Бухгалтерский учет и налогообложение: Проблемы взаимодействия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кальницкая, Ирина Владимировна

  • Кальницкая, Ирина Владимировна
  • кандидат экономических науккандидат экономических наук
  • 2001, Санкт-Петербург
  • Специальность ВАК РФ08.00.12
  • Количество страниц 229
Кальницкая, Ирина Владимировна. Бухгалтерский учет и налогообложение: Проблемы взаимодействия: дис. кандидат экономических наук: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика. Санкт-Петербург. 2001. 229 с.

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кальницкая, Ирина Владимировна

Введение

Глава 1. Анализ взаимодействия и противоречий бухгалтерского учета и налогообложения

1.1. Особенности налогового механизма в Российской

Федерации

1.2.Взаимосвязь систем бухгалтерского учета и налогообложения

1.3. Современная концепция налогового учета

Глава 2. Налоговые аспекты бухгалтерского учета расчетов предприятий с бюджетом

2.1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

2.2. Учет расчетов по налогу на прибыль

Глава 3. Бухгалтерский учет и налогообложение: пути разрешения противоречий их взаимодействия

3.1. Модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения

3.2. Гармонизация взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения

3.2.1. Определение основных направлений гармонизации

3.2.2. Организационные аспекты совершенствования

3.2.3. Гармонизация объектов учета и налогообложения 137 Заключение 162 Библиографический список 170 Приложения

Рекомендованный список диссертаций по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет и налогообложение: Проблемы взаимодействия»

Актуальность темы исследования. Устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов в значительной степени зависят от эффективности деятельности финансовой системы и реализации фискальных целей государства. Традиционно в системе финансовых взаимоотношений предприятий с бюджетом бухгалтерскому учету принадлежит роль информационного обеспечения задач налогообложения.

Однако, в силу того, что налоговая система наделена государством большими полномочиями, происходит ее вмешательство в систему бухгалтерского учета. Практика учетной работы в сфере формирования информации показывает, что предприятия используют ее прежде всего для представления налоговым органам, чьи требования по отношению к бухгалтерской отчетности стали для предприятий главенствующими. Вследствие этого снижается заинтересованность самих предприятий в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Кроме того, происходит существенное искажение таких понятий, как «выручка от реализации», «себестоимость», «прибыль» и других категорий.

Это привело к ситуации , когда большинство бухгалтеров - практиков считает, что бухгалтерский учет служит прежде всего интересам налоговой политики государства, и исходя из этого, с их точки зрения, видоизменяются цели и задачи бухгалтерского учета, поскольку подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложения искажает реальное финансово-экономическое состояние предприятия, соотношение доходов и расходов, приводит к обложению налогом фиктивной прибыли.

Для реализации фискальных целей система налогообложения вводит новый вид учета "для целей налогообложения", или налоговый учет, что обусловлено несогласованностью информационных потоков бухгалтерского учета и налогообложения. Обособление налогового учета в отдельный вид учета и законодательное его признание приведет к потере системой бухгалтерского учета своей теоретико-методологической, научно-профессиональной самостоятельности, к снижению его роли в информационном обеспечении управления и для других пользователей.

Все это свидетельствует о высокой актуальности исследования проблем оптимизации взаимоотношений систем бухгалтерского учета и налогообложения в современных условиях.

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день проблематика взаимоотношения бухгалтерского учета и налогообложения остается малоисследованной. В основном исследования направлены на совершенствование отдельно каждой из рассматриваемых систем. Отсутствие теоретических и научно обоснованных рекомендаций по оптимизации и согласованию взаимоотношений систем бухгалтерского учета и налогообложения требует глубокого исследования проблем и становится важной предпосылкой совершенствования методологии бухгалтерского учета и особенно его управленческих аспектов.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке конкретных рекомендаций по гармонизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения на основе анализа сосуществования рассматриваемых систем и определяющих их факторов.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:

- исследовать особенности налогового механизма Российской Федерации и тенденции его развития по мере становления рыночных отношений;

- рассмотреть причины возникновения налогового учета в практике учетной работы;

- обосновать современную концепцию налогового учета;

- на основе исследования методики бухгалтерского учета хозяйственных операций и принципов формирования налогооблагаемой базы при исчислении налогов на добавленную стоимость и прибыль обосновать научные и практические рекомендации по их совершенствованию;

- на основе анализа отечественных и зарубежных моделей сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения разработать основные направления их гармонизации.

Предметом исследования являются взаимоотношения между системами бухгалтерского учета и налогообложения. Объектом - системы бухгалтерского учета и налогообложения добавленной стоимости и прибыли.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методические положения по организации бухгалтерского учета, принятые в Российской Федерации, требования, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению.

