Управление издержками обращения торгового предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Кузьмина, Юлия Владимировна

• Кузьмина, Юлия Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кузьмина, Юлия Владимировна

Введение

Глава 1. Экономическое содержание издержек обращения торгового предприятия

1.1. Механизм формирования затрат торгового предприятия

1.2. Экономическая сущность издержек обращения торгового предприятия

Глава 2. Управление общей суммой издержек обращения торгового предприятия

2.1. Методология анализа издержек обращения торгового предприятия в современных условиях

2.2. Совершенствование методики управления общей суммой издержек обращения торгового предприятия

Глава 3. Оптимизация результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия на основе совершенствования управления издержками обращения

3.1. Методика определения издержек обращения по отдельным группам товаров

3.2. Управление затратами торгового предприятия по реализации отдельных товарных групп.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление издержками обращения торгового предприятия»

Актуальность исследования.

В последнее время условия деятельности предприятий розничной торговли существенно изменились. Это связано как с изменениями макроэкономического характера, так и микроэкономическими, такими как резкий рост конкуренции между предприятиями торговли, в особенности в связи с появлением на рынке цепочек крупных торговых супермаркетов, резко повысившими требования к эффективности управления торговыми предприятиями.

Оптимальная величина издержек обращения должна обеспечивать торговому предприятию получение достаточной суммы прибыли, обеспечивающей условия для его дальнейшего развития, удовлетворения социальных запросов работников. С одной стороны, уменьшение расходов повышает экономическую эффективность работы торгового предприятия, но с другой стороны, может привести к ухудшению качества предлагаемых услуг и, как следствие, к снижению конкурентно способности и сокращению обслуживаемого сектора потребительского рынка. Все это вызывает необходимость совершенствования управления затратами на уровне торгового предприятия.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является совершенствование методики управления издержками обращения на уровне торгового предприятия. Названная цель исследования предполагает решение следующих задач: усовершенствовать методику анализа издержек обращения на уровне торгового предприятия в связи с изменившимися условиями их хозяйствования; внести предложения по совершенствованию методики планирования издержек обращения; отработать практически приемлемую методику определения издержек обращения но реализации отдельных товаров; разработать методику управления затратами торгового предприятия, обеспечивающую оптимизацию его деятельности.

Объект исследования

Объектом исследования является методика анализа и управления издержками обращения розничного товарного предприятия.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические аспекты управления издержками обращения на уровне торгового предприятия.

Теоретические и методологические основы исследования

Теоретической и методологической основами исследования явились труды отечественных экономистов: М.И. Баканова, Л.Л. Белова, И.Л. Бланка, В.Я. Канторовича, С.М. Капелюша, Е.Я. Липецкого, A.JI. Макаровой и других.

В основе диссертационной работы лежит диалектический метод, предусматривающий изучение экономических и социальных явлений в их взаимодействии и постоянном развитии.

В процессе написания работы применялись различные статистические и экономико-математические приемы и методы.

Научная новизна исследования

Научная новизна исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по управлению издержками обращения на уровне розничного торгового предприятия.

В результате получены следующие наиболее существенные научные результаты: предложена методика анализа издержек обращения розничного торгового предприятия, основанная на использовании в расчетах показателя физической массы реализованных товаров; разработана новая методика планирования издержек обращения, как по общей сумме, так и но отдельным статьям; усовершенствована методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам; предложена система управления затратами торгового предприятия, позволяющая регулировать основные параметры его хозяйственной деятельности.

Практическая значимость исследования

Проведенное исследование позволило разработать методику управления издержками обращения розничного торгового предприятия, позволяющую оптимизировать конечные результаты его хозяйственной деятельности.

Теоретические и методологические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при преподавании курсов «Экономика, анализ и планирование деятельности торгового предприятия», «Ценообразование».

Апробация работы и публикации.

Предложенная методика управления издержками обращения нашла практическое использование в ряде крупнейших универсамов Санкт-Петербурга. Результаты исследования докладывались на международных и межвузовских научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета и ГОУВПО «Санкт-Петербургский торговоч'ономический институт». По материалам исследования опубликовано 4 работы объемом 1,6 н.л.

Структура диссертации сформирована с учетом соблюдения логической последовательности изложения основных положений и результатов научного исследования, использования принципов системного подхода, а также установления причинно-следственной взаимосвязи факторов и элементов исследуемых проблем.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии, и содержит 196 страниц.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Кузьмина, Юлия Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью деятельности торгового предприятия является получение прибыли. Этим определяется решение основных экономических вопросов предприятия: объем товарооборота, его ассортиментная структура, используемые ресурсы и т.д. Одним их основных факторов, принимаемых во внимание, при этом являются издержки обращения.

