Налогообложение коммерческих банков в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Семенов, Андрей Михайлович

• Семенов, Андрей Михайлович
• кандидат экономических наук
• 1999

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Семенов, Андрей Михайлович

Введение

Глава 1 Теоретические основы организации системы налогообложения в России на современном этапе

1.1. Основные понятия и принципы системы 9 Налогообложения в России.

1.2. Система организации налогообложения в 30 России.

Глава

Глава

Анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков

2.1. Методология определения доходов коммерческих банков, используемая для определения налогооблагаемой базы Налогообложение прибыли Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами

Налог на добавленную стоимость и налог на имущество - основные налоги уплачиваемые коммерческими банками Прочие налоги, уплачиваемые банками Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение коммерческих банков в России»

Развитие нашей страны в направлении рынка влечет за собой реформирование всей системы государственного регулирования экономикой, повышая роль экономических рычагов воздействия на хозяйствующие субъекты и соответственно понижая роль административных.

Среди экономических методов регулирования экономикой особо важное место занимает налоговая система, которая в условиях бюджетного кризиса и острой нехватки ресурсов, может стать основным способом стимулирования развития экономики. Однако в настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой' системы продолжается. Естественно, что этот процесс затрагивает и вопросы, связанные с порядком налогообложения деятельности коммерческих банков, играющих в экономике любой страны чрезвычайно важную роль. В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения российских коммерческих банков приобретает особое значение. Их кризисное положение, с одной стороны, и необходимость расширения инвестиций в экономику, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных теоретических и практических вопросов национальной экономики. При этом особую актуальность приобретает вопрос надежности банков, и, это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития кредитных организаций. От того, как будут развиваться коммерческие банки, во многом зависит успешность проведения в России экономических реформ.

Банки являются частью единого экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банков и экономики в целом - это два сообщающихся взаимосвязанных сосуда, от того, как обстоят дела в каждом из них, зависит не только их собственное развитие, но и развитие общественных отношений в целом. Известно, к примеру, что эффективное развитие банков положительно сказывается на инвестиционной активности, в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность функционирования банков в значительной степени зависит от состояния экономики и в особенности ее производственного сектора, поскольку в условиях кризиса и спада инвестиционной активности основной центр тяжести деятельности банков смещается в сторону проведения спекулятивных высокорисковых операций.

Банкротство одного крупного банка, не говоря уже о подрыве всей банковской системы, имеет глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Являясь центром опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, банковская система ^обладает огромным резонирующим потенциалом, способным взорвать социально-экономическую ситуацию.

Одним из первых шагов к реальной экономической самостоятельности России стало принятие Закона РСФСР «Об основах налоговой системы». Уточнения налогового законодательства требовали изменения, которые происходили в экономической и политической жизни страны.

За прошедший период, с декабря 1991 года, мы оказались в совершенно другой стране: изменились экономические отношения, правовая ба^а, отношения N собственности и даже геополитическое положение России. И налоговая система, которая была приспособлена для тех условий, конечно, уже не в полной мере отвечает сегодняшней ситуации и зачастую выступает как тормоз экономического развития страны.

Налоговая система, по мнению ряда авторитетных экспертов и известных ученых, — это краеугольный камень всех проблем нашей современной российской жизни.

Постоянные изменения налогового законодательства, а также формирование нового финансового, гражданского, административного, уголовного, процессуального законодательств внесли существенные коррективы в систему налоговых правоотношений, возникающих в связи с налогообложением банков.

Вместе с тем было бы нерационально проводить очередную коренную ломку нынешней налоговой системы в целом. Но, сохраняя все разумное, даже то, что не слишком пока мешает, необходимо весьма существенно откорректировать уровень налогообложения, структуру налогов и порядок налогообложения хозяйствующих субъектов, в том числе банков.

При этом необходимо учитывать, что в условиях острого дефицита денежных средств у государства, налоги, взимаемые с кредитных организаций, в том числе налог на прибыль, налог на добавленную стоимость являются одними из основных доходных налоговых источников.

