Методическое обеспечение применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Прокопьева, Юлия Владимировна

• Прокопьева, Юлия Владимировна
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Прокопьева, Юлия Владимировна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ 10 ПРОЦЕДУР ПРИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Нематериальные активы как объект применения аналитических 10 процедур аудита: сущность, критерии признания, состав и классификация

1.2 Понятие, содержание и классификация аналитических процедур как 35 инструмента получения аудиторских доказательств

1.3 Современное состояние методического обеспечения анализа 51 эффективности использования нематериальных активов

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ПРАКТИКИ И 69 МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.1 Нематериальные , активы: оценка инвестиционной активности 69 предприятий и структуры использования - общероссийский и региональный аспект

2.2 Реализация процессного подхода в аудите

2.3 Обзор применяемых методических приемов аудиторской проверки 91 учета нематериальных активов

3. РАЗВИТИЕ АНАЛИТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ 116 АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1 Совершенствование комплексного анализа эффективности 116 использования нематериальных активов

3.2 Развитие методического обеспечения применения аналитических 130 процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 153 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методическое обеспечение применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов»

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий, быстрым развитием научно-технического прогресса возрастает роль нематериальных активов. В последнее время ни одно предприятие не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Включение интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов позволяет получить ряд преимуществ: выпуск конкурентоспособной продукции, усиление возможности контроля доли рынка и защиты против недобросовестных конкурентов и «пиратов», получение дополнительных доходов от передачи этих активов и другие преимущества. Статистические данные свидетельствуют о стремительном росте объема нематериальных активов в последнее время: так, в 2011 году объем нематериальных активов в Российской Федерации по полному кругу организаций составил 3 845,84 млрд.руб., что в 2,2 раза больше, чем в 2009 году и в 10,89 раз больше, чем в 2003 году. Однако на практике зачастую предприятия, имея в своем распоряжении и пользовании различные объекты нематериальных активов, не всегда могут квалифицированно разобраться в их классификации и, соответственно, не могут их идентифицировать, поставить на баланс или передать в пользование.

В связи с этим становятся актуальными вопросы аудиторской проверки нематериальных активов. Аудит нематериальных активов может выступать как важная составляющая аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, так и в качестве самостоятельного направления аудиторских услуг. В условиях новой системы общественных отношений возникла потребность в трансформации аудита. Традиционно в аудите особое внимание уделяется вопросам отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Однако на сегодня существенно расширяется ряд задач, требующих решения аудитора. Среди них - оценка возможностей и перспектив

развития организации, оценка эффективности ее деятельности, а также многие другие. При этом создаются предпосылки для расширенного использования аналитических приемов обработки информации и их применения в ходе подготовки и принятия решений в процессе аудиторской проверки. Эволюция аудита связана с усилением роли аналитических процедур на всех этапах проведения аудиторской проверки, что, в свою очередь, предполагает развитие методики проведения аудиторской проверки на основе активного применения аналитических процедур. На сегодняшний день существует ряд проблем применения аналитических процедур в практике аудиторской деятельности: расплывчатость определения аналитических процедур; отсутствие методических рекомендаций применения в аудите аналитических процедур, в том числе -советов по поводу того, какие конкретно процедуры анализа должны быть выполнены в той или иной ситуации, какие критерии принятия решений следует использовать, другими словами - как интерпретировать полученные в процессе применения аналитических процедур результаты. Решение данного ряда проблем создаст предпосылки для расширенного использования аналитических процедур в практике аудиторской деятельности вообще и в процессе аудиторской проверки нематериальных активов - в частности.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методического обеспечения применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- уточнить определение, состав критериев признания нематериальных активов и их классификационные признаки; оценить инвестиционную активность предприятий в отношении нематериальных активов, а также структуру использования объектов интеллектуальной собственности на общероссийском и региональном уровне;

- дополнить понятие, предмет и классификацию аналитических процедур в аудиторской деятельности;

- оценить современное состояние методического обеспечения

4

экономического анализа нематериальных активов, обосновать необходимость применения методов комплексного анализа при оценке использования данных активов, уточнить основные элементы методики комплексного анализа эффективности использования нематериальных активов;

- систематизировать и конкретизировать виды аудиторских услуг, оказываемых в отношении нематериальных активов; на основе процессного подхода раскрыть этапы аудиторской проверки нематериальных активов;

-рассмотреть возможности использования инструментария комплексного анализа для целей аудиторской проверки, в том числе - разработать предложения по содержанию, последовательности осуществления и документированию аналитических аудиторских процедур применительно к этапам аудиторской проверки нематериальных активов.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с применением аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов.

Объектом исследования послужила деятельность предприятий промышленности Челябинской области, связанная с наличием, движением и использованием нематериальных активов.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности; нормативно-справочные и статистические материалы; специальная литература; внутренние нормативные документы промышленных предприятий; данные бухгалтерского учета и отчетности. В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, балансовый метод, методы статистического наблюдения, сравнения, абстрагирования, группировок, вычисления обобщающих показателей.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и иные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в

отечественной практике; международные стандарты финансовой отчетности;

5

нормативно-правовые документы, регламентирующие осуществление

аудиторской деятельности в Российской Федерации; факты и данные,

опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы

конференций и семинаров; интернет-ресурсы; статистические показатели

инвестиционной и инновационной активности в отношении нематериальных

активов по Российской Федерации и Челябинской области; материалы

обследований, проведенных автором на промышленных предприятиях

Челябинской области.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках

предметной области специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Паспорта специальности ВАК Минобрнауки РФ; полученные результаты

исследования соответствуют п. 2.14. «Анализ активов и капитала субъектов

хозяйствования», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита,

контроля и ревизии».

Вклад автора в проведенное исследование. Автором внесен определенный

вклад в постановку задач исследования, разработку теоретико-методических

положений, выводов и научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов,

принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке

основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие

научную новизну диссертации и выносимые на защиту, получены автором лично.

Научная новизна исследования состоит в формировании комплекса

теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на

развитие методического обеспечения применения аналитических процедур,

имеющих существенное значение в процессе аудиторской проверки

нематериальных активов.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы,

заключаются в следующем:

-уточнено определение нематериальных активов и состав критериев их

признания, при этом особое внимание уделено качественным свойствам этих

объектов; дополнена классификация нематериальных активов применительно к

6

целям оказания аудиторских услуг, основанных на вопросах эффективности, в качестве нового признака указана сфера обслуживания, с подразделением нематериальных активов на обслуживающие производственную, сбытовую, инвестиционную, финансовую деятельность, что позволит охарактеризовать структуру нематериальных активов и оценить эффективность их использования в разрезе видов деятельности (п. 2.14);

- предложен авторский подход к определению понятия и предмета аналитических процедур в аудиторской деятельности, где сделан акцент на наличие причинно-следственной связи между исследуемыми показателями; дополнена классификация аналитических процедур следующими признаками: сущность или характер, форма осуществления и метод осуществления процедур (п. 3.9);

- уточнены основные элементы методики комплексного анализа эффективности использования нематериальных активов, при этом предложены показатели структуры, состояния, инвестиционного анализа, а также показатели, факторные модели анализа и комплексной оценки эффективности использования нематериальных активов (п. 2.14);

-определен перечень видов аудиторских услуг, объектом которых могут выступать нематериальные активы, на основе процессного подхода выделены этапы аудиторской проверки нематериальных активов - организационно-подготовительный, исследовательский и заключительный (п. 3.9);

- сформировано методическое обеспечение применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов, основанное на применении инструментов комплексного анализа, при этом раскрыты содержание и последовательность осуществления аналитических аудиторских процедур применительно к предложенным этапам аудиторской проверки нематериальных активов; разработан типовой шаблон для формирования программы аудиторской проверки конкретной организации, а также другие формы рабочих документов аудитора на основе активного применения аналитических процедур (п. 3.9).