В экономической литературе понятие «издержки обращения» различными авторами определяются по-разному. Зарубежные экономисты обосновывают понятие издержек в целом, фактом ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Издержки рассматриваются также как стоимость ресурсов, использованных в данном производственном цикле.

В общепринятой формулировке издержки обращения - это текущие затраты труда, основных и оборотных средств на реализацию товаров.

Издержки обращения являются важнейшей экономической категорией. В экономической литературе в настоящее время используется также понятие затраты. Эти понятия следует разграничивать по содержанию и экономической природе.

Затраты предприятия на закупку товаров, предназначенных для реализации и образования товарных запасов в издержки обращения не включаются, так как они не «затрачиваются», а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия. Осуществляются они з а счет собственного оборотного капитала, кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов банков.

В целях совершенствования экономического анализа и управления затратами торгового предприятия, на наш взгляд необходимо ввести такое понятие как «себестоимость реализации товаров», включающее в себя затраты на покупку товаров и расходы на их продажу.

На основе многолетней практики учета, анализа, планирования и регулирования затрат в торговле сложилась определенная классификация издержек обращения по отдельным статьям по принципу их экономической однородности.

На основе экономической однородности, в соответствии с главой 25 второй части «Налогового кодекса Российской Федерации», расходы, связанные с реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Наибольший удельный вес в совокупных расходах торгового предприятия занимают материальные расходы. Вместе с тем в торговле на материальные расходы не относятся расходы на покупку товаров, величина которых от розничных торговых предприятий очень часто не зависит, а формируется поставщиками товаров. На наш взгляд, товарооборот по покупным ценам (затраты на покупку товаров за год) должен включаться в расходы торговых предприятий, формируя категорию «себестоимость реализации товаров». Это позволит и более обоснованно подходить к понятию «доходы торгового предприятия от реализации товаров», понимая под этим не выручку от реализации товаров, а разницу между товарооборотом по розничным (продажным) ценам и товарооборотом по покупным товаров (себестоимостью реализации товаров).

Затраты, включенные в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам: по участию в образовании стоимости товара (дополнительные и чистые), по способу отнесения на отдельные товары (простые и комплексные), по рациональности использования (производительные и непроизводительные), по степени зависимости от изменения объема товарооборота (переменные и постоянные).

Целью анализа издержек обращения является их оценка с позиции целесообразности и выявления возможностей по их экономии. Рациональным считается такое использование издержек обращения, которое способствует непрерывному росту объема товарооборота и получению прибыли.

Анализ издержек обращения торгового предприятия целесообразно проводить в следующей последовательности:

- изучение состояния и динамики издержек обращения;

- выявление сумм абсолютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения;

- изучение состава и структуры издержек обращения;

- рассмотрение факторов влияющих на издержки обращения;

- изучение издержек обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов;

- обобщение полученных результатов и разработка мероприятий, связанных с экономией издержек обращения.

При этом используются различные показатели: сумма абсолютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения, уровень издержек обращения, размер его снижения или повышения. Для анализа интенсивности изменения уровня издержек обращения в экономической литературе используется показатель темпа его снижения (повышения).

1 ацгюн) -у где: У] - уровень издержек обращения отчетного периода, % к обороту;

Уо - уровень издержек обращения предшествующего периода, % к обороту. На наш взгляд, использовать данный показатель не совсем корректно, т.к. в данном случае берется процент от процента.

Интенсивность изменения издержек обращения может быть определена по темпам изменения их суммы: ЪИОгЪИО, ,,.„

1 ъио* где: HOi - сумма издержек обращения в отчетном периоде, руб.; ИО0 -сумма издержек обращения в предшествующем периоде, руб.

Одним из основных факторов, влияющих на сумму и уровень издержек обращения, является объем товарооборота. Согласно теории экономического анализа в торговле, с ростом объема товарооборота, как правило, увеличивается общая сумма расходов по условно-переменным статьям издержек обращения, уровень расходов при этом остается неизменным, т.е. считается, что темпы роста объема товарооборота и суммы условно-переменных издержек обращения совпадают. Условно-постоянные издержки с увеличением объема товарооборота остаются неизменными по сумме, а их уровень снижается.

