отнести:

- повышение эффективности бюджетно-налогового администрирования в формировании централизованного фонда финансовых ресурсов, аккумулируемых в казне государства и муниципальной бюджетной системе местного самоуправления;

- достижение усиления стимулирующих эффектов налоговой политики в отношении законопослушных налогоплательщиков и содействие общему повышению согласования интересов государства и отечественного предпринимательства;

- обеспечение в процессе администрирования эффективной реализации функций финансов, особенно контрольной, и соответственно эффективности бюджетного и налогового контроля на стадии формирования ресурсов государства;

- реализацию инструментами бюджетно-налогового администрирования социальной функции налогов в отношении физических лиц, активное содействие получения населением законодательно установленных налоговых льгот и социальных вычетов из налогооблагаемой базы с учетом социального положения, дифференциации, имущественного состояния и доходов граждан, новых направлений демографической политики.

Мировая экономика и общественность, правительства различных стран продолжают поиск антикризисных методологических инструментов, все более активно ориентируясь при этом на социальный аспект. Мировой экономический кризис выдвинул налоговую политику в число важнейших инструментов, призванных смягчить последствия кризиса для экономики и населения разных стран, что позволит в дальнейшем продолжить процессы межстрановой налоговой гармонизации на новом уровне.

Таким образом, в целом рассмотрение вопросов теоретико-методологического и практического обеспечения процессов межстрановой налоговой гармонизации в условиях современного этапа развития современной мировой экономики позволяет сделать вывод о том, что в данной области остается еще множество проблем, требующих своего теоретико-методологического и практического решения. При этом самым важным аспектом сегодня является преодоление негативной тенденции принятия практических решений в данной области без глубокой научной проработки всего комплекса проблемных вопросов, сопровождающих процесс реализации решений.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Арсеньева, Валерия Александровна, 2012 год

1. Административное право зарубежных стран / Под ред. А.Н.Козырина, М.А.Штатиной. М.: Спарк, 2009.

2. Алейников И.С. Налоговая политика в механизме обеспечения экономической безопасности России: Автореф.дис. . канд.экон.наук. СПб., 2009.

3. Александрова И.Ю. Становление налогового администрирования в России: Дис. . канд.экон.наук. Ростов н/Д, 2003.

4. Альтшулер В.А. Налоги (промысловый, подоходный, гербовый сбор и акцизы). М.: Экономическая жизнь, 1926.

5. Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы// Lawmix.ru. 2008. URL: http://www.lawmix.ru/comm/5685/ (дата обращения: 22.01.2010)

6. Антикризисные меры в Европейском союзе// Право и защита. 2009. №5. URL: http://www.pravo-mag.ru/iournal/article249/ (дата обращения 11.01.2010)

7. Антипова A.A. Кодификация и гармонизация норм налогового правового регулирования: Автореф.дис. . канд.юр.наук. М., 2007.

8. Аркин В.И., Сластников А.Д. Налоговое стимулирование инвестиций в российскую экономику. М.: ЦЭМИ РАН, 2008.

9. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учеб. пособие. М., 2008.

10. Артемов Ю.М. Налог на недвижимое имущество: зарубежный// Финансы. 1993. № 8. С.43-48.

11. Артемов Ю.М. Налогообложение в Федеративной Республике Германии// Финансы. 1994. № 6. С.41-46.

12. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой систем Швейцарии// Финансы. 1995. № 11. С.49-51.

13. Арутюнов A.A. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей (на материалах Управления ФНС России по г. Москве): Дис. . канд.экон.наук. М., 2006.

14. Архипцева JI.M. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты использования в планировании налоговых поступлений// Налоги и налогообложение. 2008. № 7. С.5-8.

15. Архипцева JI.M., Алексеенко Э.А. Налоговое стимулирование инновационной деятельности организаций: Монография (коллективн.). М.: Финакадемия, 2007.

16. Астапов К.А. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Экономист. 2003. № 2. С.54-59.

17. Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского союза: Дис. . канд.юр.наук. М., 2007.

18. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы государств членов Евразийского экономического сообщества: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон.наук, проф. А.З.Дадашева. М.: Налоговый вестник, 2002.

19. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства// Налоговый вестник. 2001. № 2. С.135-137; № 3. С.93-97.

20. Бард B.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. M.: Экзамен, 2000.

21. Бард B.C., Павлова Л.П., Заяц Н.Е. Налоги в условиях экономической интеграции. М.: КноРус, 2008.

22. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. М.: Омега-Л, 2008.

23. Безруков Г. Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства (на примере Уральского федерального округа): Дис. . канд.экон.наук. Екатеринбург, 2003.

24. Беляков A.A. Александр Богданов. Утопия как точная наука// Интеррос. 1999. № 5. С.51-55.

25. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране// Налоговый вестник. 2001. № 5. С.36-39.

26. Бескаровайный Е.Л. Антиоффшорное регулирование// Юридический справочник руководителя. 2006. № 4. С.10-12.

27. Бобоев М.Р. Налог на добавленную стоимость в странах ЕврАзЭС// Налоговый вестник. 2002. № 3. С.125-132.

28. Бобоев М.Р. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества//Финансы. 2001. №7. С.36-38.

29. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб. пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002.

30. Бобылев В. Вывозишь плати!// Экономика и жизнь. 1999. № 6. С.3-4.

31. Богатая И.Н., Королева И.Ю., Кузнецова Л.Н., Середа Т.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы, 2007.

32. Бондаренко В.А. Политика Японии по преодолению кризиса// Аналитика малого предпринимательства. 2010. URL: http://www.giac.ru/content/document г 27CED5EF-980C-4B9C-8CC5-5F8918B89607.html (дата обращения: 11.01.2010)

33. Борисов Е.Ф. Хрестоматия по экономической теории. М.: Наука, 2009.

34. Бродский Г.М. Государство и налогообложение: Автореф.дис. . д-ра экон.наук. СПб., 2002.

35. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2000.

36. Буздалина О.Б. Усиление налогового администрирования// Все о налогах. 2004. № 5. С.7-9.

37. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов// Налоговый вестник. 2002. № 1. С.23-33.

38. Бусыгин A.B. Предпринимательство: Начальный курс. М.: НИРП, 1992.

39. Вавилов А. О стратегии экономического роста// Время новостей Online. 13.05.2003. №84. URL: http://www.vremva.ru/2003/84/13/35919.html (дата обращения 06.01.2010)

40. Васильева Н.М. Правовое регулирование налогообложения электронной коммерции: Автореф.дис. . канд.юр.наук. М., 2007.

41. Велигура В.В. Налоговое администрирование в системе мер обеспечения экономической безопасности посткризисной России и ее регионов: На примере ЮФО: Дис. . канд.экон.наук. Р н/Д, 2006.

42. Велиханова З.Ф. Европейский союз: Процесс формирования современной системы налогообложения: Автореф.дис. . канд.эк.наук. М., 2002.

43. Венская конвенция о праве международных договоров (23 мая 1969 года). М.: МГЮА, 2002.

44. Виссарионов А. Уроки кризиса// Экономист. 1999. №2. С. 15-22.

45. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии)// Проблемы теории и практики управления. 2000. № 5. С.44-46.

46. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике// Вопросы экономики. 2000. № 2. С. 1113.

47. Волков В.В. Вопросы соотношения налоговых и неналоговых обязательных платежей// Право и экономика. 2008. № 10. С. 90-95.

48. Воронина Н.В. Ужесточение государственного контроля в сфере оффшорного бизнеса// Финансы и кредит. 2006. № 11. С.10-21.

49. Всеволод Можаев: Совместима ли "шведская модель" с глобализацией и евроинтеграцией?// Человек и труд . 2001. № 4. С.5-6.

