Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Исмагилова Танзиля Ришатовна

• Исмагилова Танзиля Ришатовна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Исмагилова Танзиля Ришатовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ ОБЕСЦЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Сущность обесценения нематериальных активов

1.2 Особенности нематериальных активов, обусловливающие характер

их обесценения

1.3 Специфика обесценения нематериальных активов в различных отраслях экономики

1.4 Экономическая роль признания убытков от обесценения нематериальных активов

ГЛАВА 2 ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРАВИЛА ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

2.1 Практические аспекты проверки нематериальных активов на обесценение

2.2 Создание информационной базы для проверки на обесценение НМА

2.3 Роль принципа осмотрительности в процедуре обесценения нематериальных активов

ГЛАВА 3 ИНСТРУМЕНРАТИЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ

3.1 Процедура определения убытков от обесценения нематериальных активов

3.2 Процедура восстановления убытков от обесценения нематериальных активов

3.3 Организация процесса проверки НМА на обесценение

3.4 Формирование раскрытий об обесценении нематериальных

активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Подходы к определению понятия профессионального суждения

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Применимость признаков обесценения к российским компаниям

ПРИЛОЖЕНИЕ В Лист Обязательной проверки на обесценение активов175

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Анализ выявленных убытков от обесценение НМА

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Документация этапов анализа обесценения НМА

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Детализация информации об убытках от обесценения

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Определение результата проведенного теста на обесценение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Инструментарий определения и признания в отчетности обесценения нематериальных активов»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. В современном мире нематериальные активы занимают все большую долю в структуре активов предприятия, являются неотъемлемым фактором экономического роста, двигателем инновационного развития экономики и залогом успешного развития бизнеса, при этом нематериальные активы часто уникальны, что затрудняет их объективную оценку. Экономические выгоды, приносимые нематериальными активами (по сравнению с материальными) в силу их природы, как правило, потенциально защищены от действий конкурентов. Но сущность нематериальных активов - отсутствие физической формы, обусловливает трудность их идентификации и оценки. В гораздо большей степени для определения их экономических параметров, по сравнению с материальными активами, используются оценочные значения, суждения и допущения руководства. Нематериальные активы, в том числе деловая репутация, одна из ключевых составляющих ценности компании, чаще подвергаются значительному обесценению, а их проверка на обесценение осложнена целым рядом проблем.

С одной стороны, неблагоприятные экономические условия способствуют уменьшению денежных потоков, которые генерируют нематериальные активы, и, соответственно, увеличивают вероятность возникновения убытков от их обесценения. Повышение энтропии в бизнес-среде, сокращение активных рынков затрудняют возможность получения реальных прогнозов, позволяющих правильно установить размер таких убытков. В таких условиях от менеджмента требуется особенное внимание к анализу изменений в экономических параметрах существования нематериальных активов для выявления всех негативных сформировавшихся и ожидаемых тенденций их функционирования. Однако, в ряде случаев менеджмент компании пытается завуалировать

подобные убытки, вместо того, чтобы искать пути их предупреждения или преодоления.

С другой стороны, нестабильная экономика вынуждает стейкхолдеров повышать свои требования к составу и качеству информации, представляемой им экономическими субъектами. Стейкхолдеры хотят видеть самые последние, как можно более правдивые прогнозы компании, построенные на адекватном восприятии сложившейся ситуации, включая произошедшее обесценение активов, в том числе нематериальных, воспринимаемых как залог будущего успеха компании, обеспеченного инновационным направлением ее развития. Стейкхолдерам важна реакция менеджмента на произошедшее обесценение активов и мероприятия, которые в связи с этим уже проводятся и намечены к проведению. Такая информация должна содержаться в финансовой отчетности экономических субъектов, являющейся единственным аудированным информационным источником. Российские компании формируют свою финансовую (бухгалтерскую) отчетность согласно РСБУ, реформируемым в направлении сближения с МСФО. Однако в отношении учетного представления нематериальных активов и их проверки на обесценение сближение продолжает оставаться незначительным. Хотя согласно РСБУ проверка нематериальных активов на обесценение может проводиться в соответствии с МСФО, она по целому ряду причин (учетно-методологического, юридического, налогового, экономического характера) практически не осуществима для большинства российских организаций. В результате достоверные сведения о нематериальных активах, имеющих по своей природе инновационную сущность и признанных стать двигателем решения первоочередной задачи переориентации российской экономики на инновационный путь развития, не получают ни менеджеры предприятий, ни стейкхолдеры.

