Разработка консолидированной отчетности для вертикально-интегрированных компаний нефтяной отрасли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Матвеев, Александр Анатольевич

• Матвеев, Александр Анатольевич
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Матвеев, Александр Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОНСОЛИДИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ

1.1. Объективные предпосылки, экономические факторы, концепции и принципы консолидации бухгалтерской отчетности

1.2. Виды, типы и методы образования хозяйственных объединений как экономико-правовая база формирования консолидированной отчетности

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ВЕРТИКАЛЬНО

ИНТЕГРИРОВАННЫХ КОМПАНИЙ

2.1. Вертикальная интеграция компаний в нефтяной отрасли России: обусловленность и специфика осуществления

2.2. Структура группы как организационно-экономическая база консолидации бухгалтерской отчетности

2.3. Внутригрупповая отчетность как основной сегмент информационной базы консолидации

2.3.1. Внутригрупповая отчетность по инвестициям

2.3.2. Внутригрупповая отчетность по взаиморасчетам

2.3.3. Внутригрупповая отчетность по продажам

Глава 3. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА КОНСОЛИДАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МЕТОДОМ ПОГЛОЩЕНИЯ (ПОКУПКИ)

3.1. Процедуры и методика составления консолидированной отчетности на момент создания группы

3.1.1. Первичная консолидация Бухгалтерских балансов

3.1.2. Первичная консолидация Отчетов о прибылях и убытках

3.2. Процедуры и методика последующего консолидирования отчетности предприятий группы

3.2.1. Последующая консолидация Бухгалтерских балансов

3.2.2. Последующая консолидация Отчетов о прибылях и убытках

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Разработка консолидированной отчетности для вертикально-интегрированных компаний нефтяной отрасли»

Актуальность темы исследования. Становление и развитие в России рыночной системы хозяйствования, формирование адекватной промышленной политики, переход к реальным шагам по оживлению производственного сектора в значительной степени связано с формированием крупных промышленных структур в основных отраслях отечественной экономики. Международный опыт показывает, что единственный успешный путь к становлению конкурентоспособных промышленных структур - концентрация капитала и производственных мощностей, их взаимная интеграция по вертикальному технологическому принципу. Данное обстоятельство, в конечном итоге, детерминирует процессы формирования нового типа экономических структур - вертикально-интегрированных компаний (ВИК), корпоративных групп.

Концентрация финансовых ресурсов, предполагающая соединение ресурсов дочерних компаний в руках головной, позволяет эффективно проводить инвестиционную деятельность и оперативно решать текущие проблемы финансирования. Однако при формировании ВИК возникают и трудности: противостояние управляющего персонала дочерних компаний, не желающего соблюдать единую политику группы; неоговоренность в российском законодательстве взаимоотношений предприятий "внучек" с головной ("материнской") организацией; проблемы приведения к единым стандартам бухгалтерского учета предприятий группы в соответствии с новыми реалиями, позволяющими интегрироваться с международной системой учета и отчетности. В связи с перечисленными выше трудностями особенно остро проявляется необходимость в составлении объективных данных о состоянии совокупных активов компании и их структуре, источниках финансирования и обязательствах. Такая информация может быть получена только из консолидированной отчетности.

В представленной диссертационной работе нами предпринята попыт-ка раскрыть экономический смысл, заложенный в российские и зарубежные подходы к консолидации, выявить различия в них, сформулировать их недостатки и предложить пути их преодоления, сопоставить требования к консолидирующим процедурам с правилами составления сводной отчетности, охарактеризовать методические подходы присоединения отчетов дочерних и зависимых предприятий, проанализировать и оценить весь процесс составления консолидированной отчетности. В качестве примера была взята нефтяная группа "Сиданко", где автору была предоставлена возможность участвовать в разработке внутренних нормативных документов по консолидации бухгалтерской отчетности.

Теоретико-методологические и организационно-методические проблемы предназначения, содержания и составления бухгалтерской отчетности, в том числе и консолидированной отчетности, в последние годы стали объектом внимания ученых и практиков России. Значительный вклад в решение этих актуальных и практически значимых задач внесли такие известные российские ученые, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, К.М. Гарифуллин, В.Г. Гетьман, В.В. Качалин, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, Т.В. Козлова, Т.Б. Крылова, Н.Т. Лабынцев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, С.И. Пучкова, Р.С. Сайфуллин, Г.Н. Соколова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.

