Развитие национальной модели бухгалтерского учета в Республике Ирак тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер

• Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер
• кандидат наук
• 2018

Оглавление диссертации кандидат наук Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер

Введение

ГЛАВА 1. ГЕНЕЗИС СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК

1.1. Национальная модель бухгалтерского учёта: предпосылки возникновения и развития в Республике Ирак

1.2. Характеристика существующей национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак

1.3. Критерии сходства и различий элементов моделей построения бухгалтерского учёта в Республике Ирак и принципов МСФО

ГЛАВА 2. ТЕНДЕНЦИИ И УСЛОВИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РЕСПУБЛИКИ ИРАК С ПОЗИЦИЙ ИНСТИТУ-ЦИОНАЛЬНОСТИ

2.1.Бухгалтерский учёт как социальная и политическая практика в среде инсти-туционализма

2.2. Особенности процессов реформирования бухгалтерского учёта в Республике Ирак

2.3. Сравнительный анализ ЕСБУ Республики Ирак как процесс подготовки к признанию Международных стандартов финансовой отчётности

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКАЯ СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОЦЕССОВ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК

3.1. Новации в методике учёта капитализируемых и некапитализируемых затрат в компаниях нефтедобычи Республики Ирак

3.2. Совершенствование методов профессиональной оценки качества бухгалтерского образования в Республики Ирак

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие национальной модели бухгалтерского учета в Республике Ирак»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена тем, что Ирак (араб. - J I I, курдск. - JU^) - древнее государство и история бухгалтерского учета этой страны уходит своими корнями в далекое прошлое. История Ирака характеризуется периодами взлета и падения, определяемыми историческими объективными и субъективными факторами развития культуры управления, религии, существованием на территории страны древнейших цивилизаций. Возникновение и становление национальной модели бухгалтерского учёта непосредственно связано с хронологией развития республики Ирак со времен зарождения до сегодняшнего дня.

Быстро меняющиеся приоритеты в экономики, как следствие изменения внешней среды существенно повлияли на организацию бухгалтерского учета в Ираке, методология которого всегда отвечала и отвечает в настоящее время интересам государства и бизнеса. Сопряженность этих интересов определяет необходимость классификации и идентификации признаков взаимосвязи исторического развития государства с особенностями методологии бухгалтерского учёта с тем, чтобы создать основу решения проблемы приведения действующей, применяемой в Ираке модели Единой системы бухгалтерского учета (ЕСБУ) в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), стандартам AAA (American Accounting Association) и к консолидации со стандартами AAOIFI (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions).

В научных исследованиях, опубликованных в Ираке и переведённых на русский язык, пока нет достаточно полного и прозрачного решения обозначенной выше проблемы, вследствие влияния на учётную практику политических систем страны, имеющих место, начиная с шумерского царства до падения правительства Саддама Хусейна. Анализ законодательных и литературных источников позволяет выделить основное влияние на постановку и содержание национальной системы бухгалтерского учета Ирака британской, российской и египетской учётных систем.

Правительство Ирака предпринимает определенные шаги в части совершенствования существующей системы относительно возможности её использования для

осуществления централизованного контроля состояния экономики страны. С этой целью был разработан Национальный план единой системы бухгалтерского учета (НПЕСБУ), который позже, а именно в 1982 году был реорганизован в Единую систему бухгалтерского учета (ЕСБУ).

Однако динамичность изменения политических систем и различного рода экономические международные санкции значительно замедлили процесс стандартизации системы бухгалтерского учёта её отдельных элементов. Так, за последние 30 лет (начиная с конца 80-х годов прошлого столетия до настоящего времени) пересмотрены и утверждены только 14 стандартов ЕСБУ.

Основной идеей создания регулирующих документов по бухгалтерскому учёту, как ключевого инструмента правительственного контроля над экономикой Ирака, остается централизация их разработки правительственными органами. Порядок разработки регулятивов имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Централизация обеспечивает однородность отражения хозяйственных операций во всех отраслях экономики страны, отвечая тем самым потребностям текущего управления экономикой. В то же время централизация препятствует развитию существующей модели бухгалтерского учёта в части её соответствия международным требованиям раскрытия результатов хозяйственной жизни в отчётности национальных нефтяных корпораций, выходящих на мировые фондовые рынки.

Реформирование национальной системы во многом определяется содержанием бухгалтерского образования. Конечной целью качественных изменений в образовательной среде должна стать подготовка специалистов, удовлетворяющих потребность в профессиональных кадрах бухгалтерских служб, способных оценивать соблюдение национальных экономических интересов в ходе изменений методологических подходов к формированию полной и непрерывной экономической информации методами бухгалтерского учёта.

Это даёт основание для вывода об актуальности разработки и обоснования методических предложений по развитию современной модели бухгалтерского учёта посредством её реформирования в соответствии с международными принципами финансовой отчётности и изменения системы подготовки бухгалтерских кадров.

Степень разработанности научной проблемы. Вопросам становления и развития бухгалтерского учёта в Республике Ирак посвящены научные труды как отечественных, так и зарубежных авторов. Различные теоретические аспекты построения и реформирования действующей национальной модели бухгалтерского учёта в Республике Ирак отражены в работах Алджалили М.А. (один из создателей иракской Единой учётной бухгалтерской системы), Адлер П. А., Алгхураби Акиль Джасим Мохаммед Али, Алтэми Х.Г., Аль Чабави Хайдер Хуссейн Аль-Обайди Ахмед Давуд Худаир, Каддури С., Алджалили М.А., Кадым, Рому В.М. и др. В работах названных авторов определены концептуальные основы реформирования национальных систем бухгалтерского учёта. В то же время для управления бизнесом и внешнеторговыми сделками необходима учётная информация, соответствующая принципам международных стандартов. Реформирование бухгалтерского учёта в направлении раскрытия финансовой информации по международным правилам будет способствовать притоку иностранных инвесторов и потенциальных участников нефтедобывающих республиканских проектов.

В российской экономической литературе вопросы реформирования бухгалтерского учёта и отчётности согласно принципам МСФО затрагиваются в трудах О.Н. Волковой, Е.Ю. Вороновой, Т.Ю. Дружиловской, В.С. Карагода, В.В. Карповой, Т.П. Карповой, В.В. Ковалёва, М.И. Кутера, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Мизиковского, И.Е. Ми-зиковского, О.Е. Николаевой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.Л. Островской, В.В. Панкова, В.С. Плотникова, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, О.В. Соловьёвой, Л.С. Сту-кова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.

Несмотря на то, что существует достаточно большое число научных работ по названной проблеме, результаты анализа показывают недостаток разработки теоретической базы для признания международных стандартов финансовой отчётности в странах Среднего и Ближнего Востока.

Исследования учёных-экономистов в области современной организации и методологии бухгалтерского учёта в Республике Ирак Н.Ирвина, С.Галлхофера, А.С.Рахамана, П. Высоцки и других подтверждают влияния теории институционального изоморфизма на принятие международных стандартов развивающимися страна-

ми и странами с формирующимся рынком.

Вместе с тем необходимо отметить, что имеющиеся практические разработки по данной тематике не позволяют составить достаточно ясное представление о состоянии национальной модели бухгалтерского учёта, не чётко формулируют сходство и различия между требованиями национальных и международных стандартов финансовой отчётности, не акцентируют внимание на проблемах признания международных правил бухгалтерского учёта, что и определило выбор темы, установления цели и задач данного диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретико-организационных и методических основ реформирования национальной модели бухгалтерского учёта Ирака, направленного на интеграцию в национальных стандартах бухгалтерского учёта с принципами международных стандартов финансовой отчётности.

Достижение данной цели обусловило логику и структуру исследования, решение следующих задач:

- исследовать взаимосвязь между изменениями в политической и экономической ситуации в Ираке и методологией формирования показателей финансовой отчётности на основе национальной модели бухгалтерского учёта;

- выявить сходство и различия в понятийном аппарате национальных стандартов бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчётности с учётом множественности подходов при сохранении национальных традиций культуры и религии;

- систематизировать преимущества и недостатки последствий признания МСФО и адаптации их принципов в национальных стандартах ЕСБУ, используя институциональный подход к признанию Международных стандартов финансовой отчётности;

- разработать рекомендации по развитию имеющихся отечественных и зарубежных методик отражения в бухгалтерском учёте капитализируемых и не капитализируемых затрат в иракских предприятиях нефтедобычи;

- сформировать и обосновать подходы к совершенствованию бухгалтерской

системы Республики Ирак с позиций её соответствия международным документам и предложить внесение соответствующих изменений в образовательные стандарты подготовки бухгалтерских кадров.

Соответствие диссертации Паспорту научной специальности. Исследование соответствует п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов»; п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа»; п. 1.5. «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета»; п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования диссертации является совокупность методологических и организационных проблем реформирования национальной модели бухгалтерского учета Республики Ирак.

Объектом исследования выступает сравнительный анализ и оценка организационно-правового и методического обеспечения возможности перехода к использованию принципов Международных стандартов финансовой отчётности в национальной учётной практике.

Теоретико-методологической базой исследования послужили труды иракских, российских и других зарубежных авторов по методологии и методике формирования показателей финансовой отчётности и принципам Международных стандартов финансовой отчётности. На их основе сформированы собственные взгляды диссертанта на исследуемые вопросы и выработаны рекомендации, направленные на решение поставленных перед исследованием задач.

