Формирование и использование прибыли коммерческих организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бурдюгова, Ольга Михайловна

• Бурдюгова, Ольга Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бурдюгова, Ольга Михайловна

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРИБЫЛИ И ЕЕ

ФИНАНСОВЫЕ ФУНКЦИИ

1.1. Концепции многовариантной прибыли

1.2. Роль прибыли в осуществлении распределительной функции финансов предприятия

1.3. Оценка качества прибыли в определении эффективности бизнеса

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКИХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Состав прибыли в новых условиях хозяйствования и порядок ее образования

2.2. Оценка факторов, определяющих уровень прибыли

2.3. Влияние новых методов формирования доходов и расходов на прибыль коммерческих организаций

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОПОРЦИЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ПОВЫШЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Механизм распределения прибыли

3.2. Новый порядок налогообложения и использования прибыли

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и использование прибыли коммерческих организаций»

Актуальность темы На современном этапе развития и совершенствования рыночных отношений прибыли коммерческих организаций принадлежит важная роль в обеспечении самофинансирования инновационного развития, формировании бюджетов всех уровней, решении социальных задач.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов прибыль выступает важнейшим условием достижения стабильности, экономической безопасности и инвестиционной привлекательности предприятия. Это предполагает полное обновление системы формирования и распределения прибыли одновременно с поиском возможных способов ее увеличения.

Рациональные пропорции распределение прибыли, обеспечивающие достаточные внутренние темпы роста производства и капитала, максимизацию рыночной стоимости предприятия, увеличение совокупного дохода собственников могут быть достигнуты лишь на основе научного анализа сущности прибыли, процессов её формирования и обособления налогооблагаемой части.

Прибыль является одной из самых сложных и темпоральных экономических категорий. Без учета её полиморфизма невозможен научный подход к решению вопросов повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов в достижении высоких конечных результатов при наименьших затратах. Значительные изменения в экономической жизни страны и соответствующие изменения в действующем законодательстве, касающиеся в первую очередь нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, существенным образом изменили представления о таких базовых категориях финансовой науки как капитал, активы, пассивы, доходы, расходы, финансовые результаты, денежные потоки.

Введение в действие новых российских стандартов по бухгалтерскому учету, а также нового Плана счетов и второй части Налогового кодекса

Российской Федерации, особенно главы 25, посвященной налогу на прибыль, влияет не только на порядок учета, но изменяет механизмы формирования, распределения, налогообложения прибыли, порождает необходимость дополнения и уточнения категориального аппарата финансов предприятия. т/"

К сожалению, в научной и методической литературе все еще нет системного анализа многовариантной прибыли и ее связей с различными сторонами российской экономики. Недостаточно, на наш взгляд, разработаны общие методологические принципы системы формирования и распределения прибыли в условиях рыночной экономики. Необходимо обосновать и предложить новые методы контроля государства за расходами организаций, а также раскрыть общие и специфические элементы механизма распределения прибыли организаций, исследовать распределение прибыли в системе всех распределительных отношений в современных условиях. Очевидна необходимость новых подходов в области налоговых методов распределения прибыли.

В связи с вышеизложенным возрастает актуальность исследований, посвященных вопросам формирования и распределения прибыли с учетом особенностей хозяйствования субъектов рыночной экономики.

Степень разработанности проблемы. Различные подходы к концепциям прибыли широко представлены в трудах зарубежных авторов. Прибыль в терминах благосостояния, т. е. как степень улучшения благосостояния хозяйствующего субъекта за период времени представлена в работах П.У.Белла, Э.О.Эдвардса, Д.Р.Хикса, Г.Уиттингтона.

Различие между экономической и бухгалтерской прибылью проведено в трудах таких авторов, как М.Р.Мэтьюс, М.Х.Б.Перера, Э.С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, К.Е.Боулдинг.

Западные исследователи предложили разные определения бухгалтерской прибыли на основе структурного (синтаксического), интерпретационного (семантического) и поведенческого (прагматического) подходов. Они содержатся в публикации Группы исследования целей финансовой отчетности (Study Group on the Objectives of Financial Statements), а также в работах Н.Бедфорда, Р.П.Брифа, Р.Болла, Ф.Брауна.

Предложенная зарубежными экономистами идея многовариантной прибыли является продуктивной и для российской теории финансов при условии её адаптации к современным реалиям рыночного хозяйства.

