Учетная политика в системе учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных образовательных учреждений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Бехтерева Ирина Сергеевна

• Бехтерева Ирина Сергеевна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Бехтерева Ирина Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1. Экономическая сущность и классификация учетной политики, принципы ее формирования в бюджетных учреждениях

1.2. Историко-логический подход к исследованию развития учетной политики бюджетных учреждений

1.3. Место учетной политики в системе учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных образовательных учреждений

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

2.1. Реализация профессионального суждения бухгалтера в процессе разработки учетной политики

2.2. Построение морфологической матрицы формирования учетной политики бюджетных образовательных учреждений

2.3. Методологические положения учетной политики для целей внутреннего контроля

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В БЮДЖЕТНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ

3.1. Влияние особенностей деятельности бюджетных образовательных учреждений здравоохранения и их организационной структуры

на содержание учетной политики

3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики бюджетного образовательного учреждения здравоохранения

3.3. Разработка Регламента бухгалтерского учета «Формирование и изменение учетной политики» для бюджетного образовательного

учреждения здравоохранения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Активное реформирование бухгалтерского учета организаций государственного сектора, направленное на интеграцию с международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС), а также на достижение соответствия уровню развития теории и практики бухгалтерского учета, бюджетного и иного законодательства Российской Федерации, обусловило новые приоритеты построения системы учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных учреждений. Особое значение приобретает решение вопросов формирования релевантной учетной политики, применение которой гарантирует эффективность функционирования системы учета и внутреннего контроля бюджетных образовательных учреждений, являющихся не только образовательными, но и научными, социально-культурными, спортивными центрами регионов и страны в целом.

В настоящее время назрела практическая потребность в разработках методического характера по формированию учетной политики (УП), учитывающих не только масштабы и глубину изменений нормативного регулирования бухгалтерского учета организаций государственного сектора, но и их перманентное наличие. Однако, в широком доступе пока еще наблюдается отсутствие лаконичных точных адаптивных к практике бюджетных учреждений методических рекомендаций по формированию системы обзора, обобщения, выбора на основе профессионального суждения бухгалтера изменяющихся способов организации и ведения бухгалтерского учета, что осложняет их обоснованное оперативное внедрение в учетно-контрольную деятельность, а также обеспечение экономической эффективности функционирования исследуемых учреждений. Приведенные факты свидетельствуют об актуальности темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и методологических положений учетной политики

внесли отечественные ученые: Р. А. Алборов, П. С. Безруких, Ю. А. Бабаев, М. А. Вахрушина, Т. Ю. Дружиловская, Л. И. Куликова, Н. Н. Макарова, М. В. Мельник, И. Ю. Никонова, С. Н. Поленова, Т. М. Рогуленко, А. А. Соколов, Я. В. Соколов, А. В. Суворов, Н. С. Сахчинская, В. А. Терехов, З. С. Туя-кова, Л. З. Шнейдман и др.

Развитию научно-практических представлений об учетно-контрольном обеспечении деятельности экономических субъектов способствовали исследования И. А. Белобжецкого, Т. Н. Белухи, С. В. Булгаковой, А. В. Ганина, Д. А. Ендовицкого, Н. А. Кизилова, В. Г. Когденко, М. В. Мельник, С. В. Пан-ковой, Т. А. Пожидаевой, В. П. Суйца, А. А. Терехова, Л. В. Щуклова и др.

Специфика учетно-контрольной деятельности организаций государственного сектора, включая бюджетных учреждений, раскрыта в работах Мст. П. Афанасьева, И. Ю. Гарнова, Т. В. Гварлиани, А. В. Глущенко, В. А. Грековой, Т. Ю. Дружиловской, О. В. Котлячкова, Т. И. Кришталевой, Н. Т. Лабынцева, Т. И. Логвиновой, Т. Г. Нестеренко, Э. В. Пешиной, Т. А. Полещук, В. И. Петровой, А. Е. Суглобова, Р. Б. Шахбанова, В. Г. Широ-бокова и др.

Решению проблемных вопросов в соответствии с темой исследования способствовали труды зарубежных ученых: Э. С. Хендриксена, М. Ф. ван Бреда, Б. Нидлза, Х. Андерсона, Д. Колдуэлла, Ж. Ришара др.

Несомненная существенность и значимость имеющихся исследований пока еще не позволяет отметить полное отсутствие теоретических и организационно-методических проблем формирования УП бюджетных учреждений. До настоящего времени не сформировано однозначного определения УП, недостаточно исследована ее классификация, в том числе применительно к бюджетным учреждениям. Дискуссионными остаются позиции авторов о временных периодах и причинах возникновения УП, этапах ее эволюции. Пока еще не уделено должного внимания решению вопроса о месте УП в учетно-кон-трольной системе экономических субъектов. Практический выбор способов

учета в организациях государственного сектора осложнен наличием теоретических и организационно-методических проблем реализации профессионального суждения бухгалтера по разработке положений УП в условиях перманентного реформирования нормативной базы бухгалтерского учета.

Актуальность, научно-практическая значимость и дискуссионность приведенных выше вопросов определили выбор темы, основных направлений диссертационного исследования, его цель, задачи, структуру и содержание.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений учетной политики применительно к специфическим условиям бюджетных образовательных учреждений для формирования релевантного учетно-контрольного обеспечения управления их деятельностью. Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- обосновать место учетной политики в системе учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных учреждения, уточнить ее понятие на основе оценки достоинств и недостатков существующих ее дефиниций;

- развить представление о классификации учетной политики экономических субъектов для использования в бюджетных учреждениях;

- выявить этапы возникновения и развития учетной политики отечественных бюджетных учреждений с использованием историко-логического подхода к исследованию нормативных актов по реформированию их бухгалтерского учета;

- определить методические подходы к процессу формирования учетной политики бюджетных учреждений, раскрывающее ее содержание в зависимости от особенностей деятельности и организационной структуры учреждения;

- разработать Регламент бухгалтерского учета по формированию и изменению учетной политики бюджетного образовательного учреждения, обеспечивающий конкретизацию процесса ее создания и редактирования.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п

«Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно -правовых форм, всех сфер и отраслей» (раздела 1 «Бухгалтерский учет»), п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» (раздела 3 «Аудит, контроль и ревизия») специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических проблем формирования учетной политики бюджетных образовательных учреждений.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная и учетно-контрольная деятельность бюджетных образовательных учреждений здравоохранения, в частности ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный медицинский университет» (СтГМУ).

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, контроля, международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора, монографические исследования, публикации в периодических изданиях. Методология работы базируется на применении общенаучных и конкретно-научных методов познания (анализ и синтез, индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, морфологический метод, классификация, группировка, сравнение и др.), использовании положений теории бухгалтерского учета и контроля. В процессе получения и обоснования новых положений диссертации применялись основы системного, логического и исторического подходов.

Информационную базу исследования сформировали законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и контроля учреждений бюджетной сферы, международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора, материалы научно-практических

конференций и периодических изданий, справочно-правовых систем «Консультант Плюс», «Гарант», семинаров, статьи ведущих периодических изданий, Интернет-ресурсы, данные бухгалтерского учета конкретного бюджетного образовательного учреждения здравоохранения.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании теоретических и организационно-методических положений учетной политики, направленных на повышение качества учетно-кон-трольного обеспечения деятельности бюджетных образовательных учреждений, имеющих существенное значение для развития теории и практики бухгалтерского учета. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

- обоснованы теоретические положения учетной политики, включающие: определение ее места в системе учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных учреждений как основы для систематизации и интеграции учетных и контрольных процессов экономических субъектов, позволяющей при условии практической реализации, исключения ошибок, учета специфики деятельности, соответствия нормативным актам повысить релевантность получаемой информации для обеспечения эффективности деятельности; формулировку авторского определения учетной политики, характеризующей ее как оформленную стандартом экономического субъекта совокупность способов построения его учетной системы путем выбора предлагаемых нормативными актами вариантов оценки и учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, фактов хозяйственной жизни и др., основанного на профессиональном суждении бухгалтера в целях формирования достоверной отчетности. Уточненное определение в отличие от имеющихся подходов акцентирует внимание на субъективности понятия учетной политики в зависимости от качества профессионального суждения; открытости состава ее элементов; универсальности использования для целей различных видов учета;

- разработана классификация учетной политики бюджетных учреждений, в которой на основе уточнения известных ее видов и классификационных

признаков, а также дополнения новыми аспектами группировки выделены две группы признаков: 1) отражающие особенности содержания учетной политики (по целям создания, по составу элементов, по периоду действия, по необходимости внесения изменений, по последствиям изменений); 2) отражающие влияние специфики бюджетного учреждения на учетную политику (по видам экономической деятельности, по разнообразию осуществляемых видов деятельности, по объему деятельности, по наличию обособленных подразделений, по этапам жизненного цикла). Предложенная классификация составила основу для выделения трех уровней требований (стандартный, более низкий и более высокий) к профессиональному суждению бухгалтера для разработки учетной политики в зависимости от ее вида и определения направлений развития учетной политики в целях обеспечения эффективности и качества учетного процесса в бюджетном учреждении;

- осуществлена периодизация возникновения и развития учетной политики бюджетных учреждений в России, логика которой базируется на оценке отражения в нормативных актах по реформированию их бухгалтерского учета основных характеристик, выделенных автором в уточненном определении учетной политики (локальный нормативный акт экономического субъекта; совокупность способов построения его учетной системы путем выбора предлагаемых нормативными актами вариантов; использование профессионального суждения бухгалтера), что позволило установить положительные моменты в содержании нормативных актов по регулированию учетной политики (законодательно утвержденное определение, упоминание о необходимости применения профессионального суждения бухгалтера при ее разработке; регулирование порядка учета ряда учетных объектов бюджетных учреждений), а также определить важность дальнейшей разработки ФСБУ ОГС по профессиональному суждению бухгалтера, учету расходов и других стандартов для совершенствования процесса формирования и реализации учетной политики в бюджетных учреждениях;

- предложены методические подходы к процессу формирования учетной политики бюджетных образовательных учреждений и определению ее содержания, включающие установленные зависимости состава организационных, технических и методологических аспектов учетной политики от особенностей деятельности и организационной структуры учреждения; выделенные этапы формирования учетной политики, определяющие последовательность и содержание конкретных действий; предложенную двумерную морфологическую матрицу формирования учетной политики, позволяющую осуществить оперативный, качественный выбор способов бухгалтерского учета по элементам учетной системы в соответствии с действующими нормативными актами, а также эффективно обосновать оценку качества учетной политики при осуществлении внутреннего и внешнего контроля;

- разработан Регламент бухгалтерского учета «Формирование и изменение учетной политики», в котором реализованы авторский подход к его структуре и содержанию, отвечающий современным научным представлениям и основным требованиям локальных нормативных актов бюджетного образовательного учреждения; предложенные этапы и морфологическая матрица формирования учетной политики. Регламент конкретизирует процесс создания и редактирования учетной политики экономического субъекта в целях обеспечения обоснованности и повышения эффективности его учетной деятельности.