Методы исследования. В исследовании использованы законодательные и нормативные документы Республики Ирак и Российской Федерации, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и правил составления бухгалтерской отчетности; Международные стандарты финансовой отчётности; материалы профессиональных периодических изданий Российской Федерации и Республики Ирак, посвящённых совер-

шенствованию бухгалтерского учёта и отчётности.

В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы сравнительного анализа, декомпозиции и синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный, исторический и логический подходы. При формулировании основных понятий, необходимых для исследования, использовались термины, принятые как в иракской учетной практике, международных стандартах финансовой отчетности, так и в российской системе бухгалтерского учета и отчетности.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в применении научных подходов к проведению методологического, сравнительного анализа организации бухгалтерского учета и отчетности в странах Среднего и Ближнего Востока и России, исходя из действующего законодательного и нормативного регулирования национальной учётной практики, существующей в Республике Ирак, не получившей до настоящего времени надлежащего раскрытия и оценки.

В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие приращение научных знаний и научную новизну и являющихся предметом защиты:

- систематизированы подходы к идентификации национальных учетных моделей, определено и обосновано место учетных моделей, применяемых в Республике Ирак, учетных моделей разных стран, предложена методика качественной оценки сопряженности между изменениями в политике и экономике Ирака и содержанием национальной финансовой отчётности. Выделены основные недостатки методологии финансовой отчетности, показаны объективные причины их возникновения, что составило основу последующей разработки направлений реформирования иракской учётной системы в целом, не соответствующей потребностям управления национальной экономикой в современном мировом экономическом пространстве;

- проанализирована система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Ирак; выявлены характерные особенности моделей бухгалтерского учета в Республике Ирак и Российской Федерации; обоснована необходимость совместного участия в стандартизации бухгалтерского учета в секторе государственного управления; а также взаимодействия профессиональных сообществ на осно-

ве институционального подхода и опыта разработки российских учётных стандартов;

- сопоставлены концептуальные принципы ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в Республике Ирак с позиций их соответствия МСФО; разработан и обоснован принцип ступенчатого перехода на международные стандарты с учётом национальных традиций и действующей методологии; разработаны теоретические и методические подходы приведения национальных систем бухгалтерского учёта к определённой модели организации и расчёта показателей, достаточно приближенных к требованиям международных стандартов финансовой отчётности;

- разработан проект отражения в учёте капитализируемых и не капитализируемых затрат на нефтедобычу как основополагающий способ достижения достоверности и прозрачности информации об эффективности внедрения того или иного проекта разработки новых месторождений;

- определены приоритеты направлений реформирования национальной образовательной системы в сфере бухгалтерского учёта; рекомендован один из основных элементов системы реформирования бухгалтерского учёта, в качестве которого предложено изменение системы образования, повышения уровня профессиональной квалификации и переподготовки в данной сфере деятельности с учётом престижности профессии бухгалтера, экономического состояния стран Среднего и Ближнего Востока, а также степени подготовленности бухгалтерских кадров к признанию и использованию международных стандартов.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой данной диссертации являются Единые стандарты бухгалтерского учета Ирак (ЕСБУ), международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), научные труды иракских, российских и зарубежных ученых в области построения моделей бухгалтерского учета и подготовки национальных бухгалтерских кадров, статьи в научных журналах по экономической теории, финансам, бухгалтерскому учету и статистике, материалы научных конференций.

Документы, связанные с предполагаемым переходом формирования отчётности в Республике Ирак по принципам МСФО, проанализированы методом качественного контент-анализа с целью выделения общности и различий существующих стандартов

(ЕСБУ) и международных документов, регулирующих состав и содержание финансовой отчётности.

Диссертационное исследование основано на документах по развитию бухгалтерского учета в Республике Ирак, которые включают архивные источники, такие, как протоколы заседаний, документы, связанные со становлением иракских стандартов бухгалтерского учета, ежегодные финансовые отчеты компаний, Единая система бухгалтерского учета и соглашения, соответствующие МСФО, опубликованные отчеты Всемирного банка и МВФ, а также отчеты Большой четверки аудиторских фирм относительно аудиторской работы в Ираке.

В ходе исследования были использованы результаты интервью с ключевыми специалистами страны, вовлеченными в процесс принятия решения о переходе к МСФО и связанными с предупреждением возможных последствий этого перехода. Исследование базируется на теории институционализма и его вариантах, новой институциональной социологии (НИС) и институциональном изоморфизме.

Обоснованность и достоверность результатов диссертационного исследования определяется согласованностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций с базовыми положениями теории бухгалтерского учёта и отчётности. Результаты диссертации опираются на аргументированные данные анализа и применение методических и методологических инструментов исследования, зарекомендовавших себя в теории и на практике.

Практическая значимость результатов исследования. Материалы и предложения, обозначенные в исследовании, могут послужить основой проведения дальнейших преобразований действующей модели бухгалтерского учета в Ираке в соответствии с современными требованиями пользователей информации и международными документами. Выводы и предложения могут быть использованы при подготовке и внесении изменений и дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности в Ираке. Материалы и результаты исследования могут быть также применены в учебном процессе подготовки бухгалтерских кадров при преподавании специальных дисциплин, а также Программами курсов повышения квалификации, которые организованы в отдельных высших учебных заведениях Республики Ирак.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были представлены соискателем на международных и российских научных конференциях и симпозиумах:

- Научно-практическая конференция молодых ученых СПбГЭУ "Россия в условиях экономических и политических ограничений: от вызовов к возможностям", доклад «Экономический анализ в аудите отчетности хозяйствующего субъекта в условиях экономических и политических ограничений» г. Санкт-Петербург, 18.12.201419.12.2014;

- Международная научно-практическая конференция бакалавров, магистров и аспирантов СПбГЭУ «Совершенствование учетно-информационного обеспечения управленческих решений хозяйствующих субъектов на основе парадигмы устойчивого развития», доклад «Проблема институционального развития национальной системы бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики на примере Республики Ирак». г. Санкт-Петербург, 18.05.2015 г.;

- Научно-практическая конференция «Экономика России в условиях ресурсных ограничений», СПбГЭУ, доклад «Бухгалтерский учет полезных ископаемых в условиях глобализации экономики на примере Республики Ирак». г. Санкт-Петербург, 18.12.2015 г.;

- Международный экономический симпозиум - 2017, IV Международная научная конференция,

- Соколовский чтения "Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее", доклад «Бухгалтерское образование в Ираке». г. Санкт-Петербург. 20.04.2017

- Научная конференция аспирантов - 2017 СПбГЭУ "Россия в современном мире: экономические, правовые и социальные аспекты развития", доклад «Бухгалтерское образование в глобальном мире на примере республика Ирак», г. Санкт-Петербург, 25.04.2017;

- 11-ой Международный студенческий коллоквиум по учету, бизнес-анализу, финансовому контролю, ревизии и аудиту им. профессора Я.В. Соколова, СПбГЭУ, доклад «Будущее бухгалтерского образования в Ираке» г. Санкт-Петербург,

- Международная научная конференция по бухгалтерскому учету и аудиту, док-

лад «Проблемы развития национальной системы бухгалтерского учета в Ираке» Университет Багдада, г. Багдад, 20.12.2017;

- Международная конференция «Развитие экономики Ирака в современных условиях», доклад «Развитие национальной системы бухгалтерского учета в Ираке», Университет Джихан, г. Эрбиль, 25.12.2017;

- Международная конференция «Перспективы высшего образования в Ираке», доклад «Перспективы развития бухгалтерского образования в Ираке», г. Дияла, 04.01.2018.

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 9 публикациях автора общим объемом 2,71 печатных листов. Из них, 3 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК, две статьи в научно-популярных журналах.

Структура и объем диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 245 источников и 11 приложений. Текст диссертации изложен на 176 страницах, содержит 16 таблиц и 37 рисунков.

ГЛАВА 1. ГЕНЕЗИС СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ

НАЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК

1.1. Национальная модель бухгалтерского учёта: предпосылки возникновения и развития в Республике Ирак

Предпосылки возникновения, становления и развития национальной модели бухгалтерского учёта непосредственно связано с хронологией исторического развития Республики Ирак со времен зарождения до сегодняшнего дня. Ирак (араб. i I I , курдск. JU^), официальное название: «.. .Республика Ирак — государство на Ближнем Востоке. Население, по оценочным данным на 2014 год, составляет более 36 миллионов человек, территория — 435 052 км2. Занимает тридцать девятое место в мире по численности населения и пятьдесят седьмое по территории» [ 70, с.7].

Республика Ирак достаточно древнее государство и история бухгалтерского учета уходит своими корнями в далекое прошлое. Известно, что на территории современной республики существовало множество известнейших древних государств. Современная Республика Ирак занимает практически такую же площадь, как и Древняя Месопотамия, территория которой простирается между реками Тигр и Евфрат.

В целях настоящего исследования изучение предпосылок возникновения, становления и развития национальной модели бухгалтерского учёта Республики Ирак обеспечивается в соответствии с теорией легитимности через идею о том, учётная методология всегда отвечает интересам государства и собственников. И потому изучение основано на рассмотрении исторических доктрин экономики разных этапов развития и их влиянии на учётную методологию. Это привело к потребности классифицировать и идентифицировать соответствие исторического развития государства, управленческих доктрин с учётной методологией бухгалтерского учёта, чтобы достигнуть решения проблемы приведения существующей сейчас модели иракской системой бухгалтерского учета (ЕСБУ), к требованиям Международных стандартов финансовой отчётности, стандартам AAA (American Accounting Association) и к консолидации со стандар-

тами ААОИФИ.

