Методические аспекты учета финансовых результатов в организациях потребительской кооперации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кулиш, Наталья Валентиновна

• Кулиш, Наталья Валентиновна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кулиш, Наталья Валентиновна

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования финансовых результатов

1.1. Экономическое содержание категории финансовых результатов деятельности

1.2. Классификация финансовых результатов

1.3. Сущность понятий "доходы" и "расходы" организации

1.4. Особенности формирования финансового результата в организациях потребительской кооперации

Глава 2. Методика бухгалтерского учета финансовых результатов

2.1. Порядок выявления и учет финансовых результатов от обычной деятельности в потребительской кооперации

2.2. Влияние неденежных операций на формирование конечного финансового результата

2.3. Состояние и динамика финансовых результатов кооперативных организаций

Глава 3. Основные направления совершенствования методики учета финансовых результатов

3.1. Организация учета прочих доходов

3.2. Классификация и учет прочих расходов

3.3. Прибыль как составная часть капитала организации

3.4. Некоторые аспекты совершенствования синтетического и аналитического учета финансовых результатов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методические аспекты учета финансовых результатов в организациях потребительской кооперации»

Актуальность темы исследования. Управление хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения, важнейшей составной частью которого являются данные о финансовом положении. Существенным элементом такой информации выступают сведения о финансовых результатах. Их учет и анализ в условиях функционирования рыночных отношений являются необходимым условием принятия управленческих решений тактического и стратегического характера.

Конечный финансовый результат, выраженный в приросте стоимости совокупного капитала, представляет собой прибыль организации, которая является итогом успешной деятельности и, вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего существования. Если же стоимость совокупного капитала организации за отчетный период уменьшилась, то она понесла убыток.

Формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов. Не являются исключением и организации потребительской кооперации, которые имеют особенности в методике формирования и использования финансовых результатов.

В настоящее время в структуру хозяйствующих субъектов потребительской кооперации Ставропольского края входят не только некоммерческие организации (потребительские общества и их союзы), но и коммерческие - акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью. В потребительском кооперативе, являющемся в соответствии с ГК РФ некоммерческой организацией, получение наибольшей прибыли не цель, а средство улучшения обслуживания членов-пайщиков. В коммерческих организациях потребительской кооперации получение систематической прибыли, наоборот, является основной целью предпринимательской деятельности.

Проблемы совершенствования учета финансовых результатов и своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания отечественной науки и практики. Сегодня требуется применение новых подходов к получению информации о производственных расходах, калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, методов их анализа и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации.

Поэтому необходимость и логичность комплексного реформирования системы бухгалтерского учета диктуются не только причинами методического характера, но и прикладными аспектами бухгалтерской деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена также практической востребованностью методики учета формирования и использования финансового результата, соответствующей информационным запросам пользователей бухгалтерской отчетности. Эта методика должна соответствовать правилам и нормам, действующим на территории Российской Федерации, и учитывать международные стандарты финансовой отчетности.

Недостаточная разработанность некоторых теоретических и практических аспектов требуют дальнейших исследований в этой области, что определило выбор темы и направления данного исследования.

Степень изученности проблемы. Проблемы формирования и учета финансового результата в специальной экономической литературе всегда занимали видное место как у нас в стране, так и за рубежом. Тем не менее организация учета в России по мере сближения отечественной учетной практики с международными стандартами финансовой отчетности нуждается в совершенствовании. Новый хозяйственный механизм требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов и предъявляет новые требования к организации повседневного управления процессом их формирования.

Значительный вклад в изучение данной проблемы внесли С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, А.И. Ламыкин, М.Ф. Овсийчук, Л.Б. Сидельникова, М.З. Пизенгольц, Н.П. Кондраков, А.Н. Хорин, В.Ф. Палий, И.А. Бланк, Я.В. Соколов, Л.Н. Булавина, Н.Г. Волков, П.С. Безруких и др.

В целях разработки и углубления теоретических и организационно-методических основ учета может быть полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно с учетом сложившихся особенностей отечественного бухгалтерского учета. Исследование международных принципов учета, в частности бухгалтерского учета прибыли, нашли отражение в трудах М.Р. Метьюса, М.Х.Б. Переры, К. Друри, Дж. Хикса, Д. Робертсона, Р. Энтони, Г. Уиттингтона, Д.Блейка, А.Л. Томаса, Р. Р. Стерлинга, Т.Ф. Келлера , С.А. Зеффа, Г.О. Мэя и др.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка организационно-методических направлений совершенствования учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, обеспечивающих решение важных для потребительской кооперации задач в интересах членов-пайщиков, и обобщение имеющегося опыта в области бухгалтерского учета финансовых результатов.