Па наш взгляд, анализ издержек обращения, их деление на постоянные и переменные на основе товарооборота, в настоящее время, нельзя считать правомерным. Действительная связь издержек обращения с объемом товарооборота в результате применения такой группировки искажается, что ведет к ошибкам в методике их анализа и планирования. Расчеты проведенные по ряду универсамов Санкт-Петербурга ио данным за 1999 - 2003 годы показывает, что между суммой издержек обращения и объемом товарооборота наблюдается тесная прямолинейная связь: коэффициент корреляции 0,97. Однако эта теснота связи значительно варьируется по отдельным статьям расходов от -0,31 до 0,99. Вместе с тем, значения коэффициента корреляции характеризует только тесноту связи между анализируемыми показателями и не показывает количественного изменения одного показателя при изменении другого показателя. Такой анализ может быть проведен на основе использования коэффициента эластичности расходов, который показывает, на сколько процентов изменяется сумма расходов по "i''-ой статье издержек обращения при изменении объема товарооборота на один процент.

За период с 1998 ио 2002 год темп роста суммы издержек обращения значительно опережал темп роста объема товарооборота. Так в универсаме «Южный» сумма издержек обращения возросла в 4,0 раза, а объем товарооборота только в 2,4 раза. В универсаме «Фрунзенский» соответственно в 3,4 раза ив 1,9 раза.

В зависимости от изменения объема товарооборота все статьи издержек обращения можно объединить в 4 группы:

- 1-я группа: расходы, сумма которых с увеличением объема товарооборота уменьшается: транспортные расходы, потери товаров;

- 2-я группа: расходы, сумма которых с ростом объема товарооборота практически не меняется: расходы на ремонт основных фондов и износ спецодежды;

- 3-я группа: расходы, сумма которых с ростом объема товарооборота увеличивается примерно в равных размерах: расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров и прочие расходы;

- 4-я группа: расходы, сумма которых растет в гораздо больших размерах, чем объем товарооборота: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду, амортизация основных средств, расходы на рекламу.

Увеличение объема товарооборота не всегда сопровождается увеличением объема хозяйственной деятельности предприятия, т.е. увеличением физической массы реализованных товаров. Так, в универсаме «Южный» в 2002 году по сравнению с 1999 годом ио всем товарным группам имеет место увеличение объема товарооборота: от 13,2% по сельди до 45,9% по пиву. Вместе с тем объем реализации в физическом выражении но подавляющему большинству товаров уменьшился: от 0,3% но фруктам и ягодам до 42,1% по консервам мясным, и только ио 3 товарным группам (11,1%)ири увеличении объема товарооборота наблюдается рост физической массы реализации: чай — на 5,2% яйца - на 9,0%, водка и ликероводочные изделия - на 9,1%.

В настоящее время товарооборот не может быть единственным показателем, характеризующим объем деятельности розничного торгового предприятия т.к. он, в первую очередь, зависит от изменения розничных цен на товары. В качестве показателя, характеризующего объем деятельности розничного торгового предприятия, должен использоваться показатель физической массы реализованных товаров (количество проданных товаров). Это в свою очередь требует изменения методики анализа и планирования издержек обращения.

Уровень издержек обращение в % к товарообороту следует дополнить показателем издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров:

У но

НЕ = ^ ФМ где НЕ — издержкоемкость единицы физической массы реализованных товаров, руб.; SHO - сумма издержек обращения торгового предприятия, руб.; ФМ - физическая масса реализованных товаров, тн, шт.

Данный показатель показывает, во сколько обходится торговому предприятию реализация единицы физической массы товара.

Размер снижения (повышения) уровня издержек обращения дополняется размером снижения (повышения) издержкоемкости единицы физической массы реализованных товаров (Рин)

Рт: = ИЕ\ ~ ИЕо

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения может быть рассчитана по формуле (20Э):

Хоэ = фм, ■ Рш

Также, на наш взгляд, более объективно подразделение издержек обращения на постоянные и переменные производить не в зависимости от их изменения под влиянием товарооборота, а в зависимости от влияния на них изменения физической массы реализованных товаров.

В результате проведенного исследования мы получили следующее подразделение издержек обращения универсама «Южный» на условно-переменные и условно-постоянные по данным за 1999-2002 гг.

- Условно-переменные издержки обращения в зависимости от изменения объема товарооборота: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду и содержание, амортизация основных средств, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, прочие расходы.

- Условно-постоянные издержки обращения в зависимости от изменения объема товарооборота: транспортные расходы, износ спец. одежды и МБП, потери товаров.

При использовании в качестве критерия изменение физической массы реализованных товаров мы получили.

- Условно-переменные издержки обращения в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров: транспортные расходы, потери товаров

- Условно-постоянные издержки обращения в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров: расходы на оплату труда, единый социальный налог, расходы на аренду и содержание, амортизация основных средств, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, расходы на текущий ремонт, износ спец. одежды и МБП, прочие расходы.

