Учет и анализ в управлении амортизируемыми активами организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Божкова, Елена Геннадьевна

• Божкова, Елена Геннадьевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Божкова, Елена Геннадьевна

Введение

1. Проблемы формирования и отражения в финансовой отчетности амортизируемых активов организаций нефтегазовой отрасли

1.1. Амортизируемые активы организаций нефтегазовой отрасли: их сущность и принципы учета

1.2. Система показателей, амортизируемых основных средств, формируемых в отчетности

1.3. Экономическая сущность и содержание нематериальных активов как амортизируемых объектов учета

2. Методика и организация учета амортизируемых активов в организациях нефтегазовой отрасли w 2.1. Методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли

2.2. Проблемы налоговой нагрузки и отражение амортизируемых основных активов в бухгалтерском и налоговом учете

3. Анализ амортизации как фактора производства

3.1. Аналитическое содержание методов амортизации

3.2. Комплексная методика анализа затрат на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств и ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ в управлении амортизируемыми активами организаций»

Актуальность темы исследования. Материально-техническое оснащение производственного процесса в организациях нефтегазовой отрасли играет главенствующую роль для определения стратегии развития. Особенности северных регионов, связанные с климатическими, географическими вопросами жизнеобеспечения граждан и деятельности организаций, являются определяющими при выборе методов и способов эксплуатации производственных машин и оборудования. В экономической литературе до сих пор нет единых подходов к определениям "новая машина", "старение машины", "износ", "амортизация", не рассматривались физические единицы машин, их совместимость с машинами того же "типа" для определения понятий "объект основных средств", "объект учета". Все это, безусловно, необходимо для обоснования категории "амортизация", как сложной, являющейся одновременно объектом учета и методом (способом) списания стоимости объекта учета в процессе его эксплуатации.

В условиях реформирования бухгалтерского учета как системы, его интеграции в международную учетную систему, возникает необходимость переосмысления привычных для российской бухгалтерской науки и практики категорий и понятий, связанных с амортизируемыми активами и представлением их в финансовой отчетности организаций. Влияние размера амортизации на финансовые результаты деятельности организаций очевидно. В ряде бухгалтерских систем имеет место опыт, когда начисленные суммы амортизационных отчислений относят не в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), а на уменьшение финансового результата (прибыли). Такая практика часто служит обоснованием затрат на амортизацию, как прямых, не зависящих от объемов производства. Это расходится с российской практикой бухгалтерского учета, поэтому проблема нуждается в изучении.

Амортизируемыми объектами бухгалтерского учета в настоящей работе выделены два: основные средства и нематериальные активы. Основные средства признаны международными стандартами как материальные активы, которые используются для производства продукции, поставки товаров, сдачи в аренду или для административных целей в течение более чем одного отчетного периода. Поэтому методически следует решать вопросы об: обосновании сроков полезной службы, определении учетной или балансовой стоимости, методах оценки по ликвидационной и рыночной стоимости и определения финансовых результатов от оценки (обесценения). Способов и методов исчисления амортизационных отчислений применительно к основным средствам в международной практике накоплено до десятка: британскими ГААП предусмотрено шесть способов, международными стандартами (МСФО) - четыре способа, российскими ПБУ - четыре способа. Методический инструментарий основан на таких критериях как: физический срок эксплуатации, срок полезной службы, объем выпуска продукции, стоимость объекта и др. Разнообразие способов и критериев, принимаемых для расчета амортизации, требует изучения с целью адаптации практики расчетов, к требованиям международных стандартов. Нематериальные активы, как аморти-' зируемые, также имеют свои особенности, которые следует учитывать при организации учета и формировании показателей отчетности.

Требует обоснования экономическая сущность затрат на восстановление основных средств с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности, объясняющих природу их возникновения в качестве затрат: по модификации объектов основных средств, увеличивающих срок их полезной службы и повышающих мощность; позволяющих усовершенствовать объекты основных средств для улучшения качества выполнения работ; по внедрению новых производственных процессов, обеспечивающих сокращение ранее понесенных затрат. Методическое обеспечение условий признания таких затрат в бухгалтерском учете, выдвинутое МСФО, должно быть связано с увеличением будущих экономических выгод. Поэтому рациональный учет затрат, понесенных после приобретения основных средств, имеет большое значение в нефтегазовых организациях, являющихся балансодержателем основных фондов стратегического назначения. Международные стандарты финансовой отчетности обращают внимание на зависимость организации учета от условий, учтенных при их первоначальной оценке и признании, а также от того, являются ли последующие затраты возмещаемыми. В российских бухгалтерских стандартах учета требования МСФО не учтены в той степени, в которой они выдвигаются для эффективного управления объектами основных средств. Поэтому экономическая интерпретация сущности затрат на восстановление основных средств является предметом серьезного изучения, особенно применительно к отраслевой специфике.