Для реализации поставленной цели выдвинуты и решены следующие задачи: раскрыта сущность и содержание основных экономических категорий рыночной экономики - доходов и расходов; выявлены отраслевые особенности формирования финансовых результатов в организациях потребительской кооперации; исследовано современное состояние учета финансовых результатов от обычной деятельности в условиях реформирования системы бухгалтерского учета; изучено влияние неденежных операций на формирование финансовых результатов; критически оценен действующий порядок деления прочих доходов и расходов и разработаны направления его совершенствования; проанализирован отечественный и зарубежный опыт формирования финансового результата с оценкой возможности его использования в современных условиях; обоснованы предложения по совершенствованию аналитического учета финансовых результатов в соответствии с новой классификацией доходов и расходов организации.

Область исследования - методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.

Предмет и объект исследования. Поставленные задачи предопределяют суть предмета диссертационного исследования -методические вопросы учета финансовых результатов и их практическая реализация в кооперативных организациях.

Объектом исследования избраны хозяйствующие субъекты потребительской кооперации Ставропольского края, как коммерческие, так и некоммерческие организации, включающие потребительские общества, их союзы, хозяйственные общества и прочие юридические лица.

Методы исследования. Методологической основой исследования является диалектический метод познания и изучения предмета исследования. В процессе работы были использованы законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и инструктивные материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Центросоюза России, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, материалы научных конференций и семинаров. В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам и общенаучные приемы анализа: наблюдение и сравнительный анализ, исторический и логический подходы, комплексность описания объектов исследования и полученных результатов и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методических подходов к учету финансовых результатов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В ходе исследования, проведенного в диссертационной работе, получены следующие, наиболее значимые результаты: уточнено определение конечного финансового результата, а также раскрыты особенности формирования финансовых результатов и использования прибыли в организациях потребительской кооперации; разработана и обоснована методика корректировки прибыли многопрофильных кооперативных организаций в случаях, когда она не подтверждена соответствующим поступлением денежных средств; исследованы возможности применения в промышленных кооперативных организациях метода "затраты-выпуск", позволяющего исчислять финансовый результат путем соизмерения затрат с выпуском продукции в целом по организации и по центрам ответственности, не прибегая к кассовому методу определения результатов от продаж; предложена классификация прочих доходов и расходов кооперативных организаций по экономическому содержанию объектов учета.

Практическая значимость работы состоит в том, что внедрение результатов исследования, составляющих его новизну, в учетную практику кооперативных организаций повысит эффективность использования бухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностью. Материалы диссертации могут быть использованы при разработке Центросоюзом России методических рекомендаций по учету финансовых результатов в организациях потребительской кооперации в условиях изменившейся методологии бухгалтерского учета.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в докладах и выступлениях на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, студентов и практических работников потребительской кооперации в Ставропольском кооперативном институте (1999-2001г.г.), региональной научно-технической конференции "Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону" (2000 г.), межрегиональной конференции "Студенческая наука - экономике научно-технического прогресса" (2000 г.).

По теме исследования автором опубликовано 13 научных печатных работ, общим объемом 4,5 п.л., в том числе авторские - 2,1 п.л.

Результаты научных исследований, обобщенные в диссертации, нашли практическое применение в деятельности АОЗТ "Модуль" (акт от 28.05.2001 г.), потребительских обществ "Артемида" (справка от 25.05.2001 г.), "Мебельщик" г. Ставрополя (справка от 27.09.2001 г.), учебном процессе Ставропольского кооперативного института Белгородского университета потребительской кооперации (справка от 16.06.2001 г.).

Структура диссертации отражает логику и последовательность научного исследования. Цели и задачи исследования определили структуру работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 163 страницах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 9 рисунков, 11 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кулиш, Наталья Валентиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Выявление финансового результата является наиболее важным этапом учетного процесса любого хозяйствующего субъекта, поскольку именно финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно -финансовой деятельности организации. Выражается финансовый результат прибылью или убытком. В диссертации сформулировано понятие и разработана классификация финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов в соответствии с требованиями рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования. Единого понимания сущности прибыли нет и не может быть, так как оно полностью зависит от поставленных заинтересованным лицом целей.

