Методологические аспекты оценки активов в условиях рыночной экономики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Паздерова, Виктория Юрьевна

• Паздерова, Виктория Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Паздерова, Виктория Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОЦЕНКА - МЕТОДИЧЕСКИЙ ПРИЕМ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

1.1. Сущность и роль стоимостной оценки в формировании информационной бухгалтерской системы.

1.1. Интерпретация различных методов стоимостной оценки активов в соответствии с требованиями МСФО.

1.3. Классификация оценок, применяемых в бухгалтерском учете.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ ОЦЕНКИ АКТИВОВ.

2.1. Концептуальные принципы и общие правила оценки.

2.2. Амортизация - важнейший этап оценки.

2.3. Оценка в условиях инфляции.

3. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ИДЕНТИФИКАЦИИ

ОБЪЕКТОВ ОЦЕНКИ.

3.1. Методика формирования финансового результата в текущем масштабе измерения стоимости.

3.2. Влияние стоимостной оценки на бухгалтерские счета и их классификацию.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методологические аспекты оценки активов в условиях рыночной экономики»

Актуальность темы исследования. Переход экономики России на рыночные отношения хозяйствования, развитие и углубление внешних и внутренних экономических связей обусловили необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в нашей стране по пути адаптации к международным стандартам учета и отчетности.

Происходящие процессы привели к обострению краеугольной проблемы бухгалтерского учета, а именно, проблемы оценки активов экономического субъекта. В значительной степени это связано с тем, что реформа в России происходит на фоне начала революционных преобразований в западном учете, которые сопровождаются пересмотром ряда основных параметров, определяющих содержание концепции оценки, заложенной в бухгалтерскую модель, применяемую в странах с рыночной экономикой. Прежде всего, это касается отказа от принципа учета по исторической (первоначальной) стоимости, поскольку для большинства пользователей финансовой отчетности наибольшее значение приобретает информация о текущей стоимости активов.

Дискуссии по поводу двух основных концепций оценки активов: исторической и рыночной, продолжались еще со времен Луки Пачоли, разбивая общность бухгалтеров всего мира на два противоборствующих лагеря, каждый из которых никогда не достигал окончательного и неоспоримого успеха.

К сожалению, вопросы оценки активов предприятия практически не исследовались в условиях командно-административной системы хозяйствования. Отсутствие внимания к данной проблеме объясняется в первую очередь тем, что в этом не было насущной потребности, так как цены носили постоянный характер, задавались, уточнялись и публиковались директивными органами. Понятно, что в подобных условиях ожидать оживленного интереса к вопросу оценки не приходилось.

Советский бухгалтерский учет не рассматривал такие методы оценки как ликвидационная, эксплуатационная, справедливая и другие стоимости ввиду отсутствия их практической значимости для достижения целей народного хозяйства и «явной буржуазной направленности». В настоящее время ситуация в корне изменилась, ибо категория оценки считается основополагающей в условиях экономики, построенной на рыночных принципах организации бухгалтерского учета.

Таким образом, проблемы выработки оптимальной и эффективной концепции стоимостной оценки активов требуют особого методологического и методического подходов.

Степень изученности проблемы. Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам стоимостной оценки. Первые масштабные теоретические разработки, во многом определившие последующие поиски и направления развития методологии оценки, принадлежат Ж. Савари и Э. Шмаленбаху.

Мощным импульсом для поднятия данной проблемы в России послужили многочисленные профессиональные конгрессы, семинары, участие российских ученых, преподавателей и практических работников в различных программах, проводимых совместно с ведущими западными специалистами в области бухгалтерского учета. Не меньшую роль сыграли переводные издания трудов таких зарубежных ученых, как О. Амат, X. Андерсон, Й. Бетге, Д. Блейк, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуд, X. Гернон, Д. Колдуэл, Г. Миик, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюллер, Б. Нидлз, К. Ноубс, М.Х.Б. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Р. Энтони и др. Особый интерес представляют выступления, в частности, на XXII Европейском Конгрессе бухгалтеров (г. Бордо, Франция, 1999 г.) и на XXIV Европейском Конгрессе бухгалтеров (г. Афины, Греция, 2001 г.) известного американского исследователя С.А. Зеф-фа, его публикации на английском языке.