История государства характеризуется периодами взлета и падения, вызванными историческими объективными и субъективными факторами развития культуры управления нескольких цивилизаций. Хронология исторических этапов значимости влияния роли государства в экономике представлена в Приложении 1.

В исследовании хронология возникновения и развития бухгалтерского учёта предусматривает деление на пять исторических этапов (рисунок 1) до нашего времени.

/-\

Шумерское царство, возникшее около 4 тысячелетия до н.э. с 3

тысячелетия по середину 1 тысячелетия до н.э. территория

^находилась под властью Вавилонского и Ассирийского царств.

• Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета.

• Шумеры построили современные ирригационные системы, разработали зерновое сельское хозяйство, изобрели раннюю форму письма, систему математики, на основе которой в современное время было изобретено первое колесо и первый плуг. Литература в шумерской цивилизации также развивалась, доказательством этого служит эпос о Гильгамеше. В отличие от своих египетских современников, шумеры считали, что земля должна находиться в частной собственности, точно такого же понятия придерживаются в Республике Ирак сегодня.

Рисунок 1 - Начальный этап исторического развития страны На данном этапе возникает необходимость в отслеживании количества имеющегося имущества в распоряжении владельца. Люди вели хозяйство и потому учитывали не только наличие имущества, но и его движение. Так, на гробнице Хнемхотепа в Египте есть надпись: «...Тщательно учитываем не только большие партии, но и малейшие количества зерна или фиников» [64, а 78].

Ко второму этапу можно отнести эпоху средневековья (рисунок 2), когда на экономику отмечается влияние религии. К этому времени практически все жители в качестве государственной религии принимают ислам и идентифицируют себя с арабской культурой. Роль бухгалтера выполняет писец, который выполнял учётные операции,

наблюдал за соблюдением законов по торговым сделкам.

/-N

В эпоху средневековья Ираком называлась одна из арабских провинций, которые составляли южную половину современной страны. Сегодня страна носит название Республика Ирак.

Долина между Тигром и Евфратом была идеальной для сельского хозяйства, процветали сёла, города и прилагающие районы, процветала промышленность, услуги и производство. Вавилон и Ниневия стали региональными центрами бизнеса, а вавилонский язык получил статус официального в экономике и политике на всем Ближнем Востоке. Наличие нескольких банковских домов, которые в виде серебра и золота выдавали кредиты.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Аль-Ссади Нассер Джассем Нассер, 2018 год

Список использованных источников

Книги

1. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности [Текст] /В.Д.Андреев.-М.: Экономистъ, 2003

2. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. - М.: Проспект, 2005.

3. Болдырев Ю. Ю. Институциональные аспекты финансового контроля [Текст] / Ю. Ю. Болдырев, В. В. Панков, В. И. Перов //

4. Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля : колл. монография /В. В. Панков и др.; под ред. В. В. Панкова. - М. : ГОУ ВПО «РЭА им. Г. В. Плеханова», 2009.

5. Бренделева Е. А. Неоинституциональная теория : учебное пособие [Текст] / Е. А. Бренделева. - М. : ТЕИС, 2003.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Стандарт третьего поколения / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. - СПб.: Питер, 2011.

7. Вольчик В. В. Курс лекций по институциональной экономике [Текст] / В. В. Вольчик. - Ростов-на-Дону : Изд-во Ростовского ун-та, 2000.

8. Воронова Е. Ю. Влияние институционального изоморфизма на учетный процесс [Текст] / Е. Ю. Воронова // Аудиторские ведомости. - 2008. -№ 6.

9. Генералова, Н. В. Международные стандарты финансовой отчетности / Н. В. Генералова. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

10. Жарикова, Л.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах : учебное пособие / Л.А. Жарикова, Н.В. Наумова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008.

11. Жданова А.Б. Международные системы управленческого учета: учебное пособие / А.Б. Жданова; Томский политехнический университет. - Томск: Изд-во Томского политехнического университета, 2011.

12. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов.

- М.: Финансы и статистика, 2003.

13. Карагод, В. С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / В. С. Карагод, Л. Б. Трофимова. - М. : АТИСО, 2010.

14. Карагод В.С., Баймуратов И.Ю. Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности (учебное пособие). - М.: Изд-во РУДН, 2000.

15. Карагод В.С. Теория и методология международной системы корпоративной отчетности в рамках концепции устойчивого развития. -М: РУДН, 2004.

16. Карпова, Т.П. Национальные модели бухгалтерского учета европейских стран: монография / Т.П. Карпова, О.А. Винокурова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017.

17. Каспина, Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России / Р. Г. Каспина. - М. : Бухгалтерский учет, 2006.

18. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: учебное пособие / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская.

- М.: «Бухгалтерский учет», 2006.

19. Мюллер, Г. Учёт: Международная перспектива ; пер. с англ. / Г. Мюллер, Х. Герион, Г. Минк. - М. : Финансы и статистика, 1992.

20. Нельсон Р. Р. Эволюционная теория экономических изменений [Текст] / Р. Р. Нельсон, С. Дж. Уинтер : пер. с англ. - М. : Дело, 2002.

21. Островская О.Л., Абдалова Е.Б., Осипов М.А., Карлик А.Е. Управленческий учет, Учебник и практикум, Сер. 68 Профессиональное образование [текст]/О.Л. Островская, Е.Б. Абдалова, М.А. Осипов, А. Е.Карлик; Изд-во «Юрайт», Москва. - 2016.

22. Островская О.Л., Осипов М.А., Васильева Е.В. Обеспечение качества в системе непрерывного образования: монография [текст]/О.Л. Островская, М.А. Осипов, Е.В. Васильева; Изд-во: СПбГЭУ - СПб, 2017.

23. Программа Тасис для России. Росэкспертиза /^'сеш^кно^^^сорда Щ

24. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2000.

25. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: монография / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Соколов, Я.В. Управленческий учет: учебное пособие (бакалавриат) / Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2010.

27. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в США: взгляд из России. Вместо послесловия [Текст] / Я. В. Соколов // Принципы бухгалтерского учета / 2009.

28. Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл : пер. с англ. / под. ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М. : Финансы и статистика, 2005.

29. Управленческий учёт и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики [Текст]: учебное пособие /В.И. Петрова, А.Ю. Петров, В.И. Ко-бищан, Е.А. Козельцева.- М.: ИНФРА-М, 2010.- (Высшее образование)

30. Черных И.Н., Пожидаева Т.А. Основные модели бухгалтерского учета в зарубежных странах: Практикум. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2005.

Нормативные правовые акты

31. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ от 17 июля 1998 г. (ред. от ред. 09.07.2002)] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 23.05.2017).

32. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: [одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 23.05.2017).

33. О коммерческой тайне: [федер. закон: принят Гос. Думой 9 июля 2004 г. № 98-ФЗ от 29 июля 2011 г. (ред. от 12.03.2014)] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 23.05.2017).

34. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г. (ред. от 23.05.2016)] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 23.05.2017).

35. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: [приказ Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г. (ред. от 08.11.2010)] [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. -Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 23.05.2017).

Статьи

36. Безверхий, К. В. Международный и Украинский опыт бухгалтерского учета в сравнительном аспекте / К. В. Безверхий // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №27 (321). - С. 49-60.

37. Алгхураби Акиль Джасим Мохаммед Али, Аль Чабави Хайдер Хуссейн Кадым. Причины и последствия финансового кризиса в экономике Ирака. Сборник статей международной очно-заочной научно-практической конференции Института экономики и управления ФГБЩУ ВПО «УДГУ» «Возрастание роли финансов и учета в социально- Экономическом развитии страны» (25-27 февраля 2016г.) Ижевск. 2016.

38. Богатая, И. Н. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации / И. Н. Богатая, Е. М. Евстафьева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №25 (271). - С. 2-18.

39. Брыкин И.М. Российские и международные стандарты учёта и отчётности: сравнительный анализ//Аудиторские ведомости, 2009, № 9.

40. Варден Бартел Лендерт ван дер. Алгебра [Текст]: [определения, теоремы, формулы] / Б. Л. ван дер Варден; [пер. с нем. А. А. Бельского] - Изд-во Лань, Санкт-Петербург, 2004. - 624 с.

41. Винокурова О.А. Эволюция управленческого учета во Франции: исто-

рический аспект и практическая значимость в развитии управленческого учета в России//

42. . Волкова, О.Н. Учёт в Италии / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. -2000. - № 15. - С. 74.

43. Волкова, О.Н. Бухгалтерский учёт в Швеции / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. - 2002. - № 17. - С. 76.

44. Волкова, О.Н. Бухгалтерский учёт в Чехии / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. - 2002. - № 13. - С. 73.

45. Волкова, О.Н. Учётная практика в Дании: ориентация на национальное законодательство / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. - 2004. - № 20. - С. 50.

46. Волкова, О.Н. Бухгалтерский учёт Португалии / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. - 1999. - № 11. - С. 97.

47. Волкова, О.Н. Бухгалтерский учёт в Великобритании / О.Н. Волкова // Бухгалтерский учёт. - 1999. - № 9. - С. 96.

48. Воронова Е. Ю. Институциональный анализ учетного процесса [Текст] / Е. Ю. Воронова // Институциональные аспекты бухгалтерского учета и контроля : коллективная монография / В. В. Панков и др.; под ред. В. В. Панкова. - М. : ГОУ ВПО «РЭА им. Г. В. Плеханова», 2009. - С. 98-135.

49. Гаджиев, Н.Г. Проблемы внедрения управленческого учета в высших учебных заведениях [Электронный ресурс] / Н.Г. Гаджиев, А.З. Ахмедов, Т.Н. Гаджиев // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № - Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».