Таким образом, необходимость изменения сырьевого характера экономики России на инновационный, сложная экономическая обстановка,

способствующая обесценению нематериальных активов экономических субъектов, уникальность нематериальных активов, их особый характер, отсутствие должного опыта у отечественных учетных специалистов в части проверки активов, в том числе нематериальных, на обесценение, и заинтересованность бизнес-сообщества в объективной информации о финансовом положении, результатах деятельности, и будущем развитии экономических субъектов, определяют актуальность темы диссертации.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы учета и отражения в отчетности нематериальных активов исследовались во многих работах российских и зарубежных авторов. Среди зарубежных ученых, изучавших преимущества и недостатки существующих систем бухгалтерского учета в области учета нематериальных активов, следует отметить таких, как: Джордан Ч.Э., Каплан Р.С. и Нортон Д.П., Кларк С.Д., Стора Д., Хьюз П.Д, Хейн С. и др.

Вопросы организации и способы ведения бухгалтерского учета нематериальных активов изучали такие отечественные ученые и исследователи, как Баранов П.П., Беляева Н. В. и Медведева Л.Н., Белышева И. В., Голубев Ф.В., Иванов А.И., Луговской Д.В., Соколова Я.В., Карпенко С.В., Рожнова О.В., и др.

Концептуальные, методологические и методические вопросы, касающиеся сущности нематериальных активов, их классификаций, и формирования профессионального суждения в отношении их учетного отражения, включая вопросы их обесценения, и анализа присущих им рисков, изучались в научных трудах таких ученых, как Богданова Н.В., Булыга Р.П., Вахрушина М.А., Генералова Н.В., Гетьман В.Г., Данякина Е.И., Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н, Ефремова А.А., Казанникова Е.В., Львова И.Н., Мельник М.В., Никонова И.Ю., Пятов М.Л., Рожнова О.В.,

Рассказова-Николаева С.А., Слободняк И.А., Соколов Я.В., Толстова А.С., Туякова З.С., Саталкина Е.В., Шнейдман Л.З.

Однако несмотря на значительное внимание отечественной и зарубежной учетной науки к нематериальным активам, методический аппарат анализа процедуры обесценения нематериальных активов, который бы учитывал в полном объеме специфику российского развития экономической среды функционирования компаний, состояние и степень системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, остается недостаточно разработанным. Это требует проведения комплексного исследования методических вопросов проверки нематериальных активов на обесценение, имеющего высокий уровень детализации и проводимого в целях повышения конкурентоспособности и инновационности российских компаний.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке адекватного российским экономическим реалиям, не противоречащего принципам международных стандартов финансовой отчетности и позволяющего повысить качество финансовой отчетности для стейкхолдеров, инструментария определения, признания и представления в отчетности обесценения нематериальных активов.

Для достижения данной цели исследования поставлены следующие задачи:

- проанализировать теоретические основы проверки нематериальных активов на обесценение с учетом выделенных особенностей данных активов, обусловливающих их обесценение: раскрыть сущность и экономическую роль обесценения нематериальных активов, взаимосвязь факта отражения убытков от обесценения и тенденциями развития экономики, оценить роль принципа осмотрительности в формировании отчетной информации в условиях нестабильного состояния экономики;

- выделить и обосновать наиболее свойственные текущей экономической ситуации признаки обесценения нематериальных активов на базе исследования взаимозависимости развития экономики и признания убытков от обесценения активов;

- выявить основные сложности, с которыми сталкиваются компании при проведении теста на обесценение в нестабильные периоды функционирования экономики и обосновать классификацию нематериальных активов для целей их проверки на обесценение на основе исследования их сущности и особенностей в разрезе отраслей экономики;