Проведенные расчеты показали, что по универсаму «Южный» в 2002 году по сравнению с 1999 годом за счет увеличения объема товарооборота сумма издержек обращения возросла на 9413,5 тыс. рублей, а их уровень снизился на 0,13% к обороту. В тоже время, за счет уменьшения физической массы реализованных товаров сумма издержек обращения уменьшилась на 293,4 тыс. рублей, а издержкоемкость реализации единицы физической массы товара повысилась на 1,54 рубля или на 36,6%.

Таким образом, рост издержек обращения торговых предприятии в настоящее время является не следствием увеличения объемов хозяйственной деятельности, а происходит иод влиянием внешних факторов: роста ставок арендной платы, постоянным повышением тарифов на электроэнергию, коммунальные услуги и т. д.

Вместе с тем, деление издержек обращения на постоянные и переменные используются в экономическом анализе для расчета точки безубыточности торгового предприятия, определения запаса финансовой прочности предприятия и т. д.

Объем критического товарооборота , обеспечивающий универсаму «Южный» безубыточную работу в 2002 году составил: при подразделении издержек обращения в зависимости от изменения объема товарооборота 58324,3 тыс. руб., а в зависимости от изменения физической массы реализованных товаров - 285190,6 тыс. руб.

При первом варианте расчетов критический товарооборот составляет только 17,4% от фактического объема товарооборота, а во втором — 85,1%, что представляется более достоверным.

Одной из ключевых основ управления деятельностью торгового предприятия является планирование.

Для планирования общей суммы издержек обращения розничного торгового предприятия может быть использован модифицированный экономико-статический метод.

Планирование постоянных расходов производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа их изменения:

ИО, lIOCT.ll.T ИО,

П0СТ.01Ч

At

ПОСТ' где: ИО, lIOCT.ll.T сумма постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.

ИО,

I10CT.0I4

- сумма постоянных издержек обращения в отчетном году, руб.

Atnocr- " среднегодовой темп изменения постоянных издержек обращения в долях единицы

При планировании переменных издержек обращения необходимо учитывать сложившееся за предплановый период состояние темпов изменения их суммы и физической массы реализованных товаров: АИОпср АФМ где: Э -коэффициент эластичности,

АИОпср - изменение суммы переменных издержек в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, %

ДФМ - изменение физической массы реализованных товаров в отчетном году ио сравнению с предшествующим годом, %

Тогда сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана но формуле:

ИП = ИО ь,. . АФМпл * О ч (1 +-)

V 100 где:ДФМил. изменение физической массы реализованных товаров в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %

Плановая сумма издержек обращения торгового предприятия составит сумму запланированных постоянных и переменных расходов.

При планировании издержек обращения по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию может быть использован комбинированный метод. Суть данного метода заключается в комплексном сочетании метода технико-экономического обоснования отдельных статей издержек обращения и метода их экономико-математического моделирования. Все статьи расходов разбиваются на 2 группы. В первую группу включаются те статьи расходов ио которым сумма на планируемый период определяется на основе прямых расчетов:

- расходы на оплату труда

- единый социальный налог

- амортизация основных средств

- расходы на аренду

- прочие расходы

Расходы по указанным статьям могут быть достаточно точно определены методом технико-экономических расчетов, т. к. для этого имеется необходимая исходная информация и методика расчетов достаточно проста.

Во вторую группу включаются статьи, по которым для планирования методом технико-экономических расчетов отсутствуют необходимые исходные данные и методика их расчетов затруднена. Па практике плановые расчеты по данным статьям не производятся, а их значения берутся на уровне фактически сложившихся за предплановый период. Для более экономического обоснования расходы но этим статьям следует планировать с помощью метода экономико-математического моделирования. Для каждой статьи издержек обращения из данной группы разрабатывается экономико-математическая модель, где в качестве функции выступает сумма расходов по данной статье, а в качестве аргумента фактор или факторы, оказывающие определяющее влияние на сумму расходов.: ys = f(xbx2, .xn) где: у; - сумма расходов rio iой статье издержек обращения, руб.

Хь X2, .хп - факторы, влияющие на сумму расходов по i-ой статье издержек обращения, руб., дни и т. д.

В результате мы получили следующие экономико-математические модели для планирования отдельных статей издержек обращения по АОЗТ «Универсам «Южный».

Транспортные расходы: yxj = -1177,4 + 0,354xi, где Xi - физическая масса поступающих товаров, кг.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря: уХ2 = -3908,6 + 1012,3х2 где х2 -товарооборачиваемость, дни.