Многие из проблем и вопросов, названных выше, рассматривались в многочисленных трудах зарубежных ученых, таких как Александер Г., Бейли Дж., Беренс В., Брю Стенли J1., Ван Бред М.Ф., Крушвиц Л., Фишер П., Хавранек П.М., Хелферт Э., Шарп У., и др. Существенный вклад в разработку отдельных проблем внесли отечественные ученые-экономисты -Абашина А.И., Бариленко В.И., Безруких П.С., Волков Н.Г., Газман В.Д., Го-ремыкин В.А., Гильде Э.К., Ендовицкий Д.А., Жебрак И.Х., Кирьянова З.В., Ковалев В.В., Коссов В.В., Куликова Л.И., Кутер М.И., Лещенко М.И., Лими-товский М.А., Липсиц И.В., Петрова В.И., Плотников B.C., Прилуцкий Л.Н., Репецкая Т.Л., Соколов Я.В, Талье И.К., Четыркин Е.М., Чумаченко Н.Г., Шнейдман Л.З., и многие другие.

Однако, трудов посвященных комплексному исследованию учета и анализа амортизируемых активов, используемых в производстве в организациях нефтегазовой отрасли в отечественной науке нет. Актуальность и недостаточная изученность теории и методологии указанных вопросов обусловила выбор темы и объектов исследования.

Целью исследования является разработка теоретических, методологических и методических вопросов по учету амортизируемых активов, используемых в производстве для повышения информативности принимаемых управленческих решений, а также разработка методики анализа амортизации и факторов, влияющих на ее величину.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- обосновать принципы учета амортизируемых активов применительно к организациям нефтегазового комплекса;

- систематизировать показатели амортизируемых основных средств, отражаемых в отчетности по требованиям международных стандартов;

- обосновать сущность и содержание нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета, выявить особенности отражения их в отчетности;

- раскрыть методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли;

- раскрыть проблемы определения налоговой нагрузки и ее влияния на результаты деятельности организаций нефтегазовой отрасли;

- раскрыть методические особенности отражения амортизируемых активов в бухгалтерском и налоговом учете;

- раскрыть аналитическое содержание методов амортизации как фактора производства;

- разработать методику анализа затрат на восстановление объектов основных средств и обосновать ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических и методических проблем, связанных с учетом и анализом амортизируемых активов, используемых в производстве организаций нефтегазовой отрасли.

Объектом исследования выбраны предприятия нефтегазовой отрасли -ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Сургутнефтегаз", его дочерние предприятия и структурные подразделения: "Федеровское управление по повышению нефтеотдачи пластов и капитальному ремонту скважин", "Сургутский строительно-монтажный трест № 2", РИНЦ "Нефть приобья".

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и основополагающие выводы отечественных и зарубежных ученых -специалистов по вопросам учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности предприятий, международные стандарты финансовой отчетности, американские и британские стандарты учета и отчетности, законодательные акты, нормативные документы и положения по учету, методикам анализа. В работе использованы практические и методические материалы, отчетность предприятий - объектов исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и методическом решении комплекса вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа амортизируемых активов, используемых в производстве организаций нефтегазовой отрасли. В процессе исследования получены следующие результаты:

- на основе анализа содержания бухгалтерской и налоговой концепций отражения основных активов в балансе, обоснованы системные и правовые принципы формирования в учете показателей амортизируемых активов, учитывающие влияние отраслевых внешних и внутренних факторов на организацию учета в нефтегазовой отрасли;

- систематизированы показатели амортизируемых основных средств для отражения их в отчетности по требованиям международных стандартов применительно к организациям нефтегазовой отрасли;

- обоснована сущность и содержание нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета, выявлены особенности отражения их в отчетности организаций нефтегазовой отрасли по требованиям международных стандартов;

- выявлены методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли;

- на основе изучения проблем влияния налоговой нагрузки на развитие организаций нефтегазовой отрасли раскрыты методические особенности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизируемых активов;

- обоснована теоретическая связь амортизации с поддержанием производственного потенциала актива, что позволило раскрыть содержание методов амортизации как фактора производства;

- разработана комплексная методика анализа затрат на восстановление объектов основных активов и обосновано ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.

