Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономической безопасности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Анищенко, Александр Александрович

• Анищенко, Александр Александрович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Анищенко, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ 9 ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НАЛОГОВОЙ СФЕРЫ

1.1. Сущность обеспечения экономической безопасности 9 налоговой сферы

1.2. Классификационные признаки налоговых правона- 22 рушений и преступлений

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ И ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГО- 41 ВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ПРЕСТУПЛЕНИЙ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Оценка состояния преступности в налоговой сфере 41 Московской области

2.2. Организация противодействия и выявления преступ- 52 лений, связанных с незаконным оборотом алкогольной продукции и табачных изделий

2.3. Анализ деятельности подразделений органов внут- 60 ренних дел по противодействию налоговым преступлениям в Московской области

ГЛАВА 3. МЕХАНИЗМЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ 69 БЕЗОПАСНОСТИ ПРИ ПРОТИВОДЕЙСТВИИ НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ И ПРЕСТУПЛЕНИЯМ

3.1. Концептуальные положения по развитию управления 69 органами внутренних дел по противодействию налоговым преступлениям

3.2. Организация взаимодействия налоговых органов с 82 подразделениями органов внутренних дел по противодействию налоговым преступлениям

3.3. Информационное и методическое обеспечение дея- 92 тельности органов внутренних дел по противодействию налоговым преступлениям

3.4. Организация и механизмы выявления преступлений 105 и правонарушений в сфере криминального банкротства

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Противодействие налоговым преступлениям как механизм обеспечения экономической безопасности»

В современных условиях экономическое развитие России в значительной степени определяется состоянием экономической безопасности, что связано с расширением масштабов теневой экономической деятельности, с высоким уровнем криминализации основных сфер экономики. Не преодолены ещё тенденции распространения и усложнения способов ухода от уплаты налогов, налоговая преступность становится питательной средой легализации доходов, полученных незаконным путем, несанкционированного вывоза капитала, теневой экономической деятельности.

Трансформация российской экономики сопровождалась становлением налоговой системы, налоги приобретали роль механизмов воздействия на экономику государственных, муниципальных и предпринимательских структур. В свою очередь, этим процессам сопутствовала налоговая преступность, обусловленная недостатками в налоговом законодательстве, расширением масштабов теневой экономики, организованной преступности, а также либерализацией, снижением контроля экономической деятельности, другими факторами социального и экономического характера.

Все это предопределило становление правоохранительных институтов и механизмов противодействия налоговой и связанной с ней экономической преступности. В России были созданы органы налоговой полиции, в функции которых входило выявление, предупреждение и противодействие налоговой преступности. В настоящее время эти функции выполняют органы внутренних дел, призванные посредством правоохранительных механизмов противодействовать налоговой преступности в системе обеспечения экономической безопасности. То есть, в современных условиях противодействие налоговым преступлениям осуществляется не только посредством правовых и силовых методов, но и посредством применения организационных, управленческих и экономических механизмов.

В научных исследованиях и в практической работе правоохранительных органов по расследованию налоговых преступлений не достаточно внимания уделяется вопросам управления, методического обеспечения аналитической работы в сфере организации выявления признаков преступления, противодействия правонарушениям и преступлениям в налоговой сфере. Все это и предопределило выбор темы диссертационного исследования.

Становление налоговой системы и проявление налоговых преступлений, их постоянная угроза экономической безопасности привлекли внимание многих ученых к проблеме формирования механизмов противодействия экономическим и налоговым преступлениям. Это, прежде всего, исследования российских ученых и специалистов: Абалкина Л.И., Возженикова А.В., Городецкого А.Е., Дворянкова В.А., Крашенинникова В.М., Прохожева А.А., Сенчагова В.К. и других. Проблема противодействия налоговым преступлениям с позиций криминалистических и уголовно-процессуальных аспектов рассмотрены в работах Бобырева В.В., Васильева В.П., Зрелова A.JL, Краснова М.В., Кучерова И.И., Ларичева В.Д., Михалева В.В., Кузнецова А.П., Потехина Р.Ю. и других. Основы налоговой безопасности рассмотрены в работе Тихонова Д.Н. «Основы налоговой безопасности» (2002 г.).