Износ санитарной и специальной одежды, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря: ух4 = -670,06 + 0,521x4 где х4 -среднесписочная численность работников, чел.

Расходы на хранение подработку, подсортировку и упаковку товаров: Yx5 = 12,2 + 432,0х5, где х5-товарооборачиваемость, дни.

В условиях рыночной экономики предпринимателя, в первую очередь, интересует получение максимальной прибыли, а для этого он должен знать издержкоем кость реализации отдельных товаров.

В диссертационной работе усовершенствован комбинированный метод определения издержек обращения по отдельным товарным группам.

Методика определения издержек обращения но отдельным группам товаров.

Транспортные расходы - пропорционально физической массе поступающих товаров. Расходы на оплату труда - пропорционально физической массе реализованных товаров. Единый социальный налог - пропорционально расходам на оплату труда. Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря - коэффициенты сравнительной издержкоемкости; при этом в качестве критерия для расчета коэффициентов сравнительной издержкоем кости используется товарооборачиваемость ( дни). Амортизация основных средств - коэффициенты сравнительной издержкоем кости (товарооборачиваемость, дни). Расходы на ремонт основных средств - пропорционально расходам на амортизацию основных средств. Износ санитарной и специальной одежды, МЦБ - пропорционально физической массе реализованных товаров. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - коэффициенты сравнительной издержкоемкости (товарооборачиваемость, дни). Расходы на рекламу - пропорционально физической массе реализованных товаров. Прочие расходы - пропорционально физической массе реализованных товаров.

Предполагаемая методика определения издержек обращения по отдельным товарным группам, а также деление издержек обращения на постоянные и переменные на основе физической массы реализованных товаров, позволяют по-новому подойти к методике расчета параметров управления затратами торгового предприятия.

Используя две методики, традиционную и предложенную автором, в диссертационной работе рассчитаны величины вклада на покрытие по отдельным товарным группам, точки безубыточности, запас финансовой прочности, значения операционного рычага.

Коэффициент вклада на покрытие по первой методике колеблется по отдельным товарным группам в пределах от 2,0% до 10,0%. Так, но мясу коэффициент вклада на покрытие составляет 2,0%, т. е. только 2,0% от годового объема товарооборота по этой товарной группе достаточно для покрытия постоянных издержек обращения, что на наш взгляд крайне занижено. По маслу животному коэффициент вклада на покрытие составляет 6,4%, по водке и ликероводочным изделиям - 28%, по коньяку - 20%, но ряду товаров, в основном, социально-необходимых, он отрицателен, т. е. весь объем товарооборота но этим товарам не покрывает затрат по их реализации.

При расчете вклада на покрытие с использованием методики деления издержек обращения на основе физической массы реализованных товаров, значения коэффициентов вклада на покрытие существенно выше: ио мясу — 15%, ио маслу животному - 25%, ио водке и ликероводочным изделиям - 33%, ио коньяку - 25%. Отрицательные коэффициенты отсутствуют .

Значительные расхождения наблюдаются по значениям точки безубыточности: ио мясу соответственно 12636 тыс. рублей и 54600 тыс. рублей, масло животное: 400,1 тыс. рублей и 2683,9 тыс. рублей, водка и ликероводочные изделия: 145,4 тыс. рублей и 3552,6 тыс. рублей.

Запас финансовой прочности в целом по АОЗТ «Универсам «Южный», рассчитанный ио действующей методике составляет 92%, по предлагаемой методике — 27%, что представляется более достоверным. Соответственно существенно отличаются и значения операционного рычага: 1,1% и 3,66%.

Таким образом, предложенная методика определения издержкоемкости реализации отдельных товарных групп и деление расходов на постоянные и переменные на основе их зависимости от физической массы реализованных товаров, позволяет более обоснованно подходить к управлению деятельностью торгового предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кузьмина, Юлия Владимировна, 2004 год

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2. -М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002.-512 с.

2. Российский статистический ежегодник. 2002: Стат. сборник. . /Госкомстат России М., 2002.- 690 с.

3. Россия в цифрах. 2002: Краткий статистический сборник. /Госкомстат России М., 2002.- 398 с.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость иродукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли — ППРФ от 5.08.92 № 552

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания -Утверждено приказом Комитета РФ по торговли от 20.04.95. № 150/32-2

6. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса Утверждено Распоряжением Федерального управления №31-рот 12.08.94

7. Методические рекомендации по разработке инвестиционной политики предприятия: Министерство экономики РФ / Приказ от 01.10.97 № 118-ЭЖ,№50, 1997-с. 13

8. Методические рекомендации по разработке и снабженческо-сбытовой политике предприятия: Министерство экономики РФ / Приказ от 01Л 0.97 № 118-ЭЖ, № 49, 1997 с.14.

