Бухгалтерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Шатина, Елена Николаевна

• Шатина, Елена Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Шатина, Елена Николаевна

Введение.

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета единого сельскохозяйственного налога.

1.1 ЕСХН: сущность, налогооблогаемая база и порядок исчисления.1.

1.2 Методология бухгалтерского и налогового учета ЕСХН.

1.3 Причины образования налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН.

2. Бухгалтерский и налоговый учет ЕСХН.

2.1 Анализ и оценка бухгалтерского и налогового учета ЕСХН.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет доходов для определения налоговой базы по ЕСХН.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет расходов для определения налоговой базы по ЕСХН.

3. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета ЕСХН.

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН.

3.2 Совершенствование учета текущего ЕСХН.

3.3 Совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности по ЕСХН.

3.4 Разработка учетной политики для бухгалтерского и налогового учета ЕСХН.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу»

Актуальность темы исследования. Рыночные отношения в агропромышленном секторе России требуют прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации. В связи с этим в последние годы интенсивно исследуются и внедряются в практику дополнительные показатели, отражающие финансовое положение предприятия, раскрываемые в бухгалтерской отчетности. Однако достоверность бухгалтерской отчетности находится под сильным влиянием налогового законодательства. В отечественной практике учета появились термины «бухгалтерская прибыль (убыток)» и «налогооблогаемая прибыль (убыток)». Бухгалтерская прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями ПБУ и отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыль до налогообложения, а налогооблогаемая прибыль (убыток) определяется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и показывается в налоговой декларации как налоговая база. В результате расхождений принципов учета доходов и расходов в бухгалтерском учете образуются налоговые разницы. В связи с внедрением МСФО, где активы организаций должны учитываться по справедливой (рыночной) стоимости, сумма данных разниц еще более увеличивается. Поскольку требования к определению суммы прибыли в бухгалтерском и налоговом учете различны, то в бухгалтерском финансовом учете может образоваться прибыль, а в налоговом — убыток. В связи с этим у собственников предприятий возникают вопросы, связанные с анализом и оценкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В рамках мероприятий, направленных на стимулирование роста сельскохозяйственного производства и создания оптимального налогового режима для сельскохозяйственных предприятий, была принята глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Для определения суммы ЕСХН утверждены нормативные документы по учету расходов, влияющих на исчисление данного налога. В них регламентируется, в основном, синтетический учет расчетов по ЕСХН. Нормативное регулирование бухгалтерского налогового учета и формы первичных документов по бухгалтерскому учету для налогообложения ЕСХН практически отсутствует. Между тем информацию о доходах и расходах, участвующих ,в определении налоговой базы ЕСХН, можно сформировать только в системе аналитического учета.

Наибольшую значимость в этой связи приобретает реформирование методики и организации учета отклонений бухгалтерской прибыли от налогооблогаемой в системе финансового учета и отчетности, поскольку пользователи информации - инвесторы и акционеры, поставщики и покупатели, заимодавцы и страховые компании, органы государственной службы - заинтересованы в получении полной и открытой информации о реальной прибыли партнеров.

Одним из способов решения данной проблемы является создание интегрированной системы налогового учета (на основании данных бухгалтерского учета), инструментами которой могут быть учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета

Исследования показали, что всё больше сельскохозяйственных предприятий переходят на уплату ЕСХН. Это свидетельствует об актуальности темы и ее практической значимости.

Состояние изученности проблемы. В исследование методических основ организации учета доходов и расходов, внесли вклад P.A. Алборов, С.И Кованов, C.B. Козменкова, Г.С. Клычова, М.З. Пизенгольц, Л.И. Хоружий, В.Г Широбоков и др.

Бухгалтерский учет в соответствии с требованиями МСФО отражен в работах С.М. Бычковой, Е.А. Мизиковского, В.Ф.Палий, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова и др.

По нашему мнению, в условиях реформы российского бухгалтерского учета, методика учета расчетов по ЕСХН требует детализированного изучения. Это касается, прежде всего, организации формирования учетной информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление налоговой базы по ЕСХН и отражении данных расчетов в бухгалтерском учете и отчетности.

Необходимость расширения теоретических исследований и недостаточная степень разработанности проблемы предопределили выбор темы исследования, цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и разработка практических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов по ЕСХН, использованию учетной информации в бухгалтерской отчетности.