В целях разработки и углубления основ консолидации и анализа отчетности российских корпоративных групп очень полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах Л. Бернстайна, В. Бреда, Б. Нидлза, К. Друри. Кроме научных работ, исчерпывающая информация по этой проблематике содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), издаваемых в России ежегодно.

Объективная необходимость и потребность приведения в действие всех рычагов организационного механизма консолидации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями современной теории и практики, неразработанность методических вопросов ее осуществления свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также обусловили цель и задачи этой работы.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования состоит в обосновании объективных предпосылок и концепций консолидации отчетности, в разработке организационно-методического механизма, правил и процедур для повышения качественного уровня составления консолидированной бухгалтерской отчетности в вертикально-интегрированных компаниях, сформированных методом «поглощения» (покупки).

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования: раскрыть экономическую природу, сущность и содержание концепции консолидации бухгалтерской отчетности и нормативно-правовую базу ее формирования; выявить особенности видов и методов формирования хозяйственных объединений как экономико-правовой базы составления сводной и консолидированной отчетности; разработать систему внутригрупповой отчетности - основного сегмента информационной базы консолидации; обосновать организационно-методические подходы к учету взаимных инвестиций, взаиморасчетов и внутригрупповых продаж в целях элиминирования полученных данных при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности группы; раскрыть особенности объектов и процессов консолидации бухгалтерской отчетности групп, созданных методом поглощения (покупки); разработать процедуры и методику консолидации бухгалтерской отчетности на момент создания группы; сформулировать методические подходы последующей консолидации Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационной работы явились теоретико-методологические и организационно-методические проблемы консолидации Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках группы с предварительным обоснованием системы составления внутригрупповой отчетности - одного из основных сегментов информационной базы консолидации. Объект научных разработок по избранной теме - производственная и финансово-инвестиционная деятельность вертикально-интегрированных компаний нефтяной отрасли, результаты которой генерируются в консолидированной отчетности.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы явились научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, принципов и организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, в том числе и консолидированной, а также ныне действующая нормативно-правовая база по учету и отчетности в России и Международные стандарты финансовой отчетности, методические и справочные материалы нефтяной промышленности. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания как, анализ, синтез, системность, комплексность, аналогии, а также специальные приемы и процедуры (сравнения, группировки, балансовые обобщения, интерпретация) и др.

Методика исследования основывалась на наблюдении и оценке состояния и движения активов, капитала, обязательств и результатов деятельности предприятий, входящих в группу, в целях составления консолидированной отчетности; на обработке и обобщении результатов наблюдения, их интерпретации для практической реализации полученных выводов, рекомендаций и предложений.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании сущности и содержания концепций консолидации бухгалтерской отчетности вертикально-интегрированных компаний, раскрытии экономического смысла, заложенного в российских и зарубежных подходах к процессу консолидации, и выявлении различий в них; в разработке методических подходов и процедур включения отчетов дочерних и зависимых предприятий в консолидированный отчет группы. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, содержащие научную новизну, и выносятся на защиту: уточнено понятие «консолидированная бухгалтерская отчетность» и выявлено отличие его от понятия «сводная отчетность»; обоснованы объективная необходимость и экономические предпосылки составления консолидированной бухгалтерской отчетности; сформулированы принципиальные различия «концепции единства» и «концепции интересов» в консолидации бухгалтерской отчетности и предложены соответсвующие методы и процедуры их реализации; обоснована целесообразность использования метода «покупки (поглощения)» при консолидации отчетности вертикально-интегрированных компаний; разработана внутригрупповая отчетность предприятий, входящих в группу, как информационная база качественного составления консолидированной отчетности; предложены организационно-методические подходы учета взаиморасчетов и внутригрупповых продаж для исключения этих данных при составлении консолидированной отчетности; разработана методика и процедуры консолидации бухгалтерской отчетности на момент создания группы и последующего консолидирования данных отчетности предприятий, входящих в группу; разработаны и внесены на рассмотрение предложения по уточнению и согласованию отдельных положений российских правил консолидации бухгалтерской отчетности и Международных стандартов финансовой отчетности, регламентирующих, в частности, методы и процедуры составления консолидированной отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методологические и организационно-методические разработки способствуют решению ряда конкретных задач, связанных с повышением качественного уровня информации, представленной в консолидированной бухгалтерской отчетности, что, в конечном итоге, обеспечивает пользователям обоснованность и объективность принимаемых управленческих решений, базирующихся на достоверных данных этой отчетности.

