Влияние налогообложения на финансовые потоки банка тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Борисов, Олег Игоревич

• Борисов, Олег Игоревич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Борисов, Олег Игоревич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретические предпосылки влияния налогообложения па финансовые потоки банка

1.1. Финансовые потоки банка: сущность и роль налогообложения.

1.2. Влияние налоговой нагрузки на рентабельность банковской деятельности.

ГЛАВА 2. Влияние налогообложения на инвестиционную направленность финансовых потоков банка

2.1. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков.

2.2. Перспективы налогового стимулирования спроса и предложения инвестиционного капитала.

ГЛАВА 3. Основные направления учета налоговых рисков в управлении деятельностью байка

3.1. Система управления налоговыми рисками в банке.

3.2. Трансфертное ценообразование в банковских группах и холдингах: российская практика в контексте мирового опыта./

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Влияние налогообложения на финансовые потоки банка»

Актуальность темы исследования. Одной из важнейших задач, стоящих в настоящее время перед Россией, является рост экономики, увеличение ВВП страны. Для этого необходим развитый и эффективный банковский сектор, ориентированный на реальную экономику и на удовлетворение потребностей клиентов в качественных банковских услугах. По экономическому потенциалу российские банки превосходят остальных финансовых посредников. На начало 2005 года соотношение активов банковского сектора с ВВП составило 42,5%; капитала — 5,6%; кредитов, предоставленных нефинансовым предприятиям и организациям, — 19,5%. Но динамика роста банковской системы по-прежнему значительно ниже динамики роста ВВП, а в международном сравнении отечественный банковский сектор относительно невелик и не играет существенной роли в экономическом развитии.

Несмотря на неуклонное увеличение объемов кредитования банками реального сектора экономики, вклад банковской системы в поддержание экономического роста остается скромным. Основная часть кредитов реальному сектору носит краткосрочный характер и в большей степени направлена на пополнение оборотных средств предприятий. Доля долгосрочных кредитов (сроком свыше трех лет) в кредитном портфеле российских банков составляет всего 8,3%. Доля инвестиционного портфеля в структуре вложений банков в ценные бумаги сократилась с 54,6% на 1.01.2003 г. до 41,2% на 1.01.2005 г. и продолжает снижаться.

Решение проблемы повышения роли банковского сектора в экономике в немаловажной степени зависит от состояния правовой среды, инвестиционного и делового климата, налоговых условий, совершенствования регулирования банковской деятельности и системы банковского надзора. Как отмечается в «Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года», создание условий для развития банковского сектора должно включать также и меры по совершенствованию налогообложения кредитных организаций «исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта». Воздействие государства на банковский сектор должно осуществляться «путем формирования нормативной базы деятельности кредитных организаций и функционирования рынка финансовых услуг, а также контроля за исполнением требований законодательных и иных нормативных правовых актов».

Вместе с тем совершенствование налогообложения банков не может ограничиваться корректировкой налогового законодательства исходя из специфики отдельных банковских операций. Поскольку банковский сектор является неотъемлемым элементом социально-экономической системы страны, то и направления совершенствования налогообложения банков должны дополнять проводимую налоговую политику, а не существовать отдельно от нее. В этой связи особую актуальность в теоретическом и прикладном аспектах приобретает проблема исследования влияния налогообложения на процессы, происходящие в банковской сфере, в частности, на инвестиционную направленность финансовых потоков банков, а также на трансфертное ценообразование в банковских группах и холдингах.

Разработанность темы исследования. Характеристика банка как субъекта налоговых отношений была рассмотрена в работах ряда российских ученых: М.В. Белецкого, М.Я. Белузы, А.А. Болматкова, M.JI. Бутылькова, В.А. Быкова, В.А. Быстрых, Л.Н. Варакиной, Л.И. Гончаренко, А.В. Гусева, И.Б. Живихиной, А.А. Керимха-нова, В.Е. Мурзина, В.Н. Остапчука, А.Ю. Петрова, B.C. Петросовой, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, A.M. Семенова, Я.В. Соклаковой и др. Основное внимание уделялось исследованию специфики налогообложения отдельных банковских операций и выявлению направлений их совершенствования. В то же время объективного многофакторного анализа налогообложения банков до сих пор так и не было проведено. Отсутствует методика определения налоговой нагрузки на банковский сектор и ее влияния на рентабельность банков. В большинстве работ налоговое стимулирование инвестиционной деятельности банков предлагается осуществлять путем предоставления им разнообразных льгот, эффективность которых зачастую не имеет четкого экономического обоснования. Не изученной остается проблема уклонения от налогов с помощью трансфертного ценообразования в банковских группах и холдингах.

В отличие от исследования специфики налогообложения отдельных банковских операций, изучение влияния налогообложения на финансовые потоки банка позволяет в динамике проанализировать влияние налогообложения на процессы, происходящие как в банковском секторе в целом, так и в рамках отдельно взятого банка. Это даст возможность выработать оптимальную государственную налоговую политику, способствующую развитию как банковского сектора, так и всей экономики в целом.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является изучение теоретических предпосылок влияния налогообложения на финансовые потоки банка, а также разработка и научное обоснование практических рекомендаций по стимулированию их инвестиционной направленности, а также по учету налоговых рисков в управлении деятельностью банка. Для достижения этой цели требуется решение следующих задач: исследовать теоретические предпосылки влияния налогообложения на финансовые потоки банка; провести многофакторный анализ налогообложения банковской деятельности на основе показателей налоговой нагрузки и рентабельности, а также с учетом налоговых рисков банков; проанализировать возможности налогового стимулирования инвестиционной направленности финансовых потоков банка и обосновать практические рекомендации по налоговому стимулированию спроса и предложения инвестиционного капитала; раскрыть содержание налогового риска в банке и разработать механизм учета налоговых рисков в процессе принятия управленческих решений; оценить целесообразность применения в отношении банков общих принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, обосновать необходимые меры по совершенствованию системы контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения банковской деятельности. Предмет исследования - финансовые потоки банка и налогообложение банковской деятельности в их взаимосвязи.

Теоретические и методологические основы исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического подхода, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, оценок.

Теоретической базой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых по вопросам воздействия налогообложения на деятельность хозяйствующих субъектов: B.C. Барда, М.Н. Бродского, О.В. Врублевской, Е.С. Вылко-вой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, М.П. Девере, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, В.В. Курочкииа, Р. Кэмпбелла, Д. Минца, Н.И. Осетровой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.Н. ГГушкаревой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, Г1. Самуэльсона, К. Хэйди, Д.Г.

Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и др. Также в процессе написания диссертации были изучены труды практических работников в области налогообложения банков: В.Е. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Р.И. Рябовой и др.

При подготовке диссертации использована действующая нормативно-правовая база по вопросам налогообложения банков. В частности, в основу диссертации легли Налоговый, Гражданский, Бюджетный кодексы Российской Федерации, Федеральные законы, постановления Правительства РФ, ряд других нормативно-правовых документов министерств и ведомств, а также материалы судебной практики.

Основные положения работы проиллюстрированы таблицами и схемами, информационной базой которых послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Министерства Финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации (Банка России), Федеральной службы государственной статистики. В работе также использованы данные официальной финансовой отчетности ряда банков.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»).

