Методы совершенствования внутреннего финансового контроля корпораций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Демин, Дмитрий Алексеевич

• Демин, Дмитрий Алексеевич
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Демин, Дмитрий Алексеевич

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Внутренний финансовый контроль в системе корпоративного управления

1.1. Виды, место и роль контроля в современной практике корпоративного управления

1.2. Воздействие внутреннего контроля на корпорации, оказывающие влияние на экономическую систему страны

1.3. Значение системы внутрикорпоративного финансового контроля на современном этапе экономического развития России

Глава 2. Система внутреннего финансового контроля как инструмент повышения эффективности деятельности корпорации

2.1. Методические основы внутрикорпоративного финансового контроля

2.2. Предпосылки формирования структурных подразделений системы внутреннего финансового контроля и попытки использования иностранного опыта для её совершенствования

2.3. Развитие организации системы внутрикорпоративного финансового контроля, необходимые для повышения эффективности управления корпоративными финансами

Глава 3. Методические рекомендации по совершенствованию внутреннего финансового контроля

3.1. Пути минимизации потерь корпорации, вызванных финансовыми махинациями

3.2. Использование лучшей практики международного опыта для создания наиболее оптимальных методик, применяемых для управления корпоративными финансами

3.3. Предложения по модификации организационно-функциональной

структуры внутреннего финансового контроля корпораций

Заключение

Библиографический список

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методы совершенствования внутреннего финансового контроля корпораций»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Развитие экономики и рост ВВП формируются под влиянием множества значимых факторов, среди которых определяющее место занимает повышение инвестиционной активности. Таким образом, инвестиции выступают в качестве гаранта устойчивого экономического роста, поэтому его возобновление после завершения кризиса требует стимулирования инвестиционной активности. Одним из основополагающих компонентов создания благоприятного инвестиционного климата является транспарентность.

Значимость этой проблемы была осознана на государственном уровне в ходе анализа причин наступления глобального экономического кризиса. На саммитах G-20 2008-2009 гг. одной из них была названа непрозрачность финансовых институтов, а среди мер выхода из кризиса выделялось «повышение транспарентности и подотчетности».

В 2013 году необходимость дальнейшего изучения и решения этой проблемы была подтверждена на саммите G-20 в Санкт-Петербурге. Принятый на нём «Петербургский план» роста экономики направлен на мобилизацию частных капиталов и улучшение условий инвестирования, для чего, в частности, требуется предотвращение финансовой волатильности и повышение устойчивости финансовых систем к внешним шокам. Этому будет способствовать, в частности, совершенствование внутреннего финансового контроля. Исследования, проведенные компанией Ernst & Young, показывают, что подобная мера является основным фактором положительного влияния на доверие инвесторов.

Проблема необходимости внутреннего финансового контроля свойственна всем видам и объемам бизнеса, однако особенно остро встает в корпорациях в связи с тем, что в наше время они смогли достичь такого размаха, при котором обрушение одной корпоративной системы способно

повлиять на экономику многих стран. Таким образом, в период глобализационной экономики, большинство стран связано не только политически, но и корпоративно, что требует повышения транспарентности отчетности корпораций. Совершенствование системы внутреннего финансового контроля (давно являющегося инструментом управления в развитых экономиках, а в России до сих пор находящегося на стадии развития) позволит улучшить качество результатов работы не только внутренних пользователей, но и внешних аудиторов, а также будет влиять на мнение инвесторов.

Кроме того, на данный момент актуальность выбранной темы определена переходом на использование нового для российских экономических агентов инструмента составления отчетности — международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а также вступлением России во всемирную торговую организацию (ВТО) и усилением глобализационных процессов. В совокупности это дает возможность российской экономике интегрироваться в новые системы, включая иностранный опыт в свою практику с учетом национальной специфики.

Степень научной разработанности проблемы. Анализ, проведенный в ходе исследования работ по финансовому контролю, показал, что они в основном направлены на организацию контроля на относительно небольших предприятиях, не учитывают западную специфику, или же, используя иностранный опыт, уделяют недостаточно внимания адаптации зарубежных методик к российской специфике, вследствие чего малоэффективны для управления в крупных корпорациях.

Базу основных теоретических положений, определяющих механизм внутреннего финансового контроля, составили труды таких авторов, как Вознесенский Э.А., Гварлиани Т.Е., Головач A.M., Грязнова А.Г., Дробозина

J1.A., Малеин Н.С., Овсянников Л.Н., Сухачева Г.И., Тихомиров А.Ю., Фроловский Н.Г., Черемшанов C.B., Шлейников В.И.

