Методология формирования и инструментарий бухгалтерской отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Шилова, Любовь Федоровна

• Шилова, Любовь Федоровна
• доктор экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации доктор экономических наук Шилова, Любовь Федоровна

Введение

1. Проблемы и предпосылки развития баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1. Проблемы развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях глобализации экономики

1.2. Историко-феноменологическая сущность баланса

1.3. Организационно-методические предпосылки развития российского бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности

2. Методологическая основа и принципы формирования бухгалтерской отчетности

2.1. Балансоведение как методологическая основа формирования балансовых отчетов

2.2. Критерии классификации балансов, их- обусловленность от целей управления организациями

2.3. Развитие принципов формирования бухгалтерской отчетности

3. Концептуальные модели бухгалтерской отчетности и их развитие

3.1. Институциональная модель бухгалтерской отчетности

3.2. Модели бухгалтерской и финансовой отчетности

4. Методологическое единство объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности

4.1. Систематизация и трансформация учетно-аналитической информации и подходы к формированию разных видов учета и отчетности

4.2. Движение капитала как универсальный объект учета и отчетности

5. Инструментарий бухгалтерской отчетности и его использование для информационного обеспечения управления организациями

5.1. Моделирование как инструмент формирования показателей отчетности

5.2. Оценка и ее роль в интерпретации показателей отчетности для потенциальных пользователей

5.3. Трансформация и консолидация данных учета и показателей отчетности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология формирования и инструментарий бухгалтерской отчетности»

Актуальность темы исследования. Теория российского бухгалтерского учета уже несколько десятилетий не вырабатывает нового отношения к развитию таких "традиционных" категорий, как бухгалтерский "баланс", "отчетность". Развитие классических теорий балансов: статического; динамического, органического недостаточно отражено в современной бухгалтерской науке, несмотря на их теоретическую значимость как классических концепций отчетности.

Известно, что в XIX веке за рубежом бухгалтерская мысль развивалась по пути определения места и роли балансов, в специальной литературе освещались многие вопросы о целях балансоведения, об отражении в балансе имущества и капитала, о принципах и правилах составления баланса. Примечательно, что каждая из балансовых теорий является по-своему уникальной, уже в то время она имела возможности для развития многих новых научных направлений. Так, на основе рассуждений Г.Симона о принципе продолжения предпринимательской деятельности, которые в последствии немецкий экономист А.Мокстер назвал "статикой' продолжения", возникли обоснования ликвидационной стоимости имущества для удовлетворения претензий кредиторов в случае банкротства организации. На основе подходов к определению имущества и обязательств, включаемых в баланс, появились уточнения целого ряда принципов: индивидуальной, первоначальной, минимальной оценки, номинальной стоимости.

Динамическая теория, при помощи которой баланс был представлен в роли "счета разграничения периодов", и получил определение "потенциал организации", позволила уточнить составляющие активов и пассивов, отражаемых в бухгалтерском балансе. Новое представление баланса было предопределено движением капитала, процессом его воспроизводства хозяйствующим субъектом.

В России балансоведение в период его формирования в качестве счетной науки (счетоведения), как части общей теории учета, в большейхтепени развивалось в направлении счетного анализа, затем экономического анализа баланса. На практике формирование отчетности было подчинено- жестким нормам бухгалтерского законодательства и установленным отраслевым документам и правилам. Классические балансовые теории не получили должного развития, поскольку не были востребованы практикой.

Динамика баланса способствует развитию новых форм и методов отражения информации. К классическим классификациям балансов следует добавить новые, обусловленные современньши рыночными критериями. В связи с этим назрела необходимость определения нового содержания балансов. Особенно это актуально для реформируемых организаций, которые на практике испытывают сложности формирования ликвидационных, сводных (объединенных), разделительных и других балансов: Методическое-обеспечение и теоретическое обоснование составления такого рода балансов также нуждаются в разработке.

Помимо этого, требуют развития методология формирования бухгалтерской и других видов отчетности; инструментарий, используемый для систематизации, трансформации, консолидации, интерпретации данных отчетности и их признания и оценки.

Круг перечисленных проблем должен быть расширен, поскольку целый ряд методологических вопросов формирования балансов не заслуженно забыты и на протяжении десятков лет не получили должного развития. В условиях интеграции научных направлений бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита следует определить новые возможности формирования информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. В этой связи теоретические, методические, институциональные основы балан-соведения, методология и инструментарий отчетности требуют глубокого исследования и новых направлений развития.

Актуальность, экономическая важность методологии отчетности и развития ее инструментария на основе балансоведения обусловили выбор-темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.

Степень разработанности проблемы. Вопросы теории, и методологии анализа бухгалтерского баланса, в частности, и бухгалтерской отчетности, в целом, рассматривались в работах зарубежных и отечественных исследователей. Среди известных школ балансоведения, учения которых рассматривали сущность элементов отчетности, принципы ее построения, логическую зависимость показателей, следует отметить немецкую школу первой половины XX столетия, для которой была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой выводились все другие учетные понятия и положения. Нельзя отрицать, что основа учений немецких ученых того времени, таких как В.Хаук, К.Шмальц, Й.Шер, М.Берлинер, Г.Бидерманн, Т.Хольцер, В. Ле Кутр, Э.Шмаленбах, Ф.Шмидт, И.Бурий, А.Вальбах и др., - брала свое начало в истоках бухгалтерского учета, описанных в первых печатных трудах итальянцев, вне всяких сомнений повлиявших на становление большинства национальных научных бухгалтерских школ мира.

Область научных интересов российских современников Й.Шера и Э.Шмаленбаха - Н.С.Аринушкина, А.А.Афанасьева, Г.А. Бахчисарайцева, Н.А.Блатова, Н.Р.Вейцмана, Я.М.Гальперина, А.М.Галагана, Ф.В.Езерского, Н.А.Кипарисова, А.К.Рощаховского, М.С.Рубинова, А.П.Рудановского, П.И.Савичева, Д.Б.Стернинсона, С.К.Татура и других, была связана с историей учета и развитием его теоретических положений, включая балансоведе-ние. Следует отметить, что большая часть их работ раскрывает сущность и содержание отчетности организаций.