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в использовании теоретических подходов к разработке методического обеспечения применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов аудиторами на практике. Так, авторский подход к определению понятия, предмета аналитических процедур, их классификации, а также их содержанию и последовательности осуществления применительно к этапам аудиторской проверки нематериальных активов существенно дополняет теорию и методику аудиторской проверки учета данного вида активов. Практическая значимость заключается в том, что разработанные методические и практические рекомендации могут быть использованы в практике аудиторских проверок. В частности, рекомендуемая методика применения инструментов комплексного анализа в процессе аудиторской проверки нематериальных активов способствует подготовке и принятию обоснованных решений в процессе проверки. Предложенные рабочие документы аудитора существенно восполняют документационное обеспечение проведения аудиторских проверок нематериальных активов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях в Челябинске (РАНХ и ГС - 2011 год), Костанае (ЧелГУ Костанайский филиал - 2012 год).

Результаты исследования используются в ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет» при преподавании следующих дисциплин: «Аудит», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ».

Отдельные результаты исследования внедрены в практику деятельности ООО ЦБКиА «Челаудитком», ООО «МЕДИА-СКАН», ООО «Аурум-Консалтинг», что подтверждено соответствующими актами о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования

опубликованы в 8 научных работах общим объемом 8,82 п.л., из которых 8,52 п.л.

8

авторские, в том числе в двух сборниках научных трудов и четырех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего в себя 154 наименования и 36 приложений. Основное содержание работы изложено на 152 страницах машинописного текста, включая 25 таблиц и 22 рисунка.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРИМЕНЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ

ПРОЦЕДУР ПРИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ

1.1 Нематериальные активы как объект применения аналитических процедур аудита: сущность, критерии признания, состав и классификация

Отправной точкой в исследовании вопросов применения аналитических процедур в процессе аудита нематериальных активов является достаточно четкое определение их сущности и состава, а также построение научно-обоснованной классификации по данным объектам.

Нельзя не согласиться с Булыгой Р.П., что «...первым вопросом методики

аудита нематериальных активов является четкое определение состава

проверяемых объектов...» [24, 25]. На первый взгляд, объектом аудита в данном

случае являются нематериальные активы. Придерживаясь позиции Булыги Р.П.

очевидно, что «... в практике (особенно отечественной) не все так просто. Дело в

том, что в настоящее время в соответствии с законодательством наиболее

развитых стран (США, Англии, Франции, Германии), а также международными

стандартами главной целью аудита является подтверждение достоверности

финансовой отчетности клиентов. Аудиторы выражают мнение в отношении

того, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях

согласно установленным стандартам финансовой отчетности..» [24, 25]. Целью

аудита в нашей стране является так же выражение мнения о достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности [147]. «... Иными словами, объектами

аудита выступают статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности и счета

бухгалтерского учета. Но по существующим учетным стандартам по указанным

статьям и на счетах отражаются не только нематериальные активы в буквальном

смысле этого слова, но и другие близкие к ним объекты...» [24, 25]. Соглашаясь

с Булыгой Р.П., следует подчеркнуть, что «понятие «нематериальные активы» и

«объекты, отражаемые на счетах учета нематериальных активов» - не одно и то

10

же» [24, 25].

Таким образом, необходимо в методике аудита нематериальных активов определить объекты, которые отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, а также в финансовой отчетности как «нематериальные активы» и, следовательно, попадают в зону ответственности аудитора, проверяющего объект «нематериальные активы».

В Большой энциклопедии дается следующая трактовка термина «активы»: «...любая собственность, принадлежащая предприятию» [22], демонстрирующая присущий активам признак - право собственности. Большая Российская энциклопедия раскрывает термин «активы» как «...совокупность имущественных, денежных средств и прав, принадлежащих физическому или юридическому лицу, хозяйствующему субъекту. В широком смысле - все, во что вложены средства владельцев, их собственность, что имеет стоимость и оценивается в деньгах...» [24, 25]. В этом же источнике [24, 25] упоминается, что «...термин введен в практику бухгалтерского учета и статистики РФ в 1993 году и охватывает широко употреблявшиеся раннее термины - «средства», «фонды», «имущество» и другие элементы накопления» [24, 25]. Данное пояснение несколько объясняет тот факт, что до недавнего времени в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность, не было определения категории «активы», а также и то, что во многих нормативных документах, понятие «активы предприятия» подменяется понятием «имущество юридического лица».

Термин «имущество» образовался от общеславянского термина «иметь» -

брать, взять. Имущество не обязательно должно иметь только материальную

форму, как считалось ранее и как в обыденном сознании считается сегодня. Так в

Большой энциклопедии [22] дается следующая трактовка термина «имущество»:

«...совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся в

собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении физического

и юридического лица», а так же ссылка на то, что «...в состав имущества входят

также деньги и ценные бумаги...» [22]. Однако в настоящее время, согласно

нормам ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к имуществу относятся вещи, а так же

11

имущественные права [37]. В соответствии со ст. 1226 Гражданского кодекса РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации являются имущественными правами и, соответственно, относятся к имуществу [38].

Согласно первой редакции Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, «...Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем...» [79]. В дальнейшем в данный документ были внесены поправки уточняющего, на наш взгляд, характера. Так, категория «имущество» уступило место категории «активы». «Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг; предназначенных для продажи; обменен на другой актив; использован для погашения обязательства; распределен между собственниками организации. Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам» [79]. Исследование показало, что данное определение сильно перекликается с определением активов в международной практике.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Для признания, то есть включения в баланс, активы должны соответствовать определению и соответствующим критериям:

- существует вероятность того, что организация получит какие-либо

12

будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом;

- актив должен иметь стоимость, которая может быть надежно оценена; -принятие решения о включении объекта в баланс должно отвечать требованию существенности [57,145].

В рамках системы национальных счетов (СНС) в основе расчета национального богатства лежит понятие экономических активов при его раскрытии, так же делается упор на возможность получения экономической выгоды от их использования. «Экономические активы - это находящиеся в индивидуальной или коллективной собственности объекты, от владения или использования которых собственники могут извлекать экономические выгоды. Каждый экономический актив имеет стоимость, которая зависит от размера извлекаемых выгод» [128]. По результатам исследования Алейниковой М.Ю. [4] можно сделать вывод о том, что исторически к раскрытию категории «активы» подходили по-разному (Таблица 1.1). В недалеком прошлом доминировало

I

определение «активов» как хозяйственных средств, принадлежащих предприятию.

Таблица 1.1. - Раскрытие категории «актив»

Подход к раскрытию категории Раскрытие категории «актив»

Предметно-вещественная трактовка Актив баланса - «это средства, которые, образно говоря, можно потрогать руками и которые могут быть подтверждены инвентаризацией» [60]

Расходно-результатный подход Актив баланса представляет собой «величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов» [4]

Принимая мнение Алейниковой М.Ю. [4], следует отметить, что чаще всего определение «активов» строится на основе присущих им свойств. «...Основными признаками признания актива являются: величина, представленная дебетовым сальдо; хозяйственное средство; право собственности; выражение в деньгах или обратимость в деньги; справедливая оценка; понесенные затраты, приводящие к возникновению собственности; затраты, относящиеся к будущему периоду; отложенные расходы; экономические ресурсы; потенциальные или будущие выгоды; возникновение на основе прошлых хозяйственных операций и событий;

13

вычленимое средство или идентифицирование; возможность отчуждения; превращение в другой актив; контроль над доступом; возмездное приобретение; материальность...» [4].

Исследование показало, что многие из этих признаков, за исключением редакционных неточностей, заложены в современных определениях имущества и активов предприятия (Таблица 1.2).

Таблица 1.2 -Применение признаков признания актива в современных условиях

Источник/документ Набор применяемых признаков

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [64] хозяйственное средство возникновение на основе прошлых хозяйственных операций и событий экономические выгоды в будущем возможность отчуждения (пригодность для обмена) контроль над доступом

Международные стандарты финансовой отчетности [57,145] надежная оценка ресурсы будущие выгоды возникновение на основе прошлых хозяйственных операций и событий контроль над доступом

Система национальных счетов [128] право собственности экономические выгоды

Горбатова Л.В., автор пособий по учету согласно международным

стандартам, подчеркивает «...понятие «нематериальный» (по-английски intangible) происходит от латинского глагола tangere, который означает «касаться, осязать». Следовательно, intangible означает нематериальную, неосязаемую собственность, которую нельзя осязать, ощутить, потому что ее субстанция невещественна...» [145].