Одной из задач совершенствования налогообложения коммерческих банков в России является снижение ярко выраженной фискальной направленности налогов и повышение их стимулирующей роли, при этом со всей очевидностью встала необходимость осмысления правового регулирования налогов как составной части налогового законодательства России в целом, основываясь на реалистической оценке эволюции бюджетного устройства и бюджетного процесса.

Недостаточная разработанность системы, при которой совмещаются стимулирующая и фискальная функции налоговых инструментов используемых при налогообложении коммерческих банков, позволяющих как государству, так и самим банком эффективно решать стоящие перед ними сложные задачи, определила выбор темы диссертационного исследования.

Актуальность темы состоит в том, что сегодня проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков государством, следует рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в поощрении приоритетных направлений финансовых операций банков с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики. Актуальность темы состоит еще и в том, что необходимо обосновать предлагаемые пути совершенствования налогообложения банков с учетом задач государственного регулирования экономики, направленных на создание устойчивой доходной базы бюджетной системы. /

Целью диссертационного исследования является определение оптимального сочетания регулирующей и фискальной функций налогов, уплачиваемых коммерческими банками, поиск путей выхода банковской системы из августовского кризиса 1998 года посредством ее реструктурирования. Практическая реализация найденного равновесия позволит создать фундамент экономического роста и выхода страны из экономического тупика.

Для достижения этой цели автор поставил перед собой следующие задачи: проанализировать действующее налоговое законодательства в целом для выявления возможности дальнейшего его совершенствования; исследовать аналоги налогов, уплачиваемых кредитными учреждениями в зарубежных странах, что для определения эффективности К применения в российских реалиях опыта государств, имеющих сравнительное высокие темпы экономического роста; выявить пути совершенствования структуры налоговой системы, с целью ослабления общей фискальной политики, устранения несоответствия и противоречий, общей либерализации и перевода в цивилизованные рамки действующего налогового законодательства; обосновать место и роль налоговых изменений с учетом задач Х^сударственного регулирования экономики в целом; показать организационный резерв повышения собираемости налогов за счет эффективности налогового контроля; выявить степень надежности и устойчивости коммерческих банков и влияние этого фактора на совершенствование налогооблагаемой базы. концептуально рассмотреть планы и действия государства, направленные на подъем реального сектора экономики путем предоставления налоговых льгот; обозначить доминанты мероприятий, направленных на стабилизацию всей банковской системы в целом.

Предметом исследования является действующая система налогообложения коммерческих банков в России и сфера правовых отношений, возникающих в связи с уплатой банками различных налогов. При этом особое внимание уделяется изучению механизма налогообложения и анализу типичных нарушений при взимании налогов.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков, их взаимоотношения с государством по поводу уплаты налогов.

Методология исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

В ряде случаев автор использовал метод экспертных оценок для проведения исследования явлений, оценка которых официальной статистикой достаточно противоречива.

В работе использованы действующие законодательные акты высших органов государственной власти Российской Федерации в области налогообложения.

При исследовании проблем, изложенных в диссертации, были изучены и критически рассмотрены работы российских ученых, посвященные вопросам налогообложения в развитых странах, и особенности налоговых правоотношений в России.

За период работы над диссертацией в качестве теоретической основы изучены и обобщены труды видных отечественных экономистов в области финансов, бюджетной политики и налогов Д. П. Боголепова, О. Т. Богомолова, П. Г. Бунича, Е. Т. Гайдара, И. В. Горского, П.И. Вахрина, Л. А. Дробозиной, В. П. Дьяченко, С. И. Илловайского, Е. В. Коломина, В.Г. Князева И. М. Кулишера, И. X. Озерова, Л. П. Окуневой, Л.Н. Павловой, Л. П. Павловой, Г.Б. Поляка, Ю.В. Пешехонова, В. М. Родионовой, С. Д. Шаталина, Н. П. Шмелева, а также работы таких специалистов в этой области как А. А. Глинкина, В. В. Гусева, А. И. Иванеева, В. Г. Панскова, А. П. Починка, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова и других.