Для реализации поставленной цели исследования были решены следующие задачи:

- изучить существующий опыт и обосновать необходимость проведения исследования учета расчетов по ЕСХН на примере с.-х. предприятий Нижегородской области;

- выявить причины образования налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН;

- разработать первичные документы, рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов, формы аналитических регистров, ориентированные на формирование налоговой базы по ЕСХН;

- изучить порядок отражения хозяйственных операций по учету ЕСХН и разработать корреспонденцию счетов по учету: условного расхода, отложенных налоговых активов и обязательств в учете расчетов по ЕСХН; доходов и расходов для определения налоговой базы; биологических активов;

- обосновать состав и порядок формирования информации о ЕСХН и биологических активах в формах бухгалтерской отчетности для с.-х. предприятий;

- разработать рекомендации по содержанию учетной политики для бухгалтерского и налогового учета ЕСХН, предложить формы первичной учетной документации по движению биологических активов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов по единому сельскохозяйственному налогу.

В качестве объекта исследования выбраны учетная информация о ЕСХН сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.

Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической основой научной работы послужили труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, экономического анализа, оценки активов, международных стандартов финансовой отчетности.

Методологическую и информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы по состоянию на 31 декабря 2008 года, годовые отчеты агропромышленных организаций, материалы муниципальной службы по статистике, а также МСФО.

В ходе научного исследования автором были использованы различные методы: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, сравнений, метод бухгалтерского учета и его элементы: документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и бухгалтерская отчетность.

Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» в соответствии с п.1.8.- Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер паспорта специальности 08.00.12- «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета расчетов по ЕСХН, созданию комплексной информации о ЕСХН и отражение ее в бухгалтерской отчетности.

В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие научную новизну:

• выявлены причины (факторы), оказывающие наибольшее влияние на возникновение отклонений прибыли, вследствие образования временных и постоянных налоговых разниц в расчетах по ЕСХН;

• уточнена методика учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН, основанная на рекомендуемых бухгалтерских справках и регистрах аналитического учета, где отражается образование налоговых разниц;

• предложена корреспонденция счетов учета расчетов по ЕСХН, принципом которой является отражение информации о доходах и расходах, принимаемых для исчисления ЕСХН и не принимаемых в расчете налоговой базы ЕСХН, а также корреспонденция счетов по учету биологических активов, основанная на разделении их на долгосрочные и краткосрочные;

• предложены статьи (показатели) форм бухгалтерской отчетности с учетом отраслевых особенностей, раскрывающие информацию о ЕСХН и биологических активах с.-х. предприятий;

• разработаны рекомендации по формированию учетной политики для исчисления ЕСХН, основанные на внедрении интегрированной системы налогового учета доходов и расходов, путем использования информации из бухгалтерского финансового учета, а для с.-х. предприятий, представляющих информацию в соответствии с МСФО, предложены формы первичных документов и регистров по учету движения биологических активов.

Практическая значимость диссертации заключается в обобщении результатов исследования по вопросам бухгалтерского учета расчетов по ЕСХН в с.-х. предприятиях, в применении ими бухгалтерских справок, регистров налогового учета, позволяющих определять налоговую базу по ЕСХН в системе бухгалтерского учета. Предлагаемые формы учетной документации значительно повысят оперативность процесса определения налоговой базы по ЕСХН и составления налоговой декларации, могут применяться во всех с.-х. организациях Российской Федерации.

Предлагаемая методика учета для налогообложения в системе бухгалтерского финансового учета обеспечит возможность разработки и совершенствования -автоматизированных программ обработки информации о налоговых показателях, недостаток которых остро ощущается в с.-х. предприятиях. Необходимость совершенствования структуры ряда синтетических счетов позволит устранить дублирование учетных данных, унифицировать учет расчетов по ЕСХН, а также составлять налоговую декларацию на основе данных, сформированных в бухгалтерском финансовом учете.

Предлагаемый алгоритм учета расчетов по ЕСХН и разработанный документооборот позволит упорядочить учетный процесс, повысит достоверность учетной и налоговой информации.

Материалы диссертации могут быть использованы при проведении исследований в области бухгалтерского учета и налоговых расчетов по ЕСХН, а также в учебном процессе для подготовки студентов и на курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях (г. Одесса, 2007 г.; Волго-Вятская академия государственной службы, Арзамасский филиал, 2007г.; Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2008г.).