Таким образом, нельзя не согласиться с мнением Булыги Р.П. [24, 25], что

главная (но не единственная) особенность нематериальных активов - отсутствие у

них осязаемой формы, то есть материальности. Более того, Горбатова Л.В.

подчеркивает: «...о нематериальных объектах можно сказать, что они бестелесны.

Отметим, что многие объекты учета подходят под это определение: и дебиторская

задолженность, и расходы будущих периодов, и прочее. Но ни один из

перечисленных не является тем, что на самом деле подразумевается под

14

нематериальными активами, к которым относят, прежде всего, капитальные (внеоборотные) активы...» [145].

Придерживаясь мнения Булыги Р.П., считаем, что второй особенностью нематериальных активов является «... специфический порядок закрепления юридических прав на данный вид капитала. С правовой точки зрения основу нематериальных активов составляют объекты интеллектуальной собственности (интеллектуальные права). В отличие от других - материальных активов объекты интеллектуальной собственности охраняются и закрепляются за организацией не на основе права собственности, а на основе прав использования (исключительного и неисключительного)...» [24, 25].

Согласно МСФО 1АБ 38, нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив без физической формы, содержащийся для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду или административных целей [57,145].

Данное определение обнажает следующую особенность нематериальных активов: возможность их идентификации, то есть отделения от других активов организации и способность нематериальных активов быть самостоятельным объектом сделок.

Впервые в отечественной бухгалтерской практике «нематериальные активы» появились лишь в 1988 году и использовались только для совместных предприятий с иностранным участием. Собственно, с этого момента и началось «становление» нематериальных активов в российском учете, и в План счетов бухгалтерского учета, действовавший в то время, были введены новые счета 04 и 05. В последующие года в этой области были приняты ряд документов (Приложение А).

Как показало исследование, в первых документах, регулирующих

бухгалтерский учет нематериальных активов, не раскрывалась сущность этих

активов, лишь определялся их состав путем перечисления объектов.

Значительные изменения произошли в бухгалтерском учете нематериальных

активов после введения в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет

15

нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) [85], которое определяло нематериальные активы как часть имущества организации, характеризующаяся определенными признаками при одновременном их соблюдении. Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) [86], которое вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. В новом документе понятие «имущество» уступило свое место категории «активы», но по-прежнему нематериальные активы определяются как их часть, для которой выполняются определенные условия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Прокопьева, Юлия Владимировна, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агупова, К. П. Организация и методика экономического анализа в аудиторской деятельности : дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Агупова Ксения Петровна. - Воронеж, 2010. - 191 с.

2. Азарская, М. А. Современная модель российского аудита, ее методическая и организационная основа : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Азарская Майя Анатольевна. - Йошкар-Ола, 2004. - 210 с.

3. Аксенов, А. П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление: учеб.-метод. Пособие / А.П. Аксенов. - М.: Финансы и статистика, 2007.-192 с.

4. Алейникова, М. Ю. Методическое обеспечение бухгалтерского учета нематериальных активов : дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Алейникова Марина Юрьевна. - Краснодар, 2000. - 186 с.

5. Александров, О. А. Аудит нематериальных активов / O.A. Александров // Аудиторские ведомости. - 2002. - №4 - С. 57-59.

6. Алибеков Ш. И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш.И Алибеков // Аудиторские ведомости. - 2004. -№ 3. - С. 6-8.

7. Аманжолова, Б. А Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций : дис. ... д-ра. экон. наук : 08.00.12 / Аманжолова Бибигуль Ашкеновна. -Новосибирск, 2008. - 415 с.

8. Аманжолова, Б. А., Наумова, A.B. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А Аманжолова, А.В.Наумова // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 8. - С. 42-56.

9. Аманжолова, Б. А., Наумова, A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля / Б.А Аманжолова, А.В.Наумова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - С. 811.

10. Андреев, В. Д. Внутренний аудит : учебное пособие для студентов вузов / В. Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 462 с.

11. Арене, Э. А,. Лоббек, Дж. К. Аудит / Э.А Арене, Дж.К. Лоббек перевод с англ. -М.: Финансы и статистика, 2003. -558 с.

12. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА : Аудит, 2008. - 744 с.

13. Аудит: теория и практика: учебник для вузов / [О. А. Воропаева и др.] ; под ред. В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.

14. Аудиторский словарь / под ред. В.Я. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

15. Балакирева, Н. М. Учет и аудит нематериальных активов : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Балакирева Наталья Михайловна. М., 2005 - 219 с.

16. Балакирева, Н. М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ :. учеб. пособие / Н.М.Балакирева -М. : ИНФРА-М, 2005. -336с.

17. Басовский, Л.Е. Басовская, E.H. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л.Е. Басовский, E.H. Басовская-М. : ЮНИТИ- ДАНА, 2006. - 366с.

18. Башкинскас, В. Ю. Николаева, С. А.Скапенкер, М. Ю. Нематериальные активы : правовое регулирование, учет, налогооблажение / В.Ю. Башкинскас, С.А.Николаева, М.Ю .Скапенкер. - М.: Аналитика-Пресс, 1998.- 109 с.

19. Богатая, И. Н. Аудит : учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Ростов-н/Д: Феникс, 2003. - 602 с.

20. Большая Российская энциклопедия [в 30 т.] / науч.-ред. совет: Ю.С. Осипов и др .— М. : Большая рос. энцикл., 2005. - 2т.

21. Большой энциклопедический словарь [Электронный ресурс]. -Режимдоступа:Ьйр://51оуапк1по81гаппуЬз1оулпГо/Словарь_иностранных_слов/3076 7/Процесс, 42378/Этап.

22. Большая энциклопедия : в 62 т. / [гл. ред. С.А. Кондратов] . - М. : Терра, 2006. - 2т.

23. Большой юридический словарь / [Волосов M. Е., До донов В. Н., Капинус Н. И., Капинус О. С., Крутских В. Е., Мишустина Е. А., Панов В. П., Сюкияйнен Л. Р., Щерба С. П.]. - М. : Инфра-М, 2006. - 421 с.

24. Булыга, Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Р.П. Булыга - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 343с.

25. Булыга, Р. П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала : дис. ... д-ра. экон. наук : 08.00.12. / Булыга Роман Петрович. - М., 2005. -378 с

26. Бурыкин, А. И. Аналитические процедуры в аудите издержек обращения на предприятиях розничной торговли : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Бурыкин, Алексей Иванович. - М., 2003. -204 с

27. Бурыкин, А. И. Аналитические процедуры в аудите / А. И.Бурыкин // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 10. - С. 15-18.

28. Бурыкин, А.И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита / А. И.Бурыкин // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 11. - С. 67-75.

29. Бычкова, С. М. Аудит : учеб. пособие / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова ; под ред. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 453 с.

30. Бычкова, С. М., Фомина, Т. Ю. Аудит нематериальных активов / С.М.Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. - 2005. -№9. - С. 52-57.

31. Ветошкина, Е. Ю. Учет и анализ объектов нематериальных активов, создаваемых организациями для собственного использования : дис. .. .канд.экон.наук : 08.00.12. / Ветошкина Елена Юрьевна. - Казань, 2005. - 208 с.

32. Воронина, А. И. Учет нематериальных активов / А.И. Воронина. -М.: ЭКСМО, 2005. -240 с.

33. Гиляровская, Л. Т., Лысенко, Д. В., Ендовицкий, Д. А. Комплексный

155

экономический анализ хозяйственной деятельности / JI.T. Гиляровская, Д.. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. -М.: Проспект 2008. -360 с.

34. Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

35. Голубев, Ф. В. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации: аналитика и диагностика / Ф.В. Голубев // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №21. - 57- 68 с.

36. Голубев, Ф. В. Аудит эффективности использования нематериальных активов на предприятиях АПК : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Голубев Филипп Владимирович. - М., 2008. - 300 с.

37. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

38. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЭ (ред. от 08.12.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

39. Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита: учеб. пособ / М. Е. Грачева. - М.: Издательство ПРИОР, 2006. - 104 с.

40. Гусарова, О. И. Нематериальные активы: аудит учета операций / О. И. Гусарова // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 11. - С. 50-52.

41. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Р Додж. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 240с.

42. Дремова, Е.Ю. Фомин, Е.П. Особенности аудита объектов интеллектуальной собственности / Е.Ю Дремова, Е.П.Фомин // Инновационное развитие экономики. - 2011. - № 3. - С.26 - 30.

43. Единая межведомственная информационно-статистическая система. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.fedstat.ru/indicator/data.do.

44. Елисеева, И. И., Терехов, А. А. Статистические методы в аудите /

И.И. Елисеева, A.A. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 58с.

156

45. Ендовицкий, Д. А. Комплексный экономический анализ деятельности управленческого персонала : [научное издание] / Д.А. Ендовицкий, H.H. Беленова. -М: КноРус, 2011. - 192 с.

46. Ендовицкий, Д. А. Экономический анализ активов организации: учебник ( полный курс MB А) / Д.А. Ендовицкий. - М.: ЭКСМО, 2009. - 608с.

47. Ендовицкий, Д. А., Агупова, К. П. Оценка использования экономического анализа в аудиторской деятельности / Д.А. Ендовицкий, К.П. Агупова // Современная экономика: проблемы и решения. - 2010. - № 7. -С. 113-126.

48. Ерофеева, В. А. Аудит : учебное пособие для бакалавров / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт: [ИД Юрайт], 2012. - 638 с.

49. Ерофеева, В. А. Аудит : учебное пособие для вузов / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2011. -638 с.

50. Журавлевой, Н.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления нематериальными активами : дис. ...канд. экон. наук: 08.00.12 / Журавлева Надежда Владимировна. - Воронеж, 2008. - 248 с.

51. Иванова, Е. И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учеб. пособие для вузов / Е. И. Иванова, М. В. Мельник, В. И. Шлейников ; под ред. С. И. Гайдаржи. - М.: КноРус, 2009. - 326 с.

52. Илышев, А. М. Сучкова, И. В. Статистическое изучение нематериальных активов в промышленности / А. М. Илышев, И. В. Сучкова // Вопросы статистики. - 2000. - №11. -С.24-27.

53. Илышев, А. М. Сучкова, И. В. Управлению интеллектуальной собственностью - нормативную базу / А. М. Илышев, И. В. Сучкова // Экономист. - 2000. - №3. - С.71-77.

54. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия: Письмо Минфина России от 24.06.92года № 48 (утратил

силу). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

157

55. Казин, А. В. Нематериальные активы / А.В. Казин. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. -144с.

56. Казин, А. В. Учет нематериальных активов и анализ доходности объектов интеллектуальной собственности промышленных предприятий.: дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Казин, Александр Валерьевич . - Саратов, 2006. -195 с.

57. Карагод, В. С. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие для бакалавров /B.C. Карагод, Л.Б. Трофимова. - 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Юрайт, 2013. - 322 с.

58. Климова, Н. В. Экономический анализ: теория, задачи, тесты, деловые игры : учебное пособие для вузов / Н. В. Климова. - М.: Вузовский учебник, 2010.-286 с.

59. Кнухова, М. 3. Анализ эффективности использования нематериальных активов / М.З. Кнухова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №2. -С.76-79.

60. Ковалев, В. В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. -М.-1999.-256 с.

61. Когденко, В. Г. Экономический анализ : учебное пособие для вузов / В. Г. Когденко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 392 с.

62. Козырев, А. Н. Математический и экономический анализ интеллектуального капитала : дис. ...д-ра экон. наук: 08.00.13 / Козырев Анатолий Николаевич. - М., 2002. - 320 с.

63. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие для вузов / А. И. Алексеева [и др.]. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2009. - 688 с.

64. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России

Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при

Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом

Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года[Электронный

ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru

158

65. Косолапова, М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник для вузов / М. В. Косолапова, В. А. Свободин. - М.: Дашков и К, 2011. - 246 с.

66. Кочинев, Ю. Ю. Аудит организаций различных видов деятельности : настольная книга аудитора / Ю. Ю. Кочинев. - СПб. [и др.]: Питер, 2010. - 288 с.

67. Кочинев, Ю. Ю. Аудит : теория и практика / Ю. Ю. Кочинев ; под ред. Н. Л. Вещуновой. - 5-е изд. - СПб. [и др.]: Питер, 2010. - 446 с.

68. Крылов, С. И. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности / С.И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. С. 8-13.

69. Кузубов, С. А. Интеллектуальные активы учет, анализ и аудит / С.А. Кузубов. - М.: Изд-во «финансы и статистика», 2009. - 184с.

70. Кузубов, С. А. Развитие теоретико-методологических основ бухгалтерского учета и аудита интеллектуальных активов : дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.12 / Кузубов Сергей Анатольевич. - Екатеринбург, 2009. - 346 с.

71. Кузьбожев, Э. Н., Световцева, М. Г., Бабич Т. Н. Системный или комплексный анализ / Э. Н.Кузьбожев, М. Г Световцева, Т. Н. Бабич // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №9. - С. 13-22

72. Лытнева, Н. А., Кыштымова, Е. А. Аудит нематериальных активов / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. - 2010. - №11. - С. 33-39.

73. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «бухгалтерский учет, анализ» и «Финансы и кредит» - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2006. - 448с.

74. Любушин, Н. П. Экономический анализ : учебное пособие для вузов / Н. П. Любушин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423 с.

75. Любушин, Н. П. Теория экономического анализа : учебно-

методический комплекс : учебное пособие / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, Е. А.

159

Сучков ; под ред. Н. П. Любушина. - М.: Экономиста, 2006. - 479 с.

76. Мельник, М. В., Когденко, В. Г. Экономический анализ в аудите / М.В Мельник ,В.Г Когденко. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.

77. Мерзликина, Е. М. Аудит : учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - [3-е изд., перераб. и доп.]. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

78. Михайлов, О.В. Совершенствование теоретических и методологических аспектов учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Михайлов Олег Владимирович - Екатеринбург, 2005 - 166 с

79. Миронова, О. А. Аудит: теория и методология : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ, аудит" / О. А. Миронова, М. А. Азарская. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. -247 с.

80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru

81. Новичкова, Н.Г. Манасарян, К.С. Аналитическое обоснование управленческих решений по использованию нематериальных активов / Н.Г. Новичкова, К.С. Манасарян // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2009. - № 1.

82. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий: письмо Минфина России от 23.12.1992г. № 117 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

83. Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве: письмо Минфина России от 29.10.1993г. № 118 (в устаревшей ред.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

84. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской

деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. (в ред.

160

Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405,от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586, от27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

85. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н). (утратил силу). [Электронный ресурс]. - Режим доступа http://www.consultant.ru.

86. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14 / 2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

87. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17 / 2007: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

88. Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 20.03.92 № 10 (утратил силу). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

89. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

90. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности

и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности

(ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных

действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н: приказ Минфина России от

161

16.08.2011 № 99н. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

91. Общероссийский классификатор основных фондов OK 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359(в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.041998г.) [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.consultant.ru.

92. О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10: Письмо Минфина России от 4.06.93 N 68 (утратило силу). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

93. О годовой бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 12.11.1996 № 97 (в ред. приказов Минфина РФ от 03.02.97 № 8, от 21.11.97 № 81н, от 20.10.98 № 47н) (утратил силу). [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.consultant.ru.