Научная новизна работы. Научная новизна диссертационного исследования заключается:

- в разработке оптимального сочетания регулирующей и фискальной функций налогов уплачиваемых коммерческими банками, практическая реализация которых будет способствовать дальнейшему экономическому развитию России;

- в исследовании сущности правового регулирования налогообложения коммерческих банков, как составной части налогового законодательства России в целом;

- в предложении различных вариантов перспектив развития налогообложения в банковской сфере на основе обобщения и анализа зарубежного и российского i . опыта; i

- в разработке ряда мер по либерализации налоговой системы в целом и особенно налогов, уплачиваемых коммерческими банками;

- в предложении нового порядка стимулирования деятельности коммерческих банков через систему налоговых льгот.

Апробация работы. Предложения по совершенствованию налогообложения коммерческих банков, как результат диссертационного исследования, могут быть использованы непосредственно в практической деятельности налоговой службы, работе коммерческих банков, а так же в учебном процессе.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано две работы общим объемом 4,3 печатных листа.

Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в процессе исследования. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Она изложена на 150 страницах машинописного текста

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Семенов, Андрей Михайлович

Заключение

Действующее налоговое законодательство в России можно охарактеризовать как динамично развивающееся, но до конца не сложившаяся и не в полной мере отвечающее стоящим перед ним задачами регулирующего и стимулирующего характера.

В диссертационной работе, учитывая ее ограниченный объем, постарались осветить основные проблемы регулирования деятельности коммерческих банков в России, рассмотрели важнейшие виды налогов, уплачиваемых ими, учитывая зарубежный опыт и, основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования отечественной системы налогообложения кредитных учреждений.

На основании изложенных в диссертации положений нам хотелось бы подчеркнуть следующие основные выводы.

В настоящее время коммерческие банки должны уплачивать около двадцати налогов и сборов, имеющих различные базы обложения, формы взимания и сроки предоставления отчетности. Подобное многообразие ведет к двойному налогообложению, трудности расчета себестоимости операций, а также к росту затрат на исчисление и контроль со стороны государственных органов за правильностью уплаты и расчета налогов плательщиками.

Одной из важных проблем современной системы налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и, прежде всего, к налогу на прибыль. На наш взгляд, следует ввести регрессивные ставки налога на прибыль. При таком методе понижающая профессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем выше сумма полученной прибыли, тем ниже ставка налога. В таком случае бюджетные поступления налога на прибыль не сократятся, так как сумму поступлений в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы.

Как уже не раз упоминалось, действующая налоговая система требует корректировок для повышения ее эффективности. Вместе с тем характер внесения изменений пока еще не поддается прогнозированию. Зачастую нормативные акты вступают в силу в середине финансового периода. Нередки случаи, когда нормативные документы, имеющие существенное значение для исчисления налогов, вносятся задним числом. Так, например, в августе 1995г. ввели новую инструкцию по налогу на прибыль, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 01 января 1995г. По разным подсчетам в настоящее время существует более 600 нормативных актов, которые не редко противоречат дуг другу. Не мудрено, что налогоплательщики не могут разобраться в таком разнообразии нормативных актов и допускают ошибки при исчислении налогов. На наш взгляд, для обеспечения большей стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему, не только законодательных, но и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения, следует устранить порочную практику издания многочисленных разъяснений, писем и телеграмм.

Представляется, что именно коммерческие банки находятся сегодня в особенно сложном положении. Деятельность их, с одной стороны, регулируется и регламентируется специальным банковским законодательством, а также непосредственно Центральным банком Российской Федерации, в том числе по ведению банковских операций и бухгалтерскому учету, а с другой стороны, вопросы налогообложения банков находятся в компетенции Госналогслужбы РФ, которая стоит на страже соблюдения налогового законодательства. По этой причине на практике возникает много коллизий, ведь из-за различий в подходах к решению задач, стоящих перед Центральным банком России и Госналогслужбой РФ, вопросы учета и исчисления налогов каждое из ведомств трактует порой по-разному. Достаточно напомнить, что в течение полугода решался принципиальный для банков вопрос отнесения на затраты отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг при расчете налога на прибыль.

