Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сонина, Лариса Николаевна

• Сонина, Лариса Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сонина, Лариса Николаевна

Введение

1 Теоретические основы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации

1.1 Сущность и функциональная роль финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан

1.2 Формы и методы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации

1.3 Заёмно-сберегательная деятельность организаций кредитной потребительской кооперации как объект финансового контроля

2 Методический инструментарий реализации финансового контроля в системе кредитной потребительской кооперации

2.1 Заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политика - как объекты финансового контроля

2.2 Стандартизация форм финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов

2.3 Методика формализованных контрольных процедур в организациях финансовой взаимопомощи

3 Совершенствование финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в кредитных потребительских кооперативах граждан

3.1 Циклический подход к финансовому контролю заёмно-сберегательной деятельности

3.2 Методика комплексной оценки заёмно-сберегательной деятельности в рамках осуществления финансового контроля

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации»

Актуальность темы исследования. Кредитная потребительская кооперация граждан как небанковская структура финансовой взаимопомощи приобретает всё более заметную роль на финансовом рынке России и её отдельных регионов, являясь для одних граждан наиболее доходным средством сохранения и приумножения личных сбережений, а для других доступным источником ( I ■ ' получения займов. Значимость стабильной и эффективной работы каждого кредитного потребительского кооператива обуславливает необходимость эффективного финансового контроля его заёмно-сберегательной деятельности для защиты финансовых интересов всех пайщиков - сберегателей и заёмщиков.

Факторами, вызывающими необходимость разработки инструментария финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в современных условиях являются:

- масштабность развития кредитной потребительской кооперации;

- концентрация личных сбережений граждан в качестве финансовых ресурсов для осуществления заёмных операций;

- отсутствие в теории и практике единого подхода к учётному отражению финансового посредничества специфических кредитных институтов - кредитных потребительских кооперативов.

Актуальность темы исследования усиливается ввиду некоммерческого характера заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов и отсутствия единых критериев планирования, проведения и обобщения контрольных мероприятий субъектами внешнего и внутреннего контроля. Имеющиеся методики финансового контроля не имеют комплексного характера и не адаптированы для оценки финансового положения кредитного потребительского кооператива. Следовательно, дальнейшее стабильное и эффективное развитие кредитной потребительской кооперации требует теоретико-методической разработкой комплексной методики финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности.

Степень разработанности проблемы. Многие вопросы теории и практики финансового контроля недостаточно исследованы и остаются дискуссионными.

Теоретическим исследованиям сущности финансового контроля посвятили свои труды В.В. Бурцев, О.В. Врублевская, Н.Г. Гаджиев, А.З. Дадашев, Е.А. Кочергин, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, А.С. Наринский, Г.Б. Поляк, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, С.Ф. Федулова, А.Д. Шеремет и др.

Весьма полезен и зарубежный опыт сущности контроля, и его действенных форм, нашедший отражение в трудах таких авторов как: Р. Адаме, Э.А. Арене, Д.Ф. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Дж.К. Лоббек, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчётности.

Исследование работ отечественных специалистов в области аудита, таких как: В.Д. Андреев, В.И. Бариленко, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Н.Г. Белов, Ю.А. Данилевский, Л.М. Крамаровский, А.К. Макальская, О.А. Миронова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Т.М. Садыкова, В.В. Скобара, Л.В. Сотникова, В.В. Сопко, В.П. Суйц, Т.М. Рогуленко и др. — применимы в качестве исходной базы при осуществлении финансового контроля в кредитной потребительской кооперации. Несмотря на значимость представленных работ, вопросы теории финансового контроля в некоммерческих микрофинансовых структурах в них практически не рассматриваются. Экономическая наука и практика испытывают недостаток в комплексных научно-практических разработках освещающих многочисленные аспекты финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации с учётом современной российской специфики.

Цель исследования заключается в развитии теоретических основ финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан и разработке методического инструментария его реализации.

Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- уточнить понятие финансового контроля как законодательно регламентированной формы контроля в кредитной потребительской кооперации;

- систематизировать концептуальные подходы к формам и методам финансового контроля; дополнить состав субъектов внутреннего финансового контроля кооператива и представить их цели;

- выделить в качестве объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации заёмно-сберегательную, учётную и налоговую политики; конкретизировать финансовую ответственность и разработать формы информационных карточек условий передачи личных сбережений и полной стоимости займа;

- обосновать необходимость стандартизации форм финансового контроля в кредитной кооперации и предложить двухуровневую систему стандартизации контроля заёмно-сберегательной деятельности;

- разработать технологию финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива, основанную на взаимосвязи пообъектного и циклического подходов;

- сформировать методику комплексной финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности КПКГ и процедуры финансового контроля на основе отчётности.

Предметом исследования выступает финансовый контроль сегментов уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов.

Объектом исследования является информационная совокупность о за-ёмно-сберегательных операциях по оказанию финансовой взаимопомощи в системе кредитной потребительской кооперации.

Методологические и эмпирические основы исследования. Теоретическую базу диссертационного исследования составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных учёных-экономистов по проблемам финансового контроля и аудита.

В исследовании использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций. В рамках общего системного подхода к исследованию проблемы использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приёмы экспертного прогнозирования.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили данные ряда российских аналитических агентств; отчётных и аналитических материалов органов власти и управления субъектов РФ; Волгоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов, Поволжской автономной некоммерческой организации (ПАНО); информационные ресурсы Internet.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности как средства контроля, фактора, формы, элемента, функции, вида деятельно! сти, системы, обратной связи и т.д.). Систематизация определений финансового контроля позволяет констатировать о его двойственном понятии, включающем, во-первых, контроль, базирующийся на контрольной функции финансов; во-вторых, контроле как способе обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности бухгалтерской отчётности.

Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах — это синтез законодательно регламентированных и стандартизированных форм внешнего и внутреннего контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заёмно-сберегательных и других денежных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

2. В зависимости от вида кредитного потребительского кооператива законодательно регламентируются формы финансового контроля - ревизия, аудит и различные виды проверок, — определяемые спецификой его основных объектов. Конкретизация методологии форм финансового контроля применительно к кредитной потребительской кооперации должна осуществляться на использовании целой системы технических приёмов и способов, опыта ревизии и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Обязанности и статус субъектов финансового контроля варьируются в зависимости от формы финансового контроля.

Организационная структура внутреннего финансового контроля кредитного потребительского кооператива дополнена пайщиками, осуществляющими персональный финансовый контроль. Методы финансового контроля организационных структур кооператива обусловлены целями финансовой взаимопомощи и критериями возложенных полномочий.

3. Объектом внутреннего информационного обеспечения и регулирования финансового контроля специфических операций кредитного кооператива выделены заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политики, характеризующиеся синергетическим взаимодействием. Указанные модели внутренних регламентов кредитного потребительского кооператива должны обеспечивать единство положений заёмно-сберегательной деятельности, методологии бухгалтерского и налогового учёта, режима налогообложения и внутреннего финансового контроля.

Финансовую ответственность кредитного потребительского кооператива и пайщиков-заёмщиков, в отношении потерь от рисков заёмно-сберегательных операций, предлагаем конкретизировать документальным информированием пайщиков об условиях передачи личных сбережений, полной стоимости займа, финансовых стимулах и обязательствах.

4. Законодательная неурегулированность бухгалтерского и налогового учёта, налогообложения, отсутствие методики финансового контроля соответствующей специфике деятельности кредитного кооператива выдвигает проблему разработки и законодательного утверждения системы общих для всех форм и субъектов финансового контроля стандартов. Стандартизация контроля позволит формулировать единые базовые требования, обеспечивать определенный уровень гарантии его результатов и сопоставлять результаты разных форм контроля и работу контролируемых субъектов.

Разработанная система стандартов финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива состоит из 2 основных блоков: рабочих стандартов по планированию и подготовке контрольных мероприятий и специальных стандартов, устанавливающих порядок проведения конкретных контрольных мероприятий.

5. В рамках заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан выделены четыре взаимосвязанных цикла хозяйственных операций — цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи, цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, цикл оплаты.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет в процессе осуществления финансового контроля применять метод направленного тестирования, на основе разработанных стандартов.

6. Предложена методика финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива граждан с использованием показателей структурированных по 5 блокам (доходности, эффективности, финансовой структуры активов и обязательств, качества портфеля займов и динамики развития) и циклам совершаемых операций.

Система предложенных показателей в основном базируется на данных публичной отчётности, что делает анализ массовым, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии кооператива всеми субъектами финансового контроля.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- обоснована двойственность финансового контроля, базирующаяся на контрольной функции финансов, способах обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности бухгалтерской отчётности; уточнено понятие «финансового контроля в кредитной потребительской кооперации» как законодательно регламентированной и стандартизированной совокупности форм внешнего и внутреннего контроля их некоммерческой деятельности;

- конкретизированы формы финансового контроля кредитных потребительских кооперативов (ревизия, аудит и различные виды проверок) и рекомендованы подходы к разработке методов и процедур контроля; дополнен состав субъектов внутреннего финансового контроля и сформулированы персональные контрольные функции;

- определены объекты внутреннего информационного обеспечения и регулирования финансового контроля (заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политики) и усовершенствованы их модели; разработаны формы Информационных карточек для конкретизации финансовой ответственности кооператива и пайщиков-заёмщиков;

- разработаны и апробированы проекты двухуровневой системы стандартизации финансового контроля в кредитной потребительской кооперации (стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий; стандарты проведения контрольных мероприятий);

- определены циклы заёмно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива и предложен алгоритм финансового контроля выделенных циклов (формирования фонда финансовой взаимопомощи, размещения фонда финансовой взаимопомощи, формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, оплаты) на основе разработанных стандартов;

- предложена формализованная методика комплексной финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности КПКГ, включающая 5 групп показателей, определяющая их содержание и алгоритмы расчета.

Теоретическая значимость проведенного исследования определяется развитием и углубленной разработкой теоретических положений теории финансового контроля в сфере заёмно-сберегательной деятельности кредитной потребительской кооперации. Теоретическое значение имеют уточнение понятий финансового контроля в кредитной потребительской кооперации, конкретизация субъектов и формулирование их персональных контрольных функций, разработка двухуровневой системы стандартов финансового контроля.

Основные положения диссертационного исследования, выводы и предложения сформулированы с учётом возможностей их практической реализации субъектами финансового контроля в кредитной потребительской кооперации.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методического инструментария реализации финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации. Разработанные двухуровневая модель стандартов, технология циклического и пообъектного контроля и система показателей для оценки эффективности размещения средств фонда финансовой взаимопомощи может применяться всеми субъектами финансового контроля.

Отдельные теоретические и практические выводы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплин «Финансы», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Финансы некоммерческих организаций» в высших учебных заведениях.

Апробация работы и внедрение результатов исследования. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях в 20072008 гг. По теме диссертации опубликовано 6 работ, общим объемом 3,6 п.л., в том числе авторских 3,0 п.л.

Практические положения диссертации прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности аудиторских организаций и кредитных кооперативов Волгоградской области - ООО «Аудит Камышин», КПКГ «Гранд» г. Камышина, КПКГ «Гранит» р.п. Красный Яр.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 159 источников и 8 приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц и 22 рисунка.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сонина, Лариса Николаевна

Заключение

Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Специалисты по теории управления трактуют контроль как особую стадию цикла управления. Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления, то есть особого вида деятельности субъекта, имеющего целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления.

