КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ГАРМОНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук МОХАММАД БИЛАЛ АМДЖАД

• МОХАММАД БИЛАЛ АМДЖАД
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук МОХАММАД БИЛАЛ АМДЖАД

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ГАРМОНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИРАКА

1.1 Национальная учетная школа ирака и ее нормативное регулирование

1.2 Гармонизация как объективная необходимость развития бухгалтерского учета в Ираке

1.3 Обобщение международного опыта гармонизации бухгалтерского учета и

отчетности

ГЛАВА 2. СООТНОШЕНИЕ РОССИЙСКИХ УЧЕТНЫХ РЕГУЛЯТОРОВ И РЕКОМЕНДАЦИЙ МСФО В ГАРМОНИЗАЦИИ УЧЕТА ИРАКА

2.1 Сравнительный анализ стандартов бухгалтерского учета республика Ирака и ПБУ РФ

2.2 МСФО и иракские учетные стандарты

2.3 Практические мероприятия для гармонизации бухгалтерского учета в

Ираке

ГЛАВА 3. РЕФОРМИРОВАНИЕ ИРАКСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ НОРМ РОССИЙСКИХ СТАНДАРТОВ И МСФО

3.1 Проект национального стандарта «Основные средства»

3.2 Реформирование иракского бухгалтерского учета нематериальных

активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ГАРМОНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Деловые и научные круги республики Ирак напрямую связывают перспективы экономики страны с процессом глобализации, как признанного формата международного экономического сотрудничества. Несмотря на сложную политическую и социально-экономическую обстановку внутри страны, сложившуюся в настоящее время, республика Ирак традиционно остаётся активным участником нефтяного рынка и ряда других конкурентоспособных товаров и одновременно импортирует преимущественно продукцию машиностроения и металлургии для проблемной экономики страны, остро нуждающейся в масштабных иностранных инвестициях. Республика имеет самостоятельные и дочерние предприятия, осуществляющие свою обычную деятельность за рубежом. Эти организации, а также иракские компании-участники экспортно-импортных поставок, согласно контрактам и иным двухсторонним соглашениям, обязаны представлять зарубежным инвесторам полный комплект бухгалтерской отчётности, составленной, в соответствии с рекомендациями МСФО, а инвесторам США и Канады - ещё и по стандартам системы U.S. GAAP.

Опыт показывает, что иностранные инвесторы достаточно ясно представляют высокую степень риска инвестиционной деятельности в Ираке (также, как и в других развивающихся странах), основанную на недоверии к данным бухгалтерской отчётности, подготовленной по нормам национальных учётных регуляторов. Между тем, наши исследования показали, что иракская система бухгалтерского учёта практически не в состоянии формировать учётную информацию и отчётность, ориентированную на управленческую деятельность хозяйствующих субъектов, в том числе на виды деятельности, осуществляемые за рубежом и по обязательствам в области зарубежных инвестиций.

Как нам представляется, очевидное несоответствие иракского бухгалтерского учёта информационным потребностям управления экономикой хозяйствующих субъектов является следствием его явно недостаточного нормативно-правового обеспечения. Известно, что к началу 2015 г. система МСФО превышает 40 стандартов, система U.S. GAAP располагает 56 стандартами и пояснениями, в России действуют Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», 24 ПБУ (РСБУ) и ряд других основополагающих нормативных документов в области бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, тогда как иракская нормативная учётная база включает лишь 14 ИПБУ, принятых до 2003 г. и закон «Единая учетная система», и, по существу, пребывающая в состоянии застоя. К тому же имеющаяся учётная методологическая база охватывает порядок учёта далеко не всех даже типичных объектов и процессов кругооборота хозяйственных средств, характерных для непрерывной коммерческой деятельности. Нет, например, обязательных, на наш взгляд, стандартов, регулирующих правила (в том числе их варианты) учёта объектов основных средств, операционной и финансовой аренды имущества, финансовых и некоторых видов капитальных вложений, затрат на освоение природных ресурсов, оценочных резервов, правил инвентаризации имущества и расчётов, составления бухгалтерской отчётности. Нет основополагающего стандарта «Учётная политика организации». Кроме того, властные структуры не публикуют на своём сайте или в СМИ разъяснения (свою точку зрения) или прямые указания по отдельным сложным вопросам бухгалтерского учёта и ситуаций по налогообложению в повседневной деятельности организаций, хотя в этом направлении можно использовать богатый опыт, накопленный, скажем, Российской Федерацией.

Известно, что иностранные инвесторы стремятся полностью реализовать своё право на достоверную учётную информацию о качественных результатах их вложений в тот или иной вид деятельности. Для этого бухгалтерская отчётность должна быть заполнена учётными данными,

формируемыми по методологии, общей и понятной как иностранному инвестору, так и его инвестиционным адресатам. То же относится к иракским дочерним и самостоятельным организациям, осуществляющих обычную деятельность за рубежом. Альтернативы тому нет, главным образом, потому, что данные бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, представленные по учётным стандартам страны-инвестора, далеко не одинаковы (порой не сопоставимы) с теми же данными, но учтёнными по регуляторам страны - объекта иностранных инвестиций. Так, по нашим подсчётам, проведённым по данным бухгалтерских отчётов о финансовых результатах за 2013-2014 г.г. пяти иракских коммерческих компаний, сумма бухгалтерской прибыли, учтённой по методологии отечественных регуляторов, превышала показатель прибыли в оценке по МСФО в 1.5-2 раза.

Не секрет, что настоящее время в качестве мировой учётной системы на глобальном уровне лидируют МСФО. Если в странах Северной и Южной Америки предпочтение всё ещё отдаётся стандартам U.S. GAAP, то в странах ЕС использование норм МСФО при подготовке бухгалтерской отчётности являются обязательным. В России на правительственном уровне установлен перечень организаций, имеющих внешнеэкономические торговые отношения и в обязанности, которых вменено представление бухгалтерской отчётности по МСФО и национальным стандартам, в которых, отметим, в той или иной мере присутствует методология МСФО. Наряду с этим, думается, что будет ошибочно связывать проектируемый прогресс иракской системы бухгалтерского учёта только с МСФО. Мы считаем, что для реформирования национальной системы бухгалтерского учёта необходимо выбрать наиболее приемлемые постулаты МСФО с использованием опыта постановки современного бухгалтерского учёта в России и других странах. Решение об интегрировании МСФО и соответствующих норм российских ПБУ с национальными учётными стандартами РФ должно быть принято лишь на основе полной уверенности в том, что их использование обеспечит

надёжность учётной информации и связанные с этим возможности роста иностранных инвестиций.

Мы считаем, что перспективы развития национальной учётной системы республики Ирак (да и других стран, вставших на путь реформирования своих систем бухгалтерского учета) могут приобрести реальные черты исключительно на основе процесса гармонизации. Конечный результат реформирования видится в кардинальном преобразовании национальной иракской системы бухгалтерского учёта с ориентацией на интересы инвесторов и иных пользователей учётной информации на основе методологического сближения национальных учётных концепций с нормами международных регуляторов.

Таким образом, необходимость кардинальной перестройки иракского бухгалтерского учёта в ближайшей перспективе представляется очевидной, что предопределяет актуальность и выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является исследование и обобщение состояния практикуемой в республике Ирак системы бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, обоснование основных предпосылок и выбора перспективного варианта реформирования учётной системы республики Ирак на основе использования наиболее интересных постулатов МСФО и практических достижений Российской Федерации в области гармонизации бухгалтерского учета.