94. О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 26.12.94 №170 (в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8) (утратил силу). [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

95. Паламарчук, А. С. Царева, Н. А. Методы анализа и расчет эффективности нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности / A.C. Паламарчук, H.A. Царева // Имущественные отношения в Российской Федерации. -2010. - №5. - С. 62-68.

96. Панкова, C.B. Применение аналитических процедур при проведении обзорной проверки финансовой отчетности / C.B. Панкова // Сибирская финансовая школа. - 2011. - № 3. - С. 82-84.

97. Панкова, С. В., Киселева, О. В. Применение инструментов комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия в процессе аудиторской проверки / C.B. Панкова, О.В. Киселева // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2010. - №13. - С. 237-241.

98. Панкова, С. В., Киселева, О. В. Формирование динамического

162

подхода к комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности организации / C.B. Панкова, О.В. Киселева // Экономический анализ: теория и практика.-2012.-№14.-С. 16-22.

99. Панкова, С. В., Попова, Н. И. Международные стандарты аудита / C.B. Панкова, Н.И. Попова. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.

100. Панфилова, Ю. А. Учет и анализ эффективности использования нематериальных активов .: дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Панфилова Юлия Анатольевна. - М., 2001. - 205 с.

101. Парушина, Н. В. Аудит внеоборотных активов / Н.В. Парушина // Аудиторские ведомости. - 2005. - №9. - С. 60 -70.

102. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.consultant.ru.

103. Пестунов, М. А. Управление интеллектуальной собственностью: монография / М.А. Пестунов. - Челябинск: Челяб. Гос. ун-т, 2006 - 305 с.

104. Пласкова, Н. С. Экономический анализ : учебник / Н. С. Пласкова. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 703 с.

105. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30.12.93 г. №160. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

106. Попель, О. Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите. [Электронный ресурс]. - Режим доступа :http://www.audit-it.ru/articles/audit/al04/40719.html.

107. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Аудиторские доказательства», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, (утратил силу). [Электронный ресурс]. -Режим доступа : http://www.consultant.ru.

108. Практический аудит : учеб. пособие для студентов вузов / Н. Д.

Бровкина [и др.] ; под ред. Н. Д. Бровкиной, М. В. Мельник. - М. : ИНФРА-М,

163

2008. - 204 с.

109. Приображенская, В. В. Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Приображенская Виктория Витальевна - М., 2009. - 223 с.

110. Приображенская, В. В. Нематериальные активы: нововведения в учете / В.В. Приображенская // Бухгалтерский учет.- 2008. - №5. - С. 6-15.

111. Прокопьева, Ю. В. Аудит нематериальных активов / Ю.В. Прокопьева // Международный бухгалтерский учет: научно-практический и теоретический журнал. - Москва: Издательский дом «Финансы и кредит», -2013. - №42 (288). - С. 50-64.

112. Прокопьева, Ю. В. Нематериальные активы: оценка инвестиционной активности предприятий и структуры использования- общероссийский и региональный аспект. / Ю.В. Прокопьева // Прикладные исследования в сфере экономики и управления: материалы региональной научной конференции с международным участием. - Костанай: Костанайский филиал ФГБОУ ВПО «ЧелГУ», - 2012. - С. 181-186.

113. Прокопьева, Ю. В. Оценка состояния аналитической работы по операциям с нематериальными активами и проблемы применения аналитических процедур в аудите данных активов / Ю.В Прокопьева // Повышение эффективности государственного и муниципального управления: опыт, проблемы, перспективы: материалы восьмой всероссийской научно-практической конференции. - Челябинск: Челябинский филиал РАНХ и ГС, 2011.-С. 258-271

114. Прокопьева, Ю. В. Проблемы вовлечения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности / Ю.В. Прокопьева // Вестник Челябинского университета. Экономика. Социология. Социальная работа. - 2000. -№ 1 (2).-С. 73-74

115. Прокопьева, Ю. В. Проблемы идентификации нематериальных активов / Ю.В. Прокопьева // Голиковские чтения: сборник научных трудов / под

ред. А.Ю. Даванкова. - Челябинск: ЧелГУ, - 2010. - Выпуск 6. - С. 162-173.

164

116. Прокопьева, Ю. В. Проблемы проведения аналитической работы по операциям с нематериальными активами и некоторые пути их решения / Ю.В. Прокопьева // Совершенствование информационно-аналитического обеспечения деятельности организации в современных условиях: сборник научных трудов. -Челябинск: Челябинский филиал РАНХ и ГС, 2012. - С. 109-182.

117. Прокопьева, Ю. В. Сущность, классификация и особенности применения аналитических процедур в аудиторской деятельности/ C.B. Панкова, Ю.В. Прокопьева // Международный бухгалтерский учет: научно-практический и теоретический журнал. - Москва: Издательский дом «Финансы и кредит». -2012. - №45 (243). - С. 33-41.

118. Прокопьева, Ю. В. Комплексный анализ эффективности использования нематериальных активов /Ю.В. Прокопьева // Экономический анализ: теория и практика: научно-практический и аналитический журнал. -Москва: Издательский дом «Финансы и кредит». - 2013. - №29 (332). - С. 45-57.

119. Пучков, H. Н. Особенности управления интеллектуальной собственностью на предприятиях российской электроэнергетики в процессе модернизации отрасли: монография / H.H. Пучков - М.: Издательство «ЭЛИТ», 2012.-376 с.

120. Пучков, H. Н. Учет и аудит нематериальных активов: монография / H.H. Пучков - М.: Издательство «ЭЛИТ», 2011. - 240с.

121. Пучков, H. Н. Управление интеллектуальной собственностью промышленных предприятий российской электроэнергетики : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05 / Пучков Никита Николаевич. - М., 2012. - 196 с.

122. Пучков, H. Н. Основные показатели, используемые для отражения состояния нематериальных активов в ходе анализа финансовой отчетности предприятия. Интерпретация в табличном процессоре Microsoft Excel / H.H. Пучков // Вестник академии. - 2010. - №3. - С. 48 - 50.

123. Робертсон, Дж. К. Аудит / перевод с англ. Дж.К. Робертсон М.: Инвестфонд, 1993. -496 с.

124. Роженцова, И. А. Аналитические процедуры на этапе планирования

165

аудита / И.А. Роженцова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 6. - С. 12-1 А.

125. Роспатент: официальный сайт. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.rupto.ru/rupto/portal/start.

126. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс для вузов / Г. В. Савицкая. - 3-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 320 с.

127. Сайфулин, Р. С. Анализ эффективности использования нематериальных активов / P.C. Сайфулин // Экономика и жизнь. - 1995. - № 27. С. 19.

128. Салин, В. Н., Шпаковская, Е. П. Социально-экономическая статистика: учебник / В.Н.Салин, Е. П. Шпаковская. - М.: Юрист, 2001. - 320 с.

129. Саунин, А. Н. Аудит эффективности использования государственных средств: вопросы теории и практики / Саунин А.Н. - М.: Изд-во «Высшая школа», 2005. - 311с.

130. Сидюк, О.В. Аналитические процедуры аудиторской оценки качества информации в финансовой отчетности / О.В. Сидюк // Вестник Донецкого университета. Серия «Экономика и право». - 2007. - Выпуск 2. - С. 308-316.

131. Синицина, Е. А. Анализ эффективности использования нематериальных активов / Е.А. Синицина // Консультант бухгалтера, - 2006. -№11-С. 37-41.

132. Синицина, Е. А. Учет и аудит операций с нематериальными активами: дис. ...канд. экон. наук : 08.00.12 / Синицина Екатерина Анатольевна. М., 2007.- 171 с.

133. Скамай, JI. Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник для вузов / JI. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. - 2-е изд., перераб. и доп. -Москва: ИНФРА-М, 2013.-377 с.

134. Скобара, В. В. Аудит : методология и организация / В. В. Скобара. -М.: Дело и Сервис, 1998. - 576 с.

135. Степанова, Я. В. Аналитические процедуры в аудите. Обзор

подходов / Я.В. Степанова // Инновационное развитие экономики. - 2012. - № 3.