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методологических положений по оценке влияния налогообложения на финансовые потоки банка. Научную новизну содержат следующие элементы исследования:

1) в отличие от традиционных подходов к исследованию налогообложения банковской деятельности, основывающихся на изучении механизма налогообложения отдельных банковских операций, научно обоснован комплексный подход к оценке влияния налогообложения на финансовые потоки банка, заключающийся в анализе динамики налоговой нагрузки и рентабельности банковской деятельности, прогнозировании экономической целесообразности, направлений и границ воздействия на финансовые потоки банка, а также регулировании и контроле эффективности налогового администрирования в банковской сфере;

2) разработана теоретическая модель оценки влияния налогообложения на рентабельность банковской деятельности на основе взаимосвязанных показателей налоговой нагрузки (налоговая нагрузка на добавленную стоимость и прибыль до налогообложения, а также коэффициенты налоговой нагрузки на активы и капитал банков), что дает возможность банку оценить эффективность мер налогового планирования, а государству - выявить банки, требующие более тщательного налогового контроля;

3) разработана модель оценки эффективности предоставления банкам налоговых льгот, направленных на стимулирование кредитования реального сектора экономики, и на ее основе обоснован вывод о необходимости налогового стимулирования спроса и предложения инвестиционного капитала;

4) раскрыто содержание понятия «налогового риска банка», под которым понимается вероятность наступления событий с негативными для банка последствиями (финансовой, административной и уголовной ответственностью, ущербом для деловой репутации) вследствие интерпретации нечетких положений налогового законодательства налоговыми органами и судами, неверного исполнения налоговых обязательств в банке, либо осуществления операций со связанными сторонами по ценам, отличающимся от рыночных;

5) на основе обобщения отечественной и зарубежной практики трансфертного ценообразования в банковских группах и холдингах доказана необходимость определения взаимозависимости лиц для целей налогообложения не только исходя из критерия прямого (или косвенного) участия в управлении, контроле или капитале, но и с учетом возможности установления между организациями особых коммерческих и финансовых условий, отличных от тех, что имели бы место между независимыми организациями;

6) на основе сопоставления существующих методов трансфертного ценообразования по кредитным операциям банка сформулированы и научно обоснованы рекомендации по определению рыночной цены кредита для целей налогообложения.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертации заключается в возможности использования полученных теоретических и практических выводов и рекомендаций как банками в своей деятельности, так и органами государственной власти в процессе разработки и реализации налоговой политики.

Для банков самостоятельную практическую ценность имеют следующие разработки:

• предложен механизм учета налоговых рисков в процессе принятия управленческих решений в банке, включающий планирование налоговых последствий осуществляемых операций и прогнозирование величины налоговых обязательств, разработку внутренней налоговой документации, а также контроль за системой управления налоговыми рисками;

• обоснованы практические рекомендации по формированию в банке внутренней налоговой документации (тарифной политики, налоговой политики и налогового учета), что позволит сократить налоговые риски в банке;

• предложена методика расчета налоговой нагрузки на основе данных финансовой отчетности для повышения эффективности работы отдела налогового планирования в банке.

Для привлечения инвестиций в реальный сектор экоггомики самостоятельное практическое значение имеют рекомендации по налоговому стимулированию спроса и предложения инвестиционного капитала, а также по совершенствованию системы контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах:

• в целях создания благоприятной налоговой среды для привлечения заемных ресурсов предлагается снять ограничения по отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам и одновременно усилить контроль за взаимозависимостью кредитора и заемщика;

• для сокращения налоговых рисков при долгосрочном кредитовании необходимо предусмотреть право банка прекратить в налоговом учете начисление процентов по безнадежным ссудам, обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ, проводимых в соответствии с комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».

Материалы исследования, а также сформулированные в диссертации выводы и предложения используются в практической деятельности Банка внешнеэкономической деятельности СССР (Внешэкономбанк). На основе предложений автора внедрен механизм системного учета налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений, мониторинга налоговых рисков и предупреждения рисков трансфертного ценообразования. Практические рекомендации по формированию внутренней налоговой документации, а также методике расчета налоговой нагрузки способствуют повышению эффективности работы банка и снижению налоговых рисков.

Описанная в исследовании методика расчета налоговой нагрузки на основе данных финансовой отчетности банка используется для оценки эффективности работы Управления налогового планирования ОАО «ТранеКредитБанк». По материалам исследования внедрены практические рекомендации по формированию в банке внутренней налоговой документации, необходимой для надлежащего исполнения налоговых обязательств (тарифной (ценовой) политики, учетной (налоговой) политики, налогового учета).

Основные положения диссертации докладывались на научных семинарах, проходивших в Финансовой академии при Правительстве РФ: на международном российско-германском научном семинаре «Актуальные проблемы развития банковского дела и рынков капитала в России и Германии» (октябрь 2004 г.); научно-практическом семинаре «Финансовый анализ банковской деятельности: новые аспекты управления рисками и обеспечения экономической безопасности» (апрель 2005 г.); круглом столе на тему «Деятельность банков на финансовом рынке: мировой опыт и российская практика» (октябрь 2005 г.).

Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ при проведении занятий по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики».

Результаты проведенного исследования обобщены в публикациях автора.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 статьях общим объемом 3,42 п.л. (весь объем авторский):

• Борисов О.И. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков // Вопросы экономики. - 2005. -№ 5. - С.76-88 (0,89 п.л.);

• Борисов О.И. Системный учет налоговых аспектов в управлении деятельностью банка // Банковское дело. - 2005. - № 4. - С.39-45. (0,7 п.л.);

• Борисов О.И. Правомерность применения норм ст.40 НК РФ в отношении кредитных операций банков // Право и экономика. - 2004. - № 11. - С.47-53 (0,77 пл.);

• Борисов О.И. Проблемы налогообложения материальной выгоды при получении льготных кредитов (займов) // Научно-практический журнал «Все о налогах». -2004. -№ 11. -С.44-50 (0,53 п.л.);

• Борисов О.И. Налоговое стимулирование кредитования реального сектора экономики с точки зрения финансовых потоков банка // Вопросы теории и практики современного налогообложения. Сборник научных статей преподавателей кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ. - М.: ФА, 2004. - С.306-319 (0,53 п.л.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Борисов, Олег Игоревич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банки играют ключевую роль в перераспределении (перетоке) финансовых ресурсов от экономических субъектов, имеющих избыток этих ресурсов в определенный период времени, к экономическим субъектам, испытывающим недостаток в них. Перераспределение финансовых потоков во времени и пространстве происходит исходя из рыночных критериев привлекательности вложений, ориентированных на достижение максимальной прибыльности при допустимом уровне риска. Однако будучи отражением экономического бытия, финансовые потоки испытывают на себе также и влияние общей экономической среды. Причем на объем, пространственную и временную дифференциацию финансовых потоков оказывает влияние как совокупность макроэкономических факторов, так и экономическая, в том числе налоговая политика государства. Исследование влияние налогообложения на финансовые потоки банков позволило автору обосновать предложения по налоговому стимулированию инвестиционной направленности финансовых потоков банка, совершенствованию контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах, а также учету налоговых аспектов в процессе управления деятельностью банка.

Отсутствие в экономической литературе единообразного понимания термина «финансовые потоки» вызвало необходимость выделения в диссертации четырех подходов к определению данного понятия, рассмотрения их преимуществ и недостатков, а также выработки авторского определения данного термина. По мнению автора, под финансовыми потоками следует понимать непрерывный процесс формирования и использования дефицитных денежных ресурсов в целях обеспечения экономических субъектов финансовыми ресурсами для возобновления общественного жизненного цикла. Причем фундаментальное отличие финансовых потоков от денежных состоит в том, что их основу составляет движение денежной формы стоимости. Финансовые потоки отражают совокупность стоимостных потоков, связанных с распределением и использованием денежных ресурсов.