Основная проблема налогового регулирования деятельности коммерческих на современном этапе заключается в том, что действующее налоговое законодательство сформировалось в начале 90-х годов, и объективно ориентировалось на сферу материального производства, и не учитывало специфику банковского сектора. До сих пор банки в своей деятельности вынуждены руководствоваться общими подходами, установленными в налоговых инструкциях для отраслей сферы материального производства. В частности, приобретение финансовых активов (особенно это видно на примере операций с ценными бумагами) не рассматривается как деятельность, связанная с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а, следовательно, убытки расцениваются как собственный риск инвестора и при налогообложении не учитываются. Опыт внесения поправок в существующие налоговые законы подтверждает невозможность и неэффективность такой формы реформирования налоговой системы, а также как мы смогли убедиться во второй главе нашей диссертационной работы, порождает путаницу и ошибки при исчислении и уплате налогов.

Большие надежды по реформированию действующего налогового законодательства возлагаются на Налоговый Кодекс. Но он, как мы могли убедиться, содержит не мало упущений и противоречий юридического и экономического характера. Кроме того, в нем не учитывается специфика банковской деятельности, заключающаяся в том, что банки оперируют в большей части заемными средствами (депозиты клиентов и остатками на счетах).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Семенов, Андрей Михайлович, 1999 год

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. М.: - «Ось-89» 1996.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1,2 .- М.: « Ось-89», 1996.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года.

4. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции от 21.07.97);

5. Закон РФ от 21.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 28.06.97);

6. Закон РФ от 06 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"(с изменениями и дополнениями)

7. Закон РСФСР от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР», (с изменениями и дополнениями)

8. Закон РФ от 21.07.97 №120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»;

9. Закон РФ от 12 декабря 1991г. № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (с изменениями и дополнениями)

10. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. "О налоге на имущество предприятий"

11. Закон РФ от 26 декабря 1995г. "Об акционерных обществах"

12. Закон "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний" от 02 апреля 1993г. (в редакции на 28 апреля 1997г.

13. Указ Президента РФ от 18 августа 1996г. № 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"

14. Указ Президента РФ от 23 июня 1995 года « О государственной налоговой службе РФ

15. Закон г. Москвы от 16 марта 1994г. № 5-25 "О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы"

16. Закон города Москвы от 18.06.97 N 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль"

17. Постановление Правительства РФ от 16.05.94 №490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»;

18. Указание ЦБ РФ от 30.03.98 №199-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты Банка России»;

19. Указание ЦБ РФ от 25.12.97 №101-У «О введении инструкции «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам»;

20. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от II октября 1995г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

21. Письмо ГНИ по г. Москве от 31.12.97 № 33-13/34594 «О налогообложениибанками доходов от операций с драгоценными металлами»;

22. Письмо ГНС РФ от 22.12.97 №05-02-12/768 «О налогообложении ОВВЗ»;

23. Письмо ЦБ РФ №265 от 02.04.96 «О рекомендациях по определению критериев степени проблемности банков»;

24. Письмо ЦБ от 10 августа 1998 г.№ 172 « О порядке перечисления налогов и других обязательных платежей»

25. Письмо ГНС РФ от 26 июня 1998 г. № ВЗ -6-03/381 « О налоге на добавленную стоимость»

26. Письмо ГНС РФ от 14 июля 1998 г. № СШ-6-04/438 « О налоге на имущество предприятий».