166

-С. 85-93.

136. Суворова, С. П., Парушина, Н. В. Галкина, Е. В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С. П. Суворова, Н. В. Парушина, Е. В.Галкина М.: Форум, ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

137. Сучкова, И. В. Совершенствование управления использованием нематериальной собственности в промышленности : дис. ...канд. экон. наук : 08.00.05. / Сучкова Ирина Владимировна. Екатеринбург. - 1999. -203 с.

138. Тарасова, М. В. Аналитические процедуры как инструмент повышения качества аудиторской проверки / М.В. Тарасова //Аудитор. - 2005. -№ 9. - С. 69-76.

139. Толковый словарь Ефремовой. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:Ьир://з1оуапк1поз1гаппу1181оулп£о/Словарь_иностранных_слов/34638/Стад ия.

140. Усманова, Д. Ш. Харисова, Ф. И. Аналитические процедуры в аудите нематериальных активов / Д. Ш. Усманова, Ф. И. Харисова // Вестник КГТУ им. А.Н. Тупалева. - 2004. - №3 - С. 82-85.

141. Устинова, Я. И. Новое в регулировании правообладания интеллектуальной собственностью / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. - 2007. -№14. -С. 52-57.

142. Устинова, Я. И. Интеллектуальная собственность как объект бухгалтерского учета : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Устинова Яна Игоревна. - Новосибирск, - 2002. - 244 с

143. Устинова, Я. И Новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет - 2008. - №6. - С. 7-17.

144. Устинова, Я. И. Правовое регулирование интеллектуальной собственностью / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1. - С. 60-67.

145. Учет по международным стандартам / под редакцией Л.В. Горбатовой. - М.: - 2002. - 304 с

146. Федеральная служба государственной статистики: официальный

сайт.

[ЭлeктpoнньIЙpecypc].Peжимдocтyпa:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/ro sstatsite/main/enterprise/investment/nonfinancial/#.

147. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. № 307-Ф3 (ред. от 21.11.2011) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru.

148. Федоренко, И. В. Методика и технология аудита / И. В. Федоренко // Бухгалтерский учет - 2007 - №14. - С. 62-69.

149. Феофилова, Т.Ю. Аудит объектов интеллектуальной собственности Т.Ю. Феофилова // Аудиторские ведомости. - 2002. - №11. - С. 59-68.

150. Хахонова, Н. Н. Аудит : учебник для вузов / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. - М.: КноРус, 2011. - 718 с.

151. Чуев, И. Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник для вузов / И. Н. Чуев, Jl. Н. Чуева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2010. - 383 с.

152. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: ИПБ-БИНФА, 2003. - 312 с.

153. Шеремет, А. Д. Суйц В. П. Аудит : учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

154. Шлейников В.И., Мельник М.В., Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / под ред.Гайдаржи С.И.- М.: Изд-во «КноРус», 2007. -328с.

Раскрытие понятия «нематериальные активы» в нормативно-правовых документах

Нормативно-правовой документ Подход к определению нематериальных активов

1 2

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 г. №10(утратило силу). [88] В составе нематериальных активов предприятия, учреждения отражаются права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, иные аналогичные права.

Письмо Минфина России от 4.06.93 г. №68 О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10 (утратило силу). [92] В состав нематериальных активов предприятия, учреждения, используемые в течение длительного периода в хозяйственной деятельность и приносящих доход, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.93 г. №160 [105] В состав нематериальных активов включаются патенты, лицензии, программные продукты, права пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, проектно-изыскательские работы.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170(утратило силу). [94] К нематериальным активам, используемым в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из: -авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты прав на программы для ЭВМ, базы данных и др; -патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использования; -прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам были отнесены права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359(в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ14.041998г.) [91] Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения

1 2

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34 н [89] К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течении длительного периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие: -из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др; -из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использования; -прав на «ноу-хау» и др. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н (утратило силу). [85] При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: -отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; -возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; -использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; -использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; -организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; -способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; -наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам могут быть отнесены ...- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; -исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; -имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; -исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; -исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организованные расходы.

1 2

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н [86] Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий" -объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); -организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); -возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; -объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; -организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; -отсутствие у объекта материально-вещественной формы. При выполнении условий, установленных выше, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Налоговый кодекс Российской Федерации [80] Согласно нормам ст. 257 НК РФ основными условиями признания объектов в составе нематериальных активов являются: использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев); наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход); наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Кроме того, в соответствии со ст.256 НК РФ нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом, если первоначальная стоимость этих объектов составляет более 40 000 рублей.

Критерии признания нематериальных активов

Источник / Критерии признания Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 [91] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» [86] Налоговый кодекс Российской Федерации [80] Международные стандарты финансовой отчетности 1,22,36, 38 [57,145] Мнение автора

1 2 3 4 5 6

Способность приносить организации экономические выгоды в будущем Не установлено Обязательно Обязательно Обязательно При наличии четкого определения «актива» и его условий признания в нормативных документах по бухгалтерскому учету данные критериев признания нематериальных активов становится излишними.

Контроль за объектом Не установлено Обязательно Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю щих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности Обязательно

Оценка стоимости Не установлено Обязательно Не установлено Обязательно

Неденежный характер Не установлено Не установлено Не установлено Обязательно Не устанавливать

Отсутствие материально- вещественной (физической) структуры Не установлено Обязательно Не установлено Обязательно Положить в основу определения нематериальных активов

Возможность идентификации (отделения) организацией от другого имущества Не установлено Обязательно Не установлено Обязательно

1 2 3 4 5 6

Признак использования Для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг Для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации Использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации Для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду или административных целей Положить в основу определения нематериальных активов

Период предполагаемого использования Неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев В течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) В течение длительного времени, свыше обычного операционного цикла.

Ограничение использования Не установлено Не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяце Не установлено Не установлено Не устанавливать

Раскрытие состава нематериальных активов в нормативно-правовых документах

Нормативно-правовой документ Раскрытие состава нематериальных активов

1 2

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 г. №10(утратило силу) [88] Согласно документу в составе нематериальных активов предприятия, учреждения отражаются права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, иные аналогичные права

Письмо Минфина России от 4.06.93 г. №68 О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 № 10 (утратило силу) [92] Состав объектов нематериальных активов был уточнен в части состава объектов, не связанных с правом пользования природными ресурсами, и дополнен патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольными правами и привилегиями (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационными расходами, торговыми марками, товарными знаками и т.п.

Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия утв. Письмом Минфина РФ от 24.061992года № 48(утратила силу) [54] Установила возможность учета в качестве объектов нематериальных активов законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских изысканий и разработок. Критерием их ценности выступала их полезность и допустимость их использования в производстве длительный период времени, либо возможность их последующей реализации, иначе практическое воплощение.

Письмо Минфина РФ от 23.12.1992г. № 117 об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий [82] Включало в состав нематериальных активов деловую репутацию

Письмо Минфина РФ от 29.10.1993г. № 118 об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве [83] Включало в состав нематериальных активов стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые продолжают числиться на балансе в составе объекта жилищного фонда предприятия.

Общероссийский классификатор основных фондов OK 013-94 [91] Отнес к нематериальным основным фондам (нематериальным активам) компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

Приказ Минфина РФ от 12.11.1996года № 97 о годовой бухгалтерской отчетности организаций (утратил силу) [93] Представил достаточно полный перечень объектов нематериальных активов, которые были классифицированы по четырем группам: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности; права на пользования обособленными природными объектами; организационные расходы; деловая репутация организации.

1 2

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 г. №170(утратило силу) [94] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н [89] В этих документах прямо говорится о том, что к нематериальным активам «...относятся права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы...; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использования; прав на «ноу-хау» и другии...», а не сами объекты интеллектуальной собственности. Кроме того, согласно норм Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н к нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N П5н, от 27.11.2006 N 155н) (утратило силу) [85] К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организованные расходы...