Результаты научно-исследовательской работы по формированию информации о доходах и расходах, влияющих на исчисление ЕСХН в системе бухгалтерского финансового учета приняты к внедрению в 2008 году на сельскохозяйственных предприятиях Арзамасского и Дивеевского районов Нижегородской области, а также при подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов в Нижегородском Территориальном институте профессиональных бухгалтеров.

По результатам работы опубликовано 7 печатных работ общим объемом 2,1 п.л., из них 1,7 п.л. лично соискателя, в том числе 2 в изданиях, рекомендуемых ВАК. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименований. Работа изложена на 140 страницах компьютерного текста, содержит 43 таблицы, 4 рисунка, 20 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Шатина, Елена Николаевна

Заключение

Развитие рыночных отношений в агропромышленном секторе России требует прозрачности финансовой отчетности, ориентированной на внешних пользователей информации.

В результате проведенного исследования нами сделаны выводы.

1. Процесс формирования расчетов по ЕСХН в России как объекта учета разделился, по нашему мнению, на пять этапов. Последний этап предлагаем считать с 2004 года.

2. В современных экономических условиях России, достоверность бухгалтерской отчетности находится под сильным влиянием налогового законодательства. В результате расхождений принципов учета доходов и расходов, согласно требований ПБУ и нормам, установленным Налоговым кодексом РФ, в бухгалтерском учете расчетов по ЕСХН образуются отклонения бухгалтерской прибыли (до налогообложения) от прибыли налогооблогаемой, которые требуют отражения в учете и финансовой отчетности с.-х. предприятий.

3. Организация учета расчетов по ЕСХН зависит от организационно-правовой формы предприятия, размера, финансового состояния и других факторов. Исследуя данный вопрос в с.-х. предприятиях Нижегородской области Арзамасского района, выявлен ряд проблем, среди которых: убыточное состояние предприятий; низкая квалификация сотрудников учетных служб предприятий; недостаточный уровень знаний норм налогового законодательства; затруднения в порядке расчета процентной доли, приходящейся на производство и реализацию с.-х. продукции; отсутствие нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета; отсутствие автоматизированной системы учета.

4. Инструментами сближения бухгалтерского и налогового учета являются учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета.

5. Анализ учетной политики с.-х. предприятий Арзамасского района Нижегородской области показал, что учетная политика перегружена лишней информацией, организация документооборота практически игнорируется, график документооборота не выполняется. Почти все организации (95%) утвердили приказы по учетной политике на следующий отчетный год январем текущего года. П. 10 ПБУ 1/98 (п.9 ПБУ 1/2008) установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, применяются с первого января года, следующего за годом, когда будет утвержден соответствующий документ. Приказ по учетной политике необходимо утвердить не позднее 31 декабря предыдущего года. Большинство приказов не предусматривает внедрение автоматизации учета, отсутствует указание на бухгалтерские программы, приказы не содержат применение управленческого и налогового учета. Одним из существенных недостатков в учетных политиках является отсутствие элементов учета, используемых для исчисления ЕСХН.

7. Анализ организации учета расчетов по ЕСХН исследуемых с.-х. предприятий показал, что рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности используется для ведения бухгалтерского финансового учета. Для ведения налогового учета счета не используются.

8. В связи с трансформацией бухгалтерского учета в сельском хозяйстве на международные стандарты учета и отчетности, возрастает необходимость приведения учета в сельском хозяйстве в соответствие с международным стандартом финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство», что требует усовершенствования бухгалтерского обеспечения учета биологических активов, учета расчетов по ЕСХН и финансовой отчетности с.-х. предприятий.

По результатам диссертационного исследования предлагаем:

1. Отражать информацию о доходах и расходах для определения налоговой базы по ЕСХН в системе бухгалтерского учета и его подсистемах. В системе финансового учета - сформировать информацию о доходах и расходах, влияющих на расчет ЕСХН в регистрах синтетического и аналитического учета. В управленческом - подготовить информацию для управленческого персонала и других внутренних пользователей по центрам ответственности для принятия ими решений по планированию, регулированию, повышению эффективности производства, осуществлению контроля производственного цикла, сформировать сведения о факторах, влияющих на расчет суммы прибыли, остающейся после уплаты ЕСХН в бюджет. В налоговом - сформировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), на основании первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, расчета налоговой базы.

2. Вести учет налоговых разниц в учете расчетов по ЕСХН, основной причиной возникновения которых является применение кассового метода в исчислении ЕСХН.