Многие вопросы методологии отчетности, основы балансоведения с разных точек зрения отражены в трудах таких ученых, как М.И.Баканов, П.С.Безруких, О.В.Ефимова, В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, М.И.Кутер,

В.Г.Макаров, А.С.Маргулис, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, А.Ф.Мухин, А.С.Наринский, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Я.В.Соколов, В.Я.Соколов, В.И.Ткач и др. Анализу и аудиту бухгалтерской финансовой и других видов отчетности посвящены работы: И.В.Аверчева, М.А.Азарской, М.А.Вахрушиной, Е.А.Еленевской, Б.Т.Жарылгасовой, В .И. Подольского, В.Ю.Савина, Л.В.Сотниковой,

A.Е.Суглобова, В.В.Ковалева, Вит.В .Ковалева, М.Ю Медведева,

B.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой, С.А.Николаевой, Н.С.Пласковой, В.Л.Поздеева, Р.Г.Смелика и многих других. Методологические основы консолидированной отчетности изложены в работах В.С.Плотникова.

Большая часть работ упомянутых авторов посвящена содержательной части баланса и других форм отчетности. Принципиально отличаются научные подходы Я.В.Соколова, В.Ф:Палия5 М.И.Кутера, В.В.Ковалева и! М.В.Мельник, которые в свои работах дали обоснование сущности и взаимосвязи элементов отчетности, принципов ее формирования.

Несмотря на обилие исследований вопросов теории и методологии учета, в настоящее время« не разработаны новые направления теорий, органично сочетающие классические балансовые теории, требования, и развитый инструментарий международных стандартов. Не получила развитие известная органическая теория балансоведения, которой во второй половине XX века посвятили свои труды Ф.Шмидт, И.Буррий, Г.Зоммерфельд, А.Вальбах и В.Томс. Сущность баланса, зависящая от того, что является предметом бухгалтерского учета (хозяйственный комплекс предприятия и его деятельность или движение капитала) и какова процедура отражения этого предмета в учете, требует переосмысления в связи с новыми концепциями международных стандартов финансовой отчетности.

XXI век, соединивший в себе инновационную направленность развития бизнеса, нанотехнологии с адаптацией их учета к требованиям международных стандартов, необходимостью гармонизации учетных систем в единую, создает предпосылки развития новых направлений учета и отчетности на основе интеграции разных видов учета и единства методологии прикладных научных направлений: аудита, экономического и финансового анализа, налогообложения. Для этого необходима определенная гипотеза.

Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современных экономических условиях развитие отчетности российских организаций обусловлено, с одной стороны, влиянием процессов интеграции единого экономического пространства в условиях глобализации экономических процессов, а с другой - стадией реформирования российского учета и отчетности, адаптацией его к международным стандартам, происходящими в жестких условиях конкуренции субъектов рынка и кризисных явлений. Такая ситуация негативно сказывается на информативности управления хозяйствующими субъектами, удовлетворении информационных потребностей пользователей отчетности, сдерживает принятие своевременных и эффективных решений. Это обусловлено во многом тем, что современной бухгалтерской наукой не разработаны новые научные подходы к формированию и интерпретированию отчетности, недостаточно развит ее инструментарий; поэтому в данной работе предпринята попытка восполнить этот про-1 бел.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии формирования бухгалтерской отчетности на основе классических балансовых теорий и требований международных стандартов от) четности, развитии инструментария отчетности, обеспечивающего надлежащее информационное обеспечение пользователей и способствующего повышению эффективности управления хозяйствующими субъектами в современных условиях.

Реализация указанной цели предусматривает решение пяти системных задач, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.

Первая системная задача - раскрыть проблемы и предпосылки развития баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- раскрыть современные проблемы и задачи развития бухгалтерской (финансовой)'отчетностифоссийских организаций в условиях глобализации экономики;

- обосновать историко-феноменологическую сущность бухгалтерского баланса на основе классических теорий отчетности: статической, динамической и органической, раскрыть возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения моделей организации учета и баланса;

- раскрыть и систематизировать организационно-методические предпосылки развития российского бухгалтерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета и способов обработки данных в процедуре бухгалтерского учета.

Вторая системная задача - разработать методологическую основу и развить принципы формирования бухгалтерской отчетности:

- обосновать концепцию современного балансоведения в* качестве методологической; основы бухгалтерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам;

- определить обусловленность балансового учета от нового содержания, предмета бухгалтерского учета и выявить его влияние на структуру бухгалтерской отчетности;

- уточнить критерии и предложить новую классификацию бухгалтерских балансов;

- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгалтерского баланса, современных методов признания и оценки элементов отчетности уточнить содержание принципов значимости и стоимостной оценки.

Третья системная задача - построить концептуальные модели бухгалтерской отчетности, обосновать содержание и взаимодействие га элементов:

- на основе институциональных теорий, ее положенишпостроить логическую модель бухгалтерского учета; раскрыть содержание основных институтов и; их взаимосвязь;

- уточнить содержание концептуальной модели бухгалтерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО и способствующей повышению ее информативности; обосновать решение проблем; связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности.

Четвертая системная задача - обосновать методологическое единство объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определить направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:

- применить системный подход к информатизации управления и определить направления повышения качества; учетно-аналитической; информации;

- обосновать движение капитала в качестве универсального объекта; учета и отчетности; уточнить понятийный аппарат, используемый новыми направлениями теории учета и отчетности.

Пятая системная задача — обосновать, новые направления развития инструментария бухгалтерской отчетности; связанные с повышением ее информативности:

- разработать современный методологический инструментарий балансового учета;

- раскрыть особенности использования моделирования в качестве специфического метода, учета и инструмента: формирования показателей для разных видов отчетности;

- выявить возможности более;эффективного использования; оценки как инструмента для интерпретации показателей: отчетности;

- обосновать содержание трансформации и консолидации показателей баланса и других форм отчетности.

Область исследования. Исследования выполнены в области экономических наук в рамках направления паспорта специальностей ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".

Предмет и объект исследования. Предметом настоящего1 исследования являются теории бухгалтерского учета и балансоведения, методология учетно-анапитического обеспечения бухгалтерской (финансовой) отчетности, отвечающей требованиям международных стандартов. Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность российских организаций и методический инструментарий ее формирования.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились элементы диалектического, институционального и системного подходов, труды отечественных и зарубежных ученых в области балансоведения, теории и истории бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, международные и отечественные стандарты учета и отчетности.