- выявить, охарактеризовать и систематизировать ключевые области проверки нематериальных активов на обесценение, которые требуют применения профессионального суждения, проанализировать роль профессионального суждения в снижении информационных рисков;

- выделить спорные ситуации, возникающие при тестировании на обесценение деловой репутации - наиболее уникального и значительно влияющего на стоимость компании объекта, и предложить рекомендации по учетному урегулированию этих ситуаций;

- предложить классификацию источников информации и схему действий учетного специалиста для создания полной и достоверной информационной базы проверки нематериальных активов на обесценение;

- сделать предложения по совершенствованию процедуры определения убытка от обесценения нематериального актива, позволяющей повысить эффективность деятельности бухгалтерской службы;

- сформулировать практические рекомендации по организации процесса обесценение нематериальных активов.

Объектом исследования является обесценение нематериальных активов экономических субъектов, прежде всего, российских коммерческих организаций.

Предметом исследования диссертационной работы выступают организационно-методические вопросы учетного отражения обесценения нематериальных активов в российских экономических реалиях.

Методология и методы исследования. Методологическую основу работы составляют аналитический, синтетический, историко-логический и системный подходы к изучению объекта исследования. Достижение указанной основной цели и решение поставленных в работе задач осуществляется с использованием теоретических и эмпирических методов научного познания: исторического и логического, статистического, сравнительного анализа, индукции и дедукции, абстрагирования и агрегирования.

Область исследования. Диссертация подготовлена в рамках пунктов 1.2. «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета» и 1.6. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» Паспорта научной специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

В качестве информационной базы использовались нормативные акты Российской Федерации (федеральные законы, приказы Министерства финансов), международные стандарты финансовой отчетности, аналитические обзоры по проблеме исследования, диссертационные исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических изданиях, материалы международных конференций и семинаров, данные глобальных и локальных компьютерных сетей, исследования рейтинговых агентств и международных аудиторских компаний, консолидированная финансовая отчетность

действующих российских и зарубежных компаний и результаты, полученные автором в период работы в международной аудиторской компании.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в формировании методического инструментария проверки нематериальных активов на обесценение при составлении финансовой отчетности, позволяющего повысить эффективность управления нематериальными активами российскими компаниями и обеспечить уместной и правдивой информацией их руководство и их стейкхолдеров в условиях решения задачи переориентации экономики России на инновационный путь развития на фоне повышенной неопределенности мировой экономической ситуации.

Положения, выносимые на защиту. В соответствии с поставленными в исследовании задачами, были получены следующие научные результаты:

- дополнены теоретические положения проверки активов на обесценение:

а) обоснована и охарактеризована связь между жизненным циклом нематериального актива, тенденциями развития экономики и обесценением нематериального актива (С. 20-25).

б) обосновано повышение роли принципа осмотрительности как основы проверки активов на обесценение, в условиях кризисных явлений в экономике, предложено вернуть его в концептуальные основы МСФО (С.85-93).

в) предложена классификация нематериальных активов для целей достижения требуемого качества процедуры проверки их на обесценение, посредством учета основных присущих им отличительных характеристик (С. 36-37).

- предложена схема действий учетного специалиста для создания полной и достоверной информационной базы в целях проверки нематериальных активов на обесценение, включающая этапы построения информационного

обеспечения процедуры проверки на обесценение и методические рекомендации в разрезе каждого этапа (С.70-79)

- разработаны методические указания по процедуре определения убытка от обесценения нематериального актива, способные повысить эффективность работы как бухгалтерской службы предприятия, так и ценность отчетной информации для стейкхолдеров (С.104-118).

- разработана методика восстановления убытка от обесценения нематериальных активов, включающая в себя определение признаков возврата в разрезе нематериальных активов и организацию процедуры возврата ранее признанного убытка, позволяющая своевременно, полно, точно и наименее затратно определить и представить в отчетности сумму восстановления убытка и использовать данную информацию как сигнал для принятия управленческих решений в отношении дальнейшего использования нематериальных активов (С. 119-123).

