Бухгалтерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Лукьяненко, Валентина Михайловна

• Лукьяненко, Валентина Михайловна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лукьяненко, Валентина Михайловна

Введение.

1.Теоретические основы и отраслевые особенности учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

1.1.Экономическая сущность финансовых результатов.

1.2. Понятие, состав, классификация доходов и расходов организации, их влияние на формирование финансовых результатов.

1.3. Учетная политика как фактор формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

2. Практика формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

2.1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов.

2.2. Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

2.3. Методические аспекты учета финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности.

3. Совершенствование механизма учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях.

3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов.

3.2. Сближение принципов бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов.

3.3. Адаптация отечественных стандартов бухгалтерского учета к требованиям МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях»

Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений принципиально изменилось положение сельскохозяйственных организаций. Получив юридическую и экономическую самостоятельность, они полностью отвечают за результаты своей деятельности.

Поиск и реализация резервов увеличения прибыли позволяют хозяйствующим субъектам выжить в условиях конкурентной борьбы. Особую остроту при этом приобретает совершенствование учета операций, формирующих финансовые результаты.

Различные аспекты учета финансовых результатов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных авторов. В частности, сущность финансовых результатов исследовали классики экономической теории Ф. Кенэ, Т. Мальтус, К. Маркс, У. Пети, Д. Рикардо, А. Смит; отечественные ученые P.A. Алборов, В.Е. Ануфриев, Е.Ю. Бирюкова, K.M. Блохин, Г.Ф. Графова, H.H. Гилева, A.A. Ефремова, A.A. Жоголев, И.В. Иванцов, Г.Т. Корчуганова, С.А. Николаева, Д. Новодворский, Г.А. Орлова, В.В. Патров, М.З. Пизенгольц, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Л.И. Хоружий, A.A. Шапошников и др. Проблемы влияния управленческого учета на финансовый результат освещены в работах отечественных исследователей М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича и др.; зарубежных ученых: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Р. Нидлза, Р. Энтони и др.

Накоплен значительный опыт бухгалтерского учета финансовых результатов, однако, чаще всего это касается промышленных организаций. Вместе с тем, сельскохозяйственные имеют особенности, обусловленные сезонностью и характером производства, технологическими процессами, видами продукции, структурой управления, что предполагает отличия в документальном оформлении фактов хозяйственной жизни, ведении синтетического и аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов. Принятие управленческих решений здесь, зачастую, основывается на интуиции управленческого персонала без должного использования учетной информации.

Вышеизложенное обусловило выбор темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:

- систематизированы теоретические и методические аспекты сущности финансовых результатов и их учета;

- выявлены и обобщены отраслевые особенности формирования и учета финансовых результатов применительно к сельскохозяйственным организациям;

- критически оценена практика бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- обоснованы предложения по совершенствованию методики учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- разработаны и внедрены в практику формы учетных регистров, отражающих финансовые результаты в сельскохозяйственных организациях.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета финансовых результатов.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в сельскохозяйственных организациях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования -п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно - правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальности научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составляют труды классиков экономической теории, отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования и учета финансовых результатов; нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения; экономико-статистические методы сбора и обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнены понятия: затраты, доходы, расходы, финансовый результат с учетом принципов МСФО и специфики сельскохозяйственных организаций, позволяющие, в отличие от принятого порядка, более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете на основе единого методического подхода;

- обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее существенных элементов, влияющих на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, позволяющий, в отличие от действующих суждений, сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и повысить аргументацию составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- предложена система субсчетов и аналитических счетов, формирующих финансовый результат сельскохозяйственных организаций, позволяющая, в отличие от существующей, совершенствовать порядок аналитического учета на счетах финансовых результатов;

- рекомендованы и апробированы формы учетных регистров для отражения операций, формирующих финансовые результаты, обеспечивающие руководителей разных уровней информацией для принятия своевременных управленческих решений, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов сельскохозяйственных организаций;

- разработаны методические рекомендации для отражения налога на добавленную стоимость при реализации сельскохозяйственной продукции, отличие которых состоит в упорядочении состава доходов и расходов сельскохозяйственных организаций с учетом требований нормативных документов;

- предложен новый подход к оценке продукции скотоводства, который, в отличие от существующего, уточняет пропорции распределения произведенных затрат между сопряженными продуктами и финансовыми результами от их продажи. Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы, формы учетных регистров, явившиеся результатом исследования, предлагается использовать: в практической деятельности сельскохозяйственных организаций; в системе повышения квалификации бухгалтеров и экономистов сельскохозяйственных организаций; в учебном процессе в рамках специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности Департамента АПК Новосибирской области (акт о внедрении от 04.04. 2006 г. № 3/1611), ЗАО «Быструха» Кочковского района Новосибирской области (акт о внедрении от 15. 09. 2005 г. № 0102/09).