50. Гаранина Т. А. Принятие Международных стандартов финансовой отчетности в России: влияние на ценностную значимость финансовых отчетов / Т. А. Гаранина, П. С. Кормильцева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. -№6 (252). - С. 19 - 28.

51. Дирк Ван Дамм,Питер Ван Хиден,Кэролин Кэмпбелл «Международная система обеспечения качества и признания квалификация в высшем образовании в Европе. (Материал форума ОЭСР «Интернационализация высшего образования: управление процессом» 3-4 ноября 2003 г., Тронхейм, Норвегия, Материал

подготовлен в рамках проекта «Анализ эффективности управления в высшем образовании» Инновационного проекта развития образования (ИПРО) Национального Фонда Подготовки Кадров).

52. Дымова, И.Э. Бухгалтерский учёт в Испании / И.Э. Дымова // Бухгалтерский учёт. - 1999. - № 10. - С.100.

53. Дымова, И.Э. Учёт в Швейцарии / И.Э. Дымова // Бухгалтерский учёт. - 2000. - № 6. - С. 49.

54. Евсеева, С.В. Проблемы подготовки бухгалтерских кадров.// Экономика и технология. Межвузовский сборник научных трудов, выпуск 12, Т. 3 -М.: Российская Экономическая Академия, 2001,С. 41-45.

55. Зарецкая С.П. Международная составляющая современного высшего образования // Сборник обзоров «Глобализация и образование» / С.П. Зарецкая. - М.: РАН, ИНИОН, 2001.

56. Ибрагимов, А.К. Развитие бухгалтерского учёта в Узбекистане / А.К. Ибрагимов // Бухгалтерский учёт. - 2000. - № 17. - С. 74.

57. Карагод В.С. Проблемы мировой глобализации и бухгалтерского учета. //Материалы II Всероссийской научно-практической конференции, Пенза, 2003 г. С.62-64.

58. Карпова, В. В. Признание справедливой стоимости в международных стандартах финансовой отчетности; единые требования и прежние разногласия / В. В. Карпова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №6 (245). - С. 47-53.

59. Каспина Р. Реформирование французского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО/ZICAR Accounting Report. - январь/февраль 2003.

60. Клейнер Г. Б. Новая институциональная экономика: на пути к «сверхновой» [Текст] / Г. Б. Клейнер // Российский журнал менеджмента. - 2006. - Т. 4. - № 1. - С. 113-122.

61. Клишова Е. В. Теория экономической рациональности как основа институциональной парадигмы экономической теории [Текст] / Е. В. Клишова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2006. - Т.

4. - № 4. - С. 69-80.

62. Кобищан, И.В. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность во Франции / И.В. Кобищан // Бухгалтерский учёт. - 2004. - № 14. - С. 57.

63. Кружкова И.И., Аль-Обайди Ахмед Давуд Худаир. Особенности ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в странах применяющих исламскую модель DOI http://dx.doi.org/10.18551/rjoas.2016-06.01

64. Кружкова И.И., Аль-Обайди Ахмед Худаир Давуд. Принципы бухгалтерского финансового учета в республике Ирак // Экономические науки // International Scientific Journal // № 5, 2016

65. Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари//Бухгалтерский учет.- 2003. - №6.

66. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие /Е.В. Лупикова. - М.: КНОРУС, 2009

67. Львова Д.А. История бухгалтерии как иллюстрация экономического, политического, социального и научного кризиса (об итогах 13 Мирового конгресса историков учета) / Д.А. Львова // Финансы и бизнес. — 2013. — № 1. — С. 167180

68. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран / А.П. Михалкевич. - Минск : ООО «Мисанта», 1998. - 109 с.

69. 12. Молоток, Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгалтерского учёта: опыт Германии / Я.В. Молоток // Бухгалтерский учёт. - 1999. - № 8. -С. 105.

70. Мохаммад, Б. А. Уровень образования, как препятствие принятия МСФО в Ираке / Б. А. Мохаммад // Наука и новое поколение-2015: материалы XVII межвузовская научная конференция студентов и магистрантов, Казахстан, г.Астана: Евразийский гуманитарный институт. - 2015. - С. 343-346.

71. Мохаммад, Б. А. Сравнительный анализ иракских и российских стандартов бухгалтерского учета / Б. А. Мохаммад, Н. В. Зылёва // Вестник Омского университета, Серия «Экономика». - 2015. - №2. - С. 37-47.

72. Остренко, Е. В. Основные вопросы принятия МСФО компаниями / Е.

В. Остренко // Управленческий учет и финансы. - 2010. - №3 (23). - С. 54-71.

73. Островская О.Л. Бухгалтерская (финансовая) информация как вектор экономического развития современного многополярного мира на примере Российской Федерации и КНР, «Экономика и образование в XXI веке», (Сборник докладов. 2015); Изд-во: СПбГЭУ - СПб, 2013. - с. 55-59.

74. Островская О.Л. Бухгалтерская (финансовая) информация как вектор экономического развития и экономической безопасности, Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее. Тезисы докладов международной научной конференции II Соколовские чтения/ Под ред. В.В. Ковалева, В.Я. Соколова, Д.А. Львовой - СПб.: С-Петерб. гос. ун-т, издат. центр экон. ф-та, 2013. - с. 446.

75. Поленова, С. Н. Глобализация мировой экономики и тенденции бухгалтерского учета / С. Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. - 2008.

- №8 (116). - С. 7-11.

76. Поленова, С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России / С.Н. Поленова // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №4. - С.66-75.

77. Соколов, Я.В. Интерпретация основ бухгалтерского учёта: опыт США / Я.В. Соколов, В.А. Ковалёв // Бухгалтерский учёт. - 1998. - № 7. - С. 88.

78. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учёт в Польше / Я.В. Соколов, С.М. Бычкова, Е.Д. Бабяк // Бухгалтерский учёт. - 2000. - № 16. - С. 55.

79. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учёт во Франции / Я.В. Соколов, М.В. Семёнова // Бухгалтерский учёт. - 2000. - № 5. - С. 69.

80. . Тряпицына А. А. Рынок образовательных услуг // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2009. - № 3. - С. 208-210.

81. Чайковская, Л.А. Развитие международной учетной системы в направлении формирования постиндустриальной учетной системы / Л.А. Чайковская, Ю.О. Быстрова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №33 (279).

- С. 28-41.

82. Шеремет, А. Д. Проблемы применения Международных стандартов финансовой отчетности: анализ международного опыта / А. Д. Шеремет,О. В. Со-

ловьева // Аудит и финансовый анализ. -2009. - №1. - С. 31-36.

83. Шепенко, Р.А. Законодательство о бухгалтерском учёте в КНР / Р. А. Шепенко // Бухгалтерский учёт. - 2001. - № 5. - С. 76.

84. Эволюция моделей бухгалтерского учета Сидорова М.И. //Бухгалтерский учет № 9 сентябрь 2013

85. Х.С. Умаров Основные модели учета и отчетности в мире// «Аудитор», №6 за 2013 год

Диссертационные работы

86. Бажуткин Д.Г. Формирование развитие рынка образовательных услуг высших учебных заведений:теория и методология. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Самара. - 2010.

87. Винокурова О.А. Систематизация признаков, определяющих степень развития моделей бухгалтерских учетных систем. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Москва. - 2011.

88. Дружиловская Т.Ю. Гармонизация финансовой отчетности: теория и российская практика Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Нижний Новгород. - 2009.

89. Зимакова Л.А. Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук- Мичуринск-Наукоград. - 2009.

90. Каширская Л.В. Методология и организация бухгалтерской экспертизы в бюджетных учреждениях. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва. - 2013.

91. Козельцева Е.А. Сравнительный анализ методологии и организации бухгалтерского учета во Франции и в Россию. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Москва .- 2005.

92. Лымарь М.П. Конвергенция национальных моделей бухгалтерского

учета и отчетности России и Китая, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Москва .- 2018.

93. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета: теоретико-методологический аспект Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Нижний Новгород .- 2006.

94. Миславская Н.А. Диагностика методологии международных систем бухгалтерского учета. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Орёл. - 2005.

95. Мохаммад Билал Амджад Мохаммад. Концептуальные основы гармонизации бухгалтерского учета в республике Ирак. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: Нижний Новгород. - 2015.

96. Никулин А.А. Развитие системы стратегического управления негосударственным вузом: теоретические и практические аспекты Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва. - 2009.

97. Соловьёва О.В. Теоретические основы международных стандартов финансовой отчётности как системы. Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук Москва. - 2009.

Литература на иностранных языках

98. Adler, P. A., & Adler, P. (2012). Keynote Address. Tales from the Field: Reflections on Four Decades of Ethnography. Qualitative Sociology Review, 1, 10-32

99. Aldjalili M.A., Romu V.M. Реинжиниринг процесса подготовки бюджета в применение университет Мосула / Издательство: Мосул - Мосул университет. -2013. — ^ j J JI j j^J ' J I^ лла. I ' ла -^j 'Jjx^* ojlcj Я^ лЗд Я J .¿с jI лс] Я-jj I jx J I Я JJI^ J I

j .¿2 Jl J ^J с Ях^Ц. J^ JXJ I / J^ i J I J^ U J I j: J^ JXJ J^ JXJ I ' 4090 ' J^ Cil^i ^ J I

100. Altemi H. G. Роль аналитических счетов в животноводстве. — 2012. — 38 (1). — '^-хз J I л Jik ^j^ ' JJJ -^J I Яа J J J J I Яа ^ ^ J Я -JJJ J I ^^ JJ ^ ^UJ^ J I Я^^ J I ол iU x J ^ I J I jj ^J I J I ' ЯЗ Яа J j ^ J ^ . — 4094 — ^л* J I 09 (1) .