Практическая значимость диссертации вытекает из решения поставленных в работе задач в применении к объектам исследования. Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности дочерних предприятий и структурных подразделений ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-методических конференциях, проводившихся на базе Сургутского государственного университета г. Сургут и Марийского государственного технического университета, Марийского филиала Московского открытого социального университета г. Йошкар-Ола.

Основные положения диссертации отражены в 8 печатных работах общим объемом 3,0 печ. листа.

Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Божкова, Елена Геннадьевна

Заключение

Формирование достоверной информации о реализации амортизационной политики предприятия, состоянии амортизируемых активов может быть эффективным для управления в том случае, если аналитический учет будет отвечать требованиям пользователей и способствовать принятию ими эффективных решений. Изучение теории и методологии бухгалтерского учета и анализа амортизируемых активов, требований международных стандартов в этой области, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты:

1. Для управления организациями нефтегазовой отрасли, работающих в специфических условиях крайнего севера, вопросы управления основными активами могут быть решены лишь при эффективной организации учетно-аналитической информации и своевременного обеспечения ею всех управленческих служб.

Все функции и задачи управления амортизируемыми активами могут быть реализованы эффективно лишь при наличии грамотной учетной, амортизационной и инвестиционной политики, в разработке которых важное место отведено требованиям международных стандартов, с одной стороны, и отраслевых особенностей использования амортизируемых активов, с другой.

Среди отраслевых факторов, оказывающих существенное влияние на организацию учета амортизируемых активов, можно выделить:

- уровень отраслевой специализации организации нефтегазовой отрасли;

- технология производства и затраты на обеспечение бесперебойного функционирования основных активов;

- текущие эксплуатационные расходы предприятия и состав операционных затрат;

- использование объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования;

- реализация демонтированных недоамортизированных основных производственных средств;

- срок эксплуатации основных активов, установленный в соответствии с амортизационной политикой;

- оценка основных активов.

2. Факторы, влияющие на формирование затрат на поддержание восстановление амортизируемых основных активов нефтегазовых организаций, могут быть внешние и внутренние. К внешним факторам, на наш взгляд, следует отнести:

- сложности формирования механизма рыночных отношений между заказчиками и подрядчиками работ по восстановлению производственных основных средств;

- климатические условия эксплуатации объектов и их восстановления.

К внутренним факторам, влияющим на организацию учета затрат, относятся:

- специфика технологического процесса нефте- и газодобычи и особенности технологии восстановления основных средств;

- специфика структуры основных средств нефтегазовых организаций и зависимость объемов и характера восстановительных работ от возможностей финансирования.

В истории бухгалтерской науки описаны критерии разграничения имущества и обязательств для выделения принципов отражения статей в активе и пассива баланса.

При решении вопроса об отражении в балансе имущества и обязательств необходимо обратиться, прежде всего, к правовым нормам, рассмотреть цели годового баланса, а также системные принципы:

- принцип индивидуальной оценки;

- принцип непрерывности хозяйственной деятельности организации;

- принцип платежей и др.

3. В экономической литературе акценты сделаны на две принципиально различные концепции отражения статей в активе баланса:

- бухгалтерскую концепцию, которая рассматривает самостоятельную пригодность актива к реализации как неотъемлемое свойство имущественного объекта;

- налоговую концепцию, рассматривающую такие свойства имущественных объектов, как обладание определенной стоимостью и ощутимость для баланса.

4. Бухгалтерская концепция отражения статей в активе баланса исходит из того, что субъект хозяйствования согласно должен ежегодно составлять "баланс, дающий представление о соотношении его имущества и обязательств". В статической балансовой теории Симона баланс представляется как противопоставление имущества и обязательств. Согласно статическому пониманию баланса имущественные объекты характеризуются способностью к покрытию обязательств организации. Таким образом, имущественный объект должен представлять собой экономически полезный потенциал для покрытия обязательств организации. Этот статически ориентированный признак имущественного объекта имеет цель защищать интересы кредиторов.