В процессе исследования автор опирался на теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и налогообложения, в частности: А.С.Бакаева, А.В.Брызгалина, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, А.Н.Медведева, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, Н.В.Пантелеева, М.Л.Пятова, Я.В.Соколова, А.Н.Хорина, Л.З.Шнейдмана, Т.Ф. Юткиной, Р.Н.Антони, Л.А.Бернстайна, М.Ф.Ван Бреда, Э.С.Хендриксена и др.

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в процессе диссертационного исследования, состоит в выявлении взаимосвязи между бухгалтерским учетом и налогообложением, определении основных направлений гармонизации взаимодействия рассматриваемых систем, разработке конкретных рекомендаций по согласованию информационных потоков бухгалтерского учета и налогообложения.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе анализа содержания и взаимосвязей рассматриваемых систем определены причины возникновения налогового учета в системе финансовых отношений;

- представлена концепция налогового учета;

- обоснованы налоговые аспекты бухгалтерского учета и систематизировано их содержание;

- уточнены и систематизированы возможности бухгалтерского учета для решения задач определения объема налоговых обязательств;

- выделены основные направления совершенствования взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения, включающие организационные аспекты и гармонизацию объектов учета и налогообложения

Практическая значимость. Реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию гармонизации взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения позволит устранить противоречия между рассматриваемыми системами, что в свою очередь сохранит целостность бухгалтерского учета и даст возможность удовлетворить интересы всех групп пользователей в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях и конференциях Омского государственного института сервиса, Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2000 г.).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 2,5 п.л.

Похожие диссертационные работы по специальности «Бухгалтерский учет, статистика», 08.00.12 шифр ВАК

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кальницкая, Ирина Владимировна

Темой диссертационного исследования послужили проблемы взаи модействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.Устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономиче ская заинтересованность хозяйствующих субъектов в значительной степе ни зависят от эффективности деятельности финансовой системы и реали зации фискальных целей государства. Традиционно в системе финансовых взаимоотношений предприятий с бюджетом бухгалтерскому учету при надлежит роль информационного обеспечения задач налогообложения.Однако в силу того, что налоговая система наделена государством большими полномочиями, происходит ее вмешательство в систему бухгал терского учета. Практика учетной работы в сфере формирования информа ции показывает, что предприятия используют ее прежде всего для представ ления налоговым органам, чьи требования по отношению к бухгалтерской отчетности стали для предприятий главенствуюш;ими. Вследствие этого снижается заинтересованность самих предприятий в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления.Проведенное исследование взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения позволило сделать следующие выводы.Реальный налоговый механизм в России нельзя назвать единой систе мой организационно-экономических и правовых отношений. При становле нии налоговой системы игнорировались важные классические принципы налогообложения: принцип стабильности налоговой политики государства и принцип справедливости. Это обусловило ярко выраженную фискальную направленность налоговой системы, из чего следует, что налогообложение формируется не как экономическая система, а как принудительная политика пополнения бюджетных доходов.Для реализации фискальных целей система налогообложения вводит новый вид учета «для целей налогообложения», или налоговый учет, что объективно обусловлено несогласованностью информационных потоков бухгалтерского учета и налогообложения. В настоящее время нет однознач ного подхода к необходимости выделения налогового учета в самостоятель ный вид учета на предприятии. Но существование данного вида учета в учетной практике следует признать. В результате исследования обоснована концепция налогового учета, включающая в себя определение налогового учета, его предмет, принципы, методы, функции, субъекты и объекты. В целом процесс налогового учета можно представить как систему, вклю чающую следующие этапы:

1. Наблюдение объектов учета.2. Обработка информации, ее группировка и систематизация.3. Формирование внутренних регистров налогового учета.4. Составление налоговой отчетности.Для определения места налогового учета в системе взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения в диссертации проведена сравни тельная характеристика систем бухгалтерского учета, налогового учета и налогообложения по следующим определяющим признакам: определение, цель, задачи, функции, принципы, субъекты, объекты, пользователи, зако нодательное и нормативное регулирование.Сравнительная характеристика рассматриваемых систем позволила сделать вывод, что система налогового учета состоит из элементов как системы бухгалтерского учета, так и налогообложения, т.е. то, что принято называть налоговым учетом, представляет собой совокупность традицион ных методов бухгалтерского учета и специальных правил, которые преду смотрены налоговым законодательством. Поскольку налоговый учет обра зуется на стыке систем бухгалтерского учета и налогообложения, он служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходит сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.Обособление налогового учета в отдельный вид учета и законодатель ное его признание приведет к потере системой бухгалтерского учета своей теоретико-методологической, научно-профессиональной самостоятельно сти, к потере его значимости для пользователей. В диссертации доказыва ется, что речь должна идти не о налоговом учете как обособленном виде учета, а о налоговых аспектах бухгалтерского учета, поскольку именно бухгалтерский учет создает информационное обеспечение налогообложе ния и всех расчетов с бюджетом.В рамках диссертационного исследования для определения налоговых аспектов бухгалтерского учета рассмотрены системы бухгалтерского учета и налогообложения добавленной стоимости и прибыли. В результате про веденного исследования обоснованы следующие наиболее значимые выво ды: нормы бухгалтерского законодательства в части оценки доходов от реализации, признания момента реализации, специфики учета реали зации не всегда соответствуют нормам налогового законодательства; бухгалтерский учет зависит от принятого организацией метода при знания выручки для целей налогообложения; в основе формирования объектов налогообложения лежат счетные ка тегории, но из за несогласованности понятийного аппарата рассматри ваемых систем одни и те же категории на практике для целей бухгал терского учета и налогообложения имеют различное толкование; несовпадение показателей объекта налогообложения и налогообла гаемой базы как по составу, так и по численной величине. Искусст венное искажение объекта налогообложения приводит к размыванию экономического содержания таких категорий, как «выручка от реали зации», «прибыль», «себестоимость». Изменения базы налогообложе ния приводит к значительному усложнению процесса бухгалтерского обеспечения расчетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль; недостаточность данных бухгалтерского учета для формирования та кого комплексного показателя как налогооблагаемая база.В процессе диссертационного исследования выделены следующие на логовые аспекты бухгалтерского учета расчетов с бюджетом:

1. По налогам на добавленную стоимость и на прибыль: • учет выручки для целей налогообложения организуется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов; • ведение раздельного учета по видам деятельности, затрат по производ ству и реализации облагаемых и льготируемых товаров (работ, услуг), реализации товаров, облагаемых разными ставками; • определение сумм налогов по специальному расчету согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ.

2. По налогу на добавленную стоимость: • оформление всех совершаемых хозяйственных операций счетами-фак турами; • организация учета на основе данных аналитического бухгалтерского учета сумм по налогу на добавленную стоимость, оплаченных и неоп лаченных по приобретенным товарам (работам, услугам).3. По налогу на прибыль: • организация бухгалтерского учета, обеспечивающая возможность кор ректировки позиций согласно справке о порядке определения данных.отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».Формирование оптимальной модели сосуществования и взаимодейст вия систем бухгалтерского учета и налогообложения в России невозможно без ликвидации недостатков, присущих налогообложению. При оптимиза ции функционирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета и налогообложения в интересах государства и общества в целом необходимо максимально сохранять единство систем бухгалтерского учета и налогооб ложения. Система бухгалтерского учета должна создавать информацион ное обеспечение налогообложения и управления расчетами с бюджетом как и другими сферами деятельности предприятия. Однако строить это обеспечение необходимо на основе бухгалтерской методологии с сохране нием единства общеметодологических категорий и принципов. При этом должна быть сохранена традиционная независимость нормативно методической базы учета от налогового законодательства и обеспечена ин ституциональная независимость бухгалтерского учета от налоговых вла стей. В вопросе соотношения налоговых и бухгалтерских положений рос сийская хозяйственная система должна строиться исходя из их правовой равнозначности, но приоритетности бухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и ведения учета и отчетности. Докумен тальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот. В сегодняшних условиях необходимо строго ограничить и контролировать воздействие налогообложения на систему учета.В процессе диссертационного исследования выделены два направле ния совершенствования взаимодействия систем бухгалтерского учета и на логообложения: • организационные аспекты совершенствования; • гармонизация объектов бухгалтерского учета и налогообложения.Налоговое законодательство регулирует властные отношения, что не свойственно законодательным нормам, регулирующим бухгалтерский учет, то есть отношения подчинения, складывающиеся между налогопла тельщиками и государством в лице его органов и должностных лиц, харак теризуются изначальным неравенством. Поэтому организационные аспек ты заключаются в совершенствовании взаимодействия субъектов рассмат риваемых систем, то есть органов и лиц, их представляющих: бухгалтер ских служб и налоговых инспекций, главных бухгалтеров и налоговых ин спекторов.Построение модели взаимоотношений бухгалтерского учета и нало гообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их представления в отчетности. В ее основе должна лежать схема отражения на счетах бухгал терского учета, которая бы с одной стороны, не нарушала целостность уче та, а с другой - приводила к системному формированию информации, обеспечивающей задачи налогообложения.Одним из направлений достижения такой модели является гармони зация объектов бухгалтерского учета и налогообложения. Ее основу со ставляет унификация понятийного аппарата рассматриваемых систем. В процессе диссертационного исследования рассмотрено содержание таких категорий, как «выручка», «прибыль», «себестоимость» с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения. Исходя из анализа различий по нятийных аппаратов рассматриваемых систем следует вывод: разрыв меж ду формированием указанных категорий по правилам бухгалтерского уче та и в соответствии с нормами налогового законодательства ведет к значи тельному усложнению процесса бухгалтерского обеспечения налогообло жения и нередко к налоговым конфликтам. Унификация понятийного аппарата позволит упорядочить налогообложение и ликвидировать неоправ данный разрыв бухгалтерского учета и налоговых расчетов.Другим аспектом гармонизации объектов учета налогообложения является определение выручки для целей бухгалтерского учета и налого обложения по единому методу - по методу начисления. Выбирая для целей налогообложения определение выручки «по оплате», организация прини мает на себя обязательство наряду с бухгалтерским учетом выручки осу ществлять ее учет для целей налогообложения. Проблема обусловлена от сутствием методических указаний, устанавливающих единую методику пересчета данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. Из-за сложности алгоритмов пересчета данных бухгалтерского учета для целей налогообложения нередко предприятия допускают нарушения при опреде лении сумм налогов.Определение выручки для целей бухгалтерского учета и налогооб ложения по единому методу позволит систематизировать ведение бухгал терского учета и упростить формирование налогооблагаемых баз по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.В настоящее время назрела острая необходимость в принятии Феде рального закона о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты ваемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Действующее Положение о составе затрат неадекватно сложившейся учетной практике. С его отме ной исчезнет необходимость ряда корректировок прибыли для целей нало гообложения согласно порядку определения данных, отражаемых при рас чете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, что будет способствовать гармонизации объектов учета и налогообложения. Кроме того, в Федеральном законе о составе затрат необходимо предусмотреть возможность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений в полном объеме, независимо от выбранного спо соба.В настоящее время сумма амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета корректируется для целей налогообложения, что вы нуждает предприятия вести параллельный учет амортизационных отчисле ний: для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В дис сертационной работе приведены расчеты амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которые подтвержда ют, что независимо от того, какой метод начисления амортизации основ ных средств применяется в учетной практике предприятия, в любом случае за период эксплуатации объекта сумма прибыли по данным бухгалтерско го учета равна сумме прибыли для целей налогообложения, то есть в бюд жет поступает одинаковая сумма налога на прибыль.Реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию гармонизации взаимоотношений бухгалтерского учета и налогообложения позволит устранить противоречия между рассматриваемыми системами, что в свою очередь сохранит целостность бухгалтерского учета и даст возможность удовлетворить интересы всех групп пользователей в получе нии информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кальницкая, Ирина Владимировна, 2001 год