Однако в большинстве работ названных авторов теоретические вопросы экономической безопасности рассматриваются с позиций противодействия теневой экономике, экономическим преступлениям. Специальная же литература, касающаяся проблемы противодействия налоговым преступлениям, отражает в основном юридические и криминалистические аспекты. Вопросы управления правоохранительными структурами по противодействию налоговым преступлениям и правонарушениям, организации их деятельности во взаимосвязи с механизмами обеспечения экономической безопасности практически либо отсутствует, либо занимают незначительную долю в опубликованных работах. В них недостаточно разработаны конкретные понятия, концептуальные подходы и методы управления правоохранительными структурами по противодействию налоговым преступлениям, особенно на региональном уровне.

Эти вопросы ни теоретически, ни практически в достаточной степени не проработаны, не нашли должного отражения в научных работах. Многие вопросы противодействия налоговой преступности в системе обеспечения экономической безопасности носят дискуссионный характер и не сформировались в самостоятельное научное направление, посвященное обоснованию механизмов управления правоохранительными структурами по борьбе с преступлениями в сфере налогообложения.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования являются научное обоснование и разработка методических рекомендаций по совершенствованию организационно-управленческого механизма противодействия налоговым преступлениям в системе обеспечения экономической безопасности.

Исходя из цели диссертационного исследования, автором определены следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты механизмов противодействия налоговым преступлениям в системе обеспечения экономической безопасности;

- проанализировать и оценить действующие методы противодействия налоговым преступлениям с позиций обеспечения экономической безопасности в условиях рыночной экономики;

- выявить наиболее эффективные методы управления правоохранительными структурами по борьбе с преступлениями в налоговой сфере;

- исследовать практику противодействия и выявления налоговых преступлений органами внутренних дел с учетом региональных и отраслевых особенностей;

- обосновать механизмы повышения экономической безопасности правоохранительными органами по расследованию налоговых преступлений;

- разработать рекомендации по совершенствованию методического обеспечения аналитической работы правоохранительных органов по противодействию налоговым преступлениям.

Объектом исследования является система экономической безопасности налоговой сферы в условиях рыночных отношений.

Предметом исследования является совокупность управленческих и организационных отношений, возникающих в процессе противодействия органами внутренних дел налоговым преступлениям в системе обеспечения экономической безопасности.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составляют труды российских и зарубежных ученых, специалистов в области экономической безопасности, противодействия налоговым преступлениям, а также законы Российской Федерации, Указы Президента России, постановления и распоряжения Правительства и другие нормативно-правовые документы федерального и регионального уровней, научные статьи и статистические материалы.

При работе над диссертацией применены методы системного, статистического, экономического и логического анализа. В совокупности с использованной экономической информацией и теоретическими положениями в диссертационном исследовании эти методы позволили обеспечить достоверность полученных результатов и обоснованность выводов.

Научная новизна и наиболее существенные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:

- уточнены и расширены базовые понятия методов противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям как механизма обеспечения экономической безопасности с учетом региональных и отраслевых аспектов, раскрыта сущность налоговой безопасности, дана характеристика экономическим, политическим, правовым, организационным, технико-технологическим, нравственно-психологическим факторам, обуславливающим налоговые правонарушения и преступления;

- обоснованы методические подходы к классификации схем совершения налоговых и иных преступлений для их использования в банках данных и при документальных проверках подразделениями органов внутренних дел по противодействию налоговым преступлениям, систематизированы признаки налоговых правонарушений и преступлений и способы ухода от налогов;

- выявлены основные угрозы в сфере налогообложения при реализации нефтепродуктов, производстве и обороте драгоценных металлов и камней, незаконном обороте алкогольной продукции и табачных изделий, среди которых исследованы усложнение схем ухода от налогообложения, деятельность организованных преступных групп, отсутствие комплексного анализа информации о налоговых правонарушениях и преступлениях, систематизации в методическом обеспечении при оценке налоговой базы конкретного объекта;

- определены направления совершенствования управления подразделениями органов внутренних дел по борьбе с налоговыми преступлениями, включая создание единого информационного массива данных об юридических и физических лицах, сделках, собственности, коммерческой и деловой заинтересованности хозяйствующих субъектов, их деловых связях; усиление методического обеспечения анализа криминальных ситуаций; подбор и расстановку кадров с учетом требований борьбы с организованной преступностью; подготовку специалистов экономического профиля по выявлению налоговых и иных экономических преступлений;

- предложен комплекс правовых и организационных мер, направленный на совершенствование взаимодействия подразделений внутренних дел с налоговыми органами, повышение уровня методического обеспечения мероприятий по выявлению преступлений и правонарушений в сфере криминального банкротства.