Фундаментальной проблеме самофинансирования компании, связанной с политикой распределения прибыли в иностранной литературе уделили внимание М.Гордон, Ф.Модильяни, М.Миллер, Ж.Пейрар.

Актуальные вопросы финансового регулирования прибыли в системе финансов предприятия исследованы в трудах отечественных ученых

A.С.Бакаева, В.С.Белова, И.А.Бланка, Е.В.Быковой, В.В.Ковалева,

B.П.Кодацкого, М.И.Кутера, В.Е.Леонтьева, И.В.Липатовой, С.М.Никитина, А.С.Никитина и других. Методологическую основу работы в области исследования процессов формирования и проблем использования прибыли предприятий составили работы В.Е.Ануфриева, М.И.Баканова, В.П.Кодацкого, Н.В.Колчиной, Л.В .Перекрестовой, Е.С.Стояновой, Ф.Н.Шамхалова, А.Д.Шеремета, В.Ф.Юрова.

В определении авторской концепции использованы труды представителей зарубежной экономической мысли: Дж.К.Гэлбрейта, А.Маршалла, Р.Брейли, Д.Миддлтона, Ф.Найта, Б.Нидлза, П.Самуэльсона, А.Смита, Й.Шумпетера и др.

Актуальность проблемы, необходимость ее дальнейшей научной разработки и практическая значимость определили цель и задачи диссертационной работы.

Целью исследования является теоретическое обоснование роли финансового регулирования процессов формирования и использования прибыли в системе финансов предприятия, а также разработка практических рекомендаций по рационализации этих процессов в условиях рыночных методов хозяйствования.

В соответствии с основной целью в диссертации намечено решить следующие научные и практические задачи:

- раскрыть экономическую сущность, функции и роль прибыли как одной

KJ с* I из основных категории рыночной экономики;

- определить место прибыли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования;

- исследовать теоретико-методические подходы к формированию и использованию прибыли на основе системного анализа структуры источников ее образования и направлений распределения;

- провести анализ основных факторов, определяющих величину прибыли, и выявить резервы роста прибыли коммерческих организаций;

- разработать научно обоснованную методику оценки качества прибыли организации;

- предложить практические рекомендации по оптимизации единой модели формирования и распределения прибыли, используемой в хозяйственных структурах при организации финансового менеджмента.

Предметом исследования явились финансовые отношения коммерческих организации с налоговой системой, работниками, контрагентами по бизнесу по поводу формирования и использования прибыли, а также процессы формирования и использования прибыли коммерческих организаций, возможности их конструктивной рационализации в отечественной экономике.

Объектом исследования стала фйнансово-хозяйственная деятельность коммерческих организаций г. Волгограда.

Теоретической и методологической основой работы послужили результаты исследований в области теории финансов, финансового менеджмента, российских и зарубежных ученых, законодательные акты РФ, Указы Президента и Постановления Правительства, нормативно-методические документы.

Исследование базируется на системном подходе, в рамках которого применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, приемы субъектно-объектного, статистического анализа. Для проведения практического исследования использовались методы обобщающих показателей, расчетно-аналитические методы, методы статистико-экономического анализа. При определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

Эмпирической базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и предложений послужили статистические и аналитические материалы Государственного комитета по статистике РФ, Волгоградского областного комитета государственной статистики; собственные исследования оперативных данных, документов и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий Волгограда и Волгоградской области.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено и конкретизировано содержание сложной категории «прибыль» на основе анализа и синтеза различных концепций; прибыль определена, с одной стороны, как форма суммарного чистого дохода хозяйствующего субъекта, включающая прибавочный и часть необходимого продукта, в создании которого участвуют все факторы производства (включая предпринимательские ресурсы и сферу обращения), с другой стороны, как многофакторная категория, отличающаяся динамичной и сложной структурой;

- в отличие от узкого понимания прибыли как разности между бухгалтерскими доходами и расходами обосновано ее определение как величины наращения собственного капитала, что согласуется с современной концепцией поддержания капитала в международных и национальных стандартах финансовой отчетности;

-доказана необходимость оптимизации единой модели формирования и распределения прибыли, применяемой отечественными предприятиями в условиях их перехода к рыночным методам хозяйствования;

- проведена классификация факторов, влияющих на прибыль, позволяющая систематизировать резервы повышения прибыли и пути реализации последних; предложена методика оценки качества прибыли для применения во внутрифирменном управлении процессами её формирования и распределения;

- для оценки реального финансового положения организации рекомендовано дополнить традиционные методы мониторинга финансовых результатов показателями, рассчитанными на основе денежных потоков;

