Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Чудаков, Андрей Владимирович

• Чудаков, Андрей Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чудаков, Андрей Владимирович

Введение.

Глава 1. Исследование системы налогообложения промышленных предприятий в современной России.

1.1 Налоговая система Российской федерации и место в ней системы налогообложения промышленных предприятий.

1.2 Зарубежный опыт налогообложения промышленных предприятий и налоговая реформа в России.•.

1.3 Анализ существующих методик оценки налогового бремени.

Глава 2. Налоговый менеджмент как элемент системы управления промышленным предприятием.

2.1 Налоговый менеджмент в системе управления промышленным предприятием.

2.2 Влияние системы налогообложения на финансовые результаты предприятия и возможность управления процессом налогообложения

2.3 Процедура налогового производства на промышленных предприятиях как условие эффективного налогового менеджмента.

Глава 3. Совершенствование процедуры налогового анализа и методики расчета налогового бремени.

3.1 Современное состояние и роль анализа налогообложения предприятия

3.2 Методический подход к расчету налогового бремени и процедура анализа.

3.3 Показатель налогового бремени как индикатор перспективности экономического развития;.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии»

Актуальность темы исследования

Экономическое содержание налогов отражают взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов.

Особенностью первоначального этапа становления российской налоговой системы стал массовый процесс уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, в результате чего в казну не попадало до 40% потенциальных сумм. Этот процесс обусловлен рядом причин и, прежде всего, политической напряженностью в стране, экономической нестабильностью, кризисными ситуациями, сменой правительственных курсов.

Кроме того, следует отметить существующий приоритет фискальной функции налоговой системы России в ущерб стимулирующему и социальному аспектам налогообложения. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо. Положения действующего законодательства не только не способствуют активизации предпринимательской деятельности, но и сдерживают развитие экономики.

Проблемы и вопросы налогообложения исследуются в трудах Брыз-галина A.B., Викуленко А.Е., Галимзянова Р.Ф., Дадашева А.З., Евстигнеева E.H., Илышевой М.А., Кочеткова А.И., Никитина СЛ., Панскова В.В., Пока-чаловой Е.И., Песчанских Г.В., Ходова J1.B., Черника Д.Г. и др. В основном существующие работы нацелены на исследование налоговой системы как элемента системы экономики государства.

Первичность фискальной функции в российской налоговой системе создала ситуацию, когда налоги имеют первостепенное значение при принятии деловых решений. От их величины и порядка уплаты, по существу, зависит выбор формы ведения коммерческой деятельности, характер распределения прибыли.

В этих условиях особую значимость в системе управления промышленным предприятием имеет налоговый менеджмент. Налоговая составляющая в системе управления предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия. Эффективный налоговый менеджмент зачастую является фактором, определяющим выживание промышленного предприятия. Умение администрации предприятия адаптироваться к существующему режиму налогообложения, правильно планировать будущие налоговые платежи, выбирать наиболее эффективные с позиций налогообложения пути ведения хозяйственной деятельности значительно повышают конкурентоспособность предприятия, его финансовую устойчивость и платежеспособность. И напротив, отсутствие налогового планирования, а также нарушение действующего налогового законодательства приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, финансовым санкциям за просрочку платежей, а также к штрафам. Все это приводит к еще большему ухудшению финансового состояния предприятия, снижению его платежеспособности. На многих градообразующих промышленных предприятиях огромные недоимки перед бюджетом приводят к задержкам по выплате заработной платы, нарастанию общей социальной напряженности в регионе. Концепция налогового менеджмента как подсистемы системы управления предприятия приведена в различных публикациях. Однако теоретический материал в данной области отсутствует. Практические пособия на тему налогового менеджмента или налогового планирования ограничиваются лишь рекомендациями по принятию решений для оптимизации налогообложения, обзором законодательства и разбором типичных налоговых ошибок. Важность изучения проблем налогообложения на микроуровне предъявляет повышенные требования к методологии исследования. В последнее время опубликовано значительное число работ, в которых рассматриваются отдельные положения и элементы налогового менеджмента. Управление системой налогообложения предприятия рассматривается в работах многих авторов, таких как Бланк И.А., Бовыкин В.И., Галимзянов Р.Ф., Ковалев В.В., Кожинов В.Я., Козенко-ва Т.А., Кочетков А.И., Мельник Д.Ю., Скабичевский P.M. и др.