Для достижения отмеченной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- определить основные предпосылки реформирования национальной системы бухгалтерского учёта применительно к правительственной инвестиционной политике республики Ирак;

- исследовать состоятельность национальной нормативно - правовой базы обеспечения бухгалтерского учёта, определив при этом её «болевые»

точки, преодоление которых является залогом успешного реформирования иракского бухгалтерского учёта;

- сопоставить методологию иракских стандартов бухгалтерского учета с нормами МСФО и российских ПБУ, и по результатам анализа наметить стратегию гармонизации бухгалтерского учета в Ираке;

- определить приоритеты и разработать концептуальные основы программы реформирования национальной учётной системы республики Ирак;

- уточнить профессиональную терминологию объектов внеоборотных (капитальных) активов и разработать проекты их бухгалтерского учёта с использованием рекомедаций МСФО и российских учетных регуляторов.

Предметом исследования в диссертации является национальная система бухгалтерского учета республики Ирак в её сопоставлении с учётными стандартами Российской Федерации и МСФО.

Объектом исследования выступает процесс реформирования учетной системы в соответствии с информационными нуждами современной многоукладной экономики республики Ирак.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена согласно паспорту специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» и его разделов, изложенных в п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам».

Степень разработанности темы исследования. Большим вкладом в теорию и практику реформирования бухгалтерского учета на базе МСФО справедливо считать капитальные труды Бакаева А.С., Богатой И.Н., Ван Бреды М.Ф., Гетьмана В.Г., Дружиловской Т.Ю., Зоновой А.В., Ивашкевича В.Б., Карповой В.В., Каспиной Р.Г., Куликовой Л.И., Кутера М.И., Лабынцева Н.Т., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Мизиковского И.Е.,

Мироновой О.А., Мэтьюса М.Р., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Панковой С.В., Перера М.Х.Б., Петровой В.И., Плотникова В.С., Поповой Л.В., Рассказовой-Николаевой С.А., Ришара Ж., Рогуленко Т. М., Рожновой О.В., Соколова Я.В., Соловьевой О.В., Тереховой В.А. Хахоновой Н.Н., Хендриксена Э.С., Хоружий Л.И., Чая В.Т., Шапошникова А.А., Шеремета А.Д., Шешуковой Т.Г., Шнейдмана Л.З. и других.

Проблемам совершенствования национального бухгалтерского учета в республике Ирак посвящены публикации Алджалили М.А. (один из создателей иракской Единой учётной системы), Алтэми Х.Г., Каддури С., Рому В.М. и др.

В работах названных выше специалистов определены в основном концептуальные основы реформирования национальных систем бухгалтерского учёта. Однако современным национальным системам управления экономикой хозяйствующих субъектов объективно необходима учётная информация, создаваемая по стандартам, построенным на общих принципах, методологически соответствующих экономическим интересам инвесторов и иных пользователей учётной информацией. Такое направление реформирования бухгалтерского учёта, помимо его непосредственного совершенствования, будет во многом способствовать притоку зарубежных инвестиций, в частности, в республику Ирак.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке и решении комплекса теоретических положений, связанных с гармонизацией бухгалтерского учета в Ираке.

Элементы научной новизны, выносимые на защиту: - определены основные предпосылки реформирования национальной системы бухгалтерского учёта республики Ирак; предварительно рекомендованы существенные уточнения и дополнения термина «Гармонизация» как основного процесса принятия (признания) универсальных международных регуляторов бухгалтерского учёта, а также направления её практической реализации;

- исследована национальная нормативно-правовая база бухгалтерского учёта Ирака, на основе чего систематизированы её основные недостатки, их объективные причины, что целесообразно для последующего определения стратегии кардинального реформирования в целом отсталой системы иракской учётной системы, а также подобных систем бухгалтерского учёта в развивающихся и других странах, принявших аналогичное решение;

- предложен порядок профессиональной экспертизы (сопоставления) методологии бухгалтерского учета в республике Ирак с нормами ПБУ РФ и МСФО, проведен анализ критериев оценки и учета активов, обязательств, финансовых результатов, позволяющий предложить порядок гармонизации иракского бухгалтерского учета;

- определены приоритеты направлений реформирования национальной учётной системы республики Ирак (концептуальная основа, учет основных объектов, аспекты раскрытия информации в отчетности, инвестиции и финансовые вложения, специальные стандарты), на основе чего разработана авторская Программа реформирования национальной учётной системы республики Ирак, включая концептуальный вариант учётной политики хозяйствующего субъекта;

- разработаны проекты бухгалтерского учёта объектов внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), в которых уточнена профессиональная терминология объектов капитальных вложений с применением российских учетных регуляторов и норм МСФО, позволяющие создавать всестороннюю информационную характеристику объекта учета.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что обоснованные в диссертации предложения представляют собой системный порядок гармонизации бухгалтерского учета, которая отвечает объективной необходимости сближения с приемлемыми для национальной системы бухгалтерского учета республики Ирак рекомендациями МСФО и российских учётных регуляторов. Упомянутые предложения могут служить ориентиром для тех

стран, которые встали на путь гармонизации своих национальных учетных систем. Предлагаемые соискателем проекты учетных стандартов «Основные средства» и «Нематериальные активы» в полной мере приближены к международной учётной практике с ориентацией на реальные возможности их практического внедрения в республике Ирак. Кроме того, результаты диссертации могут быть использованы в учебном процессе иракских высших учебных заведений.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются иракские, российские и международные стандарты бухгалтерского учета, основные концепции и положения бухгалтерского учета, фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных ученых в области гармонизация и реформирования бухгалтерского учета, материалы периодических изданий, научных конференций. По теме диссертации были изучены официальные материалы Федерального Совета высшего органа финансового контроля Ирака, Министерства финансов обеих стран, законодательные акты и нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Ираке и Российской Федерации, а также учет согласно Международным стандартам финансовой отчетности. Для решения поставленных в диссертации задач применялись общенаучные методы: научная абстракция, сравнение и обобщение резултатов исследования, методы индукции и дедукции, наблюдение, монографический, анализ, синтез, моделирование, систематизация и др.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования доложены соискателем на международных и всероссийских научно-практических конференциях, и симпозиумах: «Актуальные проблемы экономического развития» (г. Белгород, 2014), «Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история и современность» (г. Кизляр, 2014), «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в современных условиях» (г. Кизляр, 2015), «Наука и новое поколение - 2015» (г. Астана, 2015),

«Экономическая наука - основополагающая дисциплина всеобщего развития» (г. Кемерово, 2015).

Выводы и предложения диссертационного исследования могут найти практическое применение при решении по реформированию (в целом -отсталого) иракского национального учёта путём интеграции с МСФО и использования российского опыта реформирования бухучёта. Можно отметить также что наши предложения с незначительными дополнениями и уточнениями будут приемлемы для стран, наметивших реформирование национальных учётных систем на основе методологии МСФО и даже для тех стран, которые уже заканчивают реформирование учёта в этом направлении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах общим объемом 6,95 п.л. (вклад автора 5,5 п.л.), в том числе 6 работы в научных журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 4 п.л. (вклад автора 3.1 п.л.).

ГЛАВА 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ГАРМОНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИРАКА

1.1 Национальная учетная школа ирака и ее нормативное регулирование

В связи с событиями в промышленном и коммерческом секторе иракского государства, на наш взгляд, можно выделить три основных этапа становления и развития учета в Ираке:

- первый этап - до 1958 г. (до декларации республики Ирака);

- второй этап - с 1958 года по 2003 год (падение режима С.Хусейна);

- третий этап - с 2003 года по настоящее время.

Первый этап охватывает годы с момента обретения независимости Ирака до декларацой республикой Ирака (1958 г.). В течение этого периода Правительством были приняты ряд законов, жестко регулирующие бухгалтерский учет и финансы. Закон от 1951 года по-прежнему остается основной системы коммерческого права Ирака; им регулируются также маркетинговая, арендная, проектировочная, арбитражная и другие виды деятельности [161, с. 128].

