Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей: По материалам Северо-Западного региона тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Шавшина, Вильгельмина Прановна

• Шавшина, Вильгельмина Прановна
• кандидат юридических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Шавшина, Вильгельмина Прановна

Введение.

Глава 1.Исполнение налоговой обязанности плательщиками таможенных платежей.

§ 1 .Правовое регулирование института таможенных платежей.

§2.Плателыцики таможенных платежей.

§3 .Возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

§4.Прекращение обязанности по уплате таможенных платежей.

§5.Место исполнения налоговой обязанности в процессе таможенного оформления товаров.

Глава 2.Порядок исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

§1. Особенности в определении срока исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

§2.Порядок уплаты таможенных платежей.

Глава З.Принудительное исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

§ 1 .Порядок принудительного взыскания таможенных платежей.

§2.Институт требования об уплате таможенных платежей.

§З.Срок давности для взыскания недоимки по таможенным платежам.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Исполнение налоговой обязанности по уплате таможенных платежей: По материалам Северо-Западного региона»

Актуальность темы исследования. Политическая, экономическая и правовая реформы, проводимые в Российской Федерации, привели к радикальным изменениям механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Отмена государственной монополии, либерализация общественных отношений во внешнеторговой деятельности потребовали создания совершенно нового правового регулирования.

На основании положений Федерального закона «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»1 правовое регулирование должно опираться на экономические рычаги и исключать злоупотребление мерами административного характера.

Формирование новой концепции таможенного регулирования как одной из составляющих государственной стратегии Российской Федерации в экономической сфере, в том числе подготовка соответствующей главы второй части Налогового кодекса Российской Федерации, вступление в силу с 1 января 2004 года новой редакции Таможенного кодекса Российской Федерации, выявляют необходимость научных разработок по проблемам правового регулирования налоговых отношений в таможенной сфере.

Таможенные платежи формируют до 40% доходной части федерального бюджета , что обуславливает пристальное внимание законодателя к правовому регулированию этих отношений.

1 О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. № 42. 16 октября. Ст. 3923. Изм. и доп. СЗ РФ. 1997. № 28. Ст. 3305; 1999. № 7. Ст. 879.

2 На основании Федерального закона от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 г.» И СЗ РФ. 2002. № 52 (ч. 1). 30 декабря. Ст. 5132.

Параллельное с начала 1990-х годов развитие налогового и таможенного законодательства порождало неизбежную конкуренцию норм в вопросах взимания части таможенных платежей — налогов, подлежащих уплате при перемещении товаров через таможенную границу. Налоговый кодекс Российской Федерации распространил многие налоговые правила на уплату таможенных платежей. Вместе с тем, примененная в Налоговом кодексе юридическая техника разграничения налогового и таможенного законодательства порождает для правоприменителя проблему выбора подлежащей применению нормы.

Обращает на себя внимание недостаточное внимание со стороны специалистов по налоговому и таможенному праву к произошедшим кардинальным изменениям в таможенном и налоговом законодательстве. Так, коллектив авторов Комментария к Налоговому кодексу РФ под руководством А.В.Брызгалина, давая общую характеристику наиболее важных изменений в Налоговом кодексе, не упоминают об изменениях, коснувшихся сферы таможенного налогообложения и полномочий таможенных органов3. В современной российской правовой науке отсутствуют специальные исследования процесса исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей. В литературе проблема правового регулирования налоговых отношений в сфере таможенного регулирования затронута лишь в немногочисленных работах, как правило, учебниках, подготовленных В. Г. Драгановым, Г. В. Петровой, С. В. Халиповым, а также в ряде статей таких авторов, как В. В. Кулешов, С. В. Овсянников, Т. Н. Трошкина, М. П. Шестакова и др.

3 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брьгзгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.:»Аналитика-Пресс», 2000. С. 18-21

Авторы большинства учебников по таможенному и налоговому праву не уделяют достаточного внимания проблемам налоговых отношений в таможенной сфере. В учебниках по налоговому, финансовому праву, как правило, акцент делается только на природе таможенной пошлины, а особенности таможенного налогообложения в целом не освещаются 4. В учебных изданиях по таможенному праву внимание обращается в основном на административно-правовые проблемы таможенного законодательства в ущерб финансово-правовым (налоговым).5.

Учебники по финансовому праву также игнорируют налоговую природу отношений, возникающих в рамках таможенного регулирования6.

Комментарии к Налоговому кодексу не раскрывают исследуемые в диссертации особенности применения соответствующих положений к отношениям, возникающим в процессе уплаты таможенных платежей, в ряде случаев отмечается отсылочный характер налоговой нормы с указанием нормы

4 В частности. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 608 е.; Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. — СПб.: Питер, 2000. - 310 е.; Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.Черника, А.ЗДадашева. - М.: АКДИ 'Экономика и жизнь", 1999. - 295 е.; Налоговое право: Учеб. пособие / О.В.Староверова; Под ред. М.М.Рассолова, Н.М.Коршунова; Фонд содействия правоохранит. органам "Закон и право". -М.: ЮНИТИ-Дана, 2001.-412, [1] е.; Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева.

- М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. - 608 е.; Химичева Н.И. Налоговое право. - М.: БЕК, 1997. - 336 с. и др.

5 Таможенное право России: Конспект лекций в схемах / Ред.-сост. Д.И.Платонов. — М.: Приор, 2001 .-161 с.; Таможенное право Российской Федерации: Учеб. пособие / Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Урал. акад. гос. службы; Сост.: И.В.Кулешов, А.В.Кудрявцев. -Екатеринбург: УрАГС, 1999. - 350, [1] е.; Таможенное право: Учебник для ВУЗов / Отв. ред. А.Ф.Ноздрачев. - М.: Юрист, 1998. - 576 е.; Таможенное право: Учебник для ВУЗов / Отв. ред. Б.НХабричидзе. - М.: БЕК, 1995. - 480 е.; Тимошенко И. В. Таможенное право России: курс лекций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2002.-416 с.

6 В частности, Финансовое право: Учебник / Огв. ред. Н.И.Химичева. - 2-е изд., перераб. и доп.

- М.: Юрист, 1999. - 600 е., Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В.Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - 600 с. таможенного законодательства, регламентирующей соответствующие правоотношения7.

Тема настоящего диссертационного исследования не нашла своего отражения и в диссертациях как по налоговой так и по таможенной проблематике8.

Изучение монографических и иных научных, научно-практических публикаций позволяет утверждать, что тема настоящей диссертации практически не разработана в литературе. Это предопределяет актуальность диссертационного исследования, в котором впервые дан правовой анализ исполнения налоговой

7 Комментарий изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина. - М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1999. - 400 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй I Под ред. Р.Ф.Захаровой, С.В.Земляченко. - СПб.; М.: Кодекс; М.: Проспект: Грачев, 2001. -712 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. Постатейный / Авт. коммент., сост. А.Б.Борисов. - М.: Кн. мир, 1999. - 328 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина, A.H. Головкина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. -628 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учеб. пособие / Сост. и авт. коммент. С.Д.Шаталов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2000. - 704 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный) / Рук. авт. кол., отв. ред. А.В.Брызгалин. - М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1999. - 588 е.; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под общ. ред. Г.В.Петровой. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - 432 е.; Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). - М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 383 с. и др.

8 В частности, Головин В.В. Особенности административно-правового регулирования таможенного дела:- М., 2002.; Гревцева Л.Г. Административно-правовые аспекты государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России при вступлении во всемирную торговую организацию. - М., 2001; Зябкин В.М. Таможенные органы в механизме Российского государства: Теоретико-правовой аспект. - СПб., 2000; Козырин A.H. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма: сравнительно-правовое исследование. - М., 1994; Малиновская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации: (Фин.-прав. Аспекты). - М., 1997; Матвиенко Г.В. Административная ответственность за нарушения таможенных правил. - Саратов, 2001; Мигачева Е.В. Административная ответственность за нарушения таможенного законодательства. - Хабаровск, 2001; Михайлов O.H. Административно-правовое регулирование налоговой сферы Российской Федерации. - M., 2001; Наку А.А. Основы таможенного права Европейского Союза. -М., 2002; Николаева Л.А. Конституционные основы налоговых правоотношений. - М., 2001; Орлов И.В. Правовой статус субъектов административной ответственности в таможенной сфере. - Саратов., 2000; Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. - М., 1996; Соколова И.А. Правовое регулирование бесспорного (безакцептного) списания денежных средств в Российской Федерации. - М., 2001; Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемешаемых через таможенную границу Российской Федерации. - Саратов, 2000; Трошкина Т.Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности: (Прав, аспекты). - М., 2001; Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства деятельности. - M., 2001 и др. обязанности по уплате таможенных платежей соответствующими субъектами.

Таким образом, выбор темы диссертационного исследования объясняется, во-первых, несовершенством правового регулирования налоговых отношений по уплате таможенных платежей, во-вторых, наличием целого ряда сложных правоприменительных проблем при исполнении налоговой обязанности в таможенном деле, в-третьих, отсутствием научных исследований по вопросу формирования нормативно-правовой базы, регулирующей основные элементы порядка уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Выбор темы исследования обусловлен также существенными и требующими решения проблемами правовой унификации внешнего и внутреннего налогообложения в рамках функционирования Евразийского экономического сообщества, создания Таможенного союза в рамках СНГ, вхождения России в ГАТТ/ВТО.

Целью настоящего исследования является раскрытие правового содержания исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей; выявление отраслевой принадлежности института таможенных платежей; разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию данного института.