Денежные ресурсы, попадая в банк в виде входящего финансового потока из макросреды и будучи дифференцированы по стоимости, структуре и экономическому содержанию, в процессе функционирования банка проходят полный жизненный цикл, при этом трансформируясь и меняя направление движения, и в конечном итоге выходят из банка в макросреду в совершенно иной форме. Для развития экономики страны приоритетное значение имеет инвестиционная направленность финансовых потоков. В связи с этим актуальна проблема налогового стимулирования инвестиционной направленности финансовых потоков.

В диссертации проанализирован отечественный и зарубежный опыт налогового стимулирования банковских инвестиций, а также проведены расчеты, показавшие низкую эффективность налоговых льгот как способа стимулирования инвестиционной активности банков. Автором выделены основные принципы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков (комплексность, системность, адекватность, эффективность) и разработана система налогового стимулирования инвестиционной направленности финансовых потоков банка. По мнению автора, данная система должна быть нацелена на создание институционально-правовой и экономической среды, стимулирующей инвестиции в реальный сектор экономики. Причем стимулирующие аспекты в ней должны сочетаться с эффективным контролем за соблюдением налоговых обязательств.

От ранее предлагавшихся подходов данную систему отличает то, что стимулирование инвестиционных операций банков в ней увязывается со стимулированием спроса и предложения на инвестиционный капитал. Банки являются финансовыми посредниками, перераспределяющими финансовые ресурсы, избыточные для одних экономических субъектов (предложение инвестиционного капитала), к экономическим субъектам, испытывающим в них недостаток (спрос на инвестиционный капитал). Налоговое стимулирование спроса и предложения на инвестиционный капитал позволит создать условия для увеличения инвестиционных операций банков.

Так, одним из факторов, препятствующих увеличению долгосрочных банковских инвестиций, является недостаток длинных пассивов. Поскольку налогообложение сокращает доходы, остающиеся в распоряжении экономических субъектов, налоговая стратегия государства должна быть направлена на стимулирование роста собственного капитала банков и накоплений физических лиц и организаций, а также привлечение данных ресурсов в экономику. В этой связи положительный эффект имело бы установление моратория на введение налога на доходы с капитала, а также развитие системы налоговых льгот, стимулирующих приоритетные направления инвестиций неинституциональных инвесторов.

Для налогового стимулирования привлечения организациями инвестиционных кредитов предлагается: во-первых, отказаться от установления законодательных ограничений на включение в состав расходов процентов за пользование заемными ресурсами при одновременном усилении контроля за взаимозависимостью кредитора и заемщика; во-вторых, при исчислении налога на имущество не учитывать в составе первоначальной стоимости инвестиционного актива (основных средств или материалов) проценты по кредиту на его приобретение до оприходования данного имущества.

Для налогового стимулирования привлечения физическими лицами заемных ресурсов на цели развития бизнеса предлагается предоставить возможность уменьшения суммы налога на доходы физических лиц на величину уплаченных процентов по кредитам, взятым на цели производственных инвестиций.

Для налогового стимулирования ипотечного кредитования необходимо увеличить величину имущественного налогового вычета, а также отказаться от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование ипотечными кредитами ввиду экономической необоснованности и нецелесообразность налогообложения данных доходов.

Для сокращения налоговых рисков банков при долгосрочном кредитовании в диссертации предлагается предусмотреть право банка прекратить начисление процентов по безнадежным ссудам, обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией. Также в налоговом законодательстве необходимо предусмотреть, что повышенные проценты, начисляемые за период просрочки возврата долга, являются платой за пользование заемными средствами; если же в кредитном договоре (договоре займа) напрямую указано, что при просрочке возврата долга взимается штраф (пеня, неустойка) - то данные суммы следует рассматривать как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательства.

Стимулирующие меры должны сочетаться с эффективным налоговым администрированием, прежде всего, контролем за трансфертным ценообразованием в консолидированных и банковских группах, банковских холдингах. Для создания информационной базы, необходимой для осуществления эффективного налогового администрирования, и сокращения издержек государства на его осуществление предлагается вернуться к формированию налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. Но при этом необходимо создание четкой методологии бухгалтерского учета, учитывающей международные стандарты и особенности функционирования консолидированных групп и холдингов.

Проведенное в диссертации исследование влияния налогообложения на финансовые потоки в банковских группах и холдингах показало, что:

• налогообложение в настоящее время необходимо рассматривать как сферу потенциальных налоговых рисков для банков, управление налоговыми рисками должно быть частью системы корпоративного менеджмента;

• под налоговыми рисками следует понимать опасность наступления событий с негативными для банка последствиями, причем не только финансовыми потерями, но и ущербом для репутации банка;

• существует три основные причины возникновения рисков (категории рисков): во-первых, интерпретация нечетких положений налогового законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения); во-вторых, неверное исполнение налоговых обязательств в банке (риски процесса); в-третьих, операции со связанными сторонами по ценам, отличающимся от рыночных (риски трансфертного ценообразования).

На этой основе автором предложен механизм учета налоговых рисков в процессе управления деятельностью банка, который должен быть неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы.

Налоговый отдел должен отвечать за соблюдение налоговых обязательств, налоговое планирование, выявление, оценку и мониторинг налоговых рисков. Для оптимизации работы по соблюдению налоговых обязательств в диссертации предложена модель эффективной организации налогового и бухгалтерского учета, предусматривающая .максимальное использование данных бухгалтерского учета и ведение регистров налогового учета лишь там, где порядок учета и признания доходов и расходов отличается в налоговом и бухгалтерском учете.

Процесс налогового планирования предлагается строить в три этапа. На первом этапе, используя ситуационный метод, необходимо сравнивать различные варианты развития банка по финансовому результату, налоговым платежам и налоговым рискам и производить предварительный отбор оптимальных вариантов. На втором этапе, используя балансовые методы, необходимо проводить комбинированные расчеты и анализ. При этом микробалансы будут рассчитываться на основе бухгалтерских и налотовых регистров. На третьем, заключительном этапе, необходимо спрогнозировать суммы собственных налоговых обязательств и суммы налогов, которые должны быть удержаны банком как налоговым агентом.

Выявление, оценка и мониторинг должен проходить параллельно с процессом налогового планирования. Процесс выявления налоговых рисков должен включать: во-первых, рассмотрение налоговых последствий основных операций и связанных с ними налоговых рисков; во-вторых, выявление рисков, связанных с выполнением банком налоговых обязанностей (своевременное исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов, предоставление налоговым органам определенной информации о клиентах и т.д.); в-третьих, определение рисков, связанных с организацией налогового планирования и налогового учета, а также непосредственно с процессом исчисления и уплаты налогов. Оценив налоговые риски, ответственные лица банка должны принять решение о дальнейших действиях: уменьшить ли вероятность наступления данных рисков или сократить их величину. Кроме того, необходим постоянный мониторинг налоговых рисков банка с учетом изменений налогового законодательства и концентрации риска (например, если большое количество операций связано с одинаковыми рисками).

Финансово-аналитическая служба должна обладать полной информацией о налоговых рисках и принятых в отношении них мерах для координации процесса управления налоговыми рисками, четкого разграничения сфер ответственности основных подразделений банка, а также установления порядка взаимодействия между ними; учета налоговых аспектов в процессе стратегического и текущего планирования деятельности банков, определении направлений развития банковского бизнеса; подготовки отчетов, позволяющих руководителям разного уровня владеть текущей и перспективной ситуацией, информацией о финансовом положении банка, налоговых рисках и принятых в отношении них мерах.