Согласно бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса абстрактная способность их отражения определяется критерием самостоятельной пригодности к реализации. Это происходит при трансформации имущества в деньги посредством:

- отчуждения;

- передачи права пользования;

- обусловленного отказа;

- передачи в залог.

5. В противоположность бухгалтерской концепции отражения статей в активе баланса налоговая концепция не опирается на рассуждение о том, может имущество быть трансформировано в деньги или нет, а рассматривает его способность быть переданным третьей стороне. Поскольку при отчуждении имущества организации ее вещи, права и экономические преимущества могут перейти к приобретателю, то необходимо выделить ряд определяющих критериев. Например, способными к отражению в активе баланса признаются не только вещи и права, но и "фактические обстоятельства, конкретные возможности и экономические выгоды организации". Если хозяйствующий субъект понес определенные расходы для их получения, они могут быть оценены и приносить выгоду на протяжении ряда лет. Последние из названных условий считаются выполненными, если третье лицо может учесть эти факторы в покупной цене.

6. Существуют две важные задачи в области бухгалтерского учета амортизируемых активов. Первая состоит в определении того, какая часть их стоимости будет списана на издержки в текущем отчетном периоде; вторая -в подсчете остаточной стоимости, показанной в балансе. Чтобы решить эти задачи, нужно ответить на четыре вопроса: 1. Как определить первоначальную стоимость внеоборотных средств? 2. Как списать часть стоимости внеоборотных средств на расходы фирмы? 3. Как вести учет расходов, связанных с ремонтом, техническим обслуживанием, эксплуатацией внеоборотных активов? 4. Как отражать в учете выбытие внеоборотных активов?

Решение проблем, поставленных перед учетом амортизируемых активов, рассмотрено в работе на основе формирования системы показателей по амортизации, износу, восстановлению основных активов. Обоснование понятия "восстановление" выполнено автором с учетом специфики и содержания восстановительных работ, в состав которых включены: ремонт, реконструкция, модернизация основных средств организаций нефтегазовой отрасли.

7. Сравнительный анализ ПБУ 6/01 и МСФО 16 по методам амортизации и положениям, относящимся к: определению стоимости основных средств в разные периоды их эксплуатации (первоначальной, восстановительной, ликвидационной); характеристике зданий и оборудования организаций нефтегазовой отрасли; - позволил сформировать систему показателей, в которую включены:

- показатели затрат на восстановление основных средств, формируемые в зависимости от цели управления и видов восстановительных работ;

- показатели, признаваемые в качестве объектов бухгалтерского и налогового учета по амортизируемым активам, формируемые при: а) приобретении объекта в долевую собственность; б) приобретении за плату бывших в эксплуатации основных средств; в) безвозмездном получении основных средств от физических и юридических лиц; г) получении в виде вклада в уставный капитал; д) получении в процессе реорганизации предприятия; е) получении при покупке предприятия как имущественного комплекса; постановке на баланс неучтенных объектов по результатам инвентаризации; ж) приобретении оборудования к установке;

- показатели, связанные с переоценкой амортизируемых активов;

- показатели по основным средствам, отражаемые на балансе и за балансом;

- показатели амортизации и износа

8. В работе сделана обоснование сущности нематериальных активов в сравнении их с вещественными. Выведены отличия:

- ограниченность альтернативного использования;

- невозможность обособленного (в отрыве от других активов) рассмотрения;

- неопределенность покрытия.

Содержание этих отличий позволило сформулировать критерии: "альтернативного использования", "обособленности", "неопределенности".

Анализ положений МСФО 38 "Нематериальные активы", МСФО 36 "Обесценение активов" и ПБУ 14 "Нематериальные активы" позволил сформировать систему показателей по нематериальным активам, созданным в организации и иным, для отражения их в отчетности организаций.

Автором выделены семь классов нематериальных активов для отражения их в отчетности, и разработан вариант учетной политики для ОАО "Сургутнефтегаз" по приобретению дочерних компаний.

9. В работе выявлены методические особенности учета амортизируемых активов, используемых в производственной деятельности организаций нефтегазовой отрасли.

Анализируя движение средств, мы видели, что денежные средства претерпевают несколько трансформаций, а по окончании производственно-коммерческого цикла вложения в производственные ресурсы вновь превращаются в денежные средства (после продажи продукции), иначе говоря, происходит постоянное возмещение вложений в материальные ресурсы. Аналогичная картина должна иметь место и по отношению к основным средствам - нужно каким-то образом возмещать вложенные в них денежные средства.

