Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Туякова, Зауреш Серккалиевна

• Туякова, Зауреш Серккалиевна
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Туякова, Зауреш Серккалиевна

Введение

Глава 1 Капитал в системе категорий бухгалтерского учета

1.1 Капитал как объект стоимостного измерения в бухгалтерском учете

1.2 Взаимосвязь доходов, расходов, затрат, издержек как категорий

1.3 Анализ категорий себестоимости и стоимости в бухгалтерском учете 71 в условиях рыночной экономики

1.4 Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов

Глава 2 Эволюция концептуальных взглядов на оценку как метод бухгалтерского учета.

2.1 Особенности стоимостной оценки в простой, камеральной и двойной

2.2 Эволюция подходов к стоимостной оценке в различных научных 120 школах западного учета

2.3 Развитие теории и методологии стоимостной оценки российской 154 школой бухгалтерского учета

2.4 Изменение содержания оценки в современном бухгалтерском учете.

Глава 3 Концепция стоимостного измерения капитала в современном бухгалтерском учете

3.1 Концептуальные подходы к стоимостному измерению капитала в бухгалтерском учете

3.2 Классификация системы стоимостных оценок в бухгалтерском учете 216 З.З.Концепция амортизационной политики в системе бухгалтерского учета

Глава 4 Организационно-методическое регулирование формирования стоимости капитала хозяйствующего субъекта в оценочных характеристик движения капитала в бухгалтерском учете бухгалтерского учета бухгалтерии бухгалтерском учете

4.1 Нетрадиционные подходы к формированию стоимости основного капитала в бухгалтерском учете.

4.2 Методика формирования стоимости оборотного материального капитала в бухгалтерском учете

4.3 Организационно-методическое регулирование формирования стоимости интеллектуального капитала в бухгалтерском учете

Глава 5 Развитие методологии стоимостного измерения в учете и анализе деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики

5.1 Методология оценки обязательств в условиях изменения стоимости активов

5.2 Особенности методологии стоимостной оценки в бухгалтерском учете в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности.

5.3 Влияние стоимостной оценки капитала на финансовый результат экономического субъекта и его финансовое состояние в условиях непрерывности деятельности 402 Заключение 435 Список использованной литературы 468 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете»

Актуальность темы исследования. Капитал хозяйствующего субъекта, его изменения в процессе предпринимательской деятельности наиболее наглядно выступают в качестве предмета бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Отражение оборота капитала в бухгалтерском учете, как физического и интеллектуального, так и финансового (собственного и заемного, внесенного и накопленного), зависит от метода учета. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета тесно связана с предметом бухгалтерского учета и обусловлена необходимостью отражения информации о капитале и результатах его использования в финансово-хозяйственной деятельности в единой денежной валюте.

Стоимостное измерение капитала имеет первостепенное значение для капитала, используемого в форме ресурсов в предпринимательской деятельности экономического субъекта, актуальность проблем оценки которого в современном учете связана с применением ее альтернативных способов. Вследствие этого возникает объективная потребность в обосновании адекватных подходов к стоимостному измерению капитала в рыночной системе хозяйствования, предусматривающей возможность, как продолжения деятельности предприятия, так и ее прекращения.

Для обоснования концепции стоимостного измерения капитала в современном учете необходимо исследование эволюции его оценки во взаимной связи со становлением и развитием учета в рамках простой, камеральной и двойной бухгалтерии. Кроме того, требуется анализ изменений в подходах к оценке в зависимости от целей бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными запросами ее пользователей с учетом условий функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике.

Одной из актуальных проблем теории бухгалтерского учета в условиях существования альтернативных способов оценки капитала является обобщение стоимостных оценок с использованием научно-обоснованной классификации. Концепция стоимостного измерения долгосрочного капитала неразрывно связана с концепцией амортизационной политики, характеризующейся использованием альтернативных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, для всестороннего обоснования которых необходима систематизация методов амортизации и принципов амортизационной политики в современном учете.

Стоимостное измерение капитала в бухгалтерском учете основано на использовании категорий доходов, расходов, затрат, издержек, себестоимости и различных видов стоимости, содержание которых необходимо рассматривать во взаимной связи с особенностями современного этапа развития отечественного учета. Одним из наиболее дискутируемых вопросов при этом является справедливая стоимость, актуальность использования которой во многом связана с активизацией движения капитала в рыночной экономике, расширением практики купли-продажи предприятий и необходимостью адекватного отражения этих процессов в бухгалтерском учете.

Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете имеет первостепенное значение, поскольку оценка и учет формирования и движения капитала хозяйствующего субъекта в значительной степени влияют на его финансовую стабильность в условиях рынка. Вследствие этого требуется поиск нетрадиционных подходов к формированию учетной стоимости различных элементов капитала, позволяющих расширить границы информативности бухгалтерского учета для его пользователей. В качестве новых подходов могут быть рассмотрены, в частности: формирование стоимости основных средств по сметной стоимости и отклонениям фактических сумм капитальных вложений от сметной стоимости при капитальном строительстве объектов или их реконструкции, осуществляемых подрядным способом; учет расходов на заготовление и приобретение материалов по статьям калькуляции; капитализация затрат по НИОКР, по созданию рекламных продуктов, способствующих формированию брэнда компании, и их учет в составе нематериальных активов.

Системный подход к указанным проблемам включает также исследование методологии учета изменения стоимости активов во взаимной связи с изменением оценки обязательств с учетом физической и финансовой концепций сохранения капитала постоянно действующего предприятия.

В то же время условия рыночной экономики не исключают в отдельных случаях возможность ликвидации предприятия, как добровольной, так и принудительной, а также его реорганизации и прекращения части деятельности, которые предполагают отказ от принципа непрерывности деятельности и изменения подходов к стоимостной оценке в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо изучение и систематизация этих изменений, на основе которых возможно выделение особенностей ведения бухгалтерского учета, отличительных признаков бухгалтерской отчетности и выработка единого подхода к учету доходов и расходов в условиях прекращения деятельности.

Таким образом, исследование вышеуказанных проблем в системе стоимостного отражения капитала в бухгалтерском учете является своевременным и значимым для теории и практики современного учета.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете посвящены многочисленные труды российских и зарубежных ученых прошлых столетий, в частности: К.И. Арнольда, Н.С. Аринушкина, H.A. Блатова, P.A. Вейцмана, М.Берлинера, Л.И. Гомберга, А.И. Гуляева, Ф.В. Езерского, Ю.Идзири, Д.Кашшнга, В.Кутра, Г.Никлиша, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского, Ж.Савари, Г.Симона, Ф.Шмидта, Э, Шмаленбаха и др.

Эволюционное развитие стоимостного измерения капитала в теории и практике бухгалтерского учета наиболее подробно исследовано современными российскими и зарубежными экономистами Й.Бетге, М.И.Кутером, Ж.Ришаром, Р. Де Рувером, Я.В.Соколовым, В.Я.Соколовым, Ф.Обербринманном, К.Ю.Цыганковым и др.

В своей работе автор диссертации опирался как на научные труды указанных авторов, так и на исследования современных ученых по концептуальным и г методологическим основам стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете: П.С. Безруких, В.Г.Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, М.В. Мельник,

Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина и др., научные труды которых характеризуются многогранностью и глубиной рассматриваемых проблем.

Однако накопленного научного потенциала оказалось недостаточно для решения проблем методологии и организации стоимостного измерения капитала в современном учете, поскольку:

- назрела необходимость в разработке концепции стоимостного измерения капитала, учитывающей запросы пользователей бухгалтерской информации применительно к условиям функционирования предприятий в рыночной экономике; понятийный аппарат системы стоимостного измерения капитала существенно отстает от практики организации бухгалтерского учета на современном этапе развития рыночной экономики в России;

- нет единого подхода к классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете;

- недостаточно разработаны ' принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете в рыночных условиях хозяйствования экономического субъекта;

- отсутствует комплексный подход к методологии стоимостной оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете в условиях прекращения деятельности.

В связи с этим особый научно-теоретический и практический интерес представляют разработки зарубежных экономистов по указанным проблемам в условиях развитой рыночной экономики, в частности, X. Андерсона, Л.А.Бернстайна, Ван Хорна, М. Ван Бреда, М.Р.Мэтьюса, Б.Нидлза, М.Х.Б. Перрера, Э. С. Хендриксена и ДР

Организационно-методические проблемы стоимостного измерения капитала в условиях реформирования отечественного учета наиболее подробно исследованы в работах: А.С.Бакаева, С.М. Бычковой, Н.Д. Врублевского, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Т.В.Зыряновой, Н.Н.Карзаевой, Р.Г.Каспиной, И.П.Комиссаровой, O.A. Мироновой, С. А. Николаевой, С.В.Панковой, В.В.Панкова, В.В. Патрова, M.JI. Пятова,

Т.М.Садыковой, Л.И.Хоружий, А.Е.Шевслева, Т.Г.Шешуковой, В.Г.Широбокова, Л.З. Шнейдмана и др. Результативность решения проблем данными авторами нашла отражение во многих современных законодательных и нормативных документах различного уровня регулирования бухгалтерского учета в России.