Новые подходы и принципы консолидации могут быть использованы в учебном процессе в качестве спецкурса «Консолидированная отчетность» для специальности 06.05.00 Бухгалтерский учет и аудит.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы докладывались на научных и практических конференциях. Отдельные результаты исследования в форме методических разработок и рекомендаций приняты к внедрению или уже используются в компании ОАО «Сиданко».

Публикации. Всего опубликовано 8 научных работ, общим объемом 3,6 печатных листа.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Матвеев, Александр Анатольевич

Заключение

Консолидация отчетности является одним из новых направлений развития отечественного бухгалтерского учета. Широкомасштабное формирование и динамичное развитие крупных корпоративных групп, являющихся основой российской экономики, прямо или косвенно затрагивает интересы практически всех участников деловой жизни страны. Все они заинтересованы в достоверной финансовой информации о деятельности таких групп, сформированной в соответствии понятными, адекватными, научно обоснованными правилами. Разработка и совершенствование правил консолидации отчетности, их теоретическая база стали основной темой диссертационной работы.

В первой главе диссертационной работы рассмотрены процессы концентрации капитала и интеграции предприятий единой отрасли. Обозначены основные формы интеграции, оценены перспективы их развития в условиях утверждающейся рыночной экономики России.

Кроме того, в первой главе сформулировано понятие консолидированной отчетности, ее особенности и отличия. Обозначено ее место в общей системе финансовой информации, раскрыты роль и значение консолидированной отчетности в финансовой жизни корпоративной группы.

Особое внимание уделено сопоставлению сводной и консолидированной отчетности. Выявлены различия между ними, разграничены области применения данных видов отчетности. Проанализированы мнения специалистов по данному вопросу и определены принципиальные отличия самих групп предприятий, включаемых в сводную и консолидированную отчетность. Внимательному изучению подверглись пользователи консолидированной отчетности, установлены их цели, информационные потребности и предпочтения.

В процессе работы над диссертацией рассмотрены основные положения концепции интересов и концепции единства, являющейся фундаментом современных подходов к консолидации отчетности.

В параграфе, посвященном правовым основам консолидации, проанализированы перспективы и возможности дальнейшего сближения российской системы учета и международных стандартов в сфере консолидации отчетности. Рассмотрены и критически оценены некоторые положения Приказа Министерства финансов РФ № 112 от 30 декабря 1996 года (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина РФ № 36Н от 12 мая 1999 года).

Во второй главе сформулированы основные тенденции вертикальной интеграции в реальном секторе российской экономики. Определено понятие вертикально-интегрированной компании и основные преимущества данного вида объединения. Выявлены пять основных отличий вертикальной интеграции в нефтяной отрасли России от международной практики. Обозначены основные проблемы, стоящие перед вертикально-интегрированными компании России.

Во втором параграфе второй главы диссертационной работы рассмотрены вопросы определения круга консолидации, сопоставлены критерии отнесения обществ к числу дочерних, сформулированные российскими нормативными актами и Международными стандартами финансовой отчетности. Дана критическая оценка некоторым положениям Приказа Министерства финансов РФ № 112 от 30 декабря 1996 года (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина РФ № 36Н от 12 мая 1999 года), исключающим дочерние предприятия дочерних предприятий из состава консолидируемых. Кроме того, автором поставлено под сомнение отнесение тех или иных обществ к числу дочерних на основании договора с ними, предусмотренное как Приказом Министерства финансов РФ № 112 от 30 декабря 1996 года (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина РФ № 36Н от 12 мая 1999 года) так и МСФО. В том же параграфе приведены предложения по совершенствованию отдельных положений российских нормативных документов и МСФО. Кроме того, были сопоставлены критерии исключения дочерних обществ из состава консолидируемых, утвержденные Приказом № 112 и МСФО, и дана их критическая оценка. Выдвинуты предложения по дополнению перечня данных критериев.

Кроме перечисленного, во втором параграфе второй главы были сопоставлены критерии отнесения объектов инвестиций к числу зависимых предприятий. Дана критическая оценка подходов российских нормативных актов к данному вопросу и сформулированы предложения по их изменению и дополнению.