Важное значение в области исследования внутреннего финансового контроля корпораций имеют работы отечественных теоретиков и практиков, таких как Аленичев В.В., Белобжецкий И.А., Веретельник О.Н., Данилевский Ю.А., Донюшко М.Б., Захарова E.H., Зуева И.А., Парфаньяк П.А., Солодов А.К, Маматхонов М.З., Черноморд П.В., Шабанов Г.К., Шохин С.О., описывающих становление российского финансового контроля в постсоветский период. При изучении специфических отраслевых особенностей и разработке методики совершенствования внутреннего финансового контроля автор руководствовался научными взглядами современных исследователей, таких как Барданов И.М., Бинкевич Т.В., Большое A.A., Бровкина Н.Д., Волкова О.Н., Волосский A.A., Гладкова В.Е., Глазков В.И., Грачева Е.Ю., Дергачева С.Н., Жаков B.C., Звездин А.Л., Зевайкина А.Н., Зудилин А.П., Зырянова Т.В., Каратаев М.В., Каурова О.В., Ковалева В.Д., Ксенофонтов Е.А., Кузаева O.A., Купряшин Г.И., Кутергина Г.В., Лазарева Н.В., Лосева H.A., Малолетко А.Н., Мельник М.В., Пантелеев A.C., Родионова В.М., Рузайкина Н.Г., Румянцев A.B., Саттарова H.A., Суглобов А.Е., Федотова Г.В., Фисенко А.И., Хайдарова М.А., Черная A.A., Шмельцер Л.А., в том числе и иностранных, среди которых основной интерес представляли Адизес И.К., Брейли Р., Гурвич. Л., Ирвин Д., Кид С., Майерс С.

Однако в научно-исследовательских работах недостаточно внимания уделено раскрытию принципов и механизмов внутрикорпоративного финансового контроля в условиях рыночной экономики, способных функционировать в системе управления российскими корпорациями, а также прослеживается отсутствие систематизации существующих знаний и методических подходов, что обусловило выбор темы, цель и задачи исследования, его логику и структурирование.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и научно-методических положений и выработка практических рекомендаций, направленных на совершенствование внутрикорпоративного финансового контроля и создание его эффективной системы.

В соответствии с поставленной целью и логикой исследования в диссертационной работе решались следующие задачи:

• формирование авторского подхода к понятию «корпорация» на основании изучения экономической и юридической литературы, для определения экономических субъектов, подходящих под критерии объекта исследования;

• уточнение понятия «внутрикорпоративный финансовый контроль» на основе изучения существующих взглядов и выявления его места и роли в управлении финансами организации;

• исследование принципов и классификации внутрикорпоративного финансового контроля для определения полноты теоретического раскрытия его содержания;

• выявление специфики внутрикорпоративного финансового контроля на основе изучения особенностей корпоративного управления и корпоративного контроля;

• исследование опыта организации внутрикорпоративного финансового контроля российскими и зарубежными корпорациями (последними - на примере данных оригинальных научных источников информации);

• разработка авторской методики оптимального механизма внутрикорпоративного финансового контроля.

Объектом исследования выступает корпорация и финансовые отношения, возникающие в ходе её деятельности.

Предметом исследования являются методы внутрикорпоративного финансового контроля.

Теоретическую основу исследования составили положения общей экономической теории, теории финансов организаций (корпораций), финансового менеджмента, труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам корпоративного управления и финансового контроля.

В качестве методологической основы исследования применялись принципы диалектической и формальной логики, единства логического и исторического взглядов в исследовании экономических явлений. В процессе исследования использовался системный подход, а также методы сравнительного экономического анализа. Эмпирическую базу исследования составили размещенные в официальных источниках и сети Интернет ежегодные отчеты и внутренние регламенты акционерных обществ, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, методические материалы, разработанные международными организациями, а также результаты исследований отечественных и зарубежных авторов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.

Научная новизна диссертационного исследования. В диссертации содержатся методические разработки по формированию оптимального механизма внутрикорпоративного финансового контроля, как основы совершенствования управления финансами корпорации.

Основные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:

1) уточнено место и роль корпораций в современной экономике, а так же содержание понятия «корпорация», объединяющее в себе классические постулаты и используемые в экономической науке современными учеными определения, что позволило обосновать объективную необходимость внедрения в корпорации оптимального механизма внутрикорпоративного финансового контроля',

2) определены функции внутреннего финансового контроля в системе корпоративного управления; на основе анализа практики применения внутреннего контроля и соответствующих научных источников, составлена классификация видов и методов внутреннего финансового контроля, обоснована необходимость формирования подразделения внутрикорпоративного финансового контроля;

3) предложена классификация границ размеров бизнеса и соответствующих его потребностям форм внутреннего финансового контроля, которая разработана на основе анализа содержания функций внутреннего контроля, что обеспечит внедрение адекватных объему бизнеса контрольных механизмов;

4) изучены методы внутреннего финансового контроля, признанные за рубежом как «лучшая практика», на основании чего автором обосновывается необходимость их использования во внутреннем финансовом контроле отечественных предприятий, для чего выдвигаются соответствующие организационно-методические предложения, в том числе: строгое разделение всех расходов на контролируемые и неконтролируемые; обязательное использование обратных связей; ведение контрольных карт финансовых отклонений;

5) разработана, на основе изучения современного международного опыта автоматизации функций корпоративного управления, методика автоматизированной системы максимального финансового контроля структурных подразделений корпораций, объединившая все предлагаемые в исследовании разработки, среди которых: электронный архив всей используемой документации; матрица динамичного определения уровня существенности; электронная система обратных связей; и, как результат, система автоматического определения границ и сфер действия внутренних контролеров; аудиоруководство для обучения финансовых контролеров, и др.

Область исследования соответствует разделу 3. Финансы хозяйствующих субъектов, п.п. 3.29. Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации Паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических аспектов внутрикорпоративного управления и финансового контроля: исследован отечественный и зарубежный опыт организации внутрикорпоративного финансового контроля; уточнено его содержание, принципы и зависимость от структуры (размеров) контролируемого объекта; разработаны предложения по организации системы финансового контроля внутри корпораций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования основных полученных результатов для создания автоматизированной системы максимального финансового контроля в условиях перехода российского учета на МСФО и вступления РФ в ВТО.