Практически все аналитики и практики отмечают важность рассматриваемой проблемы. Однако при этом ощущается явный дефицит теоретических работ по проблемам налогового менеджмента, исследований, посвя-щённых анализу налогового бремени на хозяйствующий субъект и взаимосвязи показателей налогообложения предприятия с финансово-экономическими показателями хозяйственной деятельности. Практика налогообложения на отечественных промышленных предприятиях свидетельствует о том, что система налогообложения предприятия достаточно глубоко исследуется с качественной стороны, то есть налогоплательщики точно знают, какие они уплачивают налоги, какова ставка каждого налога к соответствующей налогооблагаемой базе и сколько всего уплачивается налогов. Но этим анализ и ограничивается.

При комплексном анализе налогообложения необходимо, прежде всего, учитывать, что оно представляет собой систему множества элементов, находящихся во взаимосвязи между собой и образующих определенную целостность. Достаточно полно изучить такую систему можно только путем количественного исследования качественных взаимосвязей между отдельными налогами.

Теория налогообложения располагает весьма обширными исследованиями в области расчета и обоснования уровня налогового бремени на макроэкономическом уровне и предложила вполне конструктивные подходы, позволяющие определить предельно допустимые уровни налогового бремени на экономику.

Анализ системы налогообложения предприятий производится, как правило, с целью определения эффективности налоговой системы государства, необходимости изменений с учетом текущей экономической ситуации в стране, а также для сравнения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов в различные периоды и в различных странах.

В частности, в процессе разработки проекта Налогового кодекса специалистами ведущей фирмы г. Екатеринбурга в области налогового консалтинга и аудита Ассоциации «Налоги России» для оценки общего объема и структуры ожидаемой налоговой нагрузки были проведены соответствующие расчеты и анализ на основе данных около 75 тысяч предприятий и около 3,2 миллиона физических лиц Свердловской области. При этом анализ осуществлялся путем обработки большого количества статистической информации. По результатам анализа и с учетом предлагаемых изменений в области налогового законодательства спрогнозировано снижение общего налогового бремени на 20%.

Проблеме количественного определения налогового бремени посвящено много работ, в частности, Кировой Е.А., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Кадушина A.A., Михайловой Н.И., Егоровой Е.В., Петрова Ю.П., Тро-шина A.B. и др. Однако предлагаемые методики в существующей форме неприменимы для целей управления процессом налогообложения на микроуровне.

Все вышеизложенное и явилось основанием для выбора темы исследования.

Целью данной диссертационной работы является повышение экономической эффективности деятельности промышленных предприятий на основе развития системы налогового менеджмента.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследовать налоговую систему РФ, ее влияние на экономику государства;

- оценить современное состояние, выявить проблемы и перспективы развития процесса налогообложения промышленных предприятий в РФ; изучить зарубежный опыт налогообложения предприятий;

- проанализировать существующие методики оценки налогового бремени и разработать авторскую методику расчета показателя налогового бремени;

- изучить систему налогового производства и сформировать систему показателей, оценивающих ее качество;

- разработать методическую основу формирования системы налогового менеджмента;

- проанализировать влияние процесса налогообложения на финансовые результаты деятельности предприятия, а также оценить степень управляемости системы налогообложения промышленных предприятий;

- разработать методику анализа процесса налогообложения предприятия на основе использования показателя налогового бремени.

Объектом исследования являются предприятия Свердловской области различных отраслей промышленности.