- доказано, что введение понятия «бухгалтерской» прибыли (убытка) взамен ранее действующего понятия «балансовой» прибыли (убытка) является обоснованным, поскольку действующий порядок формирования бухгалтерского баланса не предусматривает отражения в нем прибыли до налогообложения, как это было принято ранее;

- установлено соответствие показателя «прибыли для целей налогообложения», введенного главой 25 НК РФ, как полученного дохода, уменьшенного на величину расходов (ст. 247 НК РФ), общепринятому в мировой практике подходу к определению налоговой базы;

- на основе сравнительного анализа подходов к доходам и расходам в определении бухгалтерской прибыли по принципам, заложенным в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, и налоговой прибыли, формируемой в соответствии с положениями 25 главы НК РФ, показана обоснованность перехода к раздельным стандартам учета для исчисления налога на прибыль и цели публичной финансовой отчетности.

Значимость проведенного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию системы формирования и распределения прибыли коммерческих организаций в сложных условиях переходного периода.

Положения, рекомендации и выводы могут быть использованы в рамках продолжающейся теоретической и практической работы по совершенствованию российского законодательства в области финансового регулирования деятельности организаций.

Отдельные положения работы применимы в преподавании дисциплин «Финансы предприятий», «Финансовый менеджмент», «Налоги и налогообложение» для студентов и специалистов финансовых служб организаций.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные выводы и положения диссертации прошли апробацию на научно-практических конференциях и семинарах Волгоградского филиала Московского государственного университета коммерции и Волгоградского государственного университета в 1999 - 2001 года г. Отдельные положения работы были использованы на ОАО «Завод Нефтегазмаш» г. Волгоград, а также рекомендованы к использованию во внутрифирменном финансовом управлении ряда коммерческих организаций г. Волгограда. Результаты исследования применялись в учебном процессе Волгоградского филиала МГУК для преподавания дисциплин «Финансирование и кредитование коммерческой деятельности», «Налоги и налогообложение».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ, общим объемом 2,1 п. л.

Структура работы отражает логику исследования и решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, таблиц, рисунков и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бурдюгова, Ольга Михайловна

ЗАКЛЮЧЁНИЕ

Прибыль является не только одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики, представляет собой часть национального дохода, занимая одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой, но становится главной целью предпринимательской деятельности и критерием ее эффективности, а также внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие, источником возрастания рыночной стоимости хозяйствующего субъекта, создания базы удовлетворения социальных потребностей общества и экономического развития государства в целом.

В получении максимальной прибыли заинтересованы сами предприятия: она гарантирует предпринимателям доход на вложенные капиталы и одновременно с этим является источником финансирования затрат, связанных с развитием производства и социальной сферы. Заинтересовано в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет для финансирования общегосударственных расходов. Повышен интерес к прибыли предприятий, у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли увеличивается финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении капиталов, в повышении эффективности их использования.

Значительное изменение в экономической жизни страны и соответствующие изменения в действующем законодательстве (введение новых положений по бухгалтерскому учету, нового Плана счетов и второй части Налогового Кодекса Российской Федерации, особенно 25 главы, посвященной налогу на прибыль), существенно влияют на механизм формирования и распределения прибыли и требуют корректировки терминологии в определении категорий «экономическая прибыль», «бухгалтерская прибыль», «налоговая прибыль».

Однако до настоящего времени в отечественной экономической литературе недостаточно глубокое 'внимание уделялось проблемам рационализации процессов формирования и распределения прибыли коммерческих организаций в современной рыночной ситуации, а также подходам к становлению финансового регулирования этих процессов в кризисных условиях.

Важно найти новые методы контроля государства за расходами предприятий, а также раскрыть общие принципы механизма распределения прибыли с учетом особенностей, обусловленных производственной деятельностью конкретной коммерческой организации; исследовать основные принципы и противоречия системы формирования прибыли предприятия, налоговых методов ее распределения; разработать новые подходы в области применения налоговых ставок и налоговых изъятий, не только относимых на финансовые результаты, но и включаемых в себестоимость продукции; рассмотреть механизм распределения прибыли хозяйствующих субъектов в системе распределительных отношений, формирующейся в современных условиях, и проанализировать его функционирование.