Научная новизна исследования заключается в том, что настоящая работа является первым специальным диссертационным исследованием налоговых отношений, возникающих при исполнении налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

Диссертант исследовал ряд актуальных теоретических и правоприменительных проблем, возникающих в связи регулированием таможенного налогообложения. В диссертации нашли разрешение вопросы соотношения норм налогового и таможенного законодательства в сфере исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

Основные выводы и предложения, сформулированные в диссертационном исследовании основаны на анализе нормативно-правовых актов и актов правоприменения. Исследование осуществлено с учетом правоприменительной позиции таможенных органов Северо-Западного региона. В ходе работы диссертант активно использовал материалы судебных дел, в том числе судебные акты арбитражных судов Северо-Западного региона, Высшего Арбитражного Суда и Конституционного Суда Российской Федерации.

SI. Правовое регулирование института таможенных платежей.

Правовой институт как новое качественное образование создается совокупностью норм, выделяемых по предмету правового регулирования9, связанных между собой юридическим содержанием и непосредственным отношением к регулируемым ими общественным отношениям10. Существование института таможенных платежей в качестве совокупности норм, определяющих плательщиков таможенных платежей, виды таможенных платежей, порядок их расчета и уплаты, условия принудительного взыскания, признается целым рядом специалистов. Выделение института таможенных платежей обусловлено качественной спецификой отношений, их определенной самостоятельностью.

Исследуемый институт включает помимо норм таможенного законодательства и нормы налогового законодательства.

Так ряд изданий, посвященных налоговому законодательству, затрагивают, в том числе, вопросы таможенных платежей, полномочий таможенных органов в сфере налоговых правоотношений11. С другой стороны, учебные издания, посвященные вопросам таможенного дела, освещая вопросы таможенных платежей, обращаются и к вопросам налогообложения

9 Венгеров А. Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. - 3-е изд. - М.: Юриспруденция, 1999. - 528. С.380.

10 Киримова Е. А. Правовой институт: понятие и виды: Учебное пособие / Под ред. профессора И. Н. Сенякина. - Саратов, 2000. С. 15.

11 Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М.-.БЕК, 1997. С.188-192; Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1998. С.196-203; Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник/отв. Ред. Н.А.Шавелева. -М.: Юрист, 2001. С. 61, С.142-148. в целом , и к конкретным положениям Налогового кодекса Российской Федерации13.

Таможенное законодательство стремится наиболее полно урегулировать все наиболее важные объекты, явления и процессы, подлежащие таможенно-правовому воздействию. «Принятие Таможенного кодекса решало задачу кодификации таможенного законодательства, ставило целью наиболее полное совпадение системы таможенного законодательства и системы таможенного права .»14, В тоже время действующий Таможенный кодекс не достигает поставленной цели, регулируя только определенные виды таможенных отношений. Иные таможенные отношения регулируются нормами других отраслей права. Например, административного, налогового, уголовного, гражданского. В юридической науке отсутствует единое признание таможенного права самостоятельной отраслью права. Ряд ученых признает таможенное право отраслью российского законодательства15. Другие считают таможенное право подотраслью административного, выдвигая гипотезу о необходимости его выделения из административного права в качестве самостоятельной отрасли16. Третья категория ученых придерживается мнения о

12 Основы таможенного дела. Учебник / Под общей ред. В.Г.Драганова; Рос. тамож. акад. ГТК РФ. - М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 1998. С.325-330

13 Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности).- М: ИКД «Зерцало-М», 2001. С.111-165; Таможенное право: Учебное пособие / Под ред.В.Г.Драганова, М.М.Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С.278-312

14 Таможенное право: Учебное пособие / Под ред.В.Г.Драганова, ММ.Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 .С. 16

15 Например, Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть: Учебное пособие. М.: СПАРК, 1995. С.9

16 Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности).- М.: ИКД «Зерцало-М», 2001. С.10-13 самостоятельности данной отрасли как отрасли права17. Бесспорным представляется существование комплексной отрасли таможенного законодательства.

При этом наблюдается общая тенденция, отражаемая в литературе, о заинтересованности российского государства в наличии у таможенного права статуса самостоятельной отрасли права, необходимости дополнительных исследований и анализа в

1 R обосновании ее самостоятельности . Интерес заключается в наличии системного, стабильного отраслевого подхода к определению правовых, экономических и организационных основ, регулирующих сферу таможенно-правовых отношений, возникающих в связи или по поводу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. В отсутствие данного подхода, как отмечают ученые, невозможно обеспечить защиту таможенного суверенитета и экономической безопасности страны, активизацию связей российской экономики с мировым хозяйством, защиту прав граждан, хозяйствующих субъектов и государственных органов19. Следовательно, согласно точке зрения целого ряда специалистов, в России развиваются необходимые социальные и практические потребности зарождения таможенного права как отдельной отрасли права.

17 Таможенное право: Учебное пособие / Под ред.В.Г.Драганова, М.М.Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С.8-17; Таможенное право: Учебник для ВУЗов / Отв. ред. Б.Н.Габричидзе. -М.: БЕК, 1995. -С.56.

18 Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть: Учебное пособие. М.: СПАРК, 1995. С.6-10; Таможенное право Учебник / Отв. Ред. А.Ф. Ноздрачев. - М.:Юрист, 1998. С.44; Тимошенко И.В. Таможенное право России: курс лекций. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002. С.24

19 Таможенное право: Учебное пособие / Под ред.В.Г.Драганова, М.М.Рассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С.8-17; Таможенное право Учебник / Отв. Ред. А.Ф. Ноздрачев. -М.:Юрист, 1998. С.44; Тимошенко И.В. Таможенное право России: курс лекций. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002. С.24.

Закономерно стремление законодателя кодифицировать налоговое законодательство, урегулировав в нем, в том числе вопросы таможенного налогообложения. Юридической наукой окончательно не определено и место налогового права в системе российского права. Так С.В.Халипов воспринимает позицию Д.Н.Бахраха о происхождении налогового права из административного20. Коллектив преподавателей кафедры государственного и административного права юридического факультета СпбГУ говорят об объективной влюченности налогового права в систему финансового права21. При этом ряд авторов рассуждают о сложности в разграничении административного права лл и финансового права .

Исследование норм, регулирующих исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, приводит к необходимости дополнительно остановиться на определении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. «Законодательство о налогах и сборах» определено законодателем в статье 1 НК РФ и представлено как совокупность нормативных актов различного уровня. Фактически, исходя из предметов ведения Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и вопросов, решаемых органами местного самоуправления23, акты по вопросам налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу могут относиться только к «законодательству

20 Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности).- М.:ИКД «Зерцало-М», 2001. С. 12

21 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / отв. Ред. Н.А.Шавелева. - М.: Юрист, 2001. С. 10. Аналогичное мнения обосновывает Орлов М.Ю. // Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. канд. юрид. наук. - М., 1996. -28 с.

22 Позиция изложена в книге Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М.Козлова, Л.Л.Попова. - М.: Юрист, 1999. С.48

Российской Федерации о налогах и сборах» - законодательству федерального уровня. В сфере таможенного дела, отнесенного к ведению Российской Федерации, в части таможенных платежей, являющихся федеральными налогами и сборами, систему законодательства образуют:

• Налоговый кодекс РФ

• принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

В сфере налогообложения данное положение преследует цель однозначного закрепления состава законодательства о налогах и сборах. Тем не менее, однозначность в определении федеральных законов, входящих в состав законодательства о налогах и сборах помимо Налогового кодекса РФ, отсутствует. Мнение об установлении с 1 января 1999 года, налоговых норм исключительно налоговыми законами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в силу чего принятый позже федеральный «неналоговый» закон, содержащий налоговую норму, не подлежит

24 применению , ставит под сомнение возможность включения положений о налогах и сборах при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ в проект Таможенного кодекса РФ. Необходимость включения определенных налоговых норм в Таможенный кодекс обусловлена стремлением к идеальному варианту объединения различных правовых норм и институтов, регламентирующих отношения, возникающие в связи или по поводу перемещения товара через таможенную границу России, путем кодификации. Считая отрасль таможенного

23 Ст. 71 Конституции Российской Федерации.

24 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгал0на- Изд. 2-е, перераб. и доп. М.:»Аналитика-Пресс», 2000. С.25-26 законодательства комплексной, объективно необходимым выступает всестороннее, взаимоувязанное урегулирование законодателем разнопорядковых общественных отношений, которое осуществляется в данной отрасли. Таможенное законодательство стремится наиболее полно урегулировать все наиболее важные объекты, явления и процессы, подлежащие таможенно-правовому воздействию. Проекция отношений, возникающих- в связи или по поводу перемещения товара через таможенную границу России, на правовую систему приводит к необходимости восприятия нормами таможенного законодательства положений иных отраслей законодательства. Следовательно, в части отношений, складывающихся по поводу таможенного налогообложения, урегулирование должно опираться на положения Налогового кодекса РФ - кодифицированного акта законодательства о налогах и сборах, регулирующего наиболее важные и принципиальные общественные отношения в сфере налогообложения.

Наиболее приемлемой позицией о составе федерального законодательства о налогах и сборах представляется позиция, согласно которой в составе могут присутствовать как законы, специально принятые для регулирования налоговых отношений, так и налоговые нормы, включенные в иные законы . Таким образом, составляющей содержания федерального законодательства о налогах сборах являются и нормы, входящие в состав таможенного законодательства.

25 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / отв. Ред. Н.А.Шавелева. - М.: Юрист, 2001. С.41; Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. С.208

Данной позиции корреспондирует точка зрения о

OA самодостаточности Налогового кодекса , на основании которой, указание на федеральные законах о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом, и ему не противоречащие, понимается как возможность рассматривать иные законы в качестве составляющей законодательства о налогах и сборах. Поэтому, можно делать вывод, что составляющей законодательства о налогах и сборах, как совокупности актов, выступает Таможенный кодекс РФ. В тоже время данная позиция не исключает существования специального таможенного режима регулирования налогового отношения, возникающего при перемещении товара через таможенную границу.