Налоговый кодекс Российской Федерации [80] К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. Кроме того, перечень нематериальных активов, приведенный в ст. 257 НК, не ограничивается перечисленными объектами. Помимо этих объектов, в целях налогового учета к нематериальным активам относится лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами .

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н [86] При выполнении условий, установленных в п. 3 Положения к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду...

Состав нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

Объекты ПБУ14/2007 [86] нк РФ[80] МСФ0 38 [57,145] ГК РФ [38] определяет состав объектов интеллектуальной собственности Мнение автора относительно состава нематериальных активов для целей аудита

определяют состав нематериальных активов Включаем в состав (+) или нет (-) Категория активов

Объекты интеллектуальной собственности...:

1 2 3 4 5 6 7

-Изобретение, промышленный образец, полезную модель; + + + + + Объекты интеллектуальной собственности Нематериальн ые активы в узком смысле слова

-Секреты производства (ноу-хау) + + + +

-Произведения науки, литературы и искусства + - + +

Исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); +Прямого указания нет +Прямого указания нет +

-Программы для ЭВМ; + + + +

-Базы данных; +Прямого указания нет + + +

-топологии интегральных микросхем; + Прямого указания нет + + +

-На селекционные достижения. + + +Прямого указания нет +

-На товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; + + + (приобретенные) +

1 2 3 4 5 6 7

-Фирменное наименование +Прямого указания нет + + +

-Коммерческие обозначения +Прямого указания нет - + Прямого указания нет +

Прочие объекты

-Лицензии и франшизы + (права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров) + (только лицензи онное соглаше ние (лицензи я) на право пользова ния недрами ) + + Объекты интеллектуальной собственности, полученные на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров Нематериальн ые активы, в узком смысле слова

-Деловая репутация организации + + (возникшая при объединении компаний), в противном случае как самостоятельный объект учета + Объекты учета, которые в соответствии с правилами бухгалтерског о учета предписывает ся учитывать на счете «нематериаль ные активы»

Затраты на НИОКР + (на стадии разработки при соблюдении ряда условий) + Расходы организации на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации

Классификация нематериальных активов

Автор Признак классификации группа нематериальных активов

1 2 3

Булыга Р.П. [24, 25] Для целей аудита Реальные нематериальные активы (Объекты интеллектуальной собственности) Суррогатные нематериальные активы (объекты учета, которые в соответствии с правилами учета предписывается учитывать не счете «нематериальные активы», но которые таковыми по сути не являются) Неидентифицируемые активы (деловая репутация организации)

Журавлева H.B. [50] По отраслям народного хозяйства Используемые в промышленности Применяемые в сельском хозяйстве Необходимые в лесном хозяйстве Используемые в строительстве Употребляемые в других отраслях

Сайфулин Р.С [127] Синицина Е.А. [131, 132] Панфилова Ю,А.[100] Ветошкина Е.Ю [31] Срок службы (полезного использования) активов Нематериальные активы с ограниченным сроком службы Нематериальные активы с неограниченным сроком службы

Журавлева H.B. [50] Пестунов М.А. [103] Срок (полезного) использования От 1 до 5 лет От 5 до 10 лет От 10 до 20 лет Свыше 20 лет (один год, два года, ..., десять лет, свыше десяти лет-Пестунов М.А.)

Панфилова Ю,А. [100] Ветошкина Е.Ю [31] Сучкова И.В.[137] Погашение стоимости (возможность переноса своей первоначальной стоимости на издержки производства) Амортизируемые нематериальные активы Неамортизируемые нематериальные активы

Панфилова Ю,А. [100] Ветошкина Е.Ю [31] Журавлева H.B. [50] Вариант (канал) поступления на предприятие (по отношению хозяйствующему субъекту) Внутренние Внешние

Сайфулин P.C. [127] Сучкова И.В. [137] Синицина Е.А. [131, 132] Пестунов М.А. [103] Источник поступления Внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал Приобретенные за плату или в обмен на другое имущество Полученные безвозмездно Созданные собственными силами Внесенные в виде вклада в собственную деятельность

Сайфулин Р.С [127] Сучкова И.В. [137] Синицина Е.А. [131, 132] Пестунов М.А. [103] Источник выбытия Переданные в счет вклада в уставный капитал Реализованные Переданные безвозмездно Списанные Переданные в виде вклада в совместную деятельность

Сайфулин Р.С [127] Синицина Е.А. [131, 132] Сучкова И.В. [137] Пестунов М.А. [103] Казин A.B. [55,56] Сучкова И.В. [106] Степень правовой защиты (защищенности) или правовая охрана Защищенные (патентом, свидетельством, авторским правом) Незащищенные или Охраняемые (патентным, авторским правом ...) Неохраняемые (Сучкова И.В.)

1 2 3

Журавлева H.B. [50] По нормативному регулированию Регулируемые патентным правом Регулируемые авторским правом Регулируемые другими отраслями права

Булыга Р.П. [24,25] Способ защиты объектов гражданских прав Исключительные имущественные права на произведения науки, литературы и искусства, Исключительные права на объекты смежных прав (институт авторского права) Исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения (институт патентного права) Результаты НИОКТР (институт коммерческой тайны) Исключительные права на «секрет производства» (ноу-хау) Исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), фирменное наименование, коммерческое обозначение; права на наименование места происхождения товаров (институт средств индивидуализации) Лицензии (разрешения) на отдельные виды деятельности, лицензии (квоты) на право пользования недрами и природными ресурсами

Панфилова Ю,А.[100] Ветошкина Е.Ю. [31] Объем, получаемых прав на объект Исключительные права Неисключительные права

Сайфулин P.C. [127] Синицина Е.А. [131, 132] Панфилова Ю,А.[100] Ветошкина Е.Ю [31] Сучкова И.В.[137] Балакирева Н.М. [15,16] Журавлева H.B. [50] Выполнение функций в общественном производстве, их назначение (вид нематериальных активов), по натурально-вещественному признаку (Журавлева Н.В.) Объекты интеллектуальной собственности Отложенные затраты капитализируемые Деловая репутация Г затраты (Балакирева Н.М.) -1

Панфилова Ю,А. [100] Ветошкина Е.Ю [31] Михайлов О.В.[78] Аксенов А.П.[3] Возможность существования отдельно от юридического лица Идентифицируемые (отделимые, неотделимые -Михайлов О.В.) Неидентифицируемые

Сучкова И.В. [137] Казин А.В.[ 55, 56] Журавлева H.B. [501 Оборотоспособность или степень отчуждения Отчуждаемые Неотчуждаемые

Балакирева Н.М. [15,16] Способ отчуждения прав Уступка (продажа) исключительных прав Прекращение исключительных прав ( в связи с истечением срока правовой охраны и т.п.)

Сучкова И.В. [137] Характер реализации нематериального актива Письменный (монография, статья, нотная запись, этчет) Графический (рисунок, эскиз, чертеж, схема) Устный Объемный (макет, модель)

Сучкова И.В. [137] Характер авторства Коллективные Индивидуальные

Сучкова И.В. [137] Форма собственности Находящиеся в государственной собственности Находящиеся в частной собственности Находящиеся в смешанной собственности

Сучкова И.В. [137] Юридический статус владельца Нематериальные активы, принадлежащие юридическому лицу Нематериальные активы, принадлежащие физическому лицу

1 2 3

Сайфулин P.C. [127] Синицина Е.А. [131, 132] Голубев Ф.В.[35, 361 Степень ликвидности Высоколиквидные Ограниченно ликвидные Низколиквидные

Сайфулин P.C. [127] Синицина Е.А. [131, 132] Степень престижности (значимости) наиболее престижные нематериальные активы менее престижные нематериальные активы

Сайфулин P.C. [127] Синицина Е.А. [131, 132] Риск вложений Нематериальные активы, с высокой степенью риска Нематериальные активы, со средней степенью риска Нематериальные активы, с низкой степенью риска