- 900 - 942 ^ .

101. Ahmet, A., Rafet, A. First Time Application of IFRs and Its Impact on Financial Ratios: A Study on Turkish Listed Firms. Problems and Perspectives in Management, 5(2). - 2007.

102. Al Najjar, F. K. New Iraq Free Market Economy and Accounting. - 2004.

103. Al Najjar, F. K. Accounting in Iraq Babylon: A Historical Perspective // Oil, Gas & Energy Quarterly, 58. - 2009.

104. Alfredson, K., Leo, K., Picker, R., Pacter, P. Applying international accounting standards ('1st' ed.). Milton, Queensland: John Wiley & Sons Australia, Ltd. - 2005.

105. Altheide, D. L. Qualitative media analysis. Qualitative Research Methods Thousand Oaks: Sage. - 1996.

106. Amjid, A.-A. Challenges of International Financial reporting Stand-ards(IFRS) inThe Islamic accounting world : Case of Middle Eastern Countries. Scientific Bulletin - Economic Sciences, 8. - 2010.

107. Annisette, M. The true nature of the World Bank. Critical perspective in Accounting, Organization and, 15. - 2004.

108. Ashraf, J., Ghani, W. Accounting development in Pakistan // International Journal of Accounting, 40(2). - 2005.

109. Askary, S., Pounder, J. S., Yazdifar, H. Influence of culture on accounting uniformity among Arabic nations //Education, Business and Society:Contemporary Middle Eastern Issues, 1(2). - 2008.

110. Багдад Фондовая биржа Закон № (24) за 1991 год. [Электронный ресурс] / http://wiki.dorar-aliraq.net/iraqilaws/law/13761.html (дата обращения 06.03.2017). - új-O i-jj J J I jí J fb 42 J 9119 .

111. Baker, C. R., Barbu, M. E. Evolution of research on international accounting harmonization: a historical and institutional perspective // Socio- Economic Review, 5. - 2007.

112. Bhattacharjee, S., Islam, M. Z. Problems of Adoption and Application of International Financial Reporting Standards (IFRS) in Bangladesh // International Journal of Business and Management, 4 (12). - 2009.

113. Billon, P. L. Corruption, Reconstruction and Oil Governance in Iraq. Third World Quarterly, 26(4). - 2005.

114. Blanchard, M. C. Iraq: Oil and Gas Legislation, Revenue Sharing, and U.S. Policy: CRS Report for Congress. - 2009.

115. Browne, K. An Introduction to Sociology. In P. P. Cambridge (Ed.). UK: Cambridge, Polity Press. - 2005.

116. Bryman, A., Bell, E. Business research methods ('3rd' ed.). New York: Oxford University Press, Inc. - 2011.

117. BSA. The Board of Accounting and Auditing Standards. Iraq: Retrieved from http://www.bsairaq.net. - 2010.

118. Caramanis, C. The interplay between professional groups, the state and supranational agents: Pax Americana in the age of 'globalisation'. // Account-ing,Organizations and Society, 27. - 2002.

119. Carmona, S., Trombetta, M. On the global acceptance of IFRS Accounting standards: The logic and implications of the principles based system. J. Account. Public Policy, 27. - 2008.

120. Caruthers, B. Accounting, ambiguity and the new institutionalism. Organization And Society, 20(4). - 1995.

121. Chamisa, E. E. The relevance and observance of the IASC standards in developing countries and the particular case of Zimbabwe // The International Journal of Accounting, 35(2). - 2000.

122. Kadduri S. Важность принятия международных стандартов бухгалтерского учета в иракской экономике // Журнал университета Ибн Рушд - Нидерланды. - 2012. - №6. - С. 186-212. - ^Ь ^ ^jjJ-S с Яз -д! jU ^I j jU^J I Я j ^ l^JI Я J jj J I ^ i jI^ S SVI ^ a I j* J I с 3J ^ 3* j j I j ^ i 4094 ' I Jj J> ' jj* J I

123. Kadduri S. Международные стандарты бухгалтерского учета и их влияние на реформы системы бухгалтерского учета в иракской экономике // Сетевые иракцев экономисты. - 2014. - 25 с. http: //iraqieconomists. net

124. Kadduri S . ^ ^jjJ a с j Я? ^ ^ JI Яз JjJ J I kj 3jj ^ ^ ^^ I ^Lkj J I ^ L^J I ^ i jI^ S a I C(j I ^ J I 4092

125. Kadduri S. Обновление единой системы бухгалтерского учета, в поддержку применения единой учетной политики в иракской экономики // - 2015. -25 с. http://iraqieconomists.net

126. ^ ^JJ^ 3 ' ^ лЛл. j ^Ikj J I ^ L^J I '^jxJ I LcJ j J U AJ j ^ оЛл.j* ^ i JL^ J 3VI. ^ 3I j* J I ' WX®

127. Kadduri S. Развитие системы бухгалтерского учета в Ираке // Журнал университета Ибн Рушд - Нидерланды. - 2010. - №1.' - ^Ь ^ с j jjL J ^Lki J I ^ L^ J I ^ i J I j* J I ' a] Я* j j I ^ j ^ i Ы J j ' j^* J I 9

128. Choi, F. D., Frost, C. A., Meek, G. K. International Accounting ('4th' ed.): Upper Saddle River, NJ: Pearson Education, Inc. - 2002.

129. CIA World Fact book. Crude Oil - production 2013 (bbl/day) Country Ranks. Retrieved 08 May 2014 http://www.photius.com /rankings/energy/crude_oil_production_2013_0.html . - 2013.

130. Collett, H. P., Godfrey, M. J., Hrasky, L. S. International Harmonization: Cautions from the Australian Experience. Accounting Horizons, 15(2). - 2001.

131. Combs, A., Samy, M., Myachina, A. Cultural impact on the harmonisation of Russian Accounting Standards with the International Financial Reporting Standards. A practitioner's perspective // Journal of Accounting & Organizational Change, 9(1). -2013.

132. Cooper., c., Neu, D., & Lehman, G. Globalisation and its discontents: A concern about growth and globalization. Accounting Forum, 17(4), - 2003.

133. Cortese, C. L., & Irvine, H. J. Investigating international accounting standard setting:the black box of IFRS 6 // Research in Accounting Regulation, 22(2). - 2010.

134. Cortese, C. L., Irvine , H. J., & Kaidonis, M. A. Extractive industries accounting and economic consequences: Past, present and future. Accounting Forum, 33. -2009.

135. Cortese, C. L., Irvine, H. J., Kaidonis, M. A. Powerful players: How constituents captured the setting of IFRS 6, an accounting standard for the extractive industries. Accounting Forum, 34. - 2010.

136. Council of Ministers Oil and Energy Committee. Draft Iraq Oil and Gas

Law. Republic of Iraq: Ministry of Oil. - 2007.

137. Covaleski, M. A., Dirsmith, M. W. The preservation and use of public resources: Transforming the immoral into the merely factual // Accounting Organizations and Society, 20(2/3). - 1995.

138. Covaleski, M. A., Dirsmith, M. W., Michelman, J. E. An institutional theory perspective on the DRG framework case mix accounting systems and health- care organizations. Accounting Organizations and Society, 181. - 1993.

139. Crump, R. Hoogervorst gets tough over IASB framework deadline. Accountancy, 21 October, 2012. - 2012.

140. D'Arcy, A. Accounting classification and the international harmonisation debate:an empirical investigation. // Accounting, Organization and Society, 26(4-5). -2001.

141. Deegan, C. M. Australian financial accounting (5th ed.). Australia: Roseville N.S.W, McGraw Hill. - 2007.

142. Deegan, C. M. Australian financial accounting (7th ed.). Australia: Roseville N.S.W, McGraw Hill. - 2012.

143. Deloitte. IFRS 6 Explorations for and Evaluation of Mineral Resources. Special Edition. - 2005.

144. Deloitte. International Financial Reporting Standards: Considerations for the Oil & Gas Industry. Deloitte Development LLC. - 2008.

145. Diehi, E. IMF Helps Monitor Iraq Oil Money. http://www.Imf.org/external/pubs/ft/survy/so/2008/INT030708A.hm . - 2008.

146. Dillard, J. F., Rigsby, J. T., Goodman, C. The making and remaking of organization context, Duality and the institutionalization process. // Accounting, Auditing & Accountability Journal, 174. - 2004.

147. DiMaggio, P. J., Powell, W. The iron cage revisited: Institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields // American Sociological Review, 48. - 1983.

148. Doupnik, T. International Accounting (3rd ed.): McGraw-Hill Higher Education. - 2012.

149. Doupnik, T., & Tsakumis, G. T. A critical review of tests of Gray's Theory of culture relevance. Journal of Accounting Literature, 23, ProQues. - 2004.

150. Drilling Oil Company Annual Report. Annual reports of years 2009, 2010. Republic of Iraq: Ministry of Oil,Drilling Oil Company. - 2010.

151. EC staff consolidated version. International Financial Reporting Standards 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources. - 2009.

152. Ernst & Young. Development Fund for Iraq. - 2008.

153. Exploration Oil Company Annual Report. Annual Report of Years 2011, 2012. Republic of Iraq: Ministry of Oil,Exploration Oil Company. - 2012.