27. Информационное сообщение ГНС РФ от 12.11.97 «Об итогах проверки коммерческих банков в субъектах Российской федерации по соблюдению налогового законодательства»;

28. Информационное сообщение Государственной налоговой службы РФ от 12 ноября 1997г. " Об итогах проверки коммерческих банков в субъектах Российской Федерации по соблюдению налогового законодательства"

29. Справка Государственной налоговой службы РФ "О результатах провероккоммерческих банков по вопросу своевременности и правильности уплаты ими в бюджет налога на доходы, полученные в 1997г.

30. Обзорное письмо Государственной налоговой службы РФ "О результатах проверок коммерческих банков (филиалов), проведенных государственными налоговыми инспекциями по субъектам РФ в 1997г."

31. Положение № 490 от 16 мая 1995г. "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»

32. Абалкин Л.И., Аболихина, Адибеков М.Г. "Банковская система России: настольная книга банкира", под ред. проф. Грязновой А.Г., 1995 г., М., ДеКА.

33. Аврашков Л.Я., Графова Г.Ф. Некоторые вопросы налогообложения и инвестиционной политики коммерческих банков .-ж. Финансы ,1997,№ 7.

34. Адекенов Т. Банки и фондовый рынок. Анализ, практика, эволюция. М. " Ось-89", 1997.

35. Актуальные вопросы банковского налогообложения и учета.- М.: Концерн банковский деловой центр, 1997.

36. Банковское дело: стратегическое руководство. М.: Издательство А.О «Консалтбанкир», 1998.46. «Банки и банковские операции» (под ред. Жукова Е.Ф.), Москва, Банки и биржи, 1997 год

37. Банки на развивающихся рынках. /Диана МакНотон, Дональд Дж.Карлосон, Клайтон Таунсенд Дитс и др: Пер, с англ. М.: Финансы и статистика, 1994

38. Банковская система России; Настольная книга банкира. -М.: ТОО Инжиниринго-консалтинговая компания «ДеКА», 1995

39. Бондаренко Е.Г. «Старое и новое в порядке налогообложения доходов по государственным ценным бумагам» II Налоговый вестник, №7,1997 год,

40. Букато В.И., Львов Ю.И. «Банки и банковские операции в России», М.: Финансы и статистика, 1996

41. Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, О М. Маркова и др.; Под ред. проф. Е. Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ.1997.

42. Васильева Г. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения ж. Закон М.1998 ,№ 9.

43. Варнавская Н. «Глава ГНС назначен ответственным за снижение налогов»

44. Коммерсантъ-дейли, №11, 27.01.98.

45. Викторов И., Миронов В. «Законность в кредитно-банковской сфере» II Законность, №11, 1997 год;

46. Виссарионов А., Федорова И. "Налоговое регулирование экономической активности"//Экономика-1998.

47. Воловик У.М. Некоторые особенности постановки на учет плательщиков НДС В Великобритании //Финансовая газета.Регион. выпуск. 1998 г.№ 34

48. Габбасов Р.Г., Гаврилова Н.А. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятиями в 1998 году //Бухгалтерский учет, Офиц. Матер. М.:1998,№ 8.

49. Гаврилова И.Н. О применении санкций за нарушение налогового законодательства Н Налоговый вестник ,-М.: 1998,№ 9.

50. Герасимова А., Скапенкер М. Проблемы учета и налогообложения операций с основными средствами II Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. -М.:1998, № 37.

51. Геращенко В.В. Подход к работе банков следует унифицировать"// Налоговый вестник 1996г., № 6

52. Гладышева Ю. "Изменения в порядке ведения счетов-фактур при уплате НДС" II Московский бухгалтер №5, 1998

53. Горина С.А. «Учет в банке: проверка правильности отражения банковских операций», 1995 г., СП Мосвест, М., ПРИОР.

54. Горина С.А., " Специфика взимания НДС в коммерческом банке". Финансы 1996 г. №10

55. Горский И. О стабильности налогов и налогового законодательства II Налоговый вестник. -М.: 1998, № 9.