1. Англо-русский коммерческий словарь-справочник. Сост. Анохина И.Г. - М.:Моби, 1992.

2. Базанова СО. Исчисление налогооблагаемой прибыли при изменении метода определения выручки//Главбух., 1999. № 2 январь.- с. 46-53.

3. Бакаев А.С. Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению Положения о составе затрат (библиотека журнала «Бухгалтерский учет»), 1995-с. 80.

4. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. - М.: МЦФЭР, 1996. 125 с.

5. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему//Бухгалтерский учет, 1996. № 1. - с. 18-26.

6. Бакаев А.С. Закон «О бухгалтерском учете»: Постатейный комментарий. - М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1997. -96 с.

7. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения/ТБухучет, 1999.№ 8.

8. Банхаева Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогооб- ложенияУ/Налоговый вестник, 1999, ноябрь. - с. 18-20.

9. Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы//Налоги, 1999. № 3. - с. 15-18.

10. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору /справочно- методическое пособие / Том -1 . - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998. - 568 с.

11. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору /справочно- методическое пособие / Том - П. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1998. - 568 с.

12. Белолипецкий В.Г. О финансовой стабилизации в России//Финансы, 1999. №1.-с . 16-18.

13. Берник В.Р., Брызгалин А.В. и др. Комментарий официальных органов к налогу на прибыль. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 1999. - 248 с.

14. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

15. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Перевод с анг. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.-400 с.

16. Бойкова М. Амортизация основных фондов: учет и налогообложе- ние//Бухгалтерское приложение, 1999. № 8 (февраль). - с.7-10.

17. Большой экономический словарь./Под ред. А.Н. Азрилияна - М.: Фонд «Правовая культура», 1994, 528 с.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета.- М.: «Аналитика-Пресс», 1997. -112 с.

19. Брызгалин А.В. Правовые принципы формирования себестоимости для целей налогообложения/Шалоговый вестник, 1999. № 5. - с. 7-17.