В разработку и исследование проблем оценки активов большой вклад внесли отечественные ученые A.C. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, В.Г. Гетьман, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и многие др.

Таким образом, исследование научных и практических взглядов на оценку активов экономического субъекта, их анализ и систематизация становятся весьма актуальными на современном этапе развития и реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности.

Цель и задачи исследования. Цель работы - на основе исследования и критического анализа действующего методического и нормативно-регламентирующего обеспечения бухгалтерского учета, изучения исторического российского и передового зарубежного практического опыта и теоретических разработок научно обосновать содержание и целесообразность применения различных способов оценки активов; выработать предложения относительно системы оценки, наиболее адекватной требованиям современного бухгалтерского учета. В соответствии с намеченной целью исследования в диссертации поставлены и решены следующие задачи, перечень которых приводится в укрупненном виде:

- дать оценку содержания и роли стоимостной оценки в формировании бухгалтерской информационной системы;

- предложить интерпретацию некоторых малоизученных и/или неизвестных российской учетной теории и практике способов оценки активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- рассмотреть и систематизировать существующие классификации оценок; произвести классификацию различных методов оценки активов по основным из выделенных признаков;

- определить и раскрыть системные (концептуальные) и общие правила и принципы оценки активов организации для целей учета и отчетности;

- исследовать диалектику становления, современное состояние и определить предпосылки развития теории и практики амортизации;

- обосновать необходимость построения инфляционной бухгалтерии; исследовать, проанализировать и систематизировать основные методики учета влияния инфляционного фактора на достоверность данных бухгалтерского учета;

- предложить современную классификацию бухгалтерских счетов исходя из влияния на нее стоимостной оценки;

- дать методические рекомендации по формированию финансового результата деятельности организации в текущих ценах.

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступает методологическое, методическое и организационное обеспечение стоимостной оценки в условиях рыночной экономики. Объект исследования - активы экономического субъекта.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме.

В процессе написания диссертации применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: методы статистической обработки, анализ и синтез, логический, системный и комплексный подходы, классификация, группировка и др.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии механизма стоимостной оценки активов организации в различных условиях рыночной экономики и формировании на этой основе целостного представления о направлениях и методах его развития. Элементы, содержащие научную новизну, выносимые на защиту, содержат следующие положения диссертации:

- поставлены и раскрыты проблемы совершенствования методологии стоимостной оценки активов в современных условиях исходя из требований рыночной экономики, определяющих в качестве основной цели бухгалтерского учета - удовлетворение информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей, в связи с чем доказана несостоятельность дальнейшего применения сложившейся концепции оценки по первоначальной стоимости и определена необходимость и преимущество использования текущих стоимостей, предпочтение среди которых отдано справедливой стоимости;

- уточнены и интерпретированы в контексте МСФО различные методы стоимостной оценки активов, используемые в мировой теории и практике, в том числе малоизученные и непроработанные в российском учете. Предложена терминология, идентифицирующая содержание различных вариантов оценки активов при их выбытии, соответствующая рыночным условиям;

- дано теоретическое обоснование экономической сущности концепции амортизации, выступающей важным этапом оценки активов для целей отчетности. Рассмотрен круг проблем в отношении теоретической и практической значимости распространенных методов начисления амортизации в аспекте сопоставления амортизационных отчислений как расходов организации с получаемыми экономическими выгодами;

- аргументированы и дополнены признаки классификации оценок, применяемых в бухгалтерском учете. Дана качественная характеристика десяти выделенных способов оценки по четырем основным признакам классификации: самостоятельность существования, покупательная способность, временная принадлежность, тип расчета;

- определены актуальные проблемы учета в условиях изменения цен, заданных влиянием инфляционного фактора, путем решения которых должно стать построение системы инфляционной бухгалтерии. Произведена критическая оценка основных методик, отражающих влияние инфляции на данные отчетности;

- предложена методика формирования финансового результата производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в условиях инфляции, основанная на приведении факторов финансового результата (доходов и расходов) к единому масштабу измерения стоимости, соответствующему текущему моменту времени.