Предметом исследования является управление налогообложением промышленных предприятий.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения, экономического анализа, финансового анализа, законодательные акты и инструктивно-методические документы. Решение поставленных в работе задач осуществлялось с использованием системного подхода, методов экономического, статистического и структурно-логического анализа.

Эмпирической базой исследования явились материалы, полученные автором в ходе проведения аудиторских проверок на промышленных предприятиях в 1996-1999 г.г., работы в должности финансового аналитика на кондитерской фабрике ОАО «Фирма КОНФИ» (г. Екатеринбург), а также данные органов государственной статистики.

Основные научные и практические результаты, полученные автором:

- выявлены проблемы развития процесса налогообложения российских предприятий;

- сформирована научно-методологическая база организации налогового менеджмента на предприятии;

- установлена степень управляемости процесса налогообложения отечественных промышленных предприятий;

- разработана методика оценки качества системы налогового производства;

- разработан авторский методический подход к расчету показателя налогового бремени;

- предложена методика анализа процесса налогообложения предприятия.

Научная новизна исследований заключается в следующем:

- предложенная система показателей оценки качества налогового производства, рассчитываемых по результатам экспертной налоговой проверки, дает возможность принимать меры по совершенствованию налогового производства и снижать налоговое бремя за счет избежания штрафных санкций и судебных издержек;

- разработанная методика определения налогового бремени на предприятие, базирующаяся на принципе необходимости учета фактора переложения налогов, обеспечивает повышение достоверности и объективности оценки степени «гнета» налогов на экономику предприятия;

- предложенная авторская методика анализа налогообложения, базирующаяся на комплексной оценке налогового бремени, позволяет сформировать систему налогового менеджмента на предприятии.

Практическая значимость результатов исследования определяется возможностью их применения на промышленных предприятиях. Внедрение и совершенствование системы налогового менеджмента позволит предприятию приспособить свою хозяйственную деятельность к нормам налогового законодательства, снизить налоговое бремя и на этой основе улучшить свое финансовое состояние, конкурентоспособность и платежеспособность, а также высвободить финансовые ресурсы для развития производства. Расчет и анализ налогового бремени увеличивает адаптируемость предприятия к условиям внешней налоговой среды.

Применение предлагаемой системы качественных коэффициентов налогового производства на практике позволит улучшить систему налогового производства и получить эффект в виде избежания штрафных санкций, переплат по налогам и судебных издержек.

Диссертационное исследование выполнено в рамках госбюджетной темы НИР кафедры организации налоговых расследований УГТУ-УПИ

Анализ и разработка основных направлений совершенствования налоговой системы РФ».

Апробация результатов исследования

Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1997-2000 г.г. Одним из результатов исследований явилась разработка процедуры анализа налогообложения предприятия на основании расчета налогового бремени. Внедрение системы анализа налогового бремени выразилось в разработке пакета управленческой отчетной документации, который является информационной основой принятия решений в области управления налогообложением. Данная процедура анализа налогообложения введена в действие и применяется на постоянной основе, начиная с 1 июля 1999 г. в ОАО «Фирма КОНФИ», что подтверждается соответствующей справкой.

Основные результаты исследований докладывались на межрегиональной научно-практической конференции «Механизм государственного регулирования социально-экономического развития региона», различных семинарах, посвященных проблемам налогообложения. Выработанные в ходе исследований рекомендации направлены для практической реализации на многие промышленные предприятия Свердловской области.

Публикации. Результаты проведенного исследования отражены в 6 печатных трудах общим объемом 1,4 печатных листа.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Чудаков, Андрей Владимирович

Выводы:

- введение налога с продаж по ставке 5% при заданном уровне рентабельности и структуре себестоимости привело к увеличению налогового бремени на 2,6%;

- это привело к потере чистой прибыли в размере 2 266 * 2,6 = 5 892 тыс. рублей в год (в ценах 1999 года).