Практическая значимость исследования состоит в следующем:

- обоснована целесообразность и необходимость усиления борьбы с налоговыми преступлениями в системе обеспечения экономической безопасности; определена значимость и конкретизировано содержание организационно-управленческого механизма противодействия налоговым преступлениям органами внутренних дел, особенно в сфере реализации нефтепродуктов, незаконного оборота алкогольной продукции и табачных изделий, драгоценных металлов в регионах;

- выделены основные угрозы экономической безопасности сфере налогообложения, что позволяет принять меры предупредительного характера по их устранению;

- разработана методика выявления налоговых преступлений в сфере приватизации собственности, реализация которой позволит в значительной степени противодействовать незаконному и фиктивному банкротству предприятий;

- предложены методические рекомендации по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой инспекции при выявлении налоговых правонарушений.

Результаты исследования использованы в практической работе органов внутренних дел по борьбе с налоговыми преступлениями Московской области, в частности, рекомендации по организации расследований налоговых преступлений в сфере оборота алкогольной продукции, процедуре выявления правонарушений при преднамеренном банкротстве предприятий Московской области. Основные положения работы докладывались на научно-практических конференциях в Академии экономической безопасности МВД России.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Анищенко, Александр Александрович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Налоговая преступность в современных условиях представляют угрозу экономической безопасности в форме проникновения организованной преступности и коррупции в сферу налогообложения, увеличением влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнеэкономическую деятельность, кредитно-финансовых учреждений и коммерческих структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.

Организационные факторы выражаются в несовершенстве форм взаимодействия налоговых расследований с другими контролирующими и правоохранительными органами. Одним из недостатков процессуального законодательства является несогласованность в действиях органов предварительного следствия и арбитражных судов.

Технико-технологические факторы обусловлены несовершенством форм и методов налоговых расследований и налогового контроля.

Нравственно-психологические факторы налоговой преступности нашли выражение в негативном отношении к существующей налоговой системе, ее жестких формах проявления, стремлении сокрытия прибыли и неуплате налогов, низком уровне налоговой дисциплины, в корыстной мотивации ухода от оплаты налогов.

2. Способы, используемые для ухода от уплаты налогов, сокрытия их размеров, отличаются многообразием. В настоящее время насчитывается около двухсот способов, которые можно объединить в следующие группы и виды.

К первой группе относится полное или частичное искажение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета (проведение сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, денежной выручки в кассе).

Во второй группе находятся способы использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учёте и отчетности («чёрный нал»).

К третьей группе отнесены способы использования необоснованных изъятий и скидок (отнесение на издержки производства затрат, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства затрат в размерах, превышающих установленных законодательством; незаконное использование налоговых льгот).

К четвертой группе относятся способы, связанные с искажением экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы, завышать стоимость приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения, переносить на издержки производства расходы в размерах, превышающих действительные, а также расходы, не имеющие места в действительности.

К пятой группе относятся способы, связанные с искажением объекта налогообложения, с занижением объема (стоимости) реализованной продукции, работ, услуг.

Шестую группу составляют способы, в основе которых маскировка объекта налогообложения (фиктивный бартер, лжеэкспорт, фиктивная сдача в аренду основных средств, подмена объекта налогообложения).

В седьмую группу входят способы, связанные с нарушением порядка учёта экономических показателей (отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета).

К числу неявных признаков налоговых преступлений относятся: несоблюдение правил ведения учёта и отчётности, нарушение правил ведения кассовых операций, нарушение правил списания товарно-материальных ценностей, нарушение правил документооборота и технологической дисциплины. К явным признакам налоговых преступлений относятся: полное несоответствие реальной хозяйственной операции её документальному отражению, несоответствие записей в отчетных документах.

Особую группу представляют способы ухода от налогов, связанные с использованием особых отношений со специально созданными посредническими аффилированными фирмами, в том числе зарегистрированными в оффшорных зонах.

3. Обобщение зарубежного опыта и практики противодействия налоговым преступлениям и правонарушениям в России позволяет отметить необходимость комплексного подхода к решению проблемы, рассмотрения этой проблемы в рамках стратегии национальной безопасности, как основной составляющей части Концепции экономической безопасности Российской Федерации.