Практическая значимость диссертации состоит в разработке методических положений учетной политики, позволяющих обеспечить повышение эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля бюджетных учреждений. Методические разработки по выявлению взаимосвязи профессионального суждения бухгалтера с видами учетной политики; по уточнению ее методологических положений для целей внутреннего контроля; по раскрытию влияния специфики организационной структуры и видов осуществляемой деятельности бюджетного образовательного учреждения

здравоохранения на организационный, технический, методологический аспекты учетной политики; по созданию Регламента бухгалтерского учета «Формирование и изменение учетной политики», а также предложенные рекомендации по развитию учетной политики бюджетного образовательного учреждения здравоохранения могут быть использованы в учетной и контрольной деятельности экономических субъектов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований обсуждались на международных научно-практических конференциях (г. Воронеж, г. Днепропетровск (Украина), г. Омск, г. Ставрополь). Отдельные результаты диссертации внедрены в деятельность ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный медицинский университет». Некоторые теоретические положения используются в учебном процессе ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет» при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет» (для бакалавров направления 38.03.01 «Экономика»), «Бюджетный учет и отчетность» (для студентов специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», магистрантов направления 38.04.01 «Экономика»).

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 18 публикациях общим объемом 6,48 п.л. (из них авторских - 5,53 п.л.), в том числе пять - в научных изданиях, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации для публикации результатов диссертационных исследований.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 4 приложений. Работа содержит 13 рисунков, 11 таблиц. Список литературы включает 171 наименование. Объем диссертационной работы составляет 172 страницы.

ГЛАВА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ

УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1. Сущность и классификация учетной политики, принципы ее формирования в бюджетных учреждениях

В условиях активного реформирования бухгалтерского учета организаций государственного сектора одним из актуальных вопросов его организации является формирование релевантной учетной политики. Ее проблематика исследуется в работах отечественных ученых: П. С. Безруких, Ю. А. Бабаева, М. А. Вахрушиной, Т. Ю. Дружиловской, Е. А. Ёлгиной, В. А. Лугового, Д. В. Луговского, Е. Е. Ляльковой, Н. Н. Макаровой, М. В. Мельник, Н. М. Метленко, С. Н. Поленовой, Т. М. Рогуленко, А. А. Соколова, А. В. Суворова, Н. С. Сахчинской, В. А. Тереховой, Т. А. Федорченко, Л. З. Шнейдмана и др. Однако в настоящее время имеется ряд дискуссионных положений теоретического характера, нуждающихся в уточнении и разработке, включая определение, классификацию, принципы формирования учетной политики в бюджетных учреждениях. Так, о необходимости исследования сущности учетной политики свидетельствует то, что для ее определения используются различные дефиниции (совокупность принципов и правил, система правил, выбор методических приемов, документ, модель учетной системы и др.). Формулировки учетной политики, представленные в работах отечественных ученых, наряду с достоинствами имеют отдельные недостатки, которые не позволяют полностью раскрыть ее сущностные характеристики. Решение вопроса о классификации учетной политики представлено для широкого обсуждения всего в двух научных трудах отечественных ученых. При этом отдельные классификационные признаки и наименование ее видов нуждаются в уточнении, а также оценке на предмет возможности использования бюджетными учрежде-

ниями. В настоящее время положения о принципах учетной политики бюджетных учреждений формируются в процессе изменений нормативных актов по бухгалтерскому учету, в которых отмечается недостаточность четких формулировок, а также изложение требований к основам учета учреждений бюджетной сферы в различных документах, что осложняет их практическое применение. Считаем, что решению обозначенных вопросов может во многом способствовать уточнение определения учетной политики, разработка ее классификации для бюджетных учреждений, обобщенное представление о принципах и требованиях формирования учетной политики на основе положений действующих и новых нормативных актов по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора.

В рамках заявленной последовательности изложения материала в этой части диссертационного исследования обратимся к обзору определений учетной политики (УП). Семасиология слова «учетный (учётная, учётное) -1. Прил. к учет, служащий для учета» [149] и общеизвестное значение термина «политика», введенного в IV веке до н. э. Аристотелем, как искусство управления государством, позволяют представить суть понятия «учетная политика» в наиболее широком смысле - искусство управления учетом. Однако для более глубокого исследования сущности этого понятия желательно провести оценку соответствующих положений действующих нормативных актов, накопленных результатов научных работ по вопросу определения учетной политики. Согласно п.1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его УП. [4] В проекте федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» содержалось аналогичное определение: «УП - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, применяемых субъектом учета», хотя в утвержденный стандарт оно не вошло. [150] В приведенных определениях отмечены две основные характеристики, которые состоят в том, что рассматриваемое понятие, прежде всего, это

способы ведения бухгалтерского учета, представленные в форме совокупности. Толковые словари русского языка М. И. Ожегова, под редакцией Д. Н. Ушакова определяют совокупность, как сочетание, соединение, представляющее общий итог (общую сумму) чего-нибудь; новый толково-словообразовательный словарь Т. Ефремовой - неразрывное соединение, сочетание чего-либо, общее количество, общая сумма [71]. Экономический словарь -множество элементов, обладающих некоторыми общими свойствами, существенными для их характеристики [133]. Под способами ведения бухгалтерского учета, которые условно объединены в три группы, традиционно понимают: 1) способы, характеризующие последовательность учетного процесса: первичного наблюдения, стоимостного измерения (оценки), текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной жизни;

2) способы, характеризующие специфику документального сопровождения учетного процесса: организации документооборота, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета;

3) способы, характеризующие специфику формирования учетной информации: инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации.

Международный Стандарт Финансовой Отчетности для Общественного Сектора 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки» (МСФООС 3) определяет ее, как конкретные методы, основы, допущения, правила и способы, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. [97] Помимо нормативного определения УП, имеются различные трактовки этого понятия, которые представлены в работах отечественных ученых (табл. 1.1).

Таблица

Обзор определений учетной политики

Автор Основная дефиниция Определение Критическая характеристика определения

1

Р. А. Албо-ров [21, с. 5] Совокупность принципов и правил (вари УП - совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реа- Положительная - обозначены отдельные элементы УП, возможность ее фор-

1

антов)реализации способов (методов) бухгалтерского учета лизации способов (методов) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия мирования для целей бухгалтерского и управленческого учета; необходимость ее соответствия действующим нормативно-правовым актам. Отрицательная - прин-

С. А. Николаева [103, с. 14] Совокупность принципов и правил, регламентирующих основы ведения бухгалтерского учета УП - совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени ципы составляют основу учетного процесса и не могут составлять объект выбора организации; принципы и правила отождествлены с вариантами

П. С. Безруких [30, с. 97] Выбор конкретных методик, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета УП - выбор организацией конкретных методик, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности организации (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии) Положительная - обозначены отдельные элементы УП, отмечено влияние особенностей деятельности организации на положения УП. Отрицательные - УП представлена как действие - выбор, что не отражает суть понятия; нарушено представление о последовательности учетного процесса (вначале д.б. организация, а затем ведение учета)

Я. В. Соколов [140] Выбор методологических приемов УП - выбор методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта Отрицательные - УП представлена, как действие - выбор, что не отражает суть понятия; не вполне удачно представлено, что в УП отби-

Н. А. Наумова [100, с. 145] Выбор методических приемов УП - выбор предприятием методических приемов, позволяющих влиять на сумму прибыли и убытка раются только те приемы, которые позволяют сформировать отчетную информацию о единственном учетном объекте - финансовом результате организации

1

В. И. Петрова [114, с. 76] Способы и методы бухгалтерского учета УП - способы и методы бухгалтерского учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия - с другой Положительная -отмечено влияние нормативных актов и особенностей деятельности организации на положения УП. Отрицательная - не отмечена основная характеристика формы использования способов учета, как их совокупности

В. А. Луговой [93] Система правил бухгалтерского учета УП - система правил организации и ведения бухгалтерского учета, оценки имущества данного предприятия, принятую им на определенный отчетный год или ряд лет Положительная - отмечена системность УП, последовательность ее применения. Отрицательная - ограничено применение положений оценки одной группой учетных объектов - имуществом

Т. М. Рогу-ленко, С. В. Пономарева [127, с. 14] Н. М. Бала-кириева [27, с. 10] Документ, устанавливающий принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета УП - документ, устанавливающий принятую предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов его хозяйственной деятельности Положительная - отмечена документальная форма представления совокупности способов бухгалтерского учета. Отрицательная - отмечена излишняя характеристика, которая ограничивает весь процесс бухгалтерского учета только процедурой его ведения. Отрицательная - придание УП заведомо положительной характеристики, как документа содержащем положения наилучшим образом учитывающим условия деятельности организации и действующие нормы.

Документ внутренней системы ведения бухгалтерского учета УП - документ внутренней системы ведения бухгалтерского учета, отражающий ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых в организации, которые наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения данной организации

1

И. Ю. Нико-нова [107, с. 27-28] Модель учетной системы, оформленная внутренним документом организации УП - модель учетной системы для решения задач бухгалтерского финансового, бухгалтерского управленческого и налогового учета в отдельно рассматриваемой организации, определенная с учетом особенностей деятельности, сформированная в соответствии с требованиями системы нормативного регулирования, присущего каждому виду учета, оформленная в установленном порядке внутренним документом организации Положительная - многогранность подхода к раскрытию УП: ее сути, основы формирования положений, формы представления. Отрицательная - уточнение цели модели учетной системы (решение задач учета), и его видов, представление о которых находиться в постоянном развитии.

Источник: составлено автором.

Позиция Р. А. Алборова, С. А. Николаевой по вопросу о понятии УП наиболее близка к ее нормативному определению, однако полностью разделить ее не представляется возможным в связи с отождествлением принципов и правил бухгалтерского учета с его вариантами. С приведенной дефиницией учетной политики П. С. Безруких, Я. В. Соколова, Н. А. Наумовой, достаточно трудно согласиться, т.к. она определяется, как действие - выбор, которое, по нашему мнению, в наименьшей степени выражает суть исследуемого понятия. Определение учетной политики Т. М. Рогуленко, С. В. Пономаревой, Н. М. Балакириевой в качестве документа экономического субъекта не только в наибольшей мере соответствует форме ее представления, но и во многом подчеркивает роль УП в нормативном регулировании бухгалтерского учета.

Критический обзор приведенных выше определений УП позволяет сформулировать следующее ее определение. Учетная политика - оформленная стандартом экономического субъекта совокупность способов построения его учетной системы путем выбора предлагаемых нормативными актами вариантов оценки и учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов, фактов

хозяйственной жизни и др., основанного на профессиональном суждении бухгалтера в целях формирования достоверной отчетности.