Во втором параграфе второй главы сформулированы основные предпосылки формирования системы внутригрупповой отчетности, задачи, поставленные перед ней. Выявлены три основных раздела финансовой информации, подлежащих отражению во внутригрупповой отчетности.

Автором разработаны формы отчетности по инвестициям, предложен порядок заполнения данных форм и оценки информации, содержащейся в них.

Кроме внутригрупповой отчетности по инвестициям разработаны формы внутригрупповой отчетности по взаиморасчетам. Разработан порядок учета обязательств и требований к участникам группы. Критически оценен ныне действующий порядок учета операций на счете 78. Предложены изменения и дополнения к Плану счетов в части перечня операций, учитываемых на данном счете. Разработаны предложения по ведению субсчетов к счету 78, порядку проведения выверки внутригрупповых взаиморасчетов. Предложены формы актов выверки внутригрупповых требований и обязательств. Сформулированы предложения по изменению наименования счета 78.

Кроме упомянутых видов внутригрупповой отчетности автором разработаны и предложены формы отчетности, отражающие внутригрупповые продажи. Выделены два вида таких продаж, разным образом влияющие на отчетность участников группы с точки зрения концепции единства. Сформулировано понятие нереализованного финансового результата, предложена методика его определения.

В третьей главе диссертационной работы рассмотрены практические подходы к консолидации отчетности вертикально-интегрированных компаний, созданных путем поглощения обществ-участников материнским предприятием. Особенностью настоящей работы явилось то, что для рассмотрения процедур консолидации в качестве информационной базы были взяты не условные схематичные примеры финансовой отчетности консолидируемых предприятий, а полноценные Бухгалтерские балансы (Форма №1) и Отчеты о прибылях и убытках (Форма №2), используемые на практике. Другой особенностью стало использование в качестве примера группы предприятий со сложной корпоративной структурой, предполагающей наличие прямо и косвенно контролируемых дочерних и зависимых предприятий, являющихся членами единой вертикально интегрированной компании.

В практической части работы предпринята попытка консолидации Бухгалтерских балансов и Отчетов о прибылях и убытках участников группы с учетом предложений и критических замечаний, сформулированных в предыдущих главах. Составлено два консолидированных отчета: на момент создания группы, за отчетный период, прошедший с момента создания группы (один год).

При составлении отчета группы был проведен расчет консолидирующих корректировок с использованием данных внутригрупповых отчетов, предложенных автором в качестве одного из основных источников информации для консолидации.

В итоге проведенного диссертационного исследования были достигнуты следующие результаты: сформулированы основные проблемы, присущие отечественным нормативным актам и Международным стандартам отчетности; разработаны, возможно не бесспорные, пути разрешения обозначенных проблем, предложены определения основных понятий, возникающих при объединении обществ и консолидации их отчетности; разработана и предложена система внутригрупповой отчетности в качестве основного источника информации для исчисления консолидирующих корректировок, разработан порядок учета внутригрупповых операций, позволяющий формировать внутригрупповую отчетность; показано на реальном примере применение разработок и предложений настоящего диссертационного исследования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Матвеев, Александр Анатольевич, 2000 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскомуучету и отчетности

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и часть вторая).-М.: Изд-во "Акалис", 1996.-448с.

3. Федеральный закон об акционерных обществах в Российской Федерации от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ// Экономика и жизнь. 1996.- №3, с. 17-26.

4. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ// Российская газета. 1996.- №228.- с.4.

5. Федеральный закон о финансово-промышленных группах от 30 ноября 1995 г. №190-ФЗ// Российская газета. 1995.- №232.- с.З.

6. Указ Президента России №2096 "Положение о ФПГ и порядке их создания" от 05 декабря 1993 г.

7. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Утверждена Верховным Советом РФ от 23 октября 1992 г.

8. Седьмая директива Совета Европейских Сообществ "О консолидированных счетах" от 13 июня 1983 г. М: Изд-во "Аудит-Трейнинг", 1992.- 96с.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 июля 1994 г. №100// Право и экономика, 1994.- №22.- с.4.

10. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов от 26 декабря 1994 г. №170.

11. Постановление Правительства РФ "О программе содействия формированию ФПГ", № 48 от 16 января 1995 г.

12. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06 марта 1997 г. №283.

13. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентском советом Института профессиональных бухгалтеров от 29 декабря 1997 г.

14. Международные стандарты финансовой отчетности 1998: издание на русском языке. М.: «Аскери-Асса». 1998

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999г. №43н.

17. Анализ баланса и отчета. Под ред. А.А. Голетина. М., 1946.

18. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М., 1912.

19. Алекперов В.Ю. Вертикально интегрированные нефтяные компании России. -М.: АУТОПАН, 1996.

20. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1997.

21. Бакаев А.С., Катаев А.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

22. Бакаев А.С. Комментарии к Положению о бухгалтерском учете и отчетности.-М.: Изд-во "Бухгалтерский учет". 1999.

23. Баканов М.Н., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика. 1997.-416с.

24. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация, (перевод с англ.) Гл. ред. Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика. 1996, 624 с.

25. Бертгольд Г.В. Законы о несостоятельности торговой и не торговой. М., 1906.

26. Блатов Н.Н. Балансоведение (общий курс). Ленинград., 1930.

27. Блатов Н.Н. Баланс промышленного предприятия и его анализ. Ленинград, 1940.

28. Блисс Дж. Показатели хозяйственной успешности предприятия. (Сокр. Перевод с англ.). М., 1927.

29. Бончковский Н. Способы разрешения несостоятельности и наше право. "Еженедельник Советской юстиции". 1932, №43.

30. Бургер А., Шельберг Б. Возбуждение дел о несостоятельности в Германии. "Бухгалтерский учет". 1995, №1.

31. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. (гл.ред. Соколов Я.В.). М.: Финансы и статистика. 1996 799 с.

32. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. М., 1962.

33. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М., 1927.

34. Гальперин Я.М. Курс балансового учета. М.: Госфиниздат. 1934, 244 с.

35. Герстнер П. Анализ баланса. Перевод с нем. Под ред. Филимонова Н.Г. М., 1926.

36. Герстнер П. Руководство к изучению баланса М., 1925.

37. Гессен Я.М. Устав торговый с разъяснениями. С.-Пб., 1910

38. Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Финансово- инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций. Воронеж. Изд. ВГУ. 1997, -336 с.

39. Гольмстен А.Х. Очерки по торговому праву. С.-Пб., 1895.

40. Гольмстен А.Х. Исторический очерк русского конкурентного процесса. С.-Пб., 1910

41. Забелина Е.В. Транснациональные корпорации и финансово-промышленные группы. С.-Пб., 1995., 39с.46.3агоровский А. К вопросу о несостоятельности. "Журнал гражданского и уголовного права". 1890. Кн. 10.

42. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие). М., 1994.

43. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

44. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М: ИНФРА-М. 1998, -448с.

45. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998, 432с.

46. Кирьянова З.В Теория бухгалтерского учета. М., 1994.

47. Клейман А.Ф. О несостоятельности частных лиц по советскому процессуальному праву. Иркутск, 1929.

48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1995.- 432с.

49. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Изд. 3-е.- М.: Финансы и статистика, 1998.

50. Козлова Т.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: теория и методика составления. Канд. дисс. М., 1997.

51. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Пер. с франц. (Ред. Соколов Я.В.). М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. -576 с.

52. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Составитель и автор Шаталов С.Д. М. МЦФЭР, 1999. -638с.

53. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. Под ред. Николаевой С.А. М.: "Аналитика-Пресс", 1999.-320с.

54. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

55. Ковалев В.Б. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.

56. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС. 1997.

57. Кутер М.И., Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

58. Масевич М.Г., Павлодский Е.А. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства). "Право и экономика". 1977, №5-6.

59. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: "Аскери Асса", 1999.

60. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. 620 с.

61. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1997.

62. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. М, 1996.

63. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности. М.:Аскари, 1999. - 352 с.

64. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. В 2-х ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

65. Петров А.С. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" с постатейными материалами. М.: ИНФРА-М, 1997.

66. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика, (перевод с англ.) Научн. ред.: Борисович В.Т., Полтерович В.М., Данилов В.И. и др. М.: "Экономика", 1992.-510с.

67. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность/ Под ред. Кондракова Н.П.- М.:ФБК-ПРЕСС, 1999. 224 с.

68. Рощаковский А.К. Балансы акционерных компаний. С.-Пб., Типо-Литография "Якорь", 1910.-63с.