Тем не менее, в настоящее время недостаточно исследованы вопросы организации и методики формирования учетной стоимости различных групп активов, а также адекватного отражения изменений их стоимости в бухгалтерском учете во взаимной связи с изменением оценки обязательств экономического субъекта в условиях продолжения деятельности предприятия или его прекращения.

Таким образом, многие аспекты исследуемой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, всестороннего обоснования для практического применения. Сложность, неоднозначность и многогранность данной проблемы, ее недостаточная изученность в современном отечественном учете, теоретическая и практическая значимость предопределили выбор темы, цели, задач, структуры и основных направлений данного диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии и организации стоимостного измерения капитала в современном бухгалтерском учете, позволяющей адекватно отражать структуру и движение капитала хозяйствующего субъекта в рыночной экономике.

Для достижения цели в работе поставлены следующие основные задачи, которые определили лотку и структуру научного исследования:

- используя методологию системного подхода, раскрыть экономическое содержание справедливой стоимости в системе рыночной оценки капитала в соответствии с общей философией МСФО; обосновать авторскую трактовку оценки в современном бухгалтерском учете, раскрывающую изменения в практике его ведения в условиях развития рыночной экономики и реформирования отечественного учета в соответствии с международными стандартами; выявить взаимосвязь доходов, расходов и затрат как оценочных характеристик, отражающих движение капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете;

- исследовать эволюцию концептуальных взглядов на оценку во взаимной связи со становлением и развитием учета в простой, камеральной и двойной бухгалтерии и выявить закономерности развития стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете;

- систематизировать концептуальные подходы к стоимостному измерению капитала в бухгалтерском учете на основе анализа целей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике, интересов различных групп пользователей ее информации и условий функционирования предприятия;

- дать оценку существующей классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете и выявить возможности ее дальнейшего совершенствования;

- обобщить существующие подходы к амортизации, определить возможность их дополнения; исследовать организационные принципы амортизационной политики для цели бухгалтерского и налогового учета; выявить проблемы, связанные с соблюдением этих принципов, и предложить пути их решения; создать систему организационно-методического регулирования формирования стоимости основного, оборотного и интеллектуального капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете;

- выявить проблемы методологии стоимостного измерения различных элементов капитала постоянно действующего предприятия в условиях применения альтернативных способов и предложить авторский подход к решению этих проблем;

- изучить и систематизировать изменения в методологии стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности.

Предмет исследования. Предметом настоящего исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта, используемого в форме ресурсов в предпринимательской деятельности в целях извлечения доходов, и его отражения в бухгалтерском учете при равнозначности физической и финансовой концепций сохранения капитала.

Объектом исследования выступают организация и методика стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете в различных типах экономических систем. Объектом более углубленного исследования выбрана система современного учета формирования и изменения стоимости капитала предприятий различных форм собственности и организационно-правовой структуры. Объекты практической реализации исследования - отечественные производственные предприятия различных отраслей и аудиторские фирмы.

Методологическая н теоретическая основа исследования. Методологической основой исследования стал диалектический подход к явлениям и процессам хозяйственной жизни. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, историко-логический, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.

Теоретическую базу исследования составили фундаментальные положения классической и неоклассической экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете; законодательные и нормативные акты, программные документы и решения Правительства РФ по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения в РФ; концептуальные разработки государственных и профессиональных саморегулируемых организаций по стандартизации и гармонизации бухгалтерского учета, российские и международные стандарты учета и отчетности,

Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам бухгалтерского и налогового учета, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, экспертные разработки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений и внедренческой деятельности.

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете в рыночной экономике. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Теоретически обоснованы роль, значение и содержание категориального аппарата в системе стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете в условиях развития рыночных отношений, позволяющие преодолеть существенное отставание теории бухгалтерского учета от практики его ведения, в частности:

- раскрыто содержание справедливой стоимости в бухгалтерском учете как характеристики капитала хозяйствующего субъекта на основе альтернативных способов оценки, включающих не только рыночный подход к ее исчислению по ценам активного рынка при соблюдении общепринятых условий, но и оценку по дисконтированной стоимости - при невозможности определения рыночной стоимости; оценку по восстановительной стоимости - в случае, если нельзя определить достоверную сумму будущих денежных потоков; и в отдельных исключительных случаях - оценку по исторической стоимости за минусом убытка от обесценения; приведенное определение выражает общую философию концепции оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСФО;

-дано определение оценки в бухгалтерском учете как целенаправленного и упорядоченного процесса исчисления стоимости капитала во всех фазах его кругооборота с использованием альтернативных способов, осуществляемого бухгалтером или профессиональным оценщиком с отражением результатов в учете и отчетности при соблюдении требований, предъявляемых к качественной характеристике финансовой информации; авторская трактовка отличается от существующих акцентом на изменения в содержании оценки в современном учете, развитие оценки бизнеса как предпринимательской деятельности и условия признания результатов оценки в учете и отчетности;

- уточнена бухгалтерская трактовка затрат как стоимости вовлеченного в отчетном периоде в хозяйственную деятельность капитала, трансформируемого в момент признания в учете в расходы (текущего или будущего периодов) и в активы, исчисленного с достаточной степенью точности, сопоставляемого с доходами текущего или будущих периодов; приведенное уточнение отражает взаимосвязь основных категорий, характеризующих движение капитала хозяйствующего субъекта и специфику их бухгалтерского учета.

2. Разработаны концептуальные положения стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в современном отечественном учете, в частности:

- впервые выдвинута научная идея обусловленности различных концепций стоимостной оценки капитала хозяйствующего субъекта типом экономической системы и состоянием экономики разных стран, обусловивших, в свою очередь, различия в предпочтениях пользователей учетно-аналнтической информации; при этом обоснована принципиальная значимость данного положения для выявления закономерностей эволюции стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете;

- предложена комплексная концепция стоимостного измерения капитала в современном отечественном учете, учитывающая различные цели бухгалтерской отчетности в соответствии с информационными запросами основных групп ее пользователей в условиях непрерывности деятельности и ее прекращения; при этом предполагается применение исторической оценки для определения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия; дисконтированной прогнозной рыночно-ориентированной стоимости или потенциала риска предприятия; восстановительной - сохранения реального капитала, авансированного в производство; рыночной оценки по справедливой стоимости - в операциях, связанных с прекращением деятельности и с куплей-продажей предприятий;

- дополнены и уточнены существующие классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете: а) по предмету измерения в группе калькуляционных оценок выделены отчетные (фактические), нормативные, сглетные оценки и оценки по справедливой стоимости; приведенное дополнение наиболее полно характеризует внутреннюю структуру указанной группы оценок; б) по методам измерения выделена группа балансовых оценок, подразделяемых, в свою очередь, на оценки по группам активов и оценки обязательств; группа сопоставимых оценок дополнена оценками для измерения инфляции; обосновано подразделение оценок выбытия на реализационные и ликвидационные оценки с выделением их разновидностей - фактических и прогнозных оценок; выделенные группы оценок позволяют систематизировать современные методы отражения стоимости капитала в бухгалтерском учете; в) по функциям выделена группа бухгалтерских оценок, включающая оценки в финансовом, управленческом и налоговом учете, что обусловлено особенностями современного бухгалтерского учета, удовлетворяющего потребности соответствующих пользователей информации;

- разработана авторская классификация стоимостных оценок по признаку влияния на качественные характеристики финансовой информации; при этом обоснована целесообразность применения для соблюдения качества понятности оценки по исторической стоимости, уместности - оценки по справедливой стоимости, сопоставимости - в сопоставимых ценах и оценок условий инфляции, надежности - различных оценок для соблюдения той или иной составляющей этого качества; предложенная классификация в отличие от существующих обеспечивает увязку стоимостных оценок в бухгалтерском учете с различными составляющими качественной характеристики его информации;

- предложена концепция амортизационной политики в российском учете, отличающаяся от общепринятых подходов: а) обоснованием выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложения прибыли; б) систематизацией принципов амортизационной политики, в качестве которых выделены: определение оптимального срока полезного использования объекта, выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия, учет влияния научно-технического прогресса и инфляции на воспроизводство капитала, взаимосвязь стоимости капитала и степени его изношенности, соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала; I в) разработкой комплекса организационно-методических мероприятий для реализации указанных принципов в практике учета, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики в российском учете на уровне государства и на уровне хозяйствующего субъекта.