Предложенное определение обладает признаками универсальности: может использоваться в отношении УП для целей бухгалтерского, управленческого, налогового учета; не ограничено указанием на конкретные элементы УП, представление о которых находиться в развитии. Отмечена субъективность УП, степень которой зависит от качества профессионального суждения бухгалтера. В сформулированном определении удалось избежать характеристик, отрицательно влияющих на раскрытие сущности УП, которые выделены в процессе критического обзора приведенных в трудах отечественных авторов дефиниций: отождествление принципов и правил с вариантами учета; представление об УП как о действии - выборе; ограничение выбора приемов в отношении одной группы учетных объектов; игнорирование основной характеристики формы использования способов учета - их совокупности; придание УП заведомо положительной оценки; уточнение видов учета, представление о которых находиться в постоянном развитии.

Следующим важным теоретическим положением об УП является вопрос ее классификации. Проведенный обзор результатов исследований УП экономических субъектов, содержащихся в авторефератах по научной специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика за период с 1995 г. по 2013 г. таких ученых, как М. Н. Артюшина, Е. А. Ёлгина, Т. А. Залышкина, Д. В. Лу-говской, Е. Е. Лялькова., Н. Н. Макарова, М. В. Маркина, Н. М. Метленко, Н. А Наумова, М. Ю. Полякова, Л. Н. Пчелинцева, Н. С. Сахчинская, Т. А. Федорченко, Л. З. Шнейдман, свидетельствует о том, что положение о классификации УП в них не раскрыто. Этот вывод подтвержден в результате анализа аннотаций 110 статей на тему УП за 2006 - 2016 гг., представленных на сайте издательства «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» [73]. Аналогичное мнение выражено И. Ю. Никоновой, которая отмечает, что классификация УП исследуется только в диссертации С. В. Нихаева (Новосибирск, 2004 г.), и ошибочно приводит всего четыре предложенных им признака [107, с. 28], тогда как

С. В. Нихаев выделяет девять1. Несмотря на незначительные неточности, следует констатировать весомый вклад ученых в развитие этого важного теоретического положения бухгалтерского учета. Сравнение классификаций УП указанных авторов, уточненные признаки, а также возможность ее применения в отношении УП бюджетных учреждений представлены в табл

Таблица

Сравнительная характеристика классификаций УП и возможность

их применения бюджетными учреждениями

№ Классификация УП Классификация УП Классификация УП, Возможность

п/п С.В. Нихаева И.Ю. Никоновой уточненная автором применения

бюджетным

учреждением

в отношении

классифика-

ции, уточ-

ненной авто-

ром

1

1. По целям создания: По видам учета: По целям создания Имеется

- направленная на - для целей бухгалтер- УП*:

решение задач бух- ского (финансового) - для целей бухгал-

галтерского финан- учета; терского (финансо-

сового учета; - для целей налого- вого) учета;

- с элементами бух- вого учета; - для целей налого-

галтерского управ- -для целей управлен- вого учета;

ленческого учета; ческого учета -для целей управ-

-с элементами нало- ленческого учета;

гового учета - для целей страте-

гического учета

2. - По отраслям эконо- По видам экономи- Не имеется

мики: ческой деятельно-

- для организаций сти * и **: -|

промышленной дея- - сельскохозяй-

тельности; ственных организа- -|

- для организаций тор- ций;

говой деятельности; - лесных хозяйств; -||-

- для организаций ока- - рыбных хозяйств; -||-

зания услуг - организаций, до-

бывающих полез-

ные ископаемые; -||

- организаций обра-

батывающих произ-

водств (по видам

производств); -||-

1 Нихаев С.В. Моделирование формирования и изменения учетной политики : Автореф. дис. кан. экон. наук: 08.00.12 - Новосибирск, 2004. - 22 с.

1

- организаций про-

изводящих и распре-

деляющих электро-

энергию, газ, воду;

- строительных ор-

ганизаций

- организаций тор-

говли; -||-

- гостиниц и ресто-

ранов; -||-

- организаций транс-

порта и связи; -||-

- кредитных и стра-

ховых организаций; -||-

- организаций осу-

ществляющих опе-

рации с недвижимо-

стью, аренды; -|

- организаций осу-

ществляющих дея-

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учетная политика в системе учетно-контрольного обеспечения деятельности бюджетных образовательных учреждений»

тельность с исполь-

зованием вычисли-

тельной техники и

информационных технологий; Имеется

- научных учреждений; Имеется

- учреждений образования; Имеется

- учреждений культуры и искусства; Имеется

- учреждений здравоохранения; Имеется

- спортивных учре-

ждений;

- др. организаций...

3. По виду источника По организационно- 3.1 По целям созда- Не имеется

доходов и иных по- правовым формам ор- ния организаций**:

ступлений: ганизаций, учрежде- - коммерческих ор-

- коммерческих ин- ний и предприятий: ганизаций;

ституциональных - для коммерческих - некоммерческих

единиц; организаций; организаций;

- некоммерческих - для некоммерческих

институциональных организаций; 3.2 По организаци- Не имеется

единиц; - для государственных и муниципальных учреждений; - для унитарных предприятий онно-правовым формам организаций*:

1 2 3 4 5

- коммерческих организаций по их видам (товариществ, обществ и др.); - некоммерческих организаций по их видам (потребительских кооперативов, общественных объединений, учреждений и др.) - государственных и муниципальных учреждений по их видам (казенных, бюджетных, автономных); - унитарных предприятий по их видам (на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления)

4. По степени полноты: - нестандартная; - стандартная; - существенная По составу элементов, формирующих УП: - стандартная; - с альтернативными элементами; - со специализированными элементами; - с оптимизирующими элементами; - с приоритетными элементами По составу элементов*: - стандартная (содержащая организационный, технический, методологический аспекты); - нестандартная (содержащая помимо стандартных, другие элементы: стратегические, международные, аналитические, закупочные и др.) Имеется

5. По структуре: - системная; - объектная; - смешанная;

6. Время действия: - ретроспективная; - действующая; - перспективная По периоду действия: - предшествующего периода (ретроспективная); - отчетного периода (действующая); - планируемая (перспективная) По периоду действия*: - предшествующего периода; - отчетного периода; - периода, следующего за отчетным Имеется

1 2 3 4 5

7. - По срокам примене- По этапам жизнен- Имеется

ния: ного цикла органи-

- вступительная; зации***:

- текущая; - вновь созданной

- заключительная организации;

- растущей органи-

зации;

- зрелой организа-

ции;

- стареющей орга-

низации;

- возрождающейся

организации

8. - По последствиям из- По последствиям Имеется

менения: изменения*:

- новая (измененная); - новая;

- корректируемая; - скорректированная

- переходящая

9. По применяемым По применяемому По страновой при- Не имеется

бухгалтер ским нормативному законо- надлежности приме-

стандартам: дательству: няемых бухгалтер-

- российских и ино- - формируемая в соот- ских стандартов* и

странных институ- ветствии с отечествен- **•

ционных единиц, ными нормативными - сформированная

использующих рос- документами; на основе РСБУ;

сийскую систему - формируемая в соот- - сформированная

бухгалтерского ветствии с иными по- на основе стандар-

учета; ложениями по бухгал- тов других стран

- иностранных ин- терскому учету и - сформированная

ституционных еди- МСФО на основе МСФО

ниц, использующих

национальные стан-

дарты;

- российских инсти-

туционных единиц,

использующих

стандарты других

стран или МСФО

10. По географиче- По структуре хозяй- 10.1 По наличию у Имеется

скому рассредото- ствующих субъектов: организации

чению структурных - составляемая орга- обособленных под-

подразделений: низацией; разделений* и **:

- институциональ- - составляемая консо- - организаций, име-

ных единиц, не лидируемой компа- ющих обособлен-

имеющих филиалов нией ные подразделения;

и иных обособлен- - организаций, не

ных подразделений; имеющих обособ-

ленные подразделе-

ния;

1 2 3 4 5

- институциональных единиц, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения; 10.2 По отношению организации к группе компаний***: - единичной организации; - организации группы; 10.3 По отношению к уровню организации в составе группы компаний***: - материнской компании; - организации группы компаний Не имеется Не имеется

11. По пользователям: ориентированная на интересы собственников, управленческого персонала предприятия, прочего персонала организации, государства в лице контролирующих органов, органов власти, инвесторов и кредиторов Некорректный классификационный признак в связи с нарушением принципа нейтральности информации

12. По сегментам: - формируемая, исходя из географического сегмента; - формируемая, исходя из отчетного сегмента По выделению организациями сегментов* и **: - организаций, выделяющих различные сегменты; - организаций, не выделяющих различные сегменты Не имеется

13. По объему осуществляемых видов деятельности: - монопрофильных институциональных единиц; - многопрофильных институциональных единиц По разнообразию осуществляемых видов деятельности**: - монопрофильных организаций; - многопрофильных организаций Имеется

1 2 3 4 5

14. По размеру инсти- - По объему деятель- Имеется, за

туциональной еди- ности организаций* исключе-

ницы: и **: нием первого

- институциональ- - малых организа- вида, по ко-

ных единиц, относя- ций; торому сле-

щихся к малым - средних организа- дует уточ-

предприятиям; ций; нить характе-

- холдингов и иных - крупных организа- ристику

различных групп ций

институциональных

единиц;

- прочих институци-

ональных единиц

15. По необходимости внесения изменений***: - требующая изменений; - не требующая изменений Имеется

* - уточнены виды УП по известному классификационному признаку;

** - уточнен классификационный признак УП;

*** - введены новый классификационный признак УП и ее виды.

Источник: составлено автором.

Проведение сравнительной характеристики известных классификаций УП и оценка возможности их применения бюджетными учреждениями, осуществленные в табличной форме, позволяют предложить классификацию УП бюджетных учреждений, в которой классификационные признаки объединены в две группы: 1) отражающие особенности содержания УП, 2) отражающие влияние специфики бюджетных учреждений на особенности УП (рис. 1.1)2. Приведем характеристику УП по каждому из признаков в заданной последовательности перечисления.

и

т

с

о

н

н

е

б

о

с

о

е

и

щ

ю

а П

ж а У я

р

т и

о н

а

,и ж

и р

ц е

а д

к о

и с

ф

и

с

с

а

л

к

и

к

а

н

з

и

р

Пр

2. По составу элементов УП

и

к

и

ф

и

ц

е

п

с

е

и

н |—1 П

я

и У

л в а н

е и щ я и н

ю а жа а тра е д жд е р ч

о у

о

, и г

и о

ц н

а т

к е

и ж

ф д

и ю

с с б

а

л

к

и

к

а

н

з

и

р

Пр

4. По необходимости внесения изменений в УП

5. По последствиям изменения УП

6. По видам экономической деятельности учреждения

7. По разнообразию осуществляемых видов деятельности учреждения

8. По объему деятельности учреждения

9. По наличию у учреждения обособленных подразделений

3. По периоду действия УП

10. По этапам жизненного цикла учреждения

- для целей бухгалтерского (финансового) учета;

- для целей налогового учета; -для целей управленческого учета;

- для целей стратегического учета

- стандартная (содержащая организационный, технический, методологический аспекты);

- нестандартная (содержащая помимо стандартных другие элементы: управленческие, аналитические, закупочные и др.)