20. Брызгалин А.В. Ясность налогового закона или все сомнения в пользу налогоплательщика/Шалоговый вестник, 1999. № 10. - с. 13-18.

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 439 с.

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 144 с.

23. Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Комментарий официальных органов к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. Изд. 2-е, пере-раб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 312 с.

24. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса/ТНалоговый вестник, 2000, апрель. -с. 19-23.

25. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношения и взаимодействия// Налоговый вестник, 2000, апрель. - с. 29-33.

26. Бухгалтерский учет. Учебник/Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: «Проспект», 1998.-392 с.

27. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфин- издат, 1958- 152 с.

28. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: СПб, Издательский Торговый Дом «Герда», 1999. - 496 с.

29. Воронин СВ. Заполнение справки к расчету налога от фактической прибыли//Главбух., 1999. № 5. - с. 33-41.

30. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. В 2-х томах, I Т. - 239 с, II Т. -159 с. «Эксперт», 1998, приложение к журналу «Налоги и платежи».

31. Герчук Я.П. Реконструкция системы налоговых и неналоговых изъятий из общественного сектора народного хозяйства. - М,: Госфиниздат, 1930. -89 с.

32. Глинкин А.А., Анашкин А.К. Как правильно подготовить налоговую отчетность//Бухгалтерский учет, 2000. № 2. - с. 23-30.

33. Голомазова Л.А. Налоговый Кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками// Бухгалтерский учет, 1999. № 1 - с. 95-102.

34. Гончаров В. Готовьтесь жить по-другому//Российская газета, 2000. № 153-154, 10 августа.

35. Горский И.В. Парадоксы налоговой системыЮкономика и жизнь, 1994. №38.-с. 3.

36. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост//Финансы, 1999. №1.-с . 22-26.

37. Горский И.В. Еще раз о налогах и налоговом законодательст- ве//Налоговый вестник, 1999, декабрь. - с. 40-43.

38. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика, 1997.-383 с.

39. Государственные финансы: Стат. сб./Омскоблкомстат.-Омск, 2000-73 с.

40. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стои- мость//Налоговый вестник, 1999, декабрь. - с. 32-35.

41. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение/Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

42. Джаарбеков СМ. Вступление в силу актов законодательства по налогам и сборам/ЛСонсультант, 2000. № 8. - 23-25.

43. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового пра- ва//Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2000. -120 с.

44. Единая система учета и статистики в ГДР. Сб. статей/Под ред. А.В.Квитко - М.: Статистика, 1968. - 255 с.

45. Жуков В.Н. Учет налоговых кредитов//Бухгалтерский учет, 1999. № 5. - с. 19-21.

46. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп.).

47. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

48. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции. - М.: «Налоговый вестник», 1999. - 360 с.

49. Захарьин В.Р. Как правильно оформить учетную политику организации. - М.: «Налоговый вестник», 2000. - 144 с,

50. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгалтерский учет, 1999. № 4. - с.99-102.

51. Интервью с Д.Шаталовым// Бухгалтерский учет, 1995. № 12.

52. Итоговая резолюция Всероссийского правового Форума «Правовое регулирование налогообложения: концепция и практика»//Консультант, 1999. №3.

53. Инструкция от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

54. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

55. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгалтерском учете и отчетности организации// Бухгалтерский учет, 2000, № 3, - с.9-11,№ 4. - с. 10-16

56. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом ко- дексе//Финансы, 1998. № 12. - с.17.

57. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной эконо- мики//Финансы, 1998. № 8. - с.23-26.

58. Качалин В.В, Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: «Дело», 1998.

59. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.-М.: АПП «Джангар», 2000.- 600 с.

60. Кемтер В.Б., Мосин Е.Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение - СПб: ЗАО «Элби», \991-Л9в с.

61. Клычев А.В., Рувинская А.А. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения // Бухгалтерский учет.-№ 1,-2001,-С. 38-70,

62. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (письмо Минфина РФ от 29.12.97 б/н)

63. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий/под ред. акад. Б.Н.Топорнина. - М.: Юристь, 1997 - 716 с.

64. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99//Я - бухгалтер, 1999. № 10 с.9-28. 65. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации , части первой (постатейный) / Под ред. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп.-М.: «Аналитика-Пресс», 2000- 448 с.

66. Копосов В.Г. Законные способы снижения налогов и других обязательных платежей. Эффективная работа денег. - Ярославль: Нюанс, 1994. -46 с.

67. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового кодекса, изд. второе перераб. и доп. - М.: «Экзамен», 1999. - 448 с.

68. Крейнина Е.В. Интеракции бухгалтерского учета и налоговой системы: Дисс. канд. экон. наук: 08.0012 - СПб, 1996 -175 с.

69. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. - 157 с.

70. Кудряшова Е., Юцковская И. Цена товара в бухгалтерском учете и на- логообложении//Налоги, 1998. № 22. - с. 8.

71. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. - 544 с.

72. Кучеров И. Взаимосвязь налоговой преступности с другими общественно-опасными проявлениями в экономике//Налоги, 1999. - № 1

73. Лазарев А., Шмелева Ю. Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий//Налоги, 1998. № 23. - с. 13

74. Ларионов А.Д., Орлов М.П. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой. - Л.: 0-во «Знание» РСФСР, Ленинградская организация. ЛДНТП, 1989.

75. Ларионов А.Д. Организация бухгалтерского учета на предприятиях машиностроения, работающих в условиях хозрасчета, основанного на нормативном распределении дохода. - Л.: Ленинградский дом научно-технической пропаганды, 1989.

76. Лаучик 3., Краличек В. и др. Бухгалтерский учет, перев. со сло- вацк./Под ред. В.И.Петровой. - М.: Финансы и статистика, 1984.

77. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов в финансовой отчетности//Главбух - 1998. - № 1. - с.62-69.

78. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы GAAP// Главбух - 1998. №2.-с.54-59.

79. Луговец Р.Л. Совершенствование системы налогообложения // Налоговый вестник , 1999., № 7. - с. 20-21.

80. Лыкова Л.Н. От нормативов к налогообложению (распределение доходов предприятия). - М.: Наука, 1991. - 110 с.

81. Лыкова Л.Н. Налоговая политика, эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики -1993. № 9.

82. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917 - 1972 Г.Г.). - М.: Финансы, 1972. - 318 с.

83. Малькова Т.Н. Бухгалтерское наследие критской цивилиза- ции//Бухгалтерскийучет. - 1993. №7.-с . 34-37.

84. Мальцман Б.С. Все налоги. - М.: Госфиниздат, 1930. - 308 с.

85. Макконелл К.Р., Брю Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - Т.2. - М.: Республика, 1992. - 400 с.

86. Медведев А.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. - М.: ИНФРА-М, 1996. -183 с.

87. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи . Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.

88. Медведев А.Н. Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 575 с.

89. Медведев А.Н. Налоги с выручки: пути минимализации // Главбух. 1998.№23-с.57-61.

90. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль // Бухгалтерский учет, 1999. № 4- 67-73 с.

91. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина от 20.07.98 г. № ЗЗн

92. Мельник А. Налогообложение в условиях экономического спада // Налоги 1999.-№ 1,6-12 с.

93. МИЛЯКОВ Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.- М.: ИНФРА- М,2000-348 с.

94. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд "Правовая культура", 1995. - 240 с.

95. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 688 с.

96. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В.Брызгалина. - М.: «Аналитик-Пресс», 1997. - 600 с.

97. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой и др. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 286 с.

98. Налоги в механизме хозяйствования / АН СССР. - М.: "Наука", 1991.- 110с.

99. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, с изменениями и дополнениями: Официальный текст - СПб.: Издательский Дом А.Громова, 1999.- 144 с.

100. Налоги и налогообложение : Учебн. Пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А Кашин, А.В. Толкушкин и др. / Под ред. И.Г. Русаковой, Б.А. Ка-шина.-М.: ЮНИТИ, 2000^95 с.

101. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколо-ва.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.-304 с.

102. Никонов А.А. НДС и налог на прибыль: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. - М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 1999.

103. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгалтерского уче - та//Бухгалтерский учет. - 1994. - №10.

104. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет. - 1995. № 1. - с. 9 - 12.

105. Палий В.Ф. Концепция развития бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет., 1994. №3 . - с . 4-8.

106. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результа- тов//Бухгалтерский учет. ,1996. № 4. - с. 23-26.

107. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет, 1996. № 10. - с. 3-10.

108. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2-х ч. - М.:ФБК-ПРЕСС, 1998.-ч. 1.-304 с.

109. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2-х ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1998. - ч. 2. -352 с.

110. Пансков В.Г. О проблемах налогового законодательства//Налоговый вестник, 1999. № 6. - с. 4-12.

111. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой систе- ме//Финансы, 1998. № П . - с . 18-23.

112. Пантелеев Н.В. Кто может сегодня руководить бухгалтерским учетом в стране// Бухгалтерский учет, 2000. № 3. - с. 71-72.

113. Патров В.В. Раздельный учет товаров с разными ставками НДС// Бухгалтерский учет, 1999. № 3. - с. 33-36.

114. Пепеляев Г. Налоговый кодекс и подзаконные нормативные правовые акты// Налоговый вестник, 1999. № 4. - с. 4-6.

115. Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому оптимуму//Российский экономический журнал, 1995. №11.-с . 8-18.

116. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 1997.-271 с.

117. Нетти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической классики. Предисл. И.А.Столярова. - М.: МП «Эконов», «Ключ», 1993.-475 с.

118. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет и налоговые расчеты// Бухгалтерский учет, 1999. № 11. - с.87-90.

119. Письмо Госналогслужбы РФ от 5 января 1996 г. № ПВ-4-13/ЗН «О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы».

120. Подкорин Ю.В. Определение выручки и затрат для целей налогооб- ложения//Бухгалтерский учет, 2000. № 3. - с. 31-33.

121. Подкорин Ю.В. Налогообложение внереализационных доходов организации// Бухгалтерский учет, 2000. № 5. - с. 21-24.

122. Подкорин Ю.В. Налог на прибыль: исчисление, уплата и ответственность. - М.: «Налоговый вестник», 2000. - 288 с.

123. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утв. приказом Минфина в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

124. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № бОн.

125. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утв. приказом Минфина Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. № 65н.

126. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.

127. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

128. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283.

129. Поплавко Т.А. Использование бухгалтерской информации для нало- гообложения//Бухгалтерский учет. - 1997. - № 9. - с. 50-51.

130. Поплавко Т.А. Анализ согласования финансового и налогового учета и отчетности в коммерческих организациях: Дис... канд. экон. наук: 08.00.12.-м., 1998.-192 с.

131. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, письмо Центробанка РФ от 22.09.93 г. № 40 (с изм. и доп.)

132. Починок А. Аудит и налоговое законодательство//Аудитор. - 1996. - №4.

133. Пятов М.Л. Учет налоговых обязательств//Бухгалтерский учет, 1999. - № 2. 57-64.

134. Пятов М.Л. Новое в учете реализации// Бухгалтерский учет, 1999. - № 11. с. 13-22.

135. Пятов М.Л. Договорная политика организации как инструмент расчетов с бюджетом//Бухгалтерский учет, 2000. - № 9. с. 3-11.

136. Пятов М.Л. Семенова М.В. Учетная политика организации на 2000 г.// Бухгалтерский учет, 2000. № I.e. 3-13.

137. Репин В. Принципы и формы обложения. Анализ налоговой системы России//Вопросы экономики. 1993. - № 3. - с. 140-151.

138. Романов М. Суслов Д. Налоговые резервы России переходного перио- да//Налоги, 1999. - № 2. - с. 28-33.

139. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ИП «Экоперспектива», 1997. - 498 с,

140. Семенова М.В. Учетные и налоговые последствия амортизационной политики/ТБухгалтерский учет, 1998. - № 8. - с. 35-42.

141. Семенова М.В. Учет налога на прибыль: российская практика и международные стандарты/ТБухгалтерский учет, 1999. - № 7. - с. 93-99.

142. Семенова М.В. Определение налоговых обязательств на основе доходов организации/ТБухгалтерский учет, 2000. - № 9. - с. 61-65.

143. Слепов В.А., Потапская М.А. Инвестиции как фактор экономического роста//Финансы, 1999. - № 1. - с. 19-21.

144. Словарь иностранных слов. - 15-е изд., испр. -М.: Рус. Яз., 1988.-608 с.

145. Словарь терминов современного предпринимательства / Белухина Н., Макеева З.П., Морковкин В.В., Прохорова И.А., Шишкин А.В. / Под ред. Морковкина В.В.-М.: «Радикс», 1995.-432 с.

146. Смирнова И.А. Отсроченные налоги//Бухгалтерский учет, 1998. - № 11.-с. 100-105.

147. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров.- 56 3-е изд.- М.: Сов. Энциклопедия, 1985.- 1600 с.

148. Соколов Я. В. Принципы бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет. 1996.-№2.-с. 18-23.

149. Соколов Я. В. Регламентация бухгалтерского учета: прошлое и бу- дущее//Бухгалтерский учет. - 1991. - № 3. - с. 61-66.

150. Соколов Я. В. Классификация счетов бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. 1996. - № 7. - с. 32-36.

151. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.

152. Соколов Я. В. Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 222 с.

153. Соколов Я.В. Ковалев В. В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгалтерского учета в России// Бухгалтерский учет. - 1995. - № 3. - с. 40-45.

154. Соколов Я.В. Патров В.В, Две концепции бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет, 1996. - № 5. - с. 28-31.

155. Солодухина М.Л. Налоговый учет затрат в организациях (практическое пособие по корректировке затрат для целей исчисления налога на прибыль). - М.: Современная экономика и право, 2000. - 176 с.

156. Субботин П.И. Юровицкий В.М. Кризис бухгалтерии и банковская фискальная система//Банковское дело, 1996. - № 1.