В международных стандартах финансовой отчётности контроль определяется как «возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности».

Отметим, что такой дифференцированный подход к анализу сущности контроля (как средства, фактора, формы, элемента, функции, вида деятельности, системы, обратной связи, и т.д.) — это не стремление дать универсальную трактовку его понятия, а следствие подхода к данному вопросу интересов представителей различных научных направлений.

Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах — это синтез законодательно регламентированных и стандартизированных форм внешнего и внутреннего контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заёмно-сберегательных и других денежных операций и действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Одной из характеристик финансового контроля является его форма. В экономической литературе также нет общепринятого определения формы контроля и общепризнанных их классификаций.

В интерпретации разных авторов ревизия, обследования и тематическая проверка являются «методами», «способами», «видами» либо «формами» финансового контроля. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а, по мнению других, наоборот, методы финансового контроля положены в основу классификации его форм.

Мы считаем, что под формами финансово-хозяйственного контроля следует понимать способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций контроля.

В работе отмечено, что формы внутреннего и внешнего финансового контроля в зависимости от конкретного объекта, целей и решаемых задач следует подразделять на инвентаризацию, ревизию, аудит, различные виды проверки (счетную проверку, налоговую, таможенную, экологическую и др.).

Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах может осуществляться как в форме аудита, так и в форме ревизии, проводимых аудиторами, аудиторскими фирмами, Ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов и ревизионными комиссиями.

Внутренний финансовый контроль, осуществляемый специальными структурами кредитного потребительского кооператива, заключается в оперативном аналитическом контроле заёмно-сберегательной деятельности и формировании финансовых результатов, а также в выявлении резервов повышения эффективности уставной деятельности.

В виду специфики финансовой деятельности и степени институционального развития, на современном этапе в организациях кредитной потребительской кооперации совпадают цели, задачи, формы, методы аудита и ревизии. Однако организация и методика ревизии и аудита как форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в настоящее время не имеет законодательно закрепленного регламента. Таким образом, некоммерческий характер деятельности, связанный с привлечением личных сбережений пайщиков и следование основным кооперативным принципам определяют и специфичность требований, и уникальность регламентов контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов.

Контрольные функции организационных структур кооператива должны определяться внутренними регламентами — Положением об органах управления и контроля в кооперативе, Положением о сберегательной политике, Положением по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кооператива, Положением о предоставлении займов кооперативом, первичными документами по оформлению заёмно-сберегательных операций.

Реализация эффективного контроля заёмно-сберегательной деятельности в системе кредитной потребительской кооперации возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций.

В развитие разрешения этой проблемы в работе конкретизированы контрольные функции каждой организационной структуры кредитного потребительского кооператива граждан. Помимо специальных организационных структур, осуществляющих функции управления и финансового контроля, в контрольную деятельность должны включаться и пайщики кооператива.

Постоянный контроль за заёмно-сберегательными операциями кредитного потребительского кооператива граждан создает возможность достижения поставленных целей, обеспечения прозрачности и социальной справедливости в организации финансовой взаимопомощи.

Заёмно-сберегательная политика кредитных потребительских кооперативов представляет собой систему методов и процедур, направленных на привлечение сберегательных и иных источников (сберегательная политика) и размещение средств фонда финансовой взаимопомощи в займы пайщикам и другие разрешенные законодательством инструменты (заёмная политика) в интересах пайщиков при соблюдении баланса денежных потоков кооператива. Исходя из некоммерческого характера заёмно-сберегательной политики, в кредитных потребительских кооперативах большое значение имеет собственно размер процентных ставок, от которых зависит степень удовлетворения потребностей пайщиков кооператива в финансовых ресурсах. I

Величина маржи имеет соподчиненную величину, ориентированную, главным образом, на финансирование сметы доходов и расходов, согласованной по направлениям и размерам расходов с пайщиками. Результаты исследования подтверждают, что разработка и чёткое определение ассортимента сберегательных и заёмных услуг кредитным потребительским кооперативом является основой выделения объектов финансового контроля.

Следующим объектом финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива является учётная политика, регламентирующая учёт личных сбережений, выданных займов, компенсационных выплат, начисленных процентов и налоговых обязательств. Кредитный кооператив вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать собственную учётную политику, при этом рабочий План счетов бухгалтерского учёта обязательно корректируется, с учётом специфики деятельности кредитного потребительского кооператива сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгалтерского учёта. Считаем необходимым, оформлять в качестве приложений к Приказу об учётной политике не только рабочий План счетов бухгалтерского учёта, но краткий перечень и содержание бухгалтерских проводок кредитного потребительского кооператива. Такая регламентация формирования рабочего плана счетов, сделает информационную основу финансового контроля более анали-тичной, повысит действенность контрольных мероприятий и ответственность субъектов финансового контроля.

Общие подходы к формированию налоговой учётной политики указаны в ст. 167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с заёмно-сберегательной деятельностью кооперативов по оказанию финансовой взаимопомощи основным элементом их налоговой политики является порядок признания в составе доходов процентов, полученных по договорам займа, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В практической деятельности кредитные потребительские кооперативы граждан находящиеся на общем режиме налогообложения отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций — метод начислений или кассовый метод. Поэтому в качестве третьего объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации граждан нами выделена налоговая политики.

Все рассмотренные нами элементы характеризуются синергетическим взаимодействием.

Учитывая изложенное, резюмируем, что комплексная разработка выделенных внутренних регламентов кредитного потребительского кооператива позволит взаимоувязать и конкретизировать заёмно-сберегательную деятельность, организацию бухгалтерского и налогового учёта, формирование финансовой отчётности, направления и процедуры финансового контроля. Каждый из документов закрепляет положения и методики, являющиеся действенным инструментом осуществления заёмно-сберегательной деятельности, выбора метода учёта, налогообложения и финансового контроля.