Системный анализ различных концепций и фундаментальных теоретических исследований, посвященных содержанию сложного понятия «прибыль» как экономической категории товарного хозяйства позволил идентифицировать его, с одной стороны, как форму суммарного чистого дохода хозяйствующего субъекта, включающую прибавочный и часть необходимого продукта, в создании которого участвуют все факторы производства, включая предпринимательские ресурсы и сферу обращения. С другой стороны, прибыль есть сложная многофакторная категория, отличающаяся динамичной структурой.

При выявлении роли прибыли в современных экономических условиях, а также классификации основных факторов ее формирования, внимание акцентировалось на выявлении перспективных резервов повышения прибыльности предприятий: производственных и внепроизводственных, экстенсивных и интенсивных, народнохозяйственных, внутрихозяйственных и региональных, текущих и перспективных, явных и скрытых. При этом немаловажное значение придавалось не тсрлько многоаспектной роли прибыли, но и многообразию обличий, в которых она выступает. Выявлены наиболее важные классификационные признаки при ее систематизации: источники формирования прибыли по основным видам деятельности и используемые в бухгалтерском учете, характер налогообложения прибыли, период и регулярность формирования, характер использования. В этой связи необходимо определение понятия «качество прибыли», связанное со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии. В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыль - это сложный расчетный показатель. Для целей анализа, а также оценки и калькулирования себестоимости продукции принято обособлять сущностно различающиеся виды расходов, появляется множественность показателей прибыли как результат последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов, j

Можно выделить две основные причины публичной дифференциации расходов и вызываемой тем самым множественности прибыли: интересы отдельных групп пользователей и степень централизованной регулируемости расчета итоговой прибыли.

Для объяснения логики формирования чистой прибыли и отражения интересов лиц, влияющих на деятельность предприятия, в работе определена последовательность формирования финансового результата и чистой прибыли в которой выделены, как минимум, шесть показателей прибыли. Для целей внешнего финансового анализа наиболее значимы три из них: прибыль до вычетов процентов и налогов, чистая прибыль и реинвестированная прибыль.

Понятие прибыли, как финансового результата деятельности, выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования и использования в денежной форме части стоимости прибавочного I продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

Для целей оптимизации исчисления - налогооблагаемой прибыли необходимо решение проблемы рационализации деления расходов на включаемые себестоимость и относимые на финансовые результаты. При этом целесообразным считаем разделение бухгалтерского и налогового учета в определении финансовых результатов (согласно главы 25 НК РФ). В последнее время состав затрат, включаемых в себестоимость, имеет тенденцию к I увеличению (платежи за природные ресурсы, налог на пользователей автомобильных дорог, плата за кредит, амортизацию и др.). Проанализировав состав себестоимости в свете существующих методов группировки затрат (по статьям и экономическим элементам), можно сделать вывод о том, что ряд затрат следует исключить из себестоимости и возмещать их за счет чистой прибыли.

Многоступенчатая форма расчета показателей прибыли, использование которой в коммерческих организациях позволит выявить различные факторы, влияющие на чистую прибыль, а также определить резервы снижения себестоимости и увеличения прибыли, что оказало бы положительное влияние на процесс аналитической и ревизионной работы.

Разработка формата себестоимости предполагает последовательное формирование показателей прибыли: валовой, от обычных (основных) видов деятельности, до налогообложения. Сопоставление чистой выручки (без налогов и сборов в пользу третьих лиц) и производственной себестоимости реализованной продукции, работ, услуг позволяет сформировать показатель валовой прибыли (убытка). Валовая прибыль, уменьшенная на величину расхода на продажи и управление, представляет показатель прибыли (убытка) от обычных видов деятельности. Такой подход позволяет рассмотреть потребленные затраты по функциям производства, реализации и управления.

Для расчета показателя прибыли (убытка) до налогообложения прибыль (убыток) от обычных видов деятельности увеличивается (уменьшается) на величину операционных и внереализационных доходов (расходов). В отчетности они показываются в агрегированном виде и с раскрытием наиболее существенных их составляющих.

Прибыль до налогообложения, сформированная по данным бухгалтерского учета, признана объектом распределения между государством, собственниками (участниками) и экономическим субъектом. Рассмотренный порядок формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации определяет направления анализа показателей прибыли.

В результате использования в бухгалтерском учете метода начислений, прибыль (убыток), показанные в отчете о прибылях и убытках, не отражают реального притока (оттока) денежных средств организации в результате ее

WW хозяйственной деятельности.

Информация, дополняющая данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в части определения притока (оттока) денежных средств, содержится в отчете о движении денежных средств (форма № 4).