- разработан инструментарий организации процесса определения убытка от обесценения нематериальных активов, включающий: структурирование шагов проведения тестирования на обесценение; рекомендованные формы документов, позволяющие систематизировать исходную, промежуточную и итоговую информацию процесса проверки нематериальных активов на обесценение; разработанные процедуры проверки расчетов и процедура самопроверки. Использование данного инструментария создает возможность снижения затрат на проверку нематериальных активов на обесценение, повышения качества ее результатов, и, соответственно, повышения эффективности управления инновационными активами (С.126-137).

Теоретическая значимость исследования состоит в развитии методического инструментария определения и отражения в финансовой отчетности обесценения нематериальных активов. Реализация обоснованных в работе положений и рекомендаций по организации процесса проверки

нематериальных активов на обесценение позволит российским компаниям повысить эффективность управления нематериальными активами и обеспечить уместной и правдивой информацией их стейкхолдеров в условиях перехода от нестабильной экономики, с сырьевой ориентацией к экономике инноваций. Результаты исследования ориентированы на их практическое использование как в деятельности бухгалтерской службы, так и на использование менеджментом компании при обосновании и принятии рациональных и разумных решений управленческого характера.

Практическую значимость имеют следующие результаты исследования:

- предложенные рекомендации по принятию решений в критических точках процесса проверки на обесценение деловой репутации как наиболее уникального объекта нематериальных активов;

- рекомендованная схема действий учетного специалиста для создания полной и достоверной информационной базы и введение требований к документации полученной информации;

- предложение по обязательной ежегодной проверке на обесценение нематериальных активов, которые были признаны при объединении бизнесов и не были признаны в отчетности дочерней компании;

- методика определения и восстановления убытка от обесценения;

- инструментарий организации процесса проверки нематериальных активов на обесценение.

Отдельные положения диссертации включены в учебные программы студентов магистратуры, что подтверждается справкой о внедрении в учебный процесс.

Степень достоверности результатов исследования. Научные положения и выводы диссертации имеют высокую степень достоверности и аргументации. Проведенный объем исследования в полной мере достаточен для

обоснования выводов. Обоснованность научных положений доказывается глубокой проработкой отечественных и зарубежных первоисточников по теме исследования, достоверностью и представительностью исходных данных, а также публикацией основных положений диссертации. Практические рекомендации, сформулированные в диссертации, обоснованы проведенными исследованиями и могут быть использованы в работе.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты, представленные в исследовании, рассматривались и обсуждались на следующих научных мероприятиях: на Круглом столе «Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации: реалии и перспективы» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 17 октября 2014 г.); на Круглом столе «Развитие учетных принципов и правил в системе национальных и международных стандартов учета и отчетности» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 21 апреля 2014 г.); на Конференции на тему «Гармонизация РСБУ и МСФО: проблемы и перспективы» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 17 июня 2014 г.); на Круглом столе «Гражданское общество России: становление и пути развития» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 15 апреля 2015 г.); на VII Международном научном студенческом конгрессе «Проект для России» -Дискуссионный клуб «Предупреждение мошенничества и фальсификации в бизнес-информации» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 15 апреля 2016 г.); на Московской научно-практической конференции «Студенческая наука» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 10 ноября 2016 г.).

Результаты исследования используются при осуществлении проверки на обесценение нематериальных активов в АО «Газпром-Медиа Холдинг».

Результаты исследования используются ООО «Эрконпродукт» в процессе формирования отчетности по МСФО способствуя повышению качества отчетной информации и повышению эффективности работы бухгалтерской службы.

Материалы исследования использовались при выполнении НИР на тему: «Совершенствование учетно-контрольного инструментария, обеспечивающего конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность хозяйствующих субъектов России в условиях ВТО» по Государственному заданию 2015 года в разделе «Интегрированная отчетность коммерческих организаций» (№ государственной регистрации 115070810146).

Апробация и внедрение результатов исследования подтверждены соответствующими документами.

Публикации. По результатам диссертационной работы опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,9 п.л. (авторский объем 2,7 п.л.), в том числе 4 работы общим объемом 2,1 п.л. (авторский объем 1,9 п.л.) опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России. Все публикации по теме диссертации.

Структура диссертационной работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования и содержит введение, три главы, заключение, список литературы из 123 наименований, а также 7 приложений. Полный Текст диссертации изложен на 182 страницах. В работе представлено 29 таблиц и 6 рисунков.