- по итогам диалектического анализа построения классификаций бухгалтерских счетов зарубежными и российскими учеными, а также критической оценки существующих классификаций предложена и обоснована принципиально отличающаяся классификация по структуре и назначению, на основании которой осуществлена полная группировка бухгалтерских счетов, составляющих номенклатуру нового плана счетов (2001 г.);

- обоснованы и внесены предложения по совершенствованию наименования и методики применения отдельных бухгалтерских счетов, с целью соответствия их экономической природе и особенностям оценки учитываемых объектов, в частности, амортизируемых активов и выпускаемой готовой продукции, направленные на развитие современного плана счетов бухгалтерского учета;

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методологические положения диссертации и комплексные методические разработки обеспечивают решение ряда конкретных задач, связанных с оценкой активов хозяйствующего субъекта для удовлетворения интересов различных групп пользователей учетной информации в изменяющихся условиях рынка. Результаты исследования используются в учебном процессе Кубанского Государственного Университета и Адыгейского Государственного Университета при чтении лекционного курса «Теория бухгалтерского учета»; внедрены в учебный процесс классификации стоимостных оценок и бухгалтерских счетов.

Практическая направленность работы состоит также в использовании материалов исследования при написании учебника и учебных пособий по курсу «Теория бухгалтерского учета» в условиях рыночной экономики, а также при разработке учебной программы по курсу «Теория бухгалтерского учета» в рамках государственного образовательного стандарта по специальности 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Реализация и апробация результатов исследования. Основные положения и рекомендации диссертации нашли отражение в учебнике и трех учебных пособиях, признанных базовыми по курсу «Теория бухгалтерского учета» и рекомендованных Министерством образования РФ для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям.

Результаты диссертационного исследования докладывались на 3-х региональных научно-практических конференциях, а также семинарах и совещаниях; публиковались в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 1 учебнике и 3 учебных пособиях (в соавторстве), 8 статьях и тезисах - всего 12 работ, авторский объем которых 8,8 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 164 страницах, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 112 наименований, проиллюстрирована 22 таблицами, 16 рисунками, содержит 53 формулы и 3 приложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Паздерова, Виктория Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполненного исследования, посвященного методологическим аспектам стоимостной оценки активов хозяйствующего субъекта, достигнуты результаты, позволяющие осуществить соответствующие выводы и внести предложения.

На основе познания содержания и роли стоимостной оценки в учетной системе выделены и охарактеризованы элементы, сочетание которых раскрывает бухгалтерский смысл понятия «оценка»: объект - актив (и другие объекты бухгалтерского наблюдения); свойство (качество) объекта - стоимость; мера измерения стоимости - деньги (в РФ - российский рубль).

Происходящие в нашей стране процессы перестройки экономики и наряду с этим реформирование бухгалтерского учета и его интеграция в международную среду требуют осмысления принятых там понятий. С этой целью в работе, помимо изученных в отечественной теории и используемых на практике методов оценки активов, исследованы некоторые недостаточно раскрытые или неизвестные способы, дана их интерпретация в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Наряду с этим предложена рыночная терминология для идентификации вариантов измерения стоимости выбытия имущественных объектов с учетом сложившейся вокруг них ситуации.

Вследствие анализа разнообразных подходов к классификации оценок, выделена система признаков, позволяющая произвести логичную группировку различных способов оценки активов, используемых в бухгалтерском учете, с целью их упорядочения, более полного познания и качественной характеристики. Многообразие оснований классификации составляют: измеряемый объект, источник получения, критерий исчисления, самостоятельность существования, покупательная способность, временная принадлежность, тип расчета. Группировка десяти описанных методов оценки по четырем последним признакам позволила выявить еще одно основание для классификации -сфера или условия применения, в соответствии с которым оценки подразделяются на три вида: применяемые только в условиях непрерывности и продолжения деятельности; используемые только в условиях ликвидации предприятия; удовлетворяющие обоим условиям.