предшествующего периода;

отчетного периода;

периода, следующего за отчетным

требующая изменений; не требующая изменений

новая;

скорректированная

УП научных учреждений; УП учреждений образования; УП учреждений культуры и искусства; УП учреждений здравоохранения; УП спортивных учреждений

УП монопрофильных учреждений; УП многопрофильных учреждений

- УП не больших учреждений;

- УП средних учреждений;

- УП крупных учреждений

- УП учреждений, имеющих обособленные подразделения;

- УП учреждений, не имеющих обособленные подразделения

- УП вновь созданного учреждения;

- УП растущего учреждения;

- УП зрелого учреждения;

- УП стареющего учреждения;

- УП возрождающегося учреждения

Рис. 1.1. Классификация УП бюджетных учреждений

Первая группа классификационных признаков, отражающих специфику УП, не содержит особенностей, которые отличают УП бюджетных учреждений от УП других экономических субъектов. Формирование УП бюджетного учреждения следует осуществлять с учетом ее цели, определяемой бухгалтерским, налоговым, управленческим, стратегическим учетом. Каждый из этих направлений учетной деятельности содержит специфические способы формирования учетной информации, которые в совокупности, полученной в процессе основанного на профессиональном суждении организующего учет лица выбора, составляют тот или иной вид УП. По составу элементов уместно выделять стандартную УП, которая содержит организационную часть (формирование бухгалтерской службы учреждения, ее место в системе управления, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями ее организационное построение, состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и должностных лиц), техническую часть (совокупность приемов и способов, используемых учреждением при построении учетного процесса, включая Рабочий план счетов, порядок документооборота, формы первичных, сводных документов и регистров учета и др.) и методологическую часть (способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации, учета отдельных объектов).

Нестандартная УП помимо стандартных содержит другие элементы, представление о которых находится в постоянном развитии:

- управленческие элементы (формы внутренней отчетности, способствующие управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и т.п.; выделение контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализация документов внутренней отчетности; определение статей калькуляции, выбор методов учета затрат и др.);

- аналитические элементы (системы экономических показателей, на основе которых проводится оценка деятельности бизнес-единиц и учреждения в целом, а также формируется стратегия его развития);

- закупочные элементы (общие положения о закупках, порядок предоставления и учета заявок, порядок исполнения договоров), др. элементы.

По периоду действия возможно выделять УП предшествующего, отчетного, следующего за отчетным периодов. Такое разделение позволяет отслеживать преемственность УП и (или) процессы ее развития, трансформации от периода к периоду, а также проводить сравнительную оценку УП для обоснования необходимости ее изменения.

По признаку необходимости внесения изменений следует определять УП, требующую и не требующую изменений. Такую характеристику можно получить в процессе постоянного мониторинга УП учреждений на предмет ее соответствия действующим нормативным актам и специфике деятельности бюджетного учреждения. Последствиями изменения УП могут являться как новая УП, в которой произошли существенные преобразования в отношении выбранных учреждением способов ведения учета, так и скорректированная по отдельным позициям УП, т.е. без существенных изменений.

Раскроем признаки классификации УП второй выделенной группы, отражающие влияние на нее специфики бюджетного учреждения. Разные виды экономической деятельности бюджетных учреждений во многом определяют специфику учетных объектов, в связи с этим уместно говорить об УП научных учреждений, учреждений образования, культуры и искусства, здравоохранения, спортивных учреждений. Разнообразие осуществляемых видов деятельности бюджетного учреждения также оказывает влияние на содержание УП. Этот стандарт многопрофильных учреждений предполагает регулирование порядка учета различных направлений деятельности, со специфическими учетными объектами, в отношении которых необходимо выбрать тот или иной способ ведения бухгалтерского учета. Наблюдается усложнение содержания УП таких бюджетных учреждений в сравнении с монопрофильными учреждениями, осуществляющими один вид экономической деятельности. Аналогичное влияние на содержание элементов УП оказывает объем деятельности бюд-

жетных учреждений (не большой, средний, крупный). Но характеризовать однозначно качество положений УП по этому признаку не представляется корректным. Крупные бюджетные учреждения при наличии значительных материальных, финансовых, кадровых и др. ресурсов, но формальном подходе к разработке УП могут не достичь необходимых свойств локального нормативного акта для эффективного регулирования учетного процесса.

Наличие у бюджетного учреждения обособленных подразделений является основанием для отражения этого факта во всех элементах УП (организационном, техническом, методологическом и др.) и влияет не только на содержание, но и на объем этого важного стандарта экономического субъекта.

Считаем, что на качество, элементы УП оказывает определенное влияние этап жизненного цикла, на котором находится бюджетное учреждение. Прохождение этапов от вновь созданного, растущего к зрелому учреждению вероятнее всего сопровождается повышением качества, улучшением разработанности положений УП, развитием ее элементов от стандартных до нестандартных элементов, соответствующих последним представлениям о них в современных экономических исследованиях, практических разработках в области УП. На этапе старения УП учреждения может представлять собой стандарт экономического субъекта с формальным подходом к выбору способов организации и ведения бухгалтерского учета, с высокой вероятностью его изменения в связи с ликвидацией, реорганизацией учреждения. Многие современные бюджетные учреждения в своем развитии проходили этап возрождения. УП таких учреждений может характеризоваться как учитывающая весь предыдущий накопленный опыт ее формирования, так и как вновь разработанная УП, исходя из новых условий функционирования конкретного бюджетного учреждения.

Различные виды УП схожи в том, что ее формирование необходимо осуществлять на основе принципов бухгалтерского учета. Их исследованию посвящены работы Б. А. Аманжоловой [22, с. 44 - 55], Э. С. Дружиловской [66, с. 2 - 11], [67, с. 30 - 36], Н. Д. Зариповой [69, с. 49 - 54], Н. Н. Илышевой,

А. В. Ильменской [74, с. 45 - 54], М. А. Климовой [82, с. 7 - 20], А. В. Лукани-ной [94, с. 15 - 35], Л. Б. Трофимовой [148, с. 2 - 8], других авторов. Однако вопросы о принципах УП бюджетных учреждений освещены в трудах отечественных ученых недостаточно полно.

И. Ю. Гарнов еще в 2009 г. справедливо обозначил проблему формирования УП в бюджетном учреждении, одной из причин которой определил отсутствие в нормативных документах, регулирующих бюджетный учет, четких формулировок его принципов. [47, с. 11 - 31] С. А. Бескоровайная хотя и заявляет в аннотации к статье о том, что исследует общие принципы формирования УП бюджетных учреждений, но раскрывает ее организационные, методические и технические аспекты. [36, с. 2 - 11] В более ранней работе - учебном пособии она приводит принцип УП бюджетного учреждения - метод начисления в его историческом аспекте, а также требования к бюджетному учету, которые устанавливает Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н): бухгалтерский учет ведется в валюте РФ (в рублях), непрерывно, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов, данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, все факты хозяйственной жизни подлежат своевременной регистрации без пропусков и изъятий. [35]

Динамический подход к исследованию принципов формирования УП бюджетных учреждений обуславливает необходимость сопоставления соответствующих положений Международного Стандарта Финансовой Отчетности для Общественного Сектора 1 «Представление финансовой отчетности» (МСФООС 1), Международного Стандарта Финансовой Отчетности для Общественного Сектора 3 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и

ошибки» (МСФООС 3), Приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н, федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ФСБУ ОГС) «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н (Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н), ФСБУ ОГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 274н) (табл. 1.3). Сравнение положений этих нормативных актов позволяет выявить степень соответствия их требований. Так, требования достоверности представления и существенности содержатся во всех указанных выше документах; последовательности представления, уместности - в нормативных актах, кроме Приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н; метод начисления, преобладания сущности над формой, полноты - в нормативных актах, кроме ФСБУ ОГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В отличие от других документов, Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н устанавливает принцип равномерности признания доходов и расходов, возможность проверки и (или) подтверждения данных (верификации). Но следует отметить, что такие положения, как метод двойной записи на балансовых счетах и простой системы бухгалтерских записей на забалансовых счетах являются излишними, по нашему мнению, в виду очевидности использования в процессе бухгалтерского учета.

Содержание табл. 1.3 позволяет определить принципы, требования, которые необходимо учесть в процессе формирования УП. Наличие нескольких нормативных актов, содержащих соответствующие положения, во многом обуславливает отдельные трудности их практического применения в деятельности бюджетных учреждений, поэтому уместно привести более наглядную форму представления принципов, требований формирования УП этих экономических субъектов (рис. 1.2)3.

Сравнение требований нормативных актов, формирующих принципы учетной политики бюджетных учреждений

«Представление финансовой отчетности» МСФООС1 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» МСФООС 3 Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н ФСБУ ОГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» Приказ Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н ФСБУ ОГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»

1 2 3 4 5

1. Требования к составлению отчетности: 1.1. Метод начисления 1.2. Достоверное представление 1.3. Последовательность представления 1.4. Существенность и агрегирование 1.5.Недопустимость взаимозачета + + + Существенность + + Существенность + + + + Существенность + + Существенность

2. Допущение непрерывности деятельности субъекта - Непрерывный учет + - Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни; - Допущение имущественной обособленности; -

3. Требования к структуре и содержанию отчетности: 3.1. Обозначение финансовой отчетности 3.2 Отчетный период 3.3. Своевременность - + + -

3.4. Требования к раскрытию УП Основополагающий принцип оценки; Масштабы применения переходных положений МСФООС; Другие примененные УП + + + + - - +

1 2 3 4 5

4. Качественные характеристики фи- - - + -

нансовой отчетности:

- главные: - - - -

4.1 Понятность - - + -

4.2 Уместность + - + +

4.3 Надежность + - Достоверность -

4.4 Сопоставимость - + + +

- дополнительные: - - - -

4.5 Существенность + + + +

4.6 Правдивое представление - + - -

4.7 Преобладание сущности над формой + + + -

4.8 Нейтральность + - + -

4.9 Осмотрительность + - - -

4.10 Полнота + + + -

- ограничения уместности и надежно- - - - -

сти информации:

4.11 Своевременность - + + -

4.12 Баланс между выгодами и затра- - - + -

тами

4.13 Баланс между качественными ха- - - - -

рактеристиками

- - + + + + - Принцип равномерности признания доходов и расходов; - Метод двойной записи на балансовых счетах; - Простая система бухгалтерских записей на забалансовых счетах; - Правильность регистрации объектов учета; - Документирование фактов хозяйственной жизни, ведение регистров на русском языке; - Учет объектов в валюте РФ; - Возможность проверки и (или) подтверждения данных (верификация). -

Источник: составлено автором.

Принципы (допущения) формирования УП:

- непрерывности деятельности;

- временной определенности фактов хозяйственной жизни;

- имущественной обособленности._

Требование к применению УП:

- последовательность._

Требования к составу способов организации и ведения бухгалтерского учета:

- методы оценки объектов бухгалтерского учета;

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета синтетического и аналитического учета;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- формы первичных (сводных) учетных документов, РБУ и иных документов, по которым законодательством РФ не установлены обязательные формы;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

- порядок организации и осуществления внутреннего контроля;

- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности._

Требования к формированию учетной информации:

- достоверность (полнота, нейтральность, отсутствие существенных ошибок);

- представление информации в соответствии с экономической сущностью ФХЖ, а не только их правовой формой;

- существенность;

- своевременность;

- верификация.