С началом становления иракского государства бухгалтерский учет был ограничен некоторыми разделами учётно-экономической информации. Индийское законодательство в области учета деятельности компаний в то время было действительно и на территории Ирака, где иностранные компании работали в качестве иностранных филиалов [158].

Экономика Ирака до 1958 года была заметно слабой, а число организаций было небольшим, особенно в промышленном секторе. У большинства компаний, работающих в этом секторе, была нехватка финансовых ресурсов для применения развитой системы бухгалтерского учета, особенно учета затрат. Исключение составляли некоторые компании, которые финансировались средствами иностранного капитала в нефтяном и

страховом секторе. Система учета, применяющаяся в этих компаниях, была целиком заимствована из английской методологии учета, и в основном это относилось к расчету учётной стоимости объектов бухгалтерского учета, составления бухгалтерского отчета о финансовых результатах, подготовки бюджета.

Вторым этапом можно считать период после национализации и расширения промышленного сектора по инициативе Национального центра административного развития и консалтинга и группы дипломированных бухгалтеров была подготовлена система учета затрат для большого числа национализированных компаний. Однако компании не были обязаны применять эти системы.

После того, как Партия арабского социалистического возрождения пришла к власти в Ираке в 1968 году, она начала контролировать экономику, следуя советским и частично египетским управленческим методам. В это время иракское правительство использовало систему централизованного планирования в управлении народным хозяйством [159].

После введения государственного регулирования бухгалтерского учета на уровне министров, Правительство Ирака приняло решение о введении единой учетной системы, обязательной для всего народного хозяйства страны. Система предусматривала стандартный формат (шаблон) ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчетности [98].

В 1969 году был создан Административный научно-исследовательский центр, который разработал систему учета и отчетности операций и правовых норм в бухгалтерском учете. Эта система включала в себя План счетов с указанием активов, обязательств, затрат на производство и обслуживание, затрат на продажу, доходов и расходов, состава финансовых результатов. План счетов, в котором предусмотрены бухгалтерские счета синтетического систематического учёта и к ним определённое число субсчетов. В 1971 году План счетов был передан для практического использования Генеральному управлению легкой промышленности, которое и стало первой организацией,

применяющей единую учетную систему. Начиная с апреля 1972 года было предписано применять эту систему во всех филиалах и дочерних компаний учреждений легкой промышленности, а спустя год эта система применяется всеми организациями промышленного сектора в Ираке.

Необходимо отметить, что в рамках этой системы были решены некоторые проблемы системы производственного учета: был уточнен ряд терминов и понятий, разработаны методики учета затрат, расчета учетной стоимости, оценки товаров и материалов, а также предложены единые способы расчета амортизационных отчислений. Это стало основой для дальнейшего развития единой системы учета и распространения ее на все сектора промышленного и коммерческого предпринимательства, а также на экономическое и социальное планирование в Ираке.

Единая учетная система обеспечила качество учетной информации и подготовку бухгалтерской отчетности в экономике Ирака, так как она сформировалась как симбиоз бухгалтерского финансового и управленческого учета. Определяющее направление единой системы учета ориентировано на создание бухгалтерской информации для внешних пользователей отчетности: налоговых органов, банков, государственной статистики и др. Не менее важным признается создание оперативно-бухгалтерской информации для пользователей внутри компаний, включая управленцев разных уровней.

В апреле 1979 был создан Центральный комитет бухгалтеров, который должен был в течение трех лет перевести на использование национальной единой учетной системы всеми иракскими секторами экономики [159]. К 1982 году, Правительство Ирака обеспечило соблюдение новой, единой национальной системы бухгалтерского учета, применяемой как в торговле, так и промышленном секторе. В этом же году Единая учетная система была оформлена в виде единого общегосударственного закона. Однако, в отличие от российского закона «О бухгалтерском учете», которым определены общие методологические нормы официального бухгалтерского учета и отчетности, иракский закон «Единая учетная система» - содержит подробную

методологию бухгалтерского учета активов, обязательств, капитала, затрат, расходов, доходов, финансовых результатов.

Наше исследование показало, что единая учетная система Ирака, содержит ряд необходимых элементов:

- План счетов;

- Бухгалтерские регистры (главная книга счетов и журнальные ордера);

- Бухгалтерские отчеты;

- Планирование бюджета;

- Система инвентаризации и непрерывного контроля.

План счетов построен на основе классификации счетов кодирования девяти групп и выглядит следующим образом:

- специальные счета финансовой отчетности, разделены на две части:

а) бюджетные счета (табл.1.1.1): 1. Активы; 2. Пассивы.

б) счета учета результатов (табл.1.1.2): 3. Использование; 4. Ресурсы.

- специальные счета для учета затрат (по центрам затрат) Необходимо отметить, что счета 1 -4 групп представляют собой счета

финансового учета. Учет затрат (производственный учет) ведется на счетах, выделяемых в отдельные группы. Например, в 5-ой группе предусмотрены счета прямых затрат на обычную деятельность, счета управленческих затрат и др.

Таблица 1.1.1

Основные бюджетные счета

1. Активы 2. Пассивы

11. Основные средства 21. Капитал

12. Проекты в стадии реализации 22. Резервный капитал и нераспределенная прибыль

13. Запасы 23. Резервы

14. Долгосрочные займы 24. Долгосрочные кредиты

15. Финансовые вложения 25. Средства банков

16. Дебиторская задолженность 26. Кредиторская задолженность

18. Денежные средства в кассе и банке 28. Результат года

19. Противоположные счета дебетовых 29. Противоположные счета кредиторских

Источник: составлено соискателем

Необходимо отметить, что в отличие от российской практики термин «займы» подразумевает под собой только выдачу заемных средств в денежной или натуральной форме, а «кредиты» - их получение. То, что в России именуется кредитом - выдача денежных средств кредитным

учреждением (банком) - в Ираке отражено по счету «Средства банков».

Таблица 1.1.2

Основные счета учета результатов

3. Использование (расходы) 4. Ресурсы (выручка)

31. Заработная плата 41. Выручка от производственной деятельности

32. Использованный товар 42. Выручка от торговой деятельности

33. Использованные услуги 43. Выручка оказания услуг

34. Договоры на услуги 44. Выручка от прочих операций

35. Закупки товаров для продажи 45. Стоимость производимых активов внутри

36. Дебиторские проценты и аренда земли 46. Кредиторские проценты и аренда земли

37. Амортизационные отчисления 47. Субсидии

38. Трансформативные затраты 48. Трансформативная выручка

39. Прочие затраты 49. Прочая выручка

Источник: составлено соискателем

Система учета включает в себя ведение учетных регистров (Главная книга счетов и журнальы - ордера), в которых ведется учет финансовых операций по организациям, процессов продажи, закупок, с внесением необходимых корректировок в течение отчетного периода. Один из этих регистров - счета для составления предварительного баланса. По административным затратам ведутся группы накопительных регистров, итоговые даннные которых также используются для подготовки бухгалтерских отчетов и другой отчетности. Бухгалтерское регистры делятся на основные, аналитические, лицевые счета, учета затрат и периодической отчетности.

Бюджетное планирование рассматривается как инструмент для разработки формирования финансов в течение предстоящего периода. Объектами планирования являются объемы товарного производства или

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук МОХАММАД БИЛАЛ АМДЖАД, 2015 год

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете : [федер. закон № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22

нояб. 2011 г.: по состоянию на 28 дек. 2013 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 50. - 7349 с.

2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации на среднесрочную перспективу [утв. Минфином России 01 июля 2004 г.] // Справочно-правовая система 107 «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 01.03.2015).