Аналогичные расчеты можно применять при анализе влияния ожидаемых изменений налогового законодательства на совокупную налоговую нагрузку.

3) Введение с 1.01.2001 второй части Налогового кодекса Для кондитерской фабрики наиболее существенными являются следующие изменения:

- введение единого социального налога по ставке 35,6% от фонда оплаты труда (вместо 38,5% взносов во внебюджетные фонды);

- отмена налога на содержание жилищного .фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5% от выручки);

- снижение налога на пользователей автомобильных дорог с 3% от выручки до 1%;

- установление единой ставки подоходного налога 13%. Определим изменение налогового бремени. Чтобы оценить изменения в сравнении с предыдущими, используем те же исходные данные за 1999. Единственным изменением является значение У5 13% (ставка подоходного налога).

Заключение

Результаты проведенного исследования:

1. Проанализирована налоговая система РФ. На основании анализа сделан вывод о том, что действующая отечественная налоговая система сложна, нестабильна, имеет значительное число неурегулированных вопросов, выполняет в основном фискальную функцию. Упор в налогообложении делается на юридических лиц. В российской налоговой системе не соблюдаются многие выработанные мировой практикой принципы построения налоговых систем.

2. Рассмотрено современное состояние налогообложения промышленных предприятий и его влияние на экономические показатели деятельности предприятий. Сделан вывод о том, что налогообложение предприятий имеет много дестимулирующих факторов, сдерживающих повышение экономической активности. Кроме того, совокупное налоговое бремя на промышленность чрезмерно и препятствует привлечению инвестиций. Проводимая налоговая реформа совершенствует систему налогообложения предприятий, однако, остаются нерешенными множество вопросов. Также исследован опыт развитых стран в регулировании экономикой и проанализирована эволюция налоговых систем в мире, позволившая оценить влияние различных налоговых реформ на экономический рост. В результате сравнения налогообложения предприятий в России и за рубежом выявлено, что в зарубежных странах используется тот же комплекс мер по регулированию экономики, что и в России: введение механизма ускоренной амортизации, предоставление инвесторам налоговых льгот при реинвестировании прибыли, предоставление налоговых льгот предприятиям добывающей промышленности, предоставление льгот при экспорте, при проведении НИОКР и др.

3. Проанализированы существующие методики определения налогового бремени на предприятие, выявлены основные проблемы расчета данного показателя. Разработана авторская методика расчета показателя налогового бремени. Концептуальной идеей для этого послужило использование в качестве оценочной базы показателя вновь созданной стоимости. В методике учтен фактор переложения налогов.

4. Сформирована методическая основа формирования системы налогового менеджмента. Определены цель, задачи, принципы, функции системы налогового менеджмента, рассмотрен объект налогового менеджмента. Дано понятие «режима налогообложения» как качественной характеристики системы налогообложения предприятия. Исследован субъект налогового менеджмента, его организационная структура, информационные связи, распределение ответственностей и полномочий. В качестве основного принципа налогового менеджмента определен принцип эффективности, и на основании этого сделан вывод о необходимости развития анализа налогообложения предприятия и формирования методики расчета показателя налогового бремени.

5. Основываясь на рассмотрении налогов как специфичной категории расходов, выявлено существенное влияние системы налогообложения предприятия на финансово-экономические показатели деятельности, а также необходимость для предприятий приспосабливаться к условиям внешней налоговой среды. Также проанализирована степень управляемости системы налогообложения промышленных предприятий в российской налоговой системе. Степень управляемости оценена как очень высокая, это обусловлено наличием в российском налоговом законодательстве огромного количества режимов налогообложения, существованием различных- льгот, территориальных различий в налогообложении.