Казин A.B. [55, 56] Журавлева Н.В. [50] Степень влияния на финансовые результаты предприятия Нематериальные активы, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию (объекты, оказывающие прямое влияние) Нематериальные активы, опосредованно влияющие на финансовые результаты(объекты, оказывающие косвенное влияние)

Казин А.В.[55,56] Степень вложения индивидуального труда работниками данного предприятия Собственные Паевые Приобретенные со стороны

Балакирева Н.М.[15,16] Способ использование в финансово-хозяйственной деятельности организаций Непосредственно в процессе производства (управления) Распоряжение исключительным правом

Журавлева Н.В. [50] По функциональному назначению Производственные Непроизводственные

Журавлева H.B. [50] По отношению к процессу эксплуатации Функционирующие (работающие) Нефункционирующие (неработающие)

Журавлева Н.В. [50] По этапам жизненного цикла изделия На этапе разработки товара На этапе выведения на рынок На этапе роста На этапе зрелости На этапе упадка

Журавлева H.B. [50] По стадиям кругооборота движения средств На стадии процесса снабжения На стадии производства продукции На стадии продажи продукции

Мнение автора Сфера обслуживания Нематериальные активы, обслуживающие производственную деятельность Нематериальные активы, обслуживающие сбытовую деятельность Нематериальные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность Нематериальные активы, обслуживающие финансовую деятельность

Раскрытие понятия «аналитические процедуры» (Analytical procedures) в нормативно-правовых документах по аудиторской деятельности

Источник Понятие «аналитическая процедура»

Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации [102] Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Аудиторские доказательства», одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. [107] Разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №20. Аналитические процедуры. (Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696) [84] При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Глоссарий терминов стандартов аудиторской деятельности, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 мая 2008 г., протокол № 66 [34] Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011 «Аудиторские доказательства» Г901 Процедуры, которые включают оценку финансовой информации, основанную на изучении закономерных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Раскрытие понятия «аналитические процедуры» (analytical procedures)

в научной литературе

Источник Подход к определению аналитических процедур

В научной и учебной литературе по аудиту

Робертсон Дж.К. [123] Методы оценки счетов финансовых отчетов путем изучения и сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями

Арене Э.А., Лоббек Дж.К. [11] Оценка финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор

Додж Р. [41] Аналитическая проверка - набор следующих процедур: - анализ соотношений различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей; - сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; - сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, средними показателями по видам экономической деятельности; - исследование неожиданных отклонений; - анализ действия непредвиденных факторов; - оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц

Соколов В.Я., Бычкова С.М. и др. [14] Проведение аудитором анализа показателей, которые он проверяет

Бурыкин А.И. [26,27] Вид аудиторских процедур, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями

Тарасова M.B. [138] Метод организации и проведения аудиторской проверки, основанный на использовании общенаучных методов сравнения, анализа и синтеза, а также специальных приемов экономического анализа и предполагающий существование причинно-следственных связей между анализируемыми показателями

Мельник M.B., Когденко В.Г. [76] Экономический анализ в аудите - комплекс процедур, с помощью которых оценивается достоверность отчетности, исследуется текущее состояние организации с целью оценки допущения непрерывности деятельности организации и эффективности ведения дел ее руководством, а также прогнозируется будущее развитие организации в самых существенных аспектах деятельности: финансовом, производственном, рыночном

В научной и учебной литературе по международным стандартам аудита

Панкова C.B. [99] Анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодействий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям

Грачева M.E. [39] Анализ коэффициентов и тенденций, имеющих важное значение при оценке финансового состояния субъекта, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, если те не согласовываются с другой уместной информацией или отклоняются от предоставленных значений

Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. [136] Анализ существенных показателей и тенденций, итоговое исследование колебаний и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям

Классификация аналитических процедур

Признак Виды аналитических процедур Примечание Вклад автора

1 2 3 4

Сущность или характер Простое сравнение. Рассмотрение взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу. Рассмотрение взаимосвязей между финансовой и нефинансовой информацией Построена с учетом норм ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» [84] Предложен классификационный признак и обозначены виды процедур

Форма осуществления процедуры по существу процедуры в качестве тестов средств контроля Построена с учетом норм ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» [84] ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» [90]

Метод осуществления Базирующийся на общенаучных методах. Базирующийся на методах смежных экономических наук Построена с учетом мнения: Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9] Вид процедур дополнен классификационным признаком

Объем и сложность Неколичественные (качественные). Простые количественные. Более сложные количественные Построена с учетом мнения: Бурыкина А.И.[26] (выделяет типы аналитических процедур: неколичественные; простые количественные; более сложные количественные.) Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9] (по характеру выделяют качественные, количественные процедуры)

Характер информационного обеспечения Финансовая информация. Информация нефинансового характера. Финансовая информация и информация нефинансового характера Построена с учетом мнения Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9] (выделяют характер информационного обеспечения: финансовая информация и информация нефинансового характера) Уточнены виды аналитических процедур

Источник информационного обеспечения Внутренние информационные источники. Внешние информационные источники Построена с учетом мнения Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9] (выделяют источники информационного обеспечения аналитических процедур: внутренние информационные источники, внешние информационные источники, информация из законодательных и нормативных документов)

1 2 3 4

Цель применения или целевая направленность Для ознакомления с бизнесом клиента и выявления его особенностей. Для выявления областей потенциального риска, исследования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также определения стратегии проверки. Для выявления необычных, нетипичных ситуаций или вероятных ошибок и искажений в отчетности. Для получения аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности. Для оценки финансового положения экономического субъекта и соблюдения допущения непрерывности деятельности. Способствующие сокращению числа и объема других аудиторских процедур. Способствующие формированию общего заключения относительного того, соответствует ли финансовая отчетность в целом требованиям нормативных актов Построена с учетом мнения Аманжоловой Б. А., Наумовой A.B. [9], Бурыкина А.И.[26], Мельник М.В.,.Когденко В.Г[76], Алибеков Ш.И.[6]. Систематизирована информация по данному вопросу

Уровень показателей, используемых в качестве информационного обеспечения Макроэкономические. По видам экономической деятельности. Региональные. Показатели организации Построена с учетом мнения Мельник М.В.,.Когденко В.Г[76]

Уровень (масштаб) консолидации или степень детализации Консолидированная финансовая отчетность. Финансовая отчетность дочерних организаций, подразделений или сегментов. Отдельные элементы финансовой информации Построена с учетом норм ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» [84] и мнения Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9]

Сфера применения Планирование аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур. Аудиторские процедуры проверки по существу. Анализ событий после отчетной даты. Выбор формы аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проведение обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита. Оказание других сопутствующих аудиту услуг Построена с учетом норм ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» [84] и мнения Аманжоловой Б.А., Наумовой A.B. [9]

Применение аналитических процедур в процессе аудита

Этапы аудита Особенности применения аналитических процедур

Цель применения Задачи применения Особенности информационного обеспечении

Организационно-подготов ите льны й Определение стратегии проверки Ознакомление с бизнесом клиента и выявление его особенностей; Выявление областей потенциального риска, исследования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета; Выявление необычных, нетипичных ситуаций или вероятных ошибок и искажений в отчетности.; Сокращение числа и объема других аудиторских процедур; Рекомендуется использовать как финансовую, так и нефинансвую информацию; Агрегированные данные, элементы финансовой отчетности.

Исследовательский Получение аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности Выявление необычных, нетипичных ситуаций или вероятных ошибок и искажений в отчетности. Для получения аудиторских доказательств в отношении конкретных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности Рекомендуется использовать как финансовую, так и нефинансвую информацию; Дезагрегированная информация, сегменты деятельности, отдельные счета.

Заключительный Подтверждение мнения о достоверности финансовая отчетность Выделение областей, требующих проведение дополнительных аудиторских процедур; Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив быть функционирующим; Формирование общего заключения относительного того соответствует ли финансовая отчетность в целом пониманию аудитором субъекта хозяйствования; Оценка качества проверки. Рекомендуется использовать как финансовую, так и нефинансвую информацию. Агрегированные данные, элементы финансовой отчетности.