ГЛАВА 1

СУЩНОСТЬ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РОЛЬ ОБЕСЦЕНЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Сущность обесценения нематериальных активов

Экономические выгоды, приносимые нематериальными активами, вносят существенный вклад в доходы компаний и являются более защищенными от действий конкурентов, чем экономические выгоды, приносимые материальными активами, что связано с уникальной природой нематериальных активов.

В таблице 1 представлены основные причины использования (оформления) НМА.

Таблица 1 - Причины использования (оформления) НМА

Причина Пример

Повышение спроса на товары (услуги), запуск нового продукта. Инновационное развитие общества представляет более высокие требования к большинству отраслей экономики. Выбор средств коммуникации с потребителем становится все шире. Это происходит не только из-за появления коммуникационных новинок на рынке, но и потому что способы передачи и потребления контента на каждом носителе становятся все разнообразнее. Возможности работы с фото- и видео-контентом имеются у всех моделей мультимедийных мобильных телефонов; в Интернете появляется все больше средств общения, таких как социальные сети и онлайн-игры.

Защита НМА от использования конкурентами, снижение рисков ведения бизнеса. Защита от конкурентов с помощью получения монопольных прав на новый продукт (на выведение продукта на новый рынок), контроль рынка и преследование нарушителей интеллектуальной собственности.

Источник: разработано автором.

На протяжении последнего столетия знания, информация и наукоемкие технологии стали определяющими для развития экономики, промышленное оборудование, машины и недвижимость продолжают играть важную роль в отраслях реального сектора, однако, реальным конкурентным преимуществом любого современного бизнеса становится его высокий интеллектуальный потенциал [29]. Уже в ХХ веке производственный капитал экономического

субъекта воспринимается как недостаточная составляющая успеха бизнеса, акцент переносится на интеллектуальный капитал.

По мнению Р.П. Булыги, под интеллектуальным капиталом следует понимать совокупность элементов нематериальных (неосязаемых) факторов производства, а также систему экономических отношений по его использованию в целях создания стоимости бизнеса [29]. В бухгалтерском (финансовом) учете интеллектуальный капитал в качестве самостоятельной составляющей отчета о финансовом положении не рассматривается. Свое учетное отражение находит только часть этого капитала, а именно нематериальные активы. Таким образом, в учете выделяется особый ресурс экономического субъекта, являющийся представителем его интеллектуального капитала - нематериальные активы. С переходом к «умным технологиям» во всех сферах деятельности человека, нематериальные активы становятся необходимым ресурсом для успешного ведения бизнеса. Под нематериальным активом подразумевается немонетарный существующий ресурс, способный приносить в будущем выгоды своей нефизической формой, и границы которого компанией четко определены. Общепринятое учетное определение нематериального актива, используемое в МСФО - идентифицируемый немонетарный актив, который не имеет физической формы [10]. Только соответствующие этому определению затраты могут быть капитализированы в виде нематериального актива. Такой подход уже ограничивает возможность отражения нематериальных активов.

Первым нормативным документом, в котором нематериальные активы были обозначены как объект учета, был бюллетень «Амортизация нематериальных активов», представленный Комитетом по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров и изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО IAS 9 «Затраты на

исследования и разработки» (редакция 1993 г.), а затем и в МСФО 38 «Нематериальные активы» (редакция 1998 г.) [36].

В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые упомянуты в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года [36]. Эти положения не содержали определения нематериального актива, ограничиваясь перечислением примеров данной категории. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 [16]. Основные характеристики нематериальных активов:

- отсутствие физической формы;

- способность приносить выгоды;

- возможность правовой защиты;

- подтверждение экономического и юридического существования [18].

Примеры нематериальных активов, удовлетворяющих

вышеперечисленным характеристикам представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Подтверждение экономического и юридического существования нематериальных активов

НМА Подтверждение экономического и юридического существования

Лицензия и франшиза Контракт (письменное соглашение)

Патент, авторское право, товарный знак Письменные регистрационные документы

Технологии и ноу-хау Чертежи, схемы, инструкции

Гудвил Расчеты при объединении бизнеса и дальнейшие расчеты при формировании консолидированной отчетности

Источник: разработано автором.