154. Extractive Industries Transparency Initiative (EITI). What is the EITI. http://eiti.org/eiti. - 2012.

155. Fatma, Z., Jamel, C. Adoption determinants of the International Accounting Standards IAS/IFRS by the developing countries // Journal of Economics, Finance and Administrative Science, 18. - 2013.

156. Fearnly, S., Sunder, S. Global reporting standards: the Esperanto of Accounting. Accountancy, May, 26.- 2006.

157. FINANCIAL TIMES. Iraq signs $17 bn gas deal with Shell and Mitsubishi. Retrieved 29 November 2011.

158. Frei, R. Extracting Oil from Turmoil: The Iraqi Oil Industry and Its Role as a Promising Future Player in the Global Energy Market. Hein on line—4 Rich. J. Global L. Bus, 147. - 2004.

159. Gallhofer, S., Haslam, J. Exploring social, political and economic dimensions of accounting in the global context: the International Accounting Standards Board and accounting disaggregation. Socio-Economic Review, 5. - 2007.

160. Gallhofer, S., Haslam, J., Kamla, R. The accountancy profession and the ambiguities of globalisation in a post-colonial, Middle Eastern and Islamic context: Perceptions of accountants in Syria. Critical Perspectives on Accounting, 22. - 2011.

161. Gray, S. J. Towards a Theory of Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally. ABACUS, 24(1). - 1988.

162. Hafidh, H. Iraq oil output capacity jumps to 2.95 million bpd. - 2011.

163. Haswell, S. Over-Complexity in Accounting Standards and the Emerging Duopoly of US and IFRS. Australian Accounting Review, 16(2). - 2006.

164. Haverty, J. L. Are IFRS and US GAAP converging? Some evidence from People's Republic of China companies listed on the New York Stock Exchange. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 15. - 2006.

165. Hoogendoorn, M. International Accounting Regulation and IFRS Implementation in Europe and Beyond - Experiences with First-time Adoption in Europe. Accounting in Europe, 3(1). - 2006.

166. Hussain, M., Hoque, Z. Understanding non-financial performance measurement practices in Japanese banks: A new institutional perspective // Accounting & Accountability Journal, 15(2). - 2002.

167. Hussey, J., Hussey, R. Business Research : A Practical Guide for Undergraduate and Postgraduate Students: Macmillan Publishers Limited. - 1997.

168. IAMB, P. R. J. International Advisory and Monitoring Board (IAMB) of the Development Fund for Iraq. http://www.iamb.info?pdf/IAMB%2030% 202011 %20press%20release.pdf

169. IFRS Foundation. Exploration for And Evaluation of Mineral Resources, issued by the International Accounting Standards Board (IASB). - 2009. IASB Web: www.ifrs.org.

170. IFRS Foundation. Conceptual Framework for Financial Reporting 2010, issued by the International Accounting Standards Board (IASB). - 2010. Retrieved 07April 2014, from IASB www.ifrs.org

171. IFRS Foundation. IFRS Foundation charts progress towards global adoption of IFRS,issued by the International Accounting Standards Board (IASB). - 2013. IASB www.ifrs.org

172. IMF Balance of Payments Statistics yearbook. Balance of Payments Statistics yearbook. USA: IMF. - 2011.

173. IMF Country Report. IMF Country Report Stand-By Arrangement,No. 04/32, . USA: IMF. - 2004.

174. IMF country report. IMF Country Report: First and Second Reviews under

the Stand-By Arrangement. USA: IMF. - 2006.

175. IMF Country report. IMF Country Report, No. 10/316. USA: IMF.- 2010.

176. IMF Country Report. IMF Country Report, No.11/75, 2011. USA: IMF. -

2011.

177. IMF Stand- By Arrangement. Stand- By Arrangement. USA: IMF.- 2007.

178. IMFcountry report no 07\301, I. M. F. country report no 07\301 fifth under the stand-by Arrangement. USA: IMF.- 2007.

179. International Accounting Standards Committee (IASC). International Accounting Standards Explained. Boffins Lane, Chichester,West Sussex PO191UD, England.: John Wiley & Sons Ltd. - 2000.

180. Ionascu, I., Ionascu, M., Olimid, L., Calu, D. A. S. An Empirical Evaluation of the Costs of Harmonising Romanian Accounting with International Regulations (EU Directives and IAS/IFRS). Accounting in Europe, 4(2). - 2007.

181. Iraq business news. Deloitte to open Iraq office. http://www.iraq-businessnews.com/2010/11/09/deloitte-to-open

182. Irvine, H. The global institutionalization of financial reporting: The case of the United Arab Emirates. Accounting Forum, 32. - 2008.

183. Katz, L. C. Oil and gas: A compromise method of accounting. Journal of Accountancy, 159(6). - 1985.

184. Kostiner, J. Conflict and Cooperation in the Gulf Region - 2009.

185. KPMG. (2003). What adoption of IFRS mean.Kazakhstan,KPMG Janat

LLC.

186. KPMG. Development Fund for Iraq. - 2005.

187. Larson, R. K., Street, D. L. Convergence with IFRS in an expanding Europe: progress and obstacles identified by large accounting firms' survey. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 13. - 2004.

188. Madawaki, A. Adoption of International Financial Reporting Standards in Developing Countries: The Case of Nigeria. International Journal of Business and Management, 7(3). - 2012.

189. Mason, M. Sample Size and Saturation in PhD Studies Using Qualitative In-

terviews Forum Qualitative Social frosting, . Forum: Qualitative Social Research in Accounting Regulation, 113 Art. 8. -2010.

190. McGee, R. W., Preobragenskaya, G. G. Problems of implementing international accounting standards in a transition economy: A case study of Russia. -2004.

191. Meyer, J. W., Rowan, B. Institutionalized organizations: Formal structure as myth and ceremony. // American Journal of Sociology, 83. - 1977.

192. Mir, M. Z., & Rahaman, A. S. The adoption of international accounting standards in Bangladesh. Accounting , Auditing & Accountability Journal, 18 (6). -

2005.

193. Mirshekary, S., Saudagaran, S. Perceptions and characteristics of financial statement users in developing countries: Evidence from Iran. Journal of International Accounting,Auditing and Taxation, 14(1). - 2005.

194. Moll, J., Burns, J., Major, M. Institutional Theory, Methodological in accounting research: Theories and Methods. London: Spiramus Press Ltd London SE1. -

2006.

195. Moll, J., Major, M., & Hoque, Z. the qualitative research tradition, Book Methodological Issues in accounting research: Theories and Methods. London: Spiramus Press Ltd London SE1. - 2006.

196. Nadia, A., Catalin, N. A., Stefan, B., Daniela Artemisa, C., Maria Madalina, G. A story about IFRS implementation in Romania. Journal of Accounting in Emerging Economies, 1(1). - 2011.

197. Neu, D., Ocampo, G. E., Ponce de Leo'n, O. G., Zepeda, M. F. Facilitating'Globalization Processes:FinancialTechnologies and theWorld Bank. Accounting Forum, 26. - 2002.

198. Neu., D., Ocampo, E. Doing missionary work: The World Bank and the diffusion of financial practices. Critical Perspectives on Accounting, 18(3). - 2007.

199. Neu., D., Ocampo, E., Graham, C., Heincke, M. Informing' technologies and the World Bank. Accounting Organization and Society, 31(7). - 2006.

200. Nobes, C. W. A political history of goodwill in the UK: An illustration of cyclical Standard setting. ABACUS, 28 (2). - 1992.

201. North Oil production Company Annual Report. Annual report of the company, 2011. Republic of Iraq, North Oil production Company: Ministry of Oil. - 2011.

202. Nyor, T. Challenges of Converging to IFRS in Nigeria. International Journal of Business & Information Technology, 2(2). - 2012.

203. Oliver, C. The influence of institutional and task environment relationships on organizational performance: The Canadian construction industry. Journal of Management Studies, 34(1). - 1997.

204. Patton, M. Q. Qualitative Research & Evaluation Methods: Thousand Oaks, Calif., Sage. - 2002.

205. Paul, A. J. Oil Companies in Iraq. Global Policy Forum. Paper presented at the Corporate Accountability, Berlin. - 2003.

206. Peng, S., Smith, J. v. d. l. Chinese GAAP and IFRS: An analysis of the convergence process. Journal of International Accounting Auditing and Taxation, 19. -2010.

207. Perera, H. B., Rahman., A. R., Cahan, S. R. Globalisation and the major accounting firms. Australian Accounting Review, 13(1). - 2003. - стр. 27-37.

208. Pope, F. P., Mcleay, J. S. The European IFRS experiment: objectives, Research Challenges and some early evidence. Accounting and Business Resaerch,, 41(3). - 2011.

209. Powell, E. T., Renner, M. Program Development & Evaluation Introduc-tion,Qualitative data consist of words and observations. - 2003.

210. Rezaee, Z., Smith, M., Szendi, J. Z. Convergence in Accounting Standards: Insights from Academicians and Practitioners Advances In Accounting, 26(1). - 2010. -стр. 142-154.

211. Rodrigues, A., Fonles, L. L., Craig, R. Measuring convergence of national accounting standards with international financial reporting standards. Accounting Forum, 29s. - 2007.

212. Schmemann, S. The world: After Hussein; Controlling Iraq's Oil Wouldn't is Simple, The New York Times. - 2002.

213. Scott, W. R. Institutions and Organizations: Thousand Oaks, CA: Sage. -

1995.