Материалы исследования используются при повышении квалификации главных бухгалтеров и экономистов сельскохозяйственных организаций при ФГОУ ВПО Новосибирского государственного аграрного университета (справка о внедрении от 17.11.2006 г. № 01 - 09/695).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-365).

Основные положения и результаты исследования докладывались на международных конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет - аудит -МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.), //Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет- аудит- анализ - МСФО» (г. Новосибирск, 2007 г.); на ежегодных научных конференциях Новосибирского государственного аграрного университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано двенадцать работ общим объемом 48,16 п.л. (в т.ч. авторские - 23,50 п.л.), из них одна статья объемом 0,44 п.л. (авторские - 0,22 п.л.) - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 161 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 178 наименований, содержит 20 таблиц, 8 рисунков, 19 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Лукьяненко, Валентина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций обусловлены объективными причинами их функционирования. Прибыльность хозяйствующих субъектов в этой отрасли зависит также от рациональной организации учета и контроля за доходами и расходами, занимающими доминирующее место в формировании финансовых показателей.

Актуальность совершенствования учета доходов, расходов, финансовых результатов определяется их влиянием на темпы и пропорции расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Выявление резервов увеличения денежных поступлений и снижения себестоимости продукции служат экономическим фундаментом увеличения объемов производства конкурентоспособной продукции, повышения прибыли и рентабельности.

Проведенное исследование позволило систематизировать и обобщить отраслевые особенности формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, обосновать и внедрить методические рекомендации по совершенствованию аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов, формы учетных регистров.

В результате исследования:

- уточнены понятия: «затраты», «доходы», «расходы», «финансовые результаты» с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций и принципов МСФО. Это позволяет более объективно, на основе единого методического подхода, отражать в бухгалтерском учете результаты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций; при классификации доходов и расходов акцент сделан на формирование их от основной и прочей деятельности;

- представлен авторский анализ проблем формирования учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и возможные пути их решения на основе систематизации и обобщения накопленного теоретического потенциала и практического опыта;

- проведен критический анализ состояния первичного, сводного, синтетического и аналитического учета, применяемых регистров учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, выявлены их достоинства и недостатки;

- установлено, что учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций зависит от принятой учетной политики, отражающей особенности их деятельности;

- раскрыты специфические аспекты учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, дан сравнительный анализ двух вариантов ведения синтетического и аналитического учета процесса продаж продукции (работ, услуг);

- разработаны и апробированы регистры учета затрат на производство и финансовых результатов, позволяющие повысить аналитичность бухгалтерского учета и адаптировать учетный процесс к особенностям сельскохозяйственного производства, обеспечить руководителей разных уровней достоверной информацией для принятия обоснованных управленческих решений;

- выявлено, что для отражения элементов производственных затрат в годовой финансовой отчетности предназначена форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», однако системный учет затрат по элементам в сельскохозяйственных организациях не ведется;

- установлено, что наиболее приемлемыми способами начисления амортизации по объектам основных средств, являются: способ по сумме чисел лет срока полезного использования и по объему производства сельскохозяйственной продукции (работ);

- выявлено, что подавляющее число сельскохозяйственных организациий по-прежнему не разделяет затраты на постоянные и переменные, включая общехозяйственные расходы и расходы на продажу в полную себестоимость продукции.