Рассчитанный показатель чистого денежного потока за отчетный период, отражает величину реального притока наличности или «денежную» прибыль. Выявлены основные составляющие нероответствия между бухгалтерской прибылью и чистого денежного потока: неучтенные капитальные расходы при расчете прибыли, амортизация, изменение составляющих оборотного капитала.

Анализ денежных потоков позволяет установить взаимосвязь полученный организацией за отчетный период чистой (нераспределенной) прибыли и изменения остатка денежных средств.

В диссертации проведен анализ факторов, влияющих на изменение прибыли, внешних и внутренних. Влияние факторов рассмотрено по каждому слагаемому бухгалтерской прибыли: прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг; прибыли от продажи имущества и финансовых операций; прибыли от внереализационных операций.

В результате анализа затрат, установлено, что затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами. Они влияют на формирование как прибыли от продаж продукции, так и налогооблагаемой прибыли. Значительное влияние на изменение себестоимости оказывают изменения материальных затрат, амортизации, изменения в оплате труда. Причем можно оценить не только абсолютное влияние перечисленных факторов, но и относительное, характеризующее изменение в режиме хозяйствования. С этой целью исчисляется показатель рентабельности, в котором абсолютная величина соизмеряется с теми факторами, которые способствовали ее образованию.

Оценка экономической эффективности на основе стандартных коэффициентов рентабельности может быть дополнена анализом относительных показателей денежного потока. Целесообразно использовать следующие показатели: рентабельность потока, коэффициент самофинансирования (показатель денежной отдачи инвестиций), срок окупаемости инвестиций, коэффициент обслуживания долга.

На основании результатов анализа, показателей информационной базы и производственной программы определяется политика организации в области формирования, распределения и использования прибыли.

Взаимоотношения организаций и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли. Существенным в российском законодательстве является то, что прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от фактического финансового результата хозяйственной деятельности.

В рыночной экономике при распределении прибыли приоритетное значение имеют интересы организаций А их собственников. В организациях распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов, санкций. Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, определяется, как «чистая прибыль». По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли», как остающейся в распоряжении организации, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие — «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Распределение такой прибыли регламентируется внутренними документами организации, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе организации.

В условиях наличия различных форм собственности распределение прибыли не может осуществляться по единой модели, так как у каждой организации имеются свои задачи, связанные с текущим и перспективным развитием.

Важность категорий «доходы организации» и «расходы организации» как с экономической точки зрения, так и с бухгалтерской несомненна. Наряду с категорией «прибыли» они являются дискуссионными объектами экономической науки. В работе показаны сущность доходов и расходов, их структура, методы оценки, порядок признания и отражения в учете.

Установить взаимосвязь между доходами и расходами достаточно сложно, поэтому для определения момента признания расходов используется множество относительно условных правил. В бухгалтерском учете расходы отражаются как в оценке по себестоимости, так и в текущих ценах обмена. Внереализационные убытки менее тесно связаны с основной деятельностью, однако и для них I действуют те же правила учета, что и для расходов.

Доходы и расходы организации являются ключевыми элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках.

По действующим правилам все расходы организации либо должны найти отражение в себестоимости (или составе операционных и внереализационных расходов, а в случае совершения расходов исключительного характера - в составе чрезвычайных расходов), либо должны быть включены в стоимость активов. В результате показатель чистой прибыли, формируемый согласно i методике нового Плана счетов на счете прибылей и убытков (перед его закрытием и перенесением результатов на счет нераспределенной прибыли), выступает действительно конечным результатом, правом распоряжаться которым обладает только собственники.

С 2002 года прибыль в целях налогообложения определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, производимым организацией (как связанным с реализацией, так и внереализационным). Прибылью в соответствии со ст. 247 НК РФ признается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов, что отражает общепринятый в мировой практике подход к определению налоговой базы по прибыли.

При этом доходы подразделяются на две группы: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они подразделяются на расходы, связанные с реализацией и внереализационные расходы.

Модель формирования прибыли организации, отражающая распределение отношений между государством, собственниками и организацией по поводу прибыли, построена на основе налогообложения прибыли. Поэтому порядок ее формирования, распределения и перераспределения с 1.01.2002г., определенный главой 25 Налогового Кодекса РФ, также следует считать существенным элементом развития механизма формирования и использования прибыли коммерческих организаций.

Система экономически обоснованного распределения и перераспределения прибыли должна строиться таким образом, чтобы обеспечивать максимально возможную эффективность хозяйствования коммерческих организаций в условиях рыночных преобразований российской экономики.