50. Всемирный банк. Исследования// The World Bank web-site. 2009. URL: http://econ. worldbank.org/WBSITE/EXTERN AL/EXTDEC/0„menuPK:476823~pagePK:64 165236~piPK:64165141~theSitePK:469372,00.html (дата обращения 15.01.2010)

51. Вылкова E.C., Романовский M.B. Налоговое планирование: учеб. для вузов. СПб.: Питер, 2004.

52. Выскребцев И.К. О налоговом администрировании в нефтяной отрасли// Налоговый вестник. 2000. №11. С.78-84.

53. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования// Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 121-125.

54. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС// Финансы. 2001. № 10. С.31-33.

55. Гаазе-Рапопорт М.Г. Первый неформальный этап развития отечественной кибернетики// Философские исследования. 1993. № 4. С.439-450.

56. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. М.: «ФБК-Пресс», 1998.

57. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: современные особенности// США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. № 8. С. 18-36.

58. Гегель Г.В. Избранные сочинения. М.: Литера-М, 2009.

59. Герасимов Б.И., Иода Ю.В. Введение в экономику: основы экономического анализа: Учеб. пособие. Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004.

60. Глава HSBC: Даже маленькие банки могут пошатнуть стабильность финансовой системы// Banki.ru. 09.09.2009. URL: http://www.banki.ru/news/lenta/?id= 1434807 (дата обращения: 22.01.2010)

61. Главнейшие реформы, проведенные Н.Х. Бунге в финансовой системе России: Опыт критической оценки деятельности Н.Х. Бунге, как министра финансов1881 1887 гг.) / Под ред. Кованько П. Киев: АО печ. и изд. дела Н. Т. Корчак-Новицкого, 1901.

62. Глазьев С.Ю. Обучение рынку. М.: Экономика, 2004.

63. Говорина O.JI. Роль государства в обеспечении устойчивого развития экономики: Дис. канд.экон.наук, Томск, 2003.

64. Говорова О.Е. Гармонизация косвенного налогообложения в Европейском Союзе: акцизы на алкоголь, табак и энергоносители// Журнал «Российское право в Интернете». 2009. № 1. URL: http://www.rpi.msal.ru/prints/200901govorova.html (дата обращения 05.11.2009)

65. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС: Дис. . канд.юр.наук. М., 2001.

66. Гончаренко Л.И., Анашкин А.К. Налоговое администрирование: лучше быть, чем казаться// Ваш налоговый адвокат. 2005. № 5. С.12-15.

67. Гончаров П.К. Социальное государство: сущность и принципы// Вестник Российского университета дружбы народов. 2000. № 2. С. 46-59.

68. Горбацевич Е.Д. Аналоговое моделирование систем управления. М.: Наука, 2004.

69. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 1999.

70. Горский И.К оценке налоговой политики// Вопросы экономики. 2002. № 7. С.70-78.

71. Горский И. Налоги в механизме стабилизации// Экономика и жизнь. 1994. № 36. С.14-16.

72. Гребенщиков В.Э. Многостороннее регулирование мировых оффшорных центров: Дис. канд.экон.наук. М., 2005.

73. Гребенщиков В.Э. Оффшорные центры Карибского бассейна// Латинская Америка. 2003. № 11. С.3-5.

74. Грибанов А. Эффективны ли протекционистские меры в условиях глобального финансового кризиса?// Голос России. 28.07.2009. URL: http://rus.ruvr.ru/2009/07/993278.html (дата обращения: 19.01.2010)

75. Грибкова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем// Финансы. 2001. № 5.- С.36-39.

76. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 2007.

77. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения. М.: Литера-М, 2007.

78. Давлетукаева А.Ш. Диахронический аспект развития экономической терминологии (английский язык): Дис. . канд.филолог.наук. М., 2002.

79. Давыдов В.М., Боровиков А.В., Теперман В.А. Локальные кризисы или мировой феномен// ЭКО. 1999. № 7. С. 124-143.

80. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. пособие. М., 2002.

81. Де Соссюр Ф. Курс общей лингвистики / Пер на рус. А.М.Сухотина. М.,1933.

82. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005.

83. Директива Евросоюза «Savings Тах Directive»// European Parliament «Value added tax (VAT)» Fact Sheet no. 3.4.5. 2000. October 19. URL: http://www.europarl.eu.int/factsheets/3 4 5 en.htm (дата обращения 15.11.2009)

84. Доналд С. Оптимизация и минимизация налогов. М.: Налог-консалт, 2008.

85. Драчева E.JL, Либман A.M. Проблемы глобализации и интеграции международного бизнеса и их влияние на российскую экономику// Менеджмент в России и за рубежом. 2000. № 4. С.111-119.

86. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Италии// Финансы. 2006. № 2. С.76-78.

87. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. М.: Феникс,2008. 2006.

88. Дункан У. Основополагающие идеи А. Файоля в менеджменте. М.: Дело,

89. Дьяченко В.П. Вопросы теории финансов. М.: Наука, 2007.

90. Европейское право / Под ред. Л.М. Энтина. М., 2000.

91. Евстигнеев Е.Е., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2005.

92. Егорова E.H., Егорова И.В. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России. Препринт. М.: ЦЭМИ РАН, 1994.

93. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах// Налоговый вестник. 1995. № 11. С. 15-19.

94. Еремян Э.В. Налоговое право Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Вопросы теории и практики: Дис. . канд.юр.наук. М., 2008.

95. Ерохина Е.А. Теория экономического развития: системно-синергетический подход. Томск: Изд-во Томского ун-та, 1999.

96. Жук А. Государственная поддержка предприятий малого и среднего бизнеса в условиях кризиса// Мировое и национальное хозяйство. 2009. №3-4(10-11). URL: http ://mirec.m/index.php?option=comcontent&task=view&id= 133 (дата обращения: 18.01.2010)

97. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учеб. пособие / Под общ. ред. И.Н.Жук. Минск.: БГЭУ, 2001.

98. Журавлев А. Эффективность бюджетно-налогового администрирования// Экономический портал. 2009. URL: http://institutiones.com/general/1097-effektivnost-byudzhetno-nalogovogo-administrirovaniya.html (дата обращения: 19.01.2010)

99. Журавлева Г.П. Экономика. М.: Экономиста, 2006.

100. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии// Финансовое право. 2002. № 3. С.56-63.

101. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях кризиса. М., 2007.

102. Занадворов B.C., Колосницына М.Г. Экономическая теория государственных финансов. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.

103. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы// Субъекты советского административного права: Сб. науч. трудов СЮИ. Свердловск, 1985. С.48-54.

104. Захаров A.C. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения = European Union Tax Law: EC Directives on direct taxation in force. M: Wolters Kluwer Russia, 2006.

105. Заяц H.E. Теория налогов: Учебник. Минск: БГЭУ, 2002.

106. Зеленский А. Стандартизация мировой экономики: каков путь России?// Nasledie.ru. 2007. URL: http://www.nasledie.ru/oboz/N08 99/8 16.НТМ (дата обращения0510.2009)

107. Золотарева Б., Киреева А.Б. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы// Научный вестник ИЭПП.ру. 2009. № 10. С.7-13.

108. Золочевская Е.Ю. Налоговое администрирование как эффективный инструмент налоговой политики// Проблемы налогового планирования и администрирования. 2009. URL: http://www.konfl-nalog.iurati.ru/node/84 (дата обращения: 12.01.2010)

109. Зубенкова В.А. Налог на добавленную стоимость и его экономическая роль: (Анализ западноевропейского опыта): Автореф.дис. . канд.экон.наук. М., 1999.