56. Гончаренко Л.И. «Налогообложение коммерческих банков», Москва, «Финансы и статистика», 1996 г;

57. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995г.Едронова В. Н., Мизиковский Е. А. Учет и анализ финансовых активов. — М., 1995.

58. Жуков П. «И бремя, и необходимость. О регулирующей роли налогов.» // Экономика и жизнь, №6, 1996 год,

59. Жуков В.Н. Финансовая ответственность организаций за искажение объектов налогообложения //Бухгалтерский учет .- М., 1998, № 10.

60. Захарова А. «Об изменениях в учете реализации продукции (работ, услуг)для целей налогообложения прибыли» II Бухгалтерский учет, №10, 1996 год.

61. Иванеев А.И. «Новое в налогообложении банков» II Бизнес и банки, №6, 1996 год.

62. Игудин А.Г. О принципах реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации II Финансы, М.:,1998,- № 8.

63. Камышников Г.А. «Возможности снижения налогового бремени банков» II Налоги, №16, 1996 год.

64. Кашин В.А. "Налоговая реформа невозможна без опоры на банки" //Бизнес и Банки 1997г. № 34

65. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. М.,1998. - № 8.

66. Кацман Ю. "Как банкам вырваться из объятий государства"// Коммерсантъ -1996, №20

67. Киселев Ю.В. О реструктуризации налоговых платежей //Финансовая газета. Регион.выпуск. М. 1998. - № 9.

68. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах //Налоговый вестник. -М., 1998 № 10.

69. Кожинов В. «Статистика налогообложения коммерческих банков» II Финансовый бизнес, №12, 1996 год,; №1, 1997 год.

70. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. " Бухгалтерский учет в коммерческих банках", 1996 г., М., Финансы и статистика.

71. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки : опыт зарубежных стран II Налоговый вестник. М., 1998, № 8.

72. Комментарии к части первой ГК РФ. М. 1996 г.

73. Комментарии ко второй части ГК РФ. М. 1996 г.

74. Королев О. «О налогообложении прибыли коммерческих банков» II Бухгалтерский учет, №9, 1995 год.

75. Лапина О .Отчет за 9 месяцев: расчет налогооблагаемой прибыли. Заполнение справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 9 месяцев //Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение .-М. 1998 ,№41.

76. Левин А.П. «Налогово-бюджетный потенциал регионов России» II Налоговый вестник, №4, 1997 год.

77. Люсов А.Н. «Налоговая система России. Налогообложение банков», 1994 г., М., Банкцентр.

78. Луговец Р.Л. «Проект Налогового Кодекса: «За» и «Против» II Налоговый вестник, №10, 1997 год.

79. Львов Д. Финансовая система и экономический рост // Проблемы теории и практики управления. -М. -1998 -№ 5.

80. Малиновская Н. «Налогообложение прибыли банков» // Налоги, №11, 1995 год,; №12, 1995 год.

81. Макарьева В.И. «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки», Москва, 1996 год.;

82. Мамонова И.Д." Банковский надзор и аудит", 1995 г., М., Инфра-М.

83. Мамонова И.Д., Ширинская З.Г. «Банковский аудит: в 2-х частях», 1994 г., Бухгалтерский учет, М.

84. Масленченков Ю.С .Технология и организация работы банков,- М.: Издатедьско-консалтинговая фирма «ДЕКА», 1998.

85. Маслова И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов II Налоговый вестник. 1998. - № 9.

86. Маштаков Н.Д., Кукушкин А.С. Основные изменения ставок налогов и сборов в 1992-1998 г г. // Финансовая газета. Региональный выпуск. М. 1998. -№41.

87. Мельничук Л.Б., Хрущев Р.В. Применение налогового законодательства к филиалам и подразделениям организаций //Бухгалтерский учет.- М. № 9.

88. Милославская Л.В., Пономарев А.В. Налог на пользователей автомобильных дорог при посреднических операциях ( комментарии специалиста©// Бухгалтерский учет. Офиц Материалы. М.1998.-;№9, № 10.