69. Рудановский А.П. Теория балансового учета. М.: Изд. "МАКИЗ", 1928. -183с.

70. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 470 с.

71. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 343 с.

72. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.

73. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1999. -208с.

74. Экономикс: англо-русский словарь-справочник (Э.Дж.Долан, Б.И. Домненко). М.: "Лазурь", 1994. -544с.

75. Энциклопедия общего аудита, т.т. 1,2. М.: Изд. "ДИС", 1999. (т.1- 464с., т.2-569с.).

76. I Статьи в научных журналах и периодической печати

77. Андреев В.К. Особенности правового положения акционерных обществ, созданных в процессе приватизации// Бухгалтерский учет, №5, 1998.

78. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет, №8, 1998.

79. Бакаев А.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России// Экономика и жизнь, №33, 1997.

80. Бакаев А.С. Важный этап в развитии национального бухгалтерского учета// Экономика и жизнь. 1996. Спецвыпуск для бухгалтеров.

81. Бакаев А.С. Не все так просто// Экономика и жизнь, №21, 1997.

82. Безруких П.С. У России свой путь// Экономика и жизнь, №21, 1997.

83. Безруких П.С., Белобжецкий И.А. Бухгалтерский баланс: методика составления// Бухгалтерский учет. 1994, №1.

84. Бочкарев А., Краснова В. Разумный корпоративный эгоизм// Эксперт. 1998, №43.

85. Гарифуллин К.М. Организация бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия// Тезисы докладов международной научно-практической конференции "Мировая и национальная экономика: история и современность". Казань: Изд-во КФЭИ. 1995.

86. Гарифуллин К.М., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии// Бухгалтерский учет. 1997, №3.

87. Дамант Д. Революция в учете АО// Экономика и жизнь, №21, 1997.

88. Дедюхина Н.Т. Проверка бухгалтерской отчетности промышленных предприятий// Бухгалтерский учет. 1995, №3.

89. Козлова Т.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления// Бухгалтерский учет. 1997, №3.

90. Литвиненко М.И. Обзор медународных стандартов финансовой отчетности//Главбух. 1998, №1.

91. Литвиненко М.И. Медународные стандарты учета// Главбух. 1998, №2.

92. Матвеев А.А. О проблемах консолидидации бухгалтерской отчетности корпоративных групп// Сборник трудов ВГУ "Экономика- пути развития". -1998, с. 495-502.

93. Матвеев А.А. Организационные этапы составления консолидированной отчетности вертикально- интегрированных компаний// Научно-практический вестник "Энергия". 1998, № 3-4.

94. Николаева С., Фельдман А. Бухгалтерский учет финансовых вложений// Самоучитель бухгалтера и аудитора. 1996, №6.

95. Николаева О., Шишкова Т. В интересах пользователей// Экономика и жизнь, №21, 1997.

96. Новодворский В.Д. Новое- это хорошо забытое старое// Экономика и жизнь, №21, 1997.

97. Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее// Бухгалтерский учет. -1994, №8.

98. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий// Бухгалтерский учет. 1995, №4,5.

99. Палий В. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты// Бухгалтерский учет. 1997, №7.

100. Палий В.Ф., Палий В.В. Новое в составлении годовой бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. 1998, №3.

101. Панина Т.Г. Подготовка и представление информации в финансовой отчетности// Бухгалтерский учет. 1998, №4.

102. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти РФ// Бухгалтерский учет. -1997, №4.

103. Пучкова С.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности// Бухгалтерский учет. 1995, №4.

104. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированной бухгалтерской отчетности в АО// Бухгалтерский учет. -1997, №2.

105. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Гудвилл: "новая" категория бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. -1997, №5.

106. Соколов Я.В. Различайте принципы и процедуры// Экономика и жизнь, №21, 1997.

107. Соколов Я.В. Два понимания бухгалтерского баланса// Бухгалтерский учет. 1998, №1.

108. Соколов Я.В. XV международный конгресс бухгалтеров: впечатление участника// Бухгалтерский учет. 1998, №2.

109. Соколов Я.В. Интерпретация основ бухгалтерского учета: опыт США// Бухгалтерский учет. 1998, №7.

110. Соловьев Я.В., Пятов M.JI Регулирование оценки имущества и обязательств// Бухгалтерский учет. 1998, №11.

111. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгалтерии в США// Бухгалтерский учет. 1999, №2.

112. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности// Бухгалтерский учет. 1998, №7.

113. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности в условиях инфляции// Бухгалтерский учет. 1999. №8.

114. Филатова Е.В. О публичной отчетности акционерных обществ// Бухгалтерский учет. 1996, №12.

115. Финансовая информация по сегментам: международный подход// Бухгалтерский учет.-1997, №4.

116. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей// Бухгалтерский учет. -1997, №4.

117. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности// Главбух. 1997, №6.

118. Шнейдман JI.3 Учет в России: проблемы и пермпективы формирования// Бухгалтерский учет. 1996, №11.

119. Шнейдман JI.3. Уроки истории// Бухгалтерский учет. 1997, №12.

120. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности// Бухгалтерский учет. -1998, №1.

121. Шнейдман JI.3. Сводная бухгалтерская отчетность// Бухгалтерский учет.-1996, №4.

122. Рудашевский В. От вертикальной интеграции к интеграции системной // Нефтегазовая вертикаль. - 1999, №3.

123. Внутригрупповая отчетность

124. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие А

125. ОАО «Предприятие В» обыкновенные акции 90 000 325 1 300 25% 5

126. ОАО «Предприятие Г» обыкновенные акции 120 000 2 400 8 000 30% 7

127. ОАО «Предприятие Д» обыкновенные акции 11 000 110 110 100% 3

128. ОАО «Предприятие Е» обыкновенные акции 900 900 1 500 60% 7привилегированные акции 0 0 500 0

129. ОАО «Предприятие Ж» обыкновенные акции 7 650 7 650 15 000 51% 15

130. ОАО «Предприятие 3» обыкновенные акции 499 850 525 1 125 46,66% 15привилегированные акции 150 150 375 40%

131. ООО «Астра» паи 3 500 350 5 000 7% 5

132. ИТОГО 733 050 Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Д

133. ОАО «Предприятие И» обыкновенные акции 180 180 2 000 9% 10

134. ИТОГО 180 Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Е- - - - - - -

135. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Ж

136. ОАО «Предприятие К» обыкновенные акции 600 750 1 000 75% 5

137. ООО «Запад» обыкновенные акции 15 600 156 2 500 6,24% 6

138. ИТОГО 16 200 Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие 3

139. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие К

140. Внутригрупповая отчетность

141. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие А

142. ОАО «Предприятие В» обыкновенные акции 90 000 325 1 300 25% 5

143. ОАО «Предприятие Г» обыкновенные акции 120 000 2 400 8 000 30% 7

144. ОАО «Предприятие Д» обыкновенные акции 11 000 110 110 100% 3

145. ОАО «Предприятие Е» обыкновенные акции 900 900 1 500 60% 7привилегированные акции 0 0 500 0

146. ОАО «Предприятие Ж» обыкновенные акции 7 650 7 650 15 000 51% 15

147. ОАО «Предприятие 3» обыкновенные акции 499 850 525 1 125 46,66% 15привилегированные акции 150 150 375 40%

148. ООО «Астра» паи 3 500 350 5 000 7% 5

149. ИТОГО 733 050 Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Д

150. ОАО «Предприятие И» обыкновенные акции 180 180 2 000 9% 101. ИТОГО 180

151. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Е

152. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Ж

153. ОАО «Предприятие К» обыкновенные акции 600 750 1 000 75% 5

154. ООО «Запад» обыкновенные акции 15 600 156 2 500 6,24% 61. ИТОГО 16 200

155. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие 3

156. Внутригрупповая отчетность

157. Отчет по взаиморасчетам в рамках группы по состоянию на 1 января 1999 года

158. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие А

159. Предприятие Е 78 850 243 06 1,500 144 -2,350 0 850 руб.-задолженность предыдущих лет

160. ИТОГО: 850 1,500 -2,350 0

161. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Д-| I - I - I —г

162. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Е

163. Предприятие А 95 -1,500 512 78 -850 623 2,350 0 -850 руб.-задолженность предыдущих лет

164. ИТОГО: -1,500 -850 2,350 0

165. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Ж

166. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие 31.1 | - | - | —г

167. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие К

168. Акт сверки расчетов по состоянию на « 1 » января 1999г.