При исследовании основных подходов к оценке отмечены и раскрыты системные (концептуальные) принципы (в том числе, принцип непрерывности или продолжения хозяйственной деятельности, принцип индивидуальной оценки и принцип платежей) и общие правила. Первые характеризуются как общезначимые положения, направленные на построение самой системы правил; последние необходимо развивать и конкретизировать в рамках поставленной задачи.

Оценка современной ситуации, сложившейся вокруг практической реализации принципа платежей, регламентирующего стандартную учетную модель, основанную на первоначальной стоимости, показывает стремление к альтернативному варианту, предполагающему применение справедливой стоимости. В связи с этим в работе предпринята попытка доказать преимущество концепции оценки активов по справедливой стоимости, которая выступает наиболее перспективным направлением научных изысканий и споров.

В диссертации осуществлено историческое исследование формирования современного подхода к трактовке процесса амортизации, уточнено его определение. Сущность последнего состоит в систематическом и рациональном распределении ранее оцененной стоимости долгосрочного актива по периодам его полезного функционирования, что не считается попыткой оценки стоимости объекта, а нацелено на адекватное соотнесение текущих амортизационных отчислений как части расходов организации с полученными доходами.

Выделено и охарактеризовано понятие стоимостного износа; проведено и обосновано разграничение категорий износа и амортизации в бухгалтерском понимании. При изучении и раскрытии факторов амортизации, которые сочетают 1) стоимость, подлежащую распределению, 2) срок полезного использования объекта и 3) метод начисления, установлены критерии формирования экономического срока эксплуатации, соответствующего периоду стоимостного износа.

Особое внимание в работе уделено многообразию способов начисления амортизации, используемых в мировой практике, которые разделены на пять групп: линейный метод; дегрессивные (ускоренные) методы; прогрессивные (замедленные) методы; производственный метод; комбинированный метод. Произведен их анализ и дана критическая оценка. При исследовании комбинированного способа, рассматриваемого как самостоятельный вариант амортизации, отмечена необходимость определения оптимального момента перехода от геометрически-дегрессивного метода к линейному. С этой целью выведена формула для расчета периода замены одного алгоритма распределения стоимости другим.

Отдельный блок диссертации составляет обоснование необходимости организации системы инфляционной бухгалтерии на предприятии в условиях нестабильности экономики и закономерных, прогнозируемых колебаний рыночных цен. В зарубежной теории и практике накоплен обширный опыт разработки различных методик учета в условиях инфляции, в частности, можно выделить пять основных вариантов: методика учета по текущей покупательной способности; методика учета по текущей оценке; комбинированная методика; методика переоценки по колебаниям курсов валют; косвенные методы. В работе раскрыто содержание и предложен анализ перечисленных методик. Более подробному рассмотрению подвергнуты два первых подхода, поскольку их применение регламентировано МСФО и они составляют основу инфляционного учета во многих странах.

Обобщает блок предлагаемая диссертантом методика формирования финансового результата производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в условиях инфляции на основе текущих цен, позволяющая избежать воздействия несовпадения масштабов измерения факторов финансового результата, поскольку в традиционной системе финансового учета доходы формируются исходя из цен текущего периода (момента реализации), а расходы - исходя из стоимости приобретения, т.е. цен прошлых периодов. С целью устранения отмеченного момента необходимо производить корректировку прибыли по данным бухгалтерского учета на ряд поправок посредством специального расчета.

В результате диалектического анализа построения классификаций бухгалтерских счетов, рекомендуемых в разное время зарубежными и российскими учеными, а также критической оценки существующих современных классификаций предложен и опробован в учебном процессе вариант классификации счетов по структуре и назначению. Предварительным этапом данной группировки признана классификация по самостоятельности применения, в соответствии с которой счета делятся на применяемые самостоятельно и уточняющие (регулирующие). Совокупность самостоятельных счетов составляют ресурсные и операционные счета. К ресурсным счетам относятся имущественные, расчетные и фондовые. Имущественные счета, в свою очередь, включают основные (в том числе, счета немонетарного и монетарного имущества) и промежуточные (или калькуляционные), которые предполагают наличие счетов заготовления ценностей, создания или приобретения имущества и производства. Фондовые счета состоят из основных и промежуточных, последние из которых представлены финансово-результатными счетами. Операционные счета подразделяются на накопительные, распределительные (распределительные по периодам, собирательно-распределительные, контрольно-распределительные) и сопоставляющие (контрольно-сопоставляющие и операционно-результатные). К группе регулирующих счетов относятся дополняющие и контрарные (контрактивные и контрпассивные).