Поскольку высшую юридическую силу по отношению к федеральному закону имеют федеральные конституционные законы и Конституция Российской Федерации, статусом которых не обладает Налоговый кодекс, возникает коллизия законодательных актов, равных по статусу и обладающих одинаковой юридической силой. Под юридическими коллизиями понимаем расхождение между отдельными нормативными правовыми актами, регулирующими одни и те же либо смежные общественные отношения, а также противоречия, возникающие в процессе правоприменения и осуществления компетентными органами и должностными лицами своих полномочий27. Целый ряд пр\вовых норм в сфере таможенного налогообложения порождает юридические коллизии, в частности, при определении момента исполнения налоговой обязанности, порядка уплаты таможенных

26 Балабин В.И. «Налоговое право. Теория, практика, споры», М.: Книжный мир, 2000. - С.67-72.

27 Коллизионное право: Учебное и научно-практическое пособие / Ю.А.Тихомиров. - М.: 2001.; Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством. - Тверь: «GM», 2001. С.16 платежей, субъектов налоговой обязанности по уплате таможенных платежей. Возникает проблема соответствия иных законов, в том числе кодифицированных, Налоговому кодексу. В разрешение такого противоречия применяются следующие правила.

В случае регламентации одного и того же вопроса законами, изданными в разное время, подлежит применению закон, принятый по времени последним. В настоящее время это Налоговый кодекс. Но ситуация изменится вступлением в силу новой редакции Таможенного кодекса.

В случае противоречия между законами общего и специального характера подлежит применению закон специального характера. Определить подобным образом характер Налогового и Таможенного кодексов в части таможенного налогообложения представляется достаточно сложным.

Вопросы соотношения налогового и таможенного законодательства всегда стояли достаточно остро. Часть налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет (федеральные налоги и сборы), «в сфере внешнеторговой деятельности традиционно

ЛО относят к таможенным платежам» , как то: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, а также таможенные сборы. С одной стороны, они являются элементами системы налогов и сборов, поэтому существует взаимосвязь института таможенных платежей с отношениями, «складывающимися в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у лиц29» - как отношениями, относящимся к предмету налогового права. С другой

28 Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статуса таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И.Химичевой. - Саратов: - Саратовский государственный социально-экономический университет, 2002. - С.92

29 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / отв. Ред. H.А.Шавелева. - М.: Юрист, 2001. С. 15 стороны, взимание таможенных платежей - составная часть таможенного дела Российской федерации, как предмета таможенного права . Налицо неразрывная связь института таможенных платежей с институтами и подинститутами таможенного законодательства (таможенная стоимость, таможенные режимы и др.). В частности, основой для их исчисления выступает таможенная стоимость; их уплата происходит в соответствии с избранным таможенным режимом; проверка фактического поступления подлежащих уплате сумм выступает неотъемлемым условием процедуры таможенного оформления и т.д.

Совершенно справедливо отмечено О.Ю.Бакаевой, что «таможенные платежи являются неотъемлемой частью налоговой системы, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товара через таможенную границу. Именно данный фактор (условие перемещения) предопределяет особое место таможенных платежей в системе налогов и сборов Российской Федерации»31.

До введения в действие Налогового кодекса отношения по взиманию таможенных платежей полностью подпадали под регулирование таможенного законодательства. Раздел III Таможенного кодекса, Закон «О таможенном тарифе»32 и нормативные акты ГТК России практически исчерпывающе регламентировали вопросы исчисления и уплаты таможенных платежей. Так Закон РФ «О таможенном тарифе» в основном рассматривался в качестве одной из основных составляющих

30 Таможенное право: Учебник / Отв. Ред. А.Ф.Ноздрачев. М.: Юрист, 1998. С42, 47.

31 Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статуса таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И.Химичевой. - Саратов: - Саратовский государственный социально-экономический университет, 2002. - С.97. системы законов таможенной направленности33. Налоговое законодательство субсидиарно применялось только в части, неурегулированной таможенным законодательством, например, при бесспорном порядке взыскания налогов, являющихся таможенными

34 платежами . В научных статьях того периода (до введения в действие Налогового кодекса) указывалось на возникновение коллизии норм налогового и таможенного законодательства в силу смешения в действующем законодательстве понятий «налоги», «сборы», «платежи», на разное толкование юридического содержания и экономического понятия НДС с точки зрения таможенного и налогового законодательства, на неправомерность стирания грани между НДС и таможенными платежами, на несвойственность функций НДС как «инструмента таможенной политики и осуществления таможенного дела35. В частности, юридические коллизии возникали при

- исчислении НДС, где в качестве основы исчисления «внутреннего» НДС выступает разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

32 Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 № 2118-1 «О таможенном тарифе» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. № 23

33 Габричидзе Б.Н., Шахмаметьев А.А. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации (правовые аспекты) // Государство и право. - 1994. - № 1. - С.45-55. Одновременно С.В.Халипов называет Закон «О таможенном тарифе» в качестве источника, имеющего сугубо таможенное назначение в книге Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеторговой деятельности).-М.: ИКД «Зерцало-М», 2001. С.112.

34 Пункт 1 статьи 124 ТК «Взыскание таможенных платежей и меры ответственности» так и не был введен в действие за отсутствием условий, предусмотренных постановлением Правительства Верховного Совета Российской Федерации «О введении в действие Таможенного кодекса Российской Федерации».

35 См., например, Петрова Г.В. О соотношении норм налогового и таможенного законодательства // Право и экономика 1997. № 9. С.20-23. Одновременно данные вопросы освещаются в учебном пособии Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998.-С. 196-203. производства и обращения36, а в качестве основы исчисления «внешнего» НДС выступает таможенная стоимость товаров37; применении бесспорного порядка взыскания таможенных платежей с предпринимателей без образования юридического лица38;

- определении у предпринимателя без образования юридического лица статуса плательщика НДС при перемещении товаров через таможенную границу.

Предметом регулирования законодательства о налогах и сборах выступает сложный комплекс властно-имущественных отношений между участником ВЭД - плательщиком таможенных платежей и государством в лице таможенного органа. Соответствующие правоотношения, возникающие в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу согласно части первой Налогового кодекса регулируются таможенным законодательством Российской Федерации. В тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом применяются положения законодательства о налогах и сборах. «К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим

36 Ст. 1 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 11. Ст. 527 от 27 декабря 1991 №2118-1

37 Ст. 117ТКРФ.

38 Ст. 124 TK РФ. лл

Кодексом» . Таким образом, Налоговый кодекс юридико-техиически разграничивает налоговое и таможенное законодательство.

Пункт 2 статьи 2 Налогового кодекса закрепляет общий принцип разграничения налогового и таможенного законодательства. При этом на первый взгляд, «пальма первенства» отдана таможенному законодательству, что может быть оправдано определением таможенного дела (предмета таможенного права), имеющего составной частью взимание таможенных платежей, выступающих одновременно важным инструментом таможенной политики40. Однако в настоящее время трудно согласится с мнением авторов, полагающих, что норма пункта 2 статьи 2 Налогового кодекса и особенности специфики российского таможенного законодательства позволяют придерживаться того мнения, что таможенные платежи как правовой институт свойственны скорее таможенному праву, нежели налоговому41.

Считаю, что действующее налоговое законодательство не дает достаточных оснований для следующего утверждения: «. хотя отдельные вопросы, связанные с таможенными платежами и статусом таможенных органов регулируются Налоговым кодексом РФ, все же основная масса норм содержится в источниках, имеющих сугубо таможенное назначение (Таможенный кодекс, Закон РФ «О таможенном тарифе», постановления Правительства, приказы ГТК России)42». Вместе с тем, встречаются учебные издания, которые, освещая вопросы видов, порядка уплаты, обеспечения уплаты

39 Пункт 2 статьи 2 НК РФ.

40 Ст.1 ТКРФ

41 Оспариваемая позиция изложена в книге Таможенное право: Учебное пособие / Под ред. В.Г.Драганова, М.М.Рассолова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -С.278-279

42 Таможенное право: Учебное пособие / Под ред.В.Г.Драганова, М.МРассолова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. С.278-279 таможенных платежей, не обращаются к положениям Налогового законодательства43.

Непосредственно Налоговым кодексом регламентированы следующие отношения:

Во-первых, в сфере исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу - порядок принудительного взыскания сумм налога и пеней как за счет денежных средств так и за счет имущества плательщика таможенных платежей, правила, предусмотренные для зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.

Во-вторых, в сфере изменения срока уплаты таможенных платежей - порядок и условия принятия решения таможенными органами.

В-третьих, в сфере обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу - порядок, условия, установленные гл. 11 Налогового кодекса

В-четвертых, в сфере налогового контроля - порядок его осуществления.

В-пятых, в сфере полномочий таможенных органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ - права и обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

Заслуживает внимания приведенная С.В.Халиповым44 система применения положений Налогового кодекса РФ в вопросах

43 Тимошенко И.В. Таможенное право России: курс лекций. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002. С.310-330 таможенного налогообложения. В сокращенном и доработанном варианте реализация юридико-технического разграничения налогового и таможенного законодательства следующая.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению, взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц

Во-первых, в случае прямого указания в статье Налогового кодекса о применимости ее положений к отношениям с участием таможенных органов (так называемые «таможенные оговорки»). Например, как в статьях 46, 47, 78, 79 Налогового кодекса.

Во-вторых, в отсутствии подобной оговорки при наличии самостоятельных положений. Например, как в статьях 45 (ч.З п.1), 48, 63, 87' Налогового кодекса.

В-третьих, при наличии «таможенной оговорки» и при указании на возможность применения положений таможенного законодательства. Например, статьи 64 (пп.6 п.2), 72 (ч.2 п.2) Налогового кодекса.

В-четвертых, при наличии «таможенной оговорки», распространяющей действие на указанные правоотношения, регулируемые иными статьями Налогового кодекса, в которых не упоминается о таможенном налогообложении. Например, статьи 34 (п.2), 64 (п. 7, п.11), 82 Налогового кодекса.