Требования к ведению бухгалтерского учета:

- метод начисления;

- принцип равномерности признания доходов и расходов;

- документирование ФХЖ на русском языке.

Требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- уместность;

- затраты на представление информации не должны превышать ее полезность и преимущества от использования._

Требования к изменению УП:

- случаи изменения (а) изменения законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных, отраслевых стандартов, нормативных правовых актов органов, регулирующих бухгалтерский учет; б) разработка, выбор субъектом учета способа организации и ведения бухгалтерского учета, который позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию; в) существенное изменение условий деятельности субъекта учета, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий, выполняемых им функций);

- период изменения (с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной изменения);

- порядок отражения последствий изменения УП (в соответствии с нормативными актами РФ, в иных случаях изменения УП - ретроспективный; при невозможности оценки в денежном выражении последствий изменений УП - перспективный)._

Требования к раскрытию информации о УП в бухгалтерской отчетности:

- определяются федеральными и отраслевыми стандартами по бухгалтерскому учету;

- в отношении изменений УП: а) обоснование; б) содержание; в) порядок отражения последствий в бухгалтерской (финансовой) отчетности (обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная УП); г) в случае ретроспективного применения измененной УП- суммы корректировок, связанных с изменением, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих отчетных годов, для которых в ней раскрываются сравнительные показатели; и сумму корректировки, относящейся к отчетным годам, предшествующим тем, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, в той степени, в которой это практически возможно._

Рис. 1.2. Принципы, требования формирования УП бюджетных учреждений

Поясним отдельные авторские позиции в отношении информации, представленной на рис. 1.2. При формировании УП необходимо учитывать не только принципы (допущения) ее формирования, но и требования к применению, к составу способов организации и ведения бухгалтерского учета, к формированию учетной информации (ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности), к изменению УП и раскрытию информации о ней в бухгалтерской отчетности.

Группа «Требования к формированию учетной информации» выделена в связи с тем, что они имеют отношение и к ведению бухгалтерского учета, и к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а соблюдение всех требований указанных групп при формировании УП обеспечивает не только качество учетного процесса, но и стандарта бюджетного учреждения, которым он регулируется. Требования к изменению УП должны быть учтены при возникновении случаев - оснований таких изменений. Результаты оценки состава информации, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской (финансовой отчетности) имеют определяющее значение для организации и осуществления учетного процесса. Этим объясняется то, что в составе принципов, требований формирования УП приведены требования к раскрытию информации о ней в бухгалтерской отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Бехтерева Ирина Сергеевна, 2019 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

2. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.08.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

3. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : федер. закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

5. Российская Федерация. Постановления. Об утверждении Правил осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) доходов федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации), главными администраторами (администраторами) источников финансирования дефицита федерального бюджета (бюджета государственного внебюджетного фонда Российской Федерации) внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита и о внесении изменения в пункт 1 Правил осуществления ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10 февраля 2014 г. № 89 [Электронный ресурс] : постановление Правительства от 17.03.2014 № 193 (ред. от

24.03.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

6. Российская Федерация. Постановления. О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере (вместе с «Правилами осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере») [Электронный ресурс] : постановление Правительства от 28.11.2013 № 1092 (ред. от 27.08.2016). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» [Электронный ресурс] : утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2016 №2 256н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» [Электронный ресурс] : утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2017 № 274н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

9. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений [Электронный ресурс] : утверждена приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (ред. от 31.03.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

10. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (ред. от 31.03.2018). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

11. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н (ред. от 17.11.2017). - Доступ из спра-вочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

12. Российская Федерация. Министерство финансов. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

13. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 07.09.2016 № 356 (ред. от 29.12.2017). - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

14. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Стандарта осуществления Федеральным казначейством внутреннего государственного финансового контроля «Проверка предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, имеющих целевое назначение, и (или) их использования» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 28.05.2018 № 113н. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

15. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового аудита [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 30.12.2016 № 822. -Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

16. Российская Федерация. Росздравнадзор. Об утверждении положений о Финансово-экономическом управлении и отделах Финансово-экономического управления Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения [Электронный ресурс] : приказ Росздравнадзора от 01.04.2014 № 2107. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

17. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов НП «ИПБ России» [Электронный ресурс] : утвержден решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», протокол от 24.11.2016 № 10/16. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

18. Авдеев, В. В. Положение об учетной политике на 2015 год: налог на добавленную стоимость и учетная политика, в том числе раздельный учет / В. В. Авдеев // Налоги. - 2014. - № 43. - С. 3-12; № 44. - С. 3-6.

19. Авдеев, В. В. Положение об учетной политике на 2015 год: типовая учетная политика бюджетного учреждения / В. В. Авдеев // Налоги. - 2014. - № 46. - С. 1, 8-26.

20. Аверчев, И. В. МСФО: практика применения / И. В. Аверчев. -Москва : Эксмо, 2008. - 256 с.

21. Алборов, Р. А. Выбор учетной политики: принципы и практические рекомендации / Р. А. Алборов. - Москва : Бухгалтерский учет, 2003. - 208 с.

22. Аманжолова, Б. А. Принцип непрерывности деятельности в бухгалтерской отчетности и учетной политике организаций: прогнозирование

экономических и социальных последствий // Б. А. Аманжолова, Н. Н. Овчинникова / Экономический анализ: теория и практика. - 2015. - № 46 (445). - С. 44-55.

23. Анищенко, А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год / А. В. Анищенко. - Москва : Статус-Кво 97, 2010. - 340 с.

24. Анфёрова, Е. В. Внедрение внутреннего аудита в бюджетных учреждениях [Электронный ресурс] / Е. В. Анфёрова, В. А. Грекова // №ика-rastudent.ru. - 2017. - №. 05 (041). - Режим доступа : http://nauka-rastudent.ru/41/4235/.

25. Аскери, О. Профессиональное суждение: что это такое и как с ним бороться [Электронный ресурс] / О. Аскери // МСФО: практика применения. -2008. - №4. - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант» (дата обращения 18.05.2014).

26. Афанасьев, Мст. П. Бюджет и бюджетная система : учебник / Мст. П. Афанасьев, А. А. Беленчук, И. В. Кривогов ; [под ред. Мст. П. Афанасьева]; (предисловие А. Л. Кудрина). - 3-е изд., стереотип. - Москва : Изд-во Юрайт, 2012. - 777 с.

27. Балакирева, Н. М. Учетная политика: практическое руководство / Н. М. Балакирева, И. Э. Гущина. - Москва : ФБК-ПРЕСС, 2004. - 342 с.

28. Баранов, П. П. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния [Электронный ресурс] / П. П. Баранов, Т. А. Залышкина // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 1. -Режим доступа : http://www.auditfin.eom/fin/2007/1/Baranov/Baranov%20.pdf.

29. Безбородова, Т. И. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности / Т. И. Безбородова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 26. - С. 8-13.

30. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет / П. С.Безруких. - Москва : Бухгалтерский учет, 2007. - 334 с.

31. Белобжецкий, И. А. Ревизия и контроль в промышленности : учебное пособие / И. А. Белобжецкий. - Москва : Финансы и статистика, 1987. -294 с.

32. Белоусов, А. И. Профессиональное суждение в учете и его международная гармонизация / А. И. Белоусов, Г. В. Михайлова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 10. - С. 9-18.

33. Белоусов, А. И. Профессиональные суждения в учете и его связь с национальными стереотипами деловой культуры / А. И. Белоусов, Ф.М. Узде-нова // Вестник Института дружбы народов Кавказа Теория экономики и управления народным хозяйством. - 2016. - № 1 (37). - С. 153-160.

34. Белуха, Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства : учебник / Н. Т. Белуха. - Москва : Финансы и статистика, 1992. - 368 с.

35. Бескоровайная, С. А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях : учеб. пособие / С. А. Бескоровайная. - Москва : Московский государственный университет печати, 2010. - 275 с.

36. Бескоровайная, С. А. Учетная политика бюджетных учреждений / С. А. Бескоровайная // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - № 11. - С. 2 - 11.

37. Булгакова, С. В. Диспозитивные свойства управленческого учета / С. В. Булгакова, Н. В. Подобедова // Международный бухгалтерский учет. -2014. - № 41. - С. 17-28.

38. Бухгалтерский учет : учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. ; [под ред. П. С. Безруких]. - 4-е изд., перераб. и доп. -Москва : Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

39. Богданова, Н. В. Изюминка профессионального суждения. [Электронный ресурс] / Н. В. Богданова // Бухгалтерия и банки. - 2005. - № 3. -Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

40. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика : Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон.

факультет ; [под ред. Я. В. Соколова и Т. О. Терентьевой]. - Москва : ЗАО «Издательство «Экономика», 2010. - 438 с.

41. Бухгалтерский учет : учебник / [под ред. Я. В. Соколова]. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

42. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджетных, автономных) : учебное пособие / М. Е. Василенко, Т. А. Полещук.

- Москва : РИОР : ИНФРА-М, 2018. - (Высшее образование). - 207 с.

43. Буйвис, Т. А. История возникновения и развития учетной политики / Т. А. Буйвис, С. Н. Часовников // Экономика и предпринимательство. -2015. - № 10-1 (63-1). - С. 516-518.

44. Варпаева, И. А. Аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности как элементы учетной политики некоммерческой организации / И. А. Варпаева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 20. - С. 19-26.

45. Варпаева, И. А. Формирование и использование информационного фонда системы управленческого учета инвестиционной деятельности / И. А. Варпаева, О. В. Гришина // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 20. - С. 40-50.

46. Воробьева, Л. П. Советник бухгалтера в бюджетной сфере / Л. П. Воробьева. - Москва : Издательский дом «Советник бухгалтера». - 2015. - №2.

- С. 55-72.

47. Гарнов, И. Ю. Учетная политика в бюджетном учреждении / И. Ю. Гарнов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.

- 2009. - № 15 (231). - С. 11-31.

48. Гварлиани, Т. Е. Организационные аспекты внедрения внутреннего финансового контроля (аудита) в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования / Т. Е. Гварлиани, С. А. Томских, М. С. Оборин // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 17. - С. 1024-1038.

49. Генералова, Н. В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной по МСФО / Н. В. Генералова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 23. - С. 54-61.

50. Глущенко, А. В. Учетно-управленческие проблемы высшей школы и пути их решения / А. В. Глущенко, Е. М. Егорова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 16. - С. 10-15.

51. Глущенко, А. В. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях [Электронный ресурс] / А. В. Глущенко, С. В. Солодова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 13. - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант» (дата обращения 30.08.2018).

52. Горлова, Н. А. К вопросу о порядке составления учетной политики государственными (муниципальными) учреждениями / Е.Ю. Дьяченко, Н.А. Горлова // Апрельские научные чтения имени профессора Л. Т. Гиляровской : материалы Международной научно-практической конференции : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России, 2013. - Ч. 1. - С. 21-23.

