Развитие системы бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в торговых организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Плотникова, Ольга Сергеевна

• Плотникова, Ольга Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Плотникова, Ольга Сергеевна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность издержек обращения

1.2. Классификация и состав издержек обращения

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

2.1. Современная система бухгалтерского учёта издержек обращения

2.2. Информационное обеспечение системы бухгалтерского учёта издержек обращения

2.3. Методические подходы к распределению издержек обращения на остаток товаров

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

3.1. Основные направления внутрихозяйственного анализа издержек обращения

3.2. Организационное обеспечение внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения

3.3. Методические положения анализа и оценки влияния фактора сезонности на величину издержек обращения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в торговых организациях»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена расширением и появлением на отечественном рынке новых торговых организаций, которые, будучи опорной составляющей развитых экономических отношений, способствуют решению главной задачи общественного производства - удовлетворению разносторонних потребностей населения. По данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, за период с 2005 по 2011 гг. оборот оптовой торговли увеличился в 3,5 раза - с 73,1 млрд. руб. до 256,2 млрд. руб. Также увеличился в 3,6 раза оборот розничной торговли - с 45,6 млрд. руб. до 166,6 млрд. руб.

Коммерческая деятельность торговых организаций может быть успешна при рациональном расходовании имеющихся средств на ее осуществление. Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торговых организаций, определяющих целесообразность расходования ресурсов, а также степень достижения предпринимательской активности, являются издержки обращения. Их величина оказывает существенное воздействие на товарооборот, валовой доход, прибыль, показатели рентабельности и финансовой устойчивости деятельности торговой организации.

Для успешного функционирования организации и принятия экономических решений в условиях поступательного развития рыночной экономики существенное значение имеет рациональная организация учета издержек обращения, их комплексный анализ и оценка. Учет издержек обращения является не только важным, но и трудоемким, сложным участком в оптовых и розничных торговых организациях всех форм собственности. От объективной и достоверной учетной информации об издержках обращения зависят финансовые результаты, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль, достоверность финансовых результатов и т.д.

Недостаточная разработанность теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и внутрихозяйственного ана-

лиза издержек обращения требует совершенствования методологии и методики их учета и анализа, разработки новых положений, соответствующих современным условиям ведения бизнеса в сфере торговли. Это, в свою очередь, обуславливает актуальность и своевременность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы организации учета и анализа издержек обращения рассматриваются в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Работы таких авторов, как М.Н Агафонова, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, Л.И. Брагин, H.A. Бреславцева, В.П. Воронин, JT.T. Гиляровская, И.М. Дмитриева, Д.А. Ендовицкий, В.Р. Захарьин, С.А. Звягин, Г.Ю. Касьянова, Д.В. Кислов, И.П. Комиссарова, В.Я. Кожинов, Л.И. Кравченко, М.В. Мельник, Т.И. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Н.С. Пласко-ва, Н.Г. Сапожникова, Я.В. Соколов, А.Н. Соломатин, A.M. Фридман и других известных ученых, всесторонне отражают состояние современной системы бухгалтерского учета затрат торговых организаций, а также методику их внутрихозяйственного анализа.

При многообразии научных разработок по учету и анализу издержек обращения до сих пор отсутствует терминологическая ясность в отношении затрат торговых организаций. Некорректное и повсеместное использование таких экономических категорий, как «расходы на продажу», «затраты торгового предприятия» и «издержки обращения» в качестве синонимов и в то же время наличие между ними различий предполагает возникновение противоречий, игнорирование которых приводит к неблагоприятным последствиям для бизнеса. Не разработаны направления учета и анализа издержек обращения, связанные с классификацией издержек. В состав издержек обращения включены ряд затрат, которые необоснованно завышают их величину и затрудняют последующую оценку деятельности торговой организации. В методических разработках ряда авторов не получила должного развития проблема информационного обеспечения учета издержек обращения и отсутствия необходимых аналитических показателей для всесторонней оценки результативности из-

держек и степени влияния на их величину факторов внешней и внутренней среды.

Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических и организационно-методических положений по учету и анализу издержек обращения для решения прикладных задач по повышению результативности деятельности организаций торговли.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- исследовать сущность и назначение экономических категорий «расходы», «затраты» и «издержки» и выявить их отличительные признаки;

- систематизировать понятийный аппарат и с учетом выявленных особенностей уточнить определение издержек обращения;

- на основе новых классификационных признаков дополнить группировку издержек обращения для целей их учета и анализа;

- уточнить экономическое содержание издержек обращения и подготовить предложения по развитию системы бухгалтерского учета;

- разработать методические подходы к анализу результативности издержек обращения;

- сформулировать предложения по анализу и оценке влияния фактора сезонности на величину издержек обращения с целью повышения рациональности и обеспечения управления расходами торговой организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» и п. 2.6. «Анализ логистических затрат, издержек обращения в процессе движения

товарных, информационных и финансовых потоков» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и прикладных проблем учета и анализа издержек обращения современных торговых организаций.

Объектом исследования является деятельность торговых организаций различных форм собственности и видов деятельности г. Старый Оскол Белгородской области, в частности ООО «Серебряный Соболь», Торгово-производственного объединения ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат», ИП Суслова Е.М., на примере которых изучались особенности организации учета и анализа издержек обращения, а также апробировались предлагаемые методические разработки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе написания диссертации были использованы труды отечественных и зарубежных ученых, монографии по бухгалтерскому учету и внутрихозяйственному анализу, научно-методические издания, публикации в специализированной периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского учета, внутрихозяйственного анализа и управления издержек обращения; исследована нормативная база регулирования торговой деятельности в Российской Федерации.

В работе применялись такие общенаучные методы, как наблюдение, описание, группировка, анализ и синтез теоретического и практического материала, дедукция и индукция и др. Также в ходе проведения исследования применялись методы структурного и динамического анализа, анализ абсолютных и относительных показателей, индексный метод, интегральный анализ издержек обращения и т.п.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и прикладных проблем учета и анализа издержек обращения, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета и

экономического анализа. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- уточнено понятие «издержки обращения», отличающееся от известных конкретизацией характера и причин возникновения издержек;

- обоснована нецелесообразность идентификации определений объектов учета «расходы на продажу» и «издержки обращения» ввиду их существенных отличий, игнорирование которых приводит к возникновению ошибок и неточностей, а также нарушению принципов осмотрительности и сопоставимости;

- предложены дополнительные признаки классификации издержек обращения (по периодичности возникновения, степени зависимости от сезонных колебаний, особенностям формирования издержек в процессе приобретения товара и перехода права собственности на него), обеспечивающие формирование в учете документированной систематизированной информации и позволяющие решать аналитические задачи;

- обоснована необходимость переименования счета 44 «Расходы на продажу» на 44 «Издержки обращения», что позволяет более достоверно охарактеризовать рассматриваемый объект учета и специфику его отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

- предложены дополнительные субсчета к синтетическому счету 44 «Издержки обращения», обеспечивающие детализацию совокупности издержек обращения в целях обеспечения аналитичности учета затрат экономического субъекта и осуществления их внутреннего контроля;

- разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, которая отличается предложением новых учетных регистров и форм внутренней отчетности, необходимых для целей управления и контроля деятельности торговой организации и повышающих надежность учетных сведений об издержках обращения;

- уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остаток товаров, отличающийся использованием дополнительных статей затрат и единой осно-

вы их распределения, позволяющий минимизировать списываемые в отчетном периоде издержки и обеспечивающий реализацию принципа осмотрительности и достоверности финансовых результатов;

- обоснована необходимость проведения внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения на основе расчета коэффициентов из-держкоотдачи, издержкоемкости и рентабельности издержек в разрезе основных групп издержек, позволяющих оценить экономическую обоснованность каждой группы произведенных затрат, рациональность использования ресурсов, выявить резервы минимизации расходов и принять экономические решения, обеспечивающие контроль деятельности торговой организации;

- предложен методический подход к исследованию и оценке влияния фактора сезонности на величину издержек обращения, отличающийся использованием индекса сезонности и расчета сумм издержек обращения с учетом влияния данного фактора, который позволяет получить дополнительную информацию об издержках обращения и обосновать текущие и перспективные планы, направленные на достижение краткосрочных и стратегических целей торговой организации.