В процессе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории бухгалтерского учета и отчетности, анализа отчетности.

В исследовании использовались основные приемы логических методов анализа и институциональный подход к содержанию объекта исследования, а также традиционные приемы: сравнения, группировки, детализации показателей, методы моделирования, оценки, трансформации и консолидации показателей.

Научная новизна исследования заключается в разработке методологии бухгалтерской отчетности на основе классического и современного балансоведения, в развитии инструментария и методических рекомендаций по его использованию при формировании бухгалтерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО.

В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:

1. На основе исторического анализа теории балансоведения и бухгалтерского учета раскрыты проблемы и предпосылки развития баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- сформулированы проблемы и выделены направления развития* бухгалтерской (финансовой) отчетности* российских организаций в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к международным стандартам;

- обоснована историко-феноменологическая сущность бухгалтерского баланса на основе классических теорий отчетности статического, динамического, органического балансов, раскрыты возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения универсальных моделей организации учета;

- раскрыты и систематизированы организационно-методические предпосылки развития российского бухгалтерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета и способов обработки данных, используемых процедурой бухгалтерского учета.

2. Разработана методология и обосновано развитие принципов формирования бухгалтерской отчетности:

- раскрыто взаимодействие элементов концепции балансоведения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгалтерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам; определена обусловленность балансового учета от нового трактования предмета бухгалтерского учета и выявлено его влияние на структуру бухгалтерской отчетности;

- уточнены, критерии классификации и предложена новая классификация бухгалтерских балансов, позволяющая' использовать ее для формирования отчетности, удовлетворяющей требованиям разных групп пользователей;

- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгалтерского баланса уточнено; содержание: принципа значимости и принципа стоимостной оценки^, использование которых: позволяет формировать прибыль организации» с позиции: ее бухгалтерской' и экономической трактовок.

3. Обоснованы и построены концептуальные модели бухгалтерской отчетности, утоцнено содержание элементов и определено их взаимодействие в процессе формирования форм бухгалтерской отчетности:

- построена институциональная логическая модель бухгалтерского учета — на основе положений институциональных теорий1 обосновано взаимодействие основных ее элементов (институтов), — подчеркивающая универсальность модели для- формирования разных видов учета и отчетности;

- уточнено содержание концептуальной модели бухгалтерской отчетности, отвечающей современным- требованиям МСФО, обосновано решение^ проблем, связанных с учетно-аналитическимс обеспечением отчетности: 1 — логической* зависимостью показателей отчетности от процедуры учета и организационных особенностей* формирования информационного пространства; 2 — качеством учетных процедур и: информации, отражаемой; в отчетности; 3 — управлением бухгалтер скими рисками в системе учетно-аналитического обеспечения отчетности.

4. Раскрыты теоретические положения о методологическом единстве объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определены направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:

- на основе системного подхода обоснованы содержание и полезность учетно-аналитической информации для управления, даны предложения по отражению ее в отчетности;

- обосновано движение; капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности, дана всесторонняя его характеристика и классификация; уточнен понятийный аппарат, используемый новыми направлениями-теории учета и отчетности.

5: Обоснованы направления развития инструментария бухгалтерской отчетности,: повышающие ее информативность при помощи моделирования; оценки, интерпретации, трансформации и консолидации данных:

- обоснован выбор наиболее: эффективных способов;, составляющих методический инструментарий формирования; показателей бухгалтерской отчетности; .

- раскрыты особенности использования моделирования в качестве специфического метода аналитического разложения; синтетического сложения и временной составляющей информации, используемой для формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности;

- выявлены возможности более эффективного использования инструментария^ бухгалтерской оценки для показателей отчетности, выделены виды оценки активов, обязательств и капитала; '

- обосновано применение инструментов трансформации и консолидации показателей учета, связанное с требованиями международных стандартов и необходимостью учета трансакционных издержек, даны предложения, по отражению их в консолидированной^бухгалтерской'отчетности.

Практическое значение результатов исследования заключается в следующем: расширена теоретическая и методологическая база аналитического учета, повышающая информативность бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов. Разработанные в диссертации подходы, и методики формирования показателей баланса и других форм и видов отчетности, а также методические и процедурные основы формирования бухгалтерской отчетности, отличающиеся^ качественными характеристиками информации, могут быть использованы для« повышения эффективности управления и обеспечения информацией разных групп пользователей отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на форумах, конференциях, семинарах, совещаниях, в том числе на международной научно-практической конференции в г. Мец, Франция (2008) и г. Тюмень (2009), всероссийских и региональных научных конференциях в г. Тюмени (1995, 1996, 2004, 2009), всесоюзных научно-практических конференциях в г. Донецке (1986), в г. Екатеринбурге (1992), в г. Йошкар-Оле (2007,2008,2009,2010).

Предлагаемые институциональная модель бухгалтерской отчетности и модель бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО приняты к внедрению в учебный процесс, используются в лекционном процессе и разработке учебно-методических комплексов по дисциплинам "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерское дело" для студентов экономических специальностей в ГОУ ВПО "Тюменский государственный университет".

Методические рекомендации по трансформации и консолидации отчетности используются в ОАО "Тюменьэнерго", ООО "Панорама 7", в частности, методика консолидации денежных потоков по видам деятельности и форматы трансформационных регистров хозяйственных операций рекомендованы для использования трем дочерним предприятиям ОАО "Тюменьэнерго", методические рекомендации по отражению в отчетности трансакционных издержек приняты к использованию ООО "Панорама 7". Департаментом аудита ЗАО "Жанетта-Консалтинг" и управляющей компанией ООО УК "РАСТАМ" для построения бизнес-процессов контроля консолидированной отчетности обслуживаемых клиентов используются предложенные модели отчетности и рекомендации по выбору инструментов оценки и консолидации показателей.

Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 71 работе общим объемом 159,35 печ.л., в т.ч. авторским объемом 99,57 печ.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шилова, Любовь Федоровна

Заключение

Исследование методологических проблем формирования и< эффективности инструментария* бухгалтерской отчетности позволило сделать следующие выводы:

1. Развитие отчетности современных организаций, компаний обосновано стремлением международной профессиональной общественности выработать требования к этой отчетности на научной основе и международных стандартов, способствующих повышению ее информативности в рыночных условиях и< отвечающих потребностям пользователей, особенно в кризисных ситуациях.