В-пятых, при наличии указания на применимость положений таможенного законодательства с оговоркой «если иное не

44 Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности).- М.: ИКД «Зерцало-М», 2001. С. 115-116 предусмотрено настоящим Кодексом», распространяющей действие на указанные правоотношения иных статей Налогового кодекса. Например, в статье 10 Налогового кодекса.

Надо отдать должное законодателю, который достаточно подробно в положениях Налогового кодекса РФ реализует принцип разграничения налогового и таможенного законодательства.

Таможенному законодательству предстоит урегулировать весь комплекс отношений, связанных с таможенным налогообложением, через восприятие и переработку с учетом специфики отрасли положений налогового законодательства. Данная ситуация вполне закономерна, поскольку отношения по уплате налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу суть отношения налоговые, связанные с финансовой деятельностью государства, возникающие «в целях финансового обеспечения публичной деятельности45».

Как справедливо отмечает Н.А.Шевелева осмысление феномена налогообложения правовой наукой, практикой . привело к пониманию неизменности сущности налогообложения, как во внутреннем обороте, так и во внешнеторговой деятельности46.

Тем не менее, автор рассматривает таможенные платежи как комплексный правовой институт. Выделение данного института обусловлено качественной спецификой группы объективно сложившихся отношений, их определенной самостоятельностью, возможностью формирования таких понятий, как, например, таможенные платежи, таможенная стоимость. Появление в системе

45 Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / отв. Ред. Н.А.Шавелева. - М.: Юрист, 2001. С.25.

46 Шевелева Н.А. // Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). M.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. С.3-4 (Предисловие) российского права правовых институтов, которые состоят из норм, содержащихся в различных нормативно-правовых актах, выступает объективно обусловленным явлением. Для законодателя это определяет задачу создания непротиворечащих правовых норм, объединяющихся в конкретный институт47. Вместе с тем, целый ряд действующих правовых норм в сфере таможенного обложения порождает юридические коллизии, в частности при определении момента исполнения налоговой обязанности, порядка уплаты таможенных платежей, субъектов налоговой обязанности по уплате таможенных платежей. Для разрешения данных коллизий, возникающих в силу различных последствий налогового и таможенного регулирования, автор выделяет три варианта правового регулирования налоговых отношений по уплате таможенных

48 платежей :

1) Регулирование налогового отношения нормами налогового законодательства. Например, по положениям Налогового кодекса РФ (ст. 46-48) происходит регламентация отношений по принудительному взысканию налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, по зачету и возврату сумм излишне уплаченных или взысканных налогов и сборов. Отношения по взысканию таможенных платежей, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) или за счет другого имущества налогоплательщика (плательщика сборов) более не могут регулироваться нормами ТК (статья 124 ТК). В части не противоречащей Налоговому кодексу действует Порядок зачета и

47 См. на стр. 26 Схему регулирования вышеуказанных отношений с 1 января 2004 года HK РФ и ТК РФ, а также положения НК РФ, которые будут изменены или прекратят свое действие.

48 С.В.Овсянников выделяет только два варианта взаимодействия. Овсянников С.В. О некоторых вопросах соотношения Налогового кодекса Российской Федерации и таможенного законодательства // Арбитраж, споры. - 2000. - № 3. - С. 78-88. возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей49. Аналогично не могут применяться положения таможенного законодательства (статья 121 ТК) к отношениям по предоставлению отсрочки (рассрочки) уплаты налогов и сборов, являющихся таможенными платежами в силу статей 61, 63 и 64 Налогового кодекса.

2) Регулирование налогового отношения одновременно нормами налогового законодательства и нормами таможенного законодательства. Например, в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора) требования об уплате налога (сбора) подлежащего уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу в силу пункта 7 статьи 69 НК применяется порядок установленный Налоговым кодексом с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством. В части отношений по исполнению налоговой обязанности в таможенном деле правила, определенные Налоговым кодексом, действуют с учетом положений таможенного законодательства (о самостоятельности исполнения, о валюте платежа, о сроках и порядке ее исполнения). Сроки и порядок уплаты НДС и акцизов по товарам, перемещаемым через таможенную границу, определены сроком и порядком уплаты иных таможенных платежей, который устанавливается ТК с учетом положений соответствующей главы Налогового кодекса.

3) Регулирование налогового отношения нормами таможенного законодательства. Например, по положениям таможенного законодательства происходит регламентация момента исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей.

49 Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей. Утв. Приказом ГТК РФ 28 июля 1995 г. N 01-20/12098 // Бюллетень нормативных актов министерств

Отношения по обжалованию актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц в отношении взимания налогов и сборов регулируются таможенным законодательством, поскольку иное не предусмотрено НК.

Необходимо отметить, что в первой редакции НК законодательство о налогах и сборах не применялось, если иное не было предусмотрено Кодексом, к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей. Отношения по обжалованию актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц в отношении взимания налогов и сборов признавались как регулируемые НК. Как следствие, в период с 1 января 1999 года по 17 августа 1999 года50 положения раздела XIII Таможенного кодекса «Обжалование и рассмотрение решений, действий или бездействия таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц» в части обязательности первоначального обжалования по вопросам уплаты таможенных платежей не применялись.

Схема регулирования вышеуказанных отношений с 1 января 2004 года НК РФ и ТК РФ, а также положения НК РФ, которые будут изменены или прекратят свое действие.

НК РФ ТК РФ Изменения и дополнения, вносимые в НК РФ Законом № 61-ФЗ

В сфере исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Порядок добровольной уплаты таможенных платежей (главы 28, 29) В ст. 49, 50 добавляются таможенные оговорки согласно п. 2 ст. 438 и ведомств РФ. 1996. N 1

50 дата введения в действие НК в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ

Порядок принудительного взыскания сумм задолженности как за счет денежных средств так и за счет имущества плательщика таможенных платежей В п. 11 ст. 46 отменяется таможенная оговорка согласно п. 1 ст. 438 В ст. 47 добавляется оговорка о применении положений статьи таможенными органами с учетом положений, установленных ТК РФ согласно п. 1 ст. 438 ст. 46, 47,48 глава 32

Институт требования об уплате таможенных пошлин, налогов В п. 7 ст. 69 отменяется таможенная оговорка согласно п. 1 ст. 438

П. 3 ст. 45, ст. 69, 70 ст. 350

Правила, предусмотренные для зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей В п. 12 ст. 78 п. 8, 79 отменяются таможенные оговорки согласно п. 1 ст. 438 ст. 78, 79 ст. 355

Иные случаи возврата таможенных платежей (ст. 356)

Правила возврата иных денежных средств (ст. 357)

В сфере изменения срока уплаты таможенных платежей

Порядок и условия изменения срока уплаты таможенных платежей В п. 11 ст. 64 отменяется таможенная оговорка согласно п. 1 ст. 438 ст. 63, 64 ст. 333

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки (ст. 334) В подпункт 6 п. 2 ст. 64 вносится изменение об установлении оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей ТК РФ согласно п. 2 ст. 438

Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки (ст. 335)

В сфере обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Порядок, условия обеспечения уплаты В п. 2 ст. 72 отменяется таможенная оговорка и указание на возможность применения, в том числе положений таможенного законодательства согласно п. 1 ст. 438 Закона № 61-ФЗ

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Шавшина, Вильгельмина Прановна, 2003 год

1. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: Учеб. пособие. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 1998. - 194 с.

2. Административная ответственность и проблемы административного права: (Четвертые "Лазаревские чтения") // Государство и право. 2000. - № 10. - С. 13^12.

3. Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М.Козлова, ЛЛ.Попова. -М.: Юрист, 1999. 728 с.

4. Арутюнян Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: Учеб. пособие. М.: Юриспруденция, 2000. - Б.п.

5. Афанасьев М.В. Процессуальные аспекты нового Налогового кодекса // Законодательство. 1999. - № 4. - С. 43-47.

6. Бакаева О.Ю. Основные финансово-правовые аспекты статуса таможенных органов Российской Федерации / Под ред. Н.И.Химичевой. Саратов: - Саратовский государственный социально-экономический университет, 2002.

7. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М.: Кн. мир, 2000. - 104 с.

8. Балабин В.И. Основания классификации сроков, установленных налоговым законодательством // Налоговый вестн. — 2000. № 10. -С. 65-69.

9. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М.: НОРМА-ИНФРА*М, 2000. - 623 с.

10. Бахрах Д.Н. Административная ответственность: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 1999. - 112 с.Н.Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журн. рос. права. 1997. - № 8. - С. 85-90.

11. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Взыскание недоимок и пени с налогоплательщиков // Хоз-во и право. 1995. - № 9. - С. 36-40; № 10.-С. 48-59.

12. Бахрах Д.Н., Кивалов С.В., Осинцев Д.В. Таможенное право России. Екатеринбург: Диамант, 1995. - 176 с.

13. Бельский К.С. Финансовое право: Наука, история, библиогр. -М.: Юрист, 1994.-208 с.

14. Бобков С.В. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации: общие положения законодательства о налогах и сборах // Налоговый веста. 1998. - № 10. - С. 29-39.

15. Бойков О.В. Налоговые споры в практике арбитражных судов // Рос. юстиция. 1999. - № 11. - С. 6-9; http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

16. Бойков О.В. ".ни один суд не может уменьшить пени за просрочку в уплате налогов." // Главбух. 2000. - № 5. - С. 5.

17. Бойков О.В. Часть первая Налогового кодекса: Новое для арбитраж, судов // Вестн. Высш. Арбитраж, суда Рос. Федерации. -1998. -№ 11.-С. 91-98.

18. Бойкова М.П., Мешалкин В.К. Комментарий к разделу 3 Налогового кодекса РФ // http://www.akdi.ru/nalog/kodeks/kom.htm.