3. Отражать налоговую информацию в разработанных нами бухгалтерских справках, составленных на основании первичных бухгалтерских документов.

4. Усовершенствовать рабочий план счетов с.-х. предприятия по учету доходов и расходов для определения налоговой базы по ЕСХН в разрезе синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Например, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывать субсчета, формирующие информацию о ЕСХН: 91-11 «Доходы, признаваемые для целей исчисления ЕСХН» и 91-12 «Доходы, не признаваемые для исчисления ЕСХН».

5. Сформировать систему бухгалтерских проводок по учету доходов и расходов для исчисления ЕСХН.

6. Формировать информацию о текущем ЕСХН в бухгалтерском учете.

7. Учитывать долгосрочные зрелые биологические активы в составе основных средств на дополнительном субсчете «Долгосрочные биологические активы», а краткосрочные биологические активы - на счете 11. В данном случае необходимо переименовать счет из счета «Животные на выращивании и откорме» в счет «Краткосрочные биологические активы».

Для категории биологических активов «животные на выращивании и откорме» нужно открыть субсчет с счету 11. Расходы, связанные с приобретением долгосрочных биологических активов (аналогично как и затраты на приобретение объектов основных средств) можно учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», открыв дополнительный субсчет «Приобретение долгосрочных биологических активов».

8. Усовершенствовать формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Пояснительная записка, отражающие информацию о ЕСХН и биологических активах.

9. Учетную политику для исчисления ЕСХН сформировывать из двух разделов:

1 Организационный раздел

2 Методический раздел

2.1 Порядок определения и признания доходов

2.2 Порядок определения и признания расходов.

Данные предложения приняты к внедрению на с.-х. предприятиях Арзамасского и Дивеевского районов Нижегородской области.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Шатина, Елена Николаевна, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009) www.consultant.ru

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ22.12.1995)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2006 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)(ред. от 30.06.2008) www.consultant.ru

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЭ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)(ред. от 08.11.2008) www.consultant.ru

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009) www.consultant.ru

7. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001г. № 136 ФЗ (принят ГД ФС РФ 28.09.2001)(ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129 ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006)^ш^оп8икши.ги

9. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ» от 13.03.2006 № 39-Ф3 www.consultant.ru

10. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001г. № 128-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (ред. от 30.12.2008) www.consultant.ru

11. Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.2002г № 83-ФЗ (ред. от 23.07.2008У\улу.соп8иИап1.ги

12. Федеральный закон «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 11.06.2003г. № 74-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.05.2003) (ред. от 13.05.2008)\у\ул¥.сопзи11ап1.ги

13. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995г N 193-Ф3 (принят ГД ФС РФ 15.11.1995) (ред. от 03.12.2008) www.consultant.ru

14. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2008 N 209-ФЗ (принят ГД ФС РФ 06.07.2007) (ред. от 23.07.2008) www.consultant.ru

15. Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию 05.11.2008 // www.consultant.ru

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34-н www.consultant.ru

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. № 106-н// www.consultant.ru

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 06.07.1999г. № 43-н (ред. От 18.09.2006)// www.consultant.ru

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44-н (ред. От 26.03.2007У/www.consultant.ru

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26-н (ред. от 27.11.2006) //www.consultant.ru

21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ • от 06.05.1999г. № 32-н (ред. от 27.11.2006) //www.consultant.ru

22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33-н (ред. от 27.11.2006У/ www.consultant.ru

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 92-н (ред. от 18.09.2006) //www.consultant.ru

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153-н //www.consultant.ru

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 107н // www.consultant.ru

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002г. № 114-н (ред. от 11.02.2008) //www.consultant.ru

27. Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007.№ 1839-У

28. Письмо Министерства Финансов РФ от 17.12.2007 г № 03-11-04/1/32

29. Письмо ФНС «О едином сельскохозяйственном налоге» от 21.02.2005 №22-1-11/22

30. Письмо Министерства финансов РФ от 15.03.2005 № 03-03-02-04/1/71 (о расчете доли выручки)

31. Письмо Министерства финансов РФ от 14.09.2005 № 03-11-02-04-/1/22(об определении суммы материальных доходов)

32. Письмо Министерства финансов РФ от 16.01.2006 № 03-11-04-/1/1(о расчете ЕСХН)

33. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов» www.msx.ru

34. Комментарии к проекту по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов» www.msx.ru

35. Проект Методические рекомендации по первичному применению ПБУ «Учет биологических активов» www.msx.ru

36. МСФО 2 «Запасы» www.kadis.ru

37. МСФО 12 «Налоги на прибыль» www.kadis.ru

38. МСФО 16 «Основные средства» www.kadis.ru

39. МСФО 41 «Сельское хозяйство» www.kadis.ru

40. Агеева, O.A. Как упростить работу с ПБУ 18/02 /O.A. Агеева, H.A. Феоктистов//Главбух. 2006. - №8. - С. 18-22.