Налоговая система России продолжает сохранять существенный потенциал криминогенных факторов, реализуемых во взаимодействии с другими звеньями финансовой системы. Собираемость налогов остается низкой, несмотря на принимаемые меры по снижению налогообложения, налоги начисляются только на легальный бизнес. Остается высоким уровень теневой экономики, которая по данным Росстата составляет 25%, по данным МВД России - 45-50%, реальная собираемость находится на диапазоне от 35% до 50%.

Введенный в действие с 1 января 1999 года Налоговый кодекс в части первой вместе с упорядочиванием некоторых базовых аспектов налоговых правоотношений внес новые противоречия и неясности, которые при определенных обстоятельствах могут быть использованы в противоправных целях. Так, например, прежнее законодательство допускало, что налоговые органы вправе оценить результаты сделки, исходя из ее экономического содержания, между налогоплательщиком и его контрагентом и произвести бесспорное взыскание недоимки. Теперь же взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязательство об уплате налога основано на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с его контрагентом, юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщиков.

Криминализация налоговых отношений проявляется и в том, что налогооблагаемая база, источник доходов в бюджеты различных уровней, подпадает под контроль преступных группировок, находящихся в той или иной форме взаимосвязи с представителями высшего менеджмента.

В целях обеспечения экономической безопасности необходимо продолжить совершенствование механизмов противодействия налоговым преступлениям, что связано с повышением эффективности деятельности правоохранительных органов по налоговым расследованиям как основного звена выявления налоговых правонарушений и преступлений.

4. В настоящее время налоговая и связанная с ней иная экономическая преступность превращается в одну из основных угроз безопасности государства. Налоговая преступность не просто становится организованной, она составляет экономический фундамент организованных преступных сообществ и групп. Скрываемые от налогообложения средства в последствии используются для расширения противоправной деятельности, финансирования экстремистских группировок, подкупа служащих государственного аппарата и сотрудников правоохранительных органов. Учитывая эти факторы, принимаются меры к повышению эффективности и качества оперативно-служебной деятельности. При этом учитываются не только количественные показатели, характеризующие оперативно-розыскную деятельность, но и выявляются резервы повышения эффективности служебной деятельности, акцентируя внимание на ключевые для экономического блока направления, выработку путей и мер по устранения имеющихся недостатков в работе правоохранительных органов по расследованию налоговых преступлений.

5. Одним из недостатков в деятельности структур по налоговым расследованиям является все еще недостаточная доля уголовных дел, возбужденных по налоговым составам. К недостаткам работы органов по налоговым расследованиям следует отнести несоответствие информации, поступающей из налоговых служб, регистрационной палаты, земельных комитетов, комитетов по управлению муниципальным имуществом, структурных подразделений администрации муниципальных образований, головных контор вертикально интегрированных холдингов. В то время как аналитические исследования разнообразной информации позволит сформировать основной объем оперативно значимой информации. Качественный анализ уголовных дел, возбужденных по такой информации позволит выявить размеры причиненного ущерба от неуплаты налогов.

В настоящее время наблюдается формальный подход к анализу информации о налоговых правонарушениях и преступлениях, особенно это относится к оценке налоговой базы конкретного объекта.

Необходимо отметить, что планирование оперативной работы, организация и проведение оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и пресечению налоговых преступлений постоянно усложняется, способы ухода от уплаты налогов и схемы совершения налоговых преступлений становятся все более сложными. Все в большей степени проявляется организованный характер совершения налоговых преступлений, их переплетение с другими видами преступлений экономической направленности. Все большую значимость приобретает необходимость оперативной отработки объектов кредитно-финансовой сферы.

6. Изучение оперативных дел, находящихся в производстве, показало, что практически треть из них:

- заведена по малозначительной информации;

- планирование оперативно-розыскных мероприятий осуществляется шаблонно, их практическая отработка ведется формально;

- не проводится разработка реальных мероприятий, с использованием возможностей структур по налоговым расследованиям;

- крайне низка роль руководителей подразделений в ходе контроля правоохранительной деятельности;

- недостаточно отработана подготовка и выдача конкретных рекомендаций по проведению расследований.

Сложившееся положение, во многом, связано с низким уровнем профессиональной подготовки сотрудников. Все это приводит к тому, что контроль за ее организацией осуществляется поверхностно; передовые формы и методы оперативно-розыскной деятельности изучаются бессистемно; передовой опыт не обобщается и не пропагандируется.

На региональном уровне правоохранительные структуры слабо взаимодействуют с другими правоохранительными и контролирующими органами, изучают и распространяют передовой опыт, контролируют реализацию мероприятий.