19. Бондарева Л. А., Удовенко С.П. Таможенные платежи в Российской Федерации: порядок уплаты, особенности начисления при различных таможенных режимах: Учеб. пособие. СПб.: Рос. Тамож. Акад. С.-Петерб. фил., 1996. - 64 с.

20. Брежнев О.В. Основные юридические признаки налоговых платежей // Ваш налоговый адвокат. 1998. - № 4. - С. 65-70.

21. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. -2000.-№6. -С. 61-67.

22. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс: Изменения в действующем законодательстве. М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1998. - 16 с.

23. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российской налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестн. 2000. - № 1. - С. 29-33.

24. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестн. 1997. - № 10. - С. 3.

25. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. - № 8. - С. 28-29.

26. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестн. 2000. - № 4. -С. 19-23.

27. Брызгалин А.В. Ясность налогового закона или все сомнения в пользу плательщика // Налоговый вестн. 1999. - № 10. - С. 13-18.

28. Бурмак Е.В. О порядке взыскания с текущих валютных счетов // Налоговый вестн. 1999. - № 6. - С. 37-38.

29. Бурмак Е.В. Об обеспечении исполнения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов // Налоговый вестн. 1999. -№ 10.-С. 84-87.

30. Бурцев О.Н. Правовое регулирование списания денежных средств // Налоговый вестн. 1998. - № 11. - С. 43-48.

31. Бутурлин А. Что день грядущий нам готовит // ЭЖ-Юрист. -1999. -№ 15.-С.10.

32. Ваш налоговый адвокат: Консультации, рекомендации, налоговая практика: актуальные проблемы / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФКБ-ПРЕСС, 2000. - Вып. 2.-192 с.

33. Ваш налоговый адвокат: Консультации, рекомендации: Налоги и сборы в решениях Верхов, суда РФ / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - Вып. 1. - 128 с.

34. Ваш налоговый адвокат: Консультации, рекомендации: Налогообложение внешнеэкон. операций / Под ред. С.Г.Пепеляева. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. Вып. 3. - 144 с.

35. Ваш налоговый адвокат: Консультации, рекомендации: Налоговый кодекс РФ: Проф. коммент. / Под ред. С.Г.Пепеляева. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Вып. 4 (6). - 128 с.

36. Ведерников О. Что считать уплатой налога // http://jurga.hut.ni/all.docs/u/a.

37. Венгеров А. Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. 3-е изд. - М.: Юриспруденция, 1999. - 528 с.

38. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000. -185 с.

39. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Междунар. центр фин.-экон. развития, 1995. - 144 с.

40. Волнухин Д.Н. Бесспорное списание по исполнительным документам // Право и экономика. 1999. - № 12. - С. 14-16.

41. Внешнеэкономическая деятельность: валютное, налоговое и таможенное регулирование / Ин-т независимых соц.-экон. исслед. ИНСЭИ Вып. 5. -1996. -246 с.

42. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне: Практ. пособие / Информ.-издат. и юрид. центр; Под общ. ред. В.В.Карпова.- М.: Экономика и финансы, 1998. 768 с.

43. Габричидзе Б.Н. Российское таможенное право: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальности "Юриспруденция".- М.: НОРМА, 2001 447 с.

44. Габричидзе Б.Н. Практика применения Таможенного кодекса Российской Федерации. М.: Кн. мир, 1998. - 495 с.

45. Габричидзе Б.Н., Шахмаметьев А.А. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации (правовые аспекты) // Государство и право. 1994. - № 1.- С.45-55

46. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель -Налогоплательщик Государство: правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. - М.: ФКБ-ПРЕСС, 1998.-592 с.

47. Галанжин Е.Ф., Кутовой В.М. Таможенные режимы: практические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности: Справ.-метод. пособ. для участников ВЭД. М.: Бизнес-шк. "Интел-Синтез", 1999. - 318, 1. с.

48. Герасимов А. Банк платеж задержал // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

49. Гладких С.О. О совершенствовании налогового законодательства // Хоз-во и право. 1996. - № 10. - С. 157-161.

50. Головин В.В. Особенности административно-правового регулирования таможенного дела: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2002.-30 с.

51. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права // Государство и право. 1995. - № 2. - С. 14-21.

52. Гончарова Н.Г. Административно-правовые аспекты добровольного представительства в таможенной сфере: Автореф. дис. .канд. юрид. наук / Рос. тамож. акад. М., 2002. - 24 с.

53. Гравина А.А., Терещенко JI.K., Шестакова М.П. Таможенное законодательство: Практ. коммент. -М.: Юристъ, 1997. -388 с.

54. Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство: (судеб, практика). М.: Статут, 1998. - 255 с.

55. Гражданское право: Часть первая: Учебник / Под ред. Ю.К.Толстого, А.П.Сергеева. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: ТЕИС, 1996.-596 с.

56. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. пособие. -2-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2000. - 304 с.

57. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник для студентов вузов и практ. работников фин. учреждений. М.: ТЕИС, 1995. - 231 с.

58. Гревцева Л.Г. Административно-правовые аспекты государственного регулирования внешнеэкономической деятельности России при вступлении во всемирную торговую организацию: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М. ,2001 - 18 с.

59. Гриценко В.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. -Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001. 909, 1. с.

60. Гриценко В.В. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: 555 вопросов и ответов. 100 схем: Учеб. пособие. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1999. - 238 с.

61. Гром Г. Конституционный суд изобрел "палочку выручалочку" для налогоплательщиков // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

62. Гусев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Контракт: ИНФРА-М, 2000. -576 с.

63. Гусева Т. А. Совершенствование правового регулирования определения момента исполнения обязанности по уплате налогов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. - № 2. - С. 9293.

64. Гусева Т.А. Определение момента исполнения обязанности по уплате налога в аспекте защиты прав и законных интересов государства // Все о налогах. 2001. - № 2. - С.55-61.

65. Гусева Т.А. Взыскание задолженности по налогам при ликвидации предприятия // Хоз-во и право. 2000. - № 1. - С. 54-57.

66. Гусейнова Г.М., Петухова Р.А. Таможенные доходы: Учеб. пособие / М-во общ. и проф. образования Рос. Федерации, С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.- 137 е.: ил.

67. Демин А. Общие принципы налогообложения: (Анализ судеб.-арбитраж, практики) // http://jurga.hut.ni/all.docs/u/a.

68. Диков А.О. Акты законодательства о налогах и сборах признаки несоответствия и противоречия Налоговому кодексу // Налоговый вестн. -2000. - № 4. - С. 81-82.

69. Дмитриев В.Н. Контракт с иностранным партнером: Правовое регулирование и налогообложение. М.: Главбух, 1998. — 127 с.

70. Драганов В.Г. Факторы, определяющие таможенно-тарифную стратегию России // Информ. бюл. внешнеэкон. деятельности. -2001. -№ 1.-С. 3-8.

71. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебник. Ростов-н/Д: Феникс, 2000.-416 с.

72. Дымченко В.И. Правовое значение объекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 1998. - № 11/12. - С. 39-42.

73. Дятлова Е.В. Обзор практики рассмотрения налоговых споров Верховным Судом Российской Федерации // Налоговый вестн. -2000.-№ 12.-С. 180-184.

74. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1999. 120 с.

75. Евтеева М.Ю. Обобщение практики применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Хоз-во и право. -2000.-№3.-С. 37-43.

76. Евтеева М.Ю. Обобщение практики применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестн. -2000.-№2.-С. 184-187.

77. Егизаров В.А. Списание "безнадежных долгов" // Право и экономика. 1997. - № 19/20. - С. 129.

78. Егиазарова В.В. Правовое регулирование таможенных режимов переработки: Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2000. - 26 с.

79. Егизарова В. Правовое регулирование таможенных режимов // Налоговый вестн. 1999. - № 1. - С. 116-126; № 2. - С. 118-126.

80. Егорова Т.А., Мурина O.JI., Терещенко JI.K. Обзор практики рассмотрения Федеральным арбитражным судом Московского округа споров, связанных с таможенным законодательством // Ваш налоговый адвокат. 2000. - № 1. -С. 101-120.

81. Ефимова Л.Г. Понятие и правовая природа безналичных денег // Юрист. -1999. № 7. - С. 9-19.

82. Ефимова Л. Правовые проблемы безналичных денег // Хоз-во и право. 1997. - № 1. - С. 28-39.

83. Жданов Д.В. Правопреемство в отношении налогов при реорганизации акционерных обществ // Законодательство. 1998. -№ 11.-С. 35-42.

84. Иванова Г.А. Налоговое право: Конспект лекций. СПб.: Изд-во В.А.Михайлова, 2000. - 77 с.

85. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестн. МГУ. Право. 1997. - № 3. - С. 30-40.

86. Камфер Ю. Дебри закона, деньги плательщика // ЭЖ-Юрист. -2000.-№49.-С. 11-12.

87. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристь, 2000. - 256 с.

88. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М.: Междунар. отношения, 1983. - 182 с.

89. Кашин В.А. Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей России // Финансы. 1996. - № 11. — С. 21-25.

90. Киримова Е. А. Правовой институт: понятие и виды: Учебное пособие / Под ред. профессора И. Н. Сенякина. Саратов, 2000. - 54 с.

91. Кирина J1.C. Налоговое законодательство: Учеб.-практ. пособие: Интерактив, форма . / Tacis project FD RUS-9702. M.; Пущино: ПНЦ, 2001. - 32 с.

92. Козырин А.Н. Комментарий к закону Российской Федерации "О таможенном тарифе". М. : СТАТУТ, 2001 - 295, 1. с. : ил.; 21 см. - (Соврем, тамож. законодательство).

93. Козырин А.Н. Режим таможенного склада // Финансы. 1999. - № 3. - С. 83-88.

94. Козырин А.Н. Таможенные режимы отказа в пользу государства и уничтожения товаров // Налоговый вестн. 1999. - № 2. - С. 113-117.