169. Причина расхождений Итого

170. Переводы в пути Товары в пути (в продажных ценах) Разногласия по цене кол-ву, кач-ву реализованных/ отгруженных товаров/услуг Прочие Прим.

171. Остаток по данным Предприятия А (дебет) 2 350

172. Позиции, включенные в учет П редприятия А, но не включенные в учет П редприятия Е- - - - -

173. Позиции, включенные в учет П редприятия Е, но не включенные в учет П. эедприятия А- - - - - 1. Итого расхождений

174. Остаток по данным Предприятия Е (кредит) -2 3501. Предприятие А1. Предприятие Б

175. Внутригрупповая отчетность

176. Отчет о приобретении товаров, работ, услуг за период с 1 января 1998 года по 1 января 1999 года

177. Наименование Ед. изме- Остаток на начало Код Поступило (дебетовый оборот)товаров, работ, рения отчетного периода строки поставщик с начала года за пуслуг кол-во сумма, руб. баланса кол-во сумма, руб. кол-в1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

178. Нименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Ж

179. Бензин АИ-76 т. 14 7,280 211 Всего 270 151,8001. Предприятие 3 240 134,4001. ОАО "Гамма" 30 17,400

180. Нименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Е

181. Нефть т. 52 16,640 211 Всего 710 251,100 2

182. Предприятие Ж 450 157,500 11. ОАО "Вега" 260 93,600 1

183. Услуги Предприятия К - - - Предприятие К - 950

184. Нименование отчитывающегося предприятия: Предприятие 3

185. Бензин АИ-76 40 19,200 215 Всего 480 249,600 1

186. Ю 50 28,000 -274 -153,480 -153,480 10 5,600ю 50 28,000 ю 0 0

187. Ю 200 71,000 -722 -253,540 -253,540 40 14,20010 100 35,000 1. Ю 100 36,000 о 950 - -950 - - -950 - 010 140 72,800 I -440 -227,200 -227,200 80 41,6001. Ю 140 72,800 J

188. Внутригрупповая отчетность

189. Отчет о реализации товаров, работ, услуг предприятиям группы за период с 1 января 1998 года по 1 января 1999 года

190. Предприятие-контрагент Вид товаров, работ, услуг Ед. измерения Продано товаров, работ, услуг в течение года предприятиям группы С\с 1 ед. из последней поставки, руб. Рентабельность, %количество руб. 1 2 3 4 5 6 7 8

191. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Ж

192. Предприятие Е Нефть т. 450 157,500 287 18%1. Итого: 157,500

193. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие Е

194. Предприятие 3 Бензин АИ-76 т. 480 249,600 447 14%1. Итого: 249,600

195. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие 3

196. Предприятие Ж Бензин АИ-76 т. 240 134,400 408.8 27%1. Итого: 134,400

197. Наименование отчитывающегося предприятия: Предприятие К

198. Предприятие Е Услуги 950 16%1. Итого: 950

199. Статьи баланса Код стр. Предприятие А Предприятие Д Предприятие Е Прел1. Актив 1 2 3 41. Внеоборотные активы

200. Нематериальные активы (04, 05) 110 487,291 0 28,925в том числе: организационные расходы 111 28,965 12,547патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 458,326 16,378

201. Основные средства (01, 02, 03) 120 233,022 0 3,531,004в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 12,458 105,637здания, сооружения, машины и оборудование 122 220,564 3,425,367

202. Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130

203. Прочие внеоборотные активы 150

204. Итого по разделу I 190 1,453,363 180 3,559,9291.. Оборотные активы

205. Запасы 210 27,715 0 1,132,490в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 15, 16) 211 640,253животные на выращивании и откорме (11) 212

206. НДС по приобретенным ценностям (19) 220 1,065 8,056

207. Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250 0 0 0в том числе: инвестиции в зависимые общества 251 собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253

208. Денежные средства 260 2,365,077 10,820 186,154в том числе: касса (50) 261 30,852 9,503расчетные счет (51) 262 793,405 10,820 124,306валютные счет (52) 263 1,540,820 52,345прочие денежные средства (55,56,57) 264

209. Прочие оборотные активы 270

210. Итого по разделу II 290 2,746,459 10,820 1,492,0021.I. Убытки

211. Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310

212. Непокрытый убыток отчетного года 320

213. Итого по разделу III 390 0 0 0

214. БАЛАНС 399 4,199,822 11,000 5,051,931