Основные теоретические и научно-практические положения диссертационного исследования могут быть рекомендованы для использования в учебном процессе подготовки и переподготовки специалистов финансового профиля, а также корпорациями, разрабатывающими систему внутреннего контроля.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на X Межвузовской студенческой научно-практической конференции «Молодежь, наука, сервис - XXI век» (МО Пушкинский р-н, пос. Черкизово, ФГБОУ ВПО РГУТиС, 2011) и Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых «Современные проблемы туризма и сервиса» (МО Пушкинский р-н, пос. Черкизово, ФГБОУ ВПО РГУТиС, 2013).

Результаты исследования внедрены в учебный процесс ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса» (основные

положения используются в учебной программе по дисциплине «Контроль и аудит страховых организаций»).

Публикации по теме диссертации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом 3,5 п.л., в том числе авторские 2,2 п.л. Из них 3 публикации в периодических изданиях, включенных в перечень ВАК РФ.

Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

Во введении обосновывается актуальность проблемы, формулируются цель и задачи работы, объект и предмет исследования, раскрываются методологические основы и средства решения поставленных задач, определяется научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Внутренний финансовый контроль в системе корпоративного управления» исследован круг вопросов, формирующих теоретическую базу и методологические основы предмета исследования. Рассмотрены особенности корпораций как звена мировой финансовой системы и всесторонне проанализированы функции, место и значимость контроля, что позволяет определить основные направления оптимизации системы внутрикорпоративного финансового контроля.

Во второй главе «Система внутреннего финансового контроля как инструмент повышения эффективности деятельности корпорации» раскрываются содержание и функции внутреннего контроля и оценивается его необходимость для России в современных экономических условиях. Приведен пример использования зарубежного опыта (применение системы комплаенс контроля) как попытки использования альтернативных методов финансового контроля. Рассмотрены правила, законодательно определяющие организацию внутреннего контроля, и проанализированы разработки отечественных и зарубежных авторов по вопросам внутрикорпоративного финансового контроля.

В третьей главе «Методические рекомендации по совершенствованию внутреннего финансового контроля» рассмотрены положения, разработанные на основании оценки зарубежного и отечественного опыта методического обеспечения внутреннего контроля, применяемого в корпорациях, и позволяющие внести предложения по развитию правил российского внутрикорпоративного контроля, а также разработаны методические принципы формирования системы максимального внутреннего финансового контроля для корпораций.

В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся сделанные в диссертации выводы, предложения, рекомендации и обусловившие их аргументы.

Глава 1. Внутренний финансовый контроль в системе корпоративного

управления

1.1. Виды, место и роль контроля в современной практике корпоративного управления

Тенденция к увеличению экономической взаимозависимости и расширению экономического взаимодействия между государствами сильнее всего начала проявляться после второй мировой войны. Одну из самых главных ролей в этом процессе играют компании международного уровня, посредством которых осуществляется перераспределение значительной части мировых ресурсов. Их значимость, влияние и власть обуславливаются тем, что такие компании контролируют стратегически важные сферы, такие как финансы, рынок рабочей силы, технологии, поставки сырья и компонентов, услуги и сбыт.

Концентрация человеческих способностей, научно-технических знаний и опыта позволяет корпорациям развивать международную организацию управления и размещать источники производства, материально-технического снабжения и сбыта наиболее оптимально. Благодаря транснациональной структуре корпораций, они могут получать выгоду, варьируя между различиями в международных деловых циклах, политике, таможенных пошлинах, темпах инфляции, оплате труда, производительности, уровнях технического развития, спросе и т.д. Но самое главное то, что они могут в некоторой степени контролировать эти различия — сглаживать или усиливать их. С помощью общедоступной сейчас информационной коммуникации и современных систем планирования многие корпорации смогли разработать и распространить достаточно эффективные конкурентные стратегии практически на весь мир. В связи с этим (и многими другими

обстоятельствами), международные корпорации обрели значительное (и продолжающее расти) влияние на отношения между государствами.

Некоторые из них начали свое существование еще во времена промышленной революции, однако конец XIX в. стал переломным моментом активного развития корпораций и их распространения. Темпы, стимулы к развитию и даже деятельность международных корпораций значительно изменились, особенно после второй мировой войны, когда глобализационные и интернационализационные процессы начали резко ускоряться.

Динамику развития транснациональных корпораций (ТНК) в целом, в послевоенное время, можно представить следующим образом. Широкомасштабное заполонение экономики корпорациями началось в 50-60-е годы с Америки, а позже перекинулось на Японию и Германию. Английские, голландские и французские корпорации в тот период явно себя не проявляли. Промышленно-финансовые образования некоторых менее развитых государств смогли укрепить свои позиции на международном рынке, после того как были вовлечены в глобализационный процесс. В 80-е годы к ним присоединились компании Южной Кореи и некоторых развивающихся стран. В 90-е годы экспансия транснациональных корпораций усилилась. ТНК сумели пробиться в ранее не используемые регионы - после распада Советского Союза рухнул «железный занавес», что позволило системе мирового рынка распространиться на невиданные до того территории. Благодаря ускорению глобализации в финансовом секторе и интеграции финансовых рынков, смогли появиться огромные транснациональные финансовые конгломераты, а значимым фактором экономических отношений на международном уровне стали глобальные финансовые потоки. Коммерциализационные и приватизационные процессы смогли открыть новые отрасли и рынки, ранее не доступные (или доступ к которым был существенно ограничен). Вместе с ростом и развитием ТНК ожесточилась и конкуренция. Это произошло по ряду причин, среди которых