3. Разработаны новые подходы к формированию стоимости основного, оборотного и интеллектуального капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете, а именно:

- предложена методика учета формирования стоимости основных средств при подрядном способе строительства объектов и их реконструкции по сметной стоимости и отклонениям фактических сумм капитальных вложений от сметной стоимости путем открытия субсчетов второго порядка в составе счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; обосновано ведение забалансового учета обязательств по долгосрочным инвестициям, начиная с момента заключения договоров подряда; данная методика отличается существенным расширением границы информативности бухгалтерского учета, оперативностью получения данных и снижением финансовых рисков в инвестиционной деятельности;

- разработан алгоритм оформленной авторским свидетельством программы для ЭВМ по учету формирования стоимости материалов по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» с отражением заготовительных расходов по рекомендуемым статьям калькуляции в разрезе субсчетов счета 15, накоплением информации по субсчетам в течение года и особым порядком закрытия в'конце года;

- обоснованы капитализация затрат на НИОКР и на создание рекламных продуктов, способствующих формированию брэнда компании, а также порядок их учета в составе интеллектуального капитала при соответствии условиям признания нематериальных активов; позволяющие значительно расширить состав этой группы активов и повысить объективность оценки капитала в целом.

4. Научно обосновано развитие методологии стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете деятельности экономического субъекта в условиях рыночной экономики, в частности:

- предложена методология учета изменения стоимости различных элементов капитала, включающая учет переоценки внеоборотных активов с открытием специальных субсчетов в составе счетов 82 «Резервный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; систематизацию учета обесценения запасов с выделением этапов учетного процесса, факторов и последствий учета обесценения; корректировку оценки долговых требований на сумму резерва по сомнительным долгам, формируемого не только по расчетам с покупателями и заказчиками, но и по всей внешней задолженности, связанной с уставной деятельностью, не по каждому долгу, а в разрезе групп задолженности по срокам возникновения, что значительно сокращает объем учетной работы;

- обоснован единый подход к методологии стоимостной оценки капитала в условиях отказа от принципа непрерывности деятельности, включающий выделение особенностей ведения бухгалтерского учета в период банкротства, уточнение отличительных признаков ликвидационного баланса, учет доходов и расходов при прекращении деятельности путем открытия для этой цели счета 92 и специальных субсчетов в его составе.

Теоретическая н практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа содержит концептуальную разработку рассматриваемой проблемы: теорию, методологию и методы стоимостного измерения капитала хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых концептуальных положений и подходов к отражению стоимости различных элементов капитала в современном российском учете. Вклад автора в развитие теории стоимостного измерения капитала состоит в обосновании содержания категориального аппарата в системе бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, разработке концепции стоимостного измерения капитала в современном учете, совершенствовании существующей классификации стоимостных оценок и систехматизации амортизационной политики в российском учете. Обоснование авторского подхода к развитию методологии стоимостного измерения различных элементов капитала в условиях непрерывности деятельности и ее прекращения существенно дополняют методологию современного бухгалтерского учета.

Практическая значимость исследования состоит в разработке организационно-методических положений стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете, которые позволяют значительно расширить границы информативности бухгалтерского учета, повысить оперативность получения данных при формировании стоимости основного, оборотного и интеллектуального капитала и адекватно отражать в учете движение различных элементов капитала в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

К числу основных результатов диссертации, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

- рекомендации по формированию стоимости основного капитала;

- программа для ЭВМ по учету формирования стоимости материалов;

- предложения по капитализации расходов по НИОКР и по созданию рекламных продуктов в нематериальные активы;

- развитие методологии учета переоценки внеоборотных активов и обесценения запасов;

- рекомендации по учету резервов по сомнительным долгам;

- методология стоимостной оценки в учете в условиях прекращения деятельности.

Применение полученных результатов возможно по следующим направлениям:

- в процессе совершенствования нормативно-правовой базы регулирования отечественного учета;

- при разработке амортизационной политики на уровне государства и на уровне предприятия;

- в бухгалтерском учете в условиях альтернативных способов стоимостного измерения капитала постоянно действующего предприятия;

- в бухгалтерском учете в условиях прекращения деятельности;

- при совершенствовании учетной политики хозяйствующего субъекта;

- при подготовке к аттестации и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов и арбитражных управляющих;

- в процессе преподавания учетных дисциплин в высших учебных заведениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Материалы диссертационного исследования прошли различные формы апробации.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования обсуждались на различных конференциях, в частности, на II Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 1997 г.); III Международной научной конференции по проблемам интеркультурной коммуникации «Европа будущего» (г. Оренбург, май 1997г.); научно-практической конференции, посвященной 30-летию кафедры «Экономическая кибернетика» ОГАУ (г. Оренбург, сентябрь 1998г.); III Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 1998 г.); IY Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 1999г.); Y Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 2000 г.); II межрегиональной научно-практической конференции «Традиции подготовки и актуальные проблемы деятельности торгово-экономических кадров в России: история, современное состояние, будущее» (г. Оренбург, апрель 2001г.); YII Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 2002г.); на региональной научной конференции «Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях» (г. Оренбург, октябрь2002 г.); IY межрегиональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы торгово-экономической деятельности в рыночных условиях» (г. Оренбург, апрель 2003 г.); научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие г.Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы» (г. Оренбург, сентябрь 20003г.); Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита в современных условиях» (г. Оренбург, февраль 2005г.); Всероссийской научно-практической конференции «Самостоятельная работа студента: организация, технология, контроль (г. Оренбург, февраль 2005г.); на международной научно-практической конференции, посвященной 75-летшо ОГАУ и 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита» (г. Оренбург, апрель 2006г.); Международной научно-практической конференции, «Управление экономическим ростом в АПК: методология, теория и практика хозяйствования» (г. Оренбург, апрель 2006); Всероссийской научно- практической конференции «Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике» (г. Оренбург, февраль 2006г.); I Екатеринбургских научных чтениях «Актуальные задачи совершенствования учетно-аналитической науки и практики» (г. Екатеринбург, февраль 20006г.); Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно-коммуникационных технологий» (г.Пермь, май 2006г.); Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов»(г. Челябинск, февраль 2007г.); XI Международной научной конференции «Проблемы менеджмента и рынка» (г. Оренбург, апрель 2007 г.); Международной научной конференции «Актуальные проблемы республики Казахстан в условиях экономического роста» (Казахстан, г. Астана, май 2007 г.); Международной научной конференции «Казахстановедение как новая область ведения научного исследования» (Казахстан, г. Астана, май 2007г.), Международной научной конференции «Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике» (г. Оренбург, февраль 2008г.).

Результаты исследования внедрены и прошли апробацию в различных промышленных предприятиях и аудиторских фирмах Оренбургской области.

Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе в Оренбургском государственном университете при преподавании курсов: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «История бухгалтерского учета», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», «Автоматизированное рабочее место бухгалтера»; а также в УМЦ университета на курсах при подготовке к аттестации и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов и арбитражных управляющих и в учебном центре по подготовке кадров ООО «Газпром добыча Оренбург».

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 76 работах. В числе публикаций - 2 монографии, 3 учебных пособия, в т.ч. с грифом УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики; 23статьи в центральных журналах, 12 из них в изданиях, рекомендуемых ВАК; имеется свидетельство о государственной регистрации программы учета для ЭВМ, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Общий объем печатной работы - 106,6 п.л. (авторских- 96 пл.).

Структура н объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 5 глав, заключения, включает 21 таблицу, 22 рисунка, 7 приложений изложена на 467 страницах компьютерного текста, список использованных источников включает 331 наименование.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Туякова, Зауреш Серккалиевна

Заключение

Результаты проведенного диссертационного исследования позволяют заключить следующее.

1.Категория «капитал» занимает центральное место в понятийном аппарате, используемом в системе стоимостного измерения в бухгалтерском учете, при рассмотрении которой используются три подхода: экономический, бухгалтерский и учетно-аналитический.

С учетом свойств, выделенных при рассмотрении экономического подхода к категории «капитал»: ограниченности, способности к накоплению, ликвидности, конвертации, капитал по отношению к хозяйствующему субъекту представляет собой совокупность ограниченных ресурсов, накапливаемых и используемых в предпринимательской деятельности, включенных в процессы воспроизводств путем взаимной конвертации всех его разнообразных форм. Величина капитала при этом определяется как итоговое значение актива баланса без учета некоторых его статей, подлежащих исключению.

Основой экономического подхода к капиталу является физическая концепция, бухгалтерский подход основан на финансовой концепции, трактующей капитал как финансовые ресурсы, инвестированные собственниками в активы фирмы или как собственный капитал. В рамках финансовой концепции возможен учетно-аналитический подход, рассматривающий капитал как источник долгосрочного финансирования.

Концепция поддержания капитала в МСФО исходит из равнозначности физической и финансовой концепций. В отечественном учете рассматриваются в основном не концептуальные вопросы признания прибыли и поддержания собственного капитала, а правовые вопросы ограничения внесенного учредителями капитала и нормативных резервов, подлежащих сохранению в соответствии с требованиями законодательства. Поэтому правомерно характеризовать ее как самостоятельную концепцию, базирующуюся на понятии «чистые активы».

В данном исследовании рассмотрены теоретические, методологические и методические проблемы отражения в бухгалтерском учете стоимости капитала

435 хозяйствующего субъекта, используемого в форме ресурсов для извлечения доходов.