214. Scott, W. R. Institutional and Organization (2nd ed.). London: Sage Publishing london. - 2001.

215. Scott, W. R. Institutional Theory: Contributing to Theoretical Research Program. Chapter prepared for Great Minds in Management: The Process of Theory Development, Ken G. Smith and Michael A. Hitt, eds. Oxford UK: Oxford University Press Publications. - 2004.

216. Shakir, A. The policies of economic reforms in the developing countries with special emphasis on Iraq. Iraq: Ministry of Planning. - 2007.

217.Shortridage, R. T., Myring, M. Defining Principles- Based Accounting Standards. The CPA Journal. - 2004.

218. Sutton, V. Harmonization of International Accounting Standards: IS IT Possible? Journal of Accounting education, 11. - 1993.

218. Taub, S. Ernst Young Returns to Iraq.- 2004.

219. Tay, J. S. W., Parker, R. H. Measuring international harmonization and Standardization. Abacus (Australia), 26(1). - 1990.

220. U.S. Department of State. Iraq Status Report,Bureau of Near Eastern Affairs, 2010 http://musingsoniraq.blogspot.com/2011/01/

221. UAS. Unified Accounting System (UAS) (1st ed.). The Republic of Iraq (in Arabic). Board of Supreme Audit (BSA). - 1985.

222. UAS. Unified Accounting System (UAS) (2nd ed.). The Republic of Iraq (in Arabic). Board of Supreme Audit(BSA). - 2011.

223. US Government Info, 2011. Iraq: Oil and Economy, Sands of Iraq hold world's 2nd Largest oil reserve. http://usgovinfo.about.com/library/weekly /aairaqioil.htm/debt/debt/m3/Section%20I(i).htm

224. Weygandt, J., Kieso, D., Paul, D. K., Keryn, C., Lorena, M., & Michelle, F. Principles of Financial Accounting (7th ed.). Australia: John Wiley& Sons Australia, 42 McDougall Street Milton Qld 4064. - 2007.

225. World Bank. All World Bank Projects in Iraq. - 2012.

226. World Bank Report:Financial Sector Review. Republic of Iraq, World bank

report about: Financial Sector review. World Bank World Bank Site. - 2012.

227. Wysocki, P. New institutional accounting and IFRS. Accounting and Business Research, 41(3). - 2011.

228. Zeff, S. A. "Political" Lobbying on Proposed Standards: A Challenge to the lASB. American Accounting Association, Accounting Horizons, 16(1). - 2002.

229. Zeff, S. A. Some obstacles to global financial reporting comparability and convergence at a high level of quality. The British Accounting Review, 39. - 2007.

230. Zeff, S. A. The Evolution of the IASC into the IASB, and the Challenges it Faces. The Accounting review, 87(3). - 2012.

Интернет-источники

231. Анализ финансового состояния предприятия. Расчет чистых активов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_ analiz/1/raschet_chistykh_aktivov/12-1-0-33 (дата обращения: 05.05.2017).

232. Документы МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства Финансов РФ // Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru/ accounting/mej _standart_fo/docs/1 (дата обращения: 05.05.2017).

233. Временная коалиционная администрация (2004). Временная коалиционная администрация Номер для заказа 74: Временный закон о рынке ценных бумаг. [Электронный ресурс] / URL: http://dosfan.lib.uic.edu/ERC/cpa/english - Як

V IU^J j Я J I ) 4002 ( . új Л 5 Як] ^ U^J jVI Я J I ^ 5j ) 42 ( : jj J I ^ J I ^ i (jj^ JI jjVI Я JLJI.

234. Доклад Генерального директора о культурных и образовательных учреждениях в Ираке [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://unesdoc.unesco.org/images/0013/001311/131155r.pdf (дата обращения 12.12.2016 г.).

235. Запасы : ИПБУ № 5 (в ред. от 1 января 2012 г.) ( újj^J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-

raqaba-m.iq/pdf/rule5.pdf (дата обращения: 17.01.2017).

236. Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации. Официальная статистика. Предпринимательство [Электронный ресурс] / Официальный сайт // Режим доступа: http://www.gks.ru /wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise/ (дата обращения: 05.05.2017).

237. Ирак Комиссия по ценным бумагам (2015), торгующих на Ирак фондовой бирже 2015. [Электронный ресурс] / URL: www.isc.gov.iq- ) Aj^! J I Аз 3 I j* J I JI jj^ J Я JL J I ) 4092 ' Jj I л2 J I ^ i ^ J j I ^ J I J I jj^ J А JL JI .

238. Ирак Министерство торговли (2011). Правовое руководство по инвестированию в Ираке. [Электронный ресурс] / URL: http://www.mot.gov.iq- U jj

J I Я 3 I ^ J I ) 4099 ( t Ц J^ J I ^ jj J I 2 ^ ^ J ^ i J I ^ J I .

239. Измерения результата деятельности по строительным договорам : ИС-БУ № 1 (в ред. от 1 января 2012 г.) ( ¿з j ¿U j jU ^Ь 3 a^jj j -Ш j J I * J

j^l ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. -URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule1.pdf (дата обращения: 16.01.2017)

240. Инвестиционный учет : ИПБУ № 14 от 7 мая 2001 г. (А ^

^ I jlxS 2 ^ VI ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule14.pdf (дата обращения: 18.01.2017).

241. Информация, которая отражает влияние изменения цен : ИПБУ № 8 от 29 марта 1997 г. JI ^2 JI 2 jl jI jj j ¿2 J I jl*^ Vi j ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule8.pdf (дата обращения: 15.01.2017).

242. Капитализация затрат по займам : ИПБУ № 3 (в ред. от 1 января 2013 г.) (АЗ ^ j Ui! £ ^ I j3 3^1 ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule3.pdf (дата обращения: 16.01.2017).

243. Кеворкова, Ж.А. Ответственность за искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности [Электронный ресурс] / Ж.А Кеворкова, М.В. Васильева //Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2015.

- № 9 (81). - Режим доступа: http://uecs.ru/uecs-81-812015/item/3724-2015-09-30-06-02-02 (дата обращения: 05.05.2017).

244. Кузнецова, Е. Примечания к отчетности: как правильно представить нужную и полезную информацию [Электронный ресурс] / Е. Кузнецова // МСФО на практике. - 2011. - № 5. - Режим доступа: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=285014 (дата обращения: 05.05.2017).

245. Магамедов А.М. О методике расчета рентабельности. [Электронный ресурс] / А.М. Магамедов // Управление экономическими системами. - 2011. -№7. - Режим доступа : http://uecs.ru/index.php?option= com_flexicontent& view=items&id=509 (дата обращения: 05.05.2017).

246. Минфин России. Бухгалтерский учёт. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. https://www.minfin.ru (дата обращения: 05.05.2018).

247. Нематериальные активы : ИПБУ № 2 (в ред. от 1 января 2013 г.) ( ù I jj^j^J I a^jJ^J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule2.pdf (дата обращения: 16.01.2017).

248. Соколов, Я.В. Счет 83 «Добавочный капитал». [Электронный ресурс]. URL : http://www.buh. ru/articles/documents/13318/(дата обращения: 05.05.2017).

249. Chanchani Shalin, Alan MacGregor. A Synthesis of Cultural Studies in Accounting // Journal of Accounting Literature. - 1999. [Электронный ресурс]. URL : http : //www. mof. gov. cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2003/c aizhengbuwengao200310/200805/t20080519_21004.html

250. Отчет о движении денежных средств : ИПБУ № 7 от 30 июля 1996 г. (U^ £ J iij J I ^ij j JI ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule7.pdf (дата обращения: 17.01.2017).

251. Официальный интернет-сайт Иракского рынка ценных бумаг. [Электронный ресурс] / URL: http://www.isx-iq.net/isxportal/portal/homePage.html (дата обращения 02.02.2017) - JI ^^ j J I Jj^ J J I j* J I JI jj^ J a JL JI .

252. Официальный интернет-сайт Федерального Совета высшего органа

финансового контроля Ирака. [Электронный ресурс] / URL: http://www.d-raqaba-m.iq/pages_ar/home.aspx (дата обращения 00.00.2017) - ¿3j^J I ^-^jJ I jI j^^J А jl 3.j J I Я JL J I 2VI ^ i J I j* J I .

253. Прибыли и убытки капитала : ИПБУ № 12 от 15 июля 2000 г. ( С jjVi

j ^ J Ij Аз JL^ I j J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule12.pdf (дата обращения: 15.01.2017).

254. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений : ИПБУ № 10 от 28 октября 1998 г. ( с1^ i^1 lF

jb j J I Аз JL JI .J J ^iLui j ^ J I j Аз JL J I a! 2L« J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL: http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule10.pdf (дата обращения: 15.01.2017).

255. Совет Верховного аудита (СВА), Единая учетная система (ЕУС), Республики Ирак, 1987. - jIj А jl 3j JI А JL JI t ^lkj J I ^ J I ^^j^ J I t А jjj^ J I j* J I t 9194

256. Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политики : ИПБУ № 6 (в ред. от 1 января 2012г.) ( и^ j с^ iV ^j! JI А S *2 ^ JI Cil jU j Jl j Аз Jl^JI ^ J Ij Аз J ^ ^ JI ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule6.pdf (дата обращения: 17.01.2017).

257. Сельскохозяйственный бухгалтерский учет : ИПБУ № 11 от 31 декабря 1998 г. (А ^ ^ JI ^ i j J I ^ I jj J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule11.pdf (дата обращения: 15.01.2017).

258. Система единого учета ( fl^j J I ^l^J I ^ j jl^J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. http://www.d-raqaba-m.iq/pages_ar/system_muwahad_ar.aspx (дата обращения: 15.01.2017).

259. Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода : ИПБУ № 9 от 30 августа 1997 г. ( ^ VLi ^ А 2jlL J I ^ I j^lj Аа ^ J I £ ¿jj J Аз j I jj J I a*L J I ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ира-

ка. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule9.pdf (дата обращения: 17.01.2017).

260. Учет влияния изменений валютных курсов : ИПБУ № 4 от 1 января 1993 г. (Я? ^ L^J I jl jV j j J I jl*^ l j il^ JI Я j i A.VI ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака. - URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule4.pdf (дата обращения: 16.01.2017).

261. Учет налога на прибыль : ИПБУ № 13 от 7 мая 2001 г. ( Я? ^ t^JI 6е J I Я? ^j^ ) / Федеральный совет высшего органа финансового контроля Ирака.

- URL : http://www.d-raqaba-m.iq/pdf/rule13.pdf (дата обращения: 18.01.2017).

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1. Значимые даты возникновения, становления и

развития Ирака

Таблица 1.1 - Значимые даты возникновения, становления и развития Ирака

Да та Содержание

С 539 по 331г. до н.э Ирак входил в состав Персидского царства

после 331 г. в течение 200лет являлся частью империи Александра Великого. В течение долгого времени на территории страны правили персидские династии

1 На территории современного Ирака процветали известнейшие государства древности: Шумерское царство, до н.э. территория находилась под властью Вавилонского и Ассирийского царств.

661г. арабское завоевание Ирака и включение в халифат Омейядов.

762г. основан г. Багдад, ставший вскоре центром мусульманского мира.

750 - 1258 г. Багдад был столицей калифов Абассидов.

1055г. страна завоёвана племенами сельджуков

1258г. отряды монголов взяли Багдад и разрушили город. Страна была разорена монгольскими захватчиками, и в течение долгого времени за обладание ею спорили турецкие и иранские правители. Только в XVII веке Ирак окончательно вошел в состав Оттоманской им-и.

XVв. территория Ирака включена в состав империи Тимура.

1530-е гг. страну покорили турки-османы

1914г. оккупация Ирака британской армией.

1920г. В конце XIX начале XX века в Ираке наметилось движение за освобождение от турецкого владычества. Великобритания, имевшая в этом регионе свои интересы, активно помогала Ираку. Англия получила мандат на управление страной

1921г. В августе 1921 года Ирак обрел независимость, и был провозглашен королевством во главе с эмиром Фейсалом. Англия сохранила свой контроль над страной.

1932г. До 1932 года Великобритания имела мандат на управление Ираком через своего комиссара. В феврале 1958 года был образован Арабский Союз Ирака и Иордании, однако 14 июля 1958 года в результате кровавого военного переворота монархия была свергнута, король убит, а Арабский Союз распался. Великобритания формально признала независимость Ирака.

1954г. соглашение Ирака с США о предоставлении военной помощи.

14 07. 58г. свержение монархии и провозглашение в Ираке республики.

1959г. вывод английских войск из страны.

1979г. у власти президент С. Хусейн. Милитаризация и исламизация

1980 -1988 гг. кровопролитная война с Ираном за обладание регионом Шат-эль Араб, война длилась 2 года и закончилась безрезультатно для обеих сторон

1990г. вторжение иракских войск в Кувейт, попытка присоединить страну к Ираку

Продолжение таблицы 1.1

Одним из последних международных кризисов, вызванных политикой Ирака в регионе, была оккупация Кувейта: 28 августа 1990 года Ирак объявил Кувейт своей 19 провинцией и ввел туда свои войска. Международное сообщество во главе с США организовало операцию по освобождению Кувейта, и в конце февраля 1991 года иракские войска были выбиты из страны. Ирак является членом ООН, МВФ, МОТ, Лиги арабских стран, ОПЕК_

Приложение 2. Выписка из 1 главы работы «Исторические предпосылки

возникновения двойной записи»

Бухгалтерский учет - важнейшая часть жизни любого общества. Мы редко вспоминаем о временах, когда бухучет не существовал или существовал в совершенно иной форме. До появления эпохального труда Пачоли прошли века, в течение которых люди вели хозяйство и, следовательно, учитывали имущество.

Пытаясь объяснить, почему система двойной записи возникла в Италии 14 столетия, а не в древнем Риме, А. Литтлтон назвал 7 "предпосылок" бухучета:-

Частная собственность. Передача имущества из рук в руки требует учета собственности и связанных с ней прав;

- Капитал. Производительное использование имущества, без которого коммерция не развивается, а кредиты не возможны;

- Коммерция. Масштабный обмен товарами, так как местная мелкая торговля не способствует созданию организованной и упорядоченной системы учета;

- Кредит. Использование будущих товаров сегодня, так как учитывать сиюминутные сделки нет смысла;

Письменность. Механизм создания постоянных записей на общепонятном языке, так как человеческая память несовершенна.

- Деньги. "Общий знаменатель" в обмене, так как необходимо выразить стоимость товаров.

- Арифметика. Способы вычислить детали сделки.

Многие из этих предпосылок существовали и в древности, но только в Средние века сложился их полный комплекс и стало возможным создать двойную запись.

Порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания, допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности и многое другое устанавливают федеральные стандарты (положения по бухгалтерскому учету).

Нельзя сказать, что закон о бухгалтерском учете в Ираке «Система единого учета» - документ, описывающий общие требования ведения учета. Данный закон раскрывает сущность элементов метода ведения бухгалтерского учета в Ираке, описывает ведение учета по всем участкам деятельности.

Однако, перенимая опыт других стран, Совет стандартов бухгалтерского учета и контроля в Ираке с 1988 г. разрабатывает свои национальные стандарты -иракские правила бухгалтерского учета (далее -ИПБУ), приближенные к международным стандартам учета. Однако за следующие 26 лет (до настоящего времени) приняты лишь 14 ИПБУ, что, конечно, недостаточно для обоснованного ведения учета.

Приложение 3. Соотношение системы иракских правил бухгалтерского учета и российских положений по бухгалтерскому учету

Таблица 3.1 - Соотношение системы иракских правил бухгалтерского учета и российских положений по бухгалтерскому учету

Наименование регулирующих документов в Ираке (ИПБУ) Наименование регулирующих документов в России (РСПБУ)

ИПБУ № 1 «Измерение результатов деятельности по строительным договорам» ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

ИПБУ № 2 «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКТР»

ИПБУ№ 3 «Капитализация затрат по займам» ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

ИПБУ № 4 «Учет влияния изменений валютных курсов» ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых валютных курсов» выражена в иностранной валюте»

ИПБУ № 5 «Запасы» ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ИПБУ № 6 «Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политике» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации

ИПБУ № 7 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011 « Отчет о движении денежных средств »

ИПБУ№ 8 « Информация, которая отражает влияние изменения цен»

ИПБУ№ 9 «Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода» ПБУ 7/98 « События после отчетной даты», 8/2010 « Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Продолжение таблицы 3.1

ИПБУ № 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»

ИПБУ № 11 « Сельскохозяйственный бухгалтерский учет»

ИПБУ № 12 «Прибыли и убытки капитала»

ИПБУ № 13 «Учет налога на прибыль» ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль

ИПБУ№ 14 «Инвестиционный учет» ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации

ПБУ 6/01 «Учет основных средств »

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

ПБУ 16/02 « Информация по прекращаемой деятельности»

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Приложение 4. Соотношение системы иракских правил бухгалтерского учета и международных стандартов по финансовой отчетности

Таблица 4.1 - Соотношение системы иракских правил бухгалтерского учета и международных стандартов по финансовой отчётности

Наименование регулирующих документов в Ираке (ИПБУ) Наименование регулирующих документов (МСФО)

ИПБУ № 1 «Измерение результатов деятельности по строительным договорам»

ИПБУ № 2 «Нематериальные активы» ПБУ IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)

ИПБУ№ 3 «Капитализация затрат по займам» IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)

ИПБУ № 4 «Учет влияния изменений валютных курсов» IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changing in Foreign Exchange Rates)

ИПБУ № 5 «Запасы» IAS 2 Запасы (Inventories)

ИПБУ № 6 «Раскрытие информации, относящейся к финансовой отчетности и учетной политике» IFRS 10 Консолидированная финансовая отчёт-ность(Consolidated Financial Statements) IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement) IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors) IAS 27 Отдельная финансовая отчётность (Separate Financial Statements) IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)

ИПБУ № 7 «Отчет о движении денежных средств» IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Statement of Cash Flows)

Продолжение таблицы 4.1

ИПБУ№ 8 « Информация, которая отражает влияние изменения цен» IAS 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)

ИПБУ№ 9 «Условные обязательства и события после окончания бюджетного периода» IAS 10 События после окончания отчётного периода (Events After the Reporting Period)

ИПБУ № 10 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений»

ИПБУ № 11 « Сельскохозяйственный бухгалтерский учет» IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

ИПБУ № 12 «Прибыли и убытки капитала» IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)

ИПБУ № 13 «Учет налога на прибыль» IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)

ИПБУ№ 14 «Инвестиционный учет» IFRS 2 Платёж, основанный на акциях (Share-Based Payments)

IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)

IAS 17 Аренда (Leases)

IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits

IAS 20 Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)

IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)

IAS 26 Учёт и отчётность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)

Продолжение таблицы 4.1

IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (Investments in Associates and Joint Ventures)

IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации (Financial Instruments: Presentation)

IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)