89. Минаев Б.А. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость // Налоговый вестник М. 1998.- № 8, № 9 , № 10.

90. Моторин М.А. "Налоговая система станет более справедливой"// Рынок ценных бумаг -1998, №6

91. Мурзин Д.В. Ценные бумаги -бестелесные вещи. Правовые проблемы современной теории ценных бумаг М.:Издательсьво "Статус", 1998.

92. Мурычев А., Фатеев С. «В поисках альтернативы» II Экономика и жизнь,4, 1998 год.

93. Налогообложение операций по обмену валюты физическими лицами// БИКИ ,М. 1998 . № 120.

94. Нарежный В.В. Новое в исчислении налога на прибыль предприятий и организаций // Налоговый вестник .- М., 1998. № 9.

95. Нефедов В.П., Долгая В.М. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский учет М. 1998 . № 38.

96. Никонов А. О применении льгот не закрепленных в налоговом законе // Хозяйство и право .- М. 1998 .- № 9.

97. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. «Налоги в странах рыночной экономики и в России» // Мировая экономика и международные отношения, №4, 1996 год,

98. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. «Налоги в системе государственных финансов» II Деньги и кредит, №11, 1995 год;111. "Новое в налогообложении банков"// Бизнес и Банки -1996г. № 6

99. Общая теория денег и кредита : Учебник/ Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

100. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995г.

101. Оптимальные ставки налогообложения прибыли банков" Банковское дело 1996 г., №8

102. Павлова Л.Н. Операции с корпоративными ценными бумагами. М.:-ЗАО « Бухгалтерский бюллетень», 1998 .

103. Павлова Л.П. "Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации'7/Налоговый вестник 1998, №2.

104. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание моделиэффективной налоговой системы в России.// Налоговый вестник .- М. 1998.-№ 11.

105. Пансков В.Г. Поступление налогов в 1998 г: оценка и реальность II налоговый вестник .- М. 1998.-№ 8.

106. Паперно Л. Б. Акции и другие ценные бумага. — Рига, 1992.

107. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. -М.: Финансы и статистика, 1996

108. Пашкус Ю. В., Мисько О. Н. Введение в бизнес. — Л., 1991,

109. Письмо Ассоциации Российских Банков Комитету по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному и таможенному регулированию, банковской деятельности «О проектах Налогового кодекса РФ»;

110. Попов Н.В., Смирнова А.Л. «Порядок определения валовой прибыли для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций» // Налоговый вестник, №3, 1996 год, ;

111. Правовое регулирование рынка ценных бумаг. Сборник нормативных актов. М:. «ДЕ-ЮРЕ», 1994 г.

112. Правовые основы рынка ценных бумаг /Под ред. Шерстобитова А.Е. М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 1997.

113. Правительственный налоговый кодекс правда и домыслы (разъяснения авторов проекта) //Налоговый вестник - 1998, № 3

114. Предложения делегатов 9 съезда Российского союза промышленников и предпринимателей по снижению и упрощению налогообложения // Экономика и жизнь .- М., 1998. № 43.

115. Рагимов С.Н. «Взлет и падение налога на прибыль» II Налоговый вестник, №11, 1997 год;

116. Рассказов Е.А. «Налогообложение банков в России», 1993 г., М., ФиС.

117. Резчикова А.С., Родионова В.Г., Артемова Л.В., Назарова А.Г. Бухгалтерский учет и отчетность в банке по новому плану счетов. Учебно-практический курс.-М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.

118. Родюшкин В.Т. «Банки и налоги» II Налоги, №20, 1994 год

119. Роде Э. Банки, биржи, валюты современного капитализма. — М., 1986.

120. Рябова Р. И." Налогообложение прибыли коммерческих банков1996 г, М.

121. Рябова Р.И. "Налогообложение банков и банковской деятельности", 1995 г., М., АО Бизнес школа-Интел синтез.