Одной из важнейших проблем ' распределения прибыли является оптимальное соотношение доли прибыли, направляемой в бюджет и остающейся в распоряжении хозяйственных субъектов.

Для этого в работе приведены пофакторные расчеты изменения прибыли. Проанализировав основные факторы, влияющие на уровень прибыли от продаж продукции, работ, услуг, сделан вывод, что ее увеличение в современных условиях может быть достигнуто посредством реализации следующих резервов: снижение материальных затрат в результате более рационального использования материальных ресурсов; использование вторичных ресурсов и попутных продуктов; обновление основных фондов и техническое перевооружение производства; совершенствование планирования, анализа, управления комплексными затратами; повышение производительности труда и экономия трудовых затрат в результате механизации и автоматизации производства; ликвидация непроизводительных выплат по оплате труда; рост объема реализации и ликвидации внереализационных убытков; оптимизация ценовой политики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бурдюгова, Ольга Михайловна, 2002 год

1. Законодательные и нормативные акты

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. М., 1994г.

3. Закон Волгоградской областной Думы от 05.03.1998г. № ЮЗ-ОД «О налоговой системе на территории Волгоградской области» (с изменениями и дополнениями) // Налоговая система Волгоградской области (сборник)/ Составитель: Мартынов А.В. Волгоград, 1998.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. 29.12.97г. -М., 1997.

5. Налоговый Кодекс. Часть первая от 31.07.98г. № 147-ФЗ М., 1998.

6. Налоговый Кодекс. Часть еторая от 05.08.2000г., № 118-ФЗ М., 2000.

7. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95., № 208-ФЗ -М., 1995.

8. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г., № 129-ФЗ., М., 1996.

9. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины: Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96г., № 685. М., 1996.

10. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90г., № 1072.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

12. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г., № 34н. ( с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03.2000г. № 31н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г., № 60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98г. № 25н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97г. № 65н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 57н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

22. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.98г. № 283. ,

23. Федеральный закон от 22.02.1999г. № Зб-ФЗ (ред. 02.01.2000г.) «О федеральном бюджете на 1999 год» (принят ГД ФС РФ 05.02.1999г.).

24. Федеральный закон от 31.12.1999г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» (принят ГД ФС РФ 03.12.1999г.).

25. Монографии, книги, учебники и учебные пособия.I

26. Ананькина Е.В., Данилочкина Н.Г. Управление затратами: конспект лекций. -М.: Изд-во «Приор», 1998. 61 с.

27. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. М.: изд. «ДИС», 1997. -160 с.

28. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: «Контур», 1998.

29. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа, М.: Финансы и статистика, 1999. - 586 с.

30. Бибик Л.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с Международными стандартами. М., 2001.

31. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. Киев: Ника - Центр, 1999.-528с.

32. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: «ИТЕМ», 1998.

33. Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.

34. Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. Киев: «ИТЕМ» -«АДЕФ - Украина», 1996.

35. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: учебник/ Под ред. Безруких П.С. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

36. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.

37. Гэлбрейт Дж.К.: Экономические теори^ и цели общества./ Пер. с англ. М.: Прогресс, 1976. - 406 с.

38. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Пер. с англ. Ярославль: «Елень», 1993.

39. Ефимова О.В. Финансовый анализ. -М.: Бухгалтерский учет,1999. 352 с.

40. Как рассчитать налогооблагаемую прибыль: практическое руководство по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов/ Под ред. Бакаева А.С. —М.: Финансовая газета, 1992. 80 с.

41. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия: Учебное ^ пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. Спец. СПБ: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 1999. - 127 с.

42. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

43. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. М. Финансы и статистика, 1994.-97 с.

44. Коллас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб.пособ. /Пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576с.

45. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета /Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2001. - 435 с.

46. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

47. Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли / Санкт-Петербург. Ун-т экономики и финансов. СПб: СПб УЭФ, 1994-160 с.

48. Макарова Л.Г., Макаров А.С., Мизиковский И.Е. Экономический анализ: Базовый курс. Н.Новгород: «Налоговые известия Нижегородской области», 2001.- 160 с.

49. Макарова Л.Г., Макаров А.С. Экономический анализ в управлении финансами фирмы: Учебное пособие /Под ред. Л.Г.Макаровой. Нижний Новгород: Изд-во НГУ, 2000. - 323 с.