110. Зубченко JI.A. Планы спасения экономики// Фонд исторической перспективы. 2009. URL: http://www.perspektivy.info/ovkumena/europe/planypodemaekonomiki 2009-0-26-27-32.htm (дата обращения 08.01.2010)

111. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов// Финансовое право. 2008. № 9. С.45-49.

112. Иванов М.А. Институционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров во Франции: Дис. . канд.юр.наук. М., 2006.

113. Иванов Н. Глобализация и проблемы оптимальной стратегии развития// Мировая экономика и международные отношения. 2000. № 2. С. 12-18.

114. Игудин А.Г. Использование совместных налогов для межбюджетного регулирования//Финансы. 2003. № 3. С.17-20.

115. Из выступления Президента ТИП РФ Е.М.Примакова на V Всероссийском налоговом форуме (1 декабря 2009 г., Конгресс-центр ТПП РФ)// ТИП РФ. 2009. URL: http://www.tppchr.ru/files/news/5240/downloads/tppchr1259750999.doc (дата обращения:1201.2010)

116. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис. . канд.экон.наук. М., 2005.

117. Илларионов А.Н. Бюджетная система и бюджетные взаимоотношения. М.: Прогресс, 2005.

118. Илларионов А., Пивоварова Н. Размеры государства и экономический рост// Вопросы экономики. 2002. № 9. С.9-11.

119. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса: Типо-хромо-литография А.Ф.Соколовского, 1904.

120. Имущественные налоги в мире// Экономика и жизнь. 2002. № 44. С.3-6.

121. Ионова Е. Инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия предоставления// Налоги. 2001. № 19. С.8-11.

122. Ишханов A.B. Межстрановая налоговая гармонизация как стабилизирующий фактор развития мировой экономики: Дис. . канд.эконом.наук. Краснодар, 2000.

123. Ишханов A.B. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации оффшорного бизнеса// Социально-гуманитарные знания. 2000. № 2. С.9-11.

124. Каграманян А.Д. Процесс гармонизации налогообложения в странах на современном этапе: Автореф.дис. . канд.экон.наук. М., 2000.

125. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: Юнити-Дана, 2000.

126. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике в XXI веке. М., 2008.

127. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М., 1998.

128. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: Вершина, 2004.

129. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М., 2003.

130. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М., 2007.

131. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Пер. с англ. Н.Н.Любимова под ред. А.П.Куракова. М.: Гелиос АРВ, 2002.

132. Киреева Е.Ф. Налоговое администрирование в условиях развития международных экономических отношений// Белорусский экономический журнал. 2008. URL: http://bem.bseu.by/index.php?s=on<Mang=m&ot=article&arid=1036 (дата обращения: 22.09.2009)

133. Киреева Е.Ф. Формирование налоговых пространств в условиях экономической интеграции: Монография. Минск.: БГЭУ, 2002.

134. Клементьев М.И. Актуальные вопросы регулирования налогообложения в ЕС// GAAP.Ru. 2003. URL: http://gaap.ru/biblio/audit/auditor/0203 04.asp (дата обращения 10.11.2009)

135. Клементьев М.И. Налоговая гармонизация в развитии интеграционных процессов в ЕС: Дис. . канд.эк.наук. М., 2005.

136. Князев В.Г. Налоги в странах членах ЕС// Финансы. 1993. № 5. С.75-78.

137. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран// Налоговый вестник. 1998. №9. С.5-8.

138. Князев В.Г., Попов Б.В. Налогообложение в США// Финансы. 1992. № 8. С.49-58.

139. Козик Л.П., Кохно П.А. СНГ: реалии и перспективы. М., 2001.

140. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М, 1993.

141. Козырин А.Н. Правовое регулирование НДС в Великобритании// Финансы. 1995. № 4. С.23-25.

142. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах// Финансы. 1994. № 5. С.24-29.

143. Комментарий (объяснения) к Основам Мирового Налогового Кодекса (Разделы II-V)// Taxanalysts.com. 2009. http://www.taxanalysts.com/www/bwtc.nsf/PDFs/98rus96h.pdf/$file/98rus96h.pdf (дата обращения 02.10.2009)

144. Косов Ю.В. Генезис концепции устойчивого развития// Экология и образование. 2002. № 1-2. URL: http://www.slon-party.ru/reading/polit libr/bibl-kosov eco.html (дата обращения: 17.11.2009)

145. Коссериу Э. Синхрония, диахрония и история. М.: Наука, 2003.

146. Костюк А.Н. Эволюция теорий налогообложения и практики формирования и функционирования налоговых систем в развитых странах мира. М., 2000.

147. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дис. . канд.экон.наук. Краснодар, 2000.

148. Кудрявцев В.Н. Право и поведение. М., 1990.

149. Кузнецов В.Г. Релевантные свойства экономических концептов// Вестник Московского государственного лингвистического университета. 2007. № 1 (519). С. 1726.

150. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Р-н/Д: изд-во РГЭУ, 2002.

151. Кузнецова И.Ю. Теоретико-методологические основы социальной направленности налогообложения// РАГС при Президенте РФ. 2009. URL: http://oad.rags.ru/vestnikrags/issues/issue0207/020702.HTM (дата обращения: 15.01.2010)

152. Кузнецова JI.H. Налоговая компонента государственной политики устойчивого развития России: Дис. канд.экон.наук. Ростов н/Д, 2003.

153. Кузьменко В.В., Ефимец Е.А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени// Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия "Экономика". 2005. № 1. С.25-28.

154. Кулигин П.И. Польша: налоги в период стабилизации// Финансы. 1994. № 12. С.23-25.

155. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. СПб., 2008 (переизд.: Петроград, 1919).

156. Купцова Ю.В. Налоговая политика как инструмент интеграции в Европейском союзе: Дис. . канд.эк.наук. М., 2004.

157. Куранов Г.О. Финансово-экономический кризис 2008-2009 годов и мировые экономические циклы// Федеральный справочник. Политика. Экономика. Управление. М., 2009. Вып. 5: январь июнь 2009 года. С. 61-76.

158. Курс финансовой науки: Перевод с нем. издания / Эеберг К.Т.ф., проф. Эрланген. ун-та. СПб.: Тип. А.Розена, 1913 (репринт.копия: СПб.: Питер, 1990).

159. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М.: АО "Центр Юринфор", 2003.

160. Кучеров И.И. Теоретические вопросы реализации норм модельного налогового права// ЭБ ЮРинфор. 2008. URL: http://www.iurinfor.ru/elib/kii08s01/ki08s01-index.php (дата обращения 15.09.2009)

161. Ларюкин Е., Овчинников В. Эмпирические Факторы Развития// Академия технического творчества. 2009. URL: http://att-vesti.narod.ru/EFR.PDF (дата обращения 05.01.2010)

162. Лашук A.A. Пределы гармонизации налогового законодательства Евросоюза// Журнал международного права и международных отношений. 2005. №4. URL: http://evolutio.info/index.php?option=com content&task=view&id=785&Itemid=l 13 (дата обращения 07.11.2009)

163. Лебедев В.Е. Теория и практика налогового регулирования предпринимательской деятельности в странах развитой экономики. М., 2009.

164. Лебедев С.Н. Содружество Независимых Государств: новый этап развития// Проблемы управления. 2008. № 1(26). http://www.cis.minsk.by/main.aspx?uid=l 1626 (дата обращения 15.11.2009)

165. Леруа М. Социология налога. М.: Дело и сервис, 2006.