9. Методические рекомендации гто разработке ценовой политике предприятия: Министерство экономики РФ / Приказ от 01.10.97 № 118-ЭЖ,№51, 1997-с.12,13

10. Абатуров А. И. «Резервы снижение издержек обращения в розничной торговле» М.: Экономика, 1980 - с.72

11. П.Александров Ю. JI., Петрученя И. В., Терещенко Н. П. «Экономика торгового предприятия» Красноярск: Кр. ГГЭИ, 1997 -с.211

12. Александров Ю. JI., Смирнова А. М. «Издержки обращения торгового предприятия: анализ и экономическое обоснование» -Красноярск: Кр. ГГЭИ, 1999 с. 121.

13. Александров Ю. Л., Терещенко I I. I I. «Экономика товарного обращения» Красноярск: Кр. ГГЭИ, 1999 - с.274

14. Бабурин В., Мазель Л. «Товарные издержки обращения в розничной торговле» Вопросы экономики, 1965 - с.51

15. Баканов М. И. «Издержки обращения в СССР» М.: Госторгиздат, 1959-с. 186

16. Баканов М. И. «Издержки обращения в советской торговле» М.: Госторгиздат, 1940 - с.83

17. Баканов М. И. «Рентабельность торговли и резервы ее повышения» М.: Экономика, 1978 - с.212

18. Баканов М И. «Экономические методы анализа рентабельности розничной торговли и общественного питания» М.:ЗИСТ, 1977-с.63

19. Баканов М. И., Горман Г.А., Канелюш С.М. «Проблемы рентабельности торговли» М.: Экономика, 1968 - с.206

20. Баканов М. И., Шеремет Л. Д. «Теория экономического анализа» М.: Финансы и статистика, 1993 - с.288

21. Балабанов И. Т. «Финансовый менеджмент» М.: Финансы и статистика, 1994- 244 с.

22. Белов Л. Л. «Методика анализа и планирования издержек обращения в торговле» М.: Госторгиздат, 1948 - с.61

23. Белов Л. Л. «Анализ и планирование издержек обращения» -М.: Центросоюз, 1951 -с.70

24. Бланк И. Л. «Управление прибылью» Киев: Эльга, 1998 -с.543

25. Богданов И. В. «Определение издержек обращения но товарным граппам» Советская торговля, 1965, №7 - с. 1826. «Все налоги России» М.: Экономика и финансы, 1996 - с.528

26. Гаглоева Н. Л. «Валовый доход торгового предприятия» М.: Экономика, 1997-с. 201.

27. Гаглоева П.Л., Чибинев В. II., Бахарев В.В. Ценообразование. Методология и политика СПб, СПТЭК, 1999 -с. 105

28. Гарапович Л.П., Фесенко Ф.Д, Шпиг Л.Л. Учет и анализ финансовых результатов в централизованной бухгалтерии торга. -М.: Экономика, 1974-с. 108

29. Грызанов Ю.П. Совершенствование планирования и экономического стимулирования в торговле. М.: Экономика, 1972 -с. 144

30. Гулинский Я. П. Хозрасчет и рентабельность. М.: Экономика, 1968.-с.84

31. Гурковская К.Н. Анализ финансового положения торговых организаций. Киев, Техника, 1976 - с. 34

32. Гурковская Э.Ш. Изучение издержек обращения по товарным группам в государственной оптовой торговле. М.: ЗИСТ, 1970 - с. 48

33. Егоров В. Ф. Организация торговли. Спб.: Питер, 2004 - 352 с.

34. Задорожный В.К. Повышать эффективность затрат в торговле М.: Экономика, 1970 - с.56

35. Зб.Зверенчук JI.B., Зернов JI.C., Фитерман П.И. Система оперативного контроля рентабельности швейного производства М.: Легкая индустрия, 1976 -с. 101

36. Зимницкий Г.Е. Механизм формирования доходов розничного торгового предприятия и пути его совершенствования. Автореф. дисс. . канд. экон. наук. -СПб.: СПбТЭИ, 2001 12 с.

37. Злобин И.Я. Организация производства и маркетинг в условиях рынка СПб.: СПбВАТТ, 1977. - с.114

38. Злоказов Ю. Как организовать оплату труда в торговле в условиях инфляции. ЭЖ, № 21, 1995. - с. 38

39. Иванеев А. Налоговый марафон продолжается. ЭЖ, № 5, 1997.-С.2, 18

40. Иваницкий В.И, Бланк И.А. Резервы повышения эффективности торговли. К., Техника, 1981.-282 с.