3. Об утверждении План Министерства финансов Российской Федерации на

2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности : [приказ Минфина РФ № 440: утв. министром 30 ноября 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.03.2015).

4. Об утверждении Положения о признании Международных стандартов

финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации: [Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107 : по состоянию на 30.01.2013] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 15.05.2015).

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : [приказ Минфина РФ №34н: утв. министром 29 июля 1998 г.: по состоянию на 24 дек. 2010 г.] // Российская газета. - 1998. - № 208.

6. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в

соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности:

[Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.02.2015).

7. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» : [приказ Минфина РФ № 160н: утв. министром 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 06.03.2015).

8. О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации: [Положение Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П : по состоянию на 22.06.2015] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 30.06.2015).

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций : [приказ Минфина РФ

№ 66н: утв. министром 2 июля 2010 г.: по состоянию на 4 дек. 2012 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - № 35.

10. 26 положений по бухгалтерскому учету [Текст] : законы и законодательные акты. - М. : Проспект, 2014. - 240 с.

11. Бакаев, А. С. Комментарий к положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. - 2011. - №11. -С. 78-83.

12. Бариленко, В. И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности / В. И. Бариленко.- издание: 2-е, Инфра-М, 2014.- 368 с.

13. Безверхий, К. В. Международный и Украинский опыт бухгалтерского учета в сравнительном аспекте / К. В. Безверхий // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №27 (321). - С. 49-60.

14. Боброва, Е. А. Формирование учетной политики согласно РСБУ и МСФО:

методические основы / Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2011. - №1. - С. 48-55.

15. Богатая, И. Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации / И. Н. Богатая, Е. М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет. -

2013. - №25 (271). - С. 2-18.

16. Гаранина Т. А. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов / Т. А. Гаранина, П. С. Кормильцева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №6 (252). - С. 19 - 28.

17. Генералова, Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности / Н.

В. Генералова. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 416 с.

18. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В. Г. Гетьман,

В. А. Терехова. - М. : Дашков и Ко, 2011. - 504 с.

19. Гетьман, В. Г. Бухгалтерское дело : учебное пособие / В. Г. Гетьман, Г. М.

Лисович, Ф. Б. Риполь-Сарагоси; коллектив авторов; под ред. Н. Н. Хахоновой. - М. : КНОРУС, 2010.- 576 с.

20. Дружиловская, Т. Ю. Методологические аспекты адаптации бухгалтерского учета в России к международным стандартам финансовой отчетности : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Дружиловская Татьяна Юрьевна. - Н. Новгород, 2001. - 230 с.

21. Дружиловская Т. Ю. Реформирование системы нормативного регулирования Российского бухгалтерского учета на основе МСФО / Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №19 (313). - С. 2-18.

22. Дружиловская Т. Ю. Направления реформирования учета обязательств организаций в системе российских бухгалтерских стандартов / Т. Ю. Дружиловская, Т. В. Игонина // Международный бухгалтерский учет. -

2014. - №32 (326). - С. 2-12.

23. Зонова, А. В. Бухгалтерский финансовый учет. Стандарт третьего поколения / А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих. - СПб. : Издательство: Питер, 2011. - 480 с.

24. Зылёва, Н. В. Использование учетной информации о геологических запасах для расчета амортизации скважин / Н. В. Зылёва, О. В. Куликова // Проблемы учета, анализа и аудита в условиях модернизации экономики, научные направления их решения: сб. ст. - Тюмень: изд-во ТюмГУ, 2011. - С. 40-52.

25. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : Учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. - М. : Экономистъ, 2004. — 638 с.

26. Карагод, В. С. Международные стандарты финансовой отчетности : Учеб.

пособие / В. С. Карагод, Л. Б. Трофимова. - М. : АТИСО, 2010. - 320 с.

27. Карецкий, А. Ю. Стандартизация бухгалтерского учета и ее влияние на принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России / А. Ю. Карецкий // Власть. - 2012. - №10. - С. 121-124.

28. Карпова, В. В. Признание справедливой стоимости в международных стандартах финансовой отчетности; единые требования и прежние разногласия / В. В. Карпова // Экономические и гуманитарные науки. -2012. - №6 (245). - С. 47-53.

29. Каспина, Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р. Г. Каспина. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. - 204 с.

30. Кастанова, Е. Д. Правовые основы международного сотрудничества в области избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов : дис. ... канд. юрид. наук : 12.00.04 / Кастанова Екатерина Дмитриевна.- Москва, 2014. - 178 с.

31. Козменкова, С. В. Формирование в учете и отчетности информации о государственной помощи по российским и международным стандартам / С. В. Козменкова, М. Н. Прынцев // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №5 (347). - С. 14-24.

32. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. — М. :

Инфра-М, 2011. — 656 с.

33. Куликова, Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации. Учебное пособие / Л. И. Куликова. -Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2012. - 400 с.

34. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. / М. И. Кутер. - 2-е изд.,

перераб. и. доп. - М. : Финансы и статистика, 2010. - 640 с.

35. Лабынцев, Н. Т. Принципы и подходы к формированию отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО / Н. Т. Лабынцев, А. Ю. Карецкий // Международный бухгалтерский учет. -2013. - №6 (252). - С. 1-9.

36. Лисовская, И. А. Модификация Российской учетной техники в процессе

внедрения международных стандартов финансовой отчетности: методическое обеспечение / И. А. Лисовская, Е. В. Чипуренко, М. И. Сидорова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №19 (313). -С. 47-55.

37. Любушин Н. П. Теория бухгалтерского учета : Учеб. пособие / Н. П. Любушин, В. В. Жаринов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.

38. Мандрощенко, В. М. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО / В. М. Мандрощенко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №10 (256). - С. 18-26.

39. Матющенко С. С. Актуальные проблемы учета и оценки нематериальных

активов предприятия / С. С. Матющенко, Д. И. Цыбулько // Бизнесс Информ. - 2012. - №12. - С. 259-261.

40. Мельник, М. В. Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов / М. В. Мельник, В. В. Бердников. - М. : Финакадемия, 2010. - 451 с.

41. Мельник, М. В. Теория экономического анализа / М. В. Мельник, В. Л. Поздеев. - М. : Издательство Юрайт, 2014. - 261 с.

42. Мизиковский, Е. А. Бухгалтерский учет внеоборотных активов и капитальных затрат / Е. А. Мизиковский. - М. : Магистер, 2010. - 397 с.

43. Мизиковский, Е. А. Методология формирования финансовой отчетности

в системах российских и международных стандартов : Монография / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. — Н. Новгород: ННГУ, 2013. -336 с.

44. Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и

бухгалтерский учет в России / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская.

- 2-е изд., переработанное и дополненное, М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 328 с.

45. Мизиковский, Е. А. Теория бухгалтерского учета : учебник для сред. / Е.

А. Мизиковский, М. В. Мельник. - М. : Магистер, 2009. - 382 с.

46. Мизиковский, Е. А. Производственный учет / Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. - М. : Магистер : ИНФРА-М, 2015. - 272 с.

47. Мизиковский Е. А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / Е.

А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский. - М. : Магистер : ИНФРА-М, 2014.

- 624 с.

48. Мизиковский, И. Е. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие /

И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова, В. Н. Ясенев. - М. : Магистер, ИНФРА-М, 2012. - 112 с.

49. Миронова, О. А. Оценка и резервирование как методы бухгалтерского учета: проблемы развития / О. А. Миронова // Инновационное развитие экономики. - 2013. - №3 (15). - С. 16-21.

50. Миронова, О. А. Проблемы развития и нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / О. А. Миронова // Экономические науки. - 2012. - №12 (97). - С. 153-158.

51. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник для бакалавров / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. -Москва, Издательско- Дашков и К, 2014. - 372 с.