Теоретическое значение исследования заключается в развитии концептуальных положений бухгалтерского учета и внутрихозяйственного анализа издержек обращения в организациях торговли.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке теоретических, методических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету и внутрихозяйственному анализу издержек обращения, позволяющих повысить качественный уровень информации об издержках и принимать обоснованные экономические решения. Особую практическую значимость имеют методические положения развития системы учета издержек обращения, в частности информационное обеспечение, учетная регистрация и методический подход к распределению издержек обращения на остаток нереализованных товаров.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских научно-практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета. Методические разработки по организации бухгалтерского учета издержек обращения апробированы и внедрены в деятельность торговых организаций ООО «Серебряный Соболь», Торгово-производственное объединение ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат», ИП Суслова Е.М. Некоторые теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета Староос-кольского филиала ВГУ при чтении дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Теория экономического анализа», «Особенности учета в торговле и общественном питании», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету».

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования на разных этапах и по разным аспектам общей проблематики диссертации были отражены в 11 научных работах, из которых автору принадлежит 3,92 печатных листа. Из них 4 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК, объемом 2,17 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 15 приложений. Основной текст изложен на 218 страницах машинописного текста и содержит 22 рисунка, 21 таблицу и 17 формул.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы его цель и задачи, определены предмет и объект, раскрыты научная новизна, практическая значимость результатов исследования, а также апробация его основных положений.

В первой главе диссертационной работы «Теоретические основы бухгалтерского учета издержек обращения» исследована экономическая сущность объектов учета «расходы на продажу» и «издержки обращения», выявлены их отличительные признаки, позволяющие рассматривать издержки обращения в

качестве текущих затрат торговых организаций, уточнено определение издержек обращения. Используемая в теории и практике классификация издержек обращения дополнена новыми признаками, которые могут быть использованы в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в различных аналитических разрезах.

Во второй главе «Разработка организационно-методических положений учета издержек обращения» рассмотрена современная система бухгалтерского учета издержек обращения, предложены направления развития организации учета на счете 44 «Издержки обращения». Рассмотрены вопросы информационного обеспечения системы бухгалтерского учета издержек обращения, предложены учетные регистры и формы внутренней отчетности, повышающие аналитичность учетных сведений об издержках обращения. Разработаны предложения по усовершенствованию алгоритма расчета издержек обращения на остаток нереализованных товаров.

В третьей главе диссертационного исследования «Развитие системы внутрихозяйственного анализа издержек обращения» обосновано значение внутрихозяйственного анализа для целей управления. Рассмотрены основные этапы внутрихозяйственного анализа издержек обращения, вопросы организационного обеспечения внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения, предложен расчет коэффициентов, характеризующих рациональность расходования основных групп издержек обращения в отдельности. Разработаны методические положения анализа и оценки влияния фактора сезонности на величину издержек обращения. Предложен метод расчета сумм издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности, позволяющий выявить скрытые резервы минимизации расходов и получить дополнительную информацию об издержках обращения.

В заключении проведена оценка степени достижения цели и решения задач исследования, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Плотникова, Ольга Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Уточнено понятие «издержки обращения», отличающееся от известных конкретизацией характера и причин возникновения издержек.

В настоящее время в экономической литературе не выработано единого понятия «издержки обращения». Ученые-экономисты предлагают различные определения исследуемой категории применительно к теме научных изысканий, а предлагаемые ими трактовки существенно отличаются. Ряд исследователей приводит более широкое и емкое определение, акцентируя внимание на основаниях и отраслевых особенностях возникновения издержек обращения.

Часть исследователей предлагают определения, не учитывающие экономическую сущность и специфику издержек обращения. По нашему мнению, многообразие существующих на сегодняшний день определений издержек обращения не отражает в полной мере их экономическое назначение.

На основе изучения и критического анализа определений издержек обращения, предлагаемых разными авторами, нами предложено следующее: под издержками обращения понимается совокупность текущих затрат торговой организации, возникающих в процессе товародвижения и ведения коммерческой деятельности, выраженных в денежной форме.

На наш взгляд, данное определение отличается от известных конкретизацией сущности и причин возникновения издержек обращения, характеризует издержки как объект учета и показатель результативности деятельности торговой организации.

2. Обоснована нецелесообразность идентификации определений объектов учета «расходы на продажу» и «издержки обращения» ввиду их существенных отличий, игнорирование которых приводит к возникновению ошибок и неточностей, а также нарушению принципов осмотрительности и сопоставимости.

Рассмотрение издержек обращения в качестве текущих затрат торговых организаций обусловлено экономической природой их возникновения, характером экономических законов, а также природой товарного производства и процесса обращения. В отечественной теории и практике для обозначения одних и тех же явлений повсеместно используют понятия «расходы на продажу» и «издержки обращения». Некоторые авторы, не определяя существенные отличия указанных понятий, используют их как синонимы, в то время как другие полагают наличие принципиальных различий.

Наиболее очевидными отличиями категорий «расходы на продажу» и «издержки обращения» являются время возникновения (момент признания) и величина. Характерным свойством затрат, в отличие от расходов, является их запасоемкость и возможность отнесения к определенным активам. В отчетном периоде часть издержек обращения трансформируется в расходы по обычным видам деятельности и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе коммерческих расходов. В совокупности с себестоимостью проданных товаров, управленческими и прочими расходами они образуют расходы торговой организации.

3. Предложены дополнительные признаки классификации издержек обращения (по периодичности возникновения, степени зависимости от сезонных колебаний, особенностям формирования издержек в процессе приобретения товара и перехода права собственности на него), обеспечивающие формирование в учете документированной систематизированной информации и позволяющие решать аналитические задачи.

В настоящее время деятельность в сфере торговли является одним из определяющих факторов в системе рыночного хозяйствования. Усложнение хозяйственных связей, диверсификация предпринимательской деятельности вызвали необходимость дополнения действующей классификации издержек обращения. Выделение дополнительных признаков классификации также обусловлено усилением внимания менеджмента к контролю издержек обращения, позволяющих обосновать широкий спектр показателей результативности деятельности торговой организации, решить многие аналитические задачи и формировать дополнительную информацию для принятия экономических решений. В целях развития теоретической базы исследования предложены следующие авторские признаки классификации:

1) по периодичности возникновения: единовременные; периодические и постоянные издержки обращения. В соответствии с предлагаемым признаком классификации единовременные издержки обращения возникают единожды и в последующих отчетных периодах не наблюдаются. Периодические издержки обращения имеют циклический характер, а их возникновение в процессе деятельности повторяется несколько раз. В отличие от них постоянные издержки обращения возникают в каждом отчетном периоде, имеют текущий характер, являются основными и необходимыми для выполнения поставленных в организации целей и задач;

2) по степени зависимости от сезонных колебаний торговли: зависимые и независимые от сезонных колебаний издержки. Группа зависимых от сезонных колебаний торговли издержек наиболее подвержены влиянию сезонности спроса на реализуемые товары, их абсолютные значения могут измениться как в сторону увеличения, так и в сторону снижения. Независимые от сезонных колебаний издержки обращения, наоборот, в меньшей степени подвержены влиянию данного фактора. Их абсолютные величины в различных отчетных периодах либо не изменяются вообще, либо же изменяются несущественно.

3) по особенностям формирования издержек в процессе приобретения товара и перехода права собственности на него: издержки сбора и обработки информации; издержки проведения переговоров и принятия решений; издержки контроля и юридической защиты выполнения договора. Данный признак классификации охватывает издержки принятия управленческих и экономических решений, выработке алгоритмов действий, ведения переговоров о содержании и условиях предстоящей деятельности, расходы по пересмотру условий сделок и разрешению спорных вопросов, расходы по соблюдению достигнутых договорных обязательств и т.д. указанные группы издержек обращения имеют место при принятии торговыми организациями экономических решений относительно реализации товаров и присущи любой сделке, тем самым выступают центральным звеном в системе учета, анализа и контроля.