166. Леруа М. Типология государственных налоговых систем// Институт бизнеса и права. 2004. №2. URL: http://www.bali.ostu.rU/umc/arhiv/2004/2/Leroy.pdf (дата обращения 05.12.2009)

167. Лещенко С.К. Сближение налоговых систем государств-членов Европейского Союза// Ушверситетськи науков1 записки. 2007. № 2(22). С.297-301.

168. Макеева Т. Сущность и типы экономического роста// Центр Креативных Технологий. 2003. URL: http://www.inventech.ru/lib/macro/macro-0020/ (дата обращения 11.01.2010)

169. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник / Кол. авт.; Под ред. А.Г.Грязновой. Финансовая академия при Правительстве РФ. 6-е изд., испр. и доп. М.: КНОРУС. 2006.

170. Малый A.A. Гордон Браун объявил о начале торгового кризиса в мире// Электронная библиотека Vipversion. 28.05.2009. URL: http://viperson.ru/wind.php?ID=577214&soch=l (дата обращения: 23.01.2010)

171. Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации// Налоглвый вестник. 2001. №4. С.119-123.

172. Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение малого предпринимательства в государствах членах ЕврАзЭС// Налоговый вестник. 2002. № 2. С. 124-131.

173. Мамбеталиев Н.Т. Становление налоговых систем в государствах Евроазиатского экономического сообщества// Налоговый вестник. 2001. № 5. С.7-11.

174. Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева Ж.Н. О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества// Налоговый вестник. 2001. № 6. С. 14-17.

175. Мамбеталиева Ж.Н. Согласованная налоговая политика в ЕВРАЗЭС// Научно-практический журнал «Ученые записки». 2005. URL: http://www.tam-zap.ru/nl232005/mambetalieva.htm (дата обращения 15.09.2009).

176. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е над. Т.16. М.: Политиздат, 1964.

177. Маташева О. Д. Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском союзе: Дис. . канд.юр.наук. М., 2007.

178. May В. Налоговая система: Верность ордынской традиции// Ведомости. № 38 (1812) от 05.03.2007. С.8-9.

179. May В. Политическая природа и уроки финансового кризиса// Вопросы экономики. 2008. №11. С.4-20.

180. Медведев В.П. Основы менеджмента. В 2-х т. Учеб.-метод. пособие. М.: Налог-консалт, 2007.

181. Международное «антиофшорное» регулирование. Современное состояние и перспективы// Roche&Duffay. 2003. URL: http://www.roche-duffay.ru/index.html (дата обращения 10.12.2009).

182. Международные экономические отношения / Под ред. Н.Н.Любимова. М.,2009.

183. Мельник А. Антиоффшорное законодательство// Хозяйство и право. 2003. №2. С.91-99.

184. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М.: Наука, 2009.

185. Мижинский М.Ю. Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в государствах — членах Европейского союза: Дис. . канд.юр.наук. М., 2006.

186. Милецкий В.П. Социальное государство: эволюция теории и практика (политико-социологический анализ): Автореф.дис. . д-ра полит.наук. СПб., 1998.

187. Мировой финансовый кризис перерос в торговый// Lenta.Ru. 28.05.2009. URL: http://lenta.ru/news/world/2009/05/28/161618.html (дата обращения: 11.01.2010).

188. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М: Омега-Л,2010.

189. Михайленко А.Н. Содружество Независимых Государств: факторы развития. М., 2009.

190. Михайленко А.Н. Содружество Независимых Государств: этапы эволюции// Геополитика: Учебник / Под общ. ред. В.А.Михайлова. М.: Изд-во РАГС, 2007.

191. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. М.: Юнити-Дана, 2005.

192. Мишустин М.В. Управление развитием системы государственного налогового администрирования: Дис. канд.экон.наук. М., 2003.

193. Модельная налоговая конвенция ООН (МНК ООН). М.: МГЮА, 2008.

194. Морозов В. Анатомия кризиса политика отсроченной инфляции // Вопросы экономики. 1998. № 9. С.26-40.

195. Моряк E.H. Концепция налоговиков работает// Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. № 11. С. 13-15.

196. Найденко А.Е. Местные налоги и сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления // Вестник Уральского государственного технического университета УПИ. 2008. № 2 . С. 73-84.

197. Налог на добавленную стоимость: Европейский союз. М.: Roche & Duffey,2002.

198. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. пособие / Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. СПб., 2008.

199. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

200. Налоги и налоговые взаимоотношения европейских стран. М., 1992.

201. Налоговая политика один из важнейших аспектов бюджетно-налогового стимулирования в мировой экономике: Аналитический обзор (=Worldwide fiscal stimulus - tax policy plays a major role). M.: Ernst & Young, 2009.

202. Налоговое планирование / Е.Вылкова, М.Романовский. СПб.: Питер, 2008.

203. Налоговое стимулирование развития инновационной экономики в России: Монография / Автор.колл. под науч.ред. Гончаренко Л.И. М.: Финакадемия, 2008.

204. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник/ Под ред. проф.

205. B.Г.Князева, проф. Д.Г.Черника. М.: Закон и право, Юнити-Дана, 1997.

206. Науменко Л.К. Диалектика Гегеля. Системный подход// Философские науки. 1974. № 3. С.95-103.

207. Научитель М.В. Бюджетные и налоговые системы зарубежных стран. Гомель, 2008.

208. Нигматулин Р. Об оптимальной доле государственных расходов в ВВП и темпах экономического роста// Вопросы экономики. 2003. № 3. С. 125-127.

209. Никитин С.М. Налог на личные доходы: опыт развитых стран// Мировая экономика и международные отношения. 2001. № 7. С. 16-22.

210. Никитин С.М. Социальные налоги в развитых странах: особенности, тенденции, последствия// Деньги и кредит. 2004. № 2. С.41-50.

211. Никифоров О. Реформа века: Германия объявила о новой налоговой реформе// Эксперт. 2000. № 14. С.22-24.

212. Новоселов К.В. Принципы и практика налогового контроля организаций// Российский налоговый курьер. 2008. № 11. С.13-17.

213. Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере РФ и ЕС): Дис. . канд.юр.наук. М., 2003.

214. О концепции дальнейшего развития СНГ и плане основных мероприятий по ее реализации// Проблемы современной экономики. 2007. № 4(24). URL: http://www.m-economv.ru/art.php3?artid=22961 (дата обращения: 23.11.2009).

215. О ходе формирования Таможенного Союза// Федеральная таможенная служба России. 2010. URL: http://www.customs.ru/ru/tssouz/formirovanie/ (дата обращения: 19.01.2010).

216. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка. М.: Оникс, Мир и Образование, 2009.

217. Орлова E.H. Формирование налогового потенциала в регионе. Иркутск,2006.

218. Основы налогового права. Учебно-метод. Пособие/ Под ред.

219. C.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 2005.

220. Основы налогообложения и налогового законодательства / Евстигнеев Е., Викторова Н. СПб: Питер, 2003.

221. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений: Монограф. д-раэкон.наук. СПб., 1998.

222. Осьмова М.Н., Бойченко A.B. Глобализация мирового хозяйства Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2006.

223. Отчет OECD: Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue// Официальный Интернет-портал OECD. 2009. URL: http://www.oecd.org/daf/fa/harm tax/ReportEn.pdf (дата обращения: 16.01.2010).

224. Официальный Интернет-портал Европейского парламента. 2010. URL: http://www.europarl.europa.eu/news/public/defaulten.htm7redirection (дата обращения 02.02.2010).

225. Официальный Интернет-портал компании PWC. 2010. URL: http://www.pwc.com/ru/ru/index.ihtml (дата обращения 10.02.2010).

226. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах// Финансы. 2005. № 12. С.23.25.

227. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Ч. I. М.: Изд-во "ПАИМС", 2001.