52. Мохаммад, Б. А. Уровень образования, как препятствие принятия МСФО

в Ираке / Б. А. Мохаммад // Наука и новое поколение-2015: материалы XVII межвузовская научная конференция студентов и магистрантов, Казахстан, г.Астана: Евразийский гуманитарный институт. - 2015. - С. 343-346.

53. Мохаммад, Б. А. Сравнительный анализ иракских и российских стандартов бухгалтерского учета / Б. А. Мохаммад, Н. В. Зылёва // Вестник Омского университета, Серия «Экономика». - 2015. - №2. - С. 37-47.

54. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2013/2014 (в 2-х томах). - М. : Альпина Паблишерз. - 2014. -2832 с.

55. Мэтьюс, М. Р. Теория бухгалтерского учета / М. Р. Мэтьюс; пер. с англ.

под ред. Я. В. Соколова и И. А. Смирновой. - М. : «ЮНИТИ», 1999. -663 с.

56. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / В.

Д. Новодворский. - издательство "Омега-Л", 2009. - 608 с.

57. Остренко, Е. В. Основные вопросы принятия МСФО компаниями / Е. В.

Остренко // Управленческий учет и финансы. - 2010. - №3 (23). - С. 5471.

58. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В. Ф.

Палий. - М. : Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.

59. Панкова, С. В. Проблемы систематизации требований к бухгалтерскому учету / С. В. Панкова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. -№40 (334). - С. 2-9.

60. Петров, А. М. Сравнительный анал из бухгалтерского учета активов в России и Китае / А. М. Петров, М. П. Лымарь // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №27 (321). - С. 34-48.

61. Петрова, В. И. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практикт : Учебное пособие / В. И. Петрова, А. Ю. Петров, И. В. Кобищан, Е. А. Козельцева. - М. : ИНФРА- М, 2010. -304 с.

62. Плотников, В. С. Анализ оценки справедливой стоимости в соответствии

с проектом концепции международной интегрированной отчетности / В. С. Плотников, О. В. Плотникова // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. - №6. - С. 32-33.

63. Плотников, В. С. Бизнес-учет и интегрированная отчетность / В. С. Плотников, О. В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. -2014. - №13 (307). - С. 25-34.

64. Плотников, В. С. Учет финансовых инструментов как фактор обеспечения

достоверности информации о функционировании компании на рынке : монография / О. В. Плотникова, В. С. Плотников. - М. : Финансы и кредит, 2013. - 252 с.

65. Поленова, С. Н. Глобализация мировой экономики и тенденции бухгалтерского учета / С. Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №8 (116). - С. 7-11.

66. Попова, Л. В. Стандарты бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации : Учебное пособие / Л. В. Попова, А. А. Гудков, М. С. Алимова, И. Б. Кулешова. - Издательство: Дело и сервис, 2015. - 320 с.

67. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л.

Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева; 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 495 с.

68. Рассказова-Николаева, С. А. Управленческий учет для студентов и менеджеров : Учебное пособие / С. А. Рассказова-Николаева, С. В. Шебек, Е. А. Николаев. - М. : Изд-во «Питер», 2012. - 496 с.

69. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика : Пер. с фр. / Ж. Ришар,

под ред. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

70. Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета : Учебник для ВУЗов / Т.

М. Рогуленко, С. В. Пономарева. - Издательство: КноРус., 2015. - 176 с.

71. Рожнова, О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры : Учебное пособие / О. В. Рожнова. - М. : ФА при Правительстве РФ., 2000. - 193 с.

72. Руф, Ю. Н. Учет человеческих ресурсов организации: подходы и проблемы / Ю. Н. Руф, Д. В. Каримова // Вестник Омского университета, Серия «Экономика». - 2014. - №3. - С. 153-157.

73. Рыбалко, О. А. Направления и модели адаптации системы учета и отчетности к требованиям МСФО в России / О. А. Рыбалко // Все для бухгалтера. - 2013. - №1. - С. 17-22.

74. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Г. Сапожникова; 6-

е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2013.- 456 с.

75. Слободяник, Ю. Б. Проблемы и перспективы оценки и аудита нефинансовых активов в условиях применения МСФО / Ю. Б. Слободяник, Ю. Н. Тимощенко // Международный бухгалтерский учет. -2013. - №1. - С. 50-55.

76. Соловьева, О. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности / О. В. Соловьева. - Издательство: Эксмо., 2010. - 288 с.

77. Соловьева, О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -Издательство: ФБК-Пресс, 2004. — 328 с.

78. Соколов, Я. В. МСФО в России: их настоящее и будущее / Я. В. Соколов

// Бухгалтерский учет. - 2007. - №8. - С. 57-60.

79. Сорокина, Е. М. Об условиях перехода российских организаций на МСФО / Е. М. Сорокина // Известия ИГЭА. - 2009. - №5. - С. 82-88.

80. Терехова, В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности : Учебные пособия / В. А. Терехова. - СПБ. : Питер, 2003. - 272 с.

81. Трубакова, Л. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности / Л. Трубакова // МСФО: практика применения. - 2006. - №1. - С. 18-23.

82. Хахонова, Н. Н. Реформирование бухгалтерского учета : Учеб. пособие /

Н. Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ», 2012. - 176 с.

83. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф.

Ван Бреда; пер. с англ. под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

84. Хоружий, Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации

управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

85. Чая, В. Т. Методы определения справедливой стоимости активов и обязательств / В. Т. Чая, Е. Н. Чичерина // Аудит и финансовый анализ. -2012. - №3. - С. 221-226.

86. Чая, В. Т. Сравнительная оценка принципов РСБУ и МСФО / В. Т. Чая, Е.

Н. Чичерина // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - №5. - С. 29-38.

87. Шапошников, А. А. Нравственные начала бухгалтерской профессии / А.

А. Шапошников // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективы развития : материалы междунар. науч. конф. студентов, аспирантов, преподавателей (Санкт-Петербург, 21-23 окт. 2014 г.). - Санкт-Петербург СПбГЭУ. - 2015. - С. 24-25.

88. Шеремет, А. Д. Проблемы применения Международных стандартов финансовой отчетности: анализ международного опыта / А. Д. Шеремет, О. В. Соловьева // Аудит и финансовый анализ. -2009. - №1. - С. 31-36.

89. Шестакова, Е. Отличия МСФО от РБУ / Е. Шестакова, О. Берг // Российский бухгалтер. - 2012. - №12. - С. 34-53.

90. Шешукова, Т. Г. Методологические и практические аспекты формирования отчетности по МСФО / Т. Г. Шешукова, О. А. Воробьева // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №1 (109). - С. 36-44.

91. Шмакова, О. В. Подход к составлению учетной политики организации по

правилам МСФО / О. В. Шмакова // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - №11 (131). - С. 7-10.

92. Шнейдман, Л. З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги / Л. З.

Шнейдман // Финансы. - 2013. - №1. - С. 6-10.

93. Штефан, М. А. Влияние различий в учете запасов в соответствии с международными и российскими стандартами на показатели финансового состояния организаций / М. А. Штефан // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №21 (171). - С. 35-46.

94. Штефан, М. А. Профессиональные оценки в бухгалтерском учете и отчетности / М. А. Штефан, А. К. Ковина // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №18 (264). - С. 23-33.

95. Шуклов, Л. В. Постановка внутреннего контроля как основа для перехода

на МСФО: типичные проблемы и пути их решения / Л. В. Шуклов // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №38. - С. 2-11.

96. Aljifri K., and Kahsharmeh H. An investigation into the suitability of the international accounting standards to the United Arab Emirates environment. // International Business Review. - 2006. - №15. - p. 505-526.