особо значимыми стали распространение технологической революции, интеграция технологических возможностей во многие отрасли производства (что позволило ускорить возможности имитации товаров-конкурентов и способствовало наполнению рынков товарами с лучшим качеством), а самое главное - корпоративное слияние мирового масштаба. В следствии формирования новых границ и условий корпоративного сотрудничества, а так же стратегических союзов, интенсивность и территориальное распространение конкуренции значительно усилились. Невероятно возросла значимость интеграционных процессов и зон сотрудничества на региональных уровнях. Это оказало многоплановое влияние на прямые капиталовложения. Одним из самых ярких примеров является усиление европейской интеграции, что повлекло за собой создание единого рынка в данном регионе. Современные технологические достижения распространились на весь мир вместе с технологиями их применения, что привело к структурным сдвигам и дало новые возможности предпринимательству. Из-за высокой степени взаимоинтеграции, рынки и национальные экономики стали более взаимозависимыми. Однако это увеличило технологический разрыв, разрыв в уровне доходов а так же неравенство среди регионов, стран и даже внутри стран.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что процесс интеграции мирового хозяйства в будущем явно будет продолжаться. Однако, вероятнее всего, этот процесс будет только ужесточаться в смысле конкуренции, а так же останется ассиметричным в отношении неравенства среди победителей и побежденных. И, конечно же, в большей степени этот процесс будет зависеть от ТНК.

Из-за взаимосвязи между транснациональными корпорациями и фондовыми рынками, влияние конкуренции распространится не только на области государственных финансов, но так же повлияет на широкие слои

населения, затронув уровни доходов и сбережений (особенно в промышленно развитых странах).

На данный момент времени большое число корпораций во всем мире испытывает те или иные неудобства (в том числе терпит убытки) в следствии неэффективности использования в процессе своей деятельности различных ресурсов, таких, как людские, финансовые, материальные и прочие. В равной степени корпорации страдают от того, что не имеют достаточного количества информации, которая необходима для принятия правильных управленческих решений, не говоря уже о преднамеренном (или даже непреднамеренном) искажении отчетности и мошенничества со стороны управляющих или персонала.

Хорошо продуманные планы и организационные структуры не всегда являются залогом достижения целей, так как в процессе их создания сложно учитывать постоянную изменчивость законов, технологий, условий конкуренции и прочих факторов внешней среды.

Для того, чтобы избежать подобных проблем, корпорации стараются создать внутри себя эффективную систему своевременной оценки воздействия на них этих факторов.

Тот капитал, который объединяется в корпорации, обязательно должен функционировать, перемещаться, работать на то, чтобы корпорация была, в состоянии достичь поставленных перед ней целей. Однако использовать капитал эффективно очень сложно. В связи с этим внутри корпораций создаются специализированные звенья (отделы, участки, цеха), которые взаимодействуют между собой с помощью аппарата управления и контроля, создаваемого в них.

Так же, как и определение понятия «корпорация», понимание сущности корпоративного управления и корпоративного контроля до сих пор остается больше интуитивным, нежели окончательно оформленным и закрепленным в законах или научной литературе.

С ростом уровня бизнеса усложняется и система управления им, причем усложняется значительно. Это хорошо проиллюстрировано в теории жизненных циклов компаний Ицхака Адизеса [20], в которой можно проследить стадии этого усложнения (рис.1).

До определенного этапа развития вся власть находится в одних руках — руках основателя корпорации (на данном этапе система управления представляется абсолютной монархией). Далее следует переход от абсолютной монархии к конституционной. Постепенно управлять в одиночку ростом компании становится невозможно и основатель начинает делегировать свои полномочия, и ответственность постепенно переходит на наемных менеджеров. На этом этапе возникает необходимость создания системы контроля за их деятельностью. Далее компания достигает такого уровня, когда её рыночная доля становится стабильной. Компании требуются значительные финансовые ресурсы, она должна продолжать расти, чтобы не потерять рыночную долю (на основе её изменения можно оценить изменение рыночных позиций компании, а так же насколько эффективным является её маркетинг). Со временем собственных финансовых средств становится недостаточно, в то время как возможности привлечение заемного капитала ограничены. Основатель решается перестать быть единовластным собственником, чтобы избежать снижения темпов роста, и начинает финансировать этот рост путем привлечения капитала за счет эмиссии акций, тем самым снижая степень своей власти над бизнесом в связи с появлением акционеров, с чьим мнением необходимо считаться. На этом этапе собственник зачастую оставляет за собой контрольный пакет акций, чтобы сохранить власть за собой, тем самым превращая свою компанию в компанию с концентрированной собственностью. Соответственно, образовавшийся совет директоров будет играть исключительно консультационную роль. Такой подход к разделению власти не сможет привлечь большое количество инвесторов, так как является слишком

рисковым для акционеров, не способных повлиять на принимаемые в компании решения. Капитал собственника на данном этапе скорее всего является весьма значительным, и тогда наступает момент, когда учредитель задается вопросом — целесообразно ли инвестировать весь свой капитал в один финансовый инструмент (акции собственной компании). Тогда компания может встать на следующую ступень своего развития — когда собственник превращается из мажоритарного акционера (владеющего контрольным пакетом акций) в миноритарного. Именно в этот период основатель становится заинтересованным в создании эффективного совета директоров и системы корпоративного управления, которая будет контролировать действия менеджмента и повышать стоимость бизнеса.