2.Результаты анализа взаимосвязи содержания доходов, расходов и затрат, отражающих движение капитала в процессе предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерском учете, состоят в следующем:

- содержание доходов трактуется в западном учете с использованием концепций продукта, выбытия, прироста. Последняя принята за основу в МСФО, где доходами признаются увеличение хозяйственной выгоды в течение отчетного периода благодаря притоку или повышению стоимости активов или уменьшению долгов;

- доходы согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. Определение доходов в ПБУ 9/99, по сути, повторяет приведенное определение, отличие состоит в отсутствии разграничения доходов рамками отчетного периода, но в уточнении возникновения доходов в результате поступления активов и (или) погашения обязательств.

В диссертации содержание доходов организации уточнено как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате притока активов, и (или) повышения га стоимости, и (или) уменьшения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации за исключением вкладов собственников.

Неопределенность понятия «расходы» по сравнению с понятием «доходы» связана с использованием в бухгалтерском учете понятий «издержки», «затраты».

Анализ использования расходов как категории бухгалтерского учета показал:

- в концепции МСФО - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала;

- ПБУ 10/99 повторяет определение МСФО за исключением момента, связанного с истощением активов или снижением их стоимости; (

- одни авторы рассматривают расходы как финансовые потоки или выплаты в процессе предпринимательской деятельности, другие - как синоним понятия «затраты», третьи - предлагают свою концепцию;

- отсутствие единства относительно указанных понятий и в зарубежной научной и справочной литературе.

С учетом авторского уточнения расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока активов и (или) снижения их стоимости и (или) увеличения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).

При уточнении понятия «затраты» автором акцентируется необходимость стоимостной оценки ресурсов субъекта с достаточной степенью точности, момент признания в учете, взаимосвязь с другими оценочными категориями движения капитала и специфика текущего учета. Это послужило основанием для следующей трактовки данного понятия. Затраты представляют собой стоимость вовлеченного в отчетном периоде в предпринимательскую деятельность капитала, трансформируемого в момент признания в учете в расходы (текущего или будущего периодов) и в активы, исчисленного с достаточной степенью точности, сопоставляемого с доходами текущего или будущих периодов.

3.Одним из дискутируемых вопросов в системе рыночной оценки капитала является справедливая стоимость, которая комментируется отечественными экономическими изданиями в основном как аналог рыночной стоимости. Неправомерность такого подхода обусловлена тем обстоятельством, что для признания рыночной стоимости в качестве справедливой стоимости необходимо как наличие активного рынка, так и соблюдение определенных условий.

Общепринятые признаки активного рынка предлагается дополнить признаком - отсутствие монополии со стороны участников рынка. Это дополнение обусловлено тем, что проблема определения справедливой стоимости на основе цен активного рынка связана не только с недостаточностью информации о ценах, одинаково доступных для продавцов и покупателей; с существованием уникальных по качеству

437 товаров при отсутствии их аналогов на рынке, но и с наличием монополистических связей у участников рынка.

Анализ определений отечественных ученых и МСФО показал отсутствие принципиальных различий в них за исключением уточнений отдельными авторами различных аспектов рыночных сделок для признания их как совершаемых на основе справедливой стоимости. Однако все варианты определений справедливой стоимости, по сути, ориентированы на рыночный поход к содержанию данной категории. При этом существующие определения не учитывают альтернативные подходы к оценке по справедливой стоимости, хотя содержание этой оценки по отношению к различным элементам финансовой отчетности в условиях применения МСФО достаточно подробно рассматривается многими современными отечественными учеными. Поэтому автором сформулировано следующее определение. Справедливая стоимость в бухгалтерском учете — это характеристика капитала хозяйствующего субъекта па основе системы альтернативных способов оценки, включающий не только рыночный подход к ее исчислению по ценам активного рынка при соблюдении общепринятых условий, но оценку по дисконтированной стоимости — при невозможности определения рыночной стоимости, оценку по восстановительной стоимости - если нельзя определить достоверную сумму будущих денежных потоков, и в отдельных исключительных случаях - ог{енку по исторической стоимости за минусом и убытка от обесценения активов.

Приведенное определение призвано выразить общую философию оценки по справедливой стоимости в современном учете и обеспечить соответствие правилам МСФО, регулирующих оценку различных элементов финансовой отчетности.

Систематизация современных трактовок оценки как элемента метода бухгалтерского учета выявила единство взглядов российских ученых на оценку как способа выражения объектов бухгалтерского учета в денежном измерении и отсутствие взаимосвязи оценки с учетом кругооборота капитала. Исключением в этом отношении является определение В.Ф.Палия, где подчеркивается, что оценка -это способ выразить кругооборот капитала в единой валюте, позволяющий I контролировать сохранность капитала во всех фазах его кругооборота и получать информацию о различных показателях, характеризующих движение и изменение капитала. В то же время в данном определении не указываются изменения в содержании оценки в современном бухгалтерском учете - применение альтернативных способов оценки в зависимости от цели, задаваемой пользователями информации оценки, развитие оценки бизнеса как объекта предпринимательской деятельности в России и условия признания результатов оценки в бухгалтерском учете и отчетности.

Показатели финансовой отчетности, сформированные на базе применения того или иного способа оценки, должны отвечать определенным качественным требованиям. Качественные характеристики финансовой информации рассматриваются ведущими западными учеными как иерархия качеств. При этом выделяют, прежде всего, понятность, затем уместность и надежность - как следующие по классу иерархии качества, сопоставимость рассматривается как вторичное в иерархии качество информации.

В диссертации сделан вывод о достаточной спорности приведенных позиций, поскольку полезность информации для пользователей даже при условии ее понимания вызывает сомнение, если она не отвечает требованиям уместности и надежности. Обладание информации качеством сопоставимости (сравнимости) приобретает особое значение при принятии управленческих решений стратегического характера пользователями информации оценки.

К первичным качествам финансовой информации предлагается отнести понятность, уместность, надёжность и сопоставимость информации. Обладание этим качествами подразумевает соблюдение вторичных по иерархии качественных характеристик этой информации. Основная задача бухгалтерского учета состоит при этом в соблюдении баланса между качественными характеристиками информации независимо от иерархии этих качеств.

Поэтому сформулировано авторское определение: оценка в бухгалтерском учете - это целенаправленный и упорядоченный прогресс исчисления стоимости капитала во всех фазах его кругооборота с использованием альтернативных способов, осуществляемый экономическим субъектом или профессиональным оценщиком, имеющим соответствующие полномочия; результаты которого отражаются в финансовой отчетности с учетом требований, предъявляемых к качественной характеристике финансовой информации.

Таким образом, развитие содержания категориального аппарата состоит в обосновании содержаний определений справедливой стоимости, оценки в современном бухгалтерском учете и уточнении трактовки затрат в контексте стоимостного измерения капитала в бухгалтерском учете.

В следующей части диссертации обоснованы концептуальные положения стоимостного измерения капитала в современном учете. При этом исследована эволюция развития стоимостной оценки в бухгалтерском учете в рамках простой, камеральной и двойной бухгалтерии.

5.Ретроспективный анализ содержания оценки показал, что использование стоимостного измерения объектов учета имеет давнюю традицию и его развитие неразрывно связано со становлением и развитием бухгалтерского учета в целом. Применение стоимостной оценки для учета хозяйственной операции в рамках простой записи наиболее наглядно прослеживается в камеральной бухгалтерии. Преимущества и недостатки камеральной бухгалтерии наиболее полно обобщены Ж.Ришаром, который выделил в качестве основного ее достоинства, простоту техники ведения учета.

В работе выдвинут тезис о том, что распространению камеральной бухгалтерии в течение длительного времени способствовали не только простота учета, но и циклическое развитие экономики, для которого характерна смена периодов подъема экономики периодами застоя и кризисов, когда особую значимость приобретают финансовые потоки, получение информации о которых возможно по данным камеральной бухгалтерии.

Анализ организации стоимостного измерения в двойной бухгалтерии, рассмотренной в диссертации на примере средневекового венецианского варианта учета, позволил выделить его особенности, характеризующие принципиальные отличия от современного учета: 5

- ведение учета на товарных счетах в разных оценках с отражением доходов и расходов, связанных с оборотом этих товаров, выделение результата от реализации без учета товарных остатков;

- не применение регулирующих счетов и резервов;

- описательный характер записи на счетах и в Главной книге;

- отсутствие четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия.

6.Развитие различных концептуальных подходов к оценке в бухгалтерском учета связано с дальнейшим развитием теории и практики учета, в частности, с возникновением статического и динамического понимания бухгалтерского баланса, в развитие которых внесли значительный вклад представители немецкой и французской школ бухгалтерского учета.