95. Козырин А.Н. Таможенные режимы переработки // Налоговый вестн. 1999. - № 9. - С. 103-109.

96. Козырин А.Н. Таможенные режимы реимпорта и реэкспорта товаров // Налоговый вестн. 1999. - № 10. - С. 140-145.

97. Козырин А.Н. Таможенные режимы свободной таможенной зоны и свободного склада // Налоговый вестн. 1999. - № 6. - С. 121-127.

98. Козырин А.Н. Таможенные сборы в системе таможенных платежей // Налоговый вестн. 1998. - № 10. - С. 107-111.

99. Козырин А.Н. Таможенный режим временного воза (вывоза) товаров // Налоговый вестн. 1999. - № 5. - С. 102-109.

100. Козырин А.Н. Таможенный режим магазина беспошлинной торговли: понятие, содержание и порядок применения // Налоговый вестн. 1999. - № 1.-С. 111-115.

101. Козырин А.Н. Таможенный режим экспорта товаров // Налоговый вестн. 1999. - № 11. - С. 103-109.

102. Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М.: Журн. "Налоговый вестн.", 1998. - 299 е.: ил.

103. Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М.: СПАРК.- 1995.- 134 с.

104. Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма: сравнительно-правовое исследование: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. М., 1994. - 53 с.

105. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

106. Коллизионное право: Учеб. и науч.-практ. пособие / Ю.А.Тихомиров. М., 2001. - 394 с.

107. Комментарий изменений к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина. -М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1999. -400 с.

108. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред. Р.Ф.Захаровой, С.В.Земляченко. -СПб.; М.: Кодекс; М.: Проспект: Грачев, 2001. 712 с.

109. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой. Постатейный / Авт. коммент., сост. А.Б.Борисов. М.: Кн. мир, 1999. - 328 с.

110. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1999. - 400 с.

111. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 448 с.

112. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Под ред. А.В.Брызгалина, А.Н.Головкина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.-628 с.

113. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный): Учеб. пособие / Сост. и авт. коммент. С.Д.Шаталов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2000. - 704 с.

114. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный) / Рук. авт. кол., отв. ред. А.В.Брызгалин. М.: Центр "Налоги и финансовое право": Аналитика-Пресс, 1999. - 588 с.

115. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под общ. ред. Г.В.Петровой. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-432 с.

116. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 383 с.

117. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н.Козырина. М.: Спарк, 1996. - 624 с.

118. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Общ. ред., вступ. ст. В.А.Максимцева, Б.Н.Габричидже. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-495 с.

119. Короткова JI.A. Из практики арбитражных судов и судов общей юрисдикции // Налоговый вестн. 2000. - № 12. - С. 185-188.

120. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Э.М.Цыганкова. М.: СПАРК, 1998. - 159 с.

121. Крутикова Т.Л., Тимохин Е.В. Комментарий разделу 4 Налогового кодекса РФ // http://www.akdi.ru/nalog/kodeks/kom.htm.

122. Кузнецова Н.Г. Налоговый Кодекс: Сроки и последствия их несоблюдения. М., 2001. - 83 с. - (Прил. к журн. Арбитражные споры; № 1).

123. Кузнецова Н.Г. Налоговый кодекс вопросы применения в судебной практике (материалы дел Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа) // Юрист. - 2000. - С. 26-36.

124. Кулешов В.В. Должникам станет легче жить // Юрист и бухгалтер. 2001. - № 6. - С. 71-73.

125. Кулешов В.В. Как НК РФ и ТК РФ разошлись на почве недоимки // Юрист и бухгалтер. 2000. - № 4. - С. 42-45.

126. Кулешов В.В. Конституционные основы фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации // Учен, зап. / С.-Петерб. им. В.Б.Бобкова фил. Рос. тамож. акад. 1998. - № З.-С. 111-126.

127. Кулешов В.В. Образовал недоимку получи требование // ЭЖ-Юрист. - 2000. - № 49. - С. 10.

128. Кулешов В.В. Свои налоги платим сами // ЭЖ-Юрист. 2000. - № 39. - С. 11.

129. Курс общего административного права: В трех томах / Ю.Н.Старилов. М.: НОРМА - ИНФРА М, 2002. -Т. 1. - 2002. - 712 с. Т. 2. - 2002. - 600 с.

130. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юрист, 2001.-490 с.

131. Куценко В.Ф. Проблемы внесудебного взыскания долгов по налогам // Налоговый вестн. 1997. - № 11. - С. 51-53.

132. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учеб.-консультац. центр "ЮрИнфоР", 2001. - 358 с.

133. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М.: Статут, 2000. -461 с.

134. Липовенко С. Не успели принять стали менять // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

135. Листопад А.Д. Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации: Учеб. пособие. -М: РИО РТА, 1996. 142 с.

136. Лобанов Г.А. О праве налоговых органов на бесспорное списание // Юрид. мир. 1997. - № 5. - С. 58-59.

137. Лопатников А.В. О возможности уплаты налога в иностранной валюте // Юрист. 1998. - № 7. - С. 18-19.

138. Лушникова М.В. Налоговое право. Часть общая: Учеб. пособие. Ярославль: Ярослав, гос. ун-т, 1998. - 74 с.

139. Любимова Р. Если очень хочешь своего добьешься // Экономика и жизнь. - 1998. - № 38. - С. 27. - (Ваш партнер -консультант).

140. Малиновская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации: (Фин.-прав. аспекты): Дис. . канд. юрид. наук. М., 1997. - 197 с.

141. Малько А.В. Теория государства и права в вопросах и ответах: Учебно-методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юрист, 1997. - 197 с.

142. Матвеев Д., Щербакова Н. Постановления Конституционного суда РФ по делам о конституционности норм налогового законодательства в практике арбитражных судов // Законодательство и экономика. 1998. - № 12. - С. 35-37.

143. Матвиенко Г.В. Административная ответственность за нарушения таможенных правил: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -Саратов, 2001 26 с.

144. Мигачева Е.В. Административная ответственность за нарушения таможенного законодательства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Хабаровск, 2001. - 23 с.

145. Михайлов О.Н. Административно-правовое регулирование налоговой сферы Российской Федерации: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М., 2001. -24 с.

146. Медведев А. Аргументы налогоплательщиков при оспаривании решений налоговых органов в арбитражных судах // Хоз-во и право. 1998. - № 5. - С. 70; http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

147. Мешалкин В.К. Комментарий к Федеральному закону от 09.07.99 № 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ" // http://www.akdi.ru/nalog/kodeks/kom.htm.

148. Мигачева Е.В. Административная ответственность за нарушения таможенного законодательства: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Хабаровск, 2001. - 23 с.

149. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999. - 347 с.

150. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. М.: ИНФРА-М, 2000. - 279 с.

151. Митина Ю. Конституционный суд РФ вступился за налогоплательщиков: Поставлена точка в давнем споре о том, когда считать налог уплаченным // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

152. Моногарова Т.Ю. Обзор арбитражной практики по налоговым спорам // http://www.activ.ru/nalogi/atides/200105.htm.

153. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов . М.: ЮНИТИ, 2001. -317, [2] с.

154. Мухин М.С., Халявкина Т.В., Миронин А.Н. О введении в действие части первой Налогового кодекса // Налоговый вестн. -1998. № 12. - С. 11-15; Арбитражные споры. - 1998. - № 3/4. - С. 134.

155. Мухин М.С., Миронин А.Н., Земляченко С.В. Обзор наиболее существенных изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации // Налоговый вестн. 1999. - № 11.-С. 21-24; № 12.-С. 11.

156. Мягкова Ю.А. О правомерности уплаты налогов неденежными средствами и третьими лицами // Налоговый вестн. 2000. — № 4. -С. 153-155.

157. Нагорная Э.Н. Процессуальные и материальные аспекты рассмотрения споров в таможенной сфере // Юрид. мир. 2000. - № 4. - С. 49-53; № 5. - С. 60-65.

158. Надеев Р. Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации // Право и экономика. 1998. - № 10. - С. 19-26.

159. Наку А.А. Основы таможенного права Европейского Союза: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2002. -23 с.

160. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.Черника. 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

161. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. 608 с.

162. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000.-310 с.

163. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г.Черника, А.З.Дадашева. М.: АКДИ "Экономика и жизнь",1999.-295 с.

164. Налоговое право: Учеб. пособие / О.В.Староверова; Под ред. М.М.Рассолова, Н.М.Коршунова; Фонд содействия правоохранит. органам "Закон и право". -М.: ЮНИТИ-Дана, 2001.-412, 1. с.

165. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. 608 с.

166. Налоговые споры: Сб. док. / Под общ. ред. М.Ю. Тихомирова. М.: Юридинформцентр : Изд-во г-на Тихомирова М.Ю., 1999. -231 с.

167. Налоговый кодекс: Сегодня и завтра: Сб. ст. М.: ФКБ-Пресс,2000. 144 с.

168. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: Постатейн. коммент. / Под общ. ред. В.И.Слома. М.: Статут, 1999. - 396 с.

169. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: Постатейн. коммент. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. В.И.Слома. - М.: Статут, 2000. - 356 с.

170. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. 3-е изд. -М.: Ось-89, 1999. - 128 с.

171. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1: Вводный комментарий. Офиц. текст / Под общ. ред. Ю.Н.Власова. М.: Юрайт, 1998. - 155 с.

172. Нижегородцев Б.А. О некоторых аспектах взимания таможенных платежей с перевозчиков // Арбитраж, споры. 2001. -№ 3. - С. 102-105.

173. Никитушева М.Г., Ермишкина Л.П. Вопросы применения налогового законодательства при рассмотрении дел с участием таможенных органов // Арбитраж, споры. 2001. - № 2. - С. 74-77.

174. Николаев А. Налоговые аспекты представительства // Экономика и жизнь. — 2000. № 10. - С.25. - (Ваш партнер -консультант).