53. Губайдуллина, А. Р. Взаимосвязь профессионального суждения бухгалтера и качества финансовой отчетности / А. Р. Губайдуллина // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 9. - С. 45-50.

54. Губайдуллина, А. Р. Влияние профессионального бухгалтерского суждения на анализ рисков деятельности предприятия / А. Р. Губайдуллина // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека : материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань : Изд-во Института управления экономики и финансов К(П)ФУ, 2014. - С. 341-343.

55. Губайдуллина, А. Р. Влияние профессионального суждения бухгалтера на качество финансовой отчетности / А. Р. Губайдуллина // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного

развития человека : материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань : Изд-во Института экономики и финансов К(П)ФУ, 2013.

- 469 с.

56. Губайдуллина, А. Р. Профессиональное бухгалтерское суждение в условиях выбора альтернативных способов бухгалтерского учета, регламентированных нормативными актами / А. Р. Губайдуллина // Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека : материалы докладов научно-практической конференции. Том 1. -Казань : Изд-во Института экономики и финансов К(П)ФУ, 2012. - 354 с.

57. Губайдуллина, М. Р. Нарушение бюджетного учета / М. Р. Губайдуллина // Бюджетный учет. - 2009. - № 10. - С. 18-25.

58. Гульпенко, К. В. Взаимосвязь развития учета и личности бухгалтера / К. В. Гульпенко, Е. А. Смирнова // Проблемы современной экономики.

- 2011. - № 2 (38). - С. 128-132.

59. Гульпенко, К. В. Развитие учета с позиции психологии заинтересованных пользователей // Бухгалтерский учет и психология : монография / Н. А. Каморджанова [и др.]; [под науч. ред. Н. А. Каморджановой]. - Санкт-Петербург : СПбГИЭУ, 2010. - С. 71-84.

60. Гусев, А. Организуем внутренний контроль / А. Гусев // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5. - С. 40-50.

61. Данякина, Е. И. Организационная культура и профессиональное суждение бухгалтера [Электронный ресурс] / Е. И. Данякина // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 1. - С. 123-125. - Режим доступа : http: //www.buhgalt.ru/ftpgetfile.php?id=3 89.

62. Долгова, В. А. История развития бюджетного учета и перспективы учета в России [Электронный ресурс] / В. А. Дологова // Институт экономики и права Ивана Кушнира. - 2013. - Режим доступа : http ://be5.biz/ekonomika1/r2013/1633.htm

63. Дружиловская, Т. Ю. Исторические аспекты формирования требований к учетной политике и оценке объектов учета / Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская, Т. Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. -2014. - № 18. - С. 10-20.

64. Дружиловская, Т. Ю. Обновление Единого плана счетов бухгалтерского учета организаций государственного сектора / Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2018. - № 16. - С. 2-10.

65. Дружиловская, Т. Ю. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики / Т. Ю. Дружиловская, Т. Н. Коршунова // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 20. - С. 2-10.

66. Дружиловская, Э. С. Формирование учетной политики организации государственного и негосударственного секторов по МСФО и РСБУ / Э. С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 14. - С. 2-11.

67. Дружиловская, Э. С. Современные проблемы формирования учетной политики организаций / Э. С. Дружиловская, Н. А. Шарапова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2015. - № 2. - С. 30-36.

68. Евстратова, И. В. Профессиональное суждение бухгалтера: что это? / И. В. Евстратова // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. - С. 102-104.

69. Зарипова, Н. Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования // Н. Д. Зарипова / Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 43 (241). - С. 49-54.

70. Захарьин, В. Р. Учетная политика - 2013 [Электронный ресурс] / В. Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. - 2013. - № 1. - 160 с. -Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

71. Значения слов и толкования в «Словарях» России [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.sovslov.ru/tolk/sovokupnostyt.html.

72. Иванова, Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета [Электронный ресурс] / Ж. А. Иванова // Проблемы современной экономики. - 2010. - № 4 (36). - Режим доступа : http://www.m-economy.ru/art.php?nArtId=3363

73. Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» - научные и экономические журналы ВАК [Электронный ресурс] - Режим доступа : http: //www.fin-izdat.ru.

74. Илышева, Н. Н. Основные составляющие учетной политики банковских (консолидированных) групп // Н. Н. Илышева, А. В. Ильменская / Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 8 (128) - С. 45-54.

75. Логвинова, Т. И. Развитие бухгалтерского учета и внутреннего контроля в бюджетных учреждениях высшего профессионального образования / Т. И. Логвинова, Е. Ю. Дьяченко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - № 22. - С. 2-8.

76. Лялькова, Е. Е. Учетная политика в системе управленческого учета: методика формирования и информационное значение [Электронный ресурс] / Е. Е. Лялькова // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 6. - Режим доступа : http://www.auditfin.com/fin/2007/6/Lalkova/Lalkova%20.pdf.

77. Казанникова, Е. В. Место профессионального суждения бухгалтера в условиях профессионального и нормативного регулирования / Е. В. Ка-занникова // Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена. - 2009. - № 12 (33). - С. 112-114.

78. Калуцкая, Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение в системе управления организацией [Электронный ресурс] / Н. А. Калуцкая // Молодой ученый. - 2013. - №6. - С. 341-344. - Режим доступа : https://moluch.ru/archive/53/7100/.

79. Карепина, О. И. Развитие государственного финансового контроля в системе высших учебных заведений / О. И. Карепина, С. Н. Меликсетян // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2015. - № 29 (263).- С. 29-42.

80. Карецкий, А. Ю. Принципы и подходы к формированию учетной политики в соответствии с требованиями МСФО / А. Ю. Карецкий // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 14. - С. 16-19.

81. Кизилов, А. Н. Практические аспекты постановки системы управленческого учета и контроля в коммерческих организациях / А. Н. Кизилов, Д.

B. Богатый // Бухгалтер и закон. - 2015. - № 2. - С. 21-34.

82. Климова, М. А. Учетная политика - 2007 / М. А. Климова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2007. - № 1(97) - С. 7-20.

83. Когденко, В. Г. Развитие концепции внутреннего контроля / В. Г. Когденко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 15. - С. 41-51.

84. Кондраков, Н. П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации / Н. П. Кондаков // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 1. -

C. 5-12.

85. Коське, М. С. Внутренний контроль как трудовая функция главного бухгалтера / М. С. Коське, Ю. Г. Мишучкова, Ю. Г. Воюцкая // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 6. - С. 14-27.

86. Котлячков, О. В. Основы формирования учетной политики некоммерческих организаций / О. В. Котлячков, Н. В. Котлячкова, Н. Л. Денисова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. -№ 8. - С. 24-32.

87. Кришталева, Т. И. Оценка полноты составленной и утвержденной учетной политики бюджетного учреждения / Т. И. Кришталева // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2014. - № 3. - С. 54-63.

88. Кришталева, Т. И. Применение федеральных стандартов бухгалтерского учета в учреждениях здравоохранения / Т. И. Кришталева // Бухучет в здравоохранении. - 2017. - № 11-12. - С. 6-11.

89. Куликова, Л. И. Учетная политика организации: новое решение / Л. И. Куликова. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Бухгалтерский учет, 2012. - 416 с.

90. Куликова, Л. И. Профессиональное суждение бухгалтера как инструмент формирования финансовой отчетности : монография / Л. И. Куликова, А. Р. Губайдуллина. - Москва : Проспект, 2016. - 128 с.

91. Крюгер, С. В. Бухгалтерский учет в здравоохранении / С. В. Крю-гер. - Москва : Финансы. - 2012. - 256 с.

92. Лабынцев, Н. Т. Проблемы формирования учетной политики для некоммерческих организаций [Электронный ресурс] / Н. Т. Лабынцев, Л. В. Егорова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - № 7. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

93. Луговой, В. А. Организация бухгалтерского учета и первичная документация / В. А. Луговой. - Москва : АО «Инконсаудит», 2003. - 374 с.

94. Луканина, А. В. Теоретические подходы к формированию учетной политики организации // А. В. Луканина / Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 48 (390) - С. 15-35.

95. Мартьянов, А. В. Отдельные проблемы формирования учетной политики / А. В. Мартьянов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2009. - № 20. - С. 12-15.

96. Мельник, М. В. Инновации в учетно-контрольных процессах современных коммерческих организаций / М. В. Мельник // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2013. - № 5 (17). - С. 2-8.

97. Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора 3 «Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки» [Электронный ресурс] - Режим доступа : http: //www.minfin.ru/ru/budget/sfo/msfo/.

98. Мельник, М. В. Ревизия и контроль / М. В. Мельник. - Москва : КноРус, 2006. - 520 с.

99. Михеев, В. В. Организация внутреннего контроля в бюджетной сфере. Возможные подходы / В. В. Михеев // Бюджет. - 2011. - № 11. - С. 8286.

100. Наумова, Н. А. Основы бухгалтерского учета / Н. А. Наумова, И. П. Василевич, Л. В. Нуридинова. - Москва : ЮНИТИ, 2000. - 304 с.

101. Нестеренко, Т. Г. Этапы бюджетной реформы / Т. Г. Нестеренко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008 -№ 9. - С. 13-17.

102. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Дж. Колдуэлл ; пер. с англ. ; [под ред. Я. В. Соколова]. - Москва : Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

103. Николаева, С. А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЦБА : Аналитика-Пресс, - 2000. - 262 с.

104. Николаева, С. А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета / С. А. Николаева // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 12. - С. 4-9.

105. Никонова, И. Ю. Значение профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики / И. Ю. Никонова // Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. - 2012. -№ 2 (40). - С.188-193.

106. Никонова, И. Ю. Учетная политика и ее классификационные признаки / И. Ю. Никонова // Известия ИГЭА. - 2012. - № 1 (81) - С. 28-31.

107. Никонова, И. Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И. Ю. Никонова. - Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2015. - 116 с.

108. Никулина, Е. А. Матричный подход к формированию рациональной учетной политики организации для целей налогового учета [Электронный ресурс] / Е. А. Никулина, Г. Ф. Яричина. - Режим доступа : http://elib. sfu-kras.ru/bitstream/handle/2311/17461^22_013.pdf?sequence= 1

109. Остренко, Е. В. Система внутреннего контроля как инструмент повышения достоверности финансовой отчетности / Е. В. Остренко // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 1. - С. 87-91.

110. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В. Ф. Палий. - Москва : Бухгалтерский учет, 2007. - 86 с.

111. Панкова, С. В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия / С. В. Панкова, Е. В. Саталкина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 21 (171). - С. 10-15.

112. Панкова, С. В. Профессиональное суждение бухгалтера: неопределенности, риски и этические требования / С. В. Панкова, Е. В. Саталкина //Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 27. - С. 10-17.

113. Панкова, С. В. Области применения профессионального суждения при осуществлении внутреннего контроля / С. В. Панкова, Е. В. Саталкина // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 8. - С. 2-14.

114. Петрова, В. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция) : учебное пособие / В. И. Петрова, А. Ю. Петров, А. Н. Сорокин, А. Е. Суглобов. - Москва : КНОРУС, - 2016. - 192 с.