И, наконец, предлагаемые нами модели заёмно-сберегательной, учётной и налоговой политики построены таким образом, что позволяют в случае необходимости осуществлять корректировку.

В Федеральном законе «О кредитных потребительских кооперативах граждан» от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ отсутствуют нормы, согласно которым кооперативы должны информировать пайщиков обо всех условиях приёма кооперативом личных сбережений и о полной стоимости займа до момента заключения с ними соответствующих договоров. В рамках комплексности разработки заёмно-сберегательной, учётной и налоговой политики предлагаем внести соответствующие дополнения в ст. 15 и 17 Закона. В качестве документального уведомления предлагаем использовать разработанные нами и представленные в диссертации Информационные карточки, применение которых позволит:

- полнее соблюдать федеральное законодательство о кредитных потребительских кооперативах граждан и внутренние положения кооператива;

- сделать технологию контроля более рациональной и минимизировать риски, связанные с приемом личных сбережений и выдачей займов;

- обеспечить дополнительную защиту пайщиков-вкладчиков и пайщиков-заёмщиков кооператива и добиться большей аналитичности в учёте и контроле.

Отсутствие специальных положений по организации финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации выдвигает проблему разработки соответствующих стандартов. Стандартизация возможна и полноценна, когда имеет прочную правовую основу, то есть осуществляется на базе и в рамках действующего законодательства, но Федеральный закон «О кредитных потребительских кооперативах граждан» от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ не содержит каких-либо положений, определяющих кто и как должен заниматься стандартизацией финансового контроля. Ориентиром в отношении стандартизации форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в работе определены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутрифирменные стандарты аудита. Тем более что на современном этапе цели, задачи и методы проведения аудита и ревизии как форм внешнего и внутреннего финансового контроля в кредитной потребительской кооперации совпадают.

По нашему мнению, стандарты финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в кредитных потребительских кооперативах могут состоять из 2 основных блоков: а) стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий в кредитных потребительских кооперативах; б) стандарты, устанавливающие порядок осуществления конкретных контрольных мероприятий.

К стандартизации процесса финансового контроля заёмно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива в работе применены два подхода: пообъектный и циклический. Они практически удобны для применения контрольных процедур и сбора доказательств.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты контроля совпадают с объектами бухгалтерского учёта, а хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств.

Ограниченность операций совершаемых кредитным потребительским кооперативом граждан позволяет констатировать о взаимосвязи между счетами бухгалтерского учёта и объектами учёта, образующимися при осуществлении циклов хозяйственных операций. При выделении циклов в качестве сегментов контроля процесс финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах можно будет оптимизировать за счет укрупнения объектов. Резюмируя сказанное, отметим, чтобы стандарты финансового контроля в кредитной потребительской кооперации получили статус нормативно-правового документа, обязательного для всех субъектов финансового контроля, утверждать их нужно законодательно. Функции надлежащего контроля за соблюдением стандартов при проведении контрольных мероприятий и надзора за их обязательным применением должны осуществлять региональные органы управления.

Предложенный в работе пакет стандартов финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооперативов является открытым и имеет-рекомендательный характер. Он может быть расширен и детализирован.

Использование стандарта «Методика контрольных мероприятий принятых личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам» позволяет в процессе финансового контроля не только оценить состояние расчётов по данному участку, но и определиться в выборе источников информации. Дополненные нами Контрольные схемы Информационными карточками достаточно удобны для минимизации рисков, связанных с приёмом личных сбережений и выдачей займов пайщикам, и конкретизации финансовой ответственности участников заёмно-сберегательной деятельности кооператива.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности на соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учёта в части личных сбережений и компенсационных выплат при пообъектном подходе предложена схема проверки. Все процедуры по операциям с личными сбережениями пайщиков кредитных потребительских кооперативов нами выделены как формализованные процедуры контроля пассивов включающие иные привлеченные средства.

Контроль достоверности показателей бухгалтерской отчётности на соответствие данным синтетического и аналитического учёта по выданным займам, паевым вкладам и начисленным процентам подтверждается с использованием предложенной в работе схемы.

Выполнение предложенных в стандартах процедур контроля активов и пассивов позволяет осуществлять проверку не только в отношении бухгалтерских записей на счетах синтетического и аналитического учёта и конкретных документов, но позволяет также проводить и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков и рассчитывать показатели эффективности и продуктивности портфеля займов. Необходимость разработки вышеуказанных и других рабочих документов определена рядом обстоятельств:

- требованием детализации позиций финансового контроля в нормах, методиках и стандартах для решения методических проблем;

- необходимостью введения требований об обязательном планировании и документировании контрольных мероприятий в нормативных и законодательных актах, регулирующих деятельность различных кредитных потребительских кооперативов;

- обеспечением через использование формализованных процедур, глубокого и доказательного проведения финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности и точного представления его результатов.

Процесс финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива может быть оптимизирован, если в качестве сегментов контроля выделить так называемые циклы хозяйственных операций, которые тесно связаны между собой. В российской практике пока отсутствует опыт применения циклического подхода к осуществлению финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов. В работе доказана целесообразность такого подхода, и выделены следующие циклы хозяйственных операций:

- цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи;

- цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи;

- цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата;

- цикл оплаты.

Для каждого цикла в ходе исследования выявлены приоритетные направления финансового контроля, исходя из особенностей деятельности рассматриваемых структур. В соответствии с выявленными направлениями финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива составлены регламенты проведения контрольных мероприятий, в которых указывается наименование цикла, контрольные процедуры и их содержание. При проведении контрольных мероприятий мы предлагаем исследовать не каждый цикл в отдельности, а осуществлять контроль таким образом, чтобы своевременно выявить связь между циклами методом направленного тестирования.