41. Андреев, И. М., Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога /И.М.Андреев// Бухгалтерский учет.-2005.-№5.-С.45.-52.

42. Анищенко, A.B. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008.-264с.

43. Абанина, С.С., Единый сельскохозяйственный налог: комментарий к новой редакции главы 26.1 Налогового кодекса РФ/С.С. Абанина, М.В. Абанин.-М.: ЗАО Юстицинформ, 2004.-24с.

44. Агаджанов, Г. Ю. «Бухгалтерский учет в организациях АПК в условиях изменений налоговой системы»: дисс.канд. экон. наук: 08.00.12 Ростов н/Д, 2002 147 с.

45. Алборов, P.A., Учет доходов и расходов/Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2003.-№1.-С.25-29.

46. Алборов, P.A., Учет доходов и расходов/Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2003.-№2.-С.38-43.

47. Бабаева, Ю.А. Теория бухгалтерского учета.-М.: ЮНИТИ, 2007-405с.

48. Бабаева, З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.- Ростов н/Д.: Феникс, 2007 256 с.

49. Бондина, Н, Организация налогового учета у сельскохозяйственных товаропроизводителей/Н. Бондина, И. Бондин, О. Лаврина// Международный сельскохозяйственный журнал.-2006г.-№4-С.16-17.

50. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.пособие для студентов/ М.А. Бахрушина. 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. -570с.

51. Гайворонская, О.В. Налоговый учет транспортных расходов у поставщика/О.В. Гавйворонская//Российский налоговый курьер.-2007.-№11-С. 14-19.

52. Георгиев, Ю.В. Новая отчетность предпринимателя на ЕСХН /Ю.В. Георгиев//Учет в сельском хозяйстве.-2007.-№2-С.94-95.

53. Григоренко, Д.Ю., Ремонт, модернизация и прочие улучшения ОС: /Д.Ю. Григоренко //Российский налоговый курьер.-2007.-№7.-С.16.-20.

54. Граница, Ю.В. «Бухгалтерский учет условных фактов хозяйственной деятельности»: дис.канд.эконом.наук: 08.00.12, Н Новгород, 2005, 209с.

55. Горбунова, В.В., Какие фирмы вправе перейти на уплату ЕСХН/ В.В. Горбунова//Российский налоговый курьер.-2007г.-№12. С.51-53.

56. Горомыко, Г.Л. Теория статистики/ Г.Л. Горомыко.-М: ИНФРА.- 2007-476с.

57. Гомбоева, А.Н. «Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций»: автореф. дис.канд.экнон.наук.: 08.00.12., Москва, 2006г.

58. Ефремова, A.A. Классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета/А.А. Ефремова// Консультант.-2003.-№4.-С.24-30.

59. Захарьин, В.Р. Налоговый учет: практическое руководство для бухгалтера / В.Р. Захарьин,- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. 2007. 360с.

60. Залесский, М.Я. Налоговая политика- Советского государства в деревне. М., 1940

61. Зеленкова, JI. Льготы малого бизнеса возможно, теперь и для вашей компании/Л. Зеленкова//Главбух. - 2008.-№7-С.48-52.

62. Иванов,Ю. А., Учет спецодежды на сельхозпредприятии/ Ю.А. Иванов//Учет в сельском хозяйстве.-2006г.-№4.-С.50-55.

63. История советского крестьянства, т. I. М., 1986

64. Карзаева, H.H., Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности/Н.Н. Карзаева//Бухгалтерский учет.-№ 20-С.45-49.

65. Каланов А.Н. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"// Финансы, банки, кредит.-2003.-№2

66. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Из-во Эксмо, 2006. - 400с.

67. Касьянова, Г. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 5-е изд., перераб. и доп.). — М.: ИД «Аргумент», 2008.- 152с.

68. Касьянова, Г. Ю.Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном. 2-е изд., перераб. и доп.). -М.: ИД «Аргумент», 2007,- 172с.