2. В России отношение к показателю прибыли не всегда было однозначным. При централизованном управлении экономикой использование показателя прибыли носило несколько отвлеченный характер. Реформирование экономического механизма в нашей стране привело к изменению отношения к показателю прибыли в пользу возрастания его роли возрастания его роли в хозяйственном механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль является итогом успешной деятельности, и вместе с тем, создает определенные гарантии дальнейшего существования организации, поскольку именно она и ее накопление позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные с производством и реализацией продукции на рынке. Эта известнейшая с давних времен категория в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования получила новое содержание. Достоверность исчисления и использования положительного финансового результата становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

3. Особенностью хозяйственной деятельности потребительской кооперации как социального движения является наличие вполне определенной цели: удовлетворение потребностей своих членов в товарах и услугах на базе их денежных и материальных взносов. Основываясь на кооперативной собственности и кооперативных принципах функционирования, потребительская кооперация в интересах членов-пайщиков осуществляет торговую, заготовительную, предпринимательскую деятельность. В настоящее время в структуру потребительской кооперации Ставропольского края входят не только некоммерческие организации (потребительские общества и их союзы), но и коммерческие - акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью. У некоммерческих организаций получение прибыли является не целью, а средством улучшения обслуживания членов-пайщиков. В коммерческих организациях потребительской кооперации получение систематической прибыли наоборот является основной целью предпринимательской деятельности.

4. Потребительские общества и союзы Ставропольского края по-разному адаптируются на рынке потребительских товаров и услуг. Одни организации успешно конкурируют с частным сектором, другие, оказавшись в кризисной ситуации, до сих пор не могут ее преодолеть. Одной из причин убыточности является неэффективная организационная структура, наличие большого числа хозрасчетных предприятий и организаций. Сокращение числа организаций, имеющих самостоятельный баланс выступает важным направлением в организационной структуре управления Российской потребительской кооперации. Перевод хозрасчетных организаций на единый баланс позволит сократить расходы на содержание руководящего аппарата, внутрисистемных издержек, уменьшение налогового бремени, концентрация финансовых и материальных ресурсов, повышение степени их маневренности. Однако в любом конкретном случае следует учитывать убытки каждого хозяйствующего субъекта, совокупный убыток при переводе на единый баланс, спрогнозировать экономические последствия такого решения.

5. Формирование финансовых результатов и отражение их в бухгалтерском учете связано с отраслевыми особенностями хозяйствующих субъектов. Организации потребительской кооперации имеют свои отличия в методике формирования и использования финансовых результатов. Для некоммерческих организаций особенность состоит в том, что конечный финансовый результат складывается из финансового результата от уставной (некоммерческой) деятельности и финансового результата от коммерческой деятельности. Поэтому все экономические категории, используемые в рыночной экономике (прибыль, рентабельность, платежеспособность) присущи и хозяйствующим субъектам потребительской кооперации. Наиболее важной среди них является именно прибыль.

6. Ключевыми элементами при определении величины прибыли в бухгалтерском учете являются доходы и расходы организации. Во всем мире наблюдается динамика представлений о том, что есть доход и как его следует корректно фиксировать на счетах бухгалтерского учета. Предусмотренные в Плане счетов 2000 г. изменения завершают формирование методики учета доходов и расходов организации. В их основе - новый подход к порядку бухгалтерского учета источников финансирования расходов организации. С введением его в действие любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо списываться непосредственно или через себестоимость на счет прибылей и убытков. Отнесение каких-либо расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Тем самым обеспечивается формирование более точных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности организации.

7. Доходом от обычных видов деятельности кооперативных организаций является выручка от продажи продукции, товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации. Поскольку понятие "предмет деятельности организации" в нормативных документах не определено, организации должны считать обычными те виды деятельности, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумевались как "прочие", но систематически осуществляются организацией и приносят ей доход. Эти виды деятельности должны закрепляться в Учетной политике. Порядок формирования расходов в организациях потребительской кооперации имеет свои особенности. Наиболее специфическим является содержание таких статей, как "Внутрихозяйственные отчисления", "Отчисления в фонд подготовки кадров" и "Отчисления в фонд развития потребительской кооперации".