I Акционеры |Совет директоров Менеджеры Учредитель

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Демин, Дмитрий Алексеевич, 2014 год

Специальная литература

19. Адаме, Р. Основы аудита [Текст]/Р. Адаме - М.: ЮНИТИ, 1995. -

398 с.

20. Адизес, И.К. Стили менеджмента. Эффективные и неэффективные [Текст] /И.К. Адизес - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 200 с.

21. Адизес, И.К. Управление жизненным циклом корпорации [Текст] /И.К. Адизес - СПб.: Питер, 2008. - 384 с.

22. Адизес, И.К. Как преодолеть кризисы менеджмента. Диагностика и решение управленческих проблем [Текст] /И.К. Адизес - СПб.: Стокгольмская школа экономики в Санкт-Петербурге, 2007. - 294 с.

23. Адизес, И.К. Стремление к расцвету [Текст] /И.К. Адизес - СПб.: Дело АНХ, 2009. - 256 с.

24. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике [Текст] /Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йонсен. - М.: Вершина, 2005. - 888 с.

25. Аленичев, В.В. Библиографический указатель литературы: финансовый контроль, аудит 1800-1995гг. [Текст] /В.В. Аленичев, Т.Д. Аленичева. - М.: ЮКИС, 1995.- 159 с.

26. Арене, Э. Аудит [Текст] /Э. Арене, Дж. Лоббек. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

27. Балалова, Е.И. Сервисная деятельность. Учет, экономический анализ и контроль: учебное пособие [Текст] / Е.И. Балалова, О.В. Каурова -М.: Дело и Сервис, 2006. - 288 с.

28. Барданов, И.М. Финансовый контроль в России в процессе перехода от феодально-крепостнического хозяйства к капиталистическому

[Текст] автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Барданов Игорь Михайлович: -М., 2006. - 24 с.

29. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм [Текст] / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы и статистика, 1999. - 255 с.

30. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой [Текст] / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы, 1979. — 160 с.

31. Белуха, Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля [Текст] /Н.Т. Белуха. -Киев: Выща шк., 1990.-278 с.

32. Бинкевич, Т.В. Внутренний финансовый контроль в группе малых предприятий, входящих в структуру холдинга [Текст] : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Бинкевич Татьяна Викторовна. -М., 2009. - 157 с.

33. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс 2-е издание [Текст] /И.А. Бланк. - К.: Ника-Центр, 2004. - 656 с.

34. Болыпов, A.A. Совершенствование системы внутреннего (корпоративного) финансового контроля на предприятиях [Текст] : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Большое Александр Александрович. -М., 2010. — 128 с.

35. Бочаров, В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие [Текст] / В.В. Бочаров. - СПб.: изд-во СПбГУЭФ. 1999.-79 с.

36. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов [Текст] /Р. Брейли, С. Майерс. -М.: Олимп-Бизнес, 2008. - 1008 с.

37. Бригхем, Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс в 2-х томах [Текст] /Ю. Бригхем, Л.Гапенски - СПб.: Экономическая школа, 1997. - 1166 с.

38. Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля: учебное пособие [Текст] /Н.Д. Бровкина// -М.: Магистр, 2011. - 3 82 с.

39. Бурцев, B.B. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика [Текст] /В.В. Бурцев. - М.: Дашков и Ко, 2002. - 496 с.

40. Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами [Текст] /Дж.К. Ван Хорн. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.

41. Веретельник, О.Н. Финансовый контроль и аудит операций с ценными бумагами [Текст] : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Веретельник Олег Николаевич. - Ростов-на-Дону: 1998. - 177 с.

42. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР [Текст] /Э.А. Вознесенский. - М.: Юридическая литература, 1973. - 134 с.

43. Волков, А.Г. Контроль и ревизия: учебное пособие [Текст] /А.Г. Волков, E.H. Чернышева. - М.: Изд.центр ЕАОИ, 2011. - 224 с.

44. Волкова, О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях [Текст] /О.Н. Волкова. -М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

45. Воробьев, М.К. Финансовый контроль [Текст] / М.К Воробьев., И.А.Осипов. - Минск: МИУ, 2010. - 295 с.

46. Волосский, A.A. Корпоративный финансовый контроль: Учебное пособие [Текст] /A.A. Вознесенский. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2000. - 184 с.

47. Гварлиани, Т.Е. Исследование методологии финансового контроля [Текст] /Т.Е. Гварлиани, С.Черемшанов//Аудит и финансовый анализ : Ежеквартальный журнал. - 2003. - N4. - С. 5 - 17

48. Гладкова В.Е. Инновационные методы управления финансами современной организации [Текст] /В.Е. Гладкова// - М.: МАГМУ, 2010 г. — 5,5 п.л.

49. Гладкова В.Е. Опыт и проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в России [Текст] /В.Е. Гладкова, Т.В. Гвелесиани// - М.: Научно-образовательное издание «Социально-гуманитарные знания», 2012 г. - 15,9 п.л.

50. Гладкова В.Е. Правотворчество о финансовом контроле [Текст] /В.Е. Гладкова// Материалы международной научно-практической конференции «Современные проблемы нормотворчества в России». — М.: ИГУПИТ, 2012 г. - 0,5 п.л.