4. Обоснована необходимость переименования счета 44 «Расходы на продажу» на 44 «Издержки обращения», что позволяет более достоверно охарактеризовать рассматриваемый объект учета и специфику его отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Целесообразность предлагаемого изменения заключается в том, что действующим Планом счетов для отражения в учете издержек обращения и расходов от обычных видов деятельности предусмотрены различные по своему назначению и содержанию счета. Расходы по обычным видам деятельности отражаются на сопоставляющем счете 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», в то время как для издержек обращения в торговле предусмотрен активный калькуляционный счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете обобщаются все затраты торговых организаций, связанных с процессом товародвижения от поставщика к покупателю. Трансформация издержек обращения в расходы на продажу осуществляется в конце отчетного периода путем списания части издержек в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» с последующим определением финансового результата и его отражением в Отчете о прибылях и убытках.

5. Предложены дополнительные субсчета к синтетическому счету 44 «Издержки обращения», обеспечивающие детализацию совокупности издержек обращения в целях обеспечения аналитичности учета затрат экономического субъекта и осуществления их внутреннего контроля.

Организация синтетического и аналитического учета издержек обращения на счете 44 «Издержки обращения» находится под воздействием профессионального суждения бухгалтера и закрепляется распорядительными документами об учетной политике торговой организации. Отражение, распределение и аккумулирование издержек в разрезе открытых в организации субсчетов является одним из основных участков учетной работы.

Для более полной детализации совокупности издержек обращения, организации и осуществления их оперативного учета и действенного внутрихозяйственного контроля нами предложены дополнительные субсчета к синтетическому счету 44 «Издержки обращения»:

44.1 - «Издержки на продажу товаров»;

44.2 - «Издержки по ведению торговой деятельности»;

44.3 - «Прочие издержки обращения в торговле».

В соответствии с предлагаемым нами вариантом совершенствования учетного процесса на счете 44 субсчет 1 ««Издержки на продажу товаров» учитываются затраты, которые непосредственно связаны с процессом реализации товаров потребителям. В частности в указанную группу входят: оплата труда работникам; страховые взносы во внебюджетные фонды; амортизация основных средств и нематериальных активов; материальные затраты; расходы на топливо, электроэнергию, газ, воду; потери товаров и технологические отходы; услуги связи и интернет; расходы по таре, тарным и упаковочным материалам. Относимые на данный аналитический счет бухгалтерского учета статьи издержек, по своей сути являются для торговой организации прямыми и переменными затратами.

На счете 44 субсчет 2 «Издержки по ведению торговой деятельности» учитываются издержки, которые необходимы торговой организации для осуществления процесса товародвижения, а также поддержания и осуществления ее предпринимательской деятельности. Указанные статьи затрат, присущие процессу товародвижения, связаны с поддержанием на соответствующем уровне работы персонала и функционирования организации. В данную группу издержек обращения включаются расходы по транспортировке, доставке, погрузке и выгрузке товаров; оплата труда управленческого персонала и начисленные им страховые взносы; амортизация; расходы по аренде и содержанию активов; рекламные и представительские расходы; расходы по ремонту и поддержанию эксплуатационных возможностей оборудования; информационные, консультационные, консалтинговые и иные услуги; расходы по охране, страхованию и обслуживанию торговой деятельности; услуги по хранению товаров; маркетинговые расходы; расходы по инкассированию; услуги связи и интернет; расходы по проверке, подготовке, клеймению весоизмерительных приборов и обслуживание контрольно-кассовой техники.

На счете 44 субсчет 3 «Прочие издержки обращения в торговле» отражаются издержки, не относящиеся к вышеперечисленным счетам второго порядка. Данная группа включает расходы по страхованию имущества; вознаграждения, выплачиваемые организацией; проведение противопожарных и иных мероприятий; периодические издания и справочная литература для служебного пользования; стоимость предметов и средств по уходу за помещениями; стоимость призов и подарков, распространяемых в рамках промо-акций; оплата услуг обслуживающих банков; расходы по аттестации, обучению и переквалификации персонала; хозяйственные расходы, а также юридическое и нотариальное оформление сделок и документов. Перечисленные статьи издержек имеют непостоянный, циклический характер и не оказывают прямое действие на себестоимость продаж.

6. Разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, которая отличается предложением новых учетных регистров и форм внутренней отчетности, необходимых для целей управления и контроля деятельности торговой организации и повышающих надежность учетных сведений об издержках обращения.

В части организации учета издержек обращения недостаточно традиционно используемых источников информации. В настоящее время отсутствуют унифицированные формы учетных регистров, позволяющие систематизировать полученные сведения первичных документов и осуществлять на их основе экономические расчеты. Для отражения аккумулирования и движения издержек обращения, оценки их рациональности, анализа и контроля, нами разработана система информационного обеспечения учета издержек обращения, состоящая из комплекса учетных регистров и форм внутренней отчетности. В частности нами разработаны следующие учетные регистры: Ведомость учета движения издержек обращения, составляемая в различных временных, постатейных и аналитических разрезах; Отчет о движении издержек обращения; Справка об издержках обращения; Ведомость распределения издержек обращения. Учитывая разнохарактерность информационных потребностей различных групп внутренних пользователей, мы предлагаем составлять Реестр динамики издержек обращения, составляемый в различных аналитических разрезах, и Отчет о результативности издержек обращения.

Разработанная нами система информационного обеспечения отличается включением в нее комплекса новых учетных регистров, использование которых позволяет систематизировать данные об издержках во временных, постатейных и других предлагаемых аналитических разрезах. Предлагаемые формы внутренней отчетности включают информацию, необходимую для принятия экономических решений и управления расходами торговой организации.

Обобщение информации в предлагаемых регистрах и формах внутренней отчетности целесообразно проводить на основе компьютерной обработки учетных данных. Использование компьютерной техники обеспечивает формирование сопоставимой информации об издержках обращения по запросам заинтересованных пользователей в необходимых для принятия решений аналитических разрезах.

7. Уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остаток товаров, отличающийся использованием дополнительных статей затрат и единой основы их распределения, позволяющий минимизировать списываемые в отчетном периоде издержки и обеспечивающий реализацию принципа осмотрительности и достоверности финансовых результатов.

Формируя учетную политику бухгалтеру необходимо принимать экономическое решение по методу распределения издержек обращения. Факторами, вызывающими необходимость данного распределения, являются их тесная взаимосвязь с товарооборотом, а также долговременный характер списания. При этом обоснованное распределение издержек по отношению к остаткам товарных запасов также обеспечивает достоверность определения финансового результата деятельности организации. На наш взгляд, участие только транспортных расходов в распределении издержек обращения является нецелесообразным. В диссертационном исследовании предлагается дополнить группу распределяемых издержек следующими статьями: расходы на рекламу; маркетинговые расходы; расходы на хранение, упаковку, подработку и сортировку; расходы на тару.

В целях минимизации суммы списываемых в отчетном периоде издержек, а также для обеспечения соблюдения принципа осмотрительности и достоверного определения конечных финансовых результатов нами уточнен алгоритм расчета издержек обращения на остаток товаров на основе включения вышеперечисленных дополнительных статей издержек и использования единой базы их распределения. В качестве базы распределения целесообразно использовать величину товарных запасов организации, оказывающих наибольшее воздействие на расходы организации.

В диссертационном исследовании представлена блок-схема уточненного алгоритма распределения издержек обращения на основе включения дополнительных статей и использования единой базы их распределения. Основные блоки алгоритма включают:

1 - определение суммы издержек, подлежащих распределению с учетом переходящего остатка;

2 - определение группы распределяемых статей издержек обращения, в которую входят транспортные расходы; расходы на рекламу; маркетинговые расходы; расходы на хранение, упаковку, подработку и сортировку; расходы на тару;

3 - определение суммы реализованных товаров и величины остатка товарных запасов;

4 - расчет процента реализации как отношение суммы проданных товаров к общей величине товарных запасов отчетного периода;

5 - распределение статей издержек обращения, включенных в блок 2;

6 - исчисление суммы издержек, подлежащих списанию в отчетном периоде (произведение данных блока 1 и блока 4);

7 - трансформация издержек обращения в часть расходов по обычным видам деятельности (списание в дебет счета 90 субсчет 2 « Себестоимость продаж») с последующим отражением их абсолютной величины в Отчете о прибылях и убытках по строке «Коммерческие расходы»;

8 - определение суммы издержек на остаток товаров (разность блока 1 и блока 6. Отражается в учете как переходящее сальдо по счету 44 «Издержки обращения»).