Уязвимость статической теории связана в основном с искусственностью принципа фиктивной ликвидации и с трудностью её осуществления в условиях непрерывности деятельности, которые обусловили возникновение различных противоречий в подходах к оценке. Основное достоинство статической теории с позиции современного учета состоит в определении стоимости чистых активов, динамического учета - в получении достоверной информации об эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

7. Анализ теоретического наследия двух основных научных школ США и Англии - персоналистической и институалистской показал, что значительный вклад в обоснование исторической оценки внесли институалисты, в то время как персоналисты пытались всесторонне обосновать правомерность оценки по текущей рыночной стоимости. Концепции стоимостных оценок, предлагавшиеся представителями указанных научных школ и различных компромиссных течений, строились в целом на попытке решения основной проблемы - представление качественной информации в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. Самым известным из них в настоящее время является принцип наименьшей оценки.

8.Исследование развития теории и методологии оценки в отечественном учете выявило, что особо плодотворными были научные идеи российских ученых в период развития капиталистической системы в отечественной экономике на рубеже Х1Х-ХХ веков, в период революционных преобразований и в период развития НЭП в стране вплоть до 30-х годов двадцатого столетия. Так, для организации стоимостного измерения в современном отечественном учете приобретают актуальность:

- идеи Л.И. Гомберга о классификации по видам стоимости, формировании резервов по сомнительным долгам по группам дебиторской задолженности;

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Туякова, Зауреш Серккалиевна, 2008 год

1. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности

2. Библиотека кодексов: Выпуск 3(76). Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Инфра - М,2005. - 512с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 25 января 2007.). М. Юрайт Издат,2006. - 584с. - ( Правовая библиотека).

4. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г., 30 декабря 2004г.).

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменением от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 24 ноября 1995 года № 208-ФЗ (в ред. от 29.12.2004).

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 24 января 1998г. № 14- ФЗ (в редакции Ф3№ 193 от 31.12.98г.)

8. Федеральный закон «О науке и государственной-научно-технической политике» № 127-ФЗ от 23 августа 1996 года.

9. Федеральный закон № 127-ФЗ от 26 октября 2002г. «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. от 29 декабря 2004г.)

10. Ю.Федеральный закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9 июля 1993 г., № 5351 -1

11. П.Закон РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 года № 283.

13. Постановление Совета Министров СССР «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 октября 1990г. № 1072

14. М.Постановление правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. №1

15. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.

16. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрено Приказом Минфин России от 1июля 2004 г.№180)

17. Концепция проекта федерального закона « О бухгалтерском учете» (новая редакция) (Одобрена Комиссией Правительства Российской Федерации по законопроектной деятельности 17 октября 2005 г.)

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утв. Приказом Минфина РФ отЮ января 2000г. № 2н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.19999 № 107н).1.1

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утв. Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01. Утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. (в ред. приказов Минфина России от 18.05.2002№45н, от12.12.2005.№ 147н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).

25. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н

26. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).

27. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н 30.03. 2001 № 27н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).

28. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая. 1999 года № ЗЗн (в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н 30.03. 2001 № 27н, от18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н).

29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000. № 5н (в ред. приказа Минфина Росс от 30.03.2001 № 27н).

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н); ПБУ 14/2007. Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

32. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 2 июля № 66н (в редакции Приказа Минфина России от 18 09.2006 № 116н).

33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 20002г. №115н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114H.

35. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утв. Приказом Минфина РФ от10.12.2002 № 126н (в ред. приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н).

36. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 195н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).

37. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от07.05. 2003 № 38н). М.: ИНФРА - М.2007. - 128с.

38. Приказ Минфина России от 28 ноября 1996г. №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»

39. Приказ Минфина России от 13 июля 1995г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

40. Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

41. Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003г. № 44н «Методические указания по формированию в бухгалтерской отчетности информации при осуществлении реорганизации организаций».

42. Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»

43. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

44. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности».

45. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»

46. IFRS 1. First-time Adoption of International Financial Reporting Standards (Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности).

47. IFRS 2. Share-based Payment (Выплаты долевыми инструментами).

48. IFRS 3. Business Combinations (Объединение компаний).

49. IFRS 4. Insurance Contracts (Договоры страхования).

50. IFRS 5. Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations (Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности).

51. IFRS 6. Exploration for and Evaluation of Mineral Resources (Разведка и оценка минеральных ресурсов).

52. IFRS 7. Financial Instruments (Финансовые инструменты).

53. IAS 1 Presentation of Financial Statements (Представление финансовых отчетов).

54. IAS 2. Inventories (Запасы).

55. IAS 7. Cash Flow Statements (Отчеты о движении денежных средств).

56. IAS 8. Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и бухгалтерские ошибки).

57. IAS 10. Events After the Balance Sheet Date (События после отчетной даты).

58. IAS 11. Construction Contracts (Договоры на строительство).

59. IAS 12. Income Taxes (Налоги на прибыль (доход)).

60. IAS 14. Segment Reporting (Отчетность по сегментам).

61. Л AS 16. Property, Plant, and Equipment (Основные средства).661 AS 17. Leases (Аренда).

62. IAS 18. Revenue (Выручка).

63. IAS 19. Employee Benefits (Вознаграждения работникам).

64. IAS 20. Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance (Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи).

65. LAS 21. The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates (Эффекты изменения курсов иностранных валют).71 .IAS 23. Borrowing Costs (Затраты по займам).

66. IAS 24. Related-Party Disclosures (Информация об аффилированных лицах).

67. LAS 26. Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans (Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (по пенсионным планам)).

68. IAS 27. Consolidated and Separate Financial Statements (Консолидированные и индивидуальная финансовая отчетность).

69. IAS 28. Investments in Associates (Инвестиции в зависимые общества).

70. LAS 29. Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках).

71. IAS 30. Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions (Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и аналогичных финансовых институтов).

72. IAS-31. Interests in Joint Ventures(y4acrae в совместных предприятиях).

73. IAS 32. Financial Instruments: Disclosures and Presentation (Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации).

74. AS 33. Earnings per Share (Прибыль на акцию).81 .IAS 34. Interim Financial Reporting (Промежуточная финансовая отчетность).

75. IAS 36. Impairments of Assets (Обесценение активов).

76. IAS 37. Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (Резервы, условные обязательства и условные активы).

77. IAS 38. Intangible Assets (Нематериальные активы).

78. IAS 39. Financial Instruments: Recognition and Measurement (Финансовые инструменты: признание и оценка).

79. IAS 40. Investment Property (Инвестиционная собственность^).

80. IAS 41. Agriculture (Сельское хозяйство).

81. I. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов

82. Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352с.: ил.

83. Аринушкин Н.С. Балансоведение. Курс элементарный. Издание автора. Самара, 1927., 143с.

84. Аринушкин Н.С. К вопросу об анализе баланса (конспективное изложение). Самара, 2-ая тип. «Красный Октябрь» Полиграфпрома, 1927., 100с.

85. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. -М., 1809

86. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Контур, 1998. 352с.

87. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов.-3-e изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2005. 256с.

88. Бакаев A.C. Толковый бухгалтерский словарь. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.-176с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

89. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Финансы, 1999.-256с.

90. Булганина С.Н. Природа и структура экономических субъектов: Монография. Оренбург: ГОУ ВПО ОГУДООЗ. 206с.

91. Бетге Йорг Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова.-М. Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. -454с.

92. ЮО.Блатов H.A. Балансоведение (курс общий), 2-е изд. испр. и доп. Л.: Изд-во « Экономическое образование», 1930, 291с.

93. Большой Бухгалтерский Словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574с

94. Болыной экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна 6-е изд., доп. -М.: Институт новой экономики, 2004. -1376с

95. ЮЗ.Бреусов Ю.Г.Оборот основных производственных фондов: Методологические и теоретические аспекты интенсификации.- Самара: Изд-во Саратовского ун -та, Самарский филиал, 1991.

96. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие /Под ред. проф. В.А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2004.-352с.: ил.

97. Ван Хорн Дж. К.Основы управления финансами: Пер.с англ./ Гл. ред. Серия Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 797с.ил.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

98. Юб.Вейзе Б.Б. Нормативно-плановая калькуляция на машиностроительном предприятии /Под редак. М.Х.Жебрака, М.: 1935, Типография «Путь октября» ЦИО НКТП,123с.

99. Ю7.Вейцман Н.Я. Курс счетоводства. Двойная бухгалтерия в ее применении к различным видам хозяйств, изд. 17- е, М. —Л., ОГИЗ, 1931.

100. Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. Пособие. СПб.: Издат.дом С. - Петерб.гос.ун-та,2006. - 640с.

101. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика,2002.-352с.: ил.

102. ПО.Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии: Москва -Ленинград. Гос. Ид-во- 1927., 166с

103. Ш.Гофман Г., Капелин С. Очерки развития форм бухгалтерского учета/ под ред. С.К. Татура. М.: Изд- во « Финансы», 1966 - 125с.

104. Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства: Опыт научного исследования систем и форм рационального счетоводства с кратким изложением других существующих счетоводных систем. СПб.: Коммерческая литература. - 1909. — 63с.