50. Макарьева В.И. Состав и учет затрат включаемых в себестоимость: промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки /Сб. нормативных документов. Комментарии 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир. - 1999. - 440 с.

51. Макконнелл Кэмпбелл, Брю Стенли Л. Экономика: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т. / Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1992. - 400 с.

52. Маркс К., Энгельс Ф., Сочинения. ПС, Т 1. с. 90 - 91.

53. Мартынов А.В. Совершенствование налогообложения прибыли промышленных предприятий в период рыночной трансформации российской экономики. Дисс. на соиск. уч. степ. ккнд. экон. наук. Волгоград, 1998. -215 с.

54. Маршал А. Принципы политической экономии. /Пер. с англ. Р.И.Столнера. Под ред. С.М.Никитина. -М.: Прогресс, 1983.

55. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер с англ. М.: «Аудит» - «ЮНИТИ», 1997.

56. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. Тарусина В.И./ Ред. Коллегия: А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова, Т.Б.Крылова, М.В.Мельник, В.Ф.Палий, Л.З.Шнейдман. М., 1998. 1

57. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. -352 с.

58. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -663с.

59. Найт Ф. Риск, неопределенность и прибыль. М., 1921.

60. Налог на прибыль Сост. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А.. М.: «Проспект», 2000. - 144 с.

61. Налог на прибыль организации // Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Идательско-консультационная компания «Статус - 1£во 97», 2001. - 464 с.

62. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ Под ред. А.В.Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 600 с.

63. Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 400 с.

64. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 1993.

65. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержания, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е, перераб. и доп.-М.^«Аналитика-Пресс»,2001. 352 с.

66. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1992.

67. Павлова J1.H. Финансы предприятий. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 639 с.

68. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - 672 с.

69. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М., 1998.

70. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях/ Под ред. Я.В.Соколова М., 1994.

71. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1999.-271 с.

72. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. Минск: ООО «Новое знание», 1999. - 688 с.

73. Самуэльсон П. Экономика. в 2-х т. - М.: НПО «Алгон», 1992, Изд-во «Пегас».

74. Современная экономика. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие./Науч. ред. Мамедов О.Ю. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2000. - 544 с.

75. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.

76. Сырбу А.Н. Управление стоимостью методом анализа затрат (на примере предприятий консервной промышленности Волгоградской области): Дисс. на соиск. уч. степени канд. экон. наук Волгоград, 1997.

77. Томас П.Карлин, Альберт Р. Макмин, III Анализ финансовых отчетов (наоснове GAAP): Учебник . М.: ИНФРА М, 2000. - 448 с.

78. Финансы: Учебное пособие для ВУЗов / под ред. Ковалевой. М., 1996.

79. Финансы предприятий: Учебник /Н.В.Колчина, Г.В.Поляк, Л.П.Павлова и др., под ред. проф. Н.В.Колчиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 413 с.

80. Хендриксен Э.С., ВАН Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

81. Хонгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

82. Хорн Д. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996

83. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА -М, 1999.-208 с.

84. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА - М, 1999.-342 с.

85. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Финансовый менеджмент. -М.: Филинь, 1996.

86. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на Новый план счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

87. Шумпетер Й. Теория экономического развития: (Исследования предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюктуры) /Пер с нем. М.: Прогресс, 1982. - 455 с.

88. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. О.И.Волкова М.: ИНФРА - М, 1998.-416 с. !

89. Экономика: Учебник/С.Г. Землянухина, О.В. Мраморнова, А.В. Пахомова и др.: под ред. С.Г. Землянухиной: Саратов: Сарат. Гос. техн. ун-т, 2000. -672с.

90. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, учебник, ИНФРА М, 1998, 423 с.

91. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. -М.: Финансы и статистика, 2001. 144 с.

92. Boulding К.Е. Economics and Accounting: The uncongenial, twins, in W.T. Baxter and S. Davidson (Eds). Studies in Accounting Theory. Irwin, 1962.

93. Edwards E.O. and Bell P.W. Theory arid Measurement of Business Income. Berkeley and Los Angeles: University of California Press, 1961.

94. Gordon M. Dividends, earnings and stock prices, Review of Economics and Statistics, 1959.

95. Hiks J.R. Value and Capital. Oxford: Clarendon Press, 1946.

96. Modigliani F., Miller M. The cost of capital corporation finance and the theory of investment, American Economic Review, 1958.

97. Norton Bedford "The Income Concept Complex: Expansion or Decline", in Asset Valuation, ed. Robert Sterling (Lawrence, Kans.: Scholass Book, 1971.