Каждая из классификационных групп обоснованно идентифицирована и установлен перечень входящих в них счетов, среди которых выявлено наличие счетов двойного назначения, на что обращено особое внимание. В работе впервые осуществлена полная классификация всех бухгалтерских счетов, составляющих номенклатуру нового плана счетов (2001 г.), по трем основаниям: самостоятельность применения, структура и назначение, информационная связь с балансом.

Понимание и владение указанными классификациями позволит не только определить потребность в конкретных счетах для отражения отдельных фактов хозяйственной жизни, но и обеспечит знаниями для самостоятельного конструирования системы счетов в целом, что наиболее ценно в счетоведении.

При построении классификаций счетов вскрыты отдельные недостатки в структуре отечественного плана счетов, а также в методике применения некоторых из счетов. Соответственно обоснованы и внесены предложения по совершенствованию наименований и методики применения отдельных бухгалтерских счетов, соответствующие рыночной терминологии и специфике учитываемых на них объектов. Рекомендовано переименовать счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в счет «Отклонение в стоимости товарно-материальных ценностей», к которому открывать субсчета: 16-1 «Отклонение в стоимости материалов», 16-2 «Отклонение в стоимости готовой продукции (работ, услуг)», 16-3 «Отклонение в стоимости товаров». Это позволит вести учет отклонений в стоимости выпускаемой готовой продукции (работ, услуг), приобретаемых товаров для перепродажи по приведенной методике аналогично материалам, поскольку экономическая природа отклонений во всех случаях одинакова.

Предложен принципиально новый подход к отражению на бухгалтерских счетах амортизируемых активов. Он предполагает для обобщения информации о наличии, состоянии и движении основных средств (аналогично и нематериальных активов) использовать один синтетический имущественный счет 01 «Основные средства», к которому открывать субсчета: 1 - «Первоначальная стоимость основных средств»; 2 - «Амортизация основных средств»; 3 - «Переоценка основных средств»; 4 - «Выбытие основных средств». Это позволит получать развернутую информацию об изменениях стоимости объектов на протяжении всего срока их полезного использования в организации непосредственно в синтетическом учете, а первоначальная стоимость не будет утрачена после проведения переоценки.

Таким образом, в диссертационном исследовании рассмотрены теоретические, методологические, методические, организационные аспекты и инструментарий стоимостной оценки активов экономического субъекта в рыночных условиях хозяйствования.

Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов, а также совершенствования уже действующих. Кроме того, они представляют интерес для прогрессивно мыслящих руководителей предприятий и главных бухгалтеров.

Сформулированные в работе основные выводы и предложения апробированы и внедрены в учебный процесс ряда высших учебных заведений. Рассмотренные в диссертации положения ориентированы на повышение уровня научной обоснованности и методической обеспеченности процесса преподавания базовой составляющей обучения - курса «Теория бухгалтерского учета».

СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНОВ

АМОРТИЗАЦИЯ — систематическое и рациональное распределение ранее оцененной стоимости долгосрочного актива по периоду его полезного использования.

АМОРТИЗИРУЕМАЯ СТОИМОСТЬ — величина, подлежащая распределению за предполагаемый срок эксплуатации актива в данной организации.

БАЛАНСОВАЯ (ОСТАТОЧНАЯ) СТОИМОСТЬ — величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации амортизируемого актива.

ВОЗМОЖНАЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ — предполагаемая стоимость продажи актива на данный момент, определяемая с учетом сложившейся ситуации вокруг экономического субъекта.

ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ — результат пересчета первоначальной стоимости до уровня, приближенного к текущей рыночной стоимости.

ДЕГРЕССИВНАЯ (УСКОРЕННАЯ) АМОРТИЗАЦИЯ — распределение ранее оцененной стоимости долгосрочного актива, характеризующееся уменьшающимися год от года амортизационными отчислениями в течение всего периода полезного использования объекта.

ДИСКОНТИРУЕМАЯ СТОИМОСТЬ — величина, рассчитываемая исходя из предполагаемых к получению от актива в будущем экономических выгод.

ДОПОЛНЯЮЩИЕ СЧЕТА — регулирующие счета, на которых уточняющий показатель (регулятив) находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и регулируемый показатель на самостоятельном счете.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ СЧЕТА — ресурсные счета, предназначенные для учета объектов, составляющих имущественный комплекс организации. Включают основные имущественные и калькуляционные (переходные) счета.

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета имущественных объектов, находящихся в процессе заготовления, создания или приобретения, производства. Используются для обобщения затрат, понесенных организацией в течение отчетного периода, и формирования показателя первоначальной стоимости объектов. Рассматриваются как переходные к основным имущественным счетам.

КОНТР АКТИВНЫЕ СЧЕТА — контрарные счета, предназначенные для уточнения стоимости объектов, относящихся к активам; регулятив расположен в кредите счета.

КОНТРАРНЫЕ СЧЕТА — регулирующие счета, уточняющий показатель (регулятив) на которых находится на стороне счета, противоположной той, где зафиксирован основной (регулируемый) показатель на самостоятельном счете. Подразделяются на контрактивные и контрпассивные счета.

КОНТРОЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА — распределительные счета, предназначенные для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, а также потерь от брака в производстве.

КОНТРОЛЬНО-СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ СЧЕТА — сопоставляющие счета, предназначенные для учета операций, требующих специального контроля.

КОНТРПАССИВНЫЕ СЧЕТА — контрарные счета, предназначенные для уточнения стоимости объектов, относящихся к капиталу или кредиторской задолженности; регулятив расположен в дебете счета.

ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ — стоимость актива по цене реализации при ликвидации организации.

ЛИНЕЙНАЯ АМОРТИЗАЦИЯ — равномерное распределение ранее оцененной стоимости долгосрочного актива в течение всего периода его полезного использования.

НАКОПИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА — операционные счета, предназначенные для аккумулирования показателей в течение нескольких отчетных периодов.

ОПРЕРАЦИОННО-РЕЗУЛЬТАТНЫЕ СЧЕТА — сопоставляющие счета, предназначенные для выявления финансового результата и переноса его для дальнейшего накапливания на финансово-результатный счет.

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, а также определения финансовых результатов. Включают распределительные, накопительные и сопоставляющие счета.

ОСНОВНЫЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета имущественных объектов, стоимость которых полностью скалькулирована.

ОЦЕНКА — процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ — сумма фактических затрат, понесенных организацией при приобретении (создании) актива.

ПЕРИОД ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ — срок, в течение которого использование актива призвано приносить доход (выгоды) организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

ПЛАНИРУЕМАЯ СТОИМОСТЬ ВЫБЫТИЯ — ожидаемая в конце срока полезного использования актива стоимость его ликвидации, определяемая в момент постановки объекта на учет.

ПРОГРЕССИВНАЯ (ЗАМЕДЛЕННАЯ) АМОРТИЗАЦИЯ — распределение ранее оцененной стоимости долгосрочного актива, характеризующееся увеличивающимися год от года амортизационными отчислениями в течение всего периода полезного использования объекта.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ ПО ПЕРИОДАМ СЧЕТА — распределительные счета, предназначенные для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода или текущие издержки производства, резервирования предстоящих затрат в течение нескольких периодов или для включения части отсроченных доходов в доходы отчетного периода.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА — операционные счета, предназначенные для накопления отдельных видов затрат (доходов) и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Включают распределительные по периодам, собирательно-распределительные и контрольно-распределительные счета.

РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для отражения операций по взаимным расчетам организации с ее агентами и корреспондентами.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для уточнения оценки объектов наблюдения, зафиксированной на самостоятельном счете, с целью формирования показателей отчетности, и не применяемые без счета, оценку которого они уточняют

РЕСУРСНЫЕ СЧЕТА — самостоятельные счета, предназначенные для учета производственных и финансовых ресурсов.

САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для отражения основных показателей, характеризующих объект наблюдения, и применяемые самостоятельно, независимо от наличия уточняющих показателей.

СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА — распределительные счета, предназначенные для аккумулирования косвенных затрат по местам их возникновения и распределения накопленной суммы по объектам калькуляции для включения в себестоимость на калькуляционные (производственная себестоимость) или операционно-результатные счета (полная себестоимость).

СОПОСТАВЛЯЮЩИЕ СЧЕТА — операционные счета, предназначенные для выявления показателей, формируемых путем сравнения в дебете и кредите счета различных оценок одного и того же объекта. Включают контрольно-сопоставляющие и операционно-результатные счета.

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

СТОИМОСТНЫЙ ИЗНОС — суммы накопленных амортизационных отчислений за период использования актива; величина уже распределенной амортизируемой стоимости (регулятив стоимости).

ФАКТИЧЕСКАЯ СТОИМОСТЬ ВЫБЫТИЯ — стоимость актива или отходов от него по цене возможного использования при ликвидации актива в условиях продолжения деятельности.

ФИНАНСОВО-РЕЗУЛЬТАТНЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для формирования источника собственных средств в течение финансового года. Характеризуются как переходные к основным фондовым счетам.

ФОНДОВЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета источников собственных средств. Включают основные фондовые и финансово-результатные (переходные) счета.

ЧИСТАЯ СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ — стоимость реализации за вычетом ожидаемых затрат на продажу.

ЭКСПЛУАТАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ — стоимость актива на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия (реализации).

PRO MEMORIE — условная оценка объектов, которые невозможно объективно оценить. Соответствует фиксированной сумме, как правило, минимальной (один рубль).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Паздерова, Виктория Юрьевна, 2001 год

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01. 2000 г. № 2н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. № 25н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

14. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина от 30.12.93 г. № 160.

15. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

17. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗн.

18. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

19. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону, 1998.

20. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М., 1997.

21. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. -Ростов-на-Дону, 1999.

22. Бенке Р.Д., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. М., 1993.

23. Бетге Й. Балансоведение. М., 2000.

24. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / Пер. с англ. -М., 1997.

25. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу: Самоучитель. М., 1998.

26. Бухгалтерский анализ / Пер. с англ. С.М. Тимачевой / Под ред. М.А. Гольцберга. Киев, 1993.

27. Бухгалтерский словарь: настольная книга / Сост. К.С. Азизян. М., 1994.

28. Бухгалтерский учет / Под ред. A.B. Власова, JI.C. Зернова. М., 1986.

29. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М., 1996.

30. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М., 1999.

31. Бухгалтерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Робера // Экономика и жизнь. 1997. № 1 15.

32. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами / Пер. с англ. М., 1996.

33. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности // Бухгалтерский учет. 1996. № 11. С. 23 27.

34. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. М., 1993.

35. Гайденко В.В. Идентификация объектов бухгалтерского наблюдения: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н. СПб., 1998.

36. Гетьман В.Г. Учет и информационное обеспечение бизнеса // Все для бухгалтера. 2001. №6. С. 3 9.

37. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика. -М., 1997.

38. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Гетьмана. М., 1998.

39. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгалтерский учет. 1998. № 10. С. 97 102.

40. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М., 1998.

41. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1994.

42. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М., 1999.

43. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1997.

44. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М., 1998.

45. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., БабаченкоТ.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. -М., 1995.

46. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Под ред. В.Ф. Палия. М., 1999.

47. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М., 1996.

48. Кузьминский А.Н. Теория бухгалтерского учета. Киев, 1990.

49. Купчина JI.A. Оценка недвижимости // Бухгалтерский учет. 1998. № 2. С. 72 74.