7. Анализ показал, что приоритетными направлениями деятельности правоохранительных структур по борьбе с налоговыми преступлениями является работа по следующим отраслям экономики: потребительский рынок, кредитно-финансовая сфера, внешнеэкономическая деятельность, агропромышленный комплекс, промышленность, топливно-энергетический комплекс, органы власти и управления.

Низкое качество документирования преступной деятельности лиц, разрабатываемых в рамках дел оперативного учета, в определенной мере объясняется ограниченными возможностями правоохранительных структур регионов по исполнению заданий на проведение мероприятий.

Исследования позволили выявить закономерности завышения формальных показателей, ориентацию на количественные показатели, общий подход к планированию мероприятий, недостаточного информационно-аналитического обеспечения правоохранительных структур по борьбе с экономическими преступлениями.

Все это позволяет отметить необходимость кардинального пересмотра подходов в организации оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности, повышения уровня взаимодействия и профессионализма, принятия оптимальных управленческих решений, исключающих отвлечение сил и средств подразделений по борьбе с экономическими преступлениями от решения функциональных задач.

8. Нарушения налогового законодательства в сфере реализации нефтепродуктов принимают организованный характер и, как правило, имеют межрегиональный аспект, при котором сделки по приобретению товарно-материальных ценностей совершаются через подставные юридические организации и физических лиц, находящихся за пределами региона. Через сеть таких предприятий осуществляется вывод денежных средств, сокрытых от налогообложения.

Практика денежных взаиморасчетов, еще более запутывает и усложняет процесс выявления налоговых и других экономических правонарушений. Кроме того, большая часть предприятий приобретает по документам нефтепродукты у фирм фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляющих, в налоговых органах не отчитывающихся. Данная сфера экономической деятельности является наиболее притягательной для криминального бизнеса, так как позволяет увеличивать теневые капиталы, оборот наличных денежных средств и служит финансовой базой для роста организованной преступности.

В настоящее время в сфере реализации нефтепродуктов прослеживается тенденция ужесточения конкурентной борьбы и, как следствие, вытеснение с рынка нефтепродуктов представителей малого и среднего бизнеса крупными организациями, как правило, близкими к нефтедобывающим компаниям.

При реализации нефтепродуктов в большинстве случаев используются схемы, в которых документально задействованы фирмы «однодневки», при этом основной объем денежных средств, полученных от реализации товаров, накапливается и обналичивается с банковских счетов данных организаций. В результате чего у предприятий, фактически осуществляющих торговлю нефтепродуктами, отсутствует прибыль и происходит минимизация налога на добавленную стоимость. Кроме того, в целях занижения налоговых платежей по акцизам, используются ставки акциза на топливо с меньшим октановым числом при реализации высокооктановых бензинов.

9. Анализ организации выявления преступлений, связанных с незаконным оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, показал, что экономические и налоговые преступления в этих сферах в основном совершаются организованными преступными группами, криминальными элементами.

В настоящее время реальная обстановка, сложившаяся на рынке алкогольной продукции в Московской области, характеризуется значительными расхождениями в объемах между произведенной и реализованной в регионе продукции, сокрытием значительных денежных средств от налогообложения, использованием поддельных акцизных марок, другими правонарушениями. Налогоплательщиками используются многочисленные схемы ухода от налогообложения. Все это предполагает изменения в действующем законодательстве, улучшения деятельности подразделений органов внутренних дел по борьбе с налоговыми преступлениями, применения более действенных механизмов противодействия угрозам в налоговой сфере.

10. Основными сферами совершенствования механизмов обеспечения экономической безопасности в сфере налогообложения являются:

- кредитно - финансовая сфера;

- внешнеэкономическая деятельность;

- топливно-энергетический комплекс;

- строительство и производство строительных материалов;

- производство товаров народного потребления и оказание услуг населению;

- производство и оборот подакцизных товаров;

- выявление и пресечение налоговых правонарушений и связанных с ними преступлений со стороны организованных преступных группировок и террористических, экстремистских организаций.

Основными приоритетными направлениями оперативно-служебной деятельности подразделений органов внутренних дел по борьбе с налоговыми преступлениями являются: выявление и пресечение оборота неоприходованием денежной наличности, пресечение выплаты зарплат в «конвертах» и иные мероприятия, направленные на всемерное сокращение оборота наличных денег.