41. Иваницкий В.И, Ушакова П.П. Планирование капитальных вложений в торговле М.: Экономика, 1972. - с. 125

42. Ивашкин Б.П. Бухучет в торговле изд. 3-е - М.: АО «ДИС», 1995.-е. 384

43. Издержки обращения в СССР и пути их снижения. П.: Госполитиздат, 1955 - с. 485

44. Исправников В. Налоговые камни в бюджетном огороде. -ЭЖ,№20, 1996,-с.З

45. Калинина Е. Обмен товарами, работами, услугами: некоторые проблемы бухгалтерского учета и налогообложение, ноябрь, 1997.-е. 11

46. Канторович В.Я. Издержки обращения в торговле. -М.:Госфиниздат, 1933.-c.76

47. Канторович В.Я. Издержки обращения в торговле отдельными товарами. Советская торговля, 1933, № 5. - с.6

48. Канторович В.Я. Издержки обращения в торговле в странах капитализма. М.:. 1934. - с.85

49. Капелюш С.М. Новое в учете издержек обращения в государственной розничной торговле М.: ЗИСТ, 1967 - с. 79

50. Кильдышев Г.С. Корреляционный мотод изучения связей экономических явлений. М.: Статистика, 1976 - с. 114

51. Крон Ц. К вопросу об изучении издержек обращения -Плановое хозяйство, 1930, № 2 с.2

52. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995-с. 160

53. Ковалева A.M. Финансы в управлении предприятием.- М.: Финансы и статистика, 1995- с. 160

54. Колесников С. Как организовать управленческий учет. ЭЖ, №10, 1998.-c.21

55. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. -ЭЖ, № 49, 1997.-c.22

56. Количественные методы финансового анализа /под ред. Брауна Д. М.: ИНФРА-М, 1996. - с.90

57. Кондратьев В. Первый шаг уточнение организационной структуры. - ЭЖ, № 5, 1997. - с. 30

58. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия М.: ПРИОР, 1995. - с. 240

59. Корчмар JI. За что мы платим налоги? ЭЖ, СПб., Региональный выпуск, № 18, 1996.-е. 10

60. Котко Л. «Малый» учет для малого предприятия. ЭЖ, бухгалтерское приложение, № 9, 1998. - с. 9

61. Котлер Ф. Основы маркетинга М.: Прогресс, 1990. - с. 736

62. Кочетков Л. Институт коллективного инвестирования в России. ЭЖ, СПб. Региональный выпуск, №1, 1996. - с. 10

63. Кочеткова Н. Аренда с правом выкупа или лизинг? Типичные ошибки, допускаемые хозяйствующими субъектами при некоторых видах арендных отношений ЭЖ, бухгалтерское приложение № 9, 1998-е. 25

64. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле -4-е изд. Ми.: Вышлпк., 1995. - с. 415

65. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле М.: OA «ДИС», MB -Центр, 1994.-е. 256

66. Крутик А.Б., Маркушевич О.Г. Механизм управления предприятием в условиях свободной экономики СПб: Политехника, 1992. - с. 360

67. Крымов В. Статистика но новым правилам. ЭЖ, № 43, 1997.-с. 10

68. Кузнецова Н. Новый импульс развитию предпринимательства. -ЭЖ, № 19, 1996. с. 22

69. Кулеш В. Почему плохо работают налоги. ЭЖ, СПб.Региональный выпуск, № 24, 1997.-е. 13

70. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Методы оценки товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учет/специальный выпуск/, 1997.-е. 109

71. Леонтьев С. Доступное средство от банкротства. Ключевые проблемы и направления совершенствования структуры управления. ЭЖ, № 5,1997.-c.31

72. Липецкий Б.Я., Савранский Д.Я. О калькуляции издержек обращения розничной торговли по товарным группам. Харьков, ХИСТ, 1952.-е. 74

73. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса СПб.: ГМП «Формика», 1993. - с. 387

74. Макарова А.П. Определение издержек обращения по товарным группам М.: Экономика, 1964. - с. 121

75. Макконелл Л.Р., Брю СЛ. Экономика, принципы, проблемы и политика. T.l -М.: Республика. 1992.-420 с.

76. Маркетинг. М.: МПСУ, 1999. - с. 566

77. Маркетинг /Под ред. Романова А.П. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.-е. 560

78. Маршалл А. Принципы экономической науки: В 3 т. /Пер. с англ./ под ред. Радынова О.Г. М.: ИГ «Прогресс», 1993.