8. В многопрофильных кооперативных организациях при определении совокупного финансового результата, полученного от торговой, производственной и иной деятельности, наблюдается искажение его реальной величины, обусловленное тем, что часть прибыли, полученной от торговой деятельности, всегда опосредована денежной массой, а прибыль от производственной или иной деятельности не всегда подтверждается конкретной денежной суммой и выручка отражается на балансе организации как дебиторская задолженность. Поэтому при составлении консолидированной отчетности в рамках системы потребительской кооперации для получения реального сводного финансового результата необходимо производить корректировку прибыли, выявленной по методу начисления", на фактически полученную сумму денежных средств, что позволит определять реальный финансовый результат, подкрепленный соответствующими поступлениями, и именно его использовать в управленческом анализе и стратегическом планировании.

9. Сравнительная характеристика существующих моделей формирования прибыли в финансовой бухгалтерии по международным стандартам финансовой отчетности, американской и отечественной показала, что они имеют много общего. Это свидетельствует о внесении коррективов в традиционные подходы российского бухгалтерского учета финансовых результатов. Наибольшее значение для учета финансовых результатов организации и подготовки отчета о прибылях и убытках имеет концепция сохранения капитала. Если доходы организации равны его расходам, то капитал "сохраняется" ("точка безубыточности"). Поступление активов свыше той нормы, которая необходима для сохранения капитала, может быть определено как прибыль организации или возврат капиталовложений. В международной финансовой отчетности показывается такое превышение за период и подсчитывается сумма капитала на конец периода. Убыток ведет к уменьшению капитала организации.

10. Особенностью текущей финансовой ситуации в стране является широкое распространение неденежных операций, которые не опосредованы денежной массой. С принятием ПБУ 9/99 "Доходы организации" правила бухгалтерского учета меновых операций существенно изменяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Устанавливаемая в настоящее время законом специфика порядка перехода права собственности на обмениваемые товары определяет и методику отражения факта передачи обмениваемых ценностей до получения приобретаемых по договору мены активов. В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета товар, отгруженный по договору мены, до момента перехода права собственности учитывается на счете 45 "Товары отгруженные", т. е. возникающая дебиторская задолженность отражается на балансе организации по фактической себестоимости, а не в ценах продажи. Такой подход приводит к искажению показателя оборачиваемости дебиторской задолженности.

11. Внедрение в учетную практику ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ Ю/99 "Расходы организации" не разрешили многих проблем методики формирования достоверных финансовых результатов организации. В настоящее время действует несколько нормативных документов, регламентирующих отнесение различных доходов и расходов на счет финансовых результатов, противоречащих друг другу. При рассмотрении прочих доходов и расходов установлены различия в классификации такого рода доходов и расходов согласно Положения о составе затрат, ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкции по применению Плана счетов. Это обстоятельство обусловило потребность в систематизации прочих доходов и расходов на основании "экономического содержания учитываемых объектов". В работе также обоснован порядок формирования резервов по сомнительным долгам для избежания искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

12. Международная система бухгалтерского учета и отчетности основана на использовании метода "затраты-выпуск", позволяющего определить финансовый результат путем соизмерения затрат с выпуском в целом по организации и по центрам ответственности, не прибегая к кассовому методу определения результатов от продаж. При использовании данного метода затраты учитываются по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат, который определяется без калькулирования фактической себестоимости произведенной продукции. В работе предложено применение данного метода для промышленных организаций системы потребительской кооперации. Применение данного метода позволит отказаться при определении финансовых результатов от проведения громоздких и трудно проверяемых расчетов фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции, что в целом повысит экономическую обоснованность и достоверность бухгалтерского учета.

13. Планом счетов 2000 г. уточнена система записей по учету нераспределенной прибыли. В условиях гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" получили иной экономический смысл. Эти показатели формируются на различных счетах бухгалтерского учета. На счете 99 "Прибыли и убытки" отражается чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и налоговых санкций по платежам в бюджет, которая списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После начисления дивидендов (кооперативных выплат) и отчислений в резервный капитал она уже не подлежит распределению и представляет собой составную часть собственного капитала хозяйствующего субъекта. В связи с изменением порядка формирования расходов организации и подхода к формированию нераспределенной прибыли отпала необходимость в создании фондов специального назначения.

14. Для приведения в соответствие форм учетных регистров по учету финансовых результатов с действующей методологией бухгалтерского учета нами разработаны новые формы регистров, соответствующие предъявляемым в настоящее время требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера № 11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц и нарастающим итогом с начала года. Разработанная форма журнала-ордера № 15 состоит из двух частей. В первой части отражаются данные по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", позволяющей ежемесячно выявлять финансовый результат от прочей деятельности в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что необходимо для заполнения формы 2 "Отчет о прибылях и убытках". Во второй части журнала-ордера № 15 раскрываются данные о кредитовых оборотах счетов, которые включены в раздел "Финансовые результаты" Плана счетов. Для заполнения журнала-ордера № 15 разработаны накопительные ^ ведомости по учету операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов, прочих финансовых результатов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кулиш, Наталья Валентиновна, 2001 год

1. Конституция Российской Федерации М.: Юридическая литература, 1993. - 64 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Новая волна, 1996. - 512 с.