В целях повышения качества оперативно-розыскной деятельности необходимо улучшить информационное, аналитическое, методическое обеспечение оперативно-розыскной работы, связанной с выявлением и противодействием экономическим преступлениям в налоговой сфере.

Для дальнейшего совершенствования оперативно-служебной деятельности необходимо:

- продолжить оптимизацию организационно штатной структуры;

- обеспечить более качественное взаимодействие оперативных, следственных и подразделений оперативного документирования в целях повышения результативности и качества уголовно процессуальной деятельности.

11. В целях улучшения организации выявления преступлений и правонарушений в сфере криминального банкротства разработаны методические -рекомендации, включающие правовое регулирование процесса банкротства, выявление причин банкротства должника, его неспособности удовлетворить требования кредиторов или осуществить уплату обязательных платежей в полном объеме могут быть самыми различными, в частности, неисполнение обязательств контрагентами по договору; производство неконкурентоспособной продукции; неэффективная финансовая деятельность и прямые злоупотребления администрации; нехватка оборотных средств и получение кредитов под высокие проценты; недостатки налогового и гражданского законодательства.

Вместе с тем, нельзя не отметить, что далеко не всегда при введении процедуры банкротства указанные причины присутствуют. Характерной чертой современной экономики является все большее распространение так называемых криминальных банкротств, то есть действий, направленных на признание организации банкротом и связанных с ним нарушений действующего законодательства.

Процесс банкротства любой организации условно можно разделить на три стадии: достижение должником состояния неплатежеспособности; разбирательство дела в арбитражном суде, начинающееся с момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом; исполнение решения арбитражного суда, выражающееся в осуществлении процедур банкротства, в том числе конкурсного производства.

На любой из этих стадий возможно совершение противоправных действий, направленных на криминализацию процесса банкротства. Так, действия, направленные на преднамеренное и фиктивное банкротство, начинают совершаться до возбуждения дела в арбитражном суде.

12. В целях совершенствования документирования противоправной деятельности при уклонении от налогообложения при возмещении налога на добавленную стоимость предложен алгоритм действий при проведении проверок по неправомерному возмещению этого налога из бюджета, включая анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление контрагентов заявителя, запрос от налоговых органов налоговой и бухгалтерской отчетности, получение сведений из банков о движении денежных средств, оценку технических возможностей контрагентов заявителя.

13. В работе даны предложения по организации взаимодействия налоговых инспекторов с сотрудниками органов внутренних дел по борьбе с налоговыми преступлениями при проведении совместных налоговых проверок, порядок выбора средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Анищенко, Александр Александрович, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

2. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3 (с изм. и доп. от 4 марта 2002 г.) //Информационная система «Консультант Плюс».

3. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ (с 01.07.02) //Информационная система «Консультант Плюс».

4. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31.07.98г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) //Информационная система «Консультант Плюс».

5. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.00г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)//Информационная система «Консультант Плюс».

6. Закон Российской Федерации «О безопасности» от 5 марта 1992 г. №2446-1.

7. Закон РФ №1026-1 от 18 апреля 1991 г. "О милиции" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №16. Ст. 503.

8. Закон РФ от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) //Информационная система «Консультант Плюс».

9. Указ Президента Российской Федерации «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации» от 29 апреля 1996г. № 608.

10. Ю.Указ Президента Российской Федерации «О концепции национальной безопасности Российской Федерации» от 10 января 2000 г. № 24.

11. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (с изм. и доп. 21 ноября 1995 г.) //Информационная система «Консультант Плюс»

12. Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. N 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» (с изм. и доп. от 15 августа 1997 г.) //Информационная система «Консультант Плюс».

13. М.Положение «О межведомственной комиссии Совета Безопасности Российской Федерации по экономической безопасности», одобренное Указом Президента Российской Федерации от 19 сентября 1997г. № 1037.

14. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение //Вопросы экономики. 1994. - № 12. С. 4-13.

15. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. М., 1992.

16. Аксенов В.Г., Веремеенко Н.И., Стрельников С.С. Взаимодействие органов внутренних дел. М., 1995.

17. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. М., 2003.

18. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. -М: Экспертный институт РСППД, 1992. С.24-37.

19. Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. Неплатежи: способы предотвращения и сокращения. М.: Производств.-творч. фирма «Аркаир», 1994.

20. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения //Вопросы экономики. 1994. -№ 12. С. 36-44.