ля учета не атериального актива ва на дата его признания, то есть дата, когда в учете он получает право на существование [46]. Согласно РСБУ, датой создания нематериального актива является дата подтверждения его экономического и юридического содержания [18]. При этом, в соответствии с гражданским законодательством исключительное право (интеллектуальная

собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами [41]. Если указанные законы не предусматривают правовую охрану нематериального актива, исключительные права на такой нематериальный актив не существуют, следовательно, ряд объектов, признаваемых в соответствии с МСФО, в качестве нематериальных, не подлежит признанию в соответствии с РСБУ. К таким объектам, например, относятся лицензии на телерадиовещание.

Перечисленные выше факторы являются ключевыми в вопросах классификации актива в качестве нематериального согласно российским правилам учета. В случае отсутствия одной или нескольких характеристик объект не признается в составе нематериальных активов [79]. При этом не удовлетворение экономическим и юридическим критериям не свидетельствует о том, что такие объекты не приносят бизнесу экономических выгод. Например, факт наличия государственного или иного регулирования в конкретной отрасли экономики или высокие барьеры для запуска нового продукта влияют на притоки экономических выгод, но нематериальными активами не являются.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Исмагилова Танзиля Ришатовна, 2019 год

использования

Обоснование достоверности ценности 23 План использования, Неприменимо х

использования, наименование прилагаемых утвержденный

документов руководством компании, анализ рейтингов сетки вещания, утвержденный начальником программного департамента, бюджет компании, утвержденный руководством

Разница между БС и СС или ЦИ 24 500,000 Неприменимо х

Возмещаемая стоимость 25 4,500,000 Неприменимо х

Фактически отнесенный убыток 26 500,000 Неприменимо х

Балансовая стоимость ЕГДС на 31.12.20ХХ 27 Неприменимо 12,000,000 х

Определяемая оценка для ЕГДС: указать СС 28 Неприменимо ЦИ х

или ЦИ

СС за вычетом затрат ЕГДС на 31.12.20ХХ 29 Неприменимо Неприменимо х

Уровень исходных данных для определения СС 30 Неприменимо Неприменимо х

(1 / 2 / 3)

Ответственный за определение СС 31 Неприменимо Неприменимо х

ЕГДС

Изменение СС ЕГДС по сравнению с 31.12.20ХХ-1 32 Неприменимо Неприменимо х

о

Изменение СС ЕГДС по сравнению с 33 Неприменимо Неприменимо х

последней проверкой на обесценение, если

была в отчетном году

Обоснование достоверности СС ЕГДС, 34 Неприменимо Неприменимо х

наименование прилагаемых документов

Ценность использования ЕГДС 35 Неприменимо 12,000,000 х

Изменение Ценности использования ЕГДС с 36 Неприменимо 0 х

31.12.20ХХ-1

Ответственный за определение ценности 37 Неприменимо Васильев А.А. х

использования ЕГДС

Обоснование достоверности ценности 38 Неприменимо Бизнес-план, х

использования ЕГДС, наименование утвержденный

прилагаемых документов руководством компании, бюджет компании, утвержденный руководством.

Возмещаемая стоимость ЕГДС 39 Неприменимо 12,000,000 х

Распределенный в ЕГДС убыток 40 Неприменимо Неприменимо х

БС на 31.12.20ХХ после проверки на 41 Неприменимо 12,000,000 х

обесценение

Гудвил: критерий распределения между ЕГДС 42 Неприменимо Неприменимо х

(при распределении между ЕГДС)

Подпись лица, управляющего данным активом 43 Иванов Васильев х

(ПЕГДС) Подпись внутреннего аудитора 44 Алексеев В.В. Алексеев В.В. х

(заключение внутреннего аудитора

прилагается)

Принятие мер в связи с обесценением актива, 45 Вопрос включен в Неприменимо х

прилагаемые документы по плану действий в повестку Заседания

связи с выявленным убытком Совета директоров

Источник: разработано автором.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г (информационное)