Указанные блоки алгоритма выделяются на основе пошаговых расчетных действий и позволяют наглядно представить процесс распределения издержек на остаток нереализованных товаров. Использование данного уточненного алгоритма в практической деятельности снижает трудоемкость расчетов и обеспечивает достоверность исчисления финансовых результатов и прибыли от продаж.

8. Обоснована необходимость проведения внутрихозяйственного анализа результативности издержек обращения на основе расчета коэффициентов издержкоотдачи, издержкоемкости и рентабельности издержек в разрезе основных групп издержек, позволяющих оценить экономическую обоснованность каждой группы произведенных затрат, рациональность использования ресурсов, выявить резервы минимизации расходов и принять экономические решения, обеспечивающие контроль деятельности торговой организации.

В современных условиях ведения бизнеса важное значение имеет внутрихозяйственный анализ издержек обращения, который может проводиться в разрезе элементов и статей затрат, по товарным группам и отдельным видам товаров, группам издержек, разделяемых по отношению к товарообороту, а также иным классификационным признакам.

Минимизация издержек и оценка их результативности являются одними из приоритетных задач в системе анализа результатов деятельности современной торговой организации. Посредством выделения в структуре счета 44 «Издержки обращения» дополнительных субсчетов, мы предлагаем проводить внутрихозяйственный анализ результативности издержек обращения, основанный на расчете показателей издержкоотдачи, издержкоемкости и рентабельности издержек по следующим направлениям:

1) анализ результативности издержек на продажу товаров;

2) анализ результативности издержек на ведение торговой деятельности;

3) анализ результативности прочих издержек обращения в торговле.

Оценка динамики показателей издержкоотдачи, издержкоемкости и рентабельности позволят менеджменту оценить экономическую обоснованность издержек, выявить резервы их минимизации и принять экономические решения по обеспечению рационального расходования средств. Анализ результативности издержек обращения по указанным направлениям позволит устранить слабые стороны организации и позволит прогнозировать ее развитие в будущем.

9. Предложен методический подход к исследованию и оценке влияния фактора сезонности на величину издержек обращения, отличающийся использованием индекса сезонности и расчета сумм издержек обращения с учетом влияния данного фактора, который позволяет получить дополнительную информацию об издержках обращения и обосновать текущие и перспективные планы, направленные на достижение краткосрочных и стратегических целей торговой организации.

Деятельность торговых организаций как экономических систем зависит от воздействия различных факторов внутренней и внешней среды. Внешние факторы включают: особенности регулирования экспортно-импортных операций со стороны государства, изменение спроса и предпочтений потребителей, поставщиков товарных ресурсов, конкурентов и т.д. Одним из таких факторов, оказывающих существенное влияние на финансовые показатели деятельности торговых организаций, является сезонность. Роль фактора сезонности в торговле в отличие от других отраслей экономики значительна. В качестве основных проявлений сезонности выделяют неравномерность денежных потоков, рост издержек обращения, изменение спроса и цен на реализуемые товары, колебания уровня производительности труда, прибыли и иных показателей деятельности организации.

В диссертационном исследовании нами предложено использовать методический подход к расчету величины издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности. Для исчисления указанных сумм по различным отчетным периодам рассчитывается индекс сезонности, определяемый по следующей формуле: j 1иопт где п - отчетный период (месяц, квартал, полугодие); m - количество анализируемых лет;

S ИОп m - сумма издержек обращения в n-отчетном периоде за ш-анализируемых лет.

Рассчитанный по данной формуле индекс сезонности свидетельствует о степени отклонения суммы издержек обращения в отчетном периоде от их среднегодовых значений. Для руководства организации эти сведения представляют особую значимость, так как позволяют проследить закономерности развития организации, рассчитать суммы издержек и разработать соответствующие меры по управлению сезонными изменениями в бизнесе.

Одним из направлений минимизации издержек обращения является их экономическое обоснование на стадии принятия экономических решений. В современных условиях неопределенности и риска одним из необходимых условий, а также важнейшим звеном системы управления расходами торговой организации является расчет издержек обращения с учетом фактора сезонности, который целесообразно проводить по следующей формуле:

УИО = 1ИОптХ х т (2) расч т А ^РИОп' где: Тсез - средний индекс сезонности продаж товаров в n-отчетном периоде;

X ИОп т - сумма издержек обращения по всем п-отчетным периодам за ш-лет;

1рио п - средний индекс роста издержек обращения в п-отчетном периоде; п - отчетный период (месяц, квартал, полугодие); т - количество лет анализируемого временного периода.

Данный алгоритм позволяет на основании данных бухгалтерского учета и анализа осуществлять расчет будущих величин издержек, разрабатывать меры, направленные на минимизацию их величин, а также проводить постоянный контроль издержек.

Расчет величины издержек обращения на основе использования предлагаемой формулы, скорректированной на средний индекс роста исследуемого показателя, позволит определить величину издержек следующих отчетных периодов. Использование предлагаемого алгоритма расчета даст возможность рассчитать и оценить влияние сезонного изменения спроса потребителей на различные группы и виды товаров.

Для определения величины издержек обращения с учетом фактора сезонности предварительно рассчитывается индекс роста исследуемого показателя за каждый отчетный период. Информация об индексах роста характеризует динамику исследуемого показателя за ряд смежных лет. В процессе анализа выявляются причины полученных отклонений, устанавливается их совокупное влияние на исследуемый показатель, и принимаются соответствующие экономические решения по минимизации негативного влияния роста издержек обращения на основные показатели деятельности торговой организации в последующих отчетных периодах.

Используя данные о средних индексах роста издержек, менеджеры организации в процессе анализа по предлагаемой выше формуле рассчитывают величину издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности. При этом расчет величины издержек обращения с учетом влияния фактора сезонности на основе разработанного нами алгоритма можно проводить в различных аналитических разрезах: по каждой статье издержек, по месяцам и декадам анализируемого периода, по подразделениям и филиалам торговой организации и т.д. Применение в финансово-хозяйственной деятельности данного методического подхода к анализу и расчету величины издержек обращения с учетом фактора сезонности позволяет менеджменту организации принять соответствующие экономические решения по снижению их величины, провести в отчетном периоде детальный внутрихозяйственный анализ возникших отклонений, выявить факторы внешней и внутренней среды и рассчитать их влияние на издержки обращения.

Управление выявленными особенностями издержек обращения с учетом сезонности позволяет избежать возникновения нерациональных затрат и потерь, переориентировать часть основной деятельности в неблагоприятные периоды отчетного года на дополнительные более прибыльные виды деятельности, а также смягчить сезонную неравномерность объема продаж торговой организации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Плотникова, Ольга Сергеевна, 2012 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету и отчетности

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11Л994 № 51-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № ЗбЗ-ФЗ) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/ cgi/on line.cgi?req= doc;base=LAW;n=T 22395 / (дата обращения 10.02.2012)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.11.2011 № ЗбЗ-ФЗ) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n= 122254 / (дата обращения 10.02.2012)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06.2008 № Ю5-ФЗ) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=78016 / (дата обращения 10.02.2012)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (в ред. ФЗ от 08.12.2011 № 422-ФЗ) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 122998 / (дата обращения 10.02.2012)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ. от 03.12.2011 № 392-Ф3) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/ cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122613 / (дата обращения 10.02.2012)

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. ФЗ. от 06.12.2011 № 405-ФЗ) // Консультант Плюс : [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=T22957 / (дата обращения 10.02.2012)

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в

ред. ФЗ от 22.11.2011 № 337-03) // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 122045 / (дата обращения 10.02.2012)

8. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.11.2011 № 339-ФЭ) // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 122227 / (дата обращения 10.02.2012)

9. О бухгалтерском учете : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // http ://www 1 .minfm.ru/common/img/uploaded/library/2011/12/402-FZ_0_ bukhuchete.pdf/ (дата обращения 10.02.2012)

10. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования : федер. закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.12.2011 № 379-Ф3) // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base= LAW; n=l 16833 / (дата обращения 10.02.2012)

11. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской федерации в связи с принятием федерального Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного Медицинского страхования" : федер. закон от 24.07.2009 № 213-Ф3 (в ред. ФЗ от 03.12.2011 № 379-Ф3) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi /online.cgi?req=doc;base=LAW;n=120180 / (дата обращения 10.02.2012)

12. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федер. закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (в ред. ФЗ от 06.12.2011 № 401-ФЗ) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.

consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 122779 / (дата обращения 10.02.2012)

13. О рекламе: федер. закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 (в ред. ФЗ от 18.07.2011 № 242-ФЗ) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 16655 / (дата обращения 10.02.2012)

14. О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов : Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 № 184 (в ред. ФЗ от 10.03.2009 N 219-ФЗ) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=86069 / (дата обращения 10.02.2012)

15. О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств Федерального бюджета : Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.garant.ru/12128353 / (дата обращения 10.02.2012)

16. О размере и порядке выплаты суточных и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет федерального бюджета: Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 г. № 812 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 28.03.2008 N 221) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW; n=83433 / (дата обращения 10.02.2012)

17. Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, свя-

занным с производством и реализацией : Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 ( в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.02.2004 N 64) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. -URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=46512 / (дата обращения 10.02.2012)

18. Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=18125 / (дата обращения 10.02.2012)

19. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства Российской Федерации от 06.031998 № 283 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base= LAW; n=18125 / (дата обращения 10.02.2012)

20. Государственный стандарт Российской Федерации «Торговля: термины и определения» : Постановление Госстандарта Российской Федерации от 11.08.1999 № 242-ст // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. -URL: http://docs.cntd.ru/document/1200003987 / (дата обращения 10.02.2012)

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 142н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 107972 / (дата обращения 10.02.2012)

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 N 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;

base=LAW; n=l 11058 / (дата обращения 10.02.2012)

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 144н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. -URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l07308 / (дата обращения 10.02.2012)

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 144н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=l07309 / (дата обращения 10.02.2012)

25. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 142н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n= 107971 / (дата обращения 10.02.2012)

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001г. № 44н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 25.10.2010 № 132н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=107302 / (дата обращения 10.02.2012)

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 11056 / (дата

обращения 10.02.2012)

28. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.2010 № 167н. // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant. ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 10328 / (дата обращения 10.02.2012)

29. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 144н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 07299 / (дата обращения 10.02.2012)

30. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 144н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l07297 / (дата обращения 10.02.2012)

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 №153н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы].

URL: http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n= 111054 / (дата обращения 10.02.2012)

32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 107н. (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 08.11.2010 № 144н) Консультант Плюс [сайт справочной

системы]. - URL: http://basexonsultant.m/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base:=: LAW;n=l07306 / (дата обращения 10.02.2012)

33. Положение по бухгалтерскому учету «Налог на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы].

URL : http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=:doc ;base=L A W;n= 111060 / (дата обращения 10.02.2012)

34. Учет вознаграждений работникам : Проект Положения по бухгалтерскому учету / URL: http://wwwl.minfm.ru / (дата обращения 10.02.2012)

35. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания : Утверждено Рос-комторгом и Министерством Финансов РФ от 20.04.1995 № 1-550/32-2 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru /cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=6672 / (дата обращения 10.02.2012) (утратили силу)

36. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base= LAW;n=l 11057 / (дата обращения 10.02.2012)

37. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l 11055 / (дата обращения 10.02.2012)

38. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 № 180 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=48508 / (дата обращения 10.02.2012)

39. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету : Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.10.2010 № 132н // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 107274 / (дата обращения 10.02.2012)

40. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 № 3 (в ред. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2010 № 186н) // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW;nr=l 10985 / (дата обращения 10.02.2012).

41. О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 05.10.2011 № 124н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW;n=l 23561 / (дата обращения 10.02.2012)

42. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств Федерального бюджета : Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2004 № 64н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 09.12.2008 № 139н) Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http ://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi?req=:doc;base= LAW;n=84035 / (дата обращения 10.02.2012)

43. Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли : Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.2003 г. № 95 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc;base=LAW;n=42598 / (дата обращения 10.02.2012)

44. О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле : Письмо Министерства торговли РСФСР от 21.05.1987 г. № 085 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=4294 / (дата обращения 10.02.2012)

45. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) : Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2002 № 16 - 00 - 13 / 03 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW; n=36593 / (дата обращения 10.02.2012)

46. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2011 № 03-03-06/1/369 // Консультант Плюс [сайт справочной системы]. - URL: http://www.v2b.ru/Article201108161245381 / (дата обращения 10.02.2012)

Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

47. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот : практ. пособие / М.Н. Агафонова. - М. : ГроссМедиа, 2009. - 720 с.

48. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в розничной торговле : образцы заполнения документов: практ. пособие / М.Н. Агафонова. - 3-е изд., пе-рераб. и доп. - М. : ГроссМедиа, 2008. - 448 с.

49. Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой тор-

говли : учебно-практ. пособие / Е.В. Акчурина. - М. : Издательство «Ось-89», 2007. - 368 с.

50. Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли : учебно-практ. пособие / Е.В. Акчурина. - М. : Издательство «Ось-89», 2007. - 464 с.

51. Алборов P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета / P.A. Ал-боров. - 2-е изд. - М. : КНОРУС, 2006. - 344 с.

52. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д. : Феникс, 2010.-384 с.

53. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании : учеб. пособие / Ю.А. Бабаев, A.M. Петров. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 351 с.

54. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / М.И. Баканов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 624 с.

55. Баканов М.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.

56. Баканов М.И. Экономический анализ в торговле : учеб. пособие / М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, JI.P. Смирнова. - М. : Финансы и статистика,

2007. - 400 с.

57. Бачуринская И.Н. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих, A.B. Зонова. - СПб. : Питер, 2011. - 328 с.

58. Благодатин А.И. Финансовый словарь : серия Библиотека малых словарей «Инфра-М». / А.И. Благодатен, Л.П. Лозовский. - М.: ИНФРА-М,

2008. - 378 с.

59. Большая советская энциклопедия : в 30 томах. / Издательство: Советская энциклопедия, 1970.

60. Большой бухгалтерский словарь - / [под ред А.Н. Азрилияна] - М. : Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

61. Большой экономический словарь - / [под ред А.Н. Азрилияна] - М. :

Институт новой экономики, 2008. - 1472 с.

62. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2010. - 864 с.

63. Борисова О.В. Бизнес-планирование деятельности предприятий торговли : учеб. пособие / О.Б. Борисова. - М. : Издательство ИЦ Академия, 2009. - 208 с.

64. Бородулин А.Н. Внутрифирменное управление, учет и информационные технологии : учеб. пособие / А.Н. Бородулин, А.Ю. Заложнев, E.JI. Шуремов. - М. : ЗАО «ПМСОФТ», 2006. - 340 с.

65. Брагин J1.A. Экономика торгового предприятия: Торговое дело : учебник / Л.А. Брагин. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 314 с.

66. Бреславцева H.A. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / H.A. Бре-славцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д. : Феникс, 2008. - 412 с.

67. Бреславцева H.A. Балансоведение : учебник / H.A. Бреславцева. -Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. - 480 с.

68. Брыкова Н.В. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / Н.В. Брыкова. - М. : Издательство ИЦ Академия, 2007. - 80 с.

69. Булатова З.Г. Бухгалтерский учет товаров, расчетов и финансовых результатов в торговых организациях : учебно-метод. пособие / З.Г. Булатова, М.А. Булатов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издат-во «Экзамен», 2007. -349 с.

70. Бунеева Р.И. Коммерческая деятельность : организация и управление : учебник / Р.И. Бунеева. - Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 365 с.

71. Бухгалтерский учет материалов и товаров и товаров: учеб-практ. пособие / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 312 с.

72. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю.И. Бахтурина [и др.] ; под ред. Н.Г. Сапожниковой . — Воронеж : ИПЦ ВГУ, 2008. - 659 с.

73. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов [под ред. Н.Г. Сапожниковой]. - М. : ИН-

ФРА-М, 2011.- 505 с.

74. Бахрушина М.А. Управленческий анализ : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. - 6-е изд., испр. - М. : Омега-Л, 2010. - 399 с.

75. Виноградова С.В. Маркетинг торгового предприятия. Основы эффективной предпринимательской деятельности в торговле: учебник для студ. вузов / С.В. Виноградова [и др.]. - СПб. [и др.]: Питер, 2005. - 528 с.

76. Войтоловский Н.В. Комплексный экономический анализ предприятия : учебник / Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. - СПб. : Питер, 2010.-256 с.