228. Панова Н.Б. Ставки основных налогов государств участников СНГ на 2002 год // Налоговый вестник. 2002. № 7. С.83-86.

229. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 7-е изд. доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006.

230. Пантюхина С.А., Искакова И.Ф. Факты и проблемы гармонизации налоговых систем// Вестник Академии управления «ТИСБИ». 2006. №1. URL: http://www.tisbi.ru/science/vestniky2006/issuel/economl0.html (дата обращения 11.09.2009).

231. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян P.C. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2008.

232. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002. № 1. С. 11-16.

233. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт,2009.

234. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации: Дис. д-ра экон.наук. М., 2001.

235. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. № 10. С.22-25.

236. Перонко И.А., Межерецкий С.И. Методы и формы налогового администрирования// Налоговый вестник. 2000. №11. С.35-39.

237. Петров Ю., Аширов Д., Решетников Н. Налоговая реформа: О судьбе преференций и создании системно-преференциального механизма // РЭЖ. 2000. № 8. С. 18-22.

238. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М., 2003.

239. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004.

240. Петти У. Антология экономической классики: В 2-х т.: Т. 1. М., 1993.

241. Петти В. Трактат о налогах и сборах. М.: «Ось-89», 1997.

242. Пигу A.C. Экономическая теория благосостояния: Пер. с англ. / Общ. ред. С.П.Аукуционека; Вступ. ст. Г.Б.Хромушина. М.: Прогресс, 1985.

243. Пинская М.Р. Налоговое регулирование развития особых экономических зон: Монография д-ра экон.наук. М.: Финакадемия, 2008.

244. Погорлецкий А.И. Внешние факторы модификации национальных налоговых систем: Дис. . д-ра эк.наук. СПб., 2005.

245. Погорлецкий А.И. Внешние факторы формирования национальной налоговой политики. СПб., 2004.

246. Погорлецкий А.И. Конвергенция национальных налоговых систем // Вестник СПбГУ. Сер. 5. 2005. Вып. 2. С.65-73.

247. Погорлецкий А.И. Налоговая конкуренция в современной системе мирохозяйственных связей // Финансовый мир / Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М., 2004. Вып.2. С. 276- 277.

248. Погорлецкий А.И. Налоговые аспекты расширения Европейского Союза // Вестник СПбГУ. 2005. Сер. 5. Вып. 1. С.30-39.

249. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: СПбГУ, 2005.

250. Погорлецкий А.И. Экономика зарубежных стран. СПб, 2001.

251. Погорлецкий А.И. Экономика и экономическая политика Германии в XX веке. СПб., 2001.

252. Погорлецкий А.И. Электронная коммерция и гармонизация налоговых систем в мировой экономике // Финансовый мир. Вып. 1. М, 2002. С. 13-16.

253. Подколзина И.А. Налоговое стимулирование сбережений и инвестиций: Британский опыт. М., 2003.

254. Пономарев А.К. Налоговые риски во внешнеэкономической деятельности. М.: Финансы, 2008.

255. Попова JI.B., Маслова И.А., Земляков Ю.Д., Маслова Б.Г., Дрожжина И.А., Салихова В.Ю. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Финансы и Кредит, 2007.

256. Поппер К. Предположения и опровержения: Рост научного знания / Пер. с англ. А.Л.Никифорова, Г.А.Новичковой. М.: ACT, ЗАО НПП "Ермак", 2004.

257. Попутаровский О. Методы избежания двойного налогообложения// GSL Law&Consulting. 2008. URL: http://www.gsl.ru/publicate/pubcontent.php?id=58 (дата обращения 11.11.2009).

258. Починок А.П. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 2009.

259. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

260. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы// Финансы. 2001. № 10. С.61-63.

261. Разумовский О.С. Принципы «белизны» и «серости» для описания сложных систем// Методология науки. Вып. II. Нетрадиционная методология. Томск: Изд-во ТГУ, 1997. С. 218-223.

262. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2008.

263. Рашин А.Г. Косвенное налогообложение как элемент налоговой системы: Финансово-правовой аспект: Автореф.дис. . канд.юр.наук. М., 2004.

264. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения // Антология экономической классики: В 2-х т.: Т. 1. М., 1993. С. 399-472.

265. Россия предлагает пути выхода из мирового кризиса // ИА «Русская линия». 2009. URL: http://www.rusk.ru/news rl/2009/03/17/rossiyapredlagaetputi vyhoda iz mirovogokrizis а/ (дата обращения 12.01.2010).

266. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. М.: Инфра-М, 2008.

267. Сазонов В.Г. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Курс лекций // ДВГУ. 2001. URL: http://window.edu.ru/windowcatalog/files/r41011/dvgul32.pdf (дата обращения 10.01.2010).

268. Самые безработные страны ЕС: Рейтинг РБК // Рейтинговое агентство РБК. 03.01.2010. URL: http://rating.rbc.ru/article.shtml72010/01/03/32292088 (дата обращения: 17.01.2009).

269. Сафиуллин М.А. Налоговые системы зарубежных стран: Курс лекций. М.:2005.

270. Серегина С.Ф. Роль государства в экономике. Синергетический подход. М.: Дело и Сервис, 2002.

271. Симиренко К.И. Совершенствование региональной системы налогового администрирования и контроля: Дис. канд.экон.наук. Ставрополь, 2007.

272. Синельников К.Н. Развитие систем налогообложения индустриальных стран: Автореф.дис. . канд.экон.наук. СПб., 2000.

273. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Дис. . канд.юрид.наук. М., 1998.

274. Скачков Н.Г. Тенденции договорно-правового регулирования налогообложения иностранных юридических и физических лиц (в практике международных отношений). М., 2003.

275. Скрипниченко В.А., Левин A.B. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Финансы, 2008.

276. Слесарева Т.А. Налоговое администрирование фактор реализации социальной политики государства: Дис. . канд.экон.наук. М., 2006.

277. Смирницкий А.И. Аналитические формы // Вопросы языкознания. 1956. №2. С.41-52.

278. Смирнова Е.Е. Налоговый контроль в Российской Федерации: Монография д-ра эконом.наук. М.: Финакадемия, 2008.

279. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962.

280. Современный экономический словарь / Ред.-сост. Б.А.Райзберг, Л.Ш.Лозовский, Е.Б.Стародубцева. М.: Инфра-М, 2007.

281. Создан Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана // Агентство РБИ. 2009. URL: http://www.a-rbi.ru/ru/issues7art id=821 (дата обращения 07.01.2010).

282. Соколинский В., Костюк А. Германия выбрала правильную дорогу // Учительская газета. 2004. №19. URL: http://www.ug.ru/issue/?action=topic&toid=4650 (дата обращения 10.12.2009).

283. Соколов А. Теория налогов. М., 1928.

284. Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права. М., 2000.

285. Сотников A.B. Некоторые проблемы внутрирегиональной торговли СНГ // МЭиМО. 2000. № 6. С. 15-18.

286. Сотников A.B. Россия и Беларусь: Обустройство таможенного союза -условие создания Союзного государства // Внешняя торговля. 2001. № 2-3. С.14-16.

287. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: Инфра-М, 2007.

288. Султанов Э.Ш. Россия и Белоруссия: Три постулата экономической интеграции в рамках Таможенного союза // Внешняя торговля. 1998. № 10. С. 11-15.

289. Таганов A.C. Оффшорный бизнес в системе современных мирохозяйственных процессов: Дис. канд.экон.наук. СПб., 2005.

290. Терра Б.-Дж.-М. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. Paris: OECD, 1995.

291. Типовая налоговая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (1977). М.: Норма, 1985.

292. Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Дис. . д-ра юрид.наук. М., 2007.

293. Титов A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. 2005. № 6. С.5-9.

294. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Под ред. Г.В.Осипова. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.

295. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001.

296. Толстопятенко Г.П. Налоговое право ЕС: учеб. пособие. Киев, 2004.

297. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку: РИО, АСПС, 1925.

298. Тургенев Н.И. Опытъ теорш налоговъ. СПб: Въ типографш Н. Греча,1818.

299. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002.

300. Умерова Д.Р. Эволюция фискального регулирования в современной экономике: Автореф.дис. . канд.эконом.наук. М., 2008.

301. Уровень безработицы в США, % (Министерство труда США) // E-report. 2010. URL: http://www.ereport.ru/graph/usunemp.htm (дата обращения: 18.01.2010).

302. Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. 2008. № 1. С.15-18.

303. Федосов В. Современный капитализм и налоги. Киев: В1ща школа, 1987.

304. Федурина О.В. Налоговая система Великобритании // Сибирская финансовая школа. 2005. № 1. С.125-130.

305. Финансовая энциклопедия / Под ред. И.А.Блинова, А.И.Буковецкого. М.: Государственное издательство, 1924.

306. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. д-ра экон.наук А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

307. Финансовый протекционизм усугубит кризис мировой экономики // Рейтинговое агентство РБК. 06.02.2009. URL: http://top.rbc.ru/economics/06/02/2009/278698.shtml (дата обращения: 19.01.2010).

308. Фишер С., Дернбум Р., Шмалинзи Р. Экономика / Пер. с англ. М.: Дело,1999.

309. Формирование философских взглядов Маркса и Энгельса: Краткий очерк истории философии / Под ред. М.Т.Иовчука, Т.И.Ойзермана, И. Я.Щипанова. М.: Мысль, 2001.

310. Фролов A.A. Управление развитием системы государственного налогового администрирования: Дис. канд.экон.наук. М., 2003.

311. Харламов М.Ф. Правовые основы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации: Дис. . канд.юрид.наук. М., 2007.

312. Хасси У., Любик Д. Основы мирового налогового кодекса с комментариями / Пер. на рус.яз. М.Алексеева. М.: Дело, 2009.

313. Хейнсоо Э. О странах без налогов и с льготным налоговым режимом. М.: Наука, 2005.

314. Хочу ев В. А. Направление оптимизации налогового администрирования в решении инновационных процессов // Инновации. 2009. № 6. С. 61-65.

315. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования как фактор повышения налоговой безопасности // Российский налоговый портал. 2009. URL: http://www.taxpravo.ru/news/fns/article209002512442363792028822024405632 (дата обращения 10.01.2010).

316. Христенко В.Б. Идеи глобального налогообложения. М.: Финансы, 2006.

317. Царгуш Р.В. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах // Государство и право. 2004. № 8. С.95-99.

318. Церенова К.Н. К вопросу об управлении налоговыми рисками. М.: ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации», 2008.

319. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным гражданским и административным законодательством (теория, практика, комментарий). Тверь: GM, 2001.

320. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.

321. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы. 1994. № 7. С.33-38.

322. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. 2001. № 3. С.24-25.

323. Черник Д.Г. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник. 2002. № 2. С. 115-118.

324. Черник Д.Г., Майбуров И.А., Литвиненко А.Н. Налоги: Учеб. пособие для вузов. М.: Юнити, 2009.

325. Черный Л.С. Глобализация: прошлое или будущее? Трансформация рыночных хозяйственно-экономических систем. М., 2003.

326. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008. С. 24-26.

327. Чужмарова С.И., Чужмаров А.И. Налоговая нагрузка северных территорий (на примере Республики Коми) // Официальный Интернет-портал СыктГУ.2005. URL: http:www.syktsu.ru/vestnik/2005/2005-4/30.htm (дата обращения 15.12.2009).

328. Шакирьянов A.A. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: На примере России и государств ЕС: Дис. . канд.юр.наук. М.,2006.

329. Шевелева Е.В. Теория налогообложения: учебное пособие., Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2006.

330. Шипунов М.М. Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики: Автореф.дис. . канд.экон.наук. СПб., 2007.

331. Шипунов М.М., Дятлов С.А. Сущность налогов: функционально-институциональный подход / Ученые и специалисты Санкт-Петербурга и Ленинградской области Петербургскому экономическому форуму 2007 года. СПб., 2007. С.51-58.

332. Шмельдерс Г. Налоговый менталитет разных народов // Политэконом. 2001. № 3. С.53-58.

333. Шонджиев Б. Современный оффшорный бизнес и проблемы борьбы с отмыванием «грязных денег» // Мировая экономика в XXI веке: Новые проблемы и решения (сборник статей). М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003. С.133-139.

334. Шохин В.К. Аксиология и социология. М.: Наука, 2009.

335. Шумпетер Й. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1985.

336. Щекин Д.М. Налоговое право государств — участников СНГ (общая часть): учеб. пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М., 2008.

337. Экономика. Учебник / Под ред. А.С.Булатова. М.: Юристъ, 2002.

338. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. / Под ред. М.П.Девере. М.,2001.

339. Энгель Э. Книжка счетов домохозяйки и её значение в экономической жизни нации (Des Rechnungsbuch der Hausfrau und seine Bedeutung im Wirtschaftsleben der Nation, 1881). M.: Наука, 2007 (репринт).

340. Эрхард JI. Возрождение Германии и немецкое экономическое чудо. М. Наука, 2007.

341. Юшков Ю.С. Налоговое администрирование как инструмент реализации финансовой политики государства: Автореф.дис. . канд.юрид.наук. Тюмень, 2009.

342. Atkinson A.B., Agnar S. Welfare Implications of the Taxation of Savings// Economic Journal. 1980. № 90 (September). Pp.29-49.

343. Atlshuler R. and Goodspeed T.J. Follow the Leaders? // Evidence on European and US Tax Competition. 2002. July 19. URL: http://econ.hunter.cuny.edu/facultv/goodspeed/papers/follow theleader.pdf (дата обращения: 17.01.2010).

344. Auerbach A.J. Wealth Maximization and the Cost of Capital // Quarterly Journal of Economics. 1979. № 93. Pp.107-127.

345. Becker G. What's Wrong with a Centralized Europe? Plenty // Business Week. 1998. June 29.Pp.8-9.

346. Bovenberg L.A., Goulder L.H. Costs of Environmentally Motivated Taxes in the Presence of Other Taxes: General Equilibrium Analyses // National Tax Journal. 1997. Vol. 50. Pp. 18-24.

347. Brechon P. Des valeurs politiques entre pérennité et changement // Futuribles, juilletaoût. 2002. Pp.95-128.

348. Brennan G., Buchanan J. The Power to Tax: Analytical Foundations of a Fiscal Constitution. Cambridge: Cambridge University Press, 1990.

349. Burnham J.B. Why Ireland Boomed // The Independent Review. 2003. vol. VII №4. P.537- 556.

350. Cartou L. Droit fiscal international et européen. Paris, 1986.

351. Case C-255/02 Halifax PLC and Others. 21 February 2006. URL: http://curia.europa.eu/en/actu/communiques/cp06/aff/cp060015en.pdf (дата обращения: 15.12.2009).

352. Centeno M.A. Blood and Debt: War and Taxation in Nineteenth-Century Latin America// American Journal of Sociology. 1997. Vol.102. № 6. 1997. Pp.1565-1605.

353. Chamley Ch. Efficient Taxation in a Stylized Model of Intertemporal General Equilibrium // International Economic Review. 1985. № 26. Pp.51-68.

354. Chamley Ch. Optimal Taxation of Capital Income in General Equilibrium with Infinite Lives // Econometrica. 1986. № 54. Pp. 16-22.