Для организаций кредитной потребительской кооперации это означает, что финансовому контролю подлежат расходы и активы на предмет завышения (выданные займы и начисленные компенсации по личным сбережениям) а обязательства и доходы (личные сбережения пайщиков и проценты по выданным займам) - на предмет занижения.

При применении в ходе финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива направленного тестирования очень важно установить исходную точку, которой, безусловно, является цикл оплаты - один из ключевых моментов всех контрольных мероприятий, а счета наличных средств относятся к категории проверяемых по существу.

Результаты проведенных исследований позволяют отметить тесную связь между всеми циклами. Так, процесс финансового контроля цикла формирования фонда финансовой взаимопомощи тесно связан с проверкой цикла размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, циклом формирования прочих доходов и расходов и финансового результата и циклом оплата. Такую же взаимосвязь, можно отметить в отношении каждого из циклов.

Систематизация объектов контроля и определяемого на их основе содержания контрольных процедур, обобщение информационной базы способствуют созданию комплексного информационно-методического обеспечения финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива.

Разработана методика финансовой оценки заемно-сберегательной деятельности КПКГ с использованием взаимосвязанных показателей структурированных по 5 блокам (доходности; эффективности; финансовой структуры активов и обязательств; качества портфеля займов; динамики развития) и циклам совершаемых операций.

В первую группу нами включены показатели, характеризующие доходность портфеля займов (Дпз) и уровень самоокупаемости заёмно-сберегательной деятельности (Усо)

Планирование оценочных значений по данной группе показателей, позволит определить пороговые значения заёмно-сберегательной деятельности, обеспечивающие сбалансированность денежных потоков.

В качестве показателей эффективности заёмно-сберегательной деятельности предлагаем коэффициенты: уровня рентабельности портфеля займов (УРпз), затратности портфеля займов (Зпз)> последующего использования средств (ИС). ч

Показатели, дающие структурную характеристику активов и обязательств кредитного потребительского кооператива, представлены удельным весом инвестируемых личных сбережений (УВС), долей личных сбережений в займах (ДСЗ), соотношением выданных займов и принятых личных сбережений (УВЗс), средней срочностью займов и обязательств (ПСЗ и ПСС), уровнем резервирования (УРр).

Источниками информации для расчета показателей третьей и последующих групп являются в основном данные внутренней отчётности. Для практической реализации предложенной методики разработаны Аналитические справки активов и обязательств кредитного потребительского кооператива по видам и срокам погашения. Группировку активов и обязательств в предложенных Аналитических справках считаем целесообразным осуществлять с шагом в 30 дней, что позволит рассчитывать усредненные показатели по каждому финансовому продукту.

Мониторинг качества портфеля займов дает информацию о процедурах контроля за выдачей займов и самими займами и осуществляется расчетом уровня невозврата займов (УН), уровня защиты портфеля (УЗП), достаточности резерва сомнительных долгов (ДРСД).

Показатели динамики развития кредитного потребительского кооператива структурированы на две подгруппы:

- показатели деятельности кредитного потребительского кооператива — численность пайщиков (ЧП), общая сумма личных сбережений пайщиков на конец периода t (ЕСсбк); количество заключенных (действующих) договоров с пайщиками на передачу личных сбережений на конец периода t (КДсбк^; средний размер сберегательного договора (вклада) на конец периода t (CcBt); общая сумма выданных займов пайщикам на конец периода t (23nKt); количество договоров на выдачу займов на конец периода t (КДз); средний размер выданного займа на конец периода t (3Пкс);

- показатели роста кредитного потребительского кооператива - рост общей численности пайщиков за период t (nP4nt); рост объема личных сбережений за период t (ПР2СгК|); рост объема выданных займов за период t (ПР^зп^).

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сонина, Лариса Николаевна, 2008 год

1. Акилова Е.В. Организационные аспекты учётной политики на 2008 год Электронный ресурс. // Бухгалтер и закон. 2008. - № 3; «СПС Гарант».

2. Аксаков А.Г. Создание системы кредитования малого бизнеса насущная задача Текст. / А.Г. Аксаков // Вопросы кредитной кооперации, 2006. — № 2 - С. 11 - 16.

3. Анализ финансовой отчётности Текст.: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учёт, анализ и аудит» / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. 408 с.

4. Андреев А.Г., Соменкова А.Д. Правовые основы финансового контроля Электронный ресурс. // Финансы. — 1999. — № 12; «СПС Гарант».

5. Андреев А.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России Текст. / А.Г. Андреев, Д.В. Никольский. М.: Изд. дом «Экономическая газета», 1999. - 236 с.

6. Андреев В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. — 464 с.

7. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребкооперации Текст.: Учебник для вузов / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1987.

8. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2. - С. 10 - 15.

9. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля Текст. / С.А. Андрюшин, А.З. Дадашев // Финансы. 2002. - №4. - С. 58 - 60.

10. Арене А., Лоббек Дж. Аудит Текст.: Пер. с англ.; / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 е.: ил.

11. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях

12. Текст.: Учебное пособие / JI.M. Аснин, И.Я. Кононова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 288 с.

13. Аудит Текст.: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, O.JI. Островская и др.; Под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

14. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом Текст. / В.Г. Афанасьев. -М.: Политиздат, 1977. 382 с.

15. Банковское дело Текст.: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 766 с.

16. Баханькова Е.Р., Макальская М.Л. Финансовое управление Текст. / Е.Р. Баханькова, М.Л. Макальская. -М.: ДиС, 2004. 336 с.

17. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм Текст. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы, 1989. - 256 с.

18. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве Текст.: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. / Н.Г. Белов. М.: Финансы и статистика, 2006. — 392 с.

19. Белокрылова О., Солдатова И., Клавдиенко Т. Кредитный кооператив как новый инструмент финансового рынка в агросфере Текст./ О. Белокрылова, И. Солдатова, Т. Клавдиенко // Международный сельскохозяйственный журнал. 1998. - № 1. - С. 45-48.

20. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства Текст.: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.

21. Боровикова Е.В. Налогообложение имущества и денежных средств, полученных некоммерческими организациями Электронный ресурс. // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2007. — № 10; «СПС Гарант».

22. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 144 е.: ил.

23. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения Текст. /В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 4. - С. 35-40.

24. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. /В.В. Бурцев. — М.: Экзамен, 2000. — 320 с.

25. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст. / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. -№ 10.-С. 15.

26. Бурцев В.В. Стандартизация государственного контроля — необходимое условие действенной финансовой политики Электронный ресурс. // Российская юстиция. 2005. - № 10; «СПС Гарант».

27. Валуев С. А. Механизм управления хозяйственной организации Текст. / С.А. Валуев. М.: МЭСИ, 1981. - 70 с.

28. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами Текст.: Пер. ас англ. / Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

29. Вахитов К.И. История потребительской кооперации России Текст. / К.И. Вахитов. М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 1998. - 224 с.

30. Вершинин В. Кредитные кооперативы: хорошо забытое старое Текст. / В. Вершинин // Новое сельское хозяйство. 1999. - №1. - С. 18-20.

31. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. / Э.А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973. - 312 с.

32. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: практика налогообложения и бухгалтерского учёта Текст. / П.Ю. Гамольский. — М.: КНОРУС, 2005. 304 с.

33. Гамольский П.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учёт и налогообложение Текст. / П.Ю. Гамольский // Бухгалтерский учёт, 2003. № 22. - С. 20 - 26.

34. Глазков В.В., Хвостов Б.Н. Кредитная кооперация Текст.: Учебноепособие для студентов факультета зарубежных кооперативов / В.В. Глазков, Б.Н. Хвостов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. - 223 с.

35. Глущенко А.В. Кредитная кооперация в Волгоградской области Текст. / А.В. Глущенко // АПК: экономика и управление. 1998. - № 4. - С. 24-27.

36. Глущенко А.В., Слепова А.П. Заёмно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов / А.В. Глущенко, А.П. Слепова/ ВолГУ. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2004. - 146 с.

37. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством Текст. / А.А. Годунов. — М.: Экономика, 1975. 322 с.

38. Грачева Г.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. / Г.Ю. Грачева. — М.: Юридическая литература, 2000.- 197 с.

39. Гринин Н.Н. Финансирование Без проблем! Текст. / Н.Н. Гринин // Волгоградская правда. 2004. - № 198.

40. Гудилина Ю. Кредитный кооператив — альтернатива банковскому займу? Электронный ресурс. // Консультант. 2006. - № 19; «СПС Гарант».

41. Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2008. — № 3; «СПС Гарант».

42. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка Текст.: В 4 т. / В.И. Даль. М.: Русский язык, 1980. - Т. 3. - 431 с.

43. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544с.

44. Деньги. Кредит. Банки Текст.: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Н.М. Зеленкова, JI.T. Литвиенко / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.

45. Дефлиз Д.Ф., Дженик Г.Р., О' Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери Текст. / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.

46. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль в организации Текст. / Б.Д. Дивинский // Налоговый вестник, 2004. № 11. - С. 7 — 10.

47. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Кошеварова Н.Л., Морозов А.С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгалтерский учёт и налогообложение Текст. / С.М. Джаарбеков и др. М.: МЦФЭР, 2005.-384 с.

48. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации Текст. / Е.А. Еленевская, Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости, 2003. № 12 - С. 11 - 14.

49. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль Текст.: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; Под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

50. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ Текст. / Н.П. Ефимова. — М.: Медицина, 2000. 175 с.

51. Зрелов А.П. Особенности определения сущности понятия «финансовый контроль» Электронный ресурс. // Гражданин и право. — 2006. — № 5; «СПС Гарант».

52. Зырянова Т.В., Бородиневская А.А. Стандартизация государственного финансового контроля: Россия и мировой опыт Электронный ресурс. // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2007. — № 11; «СПС Гарант».

53. Калмыкова Е. Анализ безубыточности кредитных потребительских кооперативов Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 28 - 29; «СПС Гарант».

54. Карасева М.В. Финансовое правоотношение Текст. / М.В. Карасева. -М.: Норма, 2001.-288 с.

55. Катамадзе А.Т., Илюшникова Т.А. Новое в налогообложении некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Налоговая политика и практика. 2007. - № 6; «СПС Гарант».

56. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий) Текст.: учеб. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 352 с.

57. Козенко А.А. Журавль в руках. Кредитная кооперация сегодня Текст. / А.А. Козенко // Волгоградская правда. — 2003. — № 35.

58. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: Учебное пособие / Пер. с франц. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

59. Конституция Российской Федерации 12 декабря 1993 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». -Электрон, дан. прогр. М., 2008.

60. Контроль и ревизия: Учебное пособие / коллектив авт.; по ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

61. Коробейникова О.М. Основы аудита в кредитных кооперативах Текст. / О.М. Коробейникова // Сельский кредит. 2006. № 4 - 21 - 24.

62. Кочергин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля Текст. / Е.А. Кочергин. М.: ФИЛИНЪ, 2000. - 384 с.

63. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль Текст.: Учебник / Л.М. Крамаровский. -4-е изд., перераб и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.

64. Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент Текст.: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учёт», 060400 «Финансы и кредит» / Б.Т. Кузнецов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-415 с.

65. Кузьмин Г.В. Коммерческая деятельность НКО Текст. / Г.В. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2004. - № 35.

66. Кузьмин Г.В. Особенности составления отчётности некоммерческими организациями Текст. / Г.В. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2004. — № 6.