97. Allen A., Ramanna K., Roychowdhury S. Auditor Lobbying on Accounting

Standards / A. Allen , K. Ramanna , S. Roychowdhury // Harvard Business School Working Paper. - December 2014. - No. 15-055. - 57 p.

98. Al-Najjar F. K. Accounting in Iraq Babylon: A historical perspective // Oil,

Gas& Energy Quarterly. - 2009. - vol. 58. - pp. 125-140.

99. Al-Shammari B., Brown P., Tarca A. An investigation of compliance with international accounting standards by Listed Companies in the Gulf CoOperation Council Member States // The International Journal of Accounting. - 2008. - vol. 43. - pp. 425-447.

100. Annisette M. The true nature of the World Bank // Critical Perspective in Accounting. - 2004. - vol. 15. - pp. 303-323.

101. Asian-Oceanian Standard-Setters Group (2009). Memorandum of Understanding. [Electronic resource] / URL: http://www.aossg.org/about-us

102. Carruthers B. Accounting, ambiguity and the new institutionalism // Accounting, Organizations and Society. - 1995. - 20(4). - pp. 313-328.

103. Chamisa E.E. The Relevance and Observance of the IASC standards in Developing Countries and the Particular case of Zimbabwe // The International Journal of Accounting. - 2000. - 35(2). - pp. 267-286.

104. Chandler J.S. and Holzer H.P. Accounting in the Third World. In Holzer H.P. et. al. (eds.) // International Accounting. - Harper & Row Publisher. - 1984.

105. Commercial Agencies and Distribution in Iraq // Middle East Executive Report. - 2001. - Vol. 24., №9. - p. 7.

106. Diehi E. (2008). IMF Helps Monitor Iraq Oil Money. [Electronic resource] / URL: http://www.Imf.org/external/pubs/ft/survy/so/2008/INT030708A.htm

107. Enas A. H., Michaela R., Wei L. The Development of Accounting Regulation in Iraq and the IFRS Adoption Decision: An Institutional Perspective // The International Journal of Accounting. - 2014. - №49. - pp. 371-390.

108. Falkner G., Treib O. and Holzleithner E. Introduction: the challenge of implementation research in the new member states // Compliance in the Enlarged European Union: Living Rights or Dead Letters?, Aldershot: Ashgate. - 2008. - p. 1-26. [Electronic resource] / URL: https://www.ashgate.com/pdf/SamplePages/Compliance_in_the_Enlarged_Eu ropean_Union_Intro. pdf

109. Fikru Fantahun Tesfu, The Adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS) in Ethiopia: Benefits and Key Challenges // A Thesis Submitted to The Department of Accounting and Finance, College of Business and Economic. - Addis Ababa, Ethiopia. - 2012. - 123 p.

110. Foote C., Block W., Crane K., & Gray S. Economic policy and prospects in Iraq // Journal of Economic Perspectives. - 2004. - 18(3). - pp. 47-70.

111. IAMB Press Release. (June 30, 2011). International Advisory and Monitoring Board (IAMB) of the Development Fund for Iraq. [Electronic resource] /

URL:

http://www.iamb.info?pdf/IAMB%2030%202011 %20press%20release.pdf

112. International Monetary Fund (IMF), "Stand-by arrangement," IMF Country Report. - September 2004. [Electronic resource] / URL: https : //www.imf.org/external/np/loi/2004/irq/01 /index.htm

113. Iyoha F. O. and Faboyede S.O. Adopting international financial reporting standards (IFRS) - a focus on Nigeria // International journal of research in commerce & management. - 2011. - vol. No.2, issue No. 1. - pp. 35-40.

114. Jochen Z., Jörg R. W., Regulating Capitalism?: The Evolution of Transnational Accounting Governance [Text] / Z. Jochen, R. W. Jörg // Plagrave Macmillan. - 2013. - 253 p.

115. Kaplan R. S., Norton D.P. Strategy maps // Strategic finance. - March 2004. -pp. 27-35. URL: http://www.imanet.org/docs/default-source/sf/0304kaplan-pdf.pdf?sfvrsn=0 (дата обращения 20.04.2015)

116. Karam N. Iraq: The Civil Law. - 1990. - [Electronic resource] / URL: http://gjpi.org/wp-content/uploads/2009/01/civilcode1-197.pdf.

117. KPMG, Development Fund for Iraq. (2005). [Electronic resource] / URL: http://www.FINDLAW.com

118. KPMG, Global accounting UK, IAS and us compared // KPMG International, a Swiss association. - Printed in the Netherlands. - 2000. - 27 p. URL: http://szafir.univ.szczecin.pl/rublewski/Pages_from_Global_accounting-1 .pdf

119. Gu F., Lev B. Intangible assets: measurement, drivers, usefulness // Boston University School of Management Accounting. - 2003. - 51 p. URL:http://smgapps.bu.edu/smgnet/Personal/Faculty/Publication/pubUploads /Gu,_Feng_05.pdf?wid=1482 (дата обращения 20.04.2015)

120. Mir M. Z. & Rahaman A. S. The Adoption of International Accounting Standards in Bangladesh: An exploration of rationale and process. Accounting // Auditing and Accountability Journal. - 2005. - 18(6). - pp. 816-841.

121. Mohammad A.I. Should Iraq Adopt IFRSs? // International Journal of Trade, Economics and Finance. - 2014. - No.6. - pp. 541-550.

122. Organization of the Petroleum Exporting Countries (OPEC) (2015). [Electronic resource] / URL: http: //www.opec. org/opec_web/en/about_us/23. htm

123. Paul J. DiMaggio and Walter W. Powell The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields // American Sociological Review. - 1983. - Vol. 48, No.2. - pp. 147-160.

124. Pauline Weetman, Paul Gordon, Clare Roberts International Financial Reporting: A Comparative Approach, 3rd Edition // England. - Publisher: Prentice Hall; 3 edition. - 2005. - 708 p. ISBN-10: 0273681184

125. Peng S. and Smith J. V. Chinese GAAP and IFRS: An analysis of the convergence process // Journal of International Accounting Auditing and Taxation. - 2010. - vol. 19. - pp. 16-34.

126. Perera H.B., Rahman A.R. & Cahan S.R. Globalisation and the major accounting firms // Australian Accounting Review. - 2003. - 13(1). - pp. 2737.

127. Rodrigues L. L. & Craig R. Assessing international accounting harmonization using Hegelian dialectic, isomorphism and Foucault // Critical Perspectives on Accounting. - 2007. - 18. - pp. 739-757.

128. Sharif H.P. Factors Affecting the Adoption of International Financial Reporting Standards: Iraqi Evidence // University Utara Malaysia. - 2010. -81 p.

129. Susanne F. & Christina L. The International Harmonisation Process of Accounting Standards // Linkoping, Sweden. - ISRN International Master Program Strategy and Culture 2003/3. - 2003. - 88 p.

130. The Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) // International Financial Reporting Standards (IFRS) - Complete Learning Material (2008). [Electronic resource] / URL: https://archive.org/stream/InternationalFinancialReportingStandardsifrs-completeLearningMaterial/InternationalFinancialReportingStandardsifrs-completeLearningMaterial_djvu.txt

131. U.S. Department of Defense // Iraq Economy (2011). [Electronic resource] / URL: http://www.defense.gov/pubs/pdfs/FINALSecDef%20Signed-20071214.pdf

132. Wallter W. Powell & Paul J. DiMaggio The New Institutionalism in Organizational Analysis // Chicago: University of Chicago Press. - 1991. -469 p.

133. Zeghal D. & Mhedhbi K. An analysis of the factors affecting the adoption of international accounting standards by developing countries // The International Journal of Accounting. - 2006. - 41. - pp. 373-386.