105. ПЗ.Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь мир», 2004. - 336с

106. Димитрова Т.Ю. Институциональная экономика: Учебное пособие. Оренбург: РИК ГОУОГУ,2004, 109с.

107. Додонова И.В. Финансовый капитал и его роль в экономической системе рынка. СПб.: Ид - во Спб. ГУЭФ,2004. - 219с.

108. Даль В. Толковый словарь живаго великорусского языка. Т.4.- Издание книготорговца-типографа М. О.Вольфа, 1882.117. 22 ПБУ: практический комментарий (3-е изд., перераб. и доп.). М.: Информцентр XXI века, 2005. - 528с.

109. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИД998.

110. Езерский Ф.В. Простая, двойная, итальянская, английская и другие старые системы счетоводства. М.: СПб.: Тип МПС, 1902 - 191с.

111. Езерский Ф.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. СПб, 1883. 1-е изд. 1878.

112. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организации; анализ и контроль: научное издание /Д.А.Ендовицкий, А.Н.Исаенко; под ред.проф.Д.А.Ендовицкого. -М.: Кнорус,2007. 304с.

113. Ефремова A.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. — М.: Вершина,2006. 208с.: ил.,табл.

114. Полковский J1.M. Теория бухгалтерского учета: Учебный комплекс-М.: Экономика и финансы, 2005. 560с.

115. Карзаева H.H. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. -М.: Финансы и статистика, 2002. -224с.: ил

116. Керимов В. Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. М.: ИВЦ «Маркетинг»,2001.

117. Кипарисов H.A. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие для экономических вузов. -6-е изд. перераб. М. Госпланиздат, 1950. - 265с.

118. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб. -метод, пособие. -М.: Финансы и статистика, 2006. 688с.: ил.

119. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби. Изд - во Проспект, 2004. 432с.

120. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. 720с.: ил.

121. Котляров С.А. Управление затратами. Спб: Питер,2001.

122. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А.Учет и анализ банкротств: Учеб.пособие. 2-е изд.,испр. и доп./Под ред.И.Г.Кукукиной. - М.: Финансы и статистика,2005. — 304с.: ил.

123. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп.- Финансы и статистика,2003.-640с.: ил.

124. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 592с. ил.

125. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро,-М.,1997.-496с.

126. Лабзунов П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России/ П.П.Лабзунов М.: ЗАО «Издательство « Экономика», 2005.-222с.

127. Леонтьева А. Себестоимость, цена и стоимость: Научные доклады высшей школы (экономические науки). -1966.-№4.-с.71.

128. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. М.: Статут, 1999., С. 106-107

129. Любушин Н.П., Жаринов, В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов./ Под ред. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ.- ДАНА, 2000. 294с.

130. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 -ПБУ 15.-М.: «Налоговый вестник»,2002. -240с.

131. Макконнелл К.Р., Брю С. Л. Экономикс. М.: Изд-во « Республика», 1992.1. Т.1,2.

132. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. Учеб. пособие. Изд. 2 -е перераб. и доп. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. -352с

133. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.- 2-е изд., т.26, ч. 3.- М.: Политиздат, 1968.

134. Маршалл А. Принципы экономической теории.- Т.З: Пер. с англ.-М.: «Прогресс», 1993.

135. Мацкевичюс И. С. Себестоимость промышленной продукции. Вильнюс, 1978.-114с.

136. Медведев М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Издательство « Дело и Сервис», 2001. 752с.

137. Международные стандарты оценки. М.: Российское общество оценщиков, 1995.

138. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери. 2000.

139. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Пер. В.И. Тарусина /Ред. коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Б.Крылова и др. М., 1998

140. Микерин Г.И., Гребенников В. Г., Нейман Е.И. Методологические основы стоимости имущества. М.: Интерреклама, 2003.

141. Милль Д.С. Основы политической экономии. -М.: Мир,1980.

142. Меньшиков С.М. Новая экономика. М.: Международные отношения, 1999.

143. Мэтыос М.Р., Перрера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663 с.

144. Мюллендорф Р., Карренбаууэр М. Производственный учет: снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с нем. М.И. Корсакова. М.: ЗАО «ФБК ПРЕСС», 1996.

145. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. Я.В.Соколова. М.; Финансы и статистика, 2003. —496с.: ил. -(Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

146. Николаев И.Р. «Проблемы реальности баланса», JI. Экономическое обозрение, 1926.

147. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 472с. - (Высшее образование).

148. Палий В.Ф. Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.: ил.

149. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. — М.: Изд- во « Бухгалтерский учет»,2007. 88с.

150. Панкова C.B. Методология и практика регулирования аудиторской деятельности: Монография. Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2002.-2 Юс.

151. Парусимова Н.И. Трансформация банковских продуктов в разных типах экономических систем: Монография Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ,2004. - 389с.

152. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1982.- 286с.: ил.

153. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.-368с.: ил.

154. Полковский Л.М. Теория бухгалтерского учета: Учебный комплекс-М.: Экономика и финансы, 2005. 560 с.

155. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986.- 173с.: ил.

156. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь 4-е изд., перераб. и доп.М. ИНФРА М. , 2004. 480с. (Библиотека словарей «ИНФРА-М»).

157. Р. Де Рувер Как возникла двойная бухгалтерия (развитие бухгалтерии до Луки Пачиоло согласно счетным книгам купцов средневековья). Сокр. Пер. с англ. М.: Госфиниздат, 1958 67с.

158. Ришар Ж. Бухгалтерский учёт: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика,2000.- 160с

159. Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник- М.: Финансы и статистика,2005. 352с.: ил.

160. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. М.: МАКИЗ, 1925(6).

161. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. М. МАКИЗ, 1928. - 174с.

162. Рудановский А.П. Анализ баланса. М. МАКИЗ, 1926.

163. Рудык Н.Б. Структура капитала корпораций: теория и практика. М.: Дело,2004.- 272с.

164. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: ИНФРА - М., 2005. - 724с.

165. Самуэльсон П.Экономика. — М.: НПО « Алгон», ВНИИСИ «Машиностроение», 1993.-642с.

166. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.- М.-Л.: Соцэкгиз,1931.- Т.2

167. Смирнова С.А. Новое в учете основных средств.- М.Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.- 272с. ( Библиотека журнала» Бухгалтерский учет»).

168. Словарь бухгалтера: Англо-русский толковый словарь учетно-финансовых терминов.- М.: Изд-во «Финансовая газета», 1993.

169. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт от истоков и до наших дней: Учебн. пособие для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИД996.- 638с

170. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета,- М.: Финансы и статистика, 1985.

171. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.- 496с.: ил.

172. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История развития бухгалтерского учёта: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003.-272с.: ил.

173. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева H.H. Счета бухгалтерского учета: Содержание и применение: Справочное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. -576с.: ил

174. Социально-институциональное направление и его модификация в XX веке/Рук. Авт. Колл. Доц. О.В.Каримова. Учебное пособие. М.ФА, 2003. 196с.

175. Статистический словарь. 2-е изд. М.: Финансы и статистика. 1989.

176. Теория бухгалтерского учета: Учебник. /Под ред.Е.А. Мизиковского. М. Юристь,2001.-400с.

177. Туякова З.С. Трансформация стоимостного измерения в теории и методологии бухгалтерского учета движения капитала бизнеса: монография /З.С.Туякова. Оренбург, ИПК ГОУ ОГУ,20006. - 245с.

178. Туякова З.С. Стоимостная оценка капитала и его кругооборота в бухгалтерском учете: теория, методология и практика /З.С.Туякова М.: ЗАО

179. Издательство «Экономика», 2007.- 367с.

180. Управление затратами на предприятии: учебник/ В.Г.Лебедев,Т.Г. Дроздова, В.П.Кустарев, А.Н. Асаул, И.Б. Осорьева.- СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2000.

181. Управление затратами на предприятии: Учебник/ Под общ.ред. Г.А.Краюхина. СПб.: ИД «Бизнес-пресса»,2000.

182. Финансовый учет: Учебник./ Под ред. проф. В.Г.Гетьмана 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.-784с.: ил.

183. Финансово- кредитный энциклопедический словарь /Под общ. ред. проф. А.Г.Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002

184. Фишер Ирвинг Покупательная сила денег /Сост., вступ. Статья М.К.Бункина, A.M. Семенов.- М.: Дело,2001. 320с.

185. Хан Дитгер/ Хунберг Харальд ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. Л.Г.Гловача, М.Л.Лукашевича и др. -М.: Финансы и статистика,2005.- 928с.: ил.

186. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ./ Под ред. Проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1997.-576с.: ил.-(Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

187. Хозяева С.Г. Учет и отчетность при ликвидации и реорганизации юридических лиц. Изд - во «Бухгалтерский учет», 2006. - 232с.

188. Цыганков К. Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. - 376с. (Библиотека журнала « Бухгалтерский учет»).

189. Чмель Ф.В. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика,2000.

190. Экономический атлас предприятия (фирмы): учеб. пособие / Под ред. О.И. Волкова.- М.: Ид ФБК Пресс,2002.

191. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. Гл.ред. А.М.Румянцев. М.; «Советская энциклопедия» (Энциклопедия, Словари, справочники). Т.2Инди-Мюрдаль. 1975.560с. ил.

192. Экономическая теория. Микроэкономика — 1,2: Учебник/ Под общ .ред.Г.П.Журавлевой.- 3-е изд., испр. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.- 934с.

193. Энтони Р. Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. /Под ред. и пред. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. — 560с.

194. Энтони Р., Рис.Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. -560с.: ил. — ( Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

195. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Република,1999. - 368с.

196. Агеева О.В. Требования по формированию отчетности по МСФО //Бухгалтерский учет.-2006.- № 14.- С.51 -57

197. Андреева С.Ю., Яковлева Т.В. Нормирование оборотных активов как средство управления оборотным капиталом предприятия. //Экономический анализ: теория и практика. -2005.- С.36-391.. Статьи в научных журналах

198. Бакаев А.С. О новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете».//Бухгалтерский учет.- 2005.- № 17.- С.5- 10

199. Баймакова И.А. Обоснование расходов: необходим творческий подход // 1С Бухгалтерия. -2006.-№9.-С.34-38.

200. Балашова М.Б. Основные изменения, внесенные Советом по МСФО в новую редакцию МСФО 36» Обесценение активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы». Международный бухгалтерский учет- 2005. № 3. - С.37 - 44

201. Боброва Е.А. Нематериальные активы в системе МСФО. // Международный бухгалтерский учет. 2006.- № 10. - С. 14 - 17

202. Валдайцев C.B. Современные принципы оценки интеллектуальной собственности// Финансовый мир. Вып.2/ под ред.В.В. Иванова и В.В.Ковалева.-М.: Изд-во Проспект. 20004. - С. 156-169

203. Волков Н.Г. Учет отклонений в стоимости материальных ценностей//

204. Бухгалтерский учет. -2003. .№ 5. - С.49 -55

205. Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. О первых итогах применения нового порядка начисления амортизации основных средств для целей налогообложения.// Налоговый вестник.- 2004.-№ 12.- С.3-10

206. Гапоненко A.JL Моральный износ и обновление орудий труда. — М.: Мысль, 1980.-Стр.16

207. Генералова Н.В. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»// Бухгалтерский учет. 2005. - №3 - С.49 - 59

208. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет.-2006.-№2.- С.54 -58

209. Гомберг Л.И. Результаты хозяйственной деятельности предприятия // Счетоводство 1898. №4.- С. 48-49.

210. Гукова A.B. Расчет цены собственного капитала: теория и практика. // Экономический анализ: теория и практика. -2005.- № 9 С.40-42

211. Дружиловская Т.Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам. // Бухгалтерский учет. 2006. - №1. — С.57-62

212. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО.// Бухгалтерский учет,- 2006. №12. -С.50- 55

213. Дьяков А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам. // Аудиторские ведомости.- 2003.- №6,- С.48-60

214. Евтух А.Т.//Система знания о стоимости// Экономический анализ.-2005.-№10. С. 15-23

215. Ефремова A.A. Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов// Бухгалтерский учет. 2002. - №14. - С.53-57

216. Ефремова Е.Е.Отражение в отчетности внеобортных и оборотных активов. //Бухгалтерский учет. 2002.- № 24.- С.4-8

217. Ефимова О.В. Учет влияния инфляции методом восстановительной стоимости. //Бухгалтерский учёт. -2003. -№16. С.47- 53

218. Кареев В.П., Кареев Д.В.Учет инфляции при проведении оценки.// Вопросы оценки. № 2005.- № 3,С. 39 -59

219. Карзаева H.H. Учет транспортно-заготовительных расходов// Бухгалтерский учет. 2002. - №14. - С. 17- 21

220. Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет.- 1996.- №11.- С.58 61

221. Кириллов В.В. Управление ликвидационной стоимостью несостоятельного предприятия.// Вопросы оценки.- 2006.- № 1.- С.34-38

222. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. 2002.- №17. - С. 67 - 7

223. Ковалев В.В. Гудвилл как бухгалтерская категория. // Бухгалтерский учет. 2005.-№8.-С.52-59

224. Кожинов В.Я. Амортизация основных средств торговых предприятий. / Налоговое планирование.- 2002.-№ 2.- С.20 -31

225. Куликова Л.И., Тараканова JT.A. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16: Оценка основных средств. //Все для бухгалтера. 2006.- № 13.-С.5-12

226. Купчина JI.A. Оценка недвижимости. // Бухгалтерский учет.- 1998.- № l.-C.ll- 74

227. Кутер М.И., Гурская М.И. Теория многообразия балансов// Бухгалтерского учет. 2003. - №6.- С. 60-61.

228. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж.Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. - №20 -С.58-62

229. Кувшинов М.С. Выбор варианта начисления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционной привлекательностью предприятия.// Вестник ЮУрГУ. -2006. №1. - С.3-6

230. Лазутина Н. Бухгалтерская отчетность при реорганизации организаций.// Финансовая газета. 2003.- № 33. - С.7- 9

231. Леонтьева А. Себестоимость, цена и стоимость: Научные доклады высшей школы (экономические науки). -1966.-№4.-С.71.

232. Лытнева H.A. Учет операций по слиянию организаций. //Бухгалтерский учет.- 2005.- № 17.- С. 18- 25.

233. Маркова Г.В. Формирование и использование амортизационного фонда предприятия.//Экономика сельскохозяйственных и промышленных предприятий. — 2002. № 12. - С.16 -19 *

234. Мартынова Н.С. Экономико-правовые проблемы инвестиционно-строительной деятельности. // Все для бухгалтера. 2006. № 21. -С. 73 -75

235. Маслова И.А., Маслов Б.Г., Земляков Ю.Д., Салихова В.Ю. История бухгалтерского учета.// Все для бухгалтера. 2006.-№ 17. - С.44- 51

236. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение в бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет.- 1995.- № 3.- С. 19- 25

237. Новодворский В.Д., Клинов H.H. Составление бухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица в форме выделения и разделениям/Бухгалтерский учет 2002. - №20- С43-46

238. Новодворский В.Д., Климов H.H. Формирование бухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица.// Бухгалтерский учет. — 2002. № 15. - С.64 -78

239. Новодворский В.Д., Назаров Д.В.Ликвидационный баланс организации.// Бухгалтерский учет 2000. - №7- С.36-43; № 8 - С.22-26

240. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет.- 2002.- № 18.- С.52 -53

241. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки. М. // Бухгалтерский учет. 1995. - №6. - С. 12-17.

242. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете. //Бухгалтерский учет.-2002.- № 24.- С.53 -56

243. НоводворскийВ.Д., Хорин. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости. //Бухгалтерский учет.- 1995.- № 10.- С.22-27

244. Овчарова Е.В., Травкина H.A., Документальное оформление расходов на рекламу // Бухгалтерский учет. 2006. - №19. - С.31-34

245. Палий В.Ф. О методе бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет. 2006. -№7—С.55 -60.

246. Палий, В.Ф. О предмете бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет. -2006.- № 5. С.55-58.

247. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии// Бухгалтерский учет. 2004. - № 9.- С.5-10.

248. Панкова C.B., Туякова З.С.Развитие теории оценки персоналистической и институалисткой школами бухгалтерского учета США и Англии //Вестник Оренбургского государственного университета. 2006. - № 8.- С.295-302

249. Панкова C.B., Туякова З.С. Концептуальные подходы к стоимостному измерению в учете кругооборота капитала.// Финансы и кредит,- 2007.-№ 5. С.13-20

250. Патров В.В., Пятов M.J1. Учет товарных операций по договору мены.// Бухгалтерский учет. 2006. - №17. - С.39 - 44

251. Пожидаева Т.А. Анализ амортизируемого имущества по данным бухгалтерской отчетности. // Экономический анализ: теория и практика. — 2006.- № 18. С.ЗЗ- 41

252. Просвирина И.И. Нематериальные активы в финансовой отчетности: проблемы и решения//Международный бухгалтерский учет. 2005.- С.17-26

253. Просвирина И.И. Модели измерения стоимости неосязаемых активов предприятий.// Вестник ЮрГУ . 2005. -№ 5. - С.42-50

254. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность. // Бухгалтерский учет. 2003. № 8 - С. 45 -49

255. Пятов M.JT. Обязательства как категория бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет 2005. - № 17. - С.44 - 50

256. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.// Налоговый вестник. 20003. - № 1.- С. 121- 124

257. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение. // Бухгалтерский учет. 1996. -№12.-С.55-59

258. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости. // Бухгалтерский учет.-2006. №1. - С. 50-54

259. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгалтерском учете. // Бухгалтерский учет. 2000. - №22. — С.57 —59

260. Соколов Я. В. Тенденции развития учета.// Бухгалтерский учет. 2004. -№11.- С. 5-7

261. Соколов Я.В. Три парадигмы двойной бухгалтерии// Бухгалтерский учет. -2005.- № 15.-С. 49-53