Анализ выявленных убытков от обесценения НМА

Наименование НМА / группы НМЛ Моральнее устаревание Ответственный за анализ факторов морального устаревания Справедливая стоимость (если применимо) Уровень СС согласно иерархии СС в МСФО (если применимо) Изменении н уровне СС согласно иерархии СС в МСФО 13 {если применимо) Основной фактор обесценения Меры пр едуп решения убытка (применимо к внутренним факторам обесценения) Убытки. обусловленные их пропорциональным ра спр ед е.1 е нием

НМА по их б идам:

Лицензии

*

Торговые марки

*

Программные продукты

*

Разработки

*

ЕГДС 1**

НМА1*

НМА2*

ЕГДС2**

НМА1*

НМАЭ*

^инвентарный номер НМА "Наименование ЕГДС

Источник: разработано автором. Рисунок Г.1 - Рекомендуемая форма для анализа убытков от обесценения НМА

рило ение (информационное)

Документация этапов анализа обесценения НМА

Таблица Д.1 - Этап 1. Анализ факторов обесценения и оценка последствий выявленных факторов

Факторы обесценения Частота возникновения в прошлом Ожидаемая частота возникновения в будущем Источники информации / база построения ожиданий Ответственный за проведения анализа Вероятность необходимости признания убытков от обесценения Дополнительная информация / Комментарии

Внешние X X X X X X

Внутренние X X X X X X

Источник: разработано автором.

7

Таблица Д.2 - Этап 2. Документация расчетов по проведению теста на обесценение НМА

Наименование Метод Порядок Ставка Порядок Длительность Метод расчета Уровень Единица,

НМА / расчета определения дисконти- определения прогнозного справедливой исходных генерирующая

Группы НМА ценност ставки рования прогнозного периода стоимости данных, денежные

и дисконтиро- периода актива за использованных потоки,

использ вания вычетом затрат для определения порядок ее

о-вания на продажу справедливой определения

актива стоимости

X X X X X X X X X

Источник: разработано автором. Продолжение приложения Д

Таблица Д.3 - Этап 3. Документация итогов проведенного теста на обесценение НМА (на регулярной основе)

Наименован ие НМА / Группы НМА 31.12.20ХХ 31.12.20ХХ + 1

Сумма убытка к отражению Строка отчетности Сумма восстановленных убытков Ссылка на приложение - Анализ чувствительности Сумма убытка к отражению Строка отчетности Сумма восстановленных убытков Ссылка на приложение -Анализ чувствительности

X X X X X X X X X

Источник: разработано автором.

00 О

(информационное) Детализация информации об убытках от обесценения

Наименование ЕГДС 1

НМА / Группы Сумма Сумма убытка Факторы Возможность Необходимые Принятое решение

НМЛ убытка 31.12.XX обесценения босстановления условия для (восстановление убытка будущие

31.12.ХХ-1 убытка б о с ста но вл е ни я убытка отчетных периодах, продажа актива, перевод в другую ЕГДС и т.д.)

Гудвнл. не

распределенный на ЕГДС

Гудвнл,

распределенный на ЕГДС

НМА. не готовые к

использованию:

*

НМА, не имеющие

срока службы

*

НМА по их видам:

Лицензии

*

Торговые яарки

*

... * инвентарный номер НМА

Источник: разработано автором Рисунок Е.1 - Рекомендуемая форма раскрытия

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж (информационное) Определение результата проведенного теста на обесценение

(А) Присутствуют ли признаки обесценения?

Нет

(В) СПИ является неопределенным?

Да

Нет

(С) Может ли справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие быть определена для отдельного НМД?

Нет

(Е) Может ли ценность использования быть определена для отдельного НМД?

Нет

(6) Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие ЕГДС превышает балансовую стоимость?

Да

{О) Справедливая стоимость за вычетом

затрат на выбытие превышает балансовую стоимость?

Нет

Да

Да

Нет

{Р) Ценность использования превышает балансовую стоимость?

Нет

(Н) Ценность использования ЕГДС превышает балансовую стоимость?

Нет

Да

Убыток от обесценения отсутствует

Источник: разработано автором Рисунок Ж.1 - Дерево решений