355. Chari V.V., Christiano L.J., Kehoe P.J. Optimal Fiscal Policy in a Business Cycle Model // Journal of Political Economy. 1994. № 102. Pp.41-52.

356. Convention 90/436/EEC on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of transfers of profits between associated undertakings // Official Journal of the European Communities. 1990. Vol. 33. Pp.225-234.

357. Council Directive 69/335/EEC of 17 July 1969 concerning indirect taxes on the raising of capital// Official Journal of the European Communities. 1969. Vol. 12. L 249. Pp. 25-29.

358. Council Directive 90/435/EEC of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member States// Official Journal of the European Communities. 1990. Vol. 33. L 225. Pp. 6-9.

359. Council Directive 92/77/EEC of 19 October 1992 supplementing the common system of value added tax and amending Directive 77/388/EEC (approximation of VAT rates)// Official Journal of the European Communities. 1992. Vol. 35. L 316. Pp. 1-4.

360. Council Directive 92/79/EEC of 19 October 1992 on the approximation of taxes on cigarettes// Official Journal. 31/10/1992. L 316. Pp. 0008-0009.

361. Council Directive 92/80/EEC of 19 October 1992 on the approximation of taxes on manufactured tobacco other than cigarettes// Official Journal. 31/10/1992. L 316. Pp. 0010-0013.

362. Deflassieux V. Taxation in France 2008: A Foreign Perspective. Paris: Pannell Kerr Forster, 2008.

363. Devereux M.P., Lockwood В., Redoano M. Do Countries Compete Over Corporate Tax Rates?// Mimeo, University of Warwick. 2002. Рз.23-29.

364. Diamond P. Taxation and Public Production in a Growth Setting// Models of Economic Growth / Ed. by Mirrlees J.A. and Stern N.H. London: Macmillan, 1973.

365. Direct Taxation: Introduction// European Union Official website. 2005. URL: http://europa.eu.int/scadplus/leg/en/lvb/126036.htm (дата обращения: 09.11.2009)

366. Double Treaties between Industrialised and Developing Countries: OECD and UN Models, a Comparison. Deventer, 1992.

367. Edwards J., Keen M. Tax Competition and Leviathan// European Economic Review. 1996. № 40. Pp. 113-134.

368. Elgood T., Paroissien I., Quimby L. Tax risk management. M.-L.: PriceWaterhouseCoopers, 2008.

369. Engen E., Hassett К. Does the Corporate Tax Have a Future?// Tax Notes 30th Anniversary Issue. Spring 2003. № 8. Pp.31-38.

370. Esping-Andersen G. The Three Worlds of Welfare Capitalism, Princeton, Princeton: University Press, 2000.

371. Feldstein M.S. The Rate of Return, Taxation, and Personal Saving// Economic Journal. 1978. № 88. Pp.482-87.

372. First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes// Official Journal of the European Communities. 1967. Vol. 10. Pp. 1301-1303.

373. Fiscalité et évitement de l'impôt, Une comparaison franco-russe/ (dir.) L'Harmattan Coll.: Finances Publiques , 2003.

374. Fiscalité et patrimoine culturel: des incitations contrôlées// Droit fiscal. 1997. № 31-36. juillet-septembre. Pp.1016-1022.

375. Gold S.T. The Fiscal Crisis of the States: Lessons for the Future. Washington, Georgetown: University Press, 1995.

376. Goldscheid R. A Sociological Approach to Problems of Public Finance// Musgrave, Peacock. 1967. Pp. 202-213.

377. Gregory M.N. Commentary: Balanced-Budget Restraint in Taxing Income From Wealth in the Ramsey Model// In Inequality and Tax Policy / ed. by Hassett K.A. and Hubbard R.G. Washington, DC: AEI, 2001.Pp. 113-128.

378. Grubert H. and Mutti J. Taxes, tariffs and transfer pricing in multinational corporation decision making// Review of Economics and Statistics. 1991. Vol. 73. Pp.112123.

379. Gwartney J., Lawson R., Park W., Skipton Ch. Economic Freedom of the World: 2001 Annual Report. Vancouver: The Fraser Institute, 2001.

380. Habermas J., Raison et légitimité, problèmes de légitimation dans le capitalisme avancé. Paris: Payot, 1978.

381. Hays S.P. The State and Policy Innovation Research // Policy Studies Journal. 1996. Vol.24. № 2. Pp.321-326.

382. Jacobs D. Business Resources and Taxation: A Cross-sectional Examination of the Relationship between Economic Organization and Public Policy // The Sociological Quarterly. 1987. vol.28. №4. Pp .437-454.

383. Janeba E., Schjelderup G. Why Europe Should Love Tax Competition and the US Even More So// Stripe.Colorado.Edu. 2002. August 15. URL: http://stripe.colorado.edu/~ianeba/eigs.pdf. (дата обращения: 15.01.2010).

384. Janeba E., Wilson J.D. Decentralization and International Tax Competition // Stripe.Colorado.Edu. September 2002. URL: http ://stripe. colorado.edu/~j anebaJ decentralization .pdf (дата обращения : 17.02.2010).

385. Johnson C.-M., Meier K.-J. The Wages of Sin: Taxing America's Legal Vices// The Western Political Quartely. September 1990. vol.43. Pp. 577-595.

386. Judd K.L. Optimal Taxation and Spending in General Competitive Growth Models// Journal of Public Economics. 1999. № 71. Pp. 1-26.

387. Judd K.L. Redistributive Taxation in a Simple Perfect Foresight Model// Journal of Public Economics. 1985. № 28. Pp.59-83.

388. Kanbur R., Keen M. Jeux Sans Frontieres: Tax Competition and Tax Coordination When Countries Differ in Size// The American Economic Review. September 1993. Vol. 83. №.4. Pp. 11-14.

389. Keen M., Ligthart J.E. Cross-Border Savings Taxation in the European Union: An Economic Perspective// Tax Notes International. 2004. February 9. Pp.23-30.

390. Kenneth L.J. The Impact of Tax Reform in Modern Dynamic Economies// In Transition Costs of Fundamental Tax Reform / ed. by Hassett K.A. and Hubbard R.G. Washington, D.C.: AEI, 2001.

391. King D.S., Gurr T.R. The State and Fiscal Crisis in Advanced democracies// International Journal of Urban and Regional Research. 1988. Vol.12. № 1. Pp.87-106.

392. Klein R.L. Economic Theory and Econometrics. Philadelphia, 1985.

393. L'impôt sur le revenu entre idéologie et justice fiscale: perspective de sociologie fiscale// Politiques et Management Public. 1996. Vol. 14. № 4. Pp.41-71.

394. Larry J. E., Manuelli R.E., Rossi P.E. On the Optimal Taxation of Capital Income// Journal of Economic Theory. 1997. № 73. Pp.93-117.

395. Larry E.J, Manuelli R.E., Rossi P.E. Optimal Taxation in Models of Endogenous Growth// Journal of Political Economy. 1993. № 101. Pp. 485-517.

396. Leibfritz W., Thornton J. and Bibbee A. Taxation and Economic Performance// Organization for Economic Cooperation and Development, Economics Department Working Papers. 1997. №. 176. Pp. 14-21.

397. Leroy M. Le territoire comme référentiel de la justice fiscale / in Némery (J.C.) (dir.). Le renouveau de l'aménagement du territoire. Paris: Economica, 1994. Pp.463-487.

398. Lucas R.E.Jr. Supply Side Economics: An Analytical Review// Oxford Economic Papers. 1990. № 42. Pp. 293-316.

399. Mann F.K. The Sociology of Taxation// The Review of Politics. 1943. Vol.5. Pp.225-235.

400. Martha R. The Jurisdiction to Tax in International Law: Theory and Practice of Legislative Fiscal Jurisdiction. Deventer; Boston, 1989.