3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЕМ". Изд-во "ЭКМОС", 2000. - 120 с.

4. О бухгалтерском учете в РФ: Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ.// Финансовая газета. 1996. - № 49. - С. 1-2.

5. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон РФ от 11.06.97 № 97-ФЗ М.: Маркетинг, 1999. - 40 с.

6. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27.12.91 №2116-1. // Нормативные акты для бухгалтера. 1998.- № 15.

7. Вопросы потребительской кооперации РФ: Постановление Правительства РФ от 24.01.1994 № 24.

8. О коммерциализации деятельности предприятий потребительской кооперации в РФ: Указ Президента РФ от 16.02.92 № 144 (с изменениями и дополнениями от 22.12.97).

9. О повышении роли потребительской кооперации в обеспечении населения продовольствием: Постановление Правительства РФ от 07.01.99 №24.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.9834н / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С. 60-88.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Утв. приказом Министерства финансов от 6.07.99 № 43н //Приложение к журналу "Бухгалтерский учет".-1999.-№ 9.-С.3-10.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99 № 32н // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 1999. - № 7. - С. 3- 6.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.05.99 № ЗЗн // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 1999. - № 7. - С.7-10.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98 № 60н // Российская газета. 1999. - №10. - С. 5.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98): Утв. приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 № 25н / Сборник официальных материалов. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. С. 122-129.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97): Утв. приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С. 130-138.

17. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика Пресс, 2001. - 264 с.

18. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С. 5-16.

19. Программа развития потребительской кооперации РФ на 19982002 годы. // Российская кооперация. 1998. - № 33-34.

20. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утв. постановлением Правительства РФ от 6.03.98 № 283 / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С. 16-22.

21. Программа стабилизации и развития Ставропольского края на 1998-2002 годы. Ставрополь: Кавказский край, 1998. - 47 с.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 01.11.91 № 56 (с изменениями и дополнениями). М.: Финансы и статистика, 1999. - 93 с.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.00 № 94н. М.: Главбух. 2001.- 96 с.

24. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.06.00 № 60н / Сборник официальных материалов. -М.: Бухгалтерский учет, 2000.- С. 341-391.

25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации от 13.06.1995г.

26. Методические рекомендации по внедрению хозяйственного расчета в системе потребительской кооперации в условиях рыночных отношений. Белгород, 1999.

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000.-С. 257 - 276.

28. О методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства предприятий потребительской кооперации: Письмо ГНС РФ и Центросоюза РФ от 11.11.97 г. №№ВП-6-13/783, ЦСЦ -104.

29. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 № 37. М.: Приор, 1994. - 47 с.

30. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Министерства по налогам и сборам РФ от 15.06.00 № 62 // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2000. - № 20. - С. 13-20.

31. Положение о внутрихозяйственных отчислениях предприятий и организаций потребительской кооперации Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Центросоюза РФ от 28.01.97 № 7.

32. Положение о фонде развития потребительской кооперации Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Центросоюза РФ от 15.12.94 №74.

33. Примерный устав потребительского общества без кооперативных участков. Утв. постановлением седьмого общего собрания представителей потребительских обществ РФ 16.02.98.

34. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства / Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - С. 181- 185.

35. Социально-экономическое положение потребительской кооперации Ставропольского края в 1995 году. Ставрополь, 1996.- 76 с.

36. Анализ причин убыточности потребительских обществ и союзов и рекомендуемые меры по обеспечению рентабельной работы потребительской кооперации. Новосибирск-Белгород, 1998.- 58 с.

37. Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности. // Бухгалтерский учет. 1998.- № 8.- С. 12-17.

38. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации. // Бухгалтерский учет. 2001.-№ 10.-С. 17-24.

39. Астахов В.П. Учет выручки от реализации в 1997 г. Практические рекомендации по ведению журналов покупок и продаж. Счета-фактуры. -М.: Гардарика, 1997. 80 с.

40. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. -М.: Бухгалтерский учет, 1999. 81 с.

41. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1997. 416 с.

42. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001,- 303 с.