262. Соколов Я.В. Московская и петербургская школа бухгалтерского учета накануне революции. М.//Бухгалтерский учет. 1994.-№ 2.-С. 38-40

263. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет. 2001. - №4. - С.56 -59

264. Соколов Я.В, С.М. Бычкова. Русская учетная мысль XX века: наши достижения. М. // Бухгалтерский учет. 2004. - № 16. - С. 58-62

265. Соколов Я.В.Здравый смысл и бухгалтерия: парадоксы исчисления прибыли// Финансы и бизнес. -2006. № 2,- С.49 -55

266. Соколов Я.В., Карзаева H.H. Роль принципа сопоставимости в бухгалтерском учете. // Финансы и бизнес. -2006. № 3,- С.74 -85

267. Сотникова JI.B. Принципы ведения бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 2005. - №10. - С. 14-22

268. Сотникова JI.B. Выделение юридического лица: оценка и учет имущества и обязательствУ/Бухгалтерский учет 2006. - №5- С.12- 21

269. Туякова З.С. Концепция амортизационной политики в учете долгосрочного капитала // Экономические науки 2008.- № 3

270. Туякова З.С. Развитие методологии стоимостного измерения различных элементов капитала в отечественном учете // Вестник Университета (Государственный университет управления) — 2008.- № 6

271. Туякова З.С.Анализ амортизационной политики в современном бухгалтерском учете // Экономический анализ: теория и практика- 2008- № 12

272. Туякова З.С. Проблемы оценки и учета формирования основного капитала организации // Финансы и бизнес- 2007.- № 3 С78-85

273. Туякова З.С., Свиридова JI.A. Документация и классификация расходов на рекламу в бухгалтерском учете // Вестник Оренбургского государственного университета- 2006- № 12, С.323-327

274. Туякова З.С. Организационно-методические аспекты формирования учетной стоимости оборотного материального капитала.// Экономический анализ: теория и практика.- 2007- № 17, С.40-51

275. Туякова З.С. Роль российской школы бухгалтерского учета в развитии теории, методологии и практики стоимостной оценки //Вестник Оренбургского Государственного Университета- 2006.- №10, ч.2 С.309-317

276. Туякова З.С. Системный подход к классификации стоимостных оценок в бухгалтерском учете //Вестник Оренбургского Государственного Университета. 2006.- №10.-С.312-320

277. Туякова З.С. Трансформация понятия «оценка» в современном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2006. - №21.- С.68-75

278. Туякова З.С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет. 2006. - №18 - С.60-67.

279. Туякова З.С. Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектов бухгалтерского учета //Вестник Оренбургского государственного университета. -2006.- №9.- С. 199-205

280. Туякова З.С. Анализ основных категорий, используемых в системах стоимостной оценки отечественного и западного учета //Вестник Южно-Уральского государственного университета. 2006. - №4.- С.28-35

281. Туякова З.С. Исторические предпосылки развития концепций стоимостной оценки в различных моделях бухгалтерского учета. // Вестник Оренбургского государственного университета. 2005. - № 8.- С. 155-166

282. Туякова З.С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете. // Все для бухгалтера. 2008.- №3. - .С.2- 6

283. Туякова З.С. Концептуальные подходы к стоимостному изменению объектов бухгалтерского наблюдения в отечественной и зарубежной практике. // Журнал «Международный бухгалтерский учет». 2006. - №2. - С.39-49

284. Туякова З.С. Роль немецкой школы бухгалтерского учета в развитии теории оценки. //Международный бухгалтерский учет.- 2005. №11.- С. 37-45

285. Туякова З.С., Терентьева Т.А. Налоговый учет прямых расходов //Аудиторские ведомости, 2002 -№ 10 - С.68-72.

286. Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости. //Бухгалтерский учёт. 2006. - №16. - С.50 -57

287. Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка.// Бухгалтерский учет. 2002. - №23. - С. 65 -66

288. Чинченко М.Н. Справедливая стоимость товаров в бухгалтерском учете. // Международный бухгалтерский учет. 2004. - № 4. - С.23-26

289. Чинченко М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов. // Все для бухгалтера. 2006.- № 16. - С.24 -27

290. Шиндина Т.А. Тендерные торги как основа взаимоотношений в строительном комплексе //Вестник Южно-уральского государственного университета. (56). Серия «Рынок: теория и практика». Выпуск 2. Изд-во ЮУр ГУ -2006.-№1. -С.47-52

291. Шнейдманн. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее.// Бухгалтерский учет.- 2007.- №. -С.6-10

292. Цыганков К. Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2002. - № 12. - С. 55-59

293. Цыганков КЛО. Долитературный период развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2001. - №18.- С.54-62

294. Цыганков К.Ю Происхождение двойной бухгалтерии.// Бухгалтерский учет. 2002-№16.- С.53-61

295. Цыганков К.Ю. Теория капитала: трактовка и основные тезисы. // Бухгалтерский учет.- 2006.- № 23.- С.58 -631. V. Иностранная литература

296. Accounting. Evoluation and Economic Behavior, Hemel Hempstead Prentice Hall, 1966

297. American Institute of Certified Public Accountant's Committee on Terminology //Accounting terminology Review and Resume. Bulletin. # 1. -N.Y., 1953

298. Accounting Research Study № 1. A Statement of Basic Accounting Theory,1. SFAC

299. Canning J. Economics of accountancy. New York, 1929.

300. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

301. George J. Staubus «Revenue and Revenue Accounts». Accounting Research, July 1956, p.284-294.

302. Reprinted in Sidney Davidson., David Green, Ir. , Charles T. Horngren, and George H. Sorter. An Income Approach to Accounting Theory: Readings and Questions( Englewood Cliffs, N. J.: Prentice Hall, 1964), p.78-88.

303. Marshall A., Marshall M.P. The Economies of Industry. London, Macmillan,1879

304. Michael Selz "Coleman's Familiar name Is Both Help and Hindrance". The Wall Street Journal, May 17, 1990, p. B2 (Western edition).

305. Paton W.A. and Littleton A. C. An Introduction to Corporate Accounting Standards. American Accounting Association Monograph №3 (AAA, 1940), p. 46

306. Previts G., Merino В., A History of Accounting in America. N.Y.,1979 SFAC 6, par.80.

307. Schmalenbach E. Dynamische Bilanz. Köln und Oplanden, 1962.

308. Schmidt F. Die organische Tages Wertbilanz. -Leipzig, 1929

309. Sorter G. H. «Anevents» Approach to Basic Accounting theory.// The Accounting Review. V. 44. - January, 1969.

310. Stiglitz J.E Globalization and Its Discontents, New York, W. W/Norton, 2202.

311. The Accounting Review, #3 1976.

312. Wilmer L. Green History and Survey of Accountancy. New York:1. VI. Электронные ресурсы

313. Http: //wikipedia.org. ru.331. Http://www.geoinform.ru.1.I I

314. Рис.1 Схема староитальянской модели бухгалтерского учета, обобщенная М.И. Кутером, (из книги Теория бухгалтерского учета - М.2006. - с.31)1. Главная книга

315. С Л Факты хозяйственной ЖИЧНИ V У1 г1. Мемориал1 г1. Журнал1. Новый мемориал1. Новый журнал1.I I Iл1. Новая главная книга1. Пробный баланс1. Простая запись1

316. Злоупотребления в финансовой сфере

317. Кредиторы должны видеть имущественное состояние ттпелпгшятия1. Оценка по текущим ценам

318. Переоценка всех объектов до цен, действующих на отчетную дату

319. Исчисление истиной стоимости имущества

320. Концепция ликвидации предприятия на отчетную дату1

321. Субъективизм оценки дает возможность исказить стоимость имущества

322. Принцип осмотрительности и наименьших центребование консепватичмя"»

323. Актив рассматривается как потенциал погашения

324. Разность чистых активов на конец и начало отчетного периода рассматривается как сумма прибыли

325. Рис.2. Статическая теория бухгалтерского баланса в трактовке Ф.1. Обербринкманна1. Двойная запись1. Оценка по текущим ценампривела к статистическому1. Оценка по себестоимости

326. Проблемы оценки внеоборотных активов по текущей стоимости в железнодорожных компаниях

327. Необходимость сопоставления финансовых результатов предприятия как части народного хозяйства

328. Обоснование правил разделения отчетных периодов осмотрительности, наименьших цен1. Принцип реализации

329. Добавление принципов осмотрительности, наименьших цен

330. Возможность завышать дивидендычерез завышение прибыли

331. Концепция непрерывной деятельности предприятия

332. Принцип составления баланса и исчисления прибыли

333. Оговорка «не допуская создания скрытых резервов»

334. Возможность занижать налог на прибыль из-за занижения прибыли

335. Возможность манипулирования финансовыми результатами из-за существования оценочных и расчетных величин

336. Рис.3. Динамическая теория бухгалтерского баланса в трактовке Ф.1. Обербринкманна