Известно, что система бухгалтерского учета предприятия должна обеспечить процесс управления всей необходимой информацией. Поэтому справедливо предположить, что задачи бухгалтерского учета определенного объекта формулируются исходя из информационных потребностей управления процессом, составной частью которого этот объект является.

Основной целью управления процессом восстановления основных средств организаций нефтегазовой отрасли является обеспечение высокого технологического уровня работы предприятия в текущей и стратегической перспективе.

10. Для информационного обеспечения управления процессом восстановления основных средств бухгалтерский учет должен решать ряд задач. Взаимосвязь задач бухгалтерского учета и задач управления процессом восстановления основных средств возможна при правильной организации учетных работ.

11. С введением главы 25 НК РФ снимается вопрос относительно создания ремонтного фонда. Из текста статьи 260 НК РФ очевидно, что затраты на ремонт должны быть списаны до конца отчетного года независимо от того, в каком месяце они произведены. Таким образом, налоговый кодекс косвенно подтверждает право организации осуществлять налоговый учет расходов на ремонт основных средств порядком, установленным документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

- единовременно;

- за счет соответствующего резерва, создаваемого за счет себестоимости в течение всего отчетного года;

- посредством списания произведенных расходов в состав расходов будущих периодов с последующим их распределением между затратами отдельных месяцев между месяцем проведения ремонта и последним месяцем отчетного или налогового периода.

Таким образом, по мнению автора, в настоящее время утратил свою силу такой элемент учетной политики, как формирование в учете ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта, в связи с отсутствием в нормативных актах по налоговому и бухгалтерскому учету (в налоговом кодексе, Положении по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 6/97, ПБУ 6/01, Методических указаниях по учету основных средств) такой возможности.

Создание резерва по предстоящим затратам, связанным с ремонтом основных средств, должно отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Таким образом, расходы по созданию резерва на ремонт основных средств относятся на те же счета учета затрат, на которых учитывается износ соответствующих объектов основных средств.

12. На основе изучения проблем влияния налоговой нагрузки на развитие организаций нефтегазовой отрасли раскрыты методические особенности сближения бухгалтерского и налогового учета амортизируемых активов.

Кроме налоговой нагрузки финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами показателей:

- активы организации, что весьма важно для кредиторов и других заимодавцев, так как их состояние дает представление о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои обязательства;

- результаты деятельности, что также является весьма важным, например, для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и, следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.

Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.

Основные средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель износа.

В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств. Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три группы:

1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.

2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем амортизируются.

Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например, здания).

3. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).

Предлагаемый в работе вариант отражения износа и амортизации предполагает использование для несовпадающих величин износа и амортизации использование отдельных счетов.

Действующая практика не позволяет достоверно отражать стоимость основных средств, находящихся на балансе организации: так, если износ превышает сумму начисленной амортизации, в балансе отражается завышенная стоимость основных средств, завышаются налог на имущество организаций и валюта баланса; если сумма начисленной амортизации превышает износ, в балансе отражается заниженная стоимость основных средств, налог на имущество организаций и валюта баланса занижаются.

В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. Так, практически невозможно до настоящего времени сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Причина - особые правила начисления "налоговой" амортизации таких основных средств, предусмотренные НК РФ.

13. В работе обоснована теоретическая связь амортизации с поддержанием производственного потенциала актива, что позволило раскрыть содержание методов амортизации как фактора производства.

Отметим, что разновидностью метода начисления амортизации пропорционально объему выполненной работы является метод распределения на основе полученного дохода, которому хотя и свойственны все недостатки первого, но присуще и достоинство, состоящее в том, что он учитывает изменение удельного дохода. Он неприменим в тех случаях, когда продукция производится в запас (накапливается на складе), а совокупный доход не может быть соотнесен с отдельными активами. Отметим, что распределение на основе доходов не тождественно распределению на основе чистой прибыли; ни одна из целей амортизации не достигается использованием прибыли как основы для распределения.

Так называемый вклад в чистый доход представляет собой вариант оценки стоимости услуг актива. Вклад в чистый доход - это доход, созданный активом, за минусом издержек производства (операционных расходов, расходов по основной деятельности), включая стоимость обслуживания и ремонта актива. Общая стоимость актива распределяется на отчетные периоды пропорционально этому вкладу.