51. Гладкова В.Е. Финансовый контроль и правовое регулирование в предпринимательской деятельности [Текст] /В.Е. Гладкова// Учебно-методическое пособие - М.: ИГУПИТ, 2010 - 7,0 п.л.

52. Глазков, В.И. Финансовый контроль и аудит: вчера и сегодня [Текст] /В.И. Глазков. - Ставрополь: Ставролит, 2010.-144 с.

53. Глазунова, О.В. Усиление взаимодействия субъектов государственного финансового контроля в Российской Федерации [Текст] : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /Глазунова Ольга Влаимировна.-Волгоград, 2008. - 318 с.

54. Головач, A.M. Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях [Текст] : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 /Головач Алла Михайловна. -М.: 2007. -139 с.

55. Грачева, Е.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие [Текст] / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова - М.: Камерон, 2004. - 272 с.

56. Гришанова, O.A. О сущности финансового контроля [Текст] /O.A. Гришанова - Иваново, Научно-исследовательская деятельность в классическом университете: теория, методология, практика: Материалы научной конференции, 2001. - с. 44.

57. Грувич, JI. Проектирование экономических механизмов [Текст] /Грувич Л., Рейтер С. - Кембридж: Cambridge University Press, 2008. - 354 с.

58. Грязнова, А.Г. Финансы [Текст] /А.Г.Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова - М.: Финансы и статистика, 2012. - 496 с.

59. Гутцайт, Е.М. Финансовый контроль: концепции и проблемы [Текст] /Е.М. Гутцайт - М.: Академии бюджета и казначейства, 2001. - 176 с.

60. Данилевский, Ю.А. Финансовый контроль СССР и пути его совершенствования [Текст] /Ю.А. Данилевский. - М.: Финансы и статистика, 1989.-85 с.

61. Данилевский, Ю.А. Государство и финансовый контроль [Текст] /Ю.А. Данилевский, JI.H. Овсянников. - М.: Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов РФ, 2003. - 352 с.

62. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие [Текст] / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

63. Демина, Т.А. Финансовый анализ организаций: учебное пособие [Текст] / Т.А.Демина, В.М. Заернюк, Л.И. Черникова - М.: издатель Степаненко, 2012.-116с.

64. Дергачева, С.Н. Корпоративный финансовый контроль в агроформированиях [Текст] : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 /Дергачева Светлана Николаевна - Волгоград, 2006. - 24 с.

65. Донюшко, М.Б. Финансовый контроль в системе государственного социального страхования: принципы и практика [Текст] : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 / Донюшко Марина Борисовна -СПб.: 1998,-22 с.

66. Дробозина, Л.А. Финансы: Учебник для вузов [Текст] /Л.А. Дробозина. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 527 с.

67. Ефимов, В.В. Сборник методов поиска новых идей и решений управления качеством [Текст] /Ефимов В.В. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. — 195 с.

68. Жаков, B.C. Финансовый контроль в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Жаков Виктор Степанович - М.: 2000. - 155 с.

69. Жубрин, P.B. Борьба с легализацией преступных доходов: теоретические и практические аспекты [Текст] /Жубрин P.B. Wolters Kiuwer 2011.-488 с.

70. Захарова, E.H. Внутренний финансовый контроль: проблемы организации и методика осуществления [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Захарова Елена Николаевна - Иркутск, 1997. - 219 с.

71. Зевайкина, А.Н. Аудиторский финансовый контроль в Российской Федерации [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 12.00.14 / Зевайкина Анна Николаевна - Самара, 2005. - 222 с.

72. Золотогоров, В. Г. Экономика: Энциклопедический словарь. — 2-е изд.[Текст] /В.Г. Золотогоров. -Минск: Книжный дом, 2004. - 720 с.

73. Зудилин, А.П. Финансовый контроль: Учебное пособие [Текст] /А.П. Зудилин, Ф.Н. Ахмедов. -М.: РУДН, 2000. - 124 с.

74. Зуева, И.А. Современные тенденции развития системы финансового контроля в России [Текст] /И.А. Зуева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2010. - №2. - С. 3-7

75. Зырянова, Т.В. Финансовый контроль: аспекты теории и практики: Монография [Текст] /Т.В. Зырянова, Н.И. Даниленко, O.E. Терехова. - Екатеринбург: УрАГС, 2006. - 126 с.

76. Ирвин, Д. Финансовый контроль Москва [Текст] /Д. Ирвин - М.: Финансы и статистика, 1998, - 256 с.

77. Каратаев, М.В. Финансовый мониторинг в банке; организация внутреннего контроля, оценка и управление риском вовлечения в процессы легализации [Текст] /М.В. Каратаев. -М.: КНОРУС, 2011. - 320 с.

78. Ковалев, В.В. Управление финансами: учебное пособие [Текст] /В.В. Ковалев. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 412 с.

79. Ковалева, В.Д. Финансовый контроллинг в предпринимательской деятельности [Текст] /В.Д. Ковалева, A.B. Гладилин. -Ставрополь: Сервисшкола, 2005. - 168 с.

80. Ксенофонтов, Е.А. Внутрифирменный финансовый контроль в сетевой системе общественного питания [Текст] : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Ксенофонтов Евгений Анатольевич - СПб.: 2006. -19 с.