Правление (Совет директоров) определяет политику в области управления налоговыми рисками исходя из стратегических направлений развития банка и назначает комитет по аудиту. Комитет по аудиту обеспечивает контроль за системой управления налоговыми рисками за тем, чтобы все риски были учтены при принятии управленческих решений.

В диссертации рассмотрены проблемы трансфертного ценообразования в банковских группах и холдингах, что является существенной областью налоговых рисков. Автором был проанализирован отечественный и зарубежный опыт в данной области и сделаны следующие выводы:

• действующее законодательство (прежде всего, ст.40 НК РФ) не учитывает особенностей банковской деятельности, в частности, специфику кредитных операций. Дополнительные риски связаны с существованием диаметрально противоположный решений Федеральных арбитражных судов по данному вопросу;

• рассмотрение ст.38-40 НК РФ во взаимосвязи показало, что механизм проверки правильности применения цен товаров, работ, услуг был создан для проверки правильности определения таких объектов налогообложения как операции по реализации товаров (работ, услуг), стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). На кредитном рынке единая «цена» товара (общая процентная ставка) отсутствует. Проценты по кредиту следует рассматривать как доход, а к данному объекту налогообложения не применимы нормы ст.40 НК РФ,

• для повышения эффективности контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах представляется необходимым расширить полномочия налоговых органов по контролю за взаимозависимостью лиц при одновременном отказе от других форм контроля;

• при определении взаимозависимости налогоплательщиков предлагается использовать следующие критерии: во-первых, если организации прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале другой организации (других организаций) одного и (или) другого государства; во-вторых, если между организациями устанавливаются особые коммерческие и финансовые условия, отличные от тех, что имели бы место между независимыми организациями;

• до внесения изменений в налоговое законодательство при подаче в суд иска о нарушении банковскими группами и холдингами норм ст.40 НК РФ налоговые органы могут использовать критерии, установленные в ст.4 Закона «О банках и банковской деятельности»;

• в диссертации дана сравнительная характеристика существующих методик определения рыночной цены кредита для целей налогообложения и на этой основе сформулированы и научно обоснованы рекомендации по оценочному определению рыночного уровня процентных ставок по кредитам.

Для сокращения рисков трансфертного ценообразования в банке должна быть разработана и утверждена внутренняя документация, формирующая тарифную (ценовую) политику банка. В Положении о кредитной политике автором предлагается максимально формализовать критерии дифференциации тарифов по четырем основным группам направления: субъекты кредитования, субъективные характеристики заемщика, основные параметры сделки, иные существенные параметры. Предложены конкретные критерии в рамках каждой группы. В маркетинговой политике банка предлагается закрепить, в каких случаях банк устанавливает дополнительные комиссии и при каких условиях данные комиссии могут не взиматься.

Таким образом, в диссертации приведены теоретические основы и методика анализа влияния налогообложения на финансовые потоки банка, даны примеры такого анализа иа макроэкономическом и микроэкономическом уровнях, а также обоснованы практические рекомендации по налоговому стимулированию инвестиционной направленности финансовые потоков банка и учету налоговых аспектов в процессе управления деятельностью банка. Данные предложения могут быть использованы для совершенствования налоговой политики государства в банковском секторе. Реализация данных предложений позволит привлечь финансовые потоки банков в реальный сектор экономики, а также повысит эффективность налогового администрирования баггков. Разработаггггая методика учета налоговых рисков в процессе управления деятельностью банка позволит более взвешенно подойти к процессу принятия управленческих решений.'

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Борисов, Олег Игоревич, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ).

4. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-1 "О банках и банковской деятельности".

5. Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

6. Постановление Правительства РФ от 11 января 2000г. №28 «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации» (с изменениями от 12 апреля 2001г., 8 мая 2002г.)

7. Положение о Департаменте крупнейших налогоплательщиков Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (утв. приказом МНС РФ от 17 июня 2004 г. №САЭ-3-30/375@).

8. Критерии отнесения российских организаций юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (утв. приказом МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290).

9. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 № БГ-3-08/415).

10. Письмо МНС России от 11 июля 2003 г. № 26-08/38889.

11. Письмо Минфина РФ от 6 мая 2003 г. № 04-02-05/5/7.

12. Письмо Минфина РФ от 28 ноября 2002 г. № 04-02-09/208.

13. Письмо Минфина РФ от 15 мая 2001 г. № 04-04-06/243.

14. Письмо МНС России от 18 ноября 2002 г. № 02-4-08/596-АН174.

15. Письмо МНС России от 15 февраля 2001 г. № ВГ-6-02/139.

16. Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2001 г. № 04-02-05/2/43.

17. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2004 г. № 04-04-06/131.

18. Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 августа 2003 г. № 27-08н/43979.

19. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 23 декабря 2002 г. № 27-08н/62778 "Об ответах на вопросы".

20. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 20 мая 2002 г. № 27-11н/23047.

21. Письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 11 апреля 2002 г. № 27-08н/16616.

22. Письмо Управления МНС по Московской области от 27 февраля 2004 г. № 04-23/3244/Г557 "О налоге на прибыль"

23. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

24. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998г. №13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами».

25. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 1999 г. №4703/98.

26. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 2 июня 1998 г. №1043/98.

27. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 ноября 1997 г. №5397/97 // Вестник ВАС РФ. 1998. -№3. -С.60-61.

28. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 октября 1997 г. №4422/97.

29. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 июня 1997 г. №1745/96.

30. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 января 2003 г. №А29-3531/02А.

31. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 мая 2002 г. №А28-1106/02-8/18.

32. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2002 г. по делу №АЗЗ-13637/01-СЗ-Ф02-940/2002-С1.

33. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 февраля 2003 г. №Ф03-А49/02-2/2985.

34. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 декабря 2001 г. №Ф04/3925-1251/А27-2001.

35. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2001 г. по делу № Ф04/3220-1062/А45-2001.

36. Постановление ФАС Московского округа от 12 февраля 2004 г. №КА-А40/161-04.

37. Постановление ФАС Московского округа от 2 апреля 2003 г. №КА-А40/1497-03.

38. Постановление ФАС Московского округа от 7 февраля 2002 г. по делу №КА-А40/223-02.

39. Постановление ФАС Московского округа от 19 апреля 2001 г. №FCA-A40/1757-01;

40. Постановление ФАС Московского округа от 15 марта 2001 г. по делу №КА-А40/1018-01.

41. Постановление ФАС Московского округа от 8 декабря 2000г. по делу №FCA-A40/5509-00.

42. Постановление ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2003 г. №А12-5865/03-с25.

43. Постановление ФАС Поволжского округа от 26 апреля 2001г. по делу №А57-11011/00-24

44. Постановление ФАС Поволжского округа от 11 апреля 2001 г. по делу №А57-9349/00-17.

45. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2004 г. №А56-40256/03.

46. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. №А56-32668/03.

47. Постановление ФАС Северо-Западиого округа от 5 марта 2004 г. №А56-20132/03.

48. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2004 г. №А56-12975/03.

49. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 января 2004 г. №А56-27285/03.

50. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2003 г. №А56-15631/03.

51. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. №А56-11085/03.

52. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2002 г. №А05-2590/02-115/22.

53. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 октября 2001 г. №А56-7577/0I.

54. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2001 г. №А56-12502/00

55. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2003 г. №Ф08-4052/2003-1557А.

56. Постановление ФАС Уральского округа от 26 февраля 2004 г. №Ф09-452/04АК.

57. Постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2004 г. №Ф09-4787/03АК.