134. Багдад Фондовая биржа Закон № (24) за 1991 год. [Электронный ресурс] / URL: http://wiki.dorar-aliraq.net/iraqilaws/law/13761.html (дата обращения 06.03.2015).

.1991 Ai^l 24 ^j A^jj <jjj1i -

135. Временная коалиционная администрация (2004). Временная коалиционная администрация Номер для заказа 74: Временный закон о рынке ценных бумаг. [Электронный ресурс] / URL: http://dosfan.lib.uic.edu/ERC/cpa/english

Jj^ ^i ¿jStSlI : (74) AJS>JI UI^SVI ¿j3tS . (2004) AJS>JI UI^JJVI -

.AjlUll jlJJVl

136. Официальный интернет-сайт Иракского рынка ценных бумаг. [Электронный ресурс] / URL: http://www.isx-iq.net/isxportal/portal/homePage.html (дата обращения 02.02.2015)

. 4J]1_A!I jljj^-l j'j*ll jj^l ^^^jll ^SJAII -

137. Официальный интернет-сайт Федерального Совета высшего органа финансового контроля Ирака. [Электронный ресурс] / URL: http://www.d-raqaba-m.iq/pages_ar/home.aspx (дата обращения 06.03.2015)

. jlj*ll ^i ^jIajVI AilUll AjlSjll jljpl ^^ujll ^JjaII -

138. Совет Верховного аудита (СВА), Единая учетная система (ЕУС), Республики Ирак, 1987.

. 1987 ' jlj*ll ' ^j^ll ^пиКЛ ^l^jll с AJUll Ajlijll <jljJ^ -

139. Ирак Комиссия по ценным бумагам (2015), торгующих на Ирак фондовой бирже 2015. [Электронный ресурс] / URL: www.isc.gov.iq

. АО Jljj^J JljxJl ^i Jjbsll t (2015) AJM Jljj^i AJSIJ^I AbJll -

140. Ирак Министерство торговли (2011). Правовое руководство по инвестированию в Ираке. [Электронный ресурс] / URL: http: //www.mot .gov.iq

. Jljxll ^i jjlSlI ЦЫ1 t (2011) sjljj -

141. Запасы : ИПБУ № 5 (в ред. от 1 января 2012 г.) ( ujj^ ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule5.pdf (дата обращения: 17.01.2015).

142. Измерения результата деятельности по строительным договорам : ИСБУ № 1 (в ред. от 1 января 2012 г.) ( el^V1 -^jH jb*^ jbj ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule1.pdf (дата обращения: 16.01.2015).

143. Инвестиционный учет : ИПБУ № 14 от 7 мая 2001 г. (^IjUn^VI aawU*) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule14.pdf (дата обращения: 18.01.2015).

144. Информация, которая отражает влияние изменения цен : ИПБУ № 8 от 29 марта 1997 г. jj^I jtfl ^ill ^LjkJl) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule8.pdf (дата обращения: 15.01.2015).

145. Капитализация затрат по займам : ИПБУ № 3 (в ред. от 1 января 2013 г.) (^Ijja^l UiK AL^j) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule3.pdf (дата обращения: 16.01.2015).

146. Нематериальные активы : ИПБУ № 2 (в ред. от 1 января 2013 г.) (A^j^LlI ^bj^jJl) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule2.pdf (дата обращения: 16.01.2015).

147. Отчет о движении денежных средств : ИПБУ № 7 от 30 июля 1996 г. (^äill (itfll ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule7.pdf (дата обращения: 17.01.2015).

148. Прибыли и убытки капитала : ИПБУ № 12 от 15 июля 2000 г. ( ^bjV1 aAawIjII jjU^JIj ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule12.pdf (дата обращения: 15.01.2015).

149. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений : ИПБУ № 10 от 28 октября 1998 г. ( ¿р ^l^aVI ШлЛ ЗДЛ ^lAJlj ^jI^aU ЗДЛ / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule10.pdf (дата обращения: 15.01.2015).

150. Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политики : ИПБУ № 6 (в ред. от 1 января 2012г.) ( ¿р ^l^aVI jlA З^иКЛ ^IhL^JIj ЗАЛ ^иЫЬ Зак^Л ^Ц^кЛ ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule6.pdf (дата обращения: 17.01.2015).

151. Сельскохозяйственный бухгалтерский учет : ИПБУ № 11 от 31 декабря 1998 г. (^-cljjll У1АЛ З^иЛ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule11.pdf (дата обращения: 15.01.2015).

152. Система единого учета ( ¿^Л ^А^Л flkill ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pages_ar/system_muwahad_ar.aspx (дата обращения: 15.01.2015).

153. Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода : ИПБУ № 9 от 30 августа 1997 г. ( ¿h^Vlj fcjLÜI ^VU^I ЗАЛ a^IJjaH ¿jjÜ ) / Федеральный совет высшего органа финансового

контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule9.pdf (дата обращения: 17.01.2015).

154. Учет влияния изменений валютных курсов : ИПБУ № 4 от 1 января 1993 г. (Am*. VI AL*ll jU^b jjj*^! j^V A^U-Jl) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule4.pdf (дата обращения: 16.01.2015).

155. Учет налога на прибыль : ИПБУ № 13 от 7 мая 2001 г. ( Ajjj^ je Ял^Ю <Jk^l) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule13.pdf (дата обращения: 18.01.2015).

156. Алджалили М.А., Рому В.М. Реинжиниринг подготовки бюджета продолжающийся процесс в применение университет Мосула / Издательство: Мосул - Мосул университет. - 2013. - 251 с.

Je (JJALAJIJ Ajjl^Jl Aijljl^ej AJLQ A^i^jA ojlej tJJÄ^Ä ^j t Лл^.1 JIJSX t j^j j JJJ^JI — . 251 j^e t 2013 t J^j^l AAX^J^JXII ;j^UJlj jJijJl / J^JAJI A*^^.

157. Алтеми Х. Г. Роль аналитических счетов животноводства в обеспечении выхода необходимы для поддержки хозяйств отделы // будущих исследований. - 2012. - 38 (1). - С. 133-175.

Ciljbj a^jl^Ä A^j^Jl jjijj J AJJJSII Ajuil ä1 AJJJJ^JJI t^bb^H jjj t ^jte ^llk t^xSlI —

. 175-133- . (1) 38 j^I - 2012. - .AJ^ A^* t £jljJl

158. Каддури С. Важность принятия международных стандартов бухгалтерского учета в иракской экономики // Журнал университета Ибн Рушд - Нидерланды. - 2012. - №6. - С. 186-212.

J л^у jjl AxX^. t Jlj*ll jl^SaVI J Ajlj^Jl jjjI*äJI jlÄSel AJAAI t ^jjü -

. 2012 t 6 J^l t l^jJjA

159. Каддури С. Международные стандарты бухгалтерского учета и их влияние на реформы системы бухгалтерского учета в иракской экономики // Сетевые иракцев экономисты. - 2014. - 25 с. http://iraqieconomists.net

.2014 t(jlj*H -Sil ^i ^uiUJl ^Üjll Je l>jjjj Ajljjill jjjI*x t ^jj^a -

160. Каддури С. Обновить единую систему бухгалтерского учета, в поддержку применения единой учетной политики в иракской экономики

// Сетевые иракцев экономисты. - 2015. - 25 с. http://iraqieconomists.net

. с

161. Каддури С. Развитие системы бухгалтерского учета в Ираке // Журнал университета Ибн Рушд - Нидерланды. - 2010. - №1. - С. 125-150.