В начале XXI века национальные экономики тесно и глубоко переплелись и взаимодополняют друг друга. Поэтому в условиях глобализации мирового хозяйства, ни одна национальная экономика не может существовать без интенсивного обмена товарами, услугами, технологиями и капиталом. Государства вынуждены во* многом соблюдать диктуемые им правила и могут решать возникающие сложные проблемы, порожденные глобализацией, только на межгосударственном уровне. Можно сказать, что национальные экономики попали в конкурентную среду, в которой роль национальных правительств становится более значимой, т.к. государство должно стать одновременно амортизатором, контролером и управляющим некотролируемых и разрушительных рыночных сил. Значительная роль в этом отведена учету.

Анализ тенденций развития мировой системы бухгалтерского учета, целью которого является устранение существующих различий между нацио-з нальными учетными системами, гармонизация их, позволил выделить следующие предпосылки: необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, кредиторов и финансовых аналитиков. Различие в практике ведения учета и отчетности может стать одним из препятствий для иностранных инвестиций в национальную экономику. Величайшим преимуществом для принятия решений о вложении средств в иностранные компании признается сравнимость информации;

- потребность в обеспечении учетной и аналитической работы транснациональных компаний, для которых разнообразие действующих систем учета и отчетности создают целый ряд проблем, поскольку они ведут свою деятельность в нескольких странах. Подготовка и консолидация отчетности подобных компаний могла бы быть существенно упрощена, если бы она основывалась на учетных системах, использующих единые подходы;

- возможность совместного использования бухгалтерских знаний. Одна из выгод унификации учетных систем заключается в широком использовании на национальных рынках бухгалтеров из различных стран. Это связано с подготовкой, консолидацией и аудированием финансовой отчетности компаний различных стран международными бухгалтерскими и аудиторскими фирмами. Кроме того, специалисты в области учета могут оказывать существенную помощь при разработке национальных стандартов в развивающихся странах, используя при этом международно-признанные подходы;

- удовлетворение потребностей прочих групп пользователей. Правительства различных стран, международные банки, профсоюзы, деятельность которых выходит за рамки национальной экономики, налоговые национальные системы смогут найти более легкий путь для понимания и контроля операций, отраженных в отчетности иностранных компаний, используя данные, сформированные на основе единых подходов.

2. Предпосылки и условия гармонизации учета и отчетности на международном уровне являются подтверждением правомерности феноменологического подхода, используемого в данном случае к исследованию единства мирового учетного пространства. Стремление выработать единые стереотипы методов, процедур учета, форм отчетности и т.д. специалисты называют идентификацией. В широком смысле идентификация учетных систем - это суть решения проблемы гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне. Следуя законам диалектики можно предположить, что полной идентификации достичь невозможно,. Все, что предпринимается в этом направлении национальными учетными системами (стандартизация отчетности, сближение национальных правил с международными, сближение систем оценок, контроля и> т.д.), позволяет судить о поступательном направлении процессов идентификации и гармонизации учетных систем.

3. Важнейшими характеристиками бухгалтерского учета, практически ставшими аксиомами, являются: бухгалтерский учет как: функция управления, элемент социального бытия, объект права, система, область научных исследований. Особое место среди характеристик занимает институциональная, позволяющая обосновать институциональные модели учета и отчетности. Показана значимость бухгалтерского учета как области научного исследования. Охарактеризованы новые подходы к видению предмета бухгалтерского учета и к качеству отчетности, противодействующему мошенничеству.

4. Объяснение сути баланса обусловлено многочисленными'характеристиками балансов: бухгалтерского, бюджетного, вертикального, генерального, горизонтального, динамического, заключительного, консолидированного, межотраслевого, отчетного, передаточного, проверочного, разделительного, статического, финансового, шахматного и др.

Желание собственников бизнеса отразить документально состояние своих дел во все времена и эпохи порождало требование и одновременно возможность изобразить при помощи специальных регистров и счетов те показатели, которые систематизировались (укрупнялись) в экономические статьи для оценки имущества, капитала, долгов, прибыли и др., т.е. применить метод балансового обобщения. Поэтому бухгалтерский учет и, как следствие, бухгалтерская отчетность являются феноменологическим явлением. Понятие феноменологии известно из истории философии. Его разночтения и научные споры вокруг содержания понятия лишь подчеркивают его уникальность для науки, имеющей глубокие исторические корни. " ■■• ' ' • "•'л' ' 320: •'■•■'''• •;■■■'■■■ •■"■■ ■'■'■ ' ;•

5. Исследование природы сущности и генезиса развития статических, ди-, намических, органических, классических теорий " баланса, развития динамической теории в современных условиях М.И.Кутером, позволило обосновано использование динамической* концепции для? современной? бухгалтерской; отчетности. '' " ' - > ■ •

6. Исследование проблемы типизации бухгалтерского учета проведено с позиции системного подхода, поскольку у современных авторов нет большого разночтения в. определениях системы бухгалтерского учета; Большинство публикаций занимают сходную позицию в отношении того, что бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета, является основным источником информации о деятельности хозяйствующего субъекта, формирует данные о сумме средств организации, о состоянии расчетов с другими хозяйствующими субъектами, об объеме закупок и выпуске продукции, об уровне доходов, расходов и финансовых результатов деятельности. Бухгалтерский учет представлен упорядоченной- системой* сбора; регистрации: и обобщения, информации в денежном выражении об имуществе,, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

Единство подхода не отрицает тех различий, которые можно выделить благодаря развивающейся классификации видов учета. В этой связи важным является определение системообразующих признаков, позволяющих рассматривать разрозненные элементы, изучаемые в бухгалтерском учете,, как в единой системе. К таким признакам следует отнести: возможность оценки данных для решения задачи в едином стоимостном измерителе; соответствие модели задаче кругооборота хозяйственных средств, их источников* и результатов деятельности предприятия, отраженной в едином взаимосвязанном плане счетов бухгалтерского учета; ретроспективность данных, используемых в задаче бухгалтерского учета; юридическая полноценность данных.