81. Кузаева, О.А. Контроллинг и финансовый контроль в системе управления: Монография [Текст] /О.А. Кузаева - М.: Академия повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников образования, 2006.- 130 с.

82. Кукукина, И.Г. Теория и инструментарий финансового контроля корпораций в условиях инновационного развития [Текст] /И.Г. Кукукина, В.И. Колибаба, Ю.А. Соколов, И.А. Васильев. — Иваново: Научная мысль, 2011.-264 с.

83. Купряшин, Г.И. Институт финансового контроля: Монография [Текст] /Г.И. Купряшин.- Астрахань: АУ, 2006. - 145 с.

84. Кутергина, Г.В. Внутрифирменный финансовый контроль: учебное пособие [Текст] /Г.В. Кутергина. - Пермь: ПГУ, 2009. 232 с.

85. Лазарева, Н.В. Финансовый контроль как элемент управления финансовыми ресурсами территории: Монография [Текст] /Н.В. Лазарева. -Ростов-на-Дону: РГЭА, 2000. - 182 с.

86. Лосева, Н.А. Качество аудиторских услуг в современных условиях теория, методология, практика: Монография [Текст] /Н.А. Лосева — Саарбрюккен: LAP Lambert Academic Publishing, 2012, 352

87. Лосева, Н.А. Финансовые аспекты организации внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг [Электронный ресурс http://old.rguts.ru/electronic_journal/number30/contents] /Н.А. Лосева// Сервис в России и за рубежом, 2012, №3. - С. 101-112

88. Любовцева, Е.Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией [Текст] /Е.Г. Любовцева // Экономический анализ: теория и практика, 2007, №7.- С. 55-59

89. Майсигова, J1.A. Проблемы классификации видов контроля [Текст] /Л.А. Майсигова // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 9. - С. 37-44

90. Макеев, Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса [Текст] /Р.В. Макеев. - М.: Вершина, 2008. — 420 с.

91. Малолетко, А.Н. Контроль и ревизия: учебно-методическое пособие [Текст] /А.Н. Малолетко. - М.: Палеотип, 2008. — 240 с.

92. Малеин, Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль [Текст] /Н.С. Малеин. -М.: Наука, 1964. - 103 с.

93. Маматхонов, М.З. Финансовый контроль деятельности кооперативов [Текст] : автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 /Маматхонов Мухитдин Зухриддинович. -М.: 1992. - 25 с.

94. Мельник, М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие [Текст] /М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.

95. Микаелян Г.М. Значение бюджетирования для построения эффективной системы внутреннего контроля в региональных банках [Текст] /Г.М. Микаелян, А.Е. Суглобов// Вопросы региональной экономики. 2013. Т.14.№1. С. 102-109.

96. Микаелян Г.М. Развитие инструментария внутреннего контроля деятельности региональных банков [Текст] /Г.М. Микаелян, А.Е. Суглобов/ Сборник научных докладов Международной научно-практической конференции, посвященной празднованию 150-летия со дня рождения В.И. Вернадского руководитель проекта Старцева Т.Е.. 2013. С. 200-206.

97. Овсянников, Л.Н. Финансовый контроль как система [Текст] /Л.Н. Овсянников//Финансы, 2000, №12.- С. 66-68.

98. Парфаньяк, П.А. Финансовый контроль за расходованием фондов заработной платы [Текст] /П.А. Парфаньяк. -М.: Госфиниздат, 1945. -97 с.

99. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях [Текст] / [пер. с итал.] / пер. Э. Г. Вальдинберг; подгот. изд. Я. В. Соколов — М.: Финансы и статистика, 1983. - 286 с.

100. Постникова, О.Г. Система внутреннего контроля в корпоративном управлении [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Постникова Ольга Григорьевна. - М.: 2008. - 211 с.

101. Родионова, В.М. Финансовый контроль: Учебник [Текст] /В.М. Родионова, В.И. Шлейников. -М.: ФБК-Пресс, 2002. - 320 с.

102. Родионова, В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России [Текст]/В.М. Родионова // Финансы и кредит, 2003, №3.-С. 2-9.

103. Ронжина, М.А. Внутренний контроль в системе финансового менеджмента производственных организаций [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Ронжина Мария Анатольевна. - М.: 2010. - 252 с.

104. Рузайкина, Н.Г. Финансовое планирование и финансовый контроль на предприятии [Текст] /Н.Г. Рузайкина. -М.: МУПК, 2003. - 22 с.

105. Румянцев, A.B. Финансовый контроль [Текст] /A.B. Румянцев -М.: Дело и Сервис, 2003. - 144 с.

106. Саттарова, H.A. Финансовый контроль: Учебное пособие [Текст] /H.A. Саттарова. - Уфа: изд-во БГУ, 2002. - 108 с.

107. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатств народов [Текст] /А. Смит. -М.: Госсоцэкгиз, 1935. Т.1.-371 с. Т.2.-475 с.

108. Соколов, Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) [Текст] /Б.Н.Соколов, В.В.Рукин. -М.: Экономика, 2007. - 448 с.

109. Солодов, А.К. Финансовый контроль и аудит в условиях углубления рыночных экономических реформ в Российской Федерации [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.11 / А.К. Солодов. -М.: 1994. - 196 с.

110. Суглобов А.Е. Автоматизация учета, как метод повышения эффективности финансового контроля строительства олимпийских объектов [Текст] /А.Е. Суглобов, А.П. Жиляков// - МВД России Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012. №44. С. 35-41.