. 2010 ' 1 с Ау ЗЛЛ!^. с .1 JJJLJ с ^Ь^ -

Этапы применения МСФО

Шаг 1 Принятие МСФО

Шаг 2 Мониторинг и обеспечение внедрения единых стандартов

Шаг 3 Применение единых стандартов

Г \

Компетентные государственные органы на национальном уровне (часто законодательный орган) принимают международные стандарты и конвертируют их в локальных правилах

V_)

Национальные административные органы и суды предоставляют гарантии, что внутренние правила, касающиеся принятых стандартов, приводились в процессе принятия государственных решений

ч_;

Разработанные единые стандарты применяются частными компаниями

Функции Совета стандартов и правил бухгалтерского учета в

Ираке

Касательно стандартов

1. Изучение и разработка стандартов бухгалтерского учета

2. Выражение мнения по проектам законов и постановлений бухгалтерского

учета и нормативных проектов

Функции Совета

3. Предложения по внесению поправок к законодательству бухгалтерского учета и контроля

4.

Консультирование по техническим

вопросам бухгалтерского учета и контроля в соответствующие органы

5. Координация и сотрудничество с

научными и профессиональны ми учреждениями и организациями

Источник: составлено автором

Приложение 3

Механизм действия Совета стандартов и правил бухгалтерского

учета в Ираке

Источник: составлено автором

Соотношение системы иракских нормативных актов и российских положений по бухгалтерскому учету

Иракские ПБУ Российские ПБУ

№ 1 «Измерение результатов деятельности по строительным договорам» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

№ 2 «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКТР»

№ 3 «Капитализация затрат по займам» ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

№ 4 «Учет влияния изменений валютных курсов» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

№ 5 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

№ 6 «Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политики» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

№ 7 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

№ 8 «Информация, которая отражает влияние изменения цен» —

№ 9 «Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода» ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

№ 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»

№ 11 «Сельскохозяйственный бухгалтерский учет» —

№ 12 «Прибыли и убытки капитала» —

№ 13 «Учет налога на прибыль» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

№ 14 «Инвестиционный учет» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Соотношение иракских учетных стандартов и МСФО

Иракские ПБУ МСФО

№ 1 «Измерение результатов деятельности по строительным договорам» МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

№ 2 «Нематериальные активы» МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

№ 3 «Капитализация затрат по займам» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

№ 4 «Учет влияния изменений валютных курсов» МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

№ 5 «Запасы» МСФО (IAS) 2 «Запасы»

№ 6 «Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политики» МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»

№ 7 «Отчет о движении денежных средств» МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

№ 8 «Информация, которая отражает влияние изменения цен» МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

№ 9 «Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода» МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчётного периода» МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

№ 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений» (МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков» - отменен)

№ 11 «Сельскохозяйственный бухгалтерский учет» МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

№ 12 «Прибыли и убытки капитала» —

№ 13 «Учет налога на прибыль» МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

№ 14 «Инвестиционный учет» —

— МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»

Продолжение приложения 5

Иракские ПБУ МСФО

МСФО (IAS) 32 «Финансовые

инструменты: представление»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 39 «Финансовые

инструменты: признание и оценка»

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное

имущество»

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»

МСФО (IFRS) 2 «Платежи, основанные

на акциях»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы,

предназначенные для продажи и

прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка

минерально-сырьевых ресурсов»

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые

инструменты: раскрытия»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные

сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые

инструменты»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 11 «Совместная

деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других

организациях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка по

справедливой стоимости»

Источник: составлено автором

Пример использования способа стандартной стоимости

Стандартный метод учета затрат

В стандартном методе затрат, стоимость каждого элемента устанавливается и не изменился по продаже или получении деталей.

стоимость описание

стандарт Стоимость (Cost) устанавливается организацией самостоятельно, её изменения возможны лишь после повторного ввода нового стандарта стоимости.

По стандартной калькуляции (Standard costing), вы можете проектировать стоимость продукта труда (Production). Это становится мишенью для отдела продаж (Sale department). Отклонения (положительные или отрицательные) от стандартной стоимости учитываются и включаются в бухгалтерские отчеты.

Стандартная стоимость установлена на уровне $ 12.08

Дата Движение Единицы Шт. Цена за единицу $ Сумма $

1 марта Наличие на складе 100 12 1200

06 марта Получено 125 12.11 1513.75

18 марта Себестоимость проданных товаров 130 12.08 1570.4

22 марта Себестоимость проданных товаров 80 12.08 966.4

24 марта Получено 75 12.1 907.5

Программа разработки национальных учетных стандартов Ирака

Раздел разработки и утверждения стандартов Рекомендуемые стандарты бухгалтерского учета

Раздел 1. «Концептуальная основа» Учетная политика; Оценка активов и обязательств; Обесценение; Доходы; Расходы.

Раздел 2. «Основные объекты учета» Основные средства; Нематериальные активы; Запасы; Вознаграждения работникам и отчётность по пенсионным планам; Аренда; Налоги на прибыль; Государственные субсидии и информации о государственной помощи; Влияние изменений обменных курсов валют; Затраты по займам Резервы, условные обязательства и условные активы

Раздел 3. «Аспекты раскрытия информации в отчетности» Представление финансовой отчётности; Отчеты о движении денежных средств: Консолидированная финансовая отчётность; Раскрытие информации о связанных сторонах; События после окончания отчётного периода; Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике.

Раздел 4. «Инвестиции и финансовые элементы» Платёж, основанный на акциях; Объединения бизнеса; Операционные сегменты; Совместная деятельность; Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия; Финансовые инструменты; Прибыль на акцию; Инвестиционное имущество.

Раздел 5. «Специальные стандарты» Договоры страхования; Договоры на строительство; Сельское хозяйство; Разведка и оценка запасов полезных ископаемых.

Форма отчетности «Движение основных средств за отчетный период»_

Информация о движении основных средств: Группа основных средств:

земля здания, сооружения и транспортные пути машины и оборудование транспортные средства инструменты и шаблоны мебель и офисное оборудование Всего

Учетная стоимость на 01.01.20 Приобретение: Списание: ( )

Учетная стоимость на 31.12.20

Амортизационные отчисления и убыток от обесценения Накопленная амортизационные отчисления на 01.01.20 Накопленный убыток от обесценения на 01.01.20_ Суммы начисленных амортизационных отчислений за отчетный период Начисленный убыток от обесценения за отчетный период Списанная амортизационные отчисления списанных активов Списанная убыток от обесценения списанных активов ( ) ( )

Амортизационные отчисления и убыток от обесценения на 31.12.20

Балансовая стоимость как в 31.12.20

Проект

Иракского правила бухгалтерского учета (ИПБУ) «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

I. Общие положения.

1.1. Цель ИПБУ

Настоящий стандарт устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в отчетности информации о наличие и движении основных средств компании.

Единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Стандарт может не применяться к биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью.

1.2. Понятия и термины, используемые в ИПБУ

Основные средства - материальное движимое и недвижимое имущество, приобретенное или произведенное внутри компании с целью использования в производстве продукции или оказании услуг в течении срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Обесценение - снижение стоимости чего-либо, вызванное износом, старением или изменением рыночных цен.

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу.

Первоначальная стоимость - стоимость, в которой актив изначально принимается к бухгалтерскому учету;

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.

II. Критерии признания и определение классификационной

группы.

2.1. Признание актива

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды и себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Понятие вероятности вводится для отражения степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, связанных с соответствующей статьей. Определенность может быть достигнута при переходе основных рисков и экономических преимуществ к фактическому обладателю активов. Если экономические выгоды не очевидны, то затраты, связанные с его приобретением, относятся на расходы текущего периода.

2.2. Классификационные группы основных средств

С целью упорядочивания учета основных средств и отражения их в отчетности основные средства классифицируются на группы, сходные с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия.

Основные средства классифицируются на следующие главные группы:

- земля;