401. Mendoza E.G. and Tesar L.L. A Quantitative Analysis of Tax Competition V. Tax Coordination Under Perfect Capital Mobility// Working Paper. May 2003. № 9746. Pp. 13-16.

402. Mitchell D.J. Lowering Marginal Tax Rates: The Key to Pro-Growth Tax Relief// Heritage Foundation, Backgrounder. 2001. May 22. № 1443. Pp.107-112.

403. Musgrave R.A. The Theory of Public Finance. New York: Mc Graw-Hill, 1959.

404. Musgrave R.A., Peacock A.T. Classics in The Theory of Public Finance. London: Macmillan; New York: St Martin's Press, 1967.

405. Naisbitt J. Global Paradox. N. Y., 1994.

406. Nicholas B. When All the Optimal Dynamic Taxes Are Zero// Federal Reserve Board Working Paper Series. 1993. № 137. Pp.134-140.

407. O'Connor J. The Fiscal Crisis of the State. New York: St Martin's Press, 1973.

408. Ogley A. The Principles of International Tax: A Multinational Perspective. N.Y., 1996.

409. Personal and company taxation // European Parliament Fact Sheet. 2000. October 19. №№3,4,8. URL: http://www.europarl.eu.int/factsheets/348en.htm (дата обращения: 14.01.2010).

410. Pires M. International Juridical Double Taxation of Income. Deventer-Boston,1989.

411. Powell В. Economic Freedom and Growth: The Case of the Celtic Tiger// The Cato Journal. Winter 2003. Vol. 22. № 3. URL: http://www.cato.org/pubs/iournal/ci22n3/ci22n3-3.pdf (дата обращения: 22.01.2010).

412. Rabushka A. The Flat Tax at Work in Russia: Year Two // The Russian Economy. 2003. February 18. URL: http://www.russiaeconomy.org/comments/021803.html (дата обращения: 14.01.2010).

413. Rabushka A. The Flat Tax in Russia and the New Europe// National Center for Policy Analysis, Brief Analysis. 2003. September 3. № 452. URL: http://www.ncpa.org/pub/ba/ba452/ba452.pdf (дата обращения 15.01.2010).

414. Rauscher M. Leviathan and Competition Among Jurisdictions: The Case of Benefit Taxation// Journal of Urban Economics. 1998. № 44. Pp.59-67.

415. Risk Management: Practice Notes. N.Y.: Centre for Tax Policy and Administration, 2001.

416. Roin J. Competition and evasion: Another perspective on international tax Competition// Georgetown Law Journal. March 2001. № 3. Pp. 3-6.

417. Rubert M., Mutti J.H. International Economics. 6th edition. London, 2004.

418. Schumpeter J. La crise de l'Etat fiscal/ Impérialisme et classes sociales. Paris: Flammarion, 1984. Pp. 229-282.

419. Sir David Varney's Review of Tax Policy (2005-2006). L., 2007.

420. Tavernese S. Russia Imposes Flat Tax on Income, and Its Coffers Swell// New York Times. 2002. March 23. Pp. 12-14.

421. Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2008) // Forum on Tax Administration. January 2009. Pp. 34-41.

422. Tax Administration in OECD Countries: Comparative Information Series (2004)// Organisation for economic co-operation and development. 2005. URL: http://www.0ecd.0rg/data0ecd/28/2/33866659.pdf (дата обращения 10.10.2009).

423. Tax Risk: External Change, Internal Challenge The Australian Perspective, Global Tax Risk Survey 2006. Ernst & Young. L., 2007.

424. Today's IRS Organization // IRS.gov. 2009. URL: http://www.irs. gov/irs/article/0Jd=l 49197.00.html (дата обращения 04.10.2009).

425. Van den Tempel A. Relief from Double Taxation. Amsterdam, 1967.

426. World Investment Report 1997: Transnational Corporations, Market Structure and Competition Policy. New York; Geneva, 1997.

427. Xu J. Taxation and Economic Performance: A Cross-Country Comparison and Model Sensitivity Analysis// Working Paper 99-01. Canadian Department of Finance, 1999.

428. Zodrow G.R., Mieszowski P., Pigou T. Property Taxation, and the Underprovision of Local Public Goods// Journal of Urban Economics. 1986. №2. Pp. 356370.

429. СИСТЕМА ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

430. Концепция налоговой политики разрабатывается на базе основных исходных положений теории налогообложения Эти положения образуют систему принципов налогообложения1. Классические основы

431. Исследуя принципы налогообложения, изложенные А Смитом, профессор Берлинского университета А Вагнер (1835-1917), в свою очередь, предлагал более подробную и усовершенствованную систему принципов (см рис 1 1)

432. Финансовые принципы организации налогообложения:1. достаточность (обеспечение покрытии расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды),2. эластичность (подвижность) обложения

433. Народнохозяйственные принципы:1. правильный выбор источников налогообложения,2. выявление способов избавления от уплаты налогов (законные пути снижения налогового бремени)

434. Этические принципы, принципы справедливости:1. всеобщность обложения (охват всех слоев населения обложением налогами),2. равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога в зависимости от роста доходов плательщика)

435. Административно-технические принципы налогообложения:1. определенность обложения,2. удобство уплаты налогов,3. максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов

436. Рис. 1.1. Система принципов налогообложения А. Вагнера1. Современные основы

437. Рис. 1.2. Современные принципы налогообложения в налоговых системах экономически развитых стран

438. Принцип хозяйственной независимости предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.

439. Принцип справедливости предполагает социально-справедливые налоговые отношения в стране, а именно, сумма налогового изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов данного налогоплательщика.

440. Принцип соразмерности основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.

441. Принцип учёта интересов основан на определённости налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.

442. Принцип экономичности основан на эффективности организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется соотношением результатов работы среднесписочного налогового инспектора по стране к затратам на его содержание.

443. Принцип нейтральности предполагает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, конфессиональных (религиозных) и иных критериев.

444. Принцип установления налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен только путём принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны.

445. Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь созданный закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

446. Принцип стабильности основан на эффективности налоговой системы, что, в свою очередь, является основанием для того, чтобы эта система была мало подвергнута каким-либо изменениям и дополнениям.

447. Принцип гармонизации налогообложения основан на необходимости строительства налоговой системы страны с учётом международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в условиях глобализации мировой экономики.

448. Налоговая нагрузка к ВВП в ЕС, США, Японии и Норвегии (1999-2009 гг.)13

449. В целом сегодня в ЕС отмечается тенденция роста налоговой нагрузки. По сравнению с 2006-2007 гг. она увеличилась на 0,5%. С 1999 г. шестнадцать стран ЕС увеличили налоговую нагрузку по отношению к ВВП и только девять ее незначительно сократили.

450. Бесспорны преимущества ЕС в сфере политических и гражданских прав, единого товарного и финансового рынков. На этом фоне налоговая система в большинстве стран ЕС, на взгляд многих экспертов, является сегодня опасным социалистическим атавизмом.

451. Рис.2.1. Налоговая нагрузка к ВВП в ЕС, США, Японии и Норвегии, 1999 и 2009,%

452. Мировые экономические кризисы XX века

453. Вид кризиса Годы Содержание явления

454. Новые отчисления во внебюджетные страховые фондына примере российских и зарубежных компаний, работающих в сфере информационных технологий)

455. Среднее значение по индустриям 13%

456. Разработка ПО Финансы Телеком

457. Пищевая промышленность Транспорт Розничная торговля Машиностроение Металлургия Нефтегаз77