115. Петухов, Д. А. Риск-ориентированный подход во внутреннем государственном финансовом контроле / Д. А. Петухов // Пермский финансовый журнал. - 2017. - № 2 (17). - С. 123-134.

116. Пешина, Э. В. Траектория развития IPSAS и перспективы применения в России / Э. В. Пешина, А. А. Репин // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 12. - С. 2-15.

117. Пешина, Э. В. Стандарты IPSAS: актуальные вопросы международной гармонизации / Э. В. Пешина, А. А. Репин // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 10. - С. 2-20.

118. Пожидаева, Т. А. Теоретические и организационно-методические основы внутрихозяйственного контроля / Т. А. Пожидаева. - Воронеж : Воронежский государственный университет, 2014. - 78 с.

119. Пожидаева, Т. А. Сравнительная характеристика внешнего (финансового) и внутрихозяйственного контроля за деятельностью организации / Т. А. Пожидаева // Международный бухгалтерский учет. - №2 15. (213). - 2012. - С. 40 - 49.

120. Полещук, Т. А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебное пособие / Т. А. Полещук. - Владивосток : Изд-во ВГУЭС, 2006. - 108 с.

121. Пятов, М. Л. Профессиональное суждение в современной практике учета / М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 24. - С. 51-55.

122. Рассказова-Николаева, С. А. Как научиться профессиональному суждению / С. А. Рассказова-Николаева // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2008. - № 4. - С. 42-46.

123. Рассказова-Николаева, С. А. Обучение профессиональному суждению / С. А. Рассказова-Николаева // Бухгалтерский учет. - 2007. - №2 17. - С. 44-50.

124. Репин, А. Федеральный стандарт бухгалтерского учета: учетная политика / А. Репин // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2018. - № 7. - С. 35-45.

125. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар. -Москва : Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

126. Рогуленко, Т. М. Сущность внутреннего финансового контроля, его содержание, специфика, цели и задачи / Т. М. Рогуленко // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской : материалы Международной научно-практической конференции : в 2 ч. - Воронеж : Воронежский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России. - 2012. - Ч. 1. - С. 307-310.

127. Рогуленко, Т. М. Теория бухгалтерского учета : учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. - Москва : КНОРУС, 2010. - 176 с.

128. Сахчинская, Н. С. Рационализация учетной политики посредством ее аспектов / Н. С. Сахчинская // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - 2010. - № 4. - С. 155-161.

129. Сахчинская, Н. С. Формирование и раскрытие учетной политики организации: монография / Н. С. Сахчинская. - Самара : Изд-во НОАНО ВПО СИБиУ, 2010. - 274 с.

130. Сборник: Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора: Издание 2010 года. Официальный перевод. 2012. ШАС, Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://govfinance.ru/analytics/331240/.

131. Семенихин, В. В. Аренда (лизинг) / В. В. Семенихин. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - 1413 с.

132. Слободняк, И. А. Использование профессионального суждения при формировании информации о финансовых результатах для целей управленческой отчетности / И. А. Слободняк // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 7. - С. 8-15.

133. Словари русского языка онлайн [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://vslovare.ru/slovo/sovokupnost.

134. Смирнова Е.А. Влияние психологии бухгалтера на организацию учетного процесса // Бухгалтерский учет и психология : монография / Н.А. Ка-морджанова [и др.]; [под науч. ред. Н.А. Каморджановой]. - Санкт-Петербург : СПбГИЭУ, 2010. - С. 176-190.

135. Смирнова, Е. А. Аспекты профессионального суждения бухгалтера в теории и практике / Е. А. Смирнова // Журнал правовых и экономических исследований. - № 4. - 2012. - С. 200-205.

136. Снопок, Ю. Н. Учетная политика как инструмент профессионального суждения бухгалтера / Ю. Н. Снопок // Бухучет в сельском хозяйстве. -2012. - №2. - С. 12-19.

137. Соколов, А. А. Проблемы формирования учетной политики / А. А. Соколов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 11. - С. 18-27.

138. Соколов, Я. В. Профессиональное суждение - новый инструментарий современной бухгалтерии [Электронный ресурс] / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 21. - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант» (дата обращения 30.08.2018).

139. Соколов, Я. В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века / Я. В. Соколов, Т. О. Терентьева // Бухгалтерский учет. -2001. - № 12. - С. 53-57.

140. Соколов, Я. В. Учетная политика и возможности ее осмысления / Я. В. Соколов // Бух.1С. - 2009. - № 10. - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант» (дата обращения 30.08.2018).

141. Стуков, С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. - Москва : Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

142. Суворов, А. В. Правила учета и бюджетный процесс [Электронный ресурс] / А. В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2009. - № 6. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

143. Суглобов, А. Е. Аудит бюджетного учреждения: обоснованность сметы расходов социальной сферы [Электронный ресурс] / А. Е. Суглобов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. -№ 13. - Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс» (дата обращения 30.08.2018).

144. Суйц, В. П. Внутрипроизводственный контроль : учебное пособие / В. П. Суйц. - Москва : Финансы и статистика, 1987. - 223 с.

145. Суйц, В. П. Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля. Организация тестирования и оценки / В. П. Суйц, А. А. Вереникин // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - № 2. - С. 148-157.

146. Сытник, О. Е. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта / О. Е. Сытник, И. С. Бехтерева // Экономика и предпринимательство. - 2014. - №11. - С. 203-209.

147. Терехов, А. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А. А. Терехов, М. А. Терехов. - Москва : Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

148. Трофимова, Л. Б. Особенности форм учетной политики в учреждениях государственного сектора / Л. Б. Трофимова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - № 22. - С. 2-8.

149. Толковый словарь русского языка Ушакова [Электронный ресурс] / Д. Н. Ушаков. - Режим доступа : https: //slovar.cc/rus/ushakov/463884. html.

150. Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора [Электронный ресурс]. - Режим доступа : https://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/.

151. Турищева, Т. Б. Об особенностях организации бухгалтерского учета и контроля в автономных образовательных учреждениях в условиях реформирования / Т. Б. Турищева // Аудитор. - 2016. - № 6. - С. 28-37.

152. Туякова, З. С. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета / З. С. Туякова, Е. В. Са-талкина // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2010. -№ 1 (107). - С. 90-97.

153. Учетная политика: в двух книгах. Кн. 1 . Основы теории / [под ред. С. А. Рассказовой-Николаевой]. - 14-е изд., перераб. и доп. - Москва : НОУ «ЦБА КонсультантПроф» : Изд-во «Омега-Л», 2011. - 232 с.

154. Учетная политика: в двух книгах. Кн. 2 . Практика и опыт / [под ред. С. А. Рассказовой-Николаевой]. - 14-е изд., перераб. и доп. - Москва : НОУ «ЦБА КонсультантПроф» : Изд-во «Омега-Л», 2011. - 384 с.

155. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2017 год / [под. ред. А. В. Брызгалина] // Налоги и финансовое право. - 2017. - № 2. - С. 8-212.

156. Федоров, К. В. Основные этапы реформирования бухгалтерского учета в секторе государственного управления / К. В. Федоров, Е. И. Фёдорова // Фундаментальные исследования. - 2015. - № 7-3. - С. 641-644.

157. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И. Ю. Ни-конова. - Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2015. - 116 с.

158. Хабаев, С. Г. Бухгалтерская учетная политика в бюджетных учреждениях [Электронный ресурс] / С. Г. Хабаев // Бюджетный учет. - 2005. - № 2. - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант» (дата обращения 30.08.2018).

159. Хендриксен, Э. С. Теория бухгалтерского учета / Э. С. Хендрик-сен, М. Ф. Ван Бреда ; пер. с англ. ; [под ред. Я. В. Соколова]. - Москва : Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

160. Хусаинова, А. С. Раскрытие положений учетной политики в бухгалтерской отчетности / А. С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. -2012. - № 1. - С. 8-10.

161. Чхутиашвили, Л. В. Роль внутреннего контроля организации в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности / Л. В. Чхутиашвили // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 26. - С. 23-33.

162. Цыпленков, В. В. Профессиональные риски бухгалтера / В. В. Цыпленков // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 9. - С. 38-41.

163. Шахбанов, Р. Б. О роли, содержании и проблемах формирования учетной политики экономического субъекта / Р. Б. Шахбанов, М. М. Магоме-дова // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 5 (94). - С. 883-886.

164. Шахбанов, Р. Б. О целях и задачах финансового контроля в бюджетных учреждениях / Р. Б.Шахбанов, С. И.Салихова // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. - 2015. - № 3. - С. 248-251.

165. Широбоков, В. Г. Ретроспективный анализ развития бюджетного учета во Франции и России / В. Г. Широбоков, Е. Ю. Дьяченко // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - № 20. - С. 37-44.

166. Широбоков, В. Г. Государственный финансовый контроль и аудит: ретроспективный анализ и вектор развития / В. Г. Широбоков, Д. Н. Литвинов // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 28. - С. 40-53.

167. Шмакова, О. В. Подход к составлению учетной политики организации по правилам МСФО / О. В. Шмакова // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 11. - С. 15-19.

168. Шмакова, О. В. Развитие нормативного регулирования учетной политики организации / О.В. Шмакова // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 6. - С. 32-38.

169. Штефан, М. А. Профессиональное суждение и его влияние на показатели финансового состояния организации / М. А. Штефан, А. К. Ковина // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 42. - С. 2-13.

170. Ягудина, Г. Г. Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций как форма контроля за их деятельностью / Г. Г. Ягудина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2012. - № 2. - С. 2-10.

171. Ali, M.J., Ahmed, K. Determinants of accounting policy choices under international accounting standards: Evidence from South Asia /Accounting Research JournalVolume 30, Issue 4, 2017, Pages 430-446.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1 Таблица

Характеристика нормативных актов, формирующих основу для периодизации развития учетной политики бюджетных учреждений в РФ

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10; утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 26.12.1994 № 170.

Определение УП отсутствует.