6. Система налогового производства, направленная на соблюдение налогового законодательства, определена как необходимое условие формирования налогового менеджмента. Сделан вывод о том, что создание качественной системы налогового производства - первый шаг на пути уменьшения налогового бремени. Совершенствуя систему налогового производства, можно снизить налоговое бремя за счет избежания штрафных санкций и судебных издержек. Предложена система качественных показателей налогового производства, определяемых по результатам экспертной налоговой проверки.

7. С целью развития системы анализа налогообложения на микроэкономическом уровне предложена методика анализа на основе применения показателя налогового бремени.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чудаков, Андрей Владимирович, 2001 год

1. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон № 145-ФЗ от 31.07.98 г.

2. Гражданский кодекс РФ ч. 1. Федеральный закон № 51 -ФЗ от 30.11.94 г.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.91 г . № 1992-1.

5. Закон РФ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 года № 147-ФЗ.

6. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.91 г.

7. Закон РФ № 118-ФЗ от 5.08.2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ».

8. Закон РФ № 2030-1 от 13.12.91 «О налоге на имущество предприятий».

9. Закон РФ № 2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

10. Закон РФ № 150-ФЗ от 27.12.2000 г. «О федеральном бюджете на 2001 год».11 .Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» №30 от 15.05.95 г.

11. Налоговый кодекс РФ, часть 1. Федеральный закон № 146-ФЗ от 31.07.98 г.

12. Налоговый кодекс РФ, часть 2. Федеральный закон № 117-ФЗ от 5.08.2000 г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 /98. Приказ Минфина РФ от 9.12.1998 № 60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету • «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказа Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

17. Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР.

18. Таможенный кодекс РФ. Федеральный закон РФ № 5221-1 от 18.06.93 г.

19. Аверьянов А.Н. Системное познание мира. М.: Политиздат, 1985.

20. Асланов В. «О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации», Налоговый вестник, 12/1996.

21. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2000, 416 с.

22. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

23. Баранова Л., Тихонова Е. О новой налоговой модели // Финансы № 4. С.29.

24. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-центр, 1998. - 544 с.

25. Бовыкин В.И. Новый менеджмент: управление предприятиями на уровне ^ высших стандартов; теория и практика эффективного управления. М.: ^ ОАО «Издательство Экономика», 1997. 368с.

26. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли.- М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 256 с.

27. Большой экономический словарь. М.: Фонд «Правовая культура», 1994.

28. Бороненкова С.А., Крылов С.И. Финансовый анализ и прогнозирование. Екатеринбург: УГЭУ, 1994, 82 с.

29. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Лемешева Е. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М: Аналитика-пресс, Академия. 1997. 109 с.

30. Буткевич B.C. Региональная налоговыжималовка // Экономика и жизнь. -8/99, стр.3.

31. Владимирова С. Хотим наступить на грабли. О «сюрпризах первой части Налогового кодекса // Экономика и жизнь. 2/99, стр.3.

32. Возирин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

33. Выварец А.Д., Могиленских О.П., Уланов B.JI. Экономико-математическое моделирование производственных систем. Екатеринбург: УГТУ, 2000.

34. Выступление начальника ГНИ по Свердловской области В.Семенихина // Областная газета. 1998. - 22 декабря.

35. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Уфа: Изд-во Эксперт, 1999. 415 с.

36. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвей Р. Пособия Эрнст энд Янг. Привлечение капитала / Пер. с англ. М.: «Джон Уайли энд Санз», 1995 г., 464с.

37. Герчикова И.Н. Финансовый менеджмент. М.: Консультбанкир, 1996.

38. Глухов B.B. Основы менеджмента. СПБ.: Специальная литература, 1995.

39. Горский И. Парадоксы налоговой системы // Экономика и жизнь, 1994. № 38.

40. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997. 383 с.

41. Гурова Т.А. Матрица, Экеперт, 44/99, стр.28.

42. Гусев В. Налоговая система России / Налоги в России: сборник нормативных документов. М.: Юрид.лит.,1994. С.9.

43. Гусев Д.В. Налоговый климат как фактор привлечения иностранных инвестиций, Финансы, 5/2000, стр.41.