111. Суглобов А.Е. Методологические аспекты организации комплексной учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия [Текст] /А.Е. Суглобов, С.А. Хмелев// Вестник Московского университета МВД России. 2011 №6. С. 66-72.

112. Суглобов А.Е. Оценка системы внутреннего контроля (на примере медицинских учреждений) [Текст] /А.Е. Суглобов// Аудиторские ведомости. 2009.№9. С. 9.

113. Сухачева, Г.И. Аудит. Технология проверки [Текст] /Г.И. Сухачева, Г.Б. Полисюк. -М.: Трикста, 2005. - 176 с.

114. Тихомиров, А.Ю. О системе внутреннего контроля в компаниях [Текст] / А.Ю. Тихомиров. Деньги и кредит, 2002. - №3. - С. 56-62.

115. Федотова, Г.В. Влияние финансового контроля на повышение качества управления бюджетами [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 /Федотова Гилян Васильевна. - Волгоград, 2006. - 195 с.

116. Фисенко, А.И. Финансовый контроль предприятий с иностранным участием: Монография [Текст] /А.И. Фисенко, В.А. Парфенова. - Владивосток: изд-во МГУ им. Невельского -2006. - 236 с.

117. Фроловский, Н.Г. Управление предпринимательскими корпорациями в Российской Федерации: Правовой аспект [Текст] : дис. ... канд. юр. наук: 12.00.03 / Фроловский Николай Геннадиевич. - Белгород, 2004.- 193 с.

118. Хайдарова, М.А. Управленческий финансовый контроль и внутрихозяйственный аудит в коммерческих организациях [Текст] : дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 /Хайдарова Мавщуна Ашуровна. - М.: 2002, - 159 с.

119. Цупко, A.A. Организация внутрикорпоративного финансового контроля [Текст]: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 /Цупко Александр Александрович. - Иваново: - 2011. - 154 с.

120. Черемшанов, C.B. Аудит и финансовый анализ 4'03 [Текст] /C.B. Черемшанов, Т.Е. Гварлиани. - Сочи: СГУТиКД - 2003. - 147 с.

121. Черная, A.A. Финансовый контроль и аудит предприятий [Текст] /A.A. Черная.- Новочеркасск: ЮРГПУ (НИИ) - 2000. - 113 с.

122. Черноморд, П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям: Учебное пособие [Текст] /П.В. Черноморд. - М.: ФИПК, 1992. - 42 с.

123. Шабанов, Г.К. Финансовый контроль за использованием оборотных средств [Текст] /Т.К. Шабанов -JL: ДМК, 1939. - 145 с.

124. Шлейников, В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике [Текст] /В.И. Шлейников, Е. Иванова, М.В. Мельник. -М.: КноРус, - 2009. -326 с.

125. Шмельцер, JI.A. Совершенствование инструментария внутрифирменного контроля издержек в системе финансового, менеджмента [Текст]: дис. ... канд. экон. наук.: 08.00.10, 08.00.12 /Шмельцер Людмила Александровна. - Ростов-на-Дону: 2004. - 220 с.

126. Шохин, С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации/С.О. Шохин - М.: Финансы и статистика, 1999.-352 с.

127. Якимова, Е. В., Торнстон Л. Геронтология в динамическом обществе /Е.В. Якимова, Л. Торнстон// Социальная геронтология: современные исследования. — М.: ИНИОН РАН, 1994. — С. 58-68.

128. CFO: architect of the corporation's future [Текст] /Price Whaterhouse (Firm). Financial & Cost Management Team - Wiley, 1997. - 300 pp

129. Internal Control Integrated Framework. The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) [Электронный ресурс

http://www.snai.edu/c11/service/library/book/O-Framework-final.pdf] : New York, AICPA, 1992

130. Financial Internal Controls Best Practices [Текст] Derived from Tarantino, Anthony , Governance, Risk, and Compliance Handbook. Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, Inc., 2008. - 972 pp.

131. Sarbanes-Oxley Internal Controls: Effective Auditing with AS5, CobiT, and ITIL [Текст] /Robert R. Moeller. Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, Inc., 2008.-384 pp

132. Kyd, Stewart A treatise on the law of corporations [Электронный ресурс https://archive.org/details/atreatiseonlawc01kydgoog] / Stewart Kyd London : Printed for J. Butterworth 1794

133. www.cbr.ru [Электронный ресурс]: сайт Центрального банка РФ.

134. www.consultant.ru [Электронный ресурс]: сайт компании «Консультант Плюс».

135. http://www.forbes.ru/ [Электронный ресурс]: сайт Финансово-экономического журнала Forbes.

136. www.gks.ru [Электронный ресурс]: сайт Федеральной службы государственной статистики.

137. www.minfin.ru/ru [Электронный ресурс]: сайт Министерства финансов Российской Федерации.

138. http://www.neg.by/publication/2007_06_01_8221 ,html?print= 1 [Электронный ресурс]: результаты исследования, проведенного компанией Ernst & Young

139. http://www.newparlament.ru/docs/view/2121 [Электронный ресурс]: отчет Владимира Путина о деятельности Правительства РФ в 2011 году

140. http://www.soxlaw.com/ [Электронный ресурс]: руководитель по закону Сарбейнса-Оксли

141. www.ru.wikipedia.org/wiki [Электронный ресурс]: сайт свободной энциклопедии Википедия.