79. Матвеев А. Реформа предприятий: между концепцией и практикой. ЭЖ, № 50,1997. - с. 1

80. Медведева A.M. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей М.: ИНФРА -М, 1996.-е. 192

81. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. -М.: Прогресс, 1992.-е. 701

82. Моторин М. Льготы: быть или не быть. ЭЖ, № 37, 1996. - с.З

83. Налоги / Под. Ред. Д.Г. Черникова. М.: Финансы и статистика, 1995. - с. 400

84. Налоги /Сб.норм.док. М.: Финансы и статистика, 1997. - с. 107

85. Нидлз Б. И др. «Принципы бухгалтерского учета» Пер. с англ. / Под. Ред. Соколова Я.В. М.\ Финансы и статистика, 1993.- с. 496

86. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М.: Финансы и статистика, 1993. - с. 128

87. Нормы естественной убыли продовольственных товаров вторговле -М.: Ось-89, 1995.-с. 66

88. О составе затрат и единых нормах амортизацио!шых отчислений / Сборник нормативных документов. М.: Финансы и статистика, 1995. - с. 208

89. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебн. пособие/ Под. ред. Спирина А.А., Байтной О.Э. М.: Финансы и статистика, 1994. - с. 296

90. Пел их А.С. Бизнес план - М.: Ось - 89, 1996. - с. 96

91. Пешкова Е.П. Маркепшговый анализ в деятельности фирмы -М.: Ось-89, 1997.-с. 80

92. Планирование цен М.: Высшая школа, 1982. - с. 255

93. Просандеев А.К. Хозяйственный расчет и рентабельность в торговле М.: Экономика, 1968. - с. 74

94. Проскурин И.А. Анализ прибыли и рентабельности -М.:.Финансы, 1974.-е. 104

95. Проблемы хозяйственного расчета в торговле и общественном питании М.: ЗИСТ, 1965. - с. 194

96. Пути повышения экономической эффективности в торговле на современном этапе М.: ЗИСТ, 1977. - с. 98

97. Расчет численности и расходов на оплату труда М.:Пригор,1996.-с. 32

98. Родионова В.М. , Федорова М.Л. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции М.: перспектива, 1995. - с. 98

99. Румянцева Л.М. и др. Научные основы и практика хозяйственного расчета М.: Экономика, 1974 - с. 276

100. Савичев П.И. Анализ рентабельности J1.: Лениздат, 1972 - с. 74

101. Сапелышков Я.Л., Черников Ф.С. Издержки обращения в розничной торговле М.: Экономика, 1966 - с. 79

102. Соколова М.Ф. Издержки обращения в торговле М.: Экономика, 1974- с. 51

103. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: торговля, промышленность, сельское хозяйство, науки, банки /Сб.норм.док./ М,: Международный центр финансово-экономического развития, 1995 С.-305

104. Терехов JI.JI. Экономико-математические методы М.: Статистика, 1972-с. 274

105. Тимошевский Д .Ф. и др. Ценообразование и торговые скидки. М.: Экономика, 1970 - с. 174

106. Тимошевский Д.Ф. и др. Хозяйственный расчет в торговле-М.: Экономика, 1973-С.197

107. Торговля: управление, маркетинг, финансовый анализ и прогнозирование СПб.: СПТЭК, 1996 - с. 75

108. Ульянов И.П., Попова Л.В. Детализация учета и цены М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень, 1997-с. 192

109. Учет затрат в торговле и общественном питании М.: Ось-89, 1995-с. 48

110. Финансы /под ред. Родионовой В.Н. М.: Финансы и статистика, 1995 - с. 432

111. Фишер С, Дорнбуш, Шмалензи Р. Экономика М.: Дело ЛТД, 1993-с. 432

112. Федоров Н.М. Хозрасчет и рентабельность в розничной торговле М.: Знание, 1975 - с. 49

113. Фонарев Е.М. Финансовые проблемы государственной торговли М.: Финансы, 1972 - с. 142

114. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции М.:. Лудит, 1994, - с.286

115. Устыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов М.: Дело, 1992, с. 320

116. Шер И.Д. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительных обществ М.: изд. Всероссийского центрального союза потребительных обществ, 1919, -с. 61

117. Шим ДжейК., Сигел Джоель Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИН», 1996 -344 с.

118. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРА - М, 1996, с. -176

119. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: Инфра-М, 2003 -237 с.

120. Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат М.: Филин, 1996, с. - 346

121. Экономика и организация деятельности торгового предприятия М.: ИНФРА- М, 2000, с. - 294

122. Расчет тесноты связи между суммой транспортных расходов и физической