44. Дагаев A.B. Налоговая «партитура» для инвестиций // Экономика и жизнь. 1/99, стр.3.

45. Дадашев А.З. Функции налогов / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997.

46. Дункан У.Д. Основополагающие идеи в менеджменте. М.: Дело, 1996.

47. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. М.: ИН-ФРА-М, 2000. - 120 с.

48. Егорова Е., Петров Ю. «Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах», Налоговый вестник, 11/1995.

49. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положения предприятия. М.: Изд-во «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1994, 120с.

50. Жернаков С.А. Совершенствование системы налоговых проверок промышленных предприятий. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук (на правах рукописи) Екатеринбург, Уральский Государственный Технический Университет, 2000 г.

51. Журавлева В.И., Говдя С.Е. Комплексный анализ. М.: Финансы, 1974.

52. Зеленин О.С., ГНИ по Свердл.обл., журнал «Налоги России», сен.97.

53. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. Екатеринбург: Каменный пояс, 1992.

54. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. С.6.

55. Игнатов В., Бутов В. Свободные экономические зоны, М.: Ось-89, 1997. 234 с.

56. Итоги социально-экономического развития Свердловской области в 1998 году. Екатеринбург: Правительство Свердловской области, 1999. - 76 с.

57. Казак А. И др. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. А.Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. с.117.

58. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория эконмического анализа. Киев: Выща школа, 1989.

59. Кирова Е.А., «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты», Финансы, 1998, № 9

60. Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1995, 430 с.

61. Ковалев В.В. Управление финансами. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 160 с.

62. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

63. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру. М.: ФКК, 1998.-256 с.

64. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: Изд-во «АиН», 1999. 64 с.

65. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. 339 с.

66. Королев Е.А. Организационно-экономический механизм управление потоками налоговых платежей. Диссертация на соискание степени кандидата экономических наук (на правах рукописи) Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 1998. - 171 с.

67. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. -М.: ДИС, 1994. С.5.

68. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: Дело и Сервис, 1994, 232с.

69. Кузнецов Ю.В. Проблемы теории и практики менеджмента. СпБГУ, 1994.-208 с.

70. Ларионов И. О налоговой системе России. Финансы, 2/95. с. 12.

71. Лишние деньги, Эксперт, 7/2000.

72. Макальская А.К. Внутренний аудит. Учебно практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2000. 36 с.

73. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. -352 с.

74. Мескон М. Основы менеджмента, М.: Дело, 1995. - 704 с.

75. Методика экономического анализа промышленного предприятия / Под ред. А.И. Бужинского, А.Д.Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1988.

76. Методология составления инвестиционного меморандума, компания Arthur Andersen, методический материал, 1999. 37 с.

77. Михеев Ю.Н. Рейтинговая оценка инвестиционной привлекательности и определение стоимости акций приватизированных предприятий. Екатеринбург, 1995, 105 с.

78. Мостовой П. «Произойдет ли «ботсванизация» России?», Эксперт, 1/1997.

79. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / по ред. А. В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. 600 с.

80. Налоги. Под. ред. Д.Г.Черника М.: Финансы и Статистика 200. 544с.

81. Налоговое планирование. Учебное пособие, разработанное фирмой Сагала International. // Электронный журнал «Корпоративные финансы» (www.cfin.ru/), раздел «Менеджмент».

82. Налоговый Кодекс. Проект. Пояснительная записка. Ассоциация «Налоги России», Екатеринбург, 2000.

83. Налоговый кодекс. Проект. Пояснительная записка. Екатеринбург, 1994. С.5.

84. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистка, 1994. 176 с.

85. Немчинов B.C. Экономико-математические методы и модели. М.: Мысль, 1965.

86. Нестерова H.A. Психологические требования к системе налогообложения и ее функционированию. / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997. 544 с.