67. Кучеров И.И. Налоговое право России Текст.: Курс лекций / И.И. Кучеров. — М.: Учебно-консультативный центр ЮрИнфоР, 2001. — 254 с.

68. Лабынцева Н.Т., Егорова Л.В. Проблемы формирования учётной политики для некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 7; «СПС Гарант».

69. Лебедев А. Большие проблемы микрокредитования Электронный ресурс. // Московский бухгалтер. — 2007. — № 12; «СПС Гарант».

70. Ленская Е.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан Текст.: Учебное пособие / Е.В. Ленская. — М.: Издательство «Права человека», 2002.

71. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы. Деньги. Кредит и банки Текст.: учебное пособие / В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. — СПб., 2002. — 384 с.

72. Луков В. Деньги в складчину. Кредитные кооперативы имеют право на жизнь Текст. / В. Луков // Российская газета. 2008. - № 4622. - С. 4.

73. Макальская А.К. Внутренний аудит Текст.: Учебно-практическое пособие / А.К. Макальская. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. - 80 с.

74. Макальская М.Л. Основные принципы ведения бухгалтерского учёта и их применение в некоммерческих организациях Текст. /М.Л. Макальская //

75. Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 90 - 100.

76. Мальцева Е.А. Раздельный учёт в некоммерческих организациях Текст. / Е.А. Мальцева // Российский налоговый курьер. 2004. - №18. - С. 24 - 26.

77. Материалы к заседанию Правительства Российской Федерации по вопросу «О мерах государственной поддержки малого предпринимательства» Текст. // Вопросы кредитной кооперации. 2006. - №2. - С. 17-22.

78. Маренков H.JI. Контроль и ревизия Текст. / H.JI. Маренков. Серия «Высшее образование». Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов - на Дону: Изд-во «Феникс», 2004. - 416 с.

79. Международные стандарты финансовой отчётности Текст. М.: Ас-кери, 1998.-С. 860.

80. Мельник М.В.,Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль Текст.: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-520 с.

81. Мельничук И.И. Перспективы развития кооперации в области Текст. / И.И. Мельничук // Диалог. 2004. - № 112.

82. Менеджмент Текст.: Учебник, изд. 4-е, перераб. и доп. / Под ред. И.Н. Герчикова. М.: Юнити-Дана, 2007. - 512 с.

83. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента Текст.:t.

84. Пер. с англ. / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. М.: Дело, 1999. - 562 с.

85. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение Текст.: Учебник / Н.В. Ми-ляков. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 520 с.

86. Налоговый кодекс РФ (части первая 31 июля 1998 г. и вторая [5 августа 2000 г.]) : офиц. текст в ред. последних изменений. // // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон, дан. прогр. - М., 2008.

87. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики Текст. / А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994.- 176 е.: ил.

88. Началов А.В. Некоммерческие организации: бухучёт и налогообложение Текст. / А.В. Началов. М.: Налогинфо, 2005. - 120 с.

89. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции Текст. / Е.В. Никифорова, И.В. Шумилова // Аудиторские ведомости, 2006. № 7. - С. 8 - 13.

90. Николаев М.Е. Кредитная кооперация как фактор реализации национальных проектов Текст. / М.Е. Николаев // Вопросы кредитной кооперации, 2006.-№2-С. 4-10.

91. Николаева К.С. Учётной политике — особое внимание Электронный ресурс. // Вмененка. — 2008. — № 3 «СПС Гарант».

92. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях Текст. / В.Н. Обухов. М.: Финансы, 1978. - 36 с.

93. Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации Электронный ресурс. // Финансы. 2007. - № 2; «СПС Гарант».

94. Пажитнов К.А. Основы кооперации Текст. / К.А. Пажитнов. М.:, 1917.-400 с.

95. Перекрестова Л.В., и др. Налогообложение, учёт и контроль в организациях кредитной кооперации граждан Текст.: Монография / Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. / ВолгГТУ, Волгоград, 2006. 202 с.

96. Петров А.С. Управление предприятием Текст. / А.С. Петров. М.: Знание, 1972.

97. Погосян Н.Д. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации Текст. / Н.Д. Погосян. М.: Юрист, 1998. - 178 с.

98. Подольский В.И. Аудит Текст.: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 431 с.

99. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон, дан. прогр. - М., 2008.

100. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». — Электрон, дан. прогр. — М., 2008.

101. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». -Электрон, дан. прогр. М., 2008.

102. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон, дан. прогр. - М., 2008.

103. Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе Текст.: Учебное пособие / В.М. Попов, С.И. Ляпунов. М.: КНОРУС, 2006. - 240 с.

104. Прижигалинский В.П. Дитя нужды: История, теория и практика кооперативного движения Текст. / В.П. Прижигалинский. — Ставрополь: Издательство АО «Пресса», 1995. 224 с.

105. Пупко Г.М. Аудит и ревизия Текст.: Учеб. пособие / Г.М.Пупко. — Мн.: Мисанта, 2002. 429 с.

106. Радачинский В.И. Бухгалтерский учёт в некоммерческих организациях Текст. / В.И. Радачинский. М.: Альфа-Пресс, 2006. — 256 с.

107. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчётности Текст.: Учебное пособие для вузов / Ю.В. Радченко. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 192 с.

108. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.В. Моргунов. М.: Экспертное бюро, 2000. -224 с.

109. Робертсон Дж. Аудит Текст.: Пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: КРМС, «Контакт», 1993. - 496 с.

110. Рогуленко Т.М. Аудит Текст.: учебник / Т.М. Рогуленко. — Изд. с изм. — М.: Экономисть, 2005. —383 с.

111. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль Текст.: Учебник. / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 569 с.

112. Российская Федерация. Законы. О сельскохозяйственной кооперации

113. ФЭ Федер. закон : принят ГД 08 декабря 1995 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон. дан. прогр. - М., 2008.