175. Николаев А.Ю. Когда обязательства по уплате налогов считаются исполненными // Юрид. мир. 1997. - № 3. - С. 61-63.

176. Николаева Л.А. Конституционные основы налоговых правоотношений: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М., 2001. - 25 с.

177. Никонов А.А. Комментарий к изменениям в Налоговый кодекс РФ. М.: Главбух, 1999. - 147 с.

178. Никонов А.А. Правила определения объекта налогообложения и налоговой базы: (Коммент. к гл. 7 Части первой НК РФ) // Ваш налоговый адвокат. 1998. - № 4. - С. 46-65.

179. Никонов А.Т. Правовые и экономические особенности взимания таможенных пошлин и налогов // Юрид. мир. 1997. - № 6/7.-С. 51-54.

180. Никонов С.Д. Анализ норм Налогового кодекса: С изм. и доп. .: Практика применения. М.: Приор: Эксперт, бюро, 2000. - 62, [2] с.

181. Новокшонов И.Б. Таможенное законодательство России: проблемы и перспективы // Право и экономика. 1999. - № 8. - С. 66-69.

182. Ноздрачев А.В. Понятия в таможенном праве // Право и экономика. 1998. - № 10. - С. 56-61; № 12. - С. 40-47.

183. Ноздрачев А.Ф. Таможенные органы России: правовая природа, система, основные полномочия и функции // Право и экономика. 1997. -№ 17/18. - С. 11-22; № 19/20. - С. 7-21.

184. Овсянников С.В. О некоторых вопросах соотношения Налогового кодекса Российской Федерации и таможенного законодательства // Арбитраж, споры. 2000. - № 3. - С. 78-88.

185. Орлов И.В. Правовой статус субъектов административной ответственности в таможенной сфере: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Саратов., 2000. - 18 с.

186. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. -М., 1996.-28 с.

187. Орлова Н.Н. Давность взыскания налогов, пени, штрафов // Налоговый вестн. 2001. - № 1. - С. 182-184.

188. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестн. -2000. № 6. - С. 150-152.

189. Осетрова Н.И. О Налоговом кодексе Российской Федерации // Налоговый вестн. 1997. - № 2. — С. 22.

190. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестн. 2001. - № 3. - С. 139-145.

191. Осетрова Н.И. Первая часть Налогового кодекса // Налоговый вестн. 1998. - № 9. -С. 14-17; № 10. - С. 40-43; № 11. - С. 32-35; № 12.-С. 7-10.

192. Осетрова Н.И. Порядок применения мер по принудительному взысканию недоимки по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды // Налоговый вестн. 1997. - № 10. - С. 6367.

193. Осинцев Д. О совершенствовании механизма реализации норм Таможенного кодекса Российской Федерации // Хоз-во и право. -1996.-№8.-С. 75-80.

194. Основы налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496 с.

195. Основы таможенного дела: Учебник / Под общ. ред. В.Г.Драганова; Рос. тамож. акад. ГТК РФ. М.: Экономика, 1998. -687 с.

196. Основы таможенного дела: Учеб. пособие: В 7 вып. Вып. 3: Экономическая деятельность таможенных органов / Науч. ред. В.М. Крашенинников. М.: РИО РТА, 1996. - 310 с.

197. Павлов И.Н. Взыскание недоимки прошлых лет // Юрист. -1999.-№8.-С. 26-27.

198. Павлов И.Н. Взыскание недоимок по налогам за прошлые годы // Рос. юстиция. 2000. - № 6. - С. 19-20.

199. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России // Налоговый вестн. 1998. -№ 11.-С. 6-13.

200. Пальцева И.В. Возможен ли зачет не поступившей в бюджет суммы налогов // Налоговый вестн. 2000. - № 8. - С. 189-190.

201. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 1. М.: Финансы и статистика, 1999. - 78 с.

202. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестн. 1999. - № 6. - С. 4-12.

203. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестн. 2001. - № 4. - С. 22-26.

204. Пансков В.Г. О нерешенных проблемах части первой Налогового кодекса // Налоговый вестн. 1998. - № 12. - С. 3-9.

205. Панфиль А.Д., Ефремова А.А. Проблемные вопросы в области налогообложения // Налоговый вестн. 1998. - № 3. - С. 30—33; № 4. - С. 23-26.

206. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995. - 64 с.

207. Пепеляев С.Г. Как определить объект налогообложения // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1995. - № 1. - С. 5359.

208. Пепеляев С.Г. Кодификация налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. 1998. - № 4. - С. 11-16.

209. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и подзаконные нормативные правовые акты // Налоговый вестн. 1999. - № 4. - С. 4-6.

210. Пепеляев С.Г. О видах решений Конституционного Суда РФ по делам о конституционности нормативных актов о налогах и сборах // Налоговый вестн. 1997. - № 12. - С. 7-10; Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1998. - № 1. - С. 3-7.

211. Пепеляев С.Г. О непридании нормативным актам о налогах обратной силы // Налоговый вестн. 1998. - № 6. - С. 3-6.

212. Пепеляев С.Г.О постановлении Конституционного Суда РФ от 11.11.97 № 16-П // Налоговый вестн. 1998. - № 1. - С. 16-22.

213. Пепеляев С.Г. Общие принципы налогообложения и сборов // Налоговый вестн. 1997. - № 7. - С. 12-18.

214. Пепеляев С.Г. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 года важная веха в развитии налогового права // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 1996. - № 3. - С. 410.

215. Петров И.В. Ответственность за нарушения таможенных правил. СПб.: ТИРЕКС, 1998. - 304 с.

216. Петрова Г.В. Налоговое законодательство: проблемы совершенствования и кодификации // Государство и право. 1995. -№ 11.-С. 150-155.

217. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998. - 271 с.

218. Петрова Г.В. О соотношении норм налогового и таможенного законодательства // Право и экономика. 1997. - № 9. - С. 20-23.

219. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект // Журн. рос. права. -1997.-№7.-С. 40-50.

220. Полковников П. Способы погашения недоимки третьими лицами // ЭЖ-Юрист. 2000. - № 38. - С. 11-12.

221. Попкова Е.С. Юридическая ответственность и ее соотношение с иными правовыми формами государственного принуждения: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2001. -23 с.

222. Попова М.Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М. ,1999-21 с.

223. Попова М.Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. - № 7. - С. 2-6.

224. Попова И.Н. Комментарии к Таможенному кодексу: Заключительная часть. СПб.: ГП "Тип. им. И.Е.Котлякова", 1996. -320 с.

225. Постатейный комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Егиазарова В.В. и др.; Под ред. А.Н. Козырина М.: Статут; IWM, 2001 - 1149 с.

226. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Гуев А.Н. М.: Юрид. фирма "Контракт": Инфра-М, 2000. - 585 с.

227. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сб. постановлений и материалов Президиума Высш. Арбитр. Суда Рос. Федерации / Сост. А.И.Бабкин . М.: Юрид. лит., 1998.-Б.п.

228. Проектирование таможенной политики / Н.М.Блинов, В.Н.Иванов, В.Б.Кухаренко и др.; Гос. тамож. ком. Рос. Федерации. -М.: Кн. и бизнес, 2001. 327 е.: ил.

229. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. -М.: Инфра-М, 1996. 190 с.

230. Разгулин С.В. О порядке исполнения обязанности по уплате налогов // Налоговый вестн. 2000. - № 11. - С. 67-69; № 12. - С. 63-67.

231. Реш В.К., Алехин С.Н. Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестн. 2001. -№ 4. - С. 27-29.

232. Романова Н. Кто ответит за списание средств // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

233. Российское таможенное право / Под ред. Б.Н.Габричидзе. -М.: Инфра-М-Норма, 1997. 511 с.

234. Салищева Н.Г. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (вводный). М.: ООО "ВИТРЭМ", 2002. - 320 с.

235. Сборник постановлений Конституционного Суда Рос. Федерации: Гражданское и налоговое право / Авт.-сост.: С.Г.Ласточкина, Н.Н.Хохлова. М.: Проспект; Кодекс, 2000. - Б.п.

236. Скобельников С.С. Особенности обращения взыскания на безналичные денежные средства в иностранной валюте // Налоговый вестн. 1999. - № 5. - С. 18-22.

237. Слом В.И. Налоговая реформа и налоговое законодательство // Налоги. -М., 1995. № 5. - С. 4-5.

238. Слом В.И. О проблемах налогового нормотворчества // Налоговый вестн. 1999. - № 10. - С. 3-5.

239. Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестн. 1999. - № 7. — С. 6-11.

240. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. -М., 1996.-№ 1.-С. 53.

241. Смирнов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1. М.: Приор, 1999. - 192 с.

242. Смирнов А.В., Смирнова О.А. Об обратной силе Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестн. 1999. - № 8. -С. 164-166.

243. Смирнов А.В., Смирнова О.А. Обращение взыскания недоимки и сумм пени на имущество налогоплательщиков // Налоговый вестн. 1999. - № 9. - С. 151-155.

244. Смирнов А.В., Смирнова О. А. Перспективы погашения налоговой задолженности // Налоговый вестн. -1998. № 9. - С. 149-153; № 12. - С. 131-138.

245. Смирнов А.В., Смирнова О.А. Проблемы и перспективы погашения налоговой задолженности // Налоговый вестн. 1998. -№ 10.-С. 144-149; № 11.-С. 136-143.

246. Смирнова О.А. Способы ликвидации задолженности по налогам и штрафным санкциям // Налоговый вестн. 1998. - № 4. -С. 62-67.

247. Смирнов C.JI. Конституционно-правовое регулирование юридической ответственности за нарушение законодательства в таможенном деле: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М., 2001. - 27 с.

248. Соболевская С.Ю., Соболеский Е.Н. Схемы налогообложения в рамках таможенных режимов. -М.: Бератор-Пресс, 2002. — 192 с.