157. Сучков А.К. Экономическая природа и основные принципы организации налога с оборота. - М.: Госфиниздат, 1951. - 64 с.

158. Ткач В.И., Богатая И.Н. и др. Бухгалтерское оформление договоров. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. -176 с.

159. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

160. Тодосийчук. Модель налоговой системы и экономический рост//Налоги, 1999. - № 2. - с.34-39.

161. Управленческий учет/Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. - М.: ИН- ФРА-М, 1997.-480С.

162. Учетная политика на 2000 год: Профессиональные комментарии к нормативным актам, разъяснения и рекомендации по сложным вопросам / Под ред. и с предисл. И.Д.Юцковской. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.-216 с.

163. Учет прибыли и ее распределения / В.Е.Ануфриев. - М.: Финансы, 1975.-64 с.

164. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Часть первая».

165. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ «Гражданский кодекс РФ. Часть вторая» (с изм. и доп.).

166. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

167. ФЗ № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

168. Федоров Б.Г. Англо-русский толковый словарь валютно-кредитных терминов. - М.: Финансы и статистика, 1992.

169. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Издательство журнала «Бухгалтерский бюллетень», 1997. - 320 с.

170. Хазов А. Аналитический учет по сч. 19//Бухгалтерское приложение, 1998. - № 7, февраль.

171. Хелльменд Э., Райнеке Г., Гайслер Г. Бухгалтерский учет в ГДР: пер. с нем. / Под ред. Чумаченко Н.Г., Безруких П.С. - М,: Финансы, 1975. -64 с.

172. Хендриксен Э.С., Ван бреда М.Ф, Теория бухгалтерского учета : пер с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997.-576 с.

173. Хорин А.Н., Кукин А. Дилемма финансового учета: принципы или правила? // Бухгалтерский учет, 1995. - № 2.

174. Цигельник М.А. Методические проблемы признания выручки// Бухгалтерский учет, 1999. - № 10. - с. 76-83.

175. Черник Д.Г. Экономическая ситуация и налоги//Налоговый вестник, 1999.-№ 9.-с. 3-6.

176. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги//Финансы, 2000. - № 5. -с. 30-33.

177. Черник Д.Г. , Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов - 2-е изд., перераб. и доп..-М.: ЮНИТИ-ДА-НА,2000-511с.

178. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. - М.: Дело, 1998. - 256 с.

179. Чуйков А.В. Требования бухгалтерского и налогового учета//Главбух, 1996.-№ 6.

180. Шаталов Д. Налоговый кодекс РФ и и проблемы налогового законодательства// Бухгалтерский учет, 2000. - № 4. - с. 27-34.

181. Шелемех Н.Н. Цена товаров, работ, услуг для целей налогообложения//Налоговый вестник, 1999, декабрь. - с. 14-17.

182. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.

183. Шмаленбах Э. Счетные планы. Пер с нем. - Л.: Экономическое образование, 1928. - 93 с.

184. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-96 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

185. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложе- ние//Бухгалтерский учет, 1995. - № 5. - с. 10-14.

186. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. Под ред. А.И.Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

187. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: РШФРА-М, 1999.-429 с.

188. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: РШФРА- М, 1999. - 293 с.

189. Biersteuergesetz 1993 vom 21. Dezember 1992 (Geandert durch Gesetz vom 12.7.1996)9 8.

190. Biersteuer- Durchfuhrungsverordnung vom 24. August 1994 (Geandert durch Verordnungen vom 29.8.1996 und vom 19.6.97). 19 S.

191. Einheitliche Steuem europaweit II Moskauer Deutsche Zeitung № 4, September 1998, S. 3.

192. Genaues Rechnen lohnt / die Zeitschrift Gapital № 2 1995, S. 29.

193. Mittelstands-Taschenbuch for Handwerk und Gewerbe / das 1.ehrbuch, S 81-82 S. 92-102, S. 166-171, S. 181-182, S. 198-199, S. 249-254, S. 264- 267,S. 278-281.

194. RuBland ins 21 Jahrhundert mit dem Steuerkodex ? /Moskauer Deutsche Zeitung, April 1998, S. 6.

195. Sonstige Steuem/Geschaftsbericht 1998, S. 71.

196. Steuem /Geschaftsbericht 1998, S. 68.

197. Steuem /die Zeitschrift Gapital № 2 1995, S. 38.

198. Umsatzsteuer- Durchfohrungsverordnung 1993 (Geandert durch Gesetze vom 27.12.1993, vom 11.10.1995, vom 04.06.1996, vom 12.12.1996 und vom 19.12.1997.) 37 S. 217. htt: // www. minfin. ru.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.