114. Российская Федерация. Законы. О потребительской кооперации № 97-ФЗ Федер. закон : принят ГД 11 июля 1997 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон. дан. прогр. - М., 2008.

115. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерской учёте № 129-ФЗ Федер. закон : принят ГД 21 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : «СПС Гарант». Электрон, дан. прогр. - М., 2008.

116. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях Текст. / М.П. Рябчиков. М.: Финансы и статистика, 1989.- 160 с.

117. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учёта Текст.: Монография / Т.М. Садыкова. — Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. 248 с.

118. Сельскохозяйственная кредитная кооперация Текст.: Учеб. пособие / Под ред. С.Б. Коваленко и З.Н. Козенко. М.: Финансы и статистика, 2005. -448 с.

119. Семенихин В.В. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учёта и налогообложения Текст. /В.В. Семенихин. М.: Эксмо, 2005. -176 с.

120. Сенигов И.П. Коммерческий словарь Текст. / И.П. Сенигов. -Санкт-Петербург: Изд. П.П. Сойкина, 1898.-304 с.

121. Сергеева С.Н. Учётная политика для целей бухгалтерского и налогового учёта при применении упрощенной системы налогообложения Электронный ресурс. // Консультант бухгалтера. 2005. - № 1; «СПС Гарант».

122. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст.: Учебное пособие / Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.

123. Скрябина Г.И. Построение системы микрофинансовых услуг Текст. / Г.И. Скрябина // Вопросы кредитной кооперации, 2006. № 2 - С. 24 - 26.

124. Соколов Я.В. Основы аудита Текст.: Учебник / Я.В. Соколов. М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2000.

125. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники Текст. / А.К. Солодов. Воронеж, 1993. Ч. 1 - 160с.; Ч. 2. - 160 с.

126. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчётность организаций Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

127. Старовойтова Е.В., Молодцова E.JI. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. — 2006. № 2; «СПС Гарант».

128. Стуков JI.C. Постоянный внутренний мониторинг как эволюционная ступень внутреннего контроля в организациях Электронный ресурс. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 11; «СПС Гарант».

129. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Ковалева A.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Текст.: учеб. пособие / С.П. Суворова, Н.В Парушина, Е.В. Галкина, A.M. Ковалева. М.: ИД «ФОРУМ»; ИНФРА-М, 2007. - 366 с.

130. Тарасова Е. Кредитные потребительские кооперативы граждан Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2003. — № 37; «СПС Гарант».

131. Теория кооперации Текст.: Учебник для кооп. вузов / А.П. Макаренко, А.И. Крашенинников, А.В. Кизилевич и др. — М.: Экономика, 1982. 304 с.

132. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности НКО Текст. / И.Н. Токарев // Российский налоговый курьер. 2004. - № 16. - С. 38 — 46.

133. Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент Текст.: Пер. с англ. / А.А. Томпсон, А. Дж. Стрикленд. М.: ЮНИТИ, 1998. - 576 с.

134. Тренев Н.Н. Управление финансами Текст.: Учеб. Пособие. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 496 е.: ил.

135. У кредитной кооперации в регионе новые перспективы. Интернет-источник Электронный ресурс.: http://www.volganet.ru/one-news .php ?parl=13843&data=2008-02-18.

136. Федулова С.Ф. Финансы Текст.: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / С.Ф. Федулова. М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.

137. Филиппова Г.П. Кредитная кооперация: организация и функционирование сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов Текст.: Методические рекомендации / Г.П. Филиппова РАСХН, Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ.- Новосибирск, 1998.

138. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий Текст. / С.И. Фленов.- М.: Финансы и статистика, 1987. 334 с.

139. Финансы Текст.: Учебное пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой.- М.: Финансы и статистика, 1997. 336 с.

140. Финансы СССР Текст.: учебник / Под ред. М.К. Шерменева. М.: Финансы, 1977.-360 с.

141. Финансы социалистического общества Текст.: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1985.

142. Финансы Текст.: учебник / Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 е.: ил.

143. Финансы Текст.: учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2004. - 504 е.

144. Финансы. Денежное обращение. Кредит Текст.: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям экономики (080100) и менеджмента (080500) / Под ред. Г.Б. Поляка. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 639 с.

145. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга Текст. / Д. Хан. М.: Финансы и статистика, 1997.

146. Чаянов А.В. Краткий курс кооперации Текст. / А.В. Чаянов. М.: Московский рабочий, 1990. - 80 с.

147. Черненко Е.В. Ревизия сбережений пайщиков в организациях кредитной кооперации Электронный ресурс. // Бухгалтерский учёт. 2007. - № 5; «СПС Гарант».

148. Черненко Т.П., Черненко Е.В. Кредитные потребительские кооперативы граждан: процедуры проведения ревизии Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 8; «СПС Гарант».

149. Черноморд В.П. Организация и проведение ревизий Текст. / В.П. Черноморд. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 157 с.

150. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Текст.: Научно-методическое пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. М.: Финансы и статистика, 1997. - 45 с.

151. Шиткина И.С. Предпринимательская деятельность некоммерческий организаций Электронный ресурс. // Гражданин и право. — 2002. — № 4; «СПС Гарант».

152. Щепотьев А.В. Для каких целей нужен собственный мини-«банк» (кредитный кооператив) Электронный ресурс. // Налоговый учёт для бухгалтера. 2006. - № 5; «СПС Гарант».

153. Щепотьев А.В. Дублеры банковских услуг: анализ законности применяемых схем Электронный ресурс. // Предприниматель без образования юридического лица. 2006. — № 1; «СПС Гарант».

154. Экономический механизм управления кредитными обществами финансовой взаимопомощи / Н.Н. Бородин, А.В. Щепотьев/ Под ред. д.э.н., проф. М.П. Переверзева. Тула: Изд-во Тул. гос. пед. ун-та им. Л.Н. Толстого, 2003. -102 с.