Использование единого стоимостного измерителя позволяет сопоставлять разнородные элементы, изучать их в системе учета как "единую массу, переходящую в процессе снабжения, производства и реализации из одного состояния в другое". Это объяснение получило название принципа бухгалтерского учета, характеризующего предъявляемое к качеству бухгалтерской информации требование сопоставимости, углубленная характеристика которого дана в работе.

7. Сравнительный анализ научных школ, развивающих теорию бухгалтерского учета и идеи балансоведения, позволил построить логическую модель балансоведения, которая подтверждает доказательность положения о том, что балансоведение исторически является органической частью теории бухгалтерского учета с одной стороны, и самостоятельной теорией, определяющей цели, принципы и правила формирования баланса, с другой.

Для более полного понимания балансов применяется их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлена прежде всего на разделение балансов с точки зрения счетоводства.по определенным-характеристикам. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств, приоритеты и значимость которых в условиях сложных трансформационных процессов в экономике меняются. Это позволило уточнить критерии классификации балансов.

8. Концептуальная модель бухгалтерской отчетности, отвечающая требованиям международных стандартов, основана на взаимодействии важнейших составляющих: 1 — цель отчетности и формирование в связи с целью ее учетно-аналитического обеспечения; 2 — основополагающие принципы и качественные характеристики информации, позволяющие признавать активы, обязательства, доходы и расходы в качестве элементов отчетности и оценивать их; 3 — концепции капитала, обеспечивающие его отражение в отчетности в части формирования, поддержания капитала и определения прибыли.

Задачи учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассмотрены в работе с позиции основополагающих принципов его подготовки и признания элементов отчетности в их взаимосвязи с концепциями капитала.

9. Учетно-аналитическое обеспечение отчетности связано с бухгалтерским рисками и возможностью управления ими в современных условиях. Обоснование сущности бухгалтерских рисков следует искать, по мнению автора, в целевой установке бухгалтерского учета - формировать информацию для управления организацией. В этой-связи можно встретить выделение специальной области управления - управления рисками, или риск-менеджмент, которые призваны минимизировать все риски, сопутствующие предпринимательской деятельности, бизнесу.

Для комплексной характеристики качества бухгалтерского учета бухгалтерские риски классифицированы в пять групп: 1 - риски, связанные с качеством нормативно-правовой базы, бухгалтерского учета; 2 — риски, связанные с уровнем компетентности и профессионализма бухгалтерских кадров; 3 - риски, связанные с качеством и эффективностью организации работы бухгалтерий' и их служб; 4 - риски, обусловленные качеством бухгалтерской информации, используемой в качестве первичной для отражения в системе бухгалтерского учета; 5 - риски, связанные с интерпретацией отчетности в соответствии с МСФО.

10. Содержание учетно-аналитической информации в целом определяется подходами к теории и методологии бухгалтерского учета. На основе положений экономической теории, объясняющей позиции управленцев и других пользователей информации отчетности в зависимости от ее полноты, достоверности, степени риска, в работе выделено значение понятия "носитель информации" и дана характеристика методов раскрытия учетной информации в отчетности, используемых в зарубежной и отечественной практике. Доказана необходимость разграничения информации, полезной для принятия управленческих (например, инвестиционных или инновационных) решений на информацию: 1 — отражаемую в основных формах отчетности и примечаниях к ним; 2 - раскрываемую дополнительно в соответствии с требованиями стандартов; 3 — отражаемую в других видах отчетности и интерпретируемую на основании внутренней и внешней отчетности и иной внешней по отношению к предприятию информации. Высказана следующая позиция автора: механизмом, определяющим степени и уровень детализации, информации может являться учетная политика организации, которую можно формировать как единую и как совокупность отдельных документов'для организации разных видов учета, внутренней и внешней отчетности. Выделены некоторые аспекты информации,-которые являются наиболее уязвимыми при изменении методов учета, выбранных учетной политикой.

11. Системный подход использован применительно'ко всем важнейшим категориям, связанным с организацией учета и формированием отчетности: система управления, потребляющая; учетную информацию; система учета, предполагающая комплекс действий (наблюдения, регистрации, документирования, систематизации данных о фактах хозяйственной; жизни хозяйствующего субъекта); система счетов, предназначенная для отражения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни); система документов, являющихся носителем информации о хозяйственных операциях; система отчетности; система качества; система обработки информации;: система расчетов на предприятии и др.

Системность в выборе форм и методов формирования учетной информации играет определяющую роль для обеспечения и эффективной реализации управленческих решений. Это позволяет рассматривать учетную информацию как ресурс.

12. В диссертации разработан современный методологический инструментарий балансового учета, используемый применительно к новому содержанию предмета и объектов. Движение капитала, рассматриваемое через его финансовую концепцию, реализованное посредством денежных потоков; по разным видам деятельности, позволяет изучать его при помощи методов, используемых в МСФО. Содержательная часть этих методов адаптирована к анализу балансов российских организаций.

Капитал исторически рассматривался как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражающая отношение вложенного в товар труда и стоимости товара, приносящей прибавочную стоимость. Классические экономические теории к триаде: труд —> капитал —> земля (природный ресурс) выработали множество подходов к каждой из категорий в зависимости от приложения ее к конкретной области научных исследований. Особую значимость имеет категория "капитал" для обоснования развития экономических систем и хозяйствующих субъектов. Этой категории свойственен не один показатель, а система (системы) показателей, характеризующих капитал во всех его проявлениях.

В работе проанализированы различные концепции капитала, развитые на основе теории полезности, теории структуры капитала, теории портфеля и др., которые позволяют логически определить отношение этой категории к хозяйствующему субъекту.

В работе охарактеризованы физическая и финансовая концепции капитала, признанные международными стандартами финансовой отчетности в качестве основных концепций капитала, отражаемого в отчетности хозяйствующих субъектов. Сделаны выводы о содержательной форме капитала, используемого для определения предмета и объектов бухгалтерского учета; для отражения в отчетности в качестве собственного, основного и оборотного его видов. Многогранная характеристика капитала и возможности по усилению информативности баланса за счет отражения его показателей в разных разделах баланса подтверждает тезис автора о том, что капитал является универсальным объектом учета и отчетности.