Изложенное позволило сформулировать следующие выводы и предложения:

- затраты - это материальные, трудовые, финансовые ресурсы, использованные в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций; прибыль - превышение доходов над расходами на производство и продажу продукции (работ, услуг), т.е. разность между выручкой и суммой затрат на эту деятельность в денежном выражении. Под затратами, с точки зрения бухгалтерского учета, понимаются фактические издержки организации, поэтому «затраты» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные понятия;

- большинство сельскохозяйственных организаций являются многопрофильными, деятельность их включает не только производство продукции (работ, услуг), но и торговлю, финансовые вложения, другие виды. Ряд из них определяются организацией как обычные. Критерием такого определения в бухгалтерском учете является правило существенности, закрепленное в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». По нашему мнению целесообразно дать право организациям самостоятельно определять порог существенности, который может быть отличным от 5%;

- оценка продукции (работ, услуг), материалов при списании их на себестоимость должна проводиться по методу средневзвешенных цен, а распределение косвенных расходов пропорционально сумме затрат на материалы и оплату труда;

- налог на добавленную стоимость при продаже продукции (работ, услуг), оборотных и внеоборотных активов не следует отражать в составе выручки, а относить в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», что упорядочивает состав доходов и расходов хозяйствующих субъектов с учетом требований отечественных нормативных документов и требований МСФО;

- изменение методики оценки продукции скотоводства и списания стоимости павших животных позволит совершенствовать пропорции распределения произведенных затрат между сопряженными продуктами и уточнить финансовые результаты от их продажи;

- обеспечение поэлементного учета затрат возможно, применяя систему транзитных записей на зеркальных счетах (30-39), что должно быть закреплено в учетной политике организации;

- управленческие и коммерческие расходы целесообразно списывать на финансовый результат отчетного года, что более полно соответствует требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- учет финансовых результатов от производства и сбыта готовой продукции (работ, услуг), от продажи прочих оборотных и внеоборотных активов целесообразно приводить, используя предложенную систему субсчетов и аналитических счетов к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», что позволит объективнее оценивать результаты деятельности и принимать обоснованные управленческие решения;

- учет неиспользованной прибыли предлагается отражать в системе субсчетов, которая включает субсчета по учету учтенной нераспределенной прибыли, фонда выплаты дивидендов, фондов накопления и потребления, расчетов с персоналом по оплате труда и пр;

- синтетический и аналитический учета продаж предпочтительнее организовать с использованием варианта построения субсчетов по отраслям сельскохозяйственного производства;

- разработка учетной политики сельскохозяйственными организациями предполагает использовать предложенные варианты для выбора наиболее существенных ее элементов, влияющих на финансовые результаты, способствующие сближению принципов бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов и принятию обоснованных управленческих решений.

По результатам исследований издано учебное пособие по учету доходов, расходов, финансовых результатов (рекомендовано Министерством сельского хозяйства России для использования в учебном процессе и для практических целей в сельском хозяйстве), позволяющее повысить обоснованность учета и принимаемых управленческих решений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лукьяненко, Валентина Михайловна, 2007 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 3 (с учетом изменений и дополнений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и дополнений).

3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

5. Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197 ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127 ФЗ «О несостоятельностибанкротстве)».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56 н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

12. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

14. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.11н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных производственных запасов» (ПБУ5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 8.11.2001 г. №96н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/ 02). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

28. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

29. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) (с учетом изменений и дополнений).

31. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997 г. № 68 «Унифицированные формы первичных документов по сельскохозяйственной продукции и сырью».

32. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 12.05.1999 г. № 36н).

33. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина Рф от 21.03.2000 г. № 29н).

34. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

35. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ МСХ РФ № 792 от 06. 06. 2003 г.

36. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1).

37. Алборов P.A., Хоружий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 1. - С.25 -29.

38. Алборов P.A., Хоружий Л.И. Учет доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 2. - С.38 -44.

39. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2006. - № 10. - С. 17 - 24.

40. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 236 с.

41. Астахов С.А., Левин B.C. Контроль издержек производства. М.: Финансыи статистика, 2004. 256 с.

42. Афанасьев B.C. Этапы развития буржуазной политической экономии. М.,1971.-282 с.

43. Бабаев Ю.А., Петров А.М.Организация бухгалтерского учета с дебитора ми и кредиторами//Современный бухучет. 2004. - № 4.- С. 32-35.

44. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции. М.: ГОНТИ, 1939.-371 с.

45. Березкин И.В. Формирование чистой и нераспределенной прибыли организаций // Консультант. 2006 - № 3. - С. 5-12.