58. Постановление ФАС Центрального округа от 4 ноября 2003 г. по делу №А09-4298/03-17.

59. Постановление ФАС Центрального округа от 8 октября 2003 г. по делу №А09-4251/03-22-29.

60. Заключение Правительства РФ от 10 июля 2002 г. № 4232п-П13 но проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

61. Ответ ЦБ РФ от 31.12.2004 № 04-15/5667 «О внесении изменений в ст.292 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник АРБ. 2005. - № 4. - С.5-6.

62. Ответ ЦБ РФ от 14.02.2003 № 31-1-6/353 «О применении ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник АРБ. 2003. - №8. - С.38.* *

63. Аманжаев Г.Г. Роль государства при переходе к рыночной экономике и ее особенности в финансово-кредитной сфере. Дисс. . канд. эк. наук. М., 1996.

64. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998;

65. Банковское дело: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 672с.

66. Бард B.C. Финансово-инвестиционный комплекс: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 304с.

67. Барченкова Н.Н. Управление денежными потоками промышленного предприятия. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / СПб гос. инженерно-эк. акад. СПб., 2000;

68. Белецкий М.В. Оптимизация налогообложения российских коммерческих банков. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. М., 2002;

69. Белуза М.Я. Совершенствование системы налогообложения банковского сектора экономики в Российской Федерации. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. М., 2002;

70. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: В 2-х т. Т.2. - Киев: Ника-Центр, 1999.

71. Бланк И.А. Управление денежными потоками. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 736с.

72. Богданова О.М. Коммерческие банки России: формирование условий устойчивого развития. Дисс. . канд. эк. наук. М., 1997.

73. Боди Э., Мертон Р. Финансы: Пер. с англ.: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004. - 592с.

74. Болматков А.Л. Особенности методологии финансового и налогового анализа в коммерческом банке. Дисс. канд. эк. наук. Спец. 08.00.10, 08.00.12. М, 2000;

75. Борисова Е. Деньги на метры. // ELLE Бизнес. 2004. - май, №4. - С.41 -44.

76. Брызгалин А., Головкин А., Зарипов В. Комментарий основных положений НК РФ (часть первая). // Хозяйство и право. 1999. - №3. - С.4;

77. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Том 2. "Налоги и финансовое право" // Правовая система Гарант, 2004.

78. Бурдина Е.В. Экономико-статистическое исследование субъектов финансового рынка (на примере деятельности банков Российской Федерации). Дисс. . канд. эк. наук. — М., 1996.

79. Бутрин А.Г. Управление материальными, финансовыми и информационными потоками на промышленном предприятии. — Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 1999.

80. Бутыльков МЛ. Влияние налогообложения иа деятельность коммерческих банков. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / Финансовая академия при Правительстве РФ. -М., 2001;

81. Бутыльков M.JT. Налогообложение как фактор банковской деятельности: Монография. М.: Финансы и кредит, 2002. - 184с.

82. Быков В.А. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации и пути его совершенствования. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. М., 2002;

83. Быстрых В.А. Налоговый контроль в банковской сфере. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / Финансовая академия при Правительстве РФ. М., 2003;

84. Варакина Л.И. Налог на прибыль и нормы резервных требований в регулировании банковской деятельности. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / РЭА им. Плеханова. -М., 1998.

85. Веселов М.А. Моделирование денежных потоков для оперативного управления финансами промышленного предприятия. Дисс. . канд. эк. паук. Спец. 08.00.13. СПб., 2002.

86. Витрянский В.В. Проценты по денежному обязательству как форма ответственности // Хозяйство и право. 1997. - №8.

87. Вознесенский ЭЛ. Методологические аспекты анализа сущности финансов. М.: Финансы, 1974.-С. 127.

88. Володина Н.В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств (опыт ряда европейских стран) // Вестник Финансовой академии. 2000. №2. - С.87-94.

89. Вольвач Д.В. Налоговое администрирование кредитных организаций // mvw.nalog.ru/document.php?id=14586&topic=root nalog

90. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004. - 634с.

91. Гапонов Т.А. Оперативное управление финансовыми потоками малых и средних банков. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / РЭА им. Плеханова. М., 1998.

92. Гварлиани Т.Е. Управление денежными потоками в страховании. Дисс. . докт. эк. наук. Спец. 08.00.10. / ВЗФЭИ М„ 2001.

93. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений. Дисс. . канд. юрид. наук. Спец. 12.00.14. М., 2003.

94. Глоссарий специальных терминов и понятий в сфере налогообложения организаций финансово-кредитной сферы М.: «0ргсервис-2000», 2003. - 336 с.

95. Гончаренко Л.И. Налогообложение банковской деятельности: Учебно-методическое пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, Институт делового администрирования и бизнеса, 2003. 92с.

96. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.

97. Гончаренко Л.И., Новиков Д.Ю. Принципы налогообложения ценных бумаг // Вестник Финансовой академии. 1999. -№1. - С.72-81.

98. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Изд. Второе, дополненное и переработанное М.: Анкил. 2000. - 224с.

99. Горский И. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь, 1994, №36.

100. Грицаенко В.В. Управление финансовыми потоками коммерческого банка на основе оптимизации рисков. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / гос. акад. экон. и права-Хабаровск, 1999.

101. Гуляева И.А. Актуальные вопросы налогообложения прибыли организаций: налогообложение беспроцентного займа // Гражданин и право. 2003. - №6, ноябрь-декабрь.

102. Гусев А.В. Налоговое регулирование банковской деятельности. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10.-М., 2002;

103. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.

104. Долан Э.Дж. и др. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика: Пер. с англ. М., Л.: Худож. лит. Ленинградское отд-ние, 1991.

105. Дубенецкий Я.Н. Рост капитала узловая проблема банков страны // Проблемы прогнозирования. - 2004. - №1. - С.48-54.

106. Дудорин В. Налоговое стимулирование банковского кредитования реального сектора экономики (к экономико-математическому инструментарию анализа) // Российский экономический журнал. С.94-95.

107. Думная Н.Н. Система и системность в экономической теории. // Вестник Финансовой академии. 2000. №4. - С.22-26.

108. Жестков С.В. Особенности налогообложения групп предприятий // Ваш налоговый адвокат. Сб.статей. Вып.1. М.: ФБК-Пресс, 1997. - С.58.

109. Живалов В.Н. Финансовые потоки в российской экономике. М.: ОАО «НПО «Экономика», 2000.- 158с.

110. Живихина И.Б. Совершенствование налогообложения коммерческих банков. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. М., 1999;

111. Игонина Л.Л. Инвестиции: Учеб. пособие / Под ред. д.э.н., проф. В.А. Слепова. — М.: Экономисть, 2003. 478с.

112. Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовых потоков организации // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №1. - С. 10-16.

113. Казаков В.В. Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы: Банки, страховые организации, предприятия. Дисс. . канд. юрид. наук. Спец. 12.00.02. М., 1995;

114. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНЛ, 2000. - 215 с.

115. Каримов P.M. Развитие рыночных методов управления финансовыми потоками трансформационной экономики региона. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 324с.

116. Керимхаиов А.А. Налоговые взаимоотношения региональных коммерческих банков: На примере Республики Дагестан. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. Махачкала, 2000;

117. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

118. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Пер. с фр. М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997.

119. Колчев И.А. Налоговая экспертиза как один из видов экономического исследования банковских операций в деятельности федеральных органов налоговой полиции. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. М., 2002;

120. Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банков и его филиалов / JI.T. Гиляровская, С.Н. Паневина. СПб.: Питер, 2003. - 240с.