13. Анализ трудов Э.К.Гильде и Я.В.Соколова, раскрывающих сущность научного подхода к изучению объектов, получившего название моделирование, позволил выявить классификационные признаки для отражения содержания информации в бухгалтерских моделях, в том числе в моделях бухгалтерской отчетности. Традиционное использование способов моделирования, построенных на аналитическом разложении, синтетическом сложении, временной составляющей информации, требует унификации учетной информации и унификации первичной документации, используемой не только бухгалтерским, но-и другими видами учета. Это позволяет определить логику структурных моделей учета на разных его участках, бизнес-процессах. Особую значимость имеют модели, связанные с учетом движения капитала, содержание которых определено и обосновано в диссертации с позиции признания капитала как универсального объекта учета. В качестве инструментов моделирования* рассмотрены процедуры определения стоимости активов и оценки обязательств.

14. Анализ экономической литературы, описывающей традиционные методы оценки активов, имущества организаций, их видовые характеристики и экономическое содержание использовано в диссертации для выделения и классификации объектов оценок в учете и отчетности. Критерии*такой классификации систематизированы на основе требований международных стандартов, Установлено, что бухгалтерская оценка в большей степени применима к конкретным статьям актива баланса. Экономическое содержание оценки применяется в соответствии со стандартами к условиям рыночных отношений. Категории "рыночная стоимость", "справедливая стоимость", "текущая восстановительная стоимость" являются основными при отражении и обосновании показателей в отчетности для внешних пользователей.

15. Консолидация балансов групп предприятий, холдингов, в зависимости от типа интеграции этих структур, требует выбора и обоснования специфического инструментария. Анализ использования за рубежом традиционных методов: полной интеграции счетов, слияния долей, долевого участия, пропорциональной интеграции, — позволили выявить особенности организации процесса составления отчетов о прибылях и убытках и консолидированных балансов российскими предприятиями.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Шилова, Любовь Федоровна, 2010 год

1. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. — М:: Вершина, 2008: 512 е.: ил., табл. + 1. СБ.

2. Агабекян Р.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика: бизнес и занятость: учеб. пособие.— М;: Магистр, 2008. — 462 с.

3. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М:: ДиО, 2002.

4. Ануфриев В.Е. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

5. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под: ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. А 408 с. -. .

6. Антология учетной; мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю:Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352 с.

7. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В'-2-х ч. Ч. И — МГ: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.-344 с. .

8. Астахова Е.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. II. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.- 344 с.

9. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.

10. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой' организации.—М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического • анализа: Учебник.-3-е изд., перераб.-М.: Финансы и статистика, 1995.

12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия; 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. — 112 с.

13. Балансоведение: Учеб. пособие / Бреславцева H.H., Богатая И.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 475 с.

14. Безруких П.С. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", (080109) / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. — М.: Юнити-Дана, 2007.-271 с.

15. Белобжетский И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 272 с.

16. Баретенев С. А. История экономических учений: Учебник. М.: Экономиста, 2003. — 456 с.

17. Бетге Й: Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 418 с.

18. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под-ред. проф. Я:В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2002. — 623 с.

19. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. — JL: Ленпартиздат, 1940.

20. Блатов H.A. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.

21. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. — М., 1926 г. 531 с.

22. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.

23. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.-400 с.

24. Большая экономическая энциклопедия: — М.: Эксмо, 2008. 816 с.

25. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001. 160 с.

26. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.

27. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. — 211 с.

28. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010.-438 с.

29. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие / Под ред. проф. Бутынца Ф.Ф. Житомир, 2007. - 480 с.

30. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.

31. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.

32. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: Учебник/ М. И. Кутер, И. Н. Уланова, Н. Ф. Таранец. М.: Финансы и Статистика, 2005. — 230 с.

33. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. — СПб.: Питер, 2007. 864 с.

34. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

35. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. Санкт-Петербург, 1877

36. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. -М.: Омега-JI, 2005. - 576 с.

37. Бахрушина М.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования, практика применения. — М.:1. Экономиста, 2008. 205 с.

38. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгалтерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров Великобритании- (АС-СА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.

39. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. — 2-е изд. — М.: Центр союз, 1928.

40. Вейцман' Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ. -М.: В/О "СОЮЗОРГУЧЕТ", 1938.

41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). — М.: ИНФРА-М, 1998. -XI,- 149 с.

42. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, — М., 1998.

43. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. — М.: Изд-во Наркомторга СССР и РСФСР. 1928. 436 с.

44. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. — Тифино, 1930.

45. Гарифуллин K.M. Управление затратами. — Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.-316 с.

46. Гарифуллин K.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.

47. Гегель Наука логики: Энциклопедия философских наук. М., 1974.

48. Герасимова Е.Б. Феноменология анализа финансовой устойчивости кредитной организации. — М., 2006.

49. Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. — 3-е изд. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. - 504 с.

50. Гетьман В.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. М.,2003.-№ 10.-с. 5-8

51. Гетьман В.Г. Реформирование бухгалтерского учета в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. — М., 2003. — № 9.-с. 2-12

52. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгалтерский учет". — М.: Статистика, 1974. 110 с.

53. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).

54. Грейденберг М.Б. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Москва: ГОСФИНИЗДАТ, 1938.- 79 с.

55. Губер Т. Как читать баланс. М.: Макиз, 1925.

56. Джеймс Р.Хитчнер Три подхода к оценке стоимости бизнеса / Под научи. ред. В.Н. Рутгайзера. М.: Маросейка, 2008. - 304 с.

57. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. I: Пер. с англ. — Белгород: "Бе-лаудит", 1993.-320 с.

58. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белаудит", 1994.-334 с.

59. Додонов A.A. Организация учета в условиях АСУ. М.: Легкая индустрия. 1973.-210 с.

60. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича -Л:, 1991., 448 с.

61. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. М.: ТОО "Интел Тех", 1996. - 112 с.

62. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 144 с.

63. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. — 4-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство "Дело и сервис", 2006. 368 с.

64. Доунс Дж., Гудман Дж., Эллиот. Финансово-инвестиционный словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.

65. Друри К. Введение* в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.

66. Елецкий Н. Д., Корниенко О. О. Экономическая теория: Учебное пособие для студентов вузов. Серия "Учебный курс". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 400 с.

67. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской. — М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

68. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 517 с.

69. Забарова Е.П. Балансоведение. Учеб. пособие М.: КНОРУС, 2007. -256 с.

70. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 175 с.

71. Ивашкевич В.Б. Организациями методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.

72. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.

73. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.

74. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказом Минфина РФ № 97 от 12.11.96.

75. Как читать балансовые счета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. — 2-е изд. — М'.: Финансы и статистика, 1997.

76. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчет■ " 332 " ' " ' Л V'' ; | ' ■ /ность: составлениешанализ. — М^: Издательство Омега-Л;.2003. 199 с.

77. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. — М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003.

78. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Стратегические карты: Трансформация нематериальных активов .не материальные результаты / Пер. с англ. -М:: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 512 с

79. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.83; Качалин В.В: Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. -М.: Дело, 1998. - 432 с.

80. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег.—М.: ИЛ, 1948.

81. Кипарисов Н.А: Курс теории бухгалтерского учета: 6-е перераб. изд. — М.: ГОСПЛАНИЗДАТ, 1950.-263 с.86: Кипарисов:Н:А. Что такое балансоведение // Счетоводство. 1928. № 1.

82. Кирьянова З.В. Теория, бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 192 с.

83. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики ^ маркетинга, 1997.

84. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 768 е.: ил.92i Ковалев В. В: Как читать баланс/ В. В. Ковалев; Bi В. Патров, В; А. Быков — 5-е издание, перераб: и доп:.- М.:; Финансы и Статистика^ 2006.-672 с.

85. Ковалев В-В: Финансовый анализ: методь! и процедуры. М.: Финансыи статистика, 2001.

86. Ковалев B.B., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с. '

87. Ковалев. В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие. — М.: Проспект, 2009. — 448 с.

88. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика; 2006. — 688 с.

89. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 720 е.: ил.

90. Ковалев В.В; Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций; Анализ отчетности. —М.: Финансы и статистика; 1995. — 432 с.

91. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. — 3-е изд. Mi: Финансы и статистика, 1998.

92. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью, 2008: — 336 е.

93. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. — 2-е изд., доп. М.; Финансы и статистика, 2002. — 800 е.: ил;

94. Коллонтай В. О неолиберальной модели глобализации // Международная экономика и международные отношения. 1999. № 10

95. Кондратьев Hi Д. Основные проблемы экономической статистикии динамики. -М.: Наука, 1991

96. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. -М.: Аскери, 1999

97. Кондраков Н;П; Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. — 339 с.106; Концепция; бухгалтерского учета* в рыночной экономике Рос. сии.//Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение); М., 1998. — № 2. - с. 4-7.

98. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября« 1997 года № 1373).

99. Концепция «развития бухгалтерского учета и отчетности в1 Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.).

100. Косолапова М.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие для самостоятельной работы. 2-е изд. — М.: Издательско-торговая-корпорация "Дашков и К", 2008.-280 с.

101. Кошкин И.А. Построение бухгалтерского баланса. JL, 1940.

102. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. — 191 е.: ил.

103. Куликова Л.И. Финансовый учет. — Казань, 1999. 210 с.

104. Курочкина И.П. Методология программно-ориентированного учета и анализа: Монография. — Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. 190 с.

105. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000

106. Кутер М.И1. Теория бухгалтерского учета. — Учебник М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.

107. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 е.: ил.

108. Кутер М.И., Гурская М.М: Теория многообразия балансов Ж.П.Савари // Бухгалтерский учет. — 2003. — №6.

109. Липатова В.А. Практическая организация учета на малых предприятиях. -М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. 152 с.

110. Лапенков В.И., Сангадиев З.Г. Технико-экономический* анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. Улан-Удэ.: Изд-во ВСГТУ, 2000.-240 с.

111. Луговой В:А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум: М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотека бухгалтера).

112. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие // Под ред. В.Д. Новодворского. М., 2000

113. Майкл Дж. Мард, Джеймс Р. Хитчнер, Стивен Д. Хайден Справедливая стоимость в финансовой отчетности; Пер. с. англ. — М.: Маросейка, 2010.-248 с.

114. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М: Госстатиздат, 1953.

115. Макконнелл K.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Том 1. — М.: Республика, 1992.

116. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. — 304 е.: ил.

117. Малькова Т.Н. Теория и практика» международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. — СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.

118. Маркс К. Капитал, Т. III, 1949 г.

119. Матвеев A.A. Разработка консолидированной отчетности для вертикально — интегрированных компаний нефтяной отрасли: Канд. диссерт. М., 2000 г.

120. Матвеев A.A., Суйц В.П! Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 176 с.

121. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 488 с.

122. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. — 436 с.

123. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 1. — М.: Интертрей-нинг, 1992.-150 с.

124. Международные бухгалтерские стандарты. Часть 2. М.: Интертрей-нинг, 1992.-144 с.

125. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 1998.

126. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др.: М., 1998.

127. Мизиковский Е.А. Применение международных стандартов финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. — М., 2001. — № 15

128. Мизиковский Е.А. Финансовое положение предприятия: различные концепции. // Финансовая газета. М., 2000. — №№ 45-47

129. Мизиковский Е.А. Финансовые результаты: различные концепции. // Финансовая газета. М., 2000. — №№ 33-34

130. Мизиковский Е.А. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности в организации. // Аудиторские ведомости. — М., 2003. — № 8

131. Мизиковский Е.А. Принцип существенности в аудите: качественный и количественный аспекты. // Аудиторские ведомости. М., 2000. - № 6

132. Мизиковский Е.А. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах. // Аудиторские ведомости.-М., 1999.-№8

133. Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics): Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой и А.Ю. Юданова. М.: КНОРУС, 2004. - 672 с.

134. Миронова О.А. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. - 118 с.

135. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления: Д-р диссерт. -М., 1998 г.

136. Молчанов К.В. Феноменология капитализма. — М., 2002 г.

137. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 136 с.

138. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 496 с.

139. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. — М.:ИНФРА-М, 1995.

140. Николаева С А., Калинина Е.М., Рабинович А.М: Комментарий к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/98. / Под ред. С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-пресс, 1998.

141. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина A.A. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. — Ан-Пресс, 2001

142. Николаева O.E., Алексеева О.В. Стратегический'управленческий учет.- М.: Едиториал УРСС, 2003: 304 с.

143. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтер1.ский учет", 2004. 368с.

144. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 19-25

145. Носова С. С. Экономическая теория: Учеб. для вузов. М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000. - 520 с.