Метод вклада в чистый доход допускает разнообразные формы амортизации. Стабильность вкладов в чистый доход хорошо поддерживается равномерным начислением амортизации; снижающиеся суммы вкладов - ускоренной амортизацией.

Наконец, возможно, что показатель отношения стоимости актива и вклада в чистый доход организации, если он относительно стабилен, будет полезен для внешних пользователей финансовой отчетности.

Один из недостатков этого метода состоит в том, что он может обусловить неадекватность показателя окупаемости капиталовложений, так как не регулирует временную привязку вклада в чистый доход. Взаимодействие различных активов и других факторов, используемых организацией, невозможно элиминировать, даже если коэффициенты рассчитаны для различных групп активов. Другим недостатком этого метода является то, что он не исключает неизбежность произвольного распределения. Вклад в чистый доход - результат двух процессов распределения: общего дохода фирмы на отчетные периоды и доходов отчетного периода на отдельные активы или их группы.

Вследствие большого числа взаимосвязей производственных функций и затрат на производство возможность расчета коэффициента отношения стоимости актива и его вклада в чистый доход, как предполагаемого, так и фактического, за различные периоды в течение всего срока службы актива представляется проблематичной. В большинстве случаев можно получить только вероятностную оценку отдачи актива. Точно так же проведение прямой аналогии между расчетными и фактическими данными возможно только в самых общих чертах или косвенно - через исследование динамики рыночных цен на используемые организацией амортизируемые активы.

Преимущество метода производственного потенциала для определения амортизации состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима использования актива. Такая адаптируемость особенно полезна в тех случаях, когда снижение ожидаемых будущих доходов в большей степени связано с этим режимом, чем с продолжительностью времени и моральным износом.

14. Разработана комплексная методика анализа затрат на восстановление объектов основных активов и обосновано ее использование для оценки эффективности инвестиционных проектов.

Задачами анализа эффективности капитальных вложений в реконструкцию и модернизацию являются:

- выявление затрат, связанных с наращиванием производственных мощностей;

- выявление затрат не улучшающих принятые нормативные показатели использования объектов основных средств после реконструкции и модернизации;

- выявление причин, вызвавших отклонения затрат по объектам и видам работ в сопоставлении с нормами и аналогами;

- оценка эффективности капитальных вложений и целесообразности затрат по проектам реконструкции, модернизации.

Все затраты, связанные с реализацией инвестиционного проекта, подразделяются на первоначальные (единовременные), текущие и ликвидационные, которые имеют место соответственно на стадиях:

- строительной, научно-исследовательской и подготовки производства;

- функционирования (эксплуатации) инвестиционного проекта;

- ликвидации инвестиционного проекта.

При стоимостной оценке результатов и затрат реализации инвестиционного проекта могут использоваться базисные, мировые, прогнозные и расчетные цены.

Базисные, прогнозные и расчетные цены могут выражаться как в рублях, так и в устойчивой валюте. В последнем случае будет считаться, что расчет эффективности инвестиционного проекта осуществлен в мировых ценах.

В методику анализа включены расчеты: коммерческой эффективности; бюджетной эффективности и экономической (народнохозяйственной) эффективности инвестиционных проектов, связанных с вложением средств в амортизируемые активы.

Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и анализа амортизируемых активов. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Божкова, Елена Геннадьевна, 2006 год

1. Анисимов Ю.П. Организация ускоренного освоения новых изделий в условиях становления рыночных отношений. Воронеж: Государственный технический университет, 1995. — 202 с.

2. Арене Л. Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф.

3. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

4. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. -М.: Издательство "Ось-89", 1996

5. Афанасьев А.А. Основы построения бухгалтерского баланса. 3-е изд. -М.: Госфиниздат, 1952

6. Афанасьев М., Кузнецов П. Забытая амортизация // Вопросы экономики. 1996.-№ 11

7. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

9. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001

10. Басовский J1.E. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001. 222 с. -(Серия "Высшее образование")

11. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Бухгалтерский учет, 1999.-с. 185

12. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.

13. Белова С. и др. Амортизационная политика в переходной экономике / С.Белова, Н.Волкова, Е.Поздняков // Экономист. 1998. - № 12. С. 21-32

14. Бенке Р.Л., Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.

15. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.v>

16. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгалтерский учет, 2000.-454 с.

17. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / В.Д.Новодворский. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.

18. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента. Т. 2. К.: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001

19. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.

20. Бланк И.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.

21. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1998

22. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета, Киев, 1975. 232 с.

23. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 е.: ил.

24. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.: ил.

25. Бортник Н.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991. 127 с.

26. Бочаров В.В. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2001

27. Бочаров В.В. Методы финансирования инвестиционной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1998. - 160 с.

28. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Дисс. докт. экон. наук. -Ростов-н/Д: Издательство Северокавказского научного центра высшей школы, 1998.-376 с.

29. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2001. - 160 с.

30. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 1999

31. Бургонова Г.Н., Морозова Н.В. Учет основных средств организаций: актуальные аспекты: Учеб. пособие. СПб.: СПбГИЭА, 1999. - 72 с.

32. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.

33. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.

34. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.

35. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Бухруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.; под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

36. Вахрамеева М.В. Индексный метод анализа: Методические указания. -М.: Финансовая академия при правительстве РФ, 1998. 36 с.

37. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 533 с.

38. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2000.- 192 с.

39. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004. - 432 с.

40. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я (Перевод с нем.). М.: Дело и сервис, 1999. - 384 с.

41. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 с.

42. Видяпина В.И. Бакалавр экономики: хрестоматия, Т.2. сайт: Prostoev.NET / Информационный портал

43. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.

44. Герстнер П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. -М.: Экономическая жизнь, 1926

45. Гершун А., Горский М. Технологии сбалансированного управления. -М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 416 е., ил.

46. Горохова Н.Г., Ивлева Е.В. Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основных средств? // Консультант. 2003. - № 5

47. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход. М.: Дело, 2000

48. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия теория и практика. М.: ИНФРА-М, 1997. - 320 с.

49. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 4. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2001. -480 с.

50. Документы и документооборот в бухгалтерии: Практическое пособие / Авт.-сост. М.И.Басаков. М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2003. - 384 с.

51. Донцова J1.B., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -М.: Издательство "Дело и Сервис", 1998

52. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 784 с.

53. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.

54. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.

55. Ендовицкий Д.А. Практикум по инвестиционному анализу: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.

56. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 517 с.

57. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1974. 159 с.

58. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.

59. Ковалев А.П. Как оценить имущество предприятия. М.: Финстатин-форм, 1996.

60. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.: с ил.

61. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1999. -125 с.

62. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил.

63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М., 1995

64. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.

65. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

66. Козлова Е.П. и др. Бухучет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

67. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.

68. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.

69. Количественные метода финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 336 с.

70. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Перспектива, 2000. -339 с.

71. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 2-е изд., пере-раб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.

72. Кормилицына С.Н. Амортизация и износ основных средств бюджетных учреждений // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - № 5. - С. 69-77

73. Крылов С.И. Формирование, анализ и целевое прогнозирование финансовых потоков организации: Монография / Под ред. Н.Н.Илышевой. М.: Издательский дом "Финансы и Кредит"; Финансовая инновационная компания "Фининнова", 2005. - 156 с.

74. Крылов Э.И. и др. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

75. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

76. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001

77. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.

78. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.

79. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с. - (Портфель бухгалтера)

80. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 816 с. - (Настольная книга главного бухгалтера)

81. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческих организаций // Финансы. -2002. № 4. - С. 34-35

82. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учеб. пособие. М.: ООО "ТК Велби", 2003

83. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотека бухгалтера)

84. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика: В 2-х томах: Пер. с англ. 11-го изд. T.l. -М.: Республика, 1992

85. Малявкина Л.И. Выбор амортизационной политики организации // Бухгалтерский учет. 2000. - № 24. - С. 14-19

86. Маркс К. Капитал. Т. 2: Процесс обращения капитала. М.: Политиздат, 1974.-648 с.

87. Мацкевичюс И. Калькулирование себестоимости продукции (исторический аспект). Вильнюс, 1974. - 212 с.

88. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.

89. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

90. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

91. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.: Инфра-М, 1995. -176 с.

92. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004.-368 с.

93. О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. М.: Финансы и статистика, 1992

94. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгалтерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. -416 е.: ил.

95. Остапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы. 1998.-№ 2

96. Павлова С.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России // Финансы. 2003. - № 1

97. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

98. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

99. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-354 е.: ил.

100. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 368 е.: ил.

101. Пипко В.А. Внеоборотные активы.

102. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд.центр СГСЭУ, 2ООО. 190 с.

103. Поздняков Е.И. Совершенствование нормативно-правовой базы начисления и использования амортизационных средств // Финансы. 1998. -№ 10.-С. 13-15

104. Положение о главных бухгалтерах. Утверждено постановлением Совмина СССР от 24.08.80 г., № 59

105. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.

106. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283)

107. Пятов M.JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов // Бухгалтерский учет. 2002. - № 8. - С. 33-38

108. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР, 2000. - 224 с.

109. Ришар Ж. Бухгалтерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

110. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. -М.: Экзамен, 2001.-320 с.

111. Рудановский А.П. Анализ баланса. -М.: Макиз, 1926. 718 с.

112. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях. М., 1924 г.

113. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет. 2001. - № 21. - С. 4-9

114. Русакова Е.А. О начислении амортизации // Нал. Вестник. 2000. - № 11.-С. 153-155

115. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003. - 470 с.

116. Сергеев И.В., Веретенникова И.И., Яновский В.В. Организация и финансирование инвестиций: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002

117. Соколов В.Я. Учет амортизации в России // Бухгалтерский учет. -1991.-№ 12

118. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 е.: ил.

119. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

120. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил

121. Стандарты аудиторской деятельности. М.: ИНФРА-М, 2000. - 312 с.

122. Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций // Вопросы экономики. 2003. - № 1

123. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. -М.: МЦФЭР, 2002

124. Стратегическое планирование: Учебное пособие / Под ред. А.Н.Петрова. 2-е изд. СПб.: Знание, ГУЭФ, 2004. - 200 с.

125. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1998

126. Сычева Г.И., Колбачев Е.Б., Сычев В.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Ростов н/Д: "Феникс", 2003. - 384 с.

127. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Финансы. 1994. - № 1

128. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Крохичева Г.Е., Проскурина В.А. Бухгалтерский учет амортизации. М.: "Издательство ПРИОР", 2001

129. Тунин Г.А. Основной капитал и инвестиционная политика: Учеб. пособие для вузов. М.: "Издательство ПРИОР", 2000

130. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г.Поршнева, З.П.Румянцевой, Н.А.Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 716 с. - (Серия "Высшее образование")

131. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

132. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 3-е изд. / А.М.Гершун, И.В.Аверчев, Е.Б.Герасимова и др.; Под ред. Л.В.Горбатовой. - М.: Фонд Развития Бухгалтерского учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. - 504 с.

133. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.

134. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.)- М.: "Дело ЛТД", 1993. 864 с.

135. Ханко Я. Планирование и контроль капиталовложений. М.: Экономика, 1987.-191 с.

136. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухучета: пер. с англ. / Я.В.Соколов . М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

137. Хогрнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М- Финансы и статистика, 2000. 416 с.

138. Черепанов Е.М. Сравнительная оценка изменения налоговых поступлений "до" и "после" вывода из хозяйственного оборота бездействующих фондов // Финансы. 1998. - № 1

139. Чумаченко Н.Т. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы. 1971.-240 с.

140. Шелемех Н.Н. Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль // Налоговый вестник. 1999. - № 8. - С. 108-114

141. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001

142. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.-307 с.

143. Шичков А.Н., Шорин В.А. Продукция вузов нематериальные активы основных фондов промышленных предприятий // Инновации. - 2001. - № 1

144. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003.-96 с.

145. Шнейдман J1.3. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бухгалтерский учет, 1993. - 112 с.

146. Шумпетер Й.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 1. LVI + 496 с.

147. Шумпетер Й.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 2. VIII + 496 с.

148. Шумпетер Й.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 3.1. XI + 678 с.

149. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. В.Я.Горфинкеля, Е.М.Купрякова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996

150. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия, часть 1. М.: Советская энциклопедия, 1972

151. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.

152. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

153. Юн Г.Б. Антикризисное управление предприятиями: теоретические и практические аспекты. М.: Московский издательский дом, 2002. - 624 с.

154. Юровицкий В.М. Проблемы восстановления основных производственных фондов // Финансы. 1994. - № 12

155. Яковлев А. Износ и амортизация: смысловая связь и содержательные различия. // Финансовая газета. 2000. - № 34i