121. Крылов С.И. Финансовые потоки организации: анализ и прогнозирование: Учеб. пособие. Екатеринбург: Изд-во Уральск, филиала РЭА им. Г.В. Плеханова, 2003. - 88с.

122. Крылов Э.И. Анализ эффективности инвестиционной, инновационной, финансовой и хозяйственной деятельности предприятия: В 2-х ч. 4.1. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1999.

123. Кузьменков А.В. Оперативное управление международными денежными потоками в многопрофильных компаниях холдингового тина. Дисс. . канд. эк. наук. / СПбГУЭФ.-СПб., 1999.

124. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. Об определении налога в Налоговой кодексе Российской Федерации // Налоговая политика и практика. 2003. №8. - С.6-10.

125. Лаврушин О.И. Кредит как стоимостная категория социалистического воспроизводства. М.: Финансы и статистика, 1989. - 175с.

126. Лаврушин О.И. От теории банка к современным проблемам его развития в экономике // Банковское дело. 2003. - №7. - С.2-7.

127. Лаптырев Д.А., Батенко И.Г., Буковский А.В., Митрофанов В.И. Планирование финансовой деятельности банка: необходимость, возможность, эффективность. М.: АСА, 1995.

128. Любимцев Ю. Финансовые кругообороты в системе федеративных отношений // Федерализм. 1998. - №2. С.98-99;

129. Любимцев Ю., Дудкин В. Финансовые потоки как объект индикативного планирования и регулирования // Российский экономический журнал. 1998. №3. С.39-45.

130. Масленченков Ю.А. Управление рисками банка на основе анализа финансовых потоков // Бюллетень финансовой информации. 1996. -№2 (9). С.50.

131. Матовников М. О чем говорит рентабельность российских банков // Финансист. 2000. -№7. - С.24-26.

132. Матовников М. Узок круг этих клиентов // Эксперт. 2003. - 15-21 марта, №34. - С.90.

133. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения статьи 40 НК РФ М.: МЦФЭР, 2002. - 112 с.

134. Минаев Б.А. Об увязке налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2004. - №7. - С.3-12.

135. Мурзин В.Е. Налог на прибыль кредитных организаций: Методическое пособие / В.Е. Мурзин, Г.Н. Писцов. М.: Издательская группа «БДЦ-Пресс», 2004. - 152 с.

136. Мурынов А.А. Налогообложение субфедеральных ценных бумаг и финансовые потоки местных органов власти // Вестник Финансовой академии. 2000. - №3. - С.72-82.

137. Найденов Е.В., Огиренко Е.А. Организация получила заем: какие налоги платить? // «Главбух». 2004. - март, №6.

138. Наймушина Н.Е. Финансовые потоки в переходной экономике и их воздействие на процессы общественного воспроизводства. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.01. / Башкирский гос. ун-т. Уфа, 2000.

139. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М.: КНОРУС, 2004. — 288с. (Финансовая академия при Правительстве РФ).

140. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб: Питер, 2003. 576с.

141. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 399с.

142. Налоги. Словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 240с. - (Библиотека словарей «ИНФРА-М»).

143. Началов А.В. Налоговый словарь. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. - 400с.

144. Нешитов А.А. Моделирование денежных потоков центра рыночной торговли. Дисс. .канд. эк. наук. Спец. 08.00.13. / СПб гос. инженерно-эк. акад. СПб., 1999.

145. Николаева А. Льготы для ипотеки. Налог на доходы от ипотечных ценных бумаг могут снизить // Ведомости. 2004. - №26 (1066), 16 февраля.

146. Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. 1999. -№1.

147. Новицкая Т.В. Особенности правового статуса коммерческого банка как субъекта налогообложения. // Вестник АРБ. 2004. - №7. - С.67-76; №8. - С.54-60.

148. Новицкая Т.В. Специальная правосубъектность банков в налоговых правоотношениях. Дисс. . канд. юрид. наук. Спец. 12.00.14. М., 2004.

149. Новоселова Л. А. Проценты по денежным обязательствам. Изд. 2-е., иснр. и доп. М.: «Статут», 2003. — 192с.

150. Обзор банковского сектора Российской Федерации (интернет-версия), 2005, № 30, апрель (vvww.cbr.ru/analytics/banksystem/obs050301 .pdf)

151. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995.

152. Остапчук В.Н. Экономические отношения между государством и коммерческим банков и их реализация в процессе налогообложения. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.01. -Кострома, 2000;

153. Оточина Н.В. Учредитель оказал помощь своему предприятию. Как начислить налоги? // «Главбух». 2003. - июль, №14.

154. Паньков Л.Е. Бухгалтерский учет денежных потоков банка: управленческий аспект. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.12. / Новосибирская гос. акад. эк. и управ. Новосибирск, 2001.

155. Парфенов Л.В. Методология формирования логистической системы управления потоковыми процессами в транзитивной экономике. СПб.: СПбГУЭФ, 2001. 181 с.

156. Парфенов К. Об ужесточении налогового контроля // Бухгалтерия и банки. 2004. №10. С.Ю-11.

157. Пеппер Дж. Антиоффшор. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. Часть 2. М.: Ирбис-Пресс, 2003.

158. Петров А.Ю. Совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. — Ставрополь, 2003.

159. Петрова Г., Рахмилович В. О применении отдельных норм гражданского и налогового законодательства (отвечаем на вопросы коммерческих банков) // Право и экономика. — 2000.-№2;

160. Петросова B.C. Эволюция системы налогообложения коммерческих банков. Дисс. канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. Ростов н/Д, 2004.

161. Писцов Г.И. О налогообложении финансово-кредитных организаций // Налоговый вестник. 2004. - №7. - С.86-87.

162. Плущевская Ю. Финансовые потоки между основными секторами российской экономики в 1997-2002гг. // Вопросы экономики. 2003. - №6. - С.88-99.

163. Плущевская Ю., Старикова JI. Исследование финансовых потоков в российской экономике // Вопросы экономики. 1997. - №12.

164. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйствующих субъектов: вопросы теории и практики. Автореферат дисс. . канд. эк. наук. СПб., 1996.

165. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права. Дисс. . канд. юрид. наук. Спец. 12.00.12.-Саратов, 1998;

166. Постатейный комментарий. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Под ред. В.И. Слома. М.: «Статут».

167. Правовые проблемы организации рынка ипотечного кредитования в России / Под ред. B.C. Ема. М.: Статут, 1999. - 256с.

168. Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и и ал о го об ложе н и и. М.: Бератор, 2003.-336 с.

169. Разгулин С.В. О проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам // Налоговый вестник. 2004. - №5.

170. Результат зыбкого компромисса // Эксперт. 2003. - №7.

171. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997.

172. Родионова Е. Налоговое администрирование деятельности кредитных организаций // Налоги. 2004. - №7. - С.5.

173. Розепберг М.Г. Комментарий к статье 207 // Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. М., 1999.

174. Романова М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект. М.: Издательская группа «БДЦ-Пресс», 2004. - 312 с.

175. Рот А., Захаров А., Миркин Я., Бернард Р., Баренбойм П., Борн Б. Основы государственного регулирования финансового рынка. М.: ЗАО «Юридический Дом «Юсти-цииформ», 2002. - 512 с.

176. Рыбакова И.А. Логистизация движения финансовых и товарных потоков. Саратов: Са-рат. гос. техн. ун-т, 2001. 32с.

177. Рябова Р.И., Иванова О.В. Вопросы учета и налогообложения операций с ценными бумагами М.: Налоговый вестник, 2000. - 272 с.