146. Нуреев Р. М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов. — 2-е изд., изм.- М.: Норма, 2005. 576 с.

147. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред.1.акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа,2.

148. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2003.-416 е.: ил.

149. Основные стандарты бухгалтерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. - 64 с.

150. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгалтерский учет, 1995-240 с.

151. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1988 г. 207 с.

152. ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации". Комментарий С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 1999

153. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.

154. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. — М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

155. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. -М.:Финансы, 1975.

156. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал "Контроллинг", 1991. — 64 с.

157. Палий В.Ф:, Палий В.В. Финансовый учет. Выпуск 1. — М.: Союзаудит,1996.-160 с.

158. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. —

159. М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 86 с.

160. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч. 1. - 304 с.

161. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. 224 с.

162. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1988 — 297 с.

163. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с. - (серия "Высшее образование").

164. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. 2004. — № 9.

165. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. — 792 с.

166. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. Учеб. пособие. М.: ИП "Экоперспектива", 1998. - 238 с.

167. Пачоли Л., Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 320 е.: ил.

168. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

169. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 190 с.

170. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н).

171. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт/Под ред. Л.П.Токаревой, Н.Н.Репина. М.: Советский писатель, МП "Община", 1992. - 64 с.

172. Прат Ш. Оценка бизнеса. / Под ред. к.э.н. Лаврентьева В.Н. М.: ПОО, 1994.

173. Приказ Минфина РФ № Юн и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003.года "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

174. Применение,МСФО: в 3 ч; / Пер. с англ. 5-е изд., перераб.и дот - Mi: Юнайтед Пресс; 2010К— Ч;1: Применение МСФО: — 1056 е.,

175. Применение МСФО: в?3 ч. / Пер. с англ. — 5-е изд., перераб. и доп. — М:: Юнайтед Пресс, 2010. 4.2: Применение МСФО. - 1056 с.

176. Пушкарева В.М. История мировой; и русской финансовой науки и- политики. М.: Финансы и статистика, 2003. — 272 с. : ил. :

177. Пятов M.JI. Управление обязательствами организации. — М. : Финансы и статистика, 2004. — 256 с.

178. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. — М. : ИНФРА, 1997. XIV, 242 с.

179. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 480 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М")

180. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать положений по бухгалтерскому учету.— 15-е изд., изм. и доп. М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.

181. Ришар Ж Аудит и анализ хозяйственной деятельности прёдприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

182. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и197.198.199.200.201.202.203,204,205206207208209210,статистика, 2000. 160 с.

183. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. М.: ФА, 2000. - 112 с.

184. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. — М.: Экзамен, 2001. — 320 с.

185. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народа. — Петрозаводск: Предприятие по торговле и издательской деятельности "Петроком", 1993, 319 с.

186. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. Учеб. пособие для студентов эк. вузов. — М.: ЮНИТИ, 1996. — 638 с. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1985.

187. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991.

188. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 е.: ил.

189. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни:учеб. пособие / Я.В.Соколов. -М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.

190. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.

191. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 152 е.: ил.

192. Стратегические ориентиры экономического развития России: Науч. доклад. СПб.: Алетейя, 2010. — 664 с.

193. Струмилин С.Г. К перестройке бухгалтерского баланса. М.: Союзор-гучет, 1933.

194. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. — М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000.

195. Терехова В.А. Стратегические направления перевода российских организаций на МСФО // Международный бухгалтерский учет. М., 2003. -№ 10.-е. 2-4

196. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

197. Томас П. Казмин, Альберт Р. Маклин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). -М.: ИНФРА-М; 1998.

198. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -1168 е.: ил.

199. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

200. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология. — Монография. М.: ИКФ "Проспект", 2008. -230 с.

201. Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход, 1951

202. Хахонова H.H. Реформирование бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. 3-изд., доп. И перераб. / Рост. гос. эконом, универ. — Ростов-н/Д., 2006.224225226227228229230.231232233234235236.237,238,- 127 с.

203. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского »учета: Пер. сангл. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

204. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М., 1988.

205. Хорин А.Н. Публичная отчетность.и интересы ее пользователей. // Бухгалтерский учет. М., 1995. - № 4. — с. 16-21.

206. Хорин> А.Н., Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности. // Бухгалтерский учет. — М., 2001. — № 8 Церпенто С.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2005.-384 с.

207. Цаганков К.Ю. Начала теории бухгалтерского учета. — Новосибирск: САФБД, 2009. 278 с.

208. Шевелев А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие /

209. А.Е.Шевелев, Е.В.Шевелева. -М.: КНОРУС, 2007. 280 с.

210. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. — М.: "Экономическая жизнь", 1925.- 465 с.

211. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.

212. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. проф. А.Д.Шеремета. -М.': ИНФРА-М, 2011. 618 с. Шнейдман Л.З: Как пользоваться МСФО. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003.-96 с.

213. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -М.:

214. Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. 96 с.239; Шнейдмаи JT.3. 10 лет законодательного регулирования; бухгалтерского учета в России: уроки на будущее//Бухгалтерский учет,.№ 1, 2007. С. 6-10.

215. Шредер H.F. Анализ финансовой отчетности. — М.: Издательство "Альфа-Пресс". 2008. 176 с.

216. Экономическая теория: Хрестоматия. 2-е изд.Сост., коммент., словарь, предм. Указ. -Е. Ф. Борисов. -М.: Высш. Шк., 2000.-432 с.

217. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 560 с.

218. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЙНФРА-М, 2002. 576 с.

219. Ядгаров Я. С. История; экономических учений: Учебник для вузов. 3-е издание. — Mï: ИНФРА-М; 1999Î 320 с.

220. Яковлева Л.Я. Формирование финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета: монография / Л.Я.Яковлева. — Йошкар-Ола: ООО "СТРИНГ", 2009. 138 с.

221. Internatinal Accounting Standards Committee "Disclosure of Accounting Policies". International Standard № 1 (London: IASC, Januaiy 1975), par. 10.

222. Mathews M.R., Perera M.H.B. Accounting Theory and Development. Third edition. Australia, 1996.

223. Wallis J. S., North D. C. Measuring the transactional sector in American economy, 1870-1970. //In: Long - term factors in American economic growth. Ed; By Enagerman S., Chicago, 1986.