43. Безруких П.С. Промежуточная бухгалтерская отчетность: новые правила. // Главбух.-2000.-№ 7. С. 36-48.

44. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 256 с.

45. Бем-Баверк О. Основы теории ценности хозяйственных благ./ Австрийская школа политической экономии. М.: Экономика, 1992.

46. Бланк И.А. Управление прибылью. -Киев:Ника-Центр, 1998.-544 с.

47. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.

48. Большой бухгалтерский словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999,- 574 с.

49. Бондаренко Н.В., Кущетеров P.M., Кочкарова З.Р. История и теория кооперации /Под общ. ред. Кущетерова P.M. Ставрополь: СКИ БУПК, 1998.- 312 с.

50. Булавина Л.Н. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит. -Ставрополь: СГСХА, 1996. 75 с.

51. Бухгалтерский учет финансовых результатов. // Я бухгалтер.1999. -№ 1.-С. 42-43.

52. Вальтер С.Б., Лишанский М.Л. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование. М.: Агропромиздат, 1990. - 240 с.

53. Васильев Д.В. Внереализационные доходы и расходы. // Главбух.2000.-№ 13.-С. 47-56.

54. Владимиров В.М. Прибыль основной показатель оценки деятельности кооперативных организаций. / Проблемы развития потребительской кооперации в современных условиях. - Ставрополь: Кавказский край, 2000. - С. 227-229.

55. Волков Н.Г. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)"// Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 1999. - № 10. - С. 11-15.

56. Гиляровская Л.Т., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: методология и методика. Воронеж: ВГУ, 1997.- 168 с.

57. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. М.,1998.- 167 с.

58. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. -М.: Главбух, 2000. 156 с.

59. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 143-178.

60. Захаров И.В. Анализ и планирование прибыли торговых предприятий и потребительских обществ. М., 1997. - 147 с.

61. Капелюк 3. А., Зайцева О.П., Сипко Л.А. Оценка финансового состояния потребительского общества: Методические рекомендации. -Новосибирск: СибУПК, 1999. 54 с.

62. Капелюк З.А. Рыночные формы хозяйствования в потребительской кооперации.- М., 1995. 125 с.

63. Качалин В. Бухгалтерский учет в компаниях США. // Финансовая газета. 1997.- № 2.- январь. - С. 9.

64. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение прибыли. -СПб.: СПбГУЭФ, 1997.

65. Кемтер В.Б., Мосин Е.Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение. СПб.: СРбГУЭФ, 1997. - 494 с.

66. Кирьянова 3. В., Одинушкина Е.В. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.//Бухгалтерский учет.-1998.- №3.- С. 89-94.

67. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1998. - 448 с.

68. Ковзан М.В. Приемы финансового менеджмента в управлении прибылью райпо. / Проблемы развития потребительской кооперации в современных условиях. Ставрополь: Кавказский край, 2000. - С. 32-34.

69. Кодацкий В.П. Ваша прибыль в условиях рынка. М.: Финансы и статистика, 1994.

70. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет : прогнозирование финансового результата. М., 1999. - 320 с.

71. Кочетова Н.Д. Внереализационные операции: учет и налогообложение. М.: АиН, 1998. - 64 с.

72. Кочкарова З.Р. Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночным отношениям. Ставрополь: Кавказский край, 1999. - 62 с.

73. Краткая справка о кооперации в России. Белгород: БУПК, 1998.

74. Крятова JI.A. Учетная политика в организациях потребительской кооперации. М.: Центросоюз, МУПК, 2000. - 166 с.

75. Кузина E.JI., Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Анализ. Аудит. М.: Приор, 1999.

76. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: Экспертное бюро - М, 1997. - 496 с.

77. Кущетеров Р. М., Прижигалинский В.П. Кооперация и рынок. -Черкесск: ПУЛ, 1997. 56 с.

78. Ламыкин А.И. Бухгалтерский учет.-М.: Филинъ;Рилант,2000.-515с.

79. Леонтьева Ж.Г., Киперман Г.Я., Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). М.: Налоги и налоговое планирование, 1997.

80. Ложников И.Н. Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 и "Доходы организации" ПБУ 9/99. Комментарий специалиста.// Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 1999. -№ 8. - С. 6-13.

81. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995. - 128 с.

82. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. М.: Дело и Сервис, 1998. - 394 с.

83. Макарьева В.И. Использование Плана счетов и Инструкции по его применению при формировании организациями финансовых результатов в 2001 году.// Налоговый вестник. 2001.- № 2.- С. 102-112.

84. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т.З.Кн.З. Процесс капиталистического производства, взятый в целом. 4.1. М., 1985.- 508 с.

85. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 46 Ч. 2. С. 92.

86. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

87. Механизм антикризисного управления в потребительской кооперации. Новосибирск: СибУПК, 1998.

88. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. М., 1998. - 110 с.

89. Муравлев В.Ф., Говорин В.П. Чрезвычайные доходы и расходы. //Главбух. 2000. -№13.-С. 69-72.

90. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. СПб.: СПбИВЭСЭП, Знание, 2000. - 104 с.

91. Никифорова J1 И. Мотивация деятельности в потребительской кооперации. / Потребительская кооперация России в условиях перехода к рыночным отношениям. Ставрополь: Кавказский край, 1999. - С. 64-66.

92. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000.- 208 с.

93. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 2. - С. 46-54.

94. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг":Теория и практика.-М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.

95. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2000.- 264 с.

96. Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки : учет и налогообложение. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 4. - С. 15-18.

97. Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. 1999. - № 1. - С. 102-107.

98. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Составление бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2000.- С. 66-68.

99. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория. //Бухгалтерский учет. 1998. - № 6.- С. 99-103.

100. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. -М.: МУПК, 1999.-99 с.

101. Палий В.Ф. О новом плане счетов бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. 1999.- № 12. - С. 97-101.

102. Палий В.Ф. Составление бухгалтерской отчетности по новому стандарту ПБУ 4/99. //Приложение к газете "Финансовая Россия". 1999.-№ 34 (сентябрь). - С. 6-7.

103. Палий В.Ф. Учет доходов и расходов. // Бухгалтерский учет. -1998.- № 10,-С. 6-10.

104. Палий В.Ф., Пантелеев Н.В. О применении счетов реализации в бухгалтерском учете и налогообложении. //Бухгалтерский учет. -1999,- № 5. С. 82-87.

105. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 10. - С. 42-44.

106. Петти У. Трактат о налогах и сборах: антология экономической классики. М.: Эконов, 1993.

107. Пипко В.А., Булавина JI.H. Настольная книга бухгалтера и аудитора /Под ред. академика Н.В. Бондаренко. М.: Финансы и статистика, 1998. - 576 с.

108. Подпорин Ю.В. Налогообложение внереализационных доходов организации. //Бухгалтерский учет. 2000. - № 5. - С. 21-24.

109. Подпорин Ю.В. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 176 с.

110. Полный словарь специально-коммерческих слов и выражений / Под. ред. И.Р. Фридмана. Санкт-Петербург, 1910.

111. Полторанин В.В. О кассовом методе учета доходов и расходов.// Бухгалтерский учет. 1999. - № 11. - С. 91-92.

112. Полякова Т.Н. Создание и использование резерва по сомнительным долгам. // Приложение к газете "Финансовая Россия".-1998.-М 40 (октябрь). С. 8.

113. Попова Е.Ю. Об Инструкции МНС РФ от 15.06.00 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 2000. -№ 22. - С. 33- 35.

114. Пучков М.А., Чернова Н.А., Губанова Е.Н. Об опыте работы Георгиевского РПС Ставропольского края по возрождению потребительской кооперации и увеличению объемов деятельности. -Ставрополь: Кавказский край, 2000. С. 35.

115. Пятов М.Л. Учет и налогообложение операций по договору мены. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 3. - С. 21-25.

116. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.- 272 с.

117. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты: практика применения. / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий, Н.А. Ремизов и др. М.: Книжный мир, 1998. - 202 с.

118. Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. СПб.: Актив, 1999. - 176 с.

119. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М, 1964.

120. Рыкова И.В. Учет дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. 1999. - №> 4. - С. 103-110.

121. Семенова М.В. Учет налога на прибыль: российская практика и международные стандарты. //Бухгалтерский учет. -1999. № 7.- С. 93-100.

122. Смирнова Н. Новый План счетов: еще ближе к международным стандартам. //Бухгалтерское приложение. 2000. - № 49.- С. 7 - 19.

123. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.-М., 1965. 557 с.

124. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 495 с.

125. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

126. Соловьева Я.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность? // Бухгалтерский учет. 1999.- № 7,-С. 72-78.

127. Состояние правового обеспечения потребительской кооперации на этапе перехода к рыночной экономике. Белгород: БУПК, 1998.

128. Сотникова JI.B. Новые формы бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 8. - С. 3-10.