21. Бабаев В.К., Буренков А.П., Гущев В.Е., Кузнецов А.П. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения. М., 1995.

22. Бабаев В.К. Понятие юридической нормы /Общая теория права: Курс лекций. Н.Новгород, 1993.

23. Бобырев В.В. Организация и методы аналитической работы в федеральных органах налоговой полиции России. М.: Высшее образование и наука, 2003.

24. Богданов И.Я., Калинин А.П., Родионов Ю.Н. Экономическая безопасность России: Цифры и факты, 1992-1998. М., 1999.

25. Богданов И.Я. Россия. Экономика. Безопасность. М., 1996.

26. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. М., 2001.

27. Васильев В.П., Зайцев О.А. Расследование налоговых преступлений (криминалистические и уголовно-процессуальные проблемы). М.: Северный город-7, 2004.

28. Варшавский А. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций// Вопросы экономики. 2000. - № 6. С. 89-101.

29. Ващекин Н.П. Экономическая безопасность: институциональный подход. М.: МГУК., 2000.

30. Возжеников А.В. Национальная безопасность: теория, политика, стратегия. М., 2000.

31. Возжеников А.В. Парадигма национальной безопасности реформирующейся России. М.: ЗАО «Эдас Пак», 2000. 345 с.

32. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М., 1998.

33. Городецкий А. Вопросы безопасности экономики России //Экономист.1995. №10. С.44-50.

34. Городецкий А.Е., Хоминич И.И. Экономическая безопасность: новые вызовы и угрозы в условиях глобализации //Вестник Академии налоговой полиции: Выпуск 3. М.: АНП ФСНП России, 2003.

35. Горский И.В. Налоги в механизме стабилизации //Экономика и жизнь.1996. -№36. С. 11-.

36. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Общество «Анкил», 1992.

37. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: Учебное пособие /Под ред. Т.Г. Морозовой и А.В. Пикулькина. М.: Финстатинформ, 1997.

38. Государственно-правовые основы обеспечения безопасности в Российской Федерации. М.: Изд-во С.-Петербургского государственного ун-та, 1999.

39. Дворянков В.А. Экономическая безопасность теория и реальная угроза. -М.: МАНРО, 2000.

40. Иванов В. Социальная защита населения и национальная безопасность. //Наука. Политика. Предпринимательство. 1998. - № 1-2. С.43-48.

41. Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности //Экономист. 1996. - № 5. С.З.

42. Илларионов А. Критерий экономической безопасности //Вопросы экономики. 1998. - №10. С.49.

43. Крашенинников В.М., Городецкий А.Е. Новые подходы в системе экономической безопасности и развитие института налоговой полиции в России //Вестник Академии налоговой полиции: Вып. 2. М.: АНП ФСНП России, 2001. С. 17-34.

44. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н.Новгород, 1995.

45. Криминология: учебник для юридических вузов /Под ред. В.Н. Бурлакова, В.П. Сальникова. СПб., 1998.

46. Крутиков В. О защите экономических интересов страны. //Экономист. -1995.-№ 10. С.51-53.

47. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000.

48. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений. М., 1995.

49. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие. -М, 1997.

50. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. М., 1999.

51. Кушлин В.И. Современные проблемы реформирования экономики России. М.: РАГС, 1996.

52. Ларичев В.Д. Мошенничество. М., 2000.

53. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М., 1998.

54. Лесков B.C., Кучеров И.И. Особенности расследования налоговых преступлений. Расследование новых видов экономических преступлений. -М., 1995.

55. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России //Российский экономический журнал. 1998. - № 5. С. 17-29.

56. Локашенко Н.А. Уклонение гражданина от уплаты налога, уклонение от уплаты налогов с организаций //Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. -Саратов, 1997. С.12-17.

57. Любимцев Ю., Логвина А. Концепция финансовой безопасности (общегосударственный и региональный аспекты) //Экономист. 1998. -№3. С.55-64.

58. Ляско А. Экономический кризис и его последствия для бюджетной системы российских регионов //Вопросы экономики. 1999. - № 3. С.21-32.

59. Малкин Н.А., Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. М., 1999.

60. Маневич В.Е. Борьба с инфляцией и пути выхода из кризиса //Бизнес и банки. 1998.-№51.С.1-2.

61. Маркелов Т.Л. Проблемы координации в борьбе с правонарушениями //Вопросы борьбы с преступлениями. М., 1987. Вып.26. - С.37-38.