77. Воронин В.П. Мировое хозяйство и экономика стран мира : учеб. пособие / В.П. Воронин, Г.В. Кандакова, И. М. Подмолодина. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

78. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовиц-кий. - М. : Издательство Проспект, 2008. - 360 с.

79. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций : Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. - М.: Юнити-Дана, 2006.- 160 с.

80. Гинзбург А.И. Экономический анализ : учебник для вузов / А.И. Гинзбург. - 3-е изд. - СПб. : Питер, 2011. - 448 с.

81. Гогина Г.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Г.Н. Гогина, Е.В. Никифорова, С.Л. Шиянова. - СПб. : ГИОРД, 2008. - 192 с.

82. Гуденица О.В. Экономический анализ в торговых организациях : учеб. пособие / О.В. Гуденица, С.Н. Горчарова. - Рн/Д. : Феникс, 2010. - 376 с.

83. Гуреев В.А. Проблемы защиты прав и интересов акционеров в Российской Федерации / В.А. Гуреев. - Волтерс Клувер, 2007. - 191 с.

84. Давыдова Л. В. Экономический анализ : учеб. пособие / Л.В. Давыдова, Г.В. Коршунова, Л.Е. Романова. - СПб. : Питер, 2011. - 336 с.

85. Дедова Т.В. Организация бухгалтерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций : диссертация, канд. экон. наук / Т.В. Дедова. - Воронеж, гос. ун-т; науч. рук. Н.Г. Сапожникова .— Защищена 20.06.05 .— Воронеж, 2005. - 178 с.

86. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит / И. М. Дмитриева. -М.: Юрайт, 2011.-288 с.

87. Елисеева И.И. Статистика : учебник для вузов / И.И. Елисеева. -СПб. : Питер, 2011.-361 с.

88. Ендовицкий Д.А. Финансовый менеджмент : учебник / Д. А. Ендо-вицкий. - М. : Рид Групп, 2011. - 800 с.

89. Ерохина Л.И. Маркетинг в оптовой и розничной торговле : учеб. пособие / Л.И. Ерохина, Е.В. Романеева, Е.В. Башмачникова. - М. : КНОРУС, 2009. - 248 с.

90. Ефимова О.В Анализ финансовой отчетности : учебник / О.В. Ефимова, М.В. Мельник. - М. : Омега-Л, 2007. - 460 с.

91. Захарьин В.Р. Все о бухгалтерских проводках 2009 / В.Р. Захарьин. -М. : Эксмо, 2009.- 848 с.

92. Звягин С.А. Основные направления и особенности производства экспертных бухгалтерских исследований : монография / С.А. Звягин. - Воронеж : Издательско-полиграфический центр Воронеж, гос. ун-та, 2008. - 112 с.

93. Звягин С.А. Экспертиза в системе бухгалтерского учета: особенности организации и производства в условиях переходной экономики : монография / С.А. Звягин. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2005. - 143 с.

94. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле : учебно-практ. пособие / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Мн. : Издательство ИВЦ Минфина, 2010.- 560 с.

95. Казуева Т.С. Управление доходами и расходами предприятия; учебное пособие / Т.С. Казуева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. - 192 с.

96. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов

финансовой отчетности / Р.Г. Каспина. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 224 с.

97. Касьянова Г.Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. — М.: Эксмо, 2008. - 416 с.

98. Качкова O.E. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие / O.E. Качкова, A.C. Писаренко. - 2-е изд., испр. и доп. - М. : Издательство ИЦ Академия, 2008. - 368 с.

99. Кеворкова Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения нового плана счетов: практ. пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, A.A. Савин .— 2-е изд., перераб. и доп. —М.: Проспект, 2008. - 592 с.

100. Кеворкова Ж.А. Бухгалтерское дело: учебник / Ж.А. Кеворкова и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 575 с.

101. Кислов Д.В. Организация и ведение бизнеса в сфере торговли и услуг / Д.В. Кислов, Б.Е. Башилов. - Москва: Вершина, 2006. - 292 с.

102. Кислов Д.В. Покупка консультационных услуг: бухгалтерский и налоговый учет: практ. руководство / Д.В. Кислов М.: Издательство «Омега-Л», 2008.- 160 с.

103. Клокова A.B. Расходы на рекламу : учеб. пособие / A.B. Клокова. -М. : Изд-во «Бератор-паблишинг», 2008. - 64 с.

104. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) : учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 430 с.

105. Кожинов В.Я. 10208 типовых бухгалтерских проводок / В.Я. Ко-жинов .— 3-е изд., испр. — М. : Экзамен, 2008. - 927с.

106. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации : учеб. пособие / В.Я. Кожинов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Экзамен, 2008. - 592 с.

107. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика : монография / И.П. Комиссарова. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 224 с.

108. Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело : учебник / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. -М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2010. - 368 с.

109. Котлер Филипп Маркетинг менеджмент: пер. с англ. / Ф. Котлер, K.JI. Келлер; Б-ка Рос. ассоц. маркетинга. - 12-е изд. — СПб [и др.]: Питер, 2007.- 816 с.

110. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / Б.И. Герасимов [и др.]. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. тех. ун-та, 2008. - 160 с.

111. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле : учебник / Л.И. Кравченко. - 10-е изд., испр. - М. : Изд-во «Новое знание», 2009.-512 с.

112. Крылов Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации : практ. пособие / Э.И. Крылов. - М. : КНОРУС, 2005. - 612 с.

113. Лабзунов П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России. - М.: Экономика, 2005. - 222 с.

114. Лукин Е.Е. Оптовая и розничная торговля: бухгалтерский учет и налогообложение : учеб. пособие / Е.Е. Лукин, A.A. Сперанский. - 2-е изд.,перераб. и доп. - М. : 2007. - 214 с.

115. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / Д.В. Лысенко. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 320 с.

116. Макарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях : учеб. пособие / Э.А. Макарьян, С.Э. Макарьян, Г.П. Герасименко. - 3-е изд., перераб. и доп. -М. : КНОРУС, 2009. - 352 с.

117. Маркс К. Капитал. Том первый. Книга 1: Процесс производства капитала. / К. Маркс, Ф. Энгельс // Собр. соч. : в 46 т. - М., 1960. - т. 23.

118. Маркс К. Капитал. Том третий. Книга 3. Процесс капиталистического производства взятый в целом. / К. Маркс, Ф. Энгельс. // Собр. соч. : в

46 т.-М., 1960,-т.25, 4.1.

119. Международные стандарты финансовой отчетности 2006 : издание на русском языке - М. : Аскери - АССА, 2006. - 1058 с.

120. Мельник М.В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М.В. Мельник, В.В. Бердников. - М.: Эксмо, 2011. - 560 с.

121. Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2009. - 192 с.

122. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле: практическое руководство / Е.Д. Мильруд. - М. Эксмо, 2007. - 288 с.

123. Невешина Е.В. Бухгалтерский учет в торговле : практ. пособие / Е.В. Невешина, Е.Г. Шредер, О.И. Соснаускене. - М. : Дашков и К, 2011. -412 с.

124. Нестеренко А. Н. Экономика и институциональная теория / А. Н. Нестеренко; отв. ред. акад. JI. И. Абалкин. - М. : Эдиториал УРСС, 2002. -416 с.

125. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. Оптовая торговля. Розничная торговля. Общественное питание. Заготовительные предприятия : учеб. пособие / Г.А. Николаева. - М. : Изд-во «А-Приор», 2011. - 352 с.

126. Николаева Т.И. Менеджмент в торговле : учеб. пособие / Т.И. Николаева. - М. : КНОРУС, 2006. - 318 с.

127. Николаева Т.И. Экономика предприятий торговли и общественного питания : электронный учебник / Т.И. Николаева, Н.Р. Егорова. - М. : КНОРУС, 2010.-400 с.

128. Нормируемые расходы: практическое руководство под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2006. - 170 с.

129. Оптовая и розничная торговля: организация бухгалтерского и налогового учета: практическое руководство / под общ. ред. Ю.Л. Фадеева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2007. - 328 с.

130. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для студ. / В.Ф. Палий. - 3-е изд., доп. и испр. — М.: ИН-ФРА-М, 2008.- 512 с.

131. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек обращения и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

132. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании : учебник / В.В. Патров. - 3-е изд. - СПб. : Питер, 2010.-221 с.