249. Соколова И.А. Правовое регулирование бесспорного (безакцептного) списания денежных средств в Российской Федерации: Автореф. дис. .канд. юрид. -М., 2001. 34 с.

250. Сорокин В.Д. Новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Первые впечатления. СПб: Журн. "Юридическая мысль". Приложение, 2002. -38 с.

251. Сорокин В.Д. О двух тенденциях, разрушающих целостность института административной ответственности // Изв. вузов. Правоведение. 1999. - № 1. С. 46-54.

252. Сотов А. И. Взыскание налога за счет имущества плательщика (Комментарий к ст. 47, 48 НК РФ) // Ваш налоговый адвокат. 1998. - № 4. - С. 108-113.

253. Сотов А.И. Что есть справедливость?: (Реализация принципа справедливости в НК РФ и действующем налоговом законодательстве) // Ваш налоговый адвокат. 1998. - С. 16-26.

254. Степанян М.Г. Правовые вопросы использования иностранной валюты во внешнеторговой деятельности: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2001 23 с.

255. Степанян М.Г. Правовые вопросы использования иностранной валюты во внешнеторговой деятельности // http://www.cfin.ru/press/blac/2001l/0202stepanyan.shtm.

256. Сухарева Н.В. Рассмотрение споров, возникших в связи с применением таможенного законодательства // Юрист. 1999. - № З.-С. 27.

257. Сухарчук И.Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. Саратов, 2000. - 25 с.

258. Сучков Ю.И. Защита внешнеэкономической деятельности Российской Федерации по уголовному и таможенному законодательству: ( Проблем, аспекты теории и законодательства ): Автореф. дис. .докт. юрид. наук. СПб., 1997. - Б.п.

259. Таможенная стоимость товаров / Рос. тамож. акад. С.-Петерб. фил. им. В.Б.Бобкова; В.Ф.Кругликов, Л.А.Бондарь, Г.И.Бякин, В.А.Качалов. СПб., 1996. - 164 с.

260. Таможенное дело: Словарь-справочник / Рук. авт. коллектива А.Н.Мячин. СПб.: Логос-СПб, 1994. - 319 с.

261. Таможенный брокер / Г.И.Бякин, В.Г.Еременко, В.А.Кузин и др.; Науч.-учеб. центр «Таможня С.-Петерб. фил. РТА». СПб.: Нева-Терминал, 1998. - 581 с.

262. Таможенный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами / Под общ. ред. А.Н.Козырина. М.: Спарк, 2001. -1232 с.

263. Таможенное право: Курс лекций: В 2 т. / Под ред. В.Г.Драганова; Науч. рук. авт. коллектива М.М.Рассолов. М.: Экономика, 1999. - Т. 1. - 406 е., Т. 2. -656 с.

264. Таможенное право: Учеб. пособие / Под ред. В.Г.Драганова, М.М.Рассолова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 639 с.

265. Таможенное право России: Конспект лекций в схемах / Ред.-сост. Д.И.Платонов. М.: Приор, 2001. - 161 с. - (В помощь студенту).

266. Таможенное право Российской Федерации: Учеб. пособие / Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Урал. акад. гос. службы; Сост.: И.В.Кулешов, А.В.Кудрявцев. Екатеринбург: УрАГС, 1999.-350, 1. с.

267. Таможенное право: Учебник для ВУЗов / Отв. ред. А.Ф.Ноздрачев. М.: Юрист, 1998. - 576 с.

268. Таможенное право: Учебник для ВУЗов / Отв. ред. Б.Н.Габричидзе. М.: БЕК, 1995. - 480 с.

269. Таможенные платежи. СПб.: ТИРЕКС, 2002. - 316 с. -(Таможня и Право).

270. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи: Справ.: 2001 / Информ.-изд. и юрид. центр "Экономика и финансы" .; Подобщ. ред. В.В.Карпова. М.: Экономика и финансы, 2001. - 527 с. -(Сер. " Тамож. и налог, регулирование внешнеэкон. деятельности").

271. Таможня и бизнес: Тез. докл. междунар. науч.-практ. конф., 26-27 апр. 2001 г. / С.-Петерб. им. В.Б. Бобкова фил. РТА. СПб., 2001.-Ч. 1.-262 с.

272. Тедтоев Ч.В. Меры административного принуждения, применяемые таможенными органами: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2001. -21 с.

273. Теория, методология и практика таможенного дела: Сборник научных трудов: В 2 частях .Часть 1/Под научн. ред. проф. Н.М.Блинова. М.: РИО РТА, 1996. с.

274. Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И.Матузова и А.В.Малько. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 2001.-776 с.

275. Терещенко JI. О применении таможенного законодательства // Право и экономика. 1999. - № 12. - С. 92-93.

276. Терещенко J1.K. Таможенное оформление // Право и экономика. 1997. -№ 11/12. - С. 45-53.

277. Тимофеев Е. О критике Налогового кодекса // Налоговый вестн. 1999. - № 3. - С. 3-7.

278. Тимошенко И.В. Таможенное право России: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПРИОР, 2002. - 416 с.

279. Тихомиров Ю.А. Административное право и процесс: Полный курс. М.: Юринформцентр : Тихомиров, 2001. - 651 с.

280. Ткаченко С.В. Современная модель таможенного права / М-во образования Рос. Федерации, Самар. гос. ун-т, Соврем, гуманит. инт. Самара: Самар. ун-т, 2000. - 177 с.

281. Тотьев К. Способы обеспечения уплаты налогов в Налоговом кодексе Российской Федерации // Хоз-во и право. 1999. - № 9. - С. 62-68.

282. Трошкина Т.Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности: (Прав, аспекты): Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2001. 27 с.

283. Трошкина Т.Н. Порядок обжалования решений таможенных органов // Налоговый вестн. 1999. - № 12. - С. 142-146.

284. Туровский С. Применение сроков исковой давности к налоговым правоотношениям // Хоз-во и право. 1998. - № 9. - С. 112-116.

285. Украинский Р.В. Налоговый кодекс РФ об участниках налоговых правоотношений // Законодательство. 1999. - № 2. - С. 34-38.

286. Украинский Р.В. Последние изменения Налогового кодекса РФ // Законодательство. 1999. - № 10. - С. 27-34.

287. Фатхутдинова A.M. Юридическая ответственность по таможенному праву: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. М. ,2000 -26 с.

288. Фегина Т., Еремеев А. Безакцептное списание средств // http://jurga.hut.ni/all.docs/u/a.

289. Филатов А.А. Налоговый кодекс: последствия вступления в силу // Юрист. 1999. - № 7. - С. 37.

290. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 1999. - 600 с.

291. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В.Карасева. М.: Юристь, 2002. - 600 с.

292. Халипов С.В. Таможенное право: ( Учеб.-метод. пособие ) / Моск. гос. ун-т им. М.В.Ломоносова, Юрид. фак. М.: Зерцало-М, 2001.- 134 с.

293. Халипов С.В. Таможенное право: (Тамож. регулирование внешнеэкон. деятельности). М.: ИКД "Зерцало-М", 2001. - 272 с.

294. Химичева Н.И. Налоговое право. М.: БЕК, 1997. - 336 с.

295. Холева С.Н., Осетрова Н.И. О Налоговом кодексе // Налоговый вестн. 1998. - № 9. - С. 13-14.

296. Цветков И.В. Воздействие публично-правовых требований на содержание внешнеторговых договоров: Автореф. дис. .канд. юрид. наук: 12.00.03 / / Москов. Госуд.ун-т им. М.В.Ломоносова. -М., 2002 26 с.

297. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства деятельности: Автореф. дис. .канд. юрид. наук. -М., 2001. 33 с.

298. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством. Тверь: "GM", 2001. - 192 с.

299. Чекмарева Г.И. Основы таможенного дела: Крат, курс: Учеб. пособие. Ростов н/Д.: МарТ, 2001. - 206 с.

300. Черкаев Д.И. Обзор решений Конституционного Суда Российской Федерации о налогах // http://www.arbitrag.ru/stat/stat 1 .htm.

301. Черник Д.Г. К вопросу о Налоговом кодексе // Налоговый вестн. 1999. - № 5. - С. 3-6.

302. Чубаров А.В. Обзор практики разрешения споров Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, связанных с применением таможенного законодательства // Вестн. Высш. Арбитраж. Суда. 1999. - № 2. - С. 108-114.

303. Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. 560 с.

304. Шараев С.Ю., Ипатов А.Н. Практическая схема по производству взыскания недоимок // Налоговый вестн. 2000. - № 1.-С. 119-121.

305. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй: (Пост.): В 3 т. М.: МЦФЭР, 2001.Т.2: Налог на добавленную стоимость. Акцизы. 505, 1. с.

306. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. - 176 с.

307. Шевелева Н.А. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе // Изв. вузов. Правоведение. 1996. -№ 3. - С. 82-95.

308. Шестаков И. Бесспорное списание средств можно оспаривать // http://jurga.hut.ru/all.docs/u/a.

309. Шестакова М.П. Порядок перемещения товаров через таможенную границу // Право и экономика. 1997. - № 9, - С. 5063; №10.-С. 36-42.

310. Шестакова М.П. Таможенные платежи // Право и экономика. -1997.-№ 13/14.-С. 101-118.

311. Шорников А.В. Соотношение международного таможенного права и российского таможенного законодательства // Юрид. мир. -1998. -№ 11/12.-С. 54-56.

312. Шубин Д.А. Требование об уплате налога или сбора // Ваш налоговый адвокат. 1998. - № 4. - С. 114-123.

313. Шубин Д.А. Что нужно знать при уплате налогов в иностранной валюте // Финансовые и бухгалтерские консультации. -1998. -№ 11/12. -С. 27-34.

314. Щекин Д.М. Что считать моментом уплаты налога // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1999. - № 10. - С. 7780.