50. Курсеев Д.В. Учет, моделирование и оценка активов предприятия: Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. Ростов-на-Дону, 2000.

51. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М., 1997.

52. Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета. Краснодар, 1996.

53. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М., 2000.

54. Кутер М.И., Гайденко В.В., Костюкова И.И., Таранец Н.Ф. Бухгалтерский учет: основы процедуры. Краснодар, 1997.

55. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Методы оценки товарно-материаль-ных ценностей // Бухгалтерский учет. 1997. № 5. С. 57.

56. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерных обществ в США. М., 1991.

57. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы GAAP // Главбух. 1998. № 2. С. 54-59.

58. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М., 2001.

59. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS: Справочник бухгалтера от А до Я / Сост. В.М. Матвеева. М., 1998.

60. Международные стандарты финансовой отчетности 1998 / Изд. на рус. яз. -М., 1998.

61. Международные стандарты финансовой отчетности 1999 / Изд. на рус. яз. -М., 1999.

62. Миронова O.A. Финансовый учет в системе управления: Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. М., 1998.

63. Моисеенко Г.И. Теория бухгалтерского учета. М., 1987.

64. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М., 1999.

65. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М., 1996.

66. Наумова H.A., Василевич И.П., Нуридинова J1.B. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М., 1998.

67. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М., 1993.

68. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // Бухгалтерский учет. 2000. № 6. С. 54 60.

69. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Бухгалтерская отчетность. М., 1992.

70. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1995. № 1. С. 9 12.

71. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учет. 1995. № 6. С. 12 17.

72. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 1996. № 11. С. 19-25.

73. Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. М., 1993.

74. Основы бухгалтерского учета / Пер. с англ. М., 1995.

75. Оценка бизнеса: Учебник для вузов / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М., 1998.

76. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации. -М„ 1975.

77. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. М., 1998.

78. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1988.

79. Райман Б. Стратегический учет для руководителя. М., 1998.

80. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем: как читать отчетность компаний и пользоваться ею. М., 1997.

81. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике: Учебное пособие. М., 1996.

82. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М., 2000.

83. Салтыкова А.А. Признание снижения стоимости активов // Бухгалтерский учет. 2000. № 5. С. 66 68.

84. Современный экономический словарь / Сост. Б.А.Райзберг, Л.Ш. Лазовский.-М., 1998.

85. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение // Бухгалтерский учет. 1996. № 12. С. 55-59.

86. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М., 1996.

87. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 7. С. 32 36.

88. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М., 2000.

89. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М., 1991.

90. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1996. №2. С. 18-23.

91. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность // Бухгалтерский учет. 1996. № 1. С. 33 36.

92. Соколов Я.В., Бычкова С М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 1. С. 72 75.

93. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 1998.

94. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и анализ. СПб., 1994.

95. Стуков С.А., Стуков J1.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М., 1998.

96. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М., 1991.

97. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М., 1997.

98. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал. М., 1998.

99. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М., 1995.

100. Чедвик J1. Основы финансового учета. -М., 1997.

101. Шнейдман JI.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгалтерский учет. 1996. № 11. С. 3 6.

102. Шнейдман JI.3. Комментарии по переходу на новый план счетов. М., 2001.

103. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. М., 1997.

104. Энтони Р. Н. Основы бухгалтерского учета. М., 1992.

105. Энтони Р.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: международный стандарт. М., 1998.

106. Энтони Р.Н., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М., 1993.

107. International Accounting Standards. International Accounting Committee. Internet: http://iasc.org.uk.

108. Weygandt J.J., Kieso D.E. Financial accounting. / John Wiley & sons, inc.

109. Zeff Stephen A. The increasing importance of current values in accounting: a comment on the ASB's revised draft on principles / ACCA conference in London on May 10,1999.

110. Zeff Stephen A., Buijink Willem, Camfferman Kees. "True and fair" in the Netherlands: inzicht or getrouw beelcfi II The European Accounting Review. 1999. Vol. 8. №3, p. 523 -548.