62. Мельник А. Некоторые вопросы осуществления валютного контроля за внешнеторговыми операциями, предусматривающими расчеты векселями //Хозяйство и право. 2003. -№ 8. С.71-83.

63. Мирошниченко В.М. Организация управления и обеспечение национальной безопасности РФ. М.: Издательство «Экзамен», 2002.

64. Михайловский И. Раздельный учет «входного» НДС при реализации векселей //Хозяйство и право. 2004. -№ 7. С.61-64.

65. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. М., 1999.

66. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие. М., 1994.

67. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг //Налоговый вестник. -2004. -№ 3. С.97-102.

68. Налоговая полиция: уголовные дела. М., 1996.

69. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под ред. А.В. Брызгалина -М.: Аналитика-Пресс, 1997.

70. Намозов О. О причинах денежного дефицита в переходной экономике //Деньги и кредит. 2000. - № 6. С.41-46.

71. Панченко П.Н., Кузнецов А.П. Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация. Н.Новгород, 1995.

72. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М. 1995.

73. Потехин Р.Ю. Борьба с преступлениями, совершаемыми в сфере налогообложения: Криминологический и уголовно правовой аспекты: Дис. на соиск. учен. степ. канд. юрид. наук: Специальность 12.00.08. -М., 2002.

74. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Москва, 1990.

75. Паньков В. Экономическая безопасность: мирохозяйственный и внутренний аспекты//Внешнеэкономические связи. 1992. - Вып.8. С.9.

76. Панченко П.Н. Взаимодействие аппаратов уголовного розыска, иных правоохранительных органов и ответственности в борьбе с преступностью. Омск, 1983.

77. Пепеляев С.Г. и др. Налоговое право: Учебное пособие. М, 2000.

78. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М., 1995.

79. Прохожев А.А. Общая теория национальной безопасности. М.: Изд. ГАРС, 2005.- 338 с.

80. Рубанов В. Безопасность лозунги, теория и политическая практика //Свободная мысль. - 1991. - № 17. С. 14.

81. Самаруха В.И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000.

82. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений //Российская юстиция. 2000. - № 7. С. 71-75.

83. Сенчагов В. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России //Вопросы экономики. 1995. - № 1. С.98-99.

84. Сенчагов В. Денежная масса и факторы ее формирования //Вопросы экономики. 1997. - № 10. С.21-40.

85. Сенчагов В. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики в России //Вопросы экономики. 1997. - № 6. С.56-66.

86. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие (книга четвертая) Институт экономики РАН. -М., ЗАО «Финстатинформ», 2002.

87. Симановский А.Ю. О взаимодействии реального и финансового секторов экономики //Вопросы экономики. 1999. - № 4. С. 116-126.

88. Симановский А.Ю. Финансово-банковский сектор российской экономики: вопросы формирования и функционирования. М.: «СОМИНТЭК», 1995.

89. Соглашение между МНС России, МВД, ФСНП, ГТК о координации деятельности по обеспечению безопасности государства в сфере экономики и пополнении доходной части бюджета всех уровней //Налоговая полиция,- 2001. №6.

90. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002.

91. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М., 1998.

92. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: Вчера, сегодня, завтра. М.: АНО «Изд. Дом НП». Изд. «Дом Дашков и К», 2000.

93. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Уклонение от уплаты налогов и масштабы фискальных преступлений. М., 1998.

94. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М., 2002.

95. Универсальный справочник делового человека. Информационно-аналитическое издание, 1998. №2.

96. Устинов В.В. Вопросы борьбы с преступностью //Российская газета. -30.04.02.

97. Фрадков М.Е. Важно взглянуть на себя со стороны //Налоговая полиция. -2002. №3. С.З.

98. Хурсевич С.Н. Перспективы денежного и неденежного исполнения бюджетов в России //Финансы. 1998. № 5- 6.

99. Ценные бумаги /Под. ред. В.И. Колесникова, B.C. Торкановского. М.: Финансы и статистика, 2000.

100. Чекмарева Е.Н., Лакшина О.А., Меркурьев И.Л. Финансовый рынок России в послекризисный период //Деньги и кредит. 2000. - №3. С.52-56.

101. Экономическая безопасность РФ: Учебник для вузов. /Под общ.ред. С.В.Степашина. М., СПб.: Всероссийская государственная налоговая академия; Санкт-Петербургский университет МВД России; Изд-во «Лань», 2001.