178. Салий З.П. Потоки денежных средств: планирование и пути упорядочения: Лекция. — Новосибирск: СибУПК, 2001.

179. Саркисяпц А. О роли банков в экономике // Вопросы экономики. 2003. -№3. -С.91-102.

180. Саттарова Н.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Дисс. . канд. юрид. наук. Спец. 12.00.14. М., 2001;

181. Сборник научных трудов. Вып. 1: Финансовые аспекты экономики России / Под ред. Б.М. Сабанти; Министерство образования РФ; СПбГУЭФ. Кафедра финансов. СПб: СПбГУЭиФ, 2001.-184с.

182. Семенкова Е.В. Ценные бумаги в системе финансовых потоков: Научное издание. М.: Изд-во Российской экономической академии, 1997. 76с.

183. Семенов A.M. Налогообложение коммерческих банков в России. Дисс. . канд. эк. паук. Спец. 08.00.10. М„ 1999;

184. Синки Дж. мл. Управление финансами в коммерческих банках. М., 1994.

185. Славный Б.В. Услуга ли банковская операция? // Учет. Налоги. Право. 2001. - №44. -С.13.

186. Слепов В.А. Корпоративные финансы в финансовой системе страны // Финансы. -2003. №3. - С.65-68.

187. Словарь терминов по налогообложению. Английский русский - немецкий - французский. / European Commission. Dictionary of taxation terms. Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 1996. - 373pp.

188. Соклакова Я.В. Экономико-математическое моделирование в дифференциации налогообложения банков с целью стимулирования кредитования реального сектора экономики. Дисс. канд. эк. наук. Спец. 08.00.13. М., 2002;

189. Солнцев О., Хромов М. Кредиты вместо экспорта капитала // Эксперт. 2004. - 22-28 марта, №11.-С.112-115.

190. Солянкин А.А. Моделирование технологии анализа и прогнозирования финансовых потоков коммерческого банка. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.13. / ВЗФЭИ М., 1998.

191. Солянкин С.А. Компьютеризация финансового анализа и прогнозирования в банке / Под ред. Г.А. Титоренко. М.: Финстатинформ, 1998. 96с.

192. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176с.

193. Статистика финансов: Учебник / Под ред. проф. В.Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2000.-816с.

194. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. М.: «Приор-издат», 2004. - 496с.

195. Теребиленко Б.Н. Оптимизация финансовых потоков федерального казначейства. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / РАГС при Президенте РФ. М., 2000.

196. Тиникашвили Т.Ш. Роль финансовых потоков в воспроизводственном процессе: Учеб. пос. / Под ред. д.э.н., проф. Н.Х. Токаева; Сев.-Осет. гос. ун-т. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2001.-90с.

197. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999.-496с.

198. Трускова О. Доходное место. // Эксперт. 2004. - 21-27 июня, №23. - С.102-103.

199. Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков // Финансы. 1996. - №7. - С.23-25.

200. Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент) / Под ред. д-ра экон. наук, проф. О.И. Лаврушина. М.: Юристъ, 2003. - 688с.

201. Федосова С.П. Коммерческие банки Российской Федерации как инвесторы производства. Дисс. . канд. эк. наук. СПб., 1996.

202. Финансово-кредитный словарь. М.: Финансы и статистика, 1988.

203. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168с.

204. Финансово-экономический словарь. М.: Финстатинформ, 1995.

205. Финансовый менеджмент: руководство по технике эффективного менеджмента. М.: Б. и., 1998.

206. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, Г.Н. Белоглазовой; СПбГУЭФ. М.: Юрайт, 2003. - 575с.

207. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998. - 384с.

208. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублев-ской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2002. - 504с.

209. Харрис Л. Денежная теория: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. В.М. Усоскина. М.: Прогресс, 1990.

210. Хохлов С.А. Заем и кредит // Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Текст, комментарии, алфавитпо-предметиый указатель. М., 1996.

211. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учебное пособие (серия «Право и экономика»). СПб: Издательство «Европейский Дом», 2002. — 432с.

212. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 336с.

213. Четвериков В. Новые заемщики // Эксперт. 2004г. - 22-28 марта, №11.- С. 132-133.

214. Чухланцев Д.О. Моделирование финансовых потоков в вертикально интегрированной компании и рационализация ее взаиморасчетов с контрагентами. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.13. / Финансовая академия при Правительстве РФ. М., 2002.

215. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 1999.

216. Шахова Г.Я. Финансовые потоки в прогнозах социально-экономического развития. Дисс. . канд. эк. наук. Спец. 08.00.10. / НИФИ Минфина. М., 2001.

217. Ширинская Е.Б. Пономарева Н.А., Купчинский В.А. Финансово-аналитическая служба в банке: Практическое пособие. М.: ФБК-Г1РЕСС, 1998.

218. Шишов А. Макроэкономика. М.: Изд-во ЭКМОС, 1997. 320с.

219. Шнайдер X. Налоговый отдел в кредитном институте // Kreditwesen. 1999. №11; Бизнес и банки. 1999. №28, июль. С.7.

220. Экономикс: Англо-русский словарь-справочник / Э.Дж. Долан, Б.И. Домненко. М.: Лазурь, 1994.-544с.

221. Экономическая теория: Учебник. / Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой. М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 592с.

222. Энциклопедия рыночного хозяйства. Финансы рыночного хозяйства / Редкол. тома. -М.: «Издательский дом "Экономическая литература"», 2003. -480с.

223. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

224. Яковлев В.Ф. Комментарий к статье 395 // Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. М.: Юридическая фирма КОНТРАКТ; ИНФРА-М, 1998. 778с.

225. Allais М. L'Impot sur le Capital Droit social, №29, Septembre Octobre 1966. P.489.

226. Honohan P. 2003. "Avoiding the Pitfalls in Taxing Financial Intermediation" in Finance Research: Taxation of Financial Intermediation. The World Bank Group. Chapter I.

227. Strategy Matrix for Global Transfer Pricing. Planning for Methods, Documentation, Penalties and Other Issues. Deloitte Touche Tohmatsu, June 2004.

228. Tax risk management in the financial sector. An international KPMG survey. KPMG, March 2004.

229. Tax Risk Management. The evolving role of tax directors. EYGM, 2004.

230. Transfer Pricing 2003 Global Survey. EYGM, 2003.

231. Transfer Pricing Global Reference Guide. EYGM, April 2004.

232. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным отраслям экономики за 1999-2004 гг. (тыс. руб.)

233. А в 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 131999 г

234. ВСЕГО 1010 н.д. 891 360 030 363 647 622 н.д. 83 336 804 161 966 408 77 008 217 10 616 048 н.д. н.д. н.д.в том числе: ПРОМЫШЛЕННОСТЬ 1020 н.д. 402 367 835 144 492 348 н.д. 42 953 965 63 297 838 20 341 715 9 008 345 н.д. н.д. н.д.

235. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 н.д. 10 245 268 3 283 330 н.д. 287 997 2 340 254 29 285 185 480 н.д. н.д. н.д.

236. ТРАНСПОРТ 1280 н.д. 135 500 571 90 158 874 н.д. 9 386 868 25 918 189 52 274 032 126 699 н.д. н.д. н.д.связь 1360 н.д. 23 794 262 12 920 257 н.д. 1 868 390 10 369 306 -19 18 892 н.д. н.д. н.д.

237. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 н.д. 52 141 268 21 660 563 н.д. 3 982 015 15 800 614 18 457 134 093 н.д. н.д. н.д.

238. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 н.д. 31 681 089 14 232 415 н.д. 7 921 698 2 987 919 103 8 966 н.д. н.д. н.д.

239. Банковская деятельность 1450 н.д. 29 360 011 13 204 591 н.д. 7 346 473 2 729 940 103 7 820 н.д. н.д. н.д.

240. Пенсионное обеспечение 1500 н.д. 296 056 117 961 н.д. 63 395 14 598 0 102 н.д. н.д. н.д.2000 г

241. ВСЕГО 1010 1 336 999 398 1 441 899 127 637 415 741 н.д. 178 040 835 270 270 376 120 959 676 18 455 506 н.д. н.д. н.д.

242. ПРОМЫШЛЕННОСТЬ 1020 677 407 559 674 019 322 264 021 790 н.д. 92 865 161 108 050 968 33 155 364 15 457 329 н.д. н.д. н.д.

243. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 17 175 016 12 195 943 4 540 762 н.д. 373 577 3 308 084 12 510 261 386 н.д. н.д. н.д.

244. ТРАНСПОРТ 1280 211 694 658 212 474 527 139 311 028 н.д. 26 293 366 39 013 505 68 850 813 208 832 н.д. н.д. н.д.

245. СВЯЗЬ 1360 31 551 105 35 869 029 19 365 732 н.д. 3 343 182 15 037 529 -17 26 071 н.д. н.д. н.д.

246. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 89 651 881 84 201 194 42 077 063 н.д. 6 500 894 32 213 141 8 008 286 248 н.д. н.д. н.д.

247. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 41 015 244 40 011 676 18 080 378 н.д. 10 000 415 4 005 440 6 679 14 552 н.д. н.д. н.д.

248. Банковская деятельность 1450 33 507 096 36 089 055 16 809 250 н.д. 9 307 195 3 638 388 6 679 12 397 н.д. н.д. н.д.

249. Пенсионное обеспечение 1500 104 699 364 626 68 764 н.д. -7 793 21 313 0 311 н.д. н.д. н.д.

250. А в 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 132001 г

251. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 15 507 806 14 565 062 10 967 046 1 489 184 505 830 3 184 991 289 725 605 952 н.д. 1 790 125 1 807 891

252. ТРАНСПОРТ 1280 281 222 359 305 583 915 287 136 823 96 512 639 42 268 604 70 785 768 95 917 972 740 490 н.д. 15 553 188 2 893 904связь 1360 44 417 442 49 550 700 42 808 918 14 418 145 6 051 454 22 235 278 54 512 42 211 н.д. 6 096 431 645 351

253. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 114 020 556 124 667 524 112 269 024 27 576 107 10 388 853 61 390 269 152 236 607 377 н.д. 8 596 893 3 801 607

254. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 38 713 823 47 081 627 44 346 584 23 978 868 11 668 865 4 818 090 152 966 31 335 н.д. 2 171 649 563 394

255. Банковская деятельность 1450 28 442 843 38 146 789 35 819 000 19 669 876 9 026 719 3 726 521 148 147 26 062 н.д. 1 883 914 443 875

256. Пенсионное обеспечение 1500 245 660 592 208 579 463 107 551 36 978 45 110 155 423 н.д. 9 128 3 6172002 г

257. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 17 317 604 16 865 650 12 666 630 1 673 797 515 999 2 584 832 263 186 479 680 12 726 7 665 135 2 516 121 1 682 399

258. ТРАНСПОРТ 1280 150 915 958 180 837 005 157 963 684 44 209 288 13 407 554 57 633 208 10 609 190 1 212 737 602 177 44 299 261 20 311 302 2 562 019

259. СВЯЗЬ 1360 56 723 431 69 681 483 60 672 098 19 107 968 6 127 827 30 723 675 8 140 36 488 6 10 795 827 8 534 007 475 378

260. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 137 275 197 155 354 369 143 706 185 29 366 764 9 867 525 76 274 178 366 040 575 220 139 404 37 123 983 9 510 650 2 137 534

261. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 45 215 564 66 563 325 62 996 377 30 445 790 13 972 663 6 952 932 -768 18 692 231 25 579 731 3 151 015 415 933

262. Банковская деятельность 1450 38 274 571 56 559 158 53 424 747 26 455 387 12 716 849 5 359 090 -1 055 13 129 230 21 598 196 2 794 010 340 401

263. Пенсионное обеспечение 1500 378 986 1 263 483 1 245 632 275 315 67 992 64 475 0 840 0 905 002 10 780 7 071

264. А В 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 132003 г

265. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 18 851 845 18 383 247 12 667 310 1 601 179 410 260 1 874 410 236 254 441 842 13 550 8 513 625 2 248 984 2 332 917 1 134 (

266. ТРАНСПОРТ 1280 154 168 886 183 580 972 159 077 071 41 322 480 12 962 797 74 024 145 2 335 512 1 169 647 656 524 40 225 287 21 109 489 2 869 345 525 (

267. СВЯЗЬ 1360 70 864 640 79 190 399 67 425 575 21 821 903 6 417 317 34 856 694 12 196 46 933 17 10 687 849 11 002 542 631 497 130 '

268. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 140 322 130 165 364 574 149 922 012 28 327 553 7 898 529 83 525 036 1 112 468 602 174 172 521 36 354 781 10 921 197 2 805 329 1 716 1

269. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 48 745 095 65 131 139 60 574 443 33 346 800 13 671 869 7 967 141 2 596 30 545 105 19 227 361 3 844 137 618 448 94

270. Банковская деятельность 1450 42 580 892 55 476 249 51 399 369 28 768 630 12 138 331 6 921 505 1 143 23 292 105 15 684 79S 3 489 805 508 429 78

271. Пенсионное обеспечение 1500 660 106 2 087 633 2 061 716 787 319 126 085 149 481 1 1 262 1 123 653 18 317 7 0212004 г

272. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО 1270 17 239 446 18 986 375 13 637 141 1 603 223 321 320 1 158 951 144 388 742 890 12 515 9 987 689 2 247 062 2 314 945 787

273. СТРОИТЕЛЬСТВО 1370 143 754 884 168 234 236 154 900 839 30 511 797 7 027 495 86 798 756 755 739 398 177 216 867 36 436 370 8 355 762 2 453 813 2 523

274. ФИНАНСЫ, КРЕДИТ, СТРАХОВАНИЕ, ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 1440 70 324 297 93 892 976 88 378 804 49 724 724 17 255 967 10 122 300 90 947 17 291 3 806 28 423 542 4 730 143 653 969 130

275. Банковская деятельность 1450 61 074 692 80 260 115 75 300 395 42 690 334 15 325 604 8 736 796 89 961 16 560 3 806 23 766 744 4 350 002 513 822 95

276. Пенсионное обеспечение 1500 1 352 620 2 645 633 2 618 459 1 238 443 324 751 98 755 0 235 0 1 281 026 19 937 6 174 1

277. Источник: данные ФНС России.

278. Этапы развития налога на прибыль банков.

279. ЭТАПА ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОЛЬ РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ

280. Доводы «за» и «против» налогообложения банковской деятельности по более высокой ставке налога на прибыль, чем в других отраслях экономики.

281. Доводы за налогообложение банковской прибыли по повышенной ставке I Контраргументы

282. Относительно высокая скорость оборота фондов в сфере обращения, к которой относятся банки, что позволяет при равной со сферой производства суммой фондов получать более высокую прибыль

283. Существенно более высокий, чем в матери-атьном производстве, уровень рентабельности в сфере обращение вообгце, и в банковском секторе в частности.