69. Касторнов, Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК/Н.П. Касторнов// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2007.- №2 -С.46-48.

70. Кирюшина, И. Учет расходов по новым правилам/И. Кирюшина// Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», «ЕСХН». 2006.- №4.-С.35-40.

71. Комзолов, A.A., Проблемы формирования благоприятного налогового и инвестиционного климата в сельских муниципальных образованиях/А.А. Комзолов//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2006г.-№1-С.40-41.

72. Косолапов, А., Новое в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей /А. Косолапов// АПК: экономика, управление. -2006г.-№ 9-С.35-39.

73. Козменкова C.B. Бухгалтерский учет земель, прав пользования и аренды: теория и практика.- Нижний Новгород.: Нижегородская сельскохозяйственная академия, 1999.-186 с.

74. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2006. - 368с.

75. Кондраков, Н. П. Учетная политика организаций на 2008 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. — М.: Эксмо, 2008.-224с.

76. Кованов, С.И. Экономические показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий/ С.И. Кованов, Свободин В.А. справочник. 2-е изд. М.: Агропромиздат, 1991. - 304с.

77. Крапивина, H.JI. Учетная политика сельхозорганизаций для целей налогового учета /Н.Л. Крапивина// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2006.-№12-С.44-45.

78. Лермонтов, Ю.М., Новое в налогообложении сельхозпроизводителей/ Ю.М. Лермонтов // Бухгалтерский учет.-2006г.- № 19.-С.35.-39.

79. Лифшиц, М.И. Новый сельскохозяйственный налог на 1926/1927 год. М.-Л., 1926.

80. Лифшиц, М.И. Сельскохозяйственный налог на 1927/1928 год. М.-Л., 1927.

81. Марьяхин, Г.Л. Очерки истории налогов с населения СССР. М., 1964

82. Малявкина, Л.И. Основы налогового учета. М.: ООО «Вершина», 2005.- 352 с.

83. Мизиковский, Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. -2-е изд., перераб. и доп. М: Бухгалтерский учет, 2006. -328с.

84. Озеров, И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XI и в начале XX века. М., 1905

85. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник.-2-е изд., доп. и испр. М.: ИНФРА - М, 2007.-473с.

86. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли/ В.Ф. Палий М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176с.

87. Паклар, А.Н. Налоговый учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. - 544с.

88. Петухова, Н.Е История налогообложения в России IX-XX вв.: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008.- 416 с.

89. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2 Ч.З Бухгалтерская (финансовая отчетность): Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц М.: Финансы и статистика, 2002. - 400с.

90. Ромахов, A.A. Расходы на содержание служебного транспорта: налоговый учет/А.А. Ромахов//Российский налоговый курьер.-2007.-№ 9-С.11-117.

91. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб.пособие для вузов. Издание 2-е, перераб. и доп./О.В. Рожнова. -М.: Экзамен; 2005.- 320с.

92. Соколов, Я.В., Бутынец, Ф.Ф., Горецкая Л. Л., Панков Д. А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.- М.: ТК Велби, Издат-во Проспект, 2007.- 672с.

93. Соколов, Я.В. Две концепции бухгалтерского учета/ Я.В. Соколов, В.В. Петров//Бухгалтерский учет. 1996. - №5. - С.31- 36.

94. Смирнова, С.А. ПБУ 18/12 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Комментарии и практические рекомендации аудитора 2-е изд., перераб. и доп. / С.А. Смирнова. — М.: Издательство «Альфа - Пресс», 2004.-208с.

95. Черник, Д.Г. Налоги: учебник для вузов. М., 2006

96. Хоружий, Л.И. Плательщики ЕСХН: как избежать неясностей / Л.И. Хоружий// Учет в сельском хозяйстве. 2004. - №4. -С.8-11.

97. Цигельник, М.А. Анализ отличий ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от МСФО 12 «Налоги на прибыль»/ М.А. Цигельник// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2003. №18. — С.38-47.

98. Шаронова, А.И. Рекомендации по заполнению книги учета доходов и расходов/А.И. Шаронова// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.-2007.-№5-С.13.-19.

99. Шмелев, К.Ф. Финансовая политика дореволюционной России и Советского Союза. Историко-экономический очерк. М., 1926

100. Широбоков, В.Г. Активно-адаптивная система бухгалтерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика /В.Г. Широбоков-Воронеж: ВГАУ, 2001. -366с.