Содержит правило ведения учета - соблюдение принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Положении, и условий хозяйствования.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

1 2

Способы организации и ведения учета Предлагаемые варианты способов ведения учета

1.1. Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерских регистрах В первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты

1.2. Оценка имущества и обязательств Бухгалтерский учет допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, а возникающие суммовые разницы могут быть отнесены на увеличение (уменьшение) финансирования учреждения

1.3. Инвентаризация Основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов - 1 раз в пять лет

Товаров, сырья и материалов в районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях может проводиться в период их наименьших остатков

1.4. Организация бухгалтерского учета:

1.4.1 Бухгалтерский учет осуществляется Бухгалтерией (самостоятельным структурным подразделением)

централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером

1.4.2 Бухгалтерский учет осуществляется в учреждении не имеющем бухгалтерской службы Специализированной организацией

Соответствующим специалистом на договорных началах

1 2

1.4.3 Право подписи документов, служащих основание для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств Может быть предоставлено лицам, уполномоченным письменным распоряжением руководителя учреждения

1.5. Бухгалтерская отчетность Министерства и ведомства РФ и республик могут дополнительно к типовым устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности подведомственных учреждений по согласованию с Минфином РФ, республик

1.6. Основные средства и нематериальные активы:

1.6.1 Износ находящихся в эксплуатации средств труда и малоценных предметов 50% стоимости при передаче со склада в эксплуатацию и 50% - при выбытии за непригодностью

100% при передаче в эксплуатацию

1.6.2 Малоценные предметы стоимостью до 1/20 100 тыс. руб. за единицу Могут списываться в расход по мере отпуска в производство, эксплуатацию

1.6.3 Погашение стоимости специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования В соответствии с установленной нормой

В соответствии со сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции с помощью этих инструментов и приспособлений

Предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве - разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

1.7. Сырье, материалы, готовая продукция и товары

1.7.1 Стоимость, по которой готовая продукция отражается в балансе Фактическая производственная себестоимость, включающая затраты на производство

Фактическая производственная себестоимость, рассчитанная по прямым статьям расходов

Нормативная (плановая) производственная себестоимость, включающая затраты на производство

Нормативная (плановая) производственная себестоимость, рассчитанная по прямым статьям расходов

1 2

1.7.2 Оценка товаров По розничным (продажным) ценам

По покупной стоимости

1.7.3 Стоимость, по которой отгруженные товары, сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе Полная фактическая себестоимость

Полная нормативная (плановая) себестоимость

1.8. Стоимость, по которой незавершенное производство в массовом и серийном Нормативная (плановая) производственная себестоимость

Прямые статьи расходов

производстве отражается в балансе Стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов

1.9. Создание фондов и ре- Учреждение может создавать резервы:

зервов - сомнительных долгов; - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; -расходов на ремонт основных средств; - производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; - предстоящих затрат по ремонту предметов проката; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год - другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

1.10 Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие статьи:

1.10.1 Задолженность по полученным займам Разрешается показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

1.10.2 Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других нереальных для взыскания долгов За счет резерва сомнительных долгов

За счет результатов хозяйственной деятельности или уменьшения финансирования

1 2

1.11 Прибыль (убыток) предприятия

1.11.1 Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) По мере ее оплаты

По отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 26.12.1994 г. № 170; утратил силу с 01.01.1999 г. (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

Определение УП отсутствует.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

Способы организации и ведения учета Предлагаемые варианты способов ведения учета

2.1. Постановка бухгалтерского учета:

2.1.1 Организационная форма бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования; Выбор учреждения

2.1.2 Форма и методы бухгалтерского учета, а также технология обработки учетной информации;

2.1.3 Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

2.1.4 Выделение на отдельный баланс своих производств и хозяйств, а также филиалов и представительств, входящих в состав учреждения и не являющихся юридическими лицами.

2.2. Основные правила ведения бухгалтерского учета:

2.2.1 Предположения и требования к УП Предположения при формировании УП: имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения УП, временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Требования к УП: полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

1 2

2.2.2 Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерских регистрах Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10;

2.2.3 Оценка имущества и обязательств

2.2.4 Инвентаризация

2.2.5 Отнесение разницы между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью финансовых вложений Разрешается в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

2.3. Организация бухгалтерского учета:

2.3.1 Бухгалтерский учет осуществляется Бухгалтерией (самостоятельным структурным подразделением);

Централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;

Бухгалтером в случае отсутствия в организации собственной бухгалтерской службы.

2.3.2 Бухгалтерский учет осуществляется в учреждении не имеющем бухгалтерской службы Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10;

2.4 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

2.4.1 Основные средства и нематериальные активы

2.4.1.1 Износ находящихся в эксплуатации средств труда и малоценных предметов Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10

2.4.1.2 Малоценные предметы стоимостью до 1/20 50-кратного установленного законодательством РФ МРОТ за единицу

2.4.1.3 Погашение стоимости специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования

2.4.2 Сырье, материалы, готовая продукция и товары

1 2

2.4.2.1 Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

2.4.2.2 Стоимость, по которой готовая продукция отражается в балансе Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10

2.4.2.3 Оценка товаров

2.4.2.4 Стоимость, по которой отгруженные товары, сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе

2.4.2.5 Стоимость, по которой незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в балансе

2.4.2.6 Создание фондов и резервов

2.4.3 Расчеты с дебиторами и кредиторами, другие статьи

2.4.3.1 Задолженность по полученным займам Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10

2.4.3.2 Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других нереальных для взыскания долгов

3. Приказ Минфина РФ от 28.07.1994 № 100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94»; Утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н. Определение УП предприятия - выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Понятие профессионального суждения отсутствует.

Способы организации и ведения учета Предлагаемые варианты способов ведения учета

3.1. Общие положения:

1 2

3.2.1 Состав способов ведения бухгалтерского учета Методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

3.2 Формирование УП:

3.2.1 Допущения Имущественной обособленности предприятия, непрерывности деятельности предприятия; последовательности применения УП; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

3.2.2 Требования Полноты; осмотрительности; приоритета содержания перед формой; непротиворечивости; рациональности

3.2.3 Требование к оформлению УП предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

3.2.4 Случаи изменения УП Реорганизация предприятия (слияния, разделения, присоединения); смена собственников; изменений законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; разработка новых способов бухгалтерского учета.

3.3 Раскрытие УП:

3.3.1 Состав способов ведения бухгалтерского учета Способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы, отвечающие требованиям Положения.

180

продолжение приложения 1

1 2

3.3.2 Определение существенных способов ведения бухгалтерского учета Существенные способы, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Определение УП отсутствует.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

4.1 Обязательность формирования УП Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою УП, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

4.2 Требование к оформлению Принятая организацией УП утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

4.3 Случаи изменения УП Изменение законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенное изменение условий ее деятельности.

5. Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР», действовавший до 01.01.1994 г.

Определение УП отсутствует.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

Способы организации и ведения учета Предлагаемые варианты способов ведения учета

5.1 Подпись документов Руководитель, главный бухгалтер

Заместитель руководителя, заместитель главного бухгалтера

5.2 Записи в первичных документах, регистрах учета Чернилами, пастой шариковой ручки, химическим карандашом

При помощи пишущих машин и средств механизации

1 2

5.3 Гашение документов к приходным и расходным кассовым ордерам и по начислению заработной платы Штампом

Надписью от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года)

5.4 Указание корреспонденции счетов На отдельных мемориальных ордерах ф. 274

На оттисках штампа

5.5 Периодичность сдачи в архив карточек учета материалов, МБП и т.п. Ежегодно

Один раз в два года

5.6 Способы хранения первичных документов, регистров учета, бухгалтерской отчетности В специальных помещениях

В закрывающихся шкафах

5.7 Документальное оформление исправлений в машинограммах Справка

Корректировочная ведомость

5.8 Обозначение инвентарного номера Краской на объекте

На жетоне

Иным способом

5.9 Оценка материалов и продуктов питания По стоимости их приобретения;

По розничной цене.

5.10 Оценка материалов и продуктов питания при списании По ценам их приобретения

По средним ценам, если они приобретались по разным ценам

5.11 Документальное оформление списания материалов в расход Акты

Другие документы, утвержденные руководителем учреждения

5.12 Регистры для учета учебных и наглядных пособий стоимостью до 5 руб. и предметы стоимостью до 2 руб., находящиеся в эксплуатации Ведомость оперативного (количественного) учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 412

Книга складского учета материалов ф. М-17

5.13 Аналитический учет МБП На карточках ф. 296-а

На вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи и сличительной ведомости

5.14 Маркировка МБП Краской

Прикрепление жетона

182

продолжение приложения 1

1 2

Иной способ

5.15 Распределение накладных расходов Пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п.

Пропорционально израсходованным материалам

Пропорционально совокупности прямых затрат

5.16 Регистры для учета кассовых операций Кассовая книга ф. КО-4

Кассовая книга ф. 440

5.17 Забалансовый аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение По договорным ценам

По ценам приобретения.

6. Приказ Минфина РФ от 03.11.1993 № 122 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете». Инструкция признана незаконной (недействующей) со дня ее издания Решением Верховного Суда РФ от 30.07.1998 № ГКПИ98-283, как принятая с нарушением установленного Указом Президента РФ порядка.

Определение УП отсутствует.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

Способы организации и ведения учета Предлагаемые варианты способов ведения учета

6.1 Подпись документов Тоже, что и в Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61

6.2 Записи в первичных документах, регистрах учета

6.3 Гашение документов к приходным и расходным кассовым ордерам и по начислению заработной платы

6.4 Указание корреспонденции счетов

6.5 Периодичность сдачи в архив карточек учета материалов, МБП и т.п.

6.6 Способы хранения первичных документов, регистров учета, бухгалтерской отчетности

6.7 Документальное оформление исправлений в машинограммах

6.8 Обозначение инвентарного номера

6.9 Оценка материалов и продуктов питания

6.10 Оценка материалов и продуктов питания при списании

6.11 Документальное оформление списания материалов в расход

6.12 Регистры для учета МБП в пределах 1/20 лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске в эксплуатацию

6.13 Аналитический учет МБП

6.14 Маркировка МБП

6.15 Распределение накладных расходов

6.16 Регистры для учета кассовых операций

6.17 Забалансовый аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

7. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»; Утратил силу с 01.10.2005 г. в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.09.2004 № 87н. и переходом на приказ Минфина РФ от 26.08.2004 № 70н

Определение УП отсутствует.

Понятие профессионального суждения отсутствует.

Способы организации и ведения учета

Предлагаемые варианты способов ведения учета

7.1 Группы работников бухгалтерии

Оперативно-финансовая

Расчетных операций

Основных средств и МБП

Продуктов питания

7.2 Форма первичных документов

Может содержать дополнительные реквизиты

2

1 2

7.3 Подпись бухгалтерских документов Руководителем учреждения и главным бухгалтером

Уполномоченными ими на то лицами

7.4 Записи в регистрах Производятся чернилами, пастой шариковой ручки

При помощи пишущих машин

При помощи средств автоматизации

7.5 Способы хранения первичных документов, регистров учета, бухгалтерской отчетности Тоже, что и в Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61

7.6 Инвентаризация основных средств, библиотечных фондов, запасов в районах Крайнего Севера Тоже, что и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 г. № 10

7.7 Способ подтверждения текущей рыночной стоимости Документально

Экспертным путем

7.8 Обозначение инвентарного номера Тоже, что и в Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61

7.9 Состав НМА Могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица)

7.10 Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать Расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материальных запасов на складах учреждения; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов

7.11 Учет Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности Могут списываться на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу и расходу

7.12 Оценка материалов и продуктов питания при списании Тоже, что и в Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61

7.13 Хранение маркировочных штампов У руководителя

У заместителя руководителя

7.14 Гашение документов к приходным и расходным кассовым ордерам Тоже, что и в Приказ Минфина СССР от 10.03.1987 г. № 61

2

7.15 Ведение табеля

В целом по учреждению

В разрезе структурных подразделений

7.16 Распределение расходов к распределению

Пропорционально занимаемым площадям

По видам деятельности