87. Никитин С.А., Глазова Е., Степанова Н. Налоги в системе государственных финансов. М.: Деньги и кредит, 11/95. с.48.

88. Новак В.А. Экономический анализ эффективности производства. М.: Финансы, 1969.

89. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. с.80.

90. Павленко H.A. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. // Электронный журнал «Корпоративные финансы» (www.cfin.ru/), раздел «Налоговое планирование и контроль».

91. Пансков В.В. Налоги и налоговая политика. // Российский экономический журнал, 1/96. с.39.

92. Пансков В.В. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации. // Финансы, 11/95. с.22.

93. Пеньков В. Оптимизация налоговой системы. // Экономист, 5/96, с.35.

94. Перар Жозет. Управление финансами. М.: Финансы и статистика, 1999, 356 с.

95. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. М.: МП Эконов, Ключ, 1993. С.77-78.

96. Покачалова Е.И. Налоги, их понятие и роль, М.: Финансы и статистика, 1998.

97. Поскотинова Т. Налогообложение внешнеэкономической деятельности // Консультант. Уральский выпуск. 1997. № 6. С. 30.

98. Потапов В.Н. Объекты налогообложения некоторых зарубежных стран // Налоговый вестник, 7/95.

99. Пуртов В.А., Рагимов С.Н. Организация налогового контроля. / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1997. 544 с.

100. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. с. 17.

101. Саймон Г.А., Смитбург Д.У., Томпсон В.А. Менеджмент в организациях. М.: Экономика, 1995. - 335 с.

102. Скабичевский P.M. Как свести налоги к нулю. Эффективное руководство по защите предпринимателя и его капиталов от налоговых служб. М.: Квадрат, 1996.

103. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.,1962. С.603.

104. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М: Изд-во МГУ М.: Инфра-М, 1997. 720с.

105. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия, Финансы, 5/2000, стр.44.

106. Уинслоу Т.Ф., Менеджмент, М., 1992 г.

107. Финансовый менеджмент / под рук. Бездудного М.А. и др. М.: Перспектива, 1993. - 93 с.

108. Финансы / Под ред. В.Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. С.239.

109. Финансы и финансовое управление: учебное пособие для ВУЗов / Под ред. Табурчака П.П., Маматказина А.Г., Выварца А.Д., Дистергефт JLB. Санкт-Петербург: Химия, 1998 -321 с.

110. Фискальное танго, Эксперт, 44/1999, стр.23.

111. Фролов В.Н. Какой быть налоговой реформе в России, «Ассоциация «Налоги России», 1993.

112. Ходов J1.B. Функции налогов / Экономика. Под ред. А. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1994. С.309.

113. Холт Роберт Н. Основы финансового менеджмента. М.: Дело, 1993, 126 с.

114. Черник Д.Г. Налоговая модель и российская действительность. // Экономика и жизнь, 29/97, с.З.

115. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги, Финансы, 5/2000, стр.30.

116. Черник Д.Г., «Экономическое развитие и налоги», Финансы, 5/2000.

117. Чернов В.А. Экономико-математические методы анализа коммерческого риска в условиях рыночных отношений. М.: МИУ, 1994.

118. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.

119. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий М.: Инфра-М, 1999, 343 с.

120. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 496 с.

121. Экономико-математические методы в системе управления предприятиями / Под ред. Н.П. Федоренко, И.П.Шубкиной. М., 1983, 390 с.

122. Atcinson A., Stiglitz J.E. Lectures in public economics. N.Y.: McGraw-Hill, 1980.

123. Kelman S. Public choice and the public spirit, the public interest. N.Y.: Spring, 1987.

124. Keynes J.M. General theory of employment, interest and money. N.Y.: Harcourt, Brace, 1936. - 169 p.

125. Oates W. Jr. Fiscal federalism N. Y.: Harcourt, Brace, 1972.

126. Pareto V. Manual of political economy. N. Y.: Augustus M.Kelly, 1971.