133. Перелетова И.В. Применение ККМ в торговле. Особенности бухгалтерского учета и оформления первичных учетных документов / И. В. Перелетова, И. П. Комиссарова. - М. : ЭКСМО, 2008. - 96 с.

134. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности : учебник / Н.С. Пласкова. - М. : ЭКСМО, 2010.-384 с.

135. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ : учебник / Н.С. Пласкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2010. -640 с.

136. Пласкова Н.С. Экономический анализ : учебник / Н.С. Пласкова. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЭКСМО, 2009. - 704 с.

137. Полетаев A.B. Действующие нормы естественной убыли. Все, что необходимо знать специалисту / Полетаев A.B.. М. Дело и Сервис, 2007. - 176 с.

138. Попкова О.Н. Бухгалтерский учет в торговле : учебно-практ. курс / О.Н. Попкова, З.Д. Чернышова. - Рн/Д. : Феникс, 2009. - 605 с.

139. Пошерстник Н.В. Бухгалтер торгового предприятия / Н.В. Пошер-стник. 8-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 432 с.

140. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии : учеб.-практ. пособие / Н.В. Пошерстник. - М. : ТК Велби, Изд-во проспект, 2007. - 532 с.

141. Пошерстник H.B. Самоучитель по бухгалтерскому учету : учебник / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. - 14-е изд. - СПб. : «Издательский дом Герда», 2008. - 402 с.

142. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. пособие / Ю.И. Проскуровская. - М.: Омега-JI, 2007. - 280 с.

143. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 495 с.

144. Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов / под общей ред. A.B. Петрова. - М.: Бератор-паблишинг, 2008. - 262 с.

145. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Т. М. Рогуленко [и др.]. - М.: КНОРУС, 2011. - 288 с.

146. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет : учебник / Т. М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Инфра-М, 2010. - 646 с.

147. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 536 с.

148. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожнико-ва. - 3-е изд., перераб. и доп.— М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

149. Сапожникова Н.Г. Корпоративный учет и отчетность: методология и практика / Н.Г. Сапожникова ; Воронеж, гос. ун-т. - Воронеж : Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. - 244 с.

150. Сапожникова Н.Г. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие / коллектив авторов; под ред. Н.Г. Сапожниковой. - М. : КНОРУС, 2012.- 368 с.

151. Сидорова Е.С. 10 000 типовых проводок: План и корреспонденция счетов: практическое руководство / Е.С. Сидорова. - 6-е изд., испр. и доп. -М. : Омега-Л, 2011.- 545 с.

152. Синяева И.М. Маркетинг торговли : учебник / И.М. Синяева, C.B. Земляк, В.В. Синяев. - М. : Дашков и К, 2010. - 752 с.

153. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия : учебник / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. -378 с.

154. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В, Соколов, В.Я. Соколов. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

155. Соломатин А.Н. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли / А.Н. Соломатин. - СПб. [и др.]: Питер, 2009. - 560 с.

156. Сорокина М.В. Менеджмент в торговле : учебник / М.В. Сорокина. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб. : Изд-во «Бизнес-пресса», 2008. - 480 с.

157. Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет в торговле: практ. пособие / О.И. Соснаускене, A.B. Вислова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега -Л, 2008. - 332 с.

158. Тепляков А.Б. 11 000 бухгалтерских проводок с комментариями : практ. пособие / А.Б. Тепляков. - М. : ГроссМедиа, 2009. - 309 с.

159. Тепляков А.Б. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. 9500 бухгалтерских проводок : учеб. пособие / А.Б. Тепляков. - М. : Издательство «Ось-89», 2010. - 399 с.

160. Турманидзе Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / Т.У. Турманидзе. - М. : Омега-Л, 2009. - 224 с.

161. Уткина С.А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет: практ. пособие / С.А. Уткина. - Москва. Омега-Л, 2007. - 264 с.

162. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей : практ. руководство / С.А. Уткина. - 7-е изд., испр. - М. : Омега-Л, 2011.-258 с.

163. Фадеева Ю.Л. Оптовая и розничная торговля. Организация бухгалтерского и налогового учета / Ю.Л. Фадеева. - М.: Эксмо, 2007. - 328 с.

164. Федотов A.B. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика / A.B. Федотов. -М: ИНФРА-М, 2005. - 318 с.

165. Фридман A.M. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества : учебник / A.M. Фридман. - М. : Дашков и К, 2009. - 625 с.

166. Хамидуллина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль : учеб. пособие / Г.Р. Хамидуллина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Экзамен, 2004. - 336 с.

167. Харитонова Е.В. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли : учебник / Е.В. Харитонова, Р.И. Евич. - СПб. : Питер, 2010. -553 с.

168. Чернов В.А. Экономический анализ. Торговля, общественное питание, туристический бизнес : учеб. пособие / В.А. Чернов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 639 с.

169. Шаститко А. Е. Новая институциональная экономическая теория / А. Е. Шаститко. - М. : ТЕИС, 2002. - 591 с.

170. Шевелев A.C. Риски в бухгалтерском учете: учеб. пособие / A.C. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2007. - 280 с.

171. Щур Д.Л. Основы торговли. Оптовая торговля: справочник руководителя, главного бухгалтера и юриста / Д.Л. Щур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2005. - 656 с.

172. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли : учебник для вузов / под ред. А.Н. Соломатина. - 2-е изд., перераб. и доп. -СПб. : Питер, 2010.- 560 с.

Статьи в периодических изданиях

173. Алексеев Я.А. Распределение косвенных затрат на предприятиях общественного питания / Я.А. Алексеев // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 21. -С. 13-18.

174. Астахова Е.Ю. Выплата заработной платы работникам на банковские карты / Е.Ю. Астахова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - С. 15-19.

175. Баженов А. Для предусмотрительных! Резервы в учетной политике / А. Баженов // Главбух. - 2006. - № 3. - С. 66-75.

176. Барышев С.Б. Развитие методики управленческого учета в торговых организациях / С.Б. Барышев, В.Г. Иванова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7. - С. 75-79.

177. Башкатова Л.И. Учет при производственных и торговых потерях / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7. - С. 43-48.

178. Башкатова Л.И. Коммунальные расходы арендатора / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 9. - С. 54-57.

179. Булатова И.В. Расходы на профессиональную подготовку работника: что надо знать бухгалтеру? / И.В. Булатова // Бухгалтерский учет. -2010. -№ 5.-С. 72-74.

180. Врублевский И.Д. Управленческий учет издержек внутрипроизводственного оборота / Н.Д. Врублевский, A.M. Эйдинов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. - С. 82-87.

181. Горелова М.Ю. Учет возврата товаров в розничной торговле / М.Ю. Горелова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 5. - С. 23-26.

182. Диркова Е. Что предстоит бухгалтерии, если компания одолжила материалы или товары / Е. Диркова, В. Дробыш // Главбух. - 2009. - № 3. - С. 32-41.

183. Ефремова A.A. Расходы будущих периодов в учетной политике организации / A.A. Ефремова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 1. - С. 55-57.

184. Жуков В.Н. Учет нормируемых товарных потерь / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 18. - С. 52-56.

185. Звягин С.А. Анализ данных бухгалтерской отчетности в процессе проведения бухгалтерской экспертизы / С.А. Звягин // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 3. - С. 70-78

186. Иванова И.И. Расходы на приобретение товаров: возможны варианты / И.И. Иванова // Учет в торговле. - 2011. - № 1. - С. 25-29.

187. Карельская С.И. Анализ рентабельности организации / С. И. Карельская // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 1. - С. 116-123.

188. Киркеева Л.И. Организация аналитического учета издержек обращения на предприятиях розничной торговли при различных формах бухгалтерского учета и режимах налогообложения / Л.И. Киркеева, Н.С. Кожедуб // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2008. - № 2 (40).-С. 88-93.

189. Кислов Д. В. Расходы на горюче-смазочные материалы: учет в целях налогообложения / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - С. 54-57.

190. Кислов Д.В. Расходы организаций на участие в выставках / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11. - С. 23-27.

191. Кислов Д.В. Расходы, связанные с регистрацией организации / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 7. - С. 12-16.

192. Кислова К.И. Учет расходов на рекламу / К.И. Кислова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - С. 33-41.

193. Козлова Е.П. Учет прочих доходов и расходов / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -2009.-№3.-С. 63-67.