46. Бирюкова Е.Ю. С каких доходов должны платить налог на прибыль сельхозпредприятия? // Главбух. 2006. - № 4. - С. 20 - 29.

47. Богатырева Е.И.Отражение финансовых результатов в отчетности/Бухгалтерский учет.- 2007 № 3.- С.10-12.

48. Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений Налогового кодекса РФ. М.: Экзамен, 2007.-С. 34-45.

49. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006.-719 с.

50. Василевич И.П. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Экономика, 2005. - 455 с.

51. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2006. - 533 с.

52. Волкова H.H. Нераспределенная прибыль как элемент собственного капитала сельскохозяйственных организаций // Финансовый вестник. 2006. -№ 8. - С.12 - 15.

53. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости. 2005. - № 1. - С. 21-31.

54. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 376 с.

55. Гейц.И.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости. 2006. - № 1. - с. 8 - 10.

56. Гилева H.H. Проблемы формирования издержек и обращения на современном этапе // Научные исследования на рубеже XXI века: Материалы международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2001.- 7с.

57. Гилева H.H. Проблемы формирования себестоимости в современных условиях // Научные исследования на рубеже XXI века: Материалы международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2004 -Зс.

58. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т. 1. М.: КноРус, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2005. 1000 с.

59. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Т. 2. М.: КноРус, Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. 1016 с.

60. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Проспект, 2005. - 184 с.

61. Гнездилова М. Учетная политика для целей налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. - № 6. - С. 5.

62. Графова Г.В. Формирование финансовых результатов деятельности предприятий с учетом новых положений по бухгалтерскому учету // Аудитор. -2006.-№10.-С. 53-55.

63. Гукаев В.Б. Учетная политика предприятия на 2007 год. //Главбух». 2007.2. С. 8.

64. Густяков И.М. Раскрытие состава чистой прибыли (убытка) за период в международной финансовой отчетности //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 10. - С. 5 - 7.

65. Дронов Р.И., Резник А.И., Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия // Финансы. 2005. - № 4. - С. 15-19.

66. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 283 с.

67. Друри К.Учет затрат методом стандарт-кост». М. Аудит: ЮНИТИ, 1998.224 с.

68. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2005.-156с.

69. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2003. -528с.

70. Ефремова A.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерскомучете // Бухгалтерский учет. 2003. - № 16. - С. 54 - 57.

71. Жоголев A.A. Уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 2. - С. 17 - 25.

72. Захарьин В.Р. Учет прочих (внереализационных) доходов и расходов // Консультант бухгалтера. 2005. - № 5. - С. 12-14.

73. Захарьин В.Р. Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. 2005.5.-С. 16-18.

74. Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникающие из-за чрезвычайных обстоятельств // Главбух. 2006. - № 15. - С. 49-56.

75. Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2007 года //Главбух. -2007.-№2.-С. 14-21.

76. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Экономист, 2006. 618с.

77. Каганович В.И. Налог на прибыль. Последние комментарии и новые рекомендации // Аудит сегодня. 2006. - № 2. - С. 4 - 23.

78. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудит сегодня. 2006. - № 2. - С. 1 - 3.

79. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации учета затрат // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. -№ 1.-С. 20-25.

80. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Раскрытие прибыли в отчетности организации //Бухгалтерский учет.- 2006. № 23. - С. 22 -25.

81. Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производ-ство//Главбух. -2005.-№ 11.-С. 12-15.

82. Кожинов В.Я. Планирование чистой прибыли // Налоговое планирование. 2002. - №.1. - С. 12-16.

83. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 4-е изд., перераб. идоп. М.: ИНФРА-М, 2006. - С. 563 - 589.

84. Корчуганова Г.Т. Методологические и методические основы финансового анализа и оздоровления сельскохозяйственных предприятий // Сельские новости. 2005.- № 2. - С.12 - 22.

85. Котляров Т.Д. Управление затратами. СПб.: Питер, 2004. - 160 с.

86. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства // Бухгалтерский учет. 2006. - № 4. - С. 3 - 7.

87. Луговой A.B. Учет общепроизводственных расходов // Бухгалтерский учет.-2002.-№5 .-С. 11-15.

88. Лукьяненко В.М. и др. К проблеме использования мировых учетных стандартов //Совершенствование экономических отношений в аграрном комплексе в условиях рынка: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 1997.-С. 15-20.