129. Сотникова JI.B. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации". // Бухгалтерский учет. 2000. - № 6. - С.3-12.

130. Сотникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". // Бухгалтерский учет. 2000. - № 7.- С. 10-18.

131. Суханова Г.Н. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): порядок формирования и использования. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 3. - С. 66-70.

132. Сухов М.В. Операционные доходы и расходы. // Главбух.-2000.-№ 13. С. 57-68.

133. Статистический словарь. М.: Финансы и статистика, 1989.-706 с.

134. Тарасенко Н.В. О развитии экономического механизма управления кооперативной организацией. / Социально-экономические проблемы развития потребительской кооперации. Ставрополь: Кавказский край, 2001. - С. 30-32.

135. Тарасова Т.Ф. Эффективная экономика основа развития потребительской кооперации. - Белгород: БУПК, 2000.

136. Тендеева Р.А. Взаимосвязь масштабов и финансовых результатов торговых предприятий. Белгород: БУПК, 1999. - 143 с.

137. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М.: Перспектива, 2000.- 302 с.

138. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

139. Толковый словарь бухгалтера. // Составители Шаповалова Н.Н., Прудников В.М. -М.: Инфра-М, 1997. 256 с.

140. Уколова JI.B., Щербакова В.В. Социально-экономическая деятельность потребительской кооперации РФ. Белгород,: БУПК, 1998.

141. Уколова Л.В. Потребительские общества и их союзы в потребительской кооперации РФ. Белгород: БУПК, 1998.

142. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухгалтерский учет: пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-Информ, 1999. - 292 с.

143. Учет финансовых результатов по методу "затраты-выпуск" /Бухгалтерский учет. Минск: Вышейшая школа, 1996. - С. 502-509.

144. Файн Л.Е. Отечественная кооперация: исторический опыт. -Иваново: ИГУ, 1994. С. 4.

145. Финансово-кредитный словарь. Том 3. М.: Финансы и статистика, 1988.

146. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Бухгалтерский бюллетень, 1997.320 с.

147. Хикс Дж. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1993. - 488 с.

148. Хозяева С.Г. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности в потребительской кооперации. М.: МУПК, 1999. - 123 с.

149. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 1. - С. 67-71.

150. Цигельник М.А. Методические проблемы признания выручки. // Бухгалтерский учет. 1999. - № 10. - С. 76-85.

151. Шепелева П.М. Об учете дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - С. 61-63.

152. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1999. 208 с.

153. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.

154. Шумпетер И. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.-539 с.

155. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 654 с.

156. Ядгаров Я.С. История экономических учений. М.: Инфра-М, 2000. - 320 с.

157. Accounting Standards Board (1992). Discussion Draft on Statement of Principles. London: ASB.

158. American Accounting Association (1965). The matching concept. AAA 1964 Concept and Standards Research Study Committee: The Matching Concept. The Accounting Review, 4, 368-372.

159. American Institute of Accountants (1953). Review and Resume (of the eight original terminology bulletins). Accounting Terminology Bulletin No. 1. Committee on Terminology. AIA.

160. American Institute of Accountants (1955). Proceeds, Revenue, Income, Profit and Earnings. Accounting Terminology Bulletin No.2. Committee on Terminology. AIA.

161. American Institute of Certified Public Accountants (1966). APB Opinion. No. 10: Omnibus Opinion. New York: AICPA.

162. American Institute of Certified Public Accountants (1970). Basis Concepts and Accounting Principles. APB Statement No.4. AICPA.

163. Australian Accounting Research Foundation (1992). Statement of Accounting Concepts No.4: Definition and Recognition of the Elements of Financial Statements Melbourne; AARF.

164. Canning, I. (1929). The Economics of Accountancy. New York: Ronald.

165. Chambers, R. I. (October 1965). Edwards and Bell on business income. The Accounting Review.

166. Edwards, E. O. and Bell, P.W. (1961). Theory and Measurement of Business Income. Berkeley and Los Angeles: University of California Press.

167. Financial Accounting Standards Board (1980). Elements of Financial Statements of Business Enterprises. SFAC 3. FASB.

168. Financial Accounting Standards Board (1985). Elements of Financial Statements. SFAC 6. FASB.

169. Hicks, I. R. (1946). Value and Capital. Oxford: Clarendon Press.

170. May, G. O. (1948). Postulates of income accounting. The Iournal of Accountancy.

171. New Zealand Society of Accountants (1993). A Proposed Framework for Financial Reporting in New Zealand. Wellington: NZSA.1СЧ