98. PeyrardJ. Dividendes et course bourfciers //Analyse financiere. 1974. №19. P.97-110.

99. Ray Ball and Philip Brown "An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers" //Journal of Accounting Research. Autumn. 1968. P. 159-178.

100. Richard P. Brief "The Accountant's Responsibility in Historical Perspective" //The Accounting Review. April. 1975. P.285-297.

101. Whittington G. Accounting and economics, in B. Carberg and T. Hope, (Eds). Current Issues in Accounting. Oxford: Philip Allan, 1977.1. Статьи

102. Ануфриев B.E. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации.// Бухгалтерский учет. 2001, № 10 -с. 17-24.

103. Ю9.Бакаев А.С. Комментарий к ПБУ 9/99, ПБУ 10/99// Экономика и жизнь -1999, № 25.

104. Ю.Бакаев А.С. Бухгалтерский учет в России: Основные направления развития //Финансовая газета 2001, № 3.

105. Ш.Быкова Е.В. Регулирование массы и динамики прибыли// Финансы 1996, №4- с. 15-19.

106. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент.// Финансы 1997, № 12 - с. 10-13.

107. ПЗ.Дронов Р.Н., Резник А.И., Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия// Финансы 2001, № 4 - с. 15-19.

108. Н.Гончаренко Л.И., Каллистова Ю.И. Налог на прибыль (доход) организаций: проблема выбора объекта обложения.// Финансы 2001, №6-с.31-33.

109. Ефимова О.В. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации// Бухгалтерский учет 1999, № 2.

110. Пб.Карпова Г.Ю. Определение налогооблагаемой прибыли в условиях нормирования затрат.// Бухгалтерский учет 2001, № 1 - с. 75 - 79.

111. Клычев А.В., Рувинская А.А. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.// Бухгалтерский учет 2001, № 1 - с. 38 - 62.

112. Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия// Финансы 1996, № 12 - с. 16-18.

113. Липатова И.В. Анализ доходности предприятия// Финансы 1997, № 12 - с. 17-19.

114. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий// Финансы 1998, № 5 - с. 29 - 31.

115. Литвиненко М.И. Исчисление прибыли согласно GAAP// Главбух 1998, № 4-с. 54-58.

116. Никитин С.М., Никитин А.С. Прибыль и перелив капитала: Теоретические и практические проблемы//деньги и кредит- 1997, № 3с. 32.

117. Новодворский В.Д., Хорин А.Н.' Доход как учетная категория// Бухгалтерский учет 1998, № 6 - с. 99 - 103.1240 федеральном бюджете на 2000 год// Российская газета 5 января, 2000г.

118. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы// Бухгалтерский учет 2000, № Ю - с. 42 -44.

119. Перепечкин А.Е. Налог на прибыль льгот не будет.// Главная книга - 2001, № 13-с. 56-58.

120. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль// Финансы 1998, № 1 - с. 27 - 28.

121. Салимжанов И.К. Цены и финансы: их взаимосвязь// Финансы 2000, № 2 -с. 53 -55. 1

122. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах// Финансы 1998, № 10 -с. 19-22.

123. Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»// Бухгалтерский учет 2000, № 6 - с. 3 - 12.

124. Сотникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»//Бухгалтерский учет»-2000, № 7 с 10-18.

125. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия.// Финансы 2000, № 5 с. 44 - 47.

126. Успенский Г.О. О методе дисконтирования денежных потоков.// Финансы -2001, № 1,-с. 57-58.

127. Фащевский В.Н. О платежеспособности предприятий// Финансы 1997, № 3-е. 33 -35.

128. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет 2000, № 11 - с. 60 - 62.

129. Шамхалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации// Финансы - 2000, №6-с. 19-21.

130. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов// Бухгалтерский учет -2001, № 10-е. 7-16.1. Статистические материалы.

131. Волгоградская область в цифрах. Статистический ежегодник. Волгоград: Волгоградский областной комитет государственной статистики, 1999 -2001 г. г.

132. Имущество, финансы и оборотные активы крупных и средних предприятий Волгоградской области. Статистический ежегодник. Волгоград: Волгоградский областной комитет государственной статистики, 1999 - 2001 г.г.

133. НО.Промышленные предприятия в сфе|ре производства, труда, финансов. Справочник (в 2-х частях) 4.1. Волгоград: Госкомстат России. Волгоградский областной комитет государственной статистики, 1999 -2001 г.г.