89. Лукьяненко В.М.и др. К упорядочению учета источников финансирования капитальных вложений // Совершенствование экономического механизма хозяйствования АПК в условиях перехода к рынку: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 1998.- С. 1-4.

90. Лукьяненко В.М. Сравнение российских и международных стандартов // Переход АПК к устойчивому развитию в условиях многоукладной экономики: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2000 - С.32-35.

91. Лукьяненко В.М. Международные стандарты бухгалтерского учета // Переход АПК к устойчивому развитию в условиях многоукладной экономики: Сборник научных трудов. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2000.- С. 28-31.

92. Лукьяненко В.М. Учет капитала, резервов и финансирования: Учебное пособие. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2003- 103с.

93. Лукьяненко В.М. Управленческий учет затрат, работ и слуг машинно-тракторного парка// Проблемы сельского хозяйства России: Сборник трудов Новосибирского государственного аграрного университета. Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2004.-С. 18-22.

94. Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих. и др. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. Новосибирск, Новосибирск: Изд-во НГАУ, 2004. - 233 с.

95. Лукьяненко В.М. К вопросу об использовании управленческого учета в сельскохозяйственном производстве // Наука, культура, образование. Международный научно-образовательный журнал: -2005.- №17. С. 80-84 .

96. Лукьяненко В.М. Управленческий учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие / Новосиб. гос. аграр. ун-т. Новосибирск, 2003. - 300 с.

97. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.

98. Марков Г.Н., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. -СПб.: Альфа, 2002.-447 с.

99. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 26 - Ч. III. - С. 77.

100. Медведев М.Ю. Финансовый результат, как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. - № 2. -С. 11-17.

101. Медведев М.Ю. Финансовый результат как прирост или убыль имущества // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. - № 3.1. С. 8-13.

102. Медведев М.Ю. Финансовый результат как разность между доходами и связанными с их получением расходами // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. - № 7. - С. 5-9.

103. Медведев А.Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете изменений к главе 25 НК РФ. М.: Налоговый вестник, 2006. 224с.

104. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2004.- 624с.

105. Мельникова Ю.Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгалтерском учете //Бухгалтерский учет. 2004. - № 1.- С. 23 - 28.

106. Мешков В.М. О прочих доходах и расходах // Финансы. 2000. - № 7. - С. 60.

107. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. -232с.

108. Мусихин A.M. Опыт внедрения управленческого учета на российском предприятии // Экономический анализ: теория и практика. 2002. - № 1.-С. 17-22.

109. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет / Пер. с нем. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. 158 с.

110. Надеждина С.Д. Лукьяненко В.М. Влияние управленческого учета на формирование финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. // Известия Иркутской государственной экономической академии. Иркутск: -2006.-№5 (50)-С. 5-12.

111. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.-496с.

112. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: Аналитика - Пресс, 2006. - 221 с.

113. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. М: ИПБ-БИНФА, 2005.- 176 с.

114. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет.-2002. № 24. - С. 53 - 56.

115. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор, 2004. - 288 с.

116. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгалтерский учет. -2006. № 10. - С. 48 - 33.

117. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Около 57000 / Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: Русский язык, 1990. - 917 с.

118. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. - № 7. - С. 72 - 79.

119. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор-Пресс, 2006. - 176 с.

120. Парушииа Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет. 2006. - № 5. - С. 12-15.

121. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций // Бухгалтерский учет. 2006. - № 15. - С. 32 - 34.

122. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

123. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебник. 4-еизд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 248 - 255.

124. Пизенгольц М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве //Бухгалтерский учет. 2004. - № 22. - С. 42 - 46.

125. Подольский В.И. Сотникова Л.В. Показатели «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2005. - № 10. - С. 50 - 55.

126. Пронина Е.А. Как отразить в учете отложенный налоговый актив // Бухгалтерский учет. 2006. - № 1. - С. 12 - 16.

127. Пронина Е.А. Как отразить в учете отложенный налоговый актив // Бухгалтерский учет. 2004. - № 2. - с.9 - 13.

128. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. М.: МЦФЭР,2003. 240 с. - (Приложение к журналу «Консультант», 29 - 2003).

129. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. М.: Приор, 1999.-221 с.

130. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

131. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория, практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В.

132. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 158 с.

133. Рудановский А.П. Руководящие начала фабричного счетоводства, вытекающие из понятия о себестоимости. М.: Макиз, 1925. - 47 с.

134. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002. - 336 с.

135. Самохвалова Ю.Н. Учет доходов и расходов организации: современная трактовка проблемы и практика ведения // Современный бухучет. 2006. -№11.-С. 12-15.

136. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. 224 с.

137. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

138. Смирнов Е.Е. Приняты законы об аудите и налоге на прибыль организаций // Аудитор. 2004.- № 9. - С. 15 - 20.

139. Смирнов В.Д. Единый сельскохозяйственный налог: как перейти на него и рассчитать по нему платежи?: Практическое пособие. Новосибирск, 2005. -50 с.

140. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации // Бухгалтерский учет. 2004. - № 22. - С. 54 -61.

141. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

142. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 с.

143. Соколов Я.В. Управленческий учет: Миф или реальность? // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18.-С. 50 -53.

144. Соколова Е.С. Структура и порядок формирования конечного финансового результата // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. -№ 7. - С. 5 - 7.

145. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс,2003. - 288 с.

146. Стойкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себе стоимости. М. - JL: Соцэкгиз, 1934. - 479 с.

147. Суворов A.B. Учетная политика хозяйствующих субъектов. //Аудитор. -2005г.- №6. -С. 55-58.

148. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2005. - № 6. - С. 50 - 54.

149. Тарасова Е.Ю., Лялина Ж.И. Определение суммы расходов на производство и реализацию // Аудиторские ведомости. 2005. - № 5. - С. 9.

150. Тарбеева Е.М., Рыжов О.В. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании // Главбух. 2006. - № 2. - С. 6871.

151. Ткач В.И, Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 2005. 160 с.

152. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004.-218 с.

153. Тяпкин Н.Т., Кукина М.А. Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005.-№ 10 - С.18 - 22.

154. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / Под ред. В. Палия и Р. Ван дер Виля. М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.

155. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.:ИДФБК-ПРЕСС,2002.- 512с.

156. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р., Экономика: Пер. с анг. М.: Дело ЛТД, 1993.-964 с.

157. Хабарова Л.П. Учетная политика 2006 года. М.: Бухгалтерский бюлле-тень-ББ, 2006.-304 с.

158. Хабарова Л.П., Учетная политика 2005 года., М.: ООО «Бухгалтерский бюллетень-ББ», 2005. - 288 с.

159. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. М.: Экзамен, 2004. - 352 с.

160. Хорин A.A. Категории прибыли организации и их практическое значение. //Бухгалтерский учет. 2005. - № 5 . - С. 8 - 12.

161. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете.

162. М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.

163. Шахмалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. - 2006.- № 2.- С. 19 - 21.

164. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. ~ М.: Инфра-М, 2004. 208 с.

165. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализом за трат. М.: Филинъ, 1996. - 344 с.

166. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. -2006.-№12.-С. 7-10.

167. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгалтерский учет 2000. - 94 с.

168. Шувалова И.В. Распределение прибыли, оставшейся после налогообложения // Главная книга. 2006,- 3 6. - С. 22-25.

169. Щербинина Ю.В. Определение доходов от обычных видов деятельности //Бухгалтерский учет. 2006. - № 18. -С. 24 - 31.

170. Щербинина Ю.В.Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов // Аудиторские ведомости. 2006. - № 1. - С. 51 - 58.

171. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным.видам деятельности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. -№ 2. - С. 12-15.

172. Юцковская И.Д. Отражения в учете использования прибыли // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. -№ 1. - С. 10 - 14.

173. Юцковская И.Д. Внереализационные доходы и расходы // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. -№ 4. - С. 18 - 22.

174. Энтони Р., Рис Д. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993.-558 с.

175. Яковлев A.C. Учетная политика предприятий на 2006 год М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2007. - 160 с.

176. Яковлев A.C. Учетная политика предприятия на 2007 год // Главбух. -2007.- №2.-С. 12.

177. Якушин И.Д. Отчет о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет.- 2007. -№1.-С. 15-18.

178. Мнения классиков экономической теории о сущности прибыли

179. Классики экономической теории Сущность учений классиков экономической теории

180. А. Блаженный (353-430 гг.) Торговая прибыль, ростовщический процент расценивается как самоцель и грешные деяния.