194. Коненкова Е.Ю. Проездные расходы при командировках / Е.Ю. Коненкова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 8. - С. 102-104.

195. Костенко Е.А. Учет финансовой аренды / Е.А. Костенко // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7. - С. 121 -124.

196. Крымов Д.В. Использование личного транспорта в служебных целях / Д. В. Крымов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 6. - С. 60-62.

197. Крымов Д.В. Расходы на сотовую связь / Д. В. Крымов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 1. - С. 47-53.

198. Куликова Л.И. Учет транспортных расходов у покупателя / Л.И.

Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 3. - С. 47-79.

199. Куликова Л.И. Учет транспортных расходов у поставщика / Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 4. - С. 15-19.

200. Кукушкина A.C. Расходы на рекламу в организациях, имеющих сезонный характер работы / A.C. Кукушкина // Бухгалтерский учет. - 2008. -№ 11. - С. 54-57.

201. Кукушкина A.C. Учет расходов на веб-сайт / A.C. Кукушкина // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7. - С. 35-38.

202. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. -2011.- №7. -С. 16-22.

203. Ложников И.Н. Бой тары: списываем потери / И.Н. Ложников // Учет в торговле. - 2008. - № 3. - С. 38-43.

204. Липатова В.А. Расходы на продвижение компании на рынке / В.А. Липатова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - С. 54-59.

205. Липатова В.А. Расходы на продвижение товаров на рынке / В.А. Липатова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. - С. 39-45.

206. Липатова В. А. Расходы, понесенные до момента регистрации организации / В. А. Липатова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 21. - С. 9-16.

207. Липатова В. А. Учет представительских расходов / В. А. Липатова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 12. - С. 15-19.

208. Липатова В.А. Учет расходов на повышение квалификации работников / В.А. Липатова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 16. - С. 56-60.

209. Луговой A.B. Учет расходов на подбор кадров/ А.В Луговой // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 13. - С. 36-39.

210. Ляубе О.Б. Ремонт и реконструкция основных средств / О.Б. Ляубе // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 7. - С. 108-110.

211. Мазова C.B. Управленческий учет в оптовой торговле. / C.B. Ма-зова // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 19. - С. 65-70.

212. Максимова H.H. Нормы естественной убыли применяйте грамотно / H.H. Максмова// Учет в торговле. - 2011. - № 4. - С. 45-51.

213. Максимова Ю.С. Переход права собственности и особенности учета / Ю.С. Максимова // Учет в торговле. - 2008. - № 4. - С. 51-60.

214. Малимонова Е.А. Затраты и издержки - синонимы? / Е.А. Мали-монова // Управленческий учет и финансы. - 2010. - № 2. - 124-130.

215. Наумчук М.Н. Нормируемые расходы при совмещении режимов / М.Н. Наумчук // Учет в торговле. - 2010. - № 2. - С. 26-30.

216. Никонова А. Правила учета резервов по российских стандартам и МСФО / А. Никонова // Главбух. - 2008. - № 22 - С. 84-101.

217. Петрова В.Ю. Инвентаризация расходов будущих периодов / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. -2011. - № 8. - С. 11-14.

218. Попова Е.А. Учет расходов на продвижение товаров / Е.А. Попова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - С. 73-76.

219. Радаев В.В. Российский бизнес : Структура трансакционных издержек / В. В. Радаев // Общественные науки и современность. - 1999. - № 6. -С. 5-19.

220. Ракитина М. Ю. Купля-продажа электроэнергии на оптовом рынке: учет и налогообложение / М. Ю. Ракитина // Бухгалтерский учет. - 2007. -№5.-С. 43-51.

221. Сергеева C.B. Уплата страховых взносов: что необходимо знать? / C.B. Сергеева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. - С. 39-45.

222. Сотникова JI.B. Расходы на служебные командировки / JI.B. Сот-никова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 4. - С. 32-39.

223. Сотникова JI.B. Управленческие расходы: отражение в бухгалтерской отчетности / JI.B. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 10. - С. 109-115.

224. Титова JI.B. Выплачиваем отпускные за счет резерва / JI.B. Титова // Учет в торговле. - 2011. - № 7. - С. 36-42.

225. Третьякова Е.Ю. Учет расходов на новые проекты компании /

Е.Ю. Третьякова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 9. - С. 65-69.

226. Филатова В.А. Расходы на услуги по управлению компанией / Р.В. Филатова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - С. 64-68.

227. Фомичева Л.П. Замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 20 - С. 5-9.

228. Фомичева Л.П. Представительские расходы: спорные моменты при налогообложении / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 9. - С. 43-48.

229. Фомичева Л.П. Учет при производственных и торговых потерях / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2009. - №. 8 - С. 12-16.

230. Фомичева Л.П. Учет расходов на страхование имущества и работников / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 8. - С. 42-46.

231. Фомичева Л.П. Учет транспортно-заготовительных расходов / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - С. 32-43.

232. Шустрова Н.Ш. Учет затрат на логистику / Н.Ш. Шустова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1. - С. 68-73.

233. Щиголева С.А. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / С.А. Щиголева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 10. - С. 77-79.

Ресурсы-Интернет

234. Бизнес - словарь. - URL : www.businessvoc.ru

235. Большой бухгалтерский словарь. - URL : www.opredelenie.info/ buhgalterskiy-slovar

236. В нормативные акты по бухучету внесены изменения. - URL : www.klerk.ru

237. Затраты: постатейный комментарий. - URL : www.costkiller.ru

238. Изменения в бухучете резервов и оценочные обязательства. - URL : www. 1 c-rezerv.ru

239. Изменятся правила бухучета по расходам будущих периодов. -URL : www.buhseminar.ru

240. Как не ошибиться при подготовке отчетности. - URL : www.klerk.ru

241. Какими бывают затраты. - URL : www.costkiller.ru

242. Капремонт вместо реконструкции: учесть расходы стало проще. -URL : www.garant.ru

243. Новые правила учета расходов будущих периодов. - URL : www.klerk.ru

244. О затратах переменных и постоянных. - URL : www.costkiller.ru

245. Оптимизация закупок и управление затратами на заготовление ресурсов: нужны ли тендеры именно вам. - URL : www.costkiller.ru

246. Основные правила борьбы с затратами. - URL : www.costkiller.ru

247. «Отпускной» резерв по новым правилам. - URL : www.audit-it.ru

248. Отражаем расходы будущих периодов. - URL : www.klerk.ru

249. Поменялись правила бухучета по основным средствам и резервам.

- URL : www.klerk.ru

250. Поменялись правила бухучета по основным средствам и резервам.

- URL : www.buhseminar.ru

251. Понятийный аппарат «затраты», «издержки», «расходы». - URL : www.e-library.ru

252. Производительные и непроизводительные затраты: сущность, природа, способы снижения. - URL : www.costkiller.ru

253. Расходы будущих периодов: особенности учета. - URL : www.klerk.ru

254. Расходы на ремонт основных средств. - URL : www.pravcons.ru

255. Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать. - URL : www.audit-it.ru

256. Реструктуризация в сетевой рознице. - URL : www.costkiller.ru

257. Словарь бизнес-терминов. - URL : www.dic.academic.ru/dic.nsf/ business

258. Снижение затрат на предприятии розничной торговли. Часть 1. Сокращение затрат на торговое оборудование. - URL : www.costkiller.ru

259. Современный экономический словарь. - URL : www.slovari. yandex.ru/dict

260. Сокращение затрат на предприятии розничной торговли. Часть 2. Затраты на обеспечение безопасности, и как противостоять «внутреннему» воровству. - URL : www.costkiller.ru

261. Сокращение затрат на предприятии розничной торговли. Часть 3. Как снизить инвестиционные затраты при открытии магазина. URL : www.costkiller.ru

262. Чем затраты отличаются от издержек. - URL : www.costkiller.ru

263. Что такое альтернативные затраты?. - URL : www.costkiller.ru

264. Что такое ресурсы и какими они бывают. - URL : www.costkiller.ru

265. Финансовый словарь. - URL : www.dic.academic.ru/dic.nsf/fm_enc

266. Экономический словарь. - URL : www.abc.informbureau.com

267. Экономический словарь. - URL : www.mirslovarei.com/content_eco

268. Энциклопедический словарь экономики и права. - URL : www.dic. academic.ru/dic.nsf/economic law