122. Рябова Р.И. «Налог на доходы по государственным ценным бумагам в коммерческих банках» II Ваш партнер-консультант, №23, 1997 год;

123. Рябова Р.И. «Налогообложение банков в 1997 году» II Налоговый вестник, №12, 1997 год,;

124. Рябова Р.И. «Налогообложение банков» II Налоговый вестник, №1, 1996год,;

125. Самохвалова Ю.Н. Налогообложение посреднических операций и сделок // Налоговый вестник. М. 1998,- № 8.

126. Семенцова Г., Цисарь И. «К вопросу об оптимальном налогообложении банков» II Финансист, №48, 1995 год,

127. Сергиенко Ю.Б. «Новое в налогообложении прибыли предприятий и организаций» // Налоговый вестник, №6, 1996 год;

128. Сидельникова Л, Сидорова С. "Проблемы налогообложения коммерческих банков"// Банковский аудит 1997, №461

129. Сидоров Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и индустриально-развитых странах // Финансы .- М, 1998.-№10.

130. Сотникова Л.В. Учет и налогообложение уставного капитала : ошибки и нарушения //Бухгалтерский учет .- М.,1998. № 8.

131. Сотникова Л.В. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения //Бухгалтерский учет .- М. 1998.- №9, № 10.

132. Сц^варь гражданского права. М, ИНФА - М, 1997.

133. Собрание законодательных актов Российской Федерации. 1997, № 17

134. Старостенкова Е. "Банки еще не сказали последнего слова в борьбе за поправки в Налоговом кодексе"// Банки и Финансы -1997, № 74

135. Тернова Л.В. Налоговая ответственность самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы.- М., 1998, № 9.

136. Тимофеева О. Ф. "Налоги как инструмент государственного регулирования" II Экономика -1996

137. Тимофеева О.Ф. Налоговый кодекс" //Экономика- 1998 Темникова К. «Налогообложение деятельности коммерческих банков: макроэкономический аспект» II Налоги, №1,1998 год.;

138. Тимохина Е. «Вопросы налогообложения банков» II Ваш партнер-консультант, №25, 1995 год,;

139. Тихонова В.И. О налоге на добавленную стоимость//Налоговый вестник,1. М. 1998. -№ 8

140. Тыртышный С.А. «Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков» II Финансы, №7, 1996 год,;

141. Холева С.Н. О налоговом кодексе II Налоговый вестник М., 1998. -№ 18.

142. Хромова М. НДС : ставки и порядок уплаты II Налоги.- М., 1998,- № 18.

143. Цисарь И., Гришкин П.Н. «Иммитационное проектирование налогообложения банков» // Банковское дело, №6, 1996 год.,

144. Чрезвычайный бюджет: Проект на 4 квартал 1998 года II Коммерсант-дейли ,-М„ 1998 .-№188.

145. Черник Д. Г. "Снижать налоговое бремя еще рано"//Налоговый весник -1996г., №6

146. Черник Д.Г. «Реформы продолжаются» // Налоги, №1, 1998 год,.

147. Черник Д.Г. «Экономика и налоги» II Налоговый вестник, №3, , 1996 год

148. Черник Д.Г. «Банки и налоги» // Аудит и налогообложение, №2, 1995 год,

149. Чистов В., Цисарь И. «Оптимальная ставка налогообложения прибыли банков» II Банковское дело, №8, 1996 год,.

150. Шаталов С.Д. Новое в налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет -М.,1997.-№3.

151. Ширинская Е.Б." Операции коммерческих банков и зарубежный опыт" 1993 г., М., ФиС.

152. Ширяев В., Хрычева О. «Региональные аспекты в налоговом законодательстве» // Налоги, №1, 1998 год.

153. Юридическая энциклопедия. М.: Издательство Тихомирова М.Ю. 1997.

154. Юридический справочник для населения. М.: Юридическая литература , 1990.

155. Яковлев М. Исполнение налогового обязательства // Налоги .-М., 1998.- № 18.