181. Ф. Аквинский (1332 -1406 гг.) Прибыль торговцев допустима, когда она связана с трудом, транспортными и прочими издержками и риском.

182. А.Смит (1723 1790) Доходы - производное труда: -рента; -прибыль; -заработная плата. Сущность теории доходов: продукт труда делится между тремя классами -рабочими (заработная плата), землевладельцами (рента), капиталистами (прибыль).

183. Д. Рикардо (1772 -1823) Увеличение прибыли капиталистов снижает заработную плату рабочих и наоборот.

184. С.Сисмонди, К.Маркс последователи А. Смита и Д. Рикардо Трактовали происхождение прибыли и ренты как вычет из стоимости труда рабочих, в эксплуатации труда капиталом и антагонизме классов.

185. Ж .Б. Сэй (1767- 1832), Т. Мальтус (1766-1834) Теория трех главных факторов производства: труд, капитал, земля. Прибыль составная часть цены (Цена = Стоимость товара - издержки в процессе производства на труд и капитал

186. К. Маркс (1818- 1883) Прибыль это прибавочная стоимость, которая возникает как авансированный капитал = к + р, где р - прибыль и представляет избыток стоимости товара над издержками его производства.

187. СХЕМА ЗАКРЫТИЯ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

188. Классификация затрат в управленческом учете в зависимости от функций управления

189. Класси фика-ционны е признаки Виды и характеристика затрат1 2

190. Процесс принятия управленческих решений Явные предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

191. Альтернативные затраты, обусловленные отказом одного товара в пользу другого в случае ограниченности ресурсов. Упущенная выгода, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.

192. Релевантные затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Вмененные затраты релевантны.

193. Нерелевантные не имеют отношения к принимаемому управленческому решению. Например, на затраты прошлых периодов повлиять уже нельзя.

194. Эффективные производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции. На выпуск которых были произведены эти затраты.

195. Неэффективные затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведен продукт (потери от брака, постоев и т.п.).

196. Непланируемые расходы, которые не являются неизбежными, не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери и в смету затрат не включаются. Отражаются только в фактической себестоимости продукции (например, брак).

197. По составу Одноэлементные состоящие из одного элемента (материалы, амортизация и др.)

198. Комплексные состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные, коммерческие расходы)

199. По отношению к объему производства Постоянные затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объема производства.

200. Переменные затраты, величина которых изменяется в связи с изменением объема производства.166 Окончание приложения 31 2

201. По способу включения в себестоимость продукции Прямые расходы по производству конкретного вида продукции. Они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

202. По роли в технологическом процессе Основные расходы. Непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Сюда включаются затраты, относящиеся к цеховой производственной себестоимости.

203. Накладные расходы. Образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и его управлением.

204. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции Текущие расходы по производству продукции и ее реализации данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

205. Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Такие затраты приносят доход в будущем

206. Предстоящие затраты, которые в данном отчетном периоде не производились, но для правильного исчисления фактической себестоимости подлежат включению в затраты отчетного периода в плановом размере

207. Процесс контроля Контролируемые -поддаются контролю со стороны субъектов управления.

208. Неконтролируемые, т.е. не зависят от деятельности субъектов управления (переоценка основных средств, изменение цен на топливо и т.д.).

209. Процесс стимулирования Обязательные, т.е. связанные с выполнением основных трудовых обязанностей.

210. Поощрительные, т.е. направленные на достижение высоких качественных показателей.

211. Процесс анализа В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы, статьи. Это позволит оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявить внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития.

212. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

213. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ1. Оч оо

214. ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ1. О. шл- 3. Этапы формирования учетной политики

215. Определение объектов бухгалтерского учета А \ 1 г 3.6. Оформление выбранной учетной политики

216. Выбор и обоснование исходных положений учетной политики 3.5. Отбор способов ведения бухгалтерского учета

217. Выявление, анализ и оценка факторов, влияющих на выбор способа ведения бухгалтерского учета

218. Идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета

219. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

220. ТРЕБОВАНИЯ К ФОРМИРОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ41. Полнота42. Осмотритель

221. Приоритет содержания над формой44. Непротиворечивость